环境税费

环境税费（精选十篇）

环境税费 篇1

一、企业环境税费现状

(一) 企业环境税现状

环境税是指对开发、保护和使用环境资源的单位和个人, 按其对环境资源的开发利用、污染、破坏和保护的程度进行征收或减免的一种税收 (王金南, 2006) 。征收环境税的主要目的是通过对环境资源的定价, 改变市场信号, 降低生产和消费过程中污染物的排放, 同时鼓励有利于环境的生产和消费行为。我国现行税制中, 还没有独立的环境税费。与环境相关的税包含在其他税中。这些税主要有消费税、资源税、所得税、城市维护建设税、车船使用税、车辆购置税、城镇土地使用税和耕地占用税等。这些税中涉及到环境污染的税目税率在增加, 有向“绿色税收”发展的趋势。当前, 已经有不少学者建议设置我国独立的环境税及其体系。

以我国现行的消费税为例, 其与环境有关的税目有烟、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板等。其中, 对木制一次性筷子和实木地板征收消费税是2006年对消费税进行的调整, 表明我国消费税已经向“绿色税收”迈进, 预示着企业承担的绿色税收负担的增加。目前, 我国消费税税率 (税额) 的确定并没有考虑这些消费产生的环境外部成本, 如果将环境外部成本考虑在内, 对企业成本费用的影响将更大。

发达国家环境税的课征范围极为广泛, 例如, 经济合作与开发组织 (OCED) 环境税征收范围包括与环境污染有关的各个领域, 还包括资源环境的诸多方面。环境税收在发达国家税收体系中占有重要地位, 30个OCED成员国环境税收占税收总收入的平均比例约7% (王金南, 2006) 。各国把征得的环境税收专款专用, 极大地促进了环境保护和环保产业的发展。根据发达国家环境税的实践经验和我国环境税收制度的发展趋势, 环境税将对环境资源保护起到更大的调节作用, 对企业的影响也将更大。

(二) 企业环境费现状

环境费是政府征收的与环境相关的各种费用。我国环境费制度已经有多年的实践, 环境费在实务上被分解为许多项目, 已有四大类100多项。其中, 最为大家熟知的就是排污费。排污收费制度是我国对环境污染收费, 并且专款专用的一项生态收费制度。我国排污收费所涉及的范围, 主要是企事业单位污水、工业废气污染物、烟尘、工业固定废弃物和噪声等。

除国家制定的环境税费外, 各地方政府还征收各种环境费。例如, 地方政府普遍对水资源征收取水费和水资源费, 有些城市对上水和下水征收多达十几种费用。一些地方政府已经开始对卷烟征收吸烟有害健康费, 如重庆市于1998年1月1日开始向卷烟生产和经营单位, 按销售收入的千分之一费率征收吸烟有害健康费。

如果企业违反各种环境法规, 还将承担各种罚款, 甚至存在被关、停、转的风险。2006年, 成都市以某药业有限公司为代表的生产废水超标排放的5家企业, 被分别课以3万元至8万元不等的罚款 (中国环境报, 2006) 。《杭州市强制性清洁生产实施办法》对5种违反强制性清洁生产的行为做出处罚规定, 其中, 使用有毒有害原料进行生产, 或者在生产中排放有毒有害物质的企业, 未按规定实施强制性清洁生产的, 处以2万元以上10万元以下罚款。由此可见, 各种环境费增加了企业的成本。

二、加强企业环境税费的控制管理

(一) 单独计量及披露企业环境税费

当前, 我国还没有设立独立的环境税, 与环境相关的税也未独立核算。这样不利于环境税费的集中核算和披露。为决策者提供环境税费的信息, 需要集中反映企业承担的环境税费的详细情况, 对环境税费进行单独确认、计量、记录与报告。为此, 可以设置相应的专门的账户对环境税费进行核算。企业承担的环境税归入企业的当期损益, 与主营业务相关的可设置“营业税金及附加——环境税”账户, 与其他业务相关的可设置“其他业务成本——环境税”账户。当我国建立了独立的环境税时, 可设置“应交税费——应交环境税”账户对环境税的计提和缴纳进行集中反映。对于环境费, 可设置“管理费用——环境费”反映。属于企业因违反环境法规产生的罚金与赔偿费可分别设置“营业外支出——环境罚金”、“营业外支出——环境赔偿”账户进行明细反映。对环境税费进行披露时, 可在已有报表中设置环境税费专栏进行, 以满足信息使用者对环境税费管理的需要。

(二) 对企业环境税的控制管理

虽然与环境相关的税种、税目、税率等是由相应的税收法规制度规定的, 企业还是可以对环境税进行控制管理。企业可以对与环境相关的税进行纳税筹划, 以降低企业的税务成本。纳税筹划时应充分利用现行税收法规中的优惠政策。现行法规中, 与环境相关的增值税的税收优惠政策主要集中在农产品、资源综合利用、建材产品、综合利用发电、页岩油、森林企业和污水处理等。

2008年1月1日实行的新企业所得税法规定的税收优惠主要集中在清洁生产和节能减排环节。企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得, 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年到第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收企业所得税。此外, 企业综合利用资源, 以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例, 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入, 减按90%计入收入总额。资源税、消费税等对与环境相关的优惠政策较少, 相反, 对环境产生不利影响的税目和税率却在增加。企业生产经营决策时, 都得充分考虑环境税的影响。

(三) 对企业环境费的控制管理

企业应该重视环境费的管理, 对产品生产实施全过程进行控制。企业产生的环境费用涉及不同产品、不同生产环节以及不同部门, 环境费产生的动因具有多样性。对环境税费的管理, 适合引入作业成本管理法。作业成本管理法 (ABM, Activity-Based Management) 以作业成本核算为基础, 通过对作业分析和控制进行成本控制和管理, 实现降低成本, 增加企业价值的作用。以我国目前最主要的环境费形式——排污费的管理为例, 企业应首先确定生产经营活动中产生排污费的动因, 动因一般涉及排放污染物的种类和数量;然后根据动因归集和分配各作业库的排污费总额, 最后确定各作业库排污费的控制方法。排污费征收的标准不同, 对其控制的途径也就不同。排污费有的按污染物排放的种类及数量征收, 有的仅对超标排放的污染物征收, 达到标准的不征收。因此, 对排污费的管理应结合收费标准进行。对于按照排放污染物的种类、数量征收排污费的, 企业应尽可能地降低污染物的数量与种类;对于按超标准排放收取排污费的, 如噪声以及向大气、海洋排放的污染物, 企业应加强管理, 使排放的污染物不超过标准。另外, 企业在生产经营过程中应加强管理, 避免违反各种环境法规导致的各种罚款损失。

我国现行税制下, 与环境税费相关的税种较多。随着我国经济发展和生态环境保护制度的完善, 环境税费将更加完善, 对企业将产生更大的影响。企业对环境税费的管理势在必行。一个企业要将自身环境保护工作做好, 使环境成本 (尤其是污染环境的成本费用) 大幅降低, 应力争将自己生产的产品改造为环境保护型产品 (林万祥, 2001) 。所以, 降低企业环境税费的根本途径在于加强环境税费的管理, 开发新技术, 引进新设备, 发展循环经济, 实施清洁生产。

参考文献

[1]王立彦:《不可不知的环境税费》, 《首席财务官》2008年第3期。

[2]王金南等:《环境税收政策及其实施战略》, 《中国环境科学出版社》2006年第11期。

关于山西煤炭资源环境税费的探讨 篇2

【关键词】山西煤炭资源 环境税费

一、煤炭资源环境税费征收现状

（一）全国煤炭资源税费征收现状

从全国煤炭资源环境税费征收现状来看，首先，煤炭资源税是目前全国对煤炭资源进行征收的一种主要的税收。是对我国境内从事煤炭开采的单位和个人课征的一种税，作为资源税的一种，目的同样是为了消除资源条件优劣对纳税人经营所得利益影响，属于对自然资源占用课税的范畴。其次，矿产资源补偿费是对煤炭资源税的一种必要的补充。是依法向开采矿产资源的单位和个人收取的费用，目的是为了保障国家矿产资源合理的使用。最后，煤炭资源的探矿权、采矿权是于2006年9月30号发布的《国务院关于同意深化煤炭资源有偿使用制度改革试点的实施方案的批复》中确定将选择8个省进行煤炭探矿权、采矿权的有偿取得和转让。

