银行会计内控案例分析

第一篇：银行会计内控案例分析

加强银行财务会计内控工作的意义

摘 要：21世纪初，随着衍生金融工具交易的迅猛增长，银行面临的市场风险日益增大，发生了亚洲金融危机。巴林银行倒闭等一系列银行危机的爆发使各国银行监管机构意识到，银行依赖政府监管部门的保护和约束获得生存的权利和竞争地位的时代已经过去，改善和加强银行内部控制制度成为银行生存和发展的基础。目前我国的银行由于过分倚重监管部门的保护和约束，对内部控制没有引起足够的重视，粗放经营，导致经营效益滑坡，不良资产大量增加，大案要案不断发生。因此，如何加强银行内部控制，切实防范金融风险，是银行业面临的一个既紧迫又现实的课题。

关键词：银行;财务会计;内部控制;会计信息;

一、加强银行内部会计控制的意义

内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。完善银行财务会计内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善银行治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证金融市场的有效运行有着非常重要的意义。

(一)加强内部会计控制有利于银行的生存与发展

内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标;二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失;三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。创新内部会计控制对于银行生存与发展的意义在于有助于企业加强经营管理，以及使企业降低成本，挖掘潜力，提高经济效益。无论通过什么途径降低成本，最关键的是要加强成本的事前预测、事中控制和事后分析，这些正是银行内部会计控制的范畴。

(二)加强内部会计控制可以保证银行资产运营的安全

实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证，对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、挪用公款等现象的发生，避免国家资产遭受损失;可以加强对存货的管理，

存货的流动性较大，品种多，参与生产经营的环节多，为保证存货的安全有效地参与生产经营，内部会计控制的建立和实施已成为必然。同时，实施内部会计控制可以加强的建立和实施已成为必然。同时，实施内部会计控制可以加强企业对投资的管理，针对投资目的的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节立的会计控制，有利于加强对外投资的管理，降低投资风险;也可以加强对固定资产的管理，有效地控制在建工程成本的盲目扩大。

(三)加强内部会计控制有利于在国际竞争中把握先机

随着社会生产力的发展和科学的进步，信息技术的高度发展，全球经济一体化的进程，银行所面临的风险也逐渐加大。加入WTO后，我国银行也将面临众多国外银行的激烈竞争和有利挑战;跨国银行在海外也遇到与国内不同的政治、经济、文化等风险。因此，如何提高自身的竞争力，如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去，将是我国银行当前面临的重要问题和难题。这一经济现实迫切要求银行尽快建立健全有效的内部会计控制，提高经营管理的效率，以便在激烈的国际竞争中立于不败之地。

(四)加强内部会计控制可以强化风险意识，提高管理水平

现代社会是一个充满竞争的社会，每一个银行企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险影响着每个银行企业的生存和发展，金融管理当局必须密切注意银行企业可能遭到的风险，并采取有效措施。我国银行企业的风险意识总的来说比较低，投资者风险意识普遍淡薄。针对这种情况，必须加强银行企业的风险意识，银行及上级管理部门应对广大外部投资者和银行员工进行知识培训，强调内部控制的重要性，形成一种人人参与控制的良好人文环境。

二、当前银行财务会计内控工作中存在的问题

(一)风险观念落后

我国银行大多把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制，有的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段，对内部会计控制能合理保证银行经营的效率和效果，实现经营管理目标的作用还保留态度，更为严重的还存在有章不循、执法不严的现象。部分管理

层漠视规章制度，即部分银行高级管理层没有在内部控制活动中发挥应有的带头和表率作用，常常把自身的行为置于控制之外，道德风险相当高。存在形式主义，有的银行为了应付外部检查而笼统地制定几项制度，表面上看起来很完善，实际根本不按照制度做或不严格落实执行，也不审查控制制度是否真正有效。风险管理还相当落后，目前大多数银行只对单项信贷风险比较重视，但信贷风险的管理还相当落后，对经营中面临的包括信贷风险、流动性风险、利率风险、市场风险、操作风险、法律风险、策略风险、声誉风险等在内的各类风险根本没有进行全面识别和评估，没有对各类风险设定限额，进而采取有效措施将风险控制在可以承受的限度内。风险管理还没有成为内部控制活动的核心内容，银行只能被动应付各种风险。

(二)会计人员综合素质偏低

银行内控制度的中心是财务会计控制，承担内控职责的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当内部控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。科学的内控制度，是对银行经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合。没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。在实际工作中，一些会计人员素质低下，精通业务、懂会计电算化知识的人才匮乏，不能适应业务发展和会计管理的需要。另外一些会计人员职责不分，缺乏有效监督，他们无视财经纪律，帐外设帐，弄虚作假，篡改账目，编造虚假会计报告，会计信息严重失真，致使目前银行会计内控制度的执行效果不够理想。