（二）山西煤炭资源税费征收现状

2013年，山西省提出“煤炭20条”，讲到对矿山环境恢复治理保证金和煤矿转产发展资金暂停提取，减少了煤炭企业15元的吨煤生产成本。2014年依旧实施“煤炭20条”，以对山西煤炭的税费进行清理。

从山西省政府文件《关于印发涉煤收费清理规范工作方案的通知》显示，山西省煤炭资源的收费范围被分为四类：首先是行政事业性收费，包括产品质量监督检验费、矿产资源补偿费和采矿登记收费等15项，以及山西批准的煤炭稽查管理费。然后是政府性基金，包括价格调节基金、煤炭可持续发展基金和森林植被恢复费等6项。还有经营服务性收费，包括煤炭交易服务费和向五大煤炭集团收的服务费。最后是其他收费，包括向企业收取的服务费、经销差价和单位收费。其中，去年7月1日已将煤炭稽查管理费取消。今年1月1日起将取消向五大煤炭集团收取的服务费。

二、山西煤炭资源环境税费存在的问题及建议

（一）山西煤炭资源税费存在的问题

1.没有独立的环保税。就我国整体而言，还没有独立的环保税。消费税、城镇土地使用税、增值税等虽与环保有关，但并不是真正意义上的环保税，并没有根本性的以保护资源、维护环境为目的。因此，要想真正的解决环境和资源问题，必须设置针对性的税种，例如煤炭资源，应设置限制煤炭资源开采的税收，同时设置能够减少煤炭使用造成污染的相关税种。

2.计税依据不合理。就目前而言，我国针对资源税的计税依据为：若资源开采和生产是为了销售，那么则以实际销售量为课税依据的；若资源开采和生产是为了纳税人自用，那么则以自用的数量为课税依据。但这样的计算存在严重的征税漏洞，例如如果企业是用于销售，但生产企业已经生产而未销售的资源就在资源税征收范围以外了，同理若企业开采资源是自用，那么企业本计划自用的却积压的部分就不需要交资源税。这样造成了企业会过度开采，造成资源的严重浪费，不利于资源的可持续发展。

3.税基重叠。对于煤炭资源，我国既要对煤炭企业征收矿产资源税，还要以销售金额的1%征收矿产资源补偿费。[1]由于我国的煤炭资源税是以吨煤产量作为单位计算的，就造成了企业疯狂的开采，造成资源的大量浪费。

4.环境优惠政策需完善。就目前而言，对于有利于环保的煤炭资源企业依旧仅局限于直接优惠政策，例如采用低税率计算或者减免税收等措施，形式过于单一。在环保越来越受到社会关注的情况下，对于环境优惠政策的方式逐渐多样化。不仅仅只是计算和减免方式，对于使用环保措施改善环境的企业，还应该给予一定的补偿，以提高企业的积极性，在政策的不断推动过程中改善环境的质量。同时对于不采用环保设施的企业，绝不能视而不见，在征收规定的资源税之后，还应对其进行相应的重额惩罚，促使其该进生产设备，减少对环境的污染。

（二）关于山西煤炭资源环境税费的建议

1.完善环保税收体系。加快完善环保税收，提高其法律权威性。在环保逐渐被社会关注的情况下，作为煤炭资源型省份，我国因煤炭资源而造成的环境污染显而易见。并且现如今我国的环境保护方面的税收尚不被重视、缺乏权威性、不能充分发挥作用。因此，要不断的完善环保税收，在保护环境的情况下能够合理利用资源，做到资源的可持续开发利用。赋予地方相应的环保税收立法权。就全国来说，各省的资源含量、资源种类、资源的开采量等等数据不一，甚至差距很大，这就使得环保税对于各个省份的意义和重视程度不会相同，因为，建议赋予地方相应的环保税收立法权，这样有利于因地制宜，能够更好根据各省的情况发挥环保税的作用。

2.完善现行税收制度。完善资源税。对于资源税的计征方式，应该将生产量或储量作为计税依据。因为现行的以销量或自用数量计算的话，会造成以销售为目的的企业将开采出来的资源未用于销售，或者以自用为目的的企业将自用资源由于积压而未使用的资源，这样会导致资源的严重浪费，不利于资源的可持续发展。完善增值税：如果企业购买设备用于减少污染物生产、对污染物进行处理，则在购买设备时应进行相应的增值税进项税额抵扣。这样才能提高资源性企业减少污染的积极性。

3.适当开征新的税种。空气污染税。对那些在生产或经营过程中排放SO2、CO2和烟尘等有毒气体的企业，应该以企业的排放量或含碳量为课征依据从量征税。固体废物税：同上空气污染税，针对排放固体废物的企业或个人，可以根据排放的固体废品的体积和类型征收固体废物税。[2]

4.确保多个部门配合。与环保部门的配合。由于环境税收的课征对象具有一定的特殊性，因此，在环境税收制定上具有很强的专业性，例如需要确定的污染物、废物排放的限制额度等环保相关知识须由环保部门来制定和检测。如果仅仅是依靠税务部门来实施，将不会达到事半功倍的效果，并且会造成人力和财力的浪费。所以，税务部门和环保部门的相互配合是环保税成功的先决条件。与财政部门的配合：在环保税收实施的过程中，财政部门负责环保税收入的管理和环境保护方面的支出。在管理工作上，要做好环保资金的申报、审批、拨付、应用以及监督，尽可能地使环保资金得到充分使用；在支出方面，要保证环保资金在修复生态环境上的合理使用，加大环保资金在环境保护方面的投入力度和资金使用效率，而且要制定环保政策以维护本地资源的合理开发利用。

参考文献

[1]肖江红.煤炭企业税费制度整体改革[J].现代经济信息，2011（22）：164.

中美稀土资源生态环境税费制度比较 篇3

稀土是一种重要的战略性资源, 它被广泛应用于石油、化工、永磁材料等众多领域。稀土的储备以及生产、出口安全都备受世界各国重视, 由此引发了国际和国内各利益主体对稀土资源的激烈博弈, 甚至引起了国际争端。2014年3月26日, 历时两年的美、欧、日对中国的稀土贸易诉讼案, WTO裁决中国败诉, 值得深思。

我国拥有世界23%的稀土资源, 却为世界提供了90%以上的产量, 如此巨大的需求量导致了我国稀土资源的过度开采, 从而引发了严重的生态环境破坏问题, 如山体滑坡、河道堵塞、水污染等, 甚至造成重大事故灾难, 给公众的生命健康和生态环境带来重大损失。从经济学的角度看, 环境税费制度的合理设计是解决稀土资源开采与生态环境保护之间矛盾的有效手段之一, 只有通过改革我国现行稀土资源环境税费制度, 才能实现稀土资源合理利用和生态环境有效保护的统一。

目前, 学术界针对矿产资源与生态环境税费制度的研究, 国外学者研究较多的是各国矿山复垦制度的比较, 且研究对象以美国、加拿大、澳大利亚为主, 代表性研究如:Dale L Hull、Gilles Bergevin、James Lauer对加拿大的矿业税收制度进行了研究, 并特别针对该国与美国、澳大利亚等国的矿山复垦税收优惠制度进行了国际比较, 指出除澳大利亚和智利外, 大多数欧洲国家对于矿山恢复治理准备金都制定了多种税收优惠政策。Erickson D.L从立法层次、立法范围及与政府协同合作等多个角度对澳大利亚、加拿大、美国的煤炭资源矿山复垦制度进行了比较, 指出美国在这方面做得比较到位。

国内学者大多数是针对整体矿产资源的利用和保护进行研究, 具有代表性的研究包括:曾先锋、李国平梳理了中、美两国煤炭资源一般与特殊税费的种类与征收标准, 以煤炭资源为例, 分析了在生态环境税费制度方面美国以复垦保证金为主, 中国以地方税费为主。陈岩在比较分析美国、荷兰、德国等多国的生态税收实践的比较基础上, 对我国生态税收政策提出了建议。张雪梅、傅博通过对比加拿大矿业税费制度, 系统地研究了我国矿业税费制度, 指出我国矿业税费制度存在税费关系混乱、矿业企业税负重、税收优惠不完善等问题。

我国与美国都是稀土资源较为丰富的国家, 美国在矿产资源开发利用的管理中很好地将作为政府调控经济手段的税费制度与生态环境保护理念有机地结合起来, 形成了较为完备的矿产资源环境税费制度体系。基于此, 本文在梳理中美两国稀土资源生态环境税费制度的基础上, 以我国包钢稀土、赣州稀土和美国钼公司为例, 分析了两国在稀土资源环境税费制度上的差异。

二、中美两国稀土资源生态环境税费制度

目前, 我国没有设置独立的环境税收体系, 对于矿业开采企业主要以地方矿业环保性收费及基金项目为主;而美国对矿山生态环境保护主要采取保证金和基金的模式。其中与稀土开采有关的两国环境税费种类如表1:

(一) 我国稀土资源现行环保收费制度

1. 排污费。

我国自2003年起施行了《排污费征收使用管理条例》, 根据该条例, 所有企事业单位和个体经营者在生产或经营过程中向环境排放污染物或排放的污染物超过规定的排放标准, 就要按照相关规定缴纳一定数量的排污费。排污费的征收标准由国务院价格主管部门、财政部门、环境保护行政主管部门和经济贸易主管部门, 根据污染治理产业化发展的需要、污染防治的要求和经济、技术条件以及排污者的承受能力而制定。排污费由各地区环保部门征收, 且必须纳入财政预算, 列入环境保护专项资金进行管理, 主要用于下列项目的拨款补助或者贷款贴息: (1) 重点污染源防治; (2) 区域性污染防治; (3) 污染防治新技术、新工艺的开发、示范和应用; (4) 国务院规定的其他污染防治项目。

2. 森林植被恢复费。

根据我国2002年颁布的《森林植被恢复费征收使用管理暂行办法》的规定, 勘察、开采矿藏和修建道路、水利、电力、通讯等各项工程需要征用或者临时占用林地, 经县级以上林业主管部门审核批准的, 用地单位必须按照国家有关规定缴纳森林植被恢复费。森林植被恢复费的征收标准按照恢复不少于被占用或征用林地面积的森林植被所需要的调查规划设计、造林培育等费用核定;森林植被恢复费由各省林业厅负责征收, 实行就地缴库办法, 县级以上林业主管部门收取森林植被恢复费后, 自取得收入之日起3日内就地缴入同级国库。森林植被恢复费属于政府性基金, 纳入财政预算管理, 专项用于植树造林、恢复森林植被。

3. 水土保持设施补偿费和水土流失防治费。

为防治在生产建设活动中造成新的人为水土流失, 改善生态环境, 我国各省相应出台了水土保持设施补偿费、水土流失防治费实施管理办法。根据相关规定, 损坏水土保持生物、工程和其他设施的单位和个人, 都必须按规定缴纳水土保持设施补偿费;因生产建设等活动造成水土流失的单位和个人, 自己不治理或无力治理的, 必须按规定缴纳水土流失防治费。这两项费用均由水土保持监督主管部门收缴, 此项收费属于预算外资金, 主要用于水土保持工程的建设、恢复、维修、管理等。此项收费的具体征收标准在不同省市区之间存在较大的差异。

4. 矿山生态环境恢复治理保证金。

我国自2006年起建立了矿山环境恢复治理保证金制度。根据相关规定, 采矿企业被国家批准获取开采权以后, 必须缴纳一定的“矿山环境治理和生态恢复保证金”。该项资金由各地财政部门指定银行专户存储, 归企业所有, 政府监督使用, 由国土资源行政主管部门负责矿山的恢复治理、地质灾害防治工作等。我国对于矿山地质环境治理恢复保证金的具体征收标准和征收办法没有明确, 只规定了其缴存数额不得低于矿山地质环境治理恢复所需费用, 各省、市、自治区的修复治理保证金的标准均存在较大差异。

(二) 美国稀土资源生态补偿收费制度

1. 矿山复垦保证金。

1977年, 美国颁布了《Surface Mining Control and Reclamation Act, SMCRA》, 即《露天采矿控制与复垦法案》, 简称《复垦法》。根据SMCRA的规定, 矿业主必须按规定的时间和数量向政府缴纳核定的保证金, 以确保矿山环境的恢复治理。保证金的形式主要有不可撤销的信用证、履约保证、信托基金、有价证券担保、银行担保、现金存款、公司资产担保、资产抵押等。

《复垦法》对采矿许可证、土地复垦保证金制度作了明确规定, 单位或个人申请许可证进行露天采矿作业应包括采矿后的复垦计划。矿山企业在开采前对矿区必须有一系列详细的自然环境调查记录, 包括地质、土壤状况、植被种类密度等。对恢复计划未通过审批的采矿申请, 州管理机构或者主管的内政部不予发放采矿许可证。而符合条件的采矿企业在许可证申请获得批准但尚未正式颁发之前, 必须先缴纳复垦保证金。

2. 超级基金。

美国1980年颁布的《Comprehensive Environmental Response, Compensation, and liability Act, CERCLA》——综合环境反应补偿与责任法, 也称《超级基金法》。该法规定超级基金主要用于治理全国范围内闲置不用或被抛弃的危险废物处理, 并对危险物品泄漏做出紧急反应。该法直接授予美国环保局一定的裁量权。

超级基金实质上是美国联邦政府对矿业企业征收的一种环境税。根据该法案, 超级基金的初始基金为16亿美元, 其中25亿美元来自对企业营业收入在200万美元以上的部分按0.12%的税率从价计征的附加税。该法案第107条规定了治理费用的承担主体: (1) 泄漏危险废物或有泄漏危险设施的所有人或营运人; (2) 处理危险废物时参与处理设施的所有人或营运人; (3) 危险物品的生产者以及对危险废物的处置、处理和运输做出安排的人; (4) 由其选择危险废物处理场或设施的运输者。

(三) 中美稀土资源现行环保收费制度比较

1. 项目设计方面。

我国稀土资源环保性收费项目鱼龙混杂, 缺乏刚性, 造成收费交叉混乱的局面, 并没有对生态环境的破坏起到实质性的补偿作用。而美国在稀土资源环保税费项目设计方面更为精简, 各项环保性收费项目功能明确, 且其保证金制度较我国完善, 形式多样, 如美国设置了信用证、履约保证等形式多样的保证金。而我国的保证金形式过于单一, 对矿山企业开采造成的环境问题并没有起到明显的改善作用。

2. 征收规范性方面。

尽管我国在稀土资源环境保护方面制定了众多规章制度, 但费用分属水保、林业、环保等多个部门征收、监管和使用, 且各收费项目征收标准在不同地区之间存在较大的差异。除排污费外, 我国对环保性收费尚未出台统一的征收管理规定。

美国各项环保性收费由联邦政府和州政府分级制定与征收, 环保收费涉及矿业和环保部门, 包括联邦地表矿业局和美国环境保护局;而地方性的环保收费由地方政府负责征收, 且受审计部门和司法机关监管, 并向联邦政府及州政府汇报, 各部门职责分工明确。