(三)内部审计监督有限

一些银行内部审计监督的作用还相当有限，甚至成为一种摆设。突出表现在内部审计没有独立性和权威性，审计面没有覆盖所有业务，发现的问题和提出的改进建议得不到执行，审计力量不足等等。由于内部审计的作用没有发挥，内部控制的执行情况和缺陷就得不到及时反馈和纠正，甚至出现失控的局面。银行应根据管理的特点建立内部审计制度，内部审计本身是内部控制的一项重要方式。内部审计机构应接受银行最高管理层的领导，保持较好的

相对独立性。通过内部审计制度，保证银行经营方针政策的贯彻执行，评价财务会计信息的真实性和可靠性，评价各级管理人员的业绩，挖掘企业发展的潜力。

(四)信息系统失真

会计电算化的普及极大地提高了会计的工作效率和质量，并杜绝了业务流程中人为因素的干扰。银行实行会计电算化以后，对原始数据收集、整理、审核等项工作，均由计算机自动完成，会计人员只需做些辅助性操作。而许多银行不适应这种新环境的变化，对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案管理和数据保密等方面缺乏有针对性的安全制度和措施，这为犯罪分子盗窃经济情报，通过修改程序，篡改、破坏磁盘数据而使会计数据失实，从而达到侵吞大笔钱财的目的提供了可乘之机。

三、创新银行财务会计内控工作的途径选择

(一)更新观念，健全法规

首先，要营造良好的外部治理机制。主要是发展公司控制权市场和职业经理人市场。目前，我国公司控制权市场的发展严重滞后，职业经理人市场也很落后。公司控制权市场和职业经理人市场主要是通过市场对公司董事长及董事会成员、行长(总经理)及高级管理人员进行选拔和淘汰。如果公司经营状况得不到改善，或者是更换公司董事长或总经理，或者就有可能发生局外人通过收购该公司的股票继而达到兼并公司的目的，这样公司的董事长和总经理就会失去其对公司的控制权。其次，要营造良好的公司内部治理文化。一要树立“股份公司最高权力机关是股东大会，核心机构是董事会”的理念，由股东大会选举产生董事会，由董事会选举产生董事长和选拔任命行长(总经理);二要树立“以人为本”的理念;三要树立“内部控制主要是董事会和高级管理层的责任，但银行中的每一位员工都应共同承担这一责任”的理念;四要树立“内部控制不是内控制度的简单组合，而是业务经营过程的有机组成部分”的理念。再次，设置合理的内部组织结构。以“客户为中心，市场为导向”为原则，合并缩小非业务性机构，大力加强资产负债管理、风险管理、财务管理、内部审计、信息管理等部门，做到分工明确，职责分明。

(二)建立健全内部会计控制体系

1.强化预算控制。预算控制内部会计控制的重要方法，也是保证内部会计控制支持质量的监督手段。各银行必须加强预算控制各环节的管理，及时分析和控制预算差异，全面、有效地进行预算控制。预算内资金实行责任人限额审批制，限额以上的资金实行集体审批制，严格控制无预算的资金支出。

2.强化授权批准控制。各银行应明确规定涉及会计相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。银行内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

3.实施职责分离管理。职责分离要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理的设置会计及相关工作岗位，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督、形成相互制衡机制，以提高企业工作效率，使内部会计控制得到实施，保证会计信息的真实完整。

4.岗位责任制度。岗位责任制度是银行在合理分工的基础上按照岗位明确责任、考核责任的一种行为准则。岗位责任制度的建立可使单位内部包括领导在内的所有员工均有明确而具体的职权范围工作和责任。银行依据岗位责任制度政绩、定奖赏，从而增强员工的责任心和提高员工的工作效率。

(三)加强银行内部审计

银行内部控制是一个涉及到银行运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要银行自身来不断加强监督。首先，应当有专门的机构专司风险管理职能，定期评估全行的各类风险和总体风险水平，提出风险管理建议;其次，把有效控制风险放在首位，每一项规章制度的制定和业务运营都要以有效识别、计量、监测和有效控制风险为主线，建立和完善资产分类制度、审慎的会计制度、损失准备金制度、互相监督牵制制度等风险制度;第三，要借鉴国际上通行的风险分类方法，把银行所面临的风险作恰当分类，比如划分为信贷风险、流动性风险、利率风险、市场风险、操作风险、法律风险、策略风险和声誉风险，定期对各类风险的水平和发展方向进行全面评

估，并检讨各项控制措施是否能够有效控制风险和明确应采取的补救措施;第四，按照巴塞尔委员会《新资本协议》的要求，借鉴先进的风险管理技术，创建适合于本行的风险管理模型，充分利用计算机系统进行风险管理。