3. 资金使用方面。

我国环保性收费分属多个部门征收, 由于收费分散, 这些费用很难全部用于环境治理;而美国的环保性收费先由州政府提出使用计划, 报联邦政府批准, 地方性的环保性收费由地方政府负责费用的分配与使用, 其资金的使用原则较为严格与规范。

4. 责任主体方面。

美国《超级基金法》中的连带环境责任制度规定的环境污染责任主体非常清晰, 并且责任主体的责任溯本追源。而我国采矿企业与美国的企业相比, 并没有足够重视环境保护和污染防治, 这也是导致我国矿产资源生态环境破坏严重的原因之一。

5. 处罚制度方面。

美国对于违法的稀土企业有着严格的惩罚措施, 除缴纳大额的罚金外, 对于违法企业在被警告后仍未采取措施补偿, 发现因稀土资源开采与生产对环境造成了损害, 则吊销企业的采矿许可证, 禁止企业再进行任何的开采活动。

而在我国, 与环境保护相关的部门对于违法的稀土企业除缴纳一定数额的罚金外, 未采取任何严厉的惩罚措施, 一些违法企业甚至无视法律法规, 再缴纳罚金后依旧进行破坏环境的开采生产活动。

三、中美两国稀土资源环境补偿投入比较

近年来, 随着我国稀土准入制度的实施, 我国稀土企业除按国家相关规定按时缴纳环保费用外, 企业自身也通过改进生产工艺、增加环保设备等措施, 加大了环保投入。尽管如此, 我国稀土资源开采引起的生态环境破坏问题却不容乐观, 污染问题依旧严重。

相比之下, 美国在稀土资源开采方面更加注重生态环境的保护问题, 制定了一系列以生态补偿为目的的稀土资源环境税费制度, 其稀土企业也具有较强的环保意识, 始终把治理污染、保护环境置于公司利益之前, 采用先进的环保设备将污染降至最低。

(一) 中国稀土企业环境支出情况

我国稀土分为南方和北方稀土, 其中北方稀土以轻稀土为主, 主产区为我国内蒙古包头市的白云鄂博稀土矿、山东微山稀土矿等;南方则以离子型稀土为主, 在我国江西、广东等省均有分布。

轻稀土矿多为多金属伴生矿, 在冶炼、分离过程中会产生大量有毒气体、高浓度氨氮废水等污染物。而在离子型稀土矿传统的堆浸、池浸开采工艺中, 对对矿山植被造成较大的破坏, 以及由于浸矿剂滞留于山体或进入地下水系统, 从而造成水体污染和土质盐碱化。虽然大多数的南方稀土企业对生态破坏程度较轻的原地已采用浸矿工艺采矿, 但依旧隐藏着地质灾害等隐患, 甚至有可能导致环境遭受巨大的破坏。由此根据环境破坏类型不同, 南北稀土的环保性收费种类也不一样。

1. 北方轻稀土——包钢稀土。

包钢稀土是我国北方稀土的龙头企业, 近年来, 包钢稀土加大环保投入力度, 计划总投资22亿元的稀土集中焙烧、集中冶炼分离、集中废水治理的“三集中”环保项目正在实施。该项目将目前部分稀土企业集中在一个区域, 通过调整工艺和新建生产线, 运用最新的冶炼分离技术, 同步安排配套先进环保设施, 确保“三废”达标排放。

根据包钢稀土2007~2012年的财务报告, 将其环境治理投入情况整理如表2所示。

从表2可以看出, 包钢稀土在2007~2012年期间, 企业内部环境治理在2008年投入最多, 之后逐年递减, 到2010年的比例只有0.000 28%, 而在2011年和2012年, 企业并未新增环境治理投入;企业环保性收费即排污费由2007年的92万多元增至2012年的2 008万多元, 其所占企业总成本的比例整体呈上升趋势, 但比例均未达到1%;环境总支出比例整体较低, 除在2008年达到最高1.21%外, 其余各年比例均未达到1%。

单位:万元

2. 南方离子型稀土——赣州稀土。

江西省赣州市素有“稀土王国”之美称, 全市已探明离子型稀土资源储量在国内外同类型矿种中位居第一。根据赣州稀土2007~2012年的财务报表资料, 整理计算该期间公司环保性收费项目占总成本的比例如表3所示。

从表3可以看出, 赣州稀土从2011年才开始开展公司内部环境治理, 2011年和2012年, 公司内部环境治理支出占总成本比例分别为6.95%、5.52%;而环保性收费项目公司总成本比例在2009年达到最高的13.82%, 随后开始下降, 2011年降至4.27%, 而到了2012年该比例降至2.80%;环境总支出比例也是在2009年达到最高位的10.30%, 随后2010年有所下降, 而到2012年降至8.32%。

由此可见, 企业对环境保护方面的投入严重不足, 环保性收费项目少、金额小、所占比例不高, 且有下降趋势, 环境治理力度明显下降。

单位:万元

(二) 美国稀土企业环境支出情况

美国钼公司是美国目前最大的稀土生产企业, 在全球稀土行业享有盛名。钼公司的主要稀土采矿区是位于加利福尼亚州圣贝迪诺县的Mountain Pass (芒廷帕斯) 矿, 该矿山拥有世界上最大的单一氟碳铈矿矿床。钼公司一直致力于环保工作, 采用先进的排污净化设备, 使其因生产稀土产品对环境产生的污染降至最低。

美国政府为了保持稀土资源优势, 对钼公司稀土多年不予开发, 直到2011年才恢复稀土开采业务。根据钼公司2011年的财务报告资料, 核算出该公司2011~2012年环境支出占公司总成本的比例情况如表4所示。

单位:万美元

由表4可以看出, 钼公司在2011年和2012年, 其内部环境治理支出占总成本的比例分别为4.67%、6.10%。而我国赣州稀土这两项开支占总成本的比例分别为6.95%、5.52%, 比例相当, 但远远高于包钢稀土。钼公司环境税费比例2012年较2011年有所下降;环境总支出比例在11年和12年分别为17.48%、17.97%, 比例较高。由此可见, 钼公司三项比例整体高于包钢稀土和赣州稀土。

(三) 中美两国稀土企业环境支出情况比较

从整体上来看, 我国稀土企业环境投入远远低于钼公司。且从对钼公司环境支出项目的分析中可以看出, 其缴纳的保证金是以担保债券的形式, 这与我国采矿企业所遵循的矿山环境恢复治理保证金制度有较大差别, 担保债券的形式使稀土企业更加对环境保护引起重视, 也对治理环境破坏问题起到更大作用。

通过对比可以看出, 美国企业钼公司在环境支出项目设置了“弃置费用”, 而我国的稀土企业并没有设置弃置费用, 因为我国会计准则只规定了核电站设施和油气田企业计提资产弃置费用。但稀土企业在分离稀土矿的同时会产生大量的放射性物质如钍, 这对环境会产生污染, 因此对稀土资源提取弃置费用是十分必要的。

根据美国FASB准则的规定, 弃置费用的适用范围为油气、煤炭、金属矿等其他采掘行业。弃置费用采用公允价值计量的方法进行计提。资产退废义务发生时, 如果公允价值可以合理地估计, 则按照其公允价值确认为负债;如果公允价值不能合理地估计, 则在其公允价值可以合理估计时确认为负债。

四、美国稀土资源环境税费制度对我国的启示

1.完善我国矿山生态环境恢复治理保证金制度, 多元化保证金征收形式。保证金的征收形式是决定保证体系能否有效实施的关键, 美国矿山恢复治理保证金具有信托基金、履约保证等多种征收形式, 考虑到矿山环境恢复治理是一个长期的过程, 恢复费用巨大, 因此我国可以在借鉴美国矿山治理保证金的基础上, 改变目前我国矿山环境恢复治理保证金单一征收模式的局面, 对保证金采取多种征收形式, 完善我国保证金体系, 确保保证金费用的有效征收, 促进矿山生态环境的及时治理。

2.整合我国现有的稀土资源环保性收费, 开征环境税。鉴于我国现有的环境补偿性收费制度存在诸多不足, 因此有必要将排污费改征稀土环境税, 对环境污染者课以补偿性的税收, 实现稀土开采成本内部化, 以税收弥补因污染造成的资源损失和治理环境污染。

3.建立稀土资源环境保护奖惩机制, 督促企业进行环境保护。对于环境保护实施到位、环保工作较出色的稀土企业, 政府应建立激励制度, 对模范企业进行物质奖励, 提高企业对环境保护的积极性;对污染程度较大但环境治理措施实施不到位、忽视环保重要性的企业, 应实施一定的惩罚措施, 以起到警示作用, 督促其加大环境的治理力度;建立完善的废弃矿山复垦奖惩机制, 充分调动各矿业企业采取先进的复垦技术和努力履行复垦义务的积极性;调动社会各方的积极性, 制定相关优惠政策吸引社会各方力量参与解决废弃矿山的复垦。

4.完善我国稀土企业资产弃置费用的会计政策, 扩宽其适用范围。在我国现行会计准则中, 弃置费用仅适用于石油天然气和核电站行业, 范围狭窄。因此建议扩大弃置费用核算的范围, 在借鉴美国会计准则的基础上, 将其范围扩大至稀土等类似采矿行业。只有让稀土企业承担环境费用, 在企业的会计核算中体现出该成本, 环境资源才有可能进入市场体系的资源配置过程, 也才能防止对环境资源的破坏, 保证环境的质量。

摘要：近年来, 随着我国稀土行业的发展, 以稀土资源开采引发的各种生态环境问题凸显出来。环境税费制度的合理设计是解决稀土资源开采与生态环境保护之间矛盾的有效手段之一。本文在介绍我国与美国现行有关稀土资源环境税费制度的基础上, 比较分析了美国钼公司和我国具有代表性的两家稀土企业在环境保护与治理方面的成本支出情况。研究结果表明, 我国稀土资源环境税费以地方收费为主, 稀土资源环境税费体系冗杂;而美国以保证金、基金为主, 已形成了比较完善的矿产资源环境税费制度体系。

关键词：稀土资源,生态环境税费,环境保护,包钢稀土,美国钼公司

参考文献

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[8].金丹, 卞正富.国内外土地复垦政策法规比较与借鉴.中国土地科学, 2009;10

再辩机场税费 篇4

民航业是资金密集型行业，我国民航发展需求的资金缺口较大，如何筹措这些资金，实际上是根据民航发展的直接受益者和市场特点决定的。现阶段，我国使用航空出行的基本上是高收入的群体，如果民航建设发展所需的资金由国家公共财政拨款，将出现未曾乘坐飞机出行的穷人补贴富人航空出行的现象；而且“谁使用谁付费”的方式是一种专款专用的模式，使民航业获得稳定的资金来源。

实际上，在民航发达地区，如美国，也是通过向使用者征收消费税设立信托基金（Airport and Airway Trust Fund）来补贴民航建设的。信托基金的征收来源包括国内航班客票税、国内航段税、国际航班进出港税、里程奖励税、燃油税、货邮运输税等。近几年，美国民航信托基金的年收入都在11亿美元左右，联邦政府财政也给予一定的拨款，加上信托基金的收入，FAA统筹安排，用于设施设备投入，民航研发资金，“机场改善项目”（AIP）津贴等。

现时对民航发展基金的争议，也许源自国内民航业对行政补贴的过度依赖，这种指责也不完全准确。

就国内航空公司而言，其较好地实现了市场化，对政府补助的依赖较小，如国航2011年政府补助收入仅占总收入的0.94%。但我国机场对建设费收入的依赖性还很高，即使是上市机场，原机场建设费的收入也占总收入的较大比例，如首都机场2011年的机场建设费收入10.01亿元，占年总收入（航空性业务及非航空业务收入总和）的15.41%，2010年的机场建设费收入也占到了全年总收入的16.26%；白云机场2010年和2011年获得的机场建设费返还分别占总收入的13.14%和13.79%。

对政府资金补贴的需求程度是由机场的发展水平决定的。国内机场的发展主要处在由高速增长的客货流量带来航空性收入增长的阶段，经营模式落后致使大量的航空客流没有产生相应的非航空性收入，大多数机场融资渠道单一，对政府资金补贴的依赖比较大。要想减少依赖性，国内机场尤其是中大型机场，需要在非航业务的经营上有所作为，拓宽融资渠道。

环境税费 篇5

资源税费和环境税改革或将成为节能减排的重要手段之一。将有一系列涉及节能减排的重大政策陆续出台, 包括落实地方负责人考核奖惩制度、节能消费总量控制目标和管理办法等。据介绍, “十二五”期间的节能减排力度更大、标准更高、措施更有力。

工信部统计数据显示, 今年以来高耗能行业仍保持较快增速, 一季度6大高耗能行业增加值增长12.2%, 比去年四季度加快2.6个百分点, 回升幅度明显快于整体工业回升幅度。淘汰落后产能任务刻不容缓。

环保部对今年1~4月全国主要污染物减排情况的调研也显示, “十二五”新纳入总量控制的氨氮和氮氧化物等两项污染物的减排形势不容乐观。

我国专用校车税费高 篇6

目前, 由于校车的销售、运营价格较高, 部分地区的学校无力承担购买以及使用校车的费用, 加上相关部门的资金投入不足, 严重限制了校车的发展。

据悉, 我国现行的专用校车税费相对较高, 包括了17%增值税、5%营业税和10%的购置税。以一辆价格为20万元的校车为例, 上述3大税种总共便要缴纳6.4万元。

为此, 在《意见》中, 明确规定了对学生居住分散, 难以保障就近入学或者在寄宿制学校入学的农村地区, 国家通过财政资助、税收优惠、鼓励社会捐赠等多种方式, 支持使用校车接送学生的服务。

“目前只是一个框架性文件, 其中有一些资金投入规定和安全标准方面并不够详细。未来对校车的整治效果如何?还得看随后出台的具体操作细则。”上汽商用车品牌及市场管理部总监杨洪海对本报表示, 例如对校车的购置, 发达地区地方政府可自行解决, 一般发达地区中央财政和地方财政各占50%, 欠发达地区中央财政拨款70%, 地方承担30%。

杨洪海表示, 上汽商用车针对我国校车现状进行了多方的交流, 发现在沿海地区, 例如浙江德清等相对发达的地区, 有足够的资金购买专用高档校车。但是中西部校车事故频发的地区, 往往较为贫困, 导致廉价的“黑校车”出现, 造成严重的交通隐患。

北京理工大学教授杨东平也坦言, 在校车服务问题上, 政府的功能和服务能力也有限, 《意见》确立了政府主导、社会参与的发展思路, 符合国情。

教育部之前曾做过调查, 全国现有接送中小学生的车辆28.5万辆, 其中符合标准的校车2.9万辆, 仅占10.32%。

为保证上路校车符合安全标准, 《意见》还明确了校车的准入条件, 必须满足属于学校或者校车服务提供单位所有;符合机动车安全技术国家标准, 专用校车符合专用校车国家标准, 并取得机动车检验合格证明;装备统一的校车标志灯和停车指示牌, 专用校车喷涂统一的校车外观标识;以及已投保机动车交通事故责任强制保险和乘客责任保险等。

“不仅仅要提升生产企业的安全标准, 强化申请条件, 也要加强维修点的管理, 现在很多改装点可随意地按客户要求, 安装上校车标志, 喷上校车黄色。”杨洪海表示, 应该对于校车生产进行有效监管, 生产和维修的工作都应该实行定点进行。