(四)确保会计信息的可靠性和准确性

随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对计算机产生的种种数据、报表等会计信息的依赖越来越大。计算机会计信息系统成为银行管理信息系统中最重要的子系统，是组织处理会计业务并为银行提供会计信息、决策信息和辅助银行管理控制的有机整体。当银行在系统开发和应用时，应更加强调经济业务发生时，在有关数据进入数据库之前，检查这些数据的精确性、完整性和合法性，必须加强对计算机的管理。首先，应严格划分使用权限，明确使用者、管理者、维护者三者的权利与责任，严禁越级和交叉操作。其次，应建立规范的计算机使用登记制度。对特殊用户和一般用户实行各自独立的密码控制，严肃使用纪律，并在以后的会计检查中，把计算机的使用情况列为检查中的重要一项。再次，对银行计算机系统实施有效的内在控制，如对输入数据要检查其精确性、完整性和合法性。

(五)加强内部控制的宣传教育

内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人对内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，其中主要是单位负责人控制。因此加强对单位负责人的内部控制宣传、提高他们自觉执行内部控制的意识，显得格外重要。我国一些银行内部控制形同虚设，往往是单位负责人带头不执行、破坏既定的内部控制程序，对此《会计法》明确规定，单位负责人负有执行《会计法》的法律责任。今后在制定控制有关规定时同样要明确单位负责人应负的责任，只有这样，才能使企业由上而下共同执行内部控制要求、从而推动我国银行内部控制健康发展。

(六)发挥金融监管的推动作用

首先，金融监管当局要把银行财务会计内部控制作为金融监管的重要内容。在今后较长一段时期内，监管当局仍将是构建有效银行内部控制系统的最主要推动力量。第一，要进一

步完善监管法规体系，并使监管活动严格地建立在法规基础之上;第二，要特别重视对银行董事会和高层管理人员的监管;第三，要树立“监管就是服务”的监管理念，避免为“监管而监管”。其次，引入社会中介机构强化对银行的外部监管，并以此促进银行的内部控制建设。第一，要培育或选择一批客观诚信、公正履行职责的社会中介机构，这是确保社会中介机构履行职责的首要条件;第二，督促银行全面引入社会中介机构参与监管，允许社会中介机构参与银行的各项业务活动的全过程，全面了解和掌握银行的经营活动;第三，强化金融监管当局与社会中介机构的信息沟通，促使社会中介机构全面真实反映银行的经营管理状况，共同维护存款人的合法权益。再次，要加强信息披露，及时向存款人和社会公众及时准确披露有关信息，维护存款人的知情权，通过社会公众的监管来推动银行的财务会计内部控制建设。

参考文献：

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第二篇：商业银行内控培训小组讨论案例

分组讨论案例

第一组：会计运营管理案例分析

某全国性的股份制商业银行，成立时间较短，但业务发展迅速，该行某分行营业部对公会计柜员周某是一名经验丰富的老柜员，在会计运营岗位上已经工作5年多了，熟悉会计操作的各个岗位，熟悉各项规章制度，曾获得分行“十佳员工”。周某办理的具体业务情况如下：

1、2011年x月x日下午，营业部会计经理徐某去分行开会，临时将会计经理权限在系统内转授权给了周某，由周某临时履行会计经理职责。下午三点左右，客户李某(李某是该营业部的存款大户，是当地一家知名的煤炭企业的老板，日均存款余额达1.2亿元)来到营业部办理存款业务。周某赶紧招呼支行保安从李某汽车后备箱内抬出来1袋子现金，保安直接将现金抬进了营业室现金区，李某在贵宾窗口前表示存款300万元，周某要求会计柜员石某立即给李某贵宾卡内存入款项300万元，李某转身开车离去，周某热情送到门口。下午四点半左右，临时负责人周某看客户已经不多了，关闭了两个现金窗口，这两个窗口的柜员开始清点李某存入的300万元现金，其他人也帮助一起清点现金，5点左右，现金全部清点完毕，李某存入的300万元现金清点结果为298万元。周某赶紧联系客户李某，李某表示第二天送还2万元存款，当日会计柜员未做任何账务处理。第二天早晨李某果然派人送来2万元现金，会计柜员将2万元现金直接放入尾箱。进一步了解知道李某为该支行最大的存款客户，支行为提高服务水平，减少李某到支行存入大额款项时的等候时间，与李某口头约定李某存款可以先入账、后点钞，事后多退少补。