我国矿业税费政策分析 篇7

矿业是我国重要的基础产业, 承载着经济发展的历史重任, 关系着国家的能源安全, 因此, 矿业税费政策对构建和谐社会影响很大。现时有效的矿业税费制度, 在保护矿产资源、保护和治理环境、支持矿业发展方面, 产生了一定成效, 但是, 由于历史的局限, 其问题和不足日益凸现, 负面影响明显。为促进经济、社会和资源环境的可持续、协调发展, 理顺资源价格的形成机制, 必须科学地认识与分析矿业税费政策, 改革和完善现行的矿业税费政策。

矿业税费政策就是矿业公司直接或间接向政府交纳的各种税赋与费用的财政制度的总和, 一个国家的矿业产业的竞争能力以及一个国家的矿业投资环境与潜力, 都将在一定程度上取决于矿业税收制度的取向。

矿业税费就是对矿业部门的经济活动而收取的税费, 矿业税费包括矿业税和矿业费, 二者在性质上是有区别的:矿业税是国家依据其社会职能, 按照法律规定, 强制地、无偿地参与社会产品分配, 获取财政收入的一种手段, 针对矿山企业的经济活动, 由税务机关、财政机关或者海关按照国家规定的各自分管的税收范围, 依照税法的规定征收的, 收税遵循无偿原则。矿业费是由国家某些行政部门或者事业单位为矿业企业单位提供服务, 或授予矿业企业国家资源和资金的使用权而收取的代价, 收费遵循有偿原则。

二、我国矿业税费现状及存在的问题

我国现行的矿业税费制度是由矿产资源法、税法及其附属法规、国家资源政策等组成的。矿业税费体系如图1所示。

1. 矿业税

在矿业税收中, 有一些税收政策的制定与实施, 没有针对矿业的特殊性, 而是普遍适用于所有企业的, 只是将各个税种的课税对象局限于矿业。在支出环节上, 对煤炭企业征收的税收也是融入整体税收中进行统一的预算支出, 没有特殊指定使用途径。针对这种情况我们把矿业税划分为通用税与行业税两种来进行分析:

(1) 通用税。增值税、所得税、城建税、土地使用税、营业税、教育费附加等一些税种在政策制定和执行中普遍适用于所有企业, 在这些税种中增值税对矿业的不适应性是最明显的, 我国矿业的增值税率是13%, 较一般的行业实行的17%的税率属于低税率了, 但是我国现阶段的增值税属于“生产型”增值税, 而矿业是基础产业, 矿产品属于初级产品, 为直接生产矿产品而购进及消耗的原材料及半成品很少或没有, 基本建设投资较大, 在“生产型”增值税中固定资产的投资是没法产生进项税进行抵扣的, 因此只有少量的进项税额可以抵扣, 矿业产值的绝大部分都要作为增值部分而缴纳增值税, 致使矿业的税负比一般的行业高出许多。山西煤矿增值税平均税负为7%左右, 同煤、阳煤集团等大型企业达到了9%左右[1]。在国外, 除极少数国家对矿业征收增值税或类似增值税性质的税收外, 一般都是以所得税为主要税种, 不征收增值税。现行增值税政策使得矿业企业税负加重, 抑制了国有大型煤矿技术改造和设备更新的积极性。

对于矿业企业的所得税主要是应税所得的确定与其他工业企业无差别, 不利于矿业的发展, 涉及技术创新和环境保护的扶持内容相对较少, 对矿业技术创新、延伸产业链、提高环境治理和保护水平的促进作用不足。而在国外普遍允许矿业企业固定资产加速折旧, 允许在应税所得中扣除资源耗竭补贴, 允许勘查费用在税前摊销等。

(2) 行业税。针对矿业企业的行业税种就是资源税, 是针对我国境内开发的一切应税资源产品, 根据资源存储状况、开采条件、资源优劣以及地理位置等客观存在的差别, 通过实施差别税额标准, 采取从量定额的办法征收的税种。主要是为了促进合理开发利用资源, 调节资源级差收入而开征的。

但在我国的税收体系中资源税只是一个小税种, 地位低、功能弱。从政策作用上看:一方面资源税税额低、幅度小, 且不能适应价格变化, 缺乏动态调节机制, 因而对级差收入的调节和对资源的保护都十分不力, 开采中的暴利现象频现, 国家不允许开采的小而险的煤矿禁而不止, 不利于资源的综合利用和提高资源的利用率;另一方面资源税缺乏对矿业生产社会成本的补偿功能, 个人占有了社会成本, 税收在补偿社会成本上无所作为。并且计税依据也不符合矿业的可持续发展, 现行煤炭资源税政策规定:“纳税人开采或生产应税产品销售的, 以销售收入为计税依据;自产自用的, 以移送数量为计税依据”。由于是以销售收入为税基计算, 因此矿业企业争相在短期内使生产达到最大化, 追求短期企业效益最大化, 而不是社会效益最大化, 既不利于矿产资源价格的合理定位, 又造成矿产资源的浪费与矿业市场的混乱。

2. 矿业费

矿业费主要分为收益性收费与行政性收费两种, 行政性收费中勘查登记费、开采登记费等在矿业税费中比例很小, 对企业税负水平影响不大;收益性收费中探矿权采矿权价款在出让国家投资勘查形成的矿产地时收取, 探矿权采矿权使用费按面积收取, 且相关制度已基本规范。因此在收益收费中的资源补偿费是目前应该非常关注的, 也是存在很多问题的收费项目。

资源补偿费的征收方法是国际上较普遍采用的, 是在从价法的基础上进一步考虑了采矿权人对矿产资源的开发利用效率。我国现行资源补偿费存在的问题主要有:

(1) 费率偏低。我国资源补偿费平均费率为1.18%。而国外与我国资源补偿费性质基本相似的权利金费率一般为销售收入的2%~8%, 且可以适时调整。

(2) 费率固定, 开采回采率系数固定, 客观上造成补偿费的征收与资源储量消耗水平、资源利用率水平脱钩。

这些问题造成了国家的合法收益未能得到有效维护, 部分收益以利润的形式、通过企业净收益的分配流入投资者的腰包, 抬高了矿业投资的实际收益率, 刺激各种投资主体纷纷涌入矿业领域, 加剧了矿业市场的无序竞争;为了获得高利润, 企业缺乏珍惜资源的压力和动力, 造成资源水平浪费, 生态环境肆意破坏, 导致矿山企业产品的价格和市场利益扭曲, 削弱了资源价格对资源市场的调节力度。

综上所述, 可以看出我国现行的矿业税费体制有不少地方制约了矿业企业的发展, 未充分考虑矿业活动的特点及其作为基础产业的地位, 同时, 不少做法也有悖于国际惯例。

三、现行矿业税费制度改革的建议

矿业活动的特殊性决定了矿业税费制度与一般经济活动所适用的税制相比, 应该既具有共同点, 也有不同点, 本文对现行税费制度改革的建议如下:

(1) 实行消费型增值税, 解决煤炭行业投资成本大、可抵扣的进项税额少的问题。允许设备投资与厂房投资的进项税进行抵扣。这将降低企业固定资产投资成本, 提高企业投资收益预期, 刺激矿业企业技术提升和设备改造, 达到提升煤炭企业技术含量和效率的目的。

(2) 完善矿业企业所得税政策, 强化现有企业所得税功能, 争取国家所得税政策倾斜, 增加税前扣除, 减轻税收负担, 实行以产业导向为主的税收优惠政策, 鼓励基础产业和资源综合利用产业发展。

(3) 拓展资源税功能, 改革完善资源税, 以实现社会成本补偿、资源保护、级差收入调节的目标:由从量征收改为从价征收并与资源储量消耗挂钩;完善其收入的分配, 充分根据资源的禀赋情况设计税率, 建立按不同等级分别确定不同的比例税率, 调节矿产资源开采企业的级差收入, 将级差地租部分收入收归国有, 这是保护不同类型、不同条件和禀赋的资源同等开采的一个重要前提。

(4) 调整矿产资源补偿费费率, 将固定费率调整为级差费率。在确定的费率幅度内, 国家可根据资源价格涨落、矿山企业利润水平变化以及资源政策导向等因素, 适时调整征收补偿费费率。

四、结束语

制定明确的、清晰的、一致的、稳定的、可预见的矿业税费制度, 可以克服现行税费体制的弊端, 明确国家的产业导向, 降低投资成本, 提高投资回报率, 保障投资者在煤炭行业的投资收益不低于社会平均利润率, 推动煤矿业企业的技术改造和技术创新, 促使产品结构的优化升级, 实现矿业的全面、协调、可持续发展。

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企业税费负担过重拖累经济增长 篇8

我们在调研中发现了几个以往大家都不太注意或较少涉及的问题:第一, 企业家选择频次最多的两种最不合理的税分别是企业所得税和与房产相关的税, 这两种税并不是企业家缴纳数额最多的税, 但显然这类“不起眼”的税在征收过程中给企业家带来了较大的困扰;第二, 企业家普遍认为征税程序和税制设计等因素对企业的影响超过税率, 这跟以往我们对“税负”的理解多少有点不一样, 实际上更契合斯密对税收基本原则的阐述, 也说明我国企业家对税负的判断也没有停留在直观层面;第三, 企业家认为税收负担很重和较重的比例很高, 达到87%, 认为税负可以接受的仅占8%, 认为较轻和很轻的仅占1%, 反映出我国总体税负水平可能已经严重拖累了企业经营;第四, 在回答税负占营业额的比重多少为宜的问题时, 有40%的企业认为应该占到10%以下, 56%的企业认为应占到10%至20%之间。这说明, 我国有96%的企业的税费负担占到了其营业额的20%以上。

那么我国企业的实际税费负担率是多少呢?应该在接近40%的水平上。因为我国的宏观税负接近40%, 按大口径计算或超过40%, 而我国税收有90%是由企业交纳的, 个人交纳部分不足10%。又由于占总额51.43%的税收是由民营企业交纳的, 换句话说, 民企纳税一点不比国企少。说我国民企税费负担率接近40%, 并非是不靠谱。

40%或30%的税负对企业意味着什么呢?意味着死亡, 或可以叫“死亡税率”。因为在我国除新兴行业以及金融等领域外, 大部分企业的利润率都不到10%, 30%~40的税费负担足可以导致大多数东部沿海加工业企业处于困境之中, 甚至亏损倒闭。其实这也是我国当前经济持续低迷的真实原因之一, 只是经济学家们很少涉及这个问题。

9月全国税收收入增长0.7%, 8月为1.9%, 9月PPI转正情况下, 税收继续降低并低于GDP可比价。财政部解释是营改增影响, 但同口径增值税增长了2.7%, 高于全国税收增长。这只能说明税制结构恶化了, 或者说更加恶化了———现行税收组合因为以流转税为主而具有较强的累退性, 对企业投资和创新颇为不利, 同时具有推高市场物价的效应, 不利于激励民间消费。而且, 增值税难以适应数字经济的发展而未必适应未来的经济增长, 所以有官员说营改增成功与否要看三年的说法。

我在近日结束的大梅沙创新论坛上展示了一张图, 用来说明1978年到2015年37年间中国税收政策与经济增长的关系。数据表明, 中国宏观税负与经济增长之间呈负相关关系, 而且政府支出的持续膨胀也具有挤出效应。我国长期实行重税主义的后果, 就是经济动力和活力的下降。一个刚刚增长了20多年的新经济体, 本不该这么快就进入衰退期的。

种下重税主义的因, 就等着收经济下跌的果。中国传统社会就是这么个规律, 天下本就没有什么新鲜事。试想, 如果把我国的宏观税负水平降到国际平均水平线上, 将会释放出多大的企业活力和经济供给能力呢?这不就是“供给侧改革”的要旨所在吗?

目前我国税收政策和税制改革方面的问题仍然不少, 比如, 今年以来, 我国间接税的税收制度改革得到强力推进, 但计划中的直接税改革相对迟缓, 所以未来一个时段内, 房地产税、个人所得税以至遗产税等直接税改革将明显加快, 并且将成为继反腐 (规制政党) 之后规制民间的一个主要手段, 民营企业家和所有从业者将不同程度地受到影响, 由此带来的一个真实问题是:直接税增加后, 间接税如何减少?

案例3 降低税费有窍门 篇9

在购房过程中，很有可能会涉及到卖房和买房两个重要环节，与这两大环节有关的税费主要包括房产营业税、二手房交易个税以及契税，如果面积超过了规定面积，还有可能会涉及到房产税等。

【典型案例】

家住上海浦东的王先生面临着一个很现实的问题，换房怎样才能降低税费开支。

王先生在2008年2月份买了一套78平方米左右的两房，目前市场价接近180万元。此房属婚前房产，房产证上只登记了王先生一个人的名字。不过当时买房的时候，申请了公积金贷款，但已于2010年还清。考虑到老房子可能会动迁，所以妻子结婚之后户口仍然留在了娘家原址，并未迁出，宝宝出生之后也随母亲登记在该地址上，所以目前户口本上只有王先生一个人的名字。因为家庭添丁，同时考虑到小孩未来就读问题，他准备在换房的过程中，同时兼顾小孩就读需要。

目前王先生家庭只有一套住房，所以不必面对被限购的问题。但对于王先生家庭来说，为了能够凑到更多的购房资金，他选择出售现有房产。对于这种类型人群，他们面对的主要问题在于，如何降低卖房时的税费开支，以及在换房的时候，如何降低贷款成本和契税等。

【操作指南】

对于改善住房的人群来说，所涉及到的税费开支主要包括房产营业税、二手房交易个税以及购房时产生的契税，以及持有环节中有可能会产生的房产税。

避免持有成本

很多人看重房产未来的升值潜力，因此尽可能选择持有。但对于王先生家庭来说，出售自有房产却很有必要。

最大的一个好处就是能够降低持有成本。虽然王先生的户口里面只有他一个人，但房产税是以家庭人数来考量的，实际上王先生的家庭为三口之家，那么在缴纳房产税时将以三口人计算。按照王先生的计划，他准备购买一套面积约130平方米的三居室，考虑到此前已经拥有一套70平方米的两房，合并计算其家庭人均面积已经达到66平方米左右，超过60平方米的房产税上限，所以超出部分要征收房产税（具体征税标准可见表1）。但如果售出小房子，则不存在缴纳房产税的情形。

算准时间节点

如果想要节约房产营业税和个税，在操作上就要掐准时间节点。

出售房产时，房产营业税和个税能否减免，这需要达到相应的条件。根据政策规定，出售购买满5年的自有住房，可免征营业税和个税。但在上述案例中，王先生购买房产的时间不满5年，因此现在卖房，显然需要承担房产营业税和个税。

王先生这套房产属于普通住宅，按照现行税率，房产营业税和个税两项相加总共约占总房价的6.55%假定售价为180万元，那么王先生如若选择此时出售房产，需缴纳的税费将达11.79万元。

好在王先生购房时间要达到“满5年”标准，已经只剩下不到半年时间，因此建议等待半年过后再出售房产，便可节省11.79万元的税费开支。考虑到目前调控松动的可能性不大，因此即使多等待半年时间，也不必担心房价会大涨带来额外开支。

优选普通住宅

如果购买普通住宅，可降低契税开支。

普通住宅和非普通住宅的契税缴纳标准不同。根据现行的纳税标准，购买普通住宅，税率为1.5%，非普通住宅为3%。各个城市普通住宅标准不一，基本条件必须满足以下三个条件，即符合住宅小区建筑容积率在1.0（含）以上、单套建筑面积在140（含）平方米以下、实际成交价低于同级别土地上住房平均交易价格1.2倍以下等。

浅析“应交税费”科目的会计核算 篇10

企业不需要预缴的税金, 如印花税、耕地占用税、车辆购置税, 不在本科目核算。

个人所得税在以前的会计处理中, 有可能在“其他应付款”中核算, 但按新会计准则属于“应交税费”的核算范围, 个人所得税也通过“应交税费”核算;“矿产资源补偿费”虽然是行政收费, 但根据新准则的规定, 也一并在“应交税费”中核算。

(一) “应交增值税”明细科目

共设9个明细子目, 其中借方5个 (下面所述的1-5) , 贷方4个 (下面所述的6-9) ,

1、“进项税额”是指准予从销项税额中抵扣的增值税额。 (1) 企业应纳增值税的加工, 修理, 修配劳务支付的进项税额, 用蓝字登记;退回所购货物应用红字登记冲销进项税额, 。

(2) 根据国税发[2004]112号文件的规定, 纳税人用期末留抵税额抵减欠税时, 也是用红字冲减进项税。

2、“已交税金”核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人, 例如以1天, 3天, 5天或者10天为一个纳税期限的增值税纳税人。注意:“已交税金”专栏的本期发生额与第9个明细子目“转出多交增值税”密切相关, 直接影响到可申请退回税款的确定。

3.“减免税款”反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目, 贷记“营业外收入”科目。

【例题】某企业生产并销售某类享受国家直接减免增值税优惠的产品, 本期销售收入1 0 0 0 0元, 该产品适用的税率是17%, 则相应的会计分录为:

4、“出口抵减内销产品应纳税额”反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额;这个子目实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税, 不是国税局实际退的现金;

该科目金额=“当期免抵退税额”-“当期 (实际) 应退税额”

其中:

当期免抵退税额=出口产品离岸价 (FOB) ×国家规定的该产品出口退税率

“当期 (实际) 应退税额”=当期期末“应交税费—应交增值税”明细账的借方余额与计算出的“当期免抵退税额”的金额相比较, 谁小取谁;

如果当期“应交税费—应交增值税”明细账的余额在贷方, 表示企业要实际缴税, 就没有实际要退的税款了, 这时, “当期 (实际) 应退税额”等于零;“出口抵减内销产品应纳税额”就等于“当期免抵退税额”。

5、“转出未交增值税”核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时, 根据余额借记本科目, 贷记“应交税费——未交增值税”科目。

【例题】某企业增值税账户贷方各栏合计为3000元, 借方各栏的合计为1000元, 月末形成的贷方余额2000元, 则账务处理为:

下月实际计缴增值税时:

6、“销项税额”是指企业销售货物或者提供应税劳务时确定的销项税, 按蓝字登记;退回销售货物应冲销的销项税额, 用红字登记。

【例题】某企业上月销售的不含税金额为10000元, 销项税额为1700元的货物被退回, 已经按税法规定开具了红字增值税专用发票, 并用银行存款退回相应的款项。

退回时的会计处理为:

应交税费-应交增值税 (销项税额) -1700

7、“出口退税”反映出企业享受的“抵税和实际退税”的合计数, 在金额上等于出口货物离岸价乘以出口退税率。

8、“进项税额转出”大体分以下几个方面:

(1) 外购货物改变用途但不离开企业, 作“进项税额转出”;

(2) 外购货物、在产品、产成品发生非正常损失, 其损失为“不含税价”加上相应的“进项税”作为“进项税额转出”。

(3) 出口货物的征、退税率差, 用蓝字计入该栏目;如果企业出口货物使用了免税货物, 因为这部分的收入不作为出口退税的基数, 故它也不能作为进项税转出的基数;或者出口企业按CIF (到岸价) 作为出口销售收入, 那么, 其在支付国外的运费、保费、佣金时, 要红字冲减出口销售收入, 相应的, 也要冲减原先多转出的进项税。这二种情况下, 要红字冲减“进项税转出”。

9、“转出多交增值税”注意:只对预缴的税款转出;即只有在“已交税金”本月的实际发生额, 且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用, 且原则是谁小取小。

【例题】某企业每10天纳一次税, 当月预缴税款20万元, 月末, “应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况, 分别说明企业期末该如何处理。

(1) 期末余额数据是借方25万。

(2) 期末余额数据是借方10万。

(3) 期末余额数据是贷方5万。

分析:

(1) 当月有预缴税款20万, 期末余额数据是借方25万时, 20万小于25万, 故实际退20万, 应交增值税的借方余额为5万, 这是当期进项税大于销项税而产生的, 这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣, 不能向国税局申请退回这5万元的税款, 分录:

(2) 当月有预缴税款20万, 期末余额数据是借方10万时, 10万小于20万, 故实际退10万, 应交增值税明细账余额为零, 这种情况说明本期预缴的20万中, 有10万本身就是应该缴给国税局, 另外的10万是多缴的, 故退回, 分录:

(3) 期末余额数据在贷方5万, 说明企业原先预缴的20万还不够, 还要再缴5万的税款给国税局, 分录是:

(二) “未交增值税”明细科目

本科目是“应交税费”下的二级子目, 即该明细科目与“应交增值税”是平级的, 比上面提及的“应交增值税”下属的9个子目更高一级。主要分以下二种情况分别处理:

1、月底有应缴未缴的增值税:

2、企业如果本月有预缴的税款, 同时应交增值税科目有借方余额, 则要按我们前面提供的方式, 转出多交的增值税到未交增值税借方, 并向主管税务机关申请退税。

国税发[2004]112号文件:纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理

1、会计分录的借贷方科目是不变的, 即:

2、科目的数据如何确定——谁小取谁:欠税额与期末留抵税额比较, 谁更小就抵哪个。

【例题】某增值税一般纳税人企业2008年8月欠缴增值税10万元, 9月末有留抵税额, 这时分二种情况处理:

1、有留抵税额8万元, 与欠税比, 谁小?对, 8万更小, 故抵减欠税金额为8万, 相应的账务处理如下:

处理完毕, 尚欠国税局2万元, 如果10月及以后又产生了留抵税额, 可再次冲抵欠税。

2、有留抵税额12万, 与欠税比, 谁小?对, 10万更少, 故抵减欠税金额为10万, 相应的账务处理如下:

处理完毕, 不再欠国税局的税款, 而且尚有2万元进项税可以抵减10月的正常销项税。

总结3个增值税中“倚小卖小”的会计处理思路:

1、出口退税中, 是“当期免抵退税额”与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小退谁;

2、退回多预缴的税款, 用“已交税金”与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小退谁;

3、留抵税额冲减欠税, 用欠税额与期末“应交增值税”借方余额比较, 谁小冲谁。

(三) 应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。

1、与销售 (营业) 收入相关的计入“营业税金及附加”科目;2.出售不动产应纳的营业税计入“固定资产清理”科目。

(四) 应缴所得税计入“所得税费用”等科目。

(五) 应缴土地增值税。

非房地产开发企业转让自有房地产的土地增值税计入“固定资产清理”;房地产企业转让房地产 (开发产品) , 因为房地产销售商品房收入确认为主营业务收入, 因此对应的土地增值税计入“营业税金及附加”。

(六) 应缴房产税、土地使用税和车船税。

企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船税, 计入“管理费用”。注意:这三个税款再加一个印花税, 均是计入“管理费用”, 只是印花税一般不需要预计, 故不通过“应交税费”核算。

(七) 应缴个人所得税, 工资发放时, 从“应付职工薪酬”中扣除。

(八) 应缴教育费附加、矿产资源补偿费, 计入“营业税金及附加”、“管理费用”等科目。

(九) 应缴的保险保障基金, 保险企业在计提时, 计入“管理费用”。

参考文献

[1]、财政部.企业会计准则[S].2006

[2]、财政部注册会计师考试用书[税法]2010

[3]、财政部中级会计师考试用书[税法]2010

[4]、财政部注册会计师考试用书[会计]2010