2、2011年x月x日当天业务结束后，在尾箱盘点过程中，柜员李某及沈某尾箱分别多了2分钱、5分钱。柜员李某、沈某当即表示账实相符，并将多余的分币直接存入周某提供的一个借记卡中。事后了解发现上述账实不符的原因是目前有些储户对银行柜员付出的分币直接丢弃，柜员会将其放入尾箱内造成长款。有时柜员尾箱内分币较少，柜员也会采取四舍五入的办法，直接支付角币，造成尾箱短款。为减少支行长短款账务处理带来的麻烦，会计经理以自己的名义开了一张借记卡，所有柜员当出现由于上述原因导致的较小金额的长款时存入该卡，短款时从该卡内取钱补上，检查发现该支行会计柜台很长时间内都没有长短款挂账情况，据了解上述状况已经持续很长时间了，从支行2007年开业，第1任会计经理开始做起，一直传了下来，至问题发现之日已经换了三任会计经理了。

3、由于支行业绩压力较重，营业部给每一个会计柜员都分配了储蓄存款任务，周某由于社会关系广、能力强，支行给其分配了500万元的储蓄存款任务。为完成储蓄存款任务，周某工作中主动结识一些企业财务人员及私企老板，热情为其提供“全方位”的金融服务。周某熟识的私企老板任某是一家小型房地产开发商的法人，由于房地产项目开发的周期性，任某有部分资金闲臵，任某想转移一部分资金到国外，但其不愿意通过黑市购买外汇，正规渠道又无法换取这么多的外汇，周某知道这件事情后，主动向任某提出他可以想办法帮助任某通过正常渠道购买外汇，任某非常相信周某，于是将其及妻子王某的贵宾卡及密码均交给了周某(贵宾卡内有定期存款4000万元，活期存款1000余万元)，由周某代为换购外汇。周某收集了营业部16位同事的身份证，通过代办方式给每一个人办理了一张借记卡，这些借记卡均由周某保管使用，周某将任某卡内的资金转移至16张借记卡内，购买外汇完成后，再将外汇转移至任某及其妻子王某的借记卡内的外汇账户上，周某每次在柜台办理业务时，同事及任某都很少在场，周某均未以代理人的身份办理业务，而是直接用同事及任某的名字签字。由于外汇监管要求个人购汇总额不超过5万美元及单一账户当日存取外币存款不得超过5000美元或等值外币，因此周某频繁进行从多名员工借记卡账户到客户账户之间的取、存外币操作，由于周某是会计柜员，营业室员工都知道周某每日在做什么，因此没人提出异议。2009年3月1日至6月20日期间，周某利用本行员工账户及每人5万美元购汇额度，累计购汇金额728386.9英镑，共计换取外汇折合人民币700多万元，全部存入任某及其妻子王某的账户中。

周某取得任某信任后，任某将其公司对公基本账户转至该支行，并将企业印鉴交给周某保管，周某作为对公业务柜员自己买自己卖现金及转账支票，然后根据客户指令以客户的名义签字进行转账、提现等操作。运用同样的手法，周某还取得了某饰品店等三家小型私企的信任，周某曾同时保管有四家公司的企业印鉴及其自买自卖的支票等重要空白凭证12本。

4、周某作为支行的资深柜员，熟人很多，有一次某信托公司经理李某找到他，想通过周某所在的支行代卖一款信托计划，该信托计划期限短，收益高，期限3个月，年化收益率可达10%，李某向周某介绍了资金用途，并保证资金绝对安全，同时信托公司经理李某承诺每卖一笔，给周某1%的报酬，周某觉得有利可图，但他知道其所在银行代卖信托产品必须经过总行审批，总行几乎不可能审批。为此周某找到了支行理财经理马某，商议通过马某私下里向理财客户推荐该信托产品，并答应事成之后报酬对半分，马某表示同意，于是二人私自篡改理财协议5份，每份协议由周某加盖了支行会计业务公章，马某向支行5名私人银行级客户以支行名义共计出售信托计划2000万元，周某、马某每人各获得报酬10万元，5名客户将购买信托计划2000万元资金全部打入马某账户，由马某将资金转至信托公司在他行账户。信托计划到期后，信托公司经理李某表示投资遇到了困难，资金一时难以收回，多次催促无果后，周某见事情即将败露，相信信托公司经理李某能够在短时间内将资金还回来，于是趁任某出国信息不通畅之际，将任某贵宾卡内的2000万元定期存款提前支取归还了5名客户购买的信托计划。

后来周某多次催促信托公司经理李某还款，但始终没有结果。期间风险管理部门及运营管理部门组织一次理财及代销产品的专项检查，但没有发现该问题。任某回国后发现账户资金少了2000万元后报警。分行不仅赔偿了任某2000万元存款及利息，银行声誉也受到了很大影响。 第二组：授权管理案例分析

某知名全国性的股份制商业银行，成立于上世纪90年代，总部设在北京，短短十几年时间，机构已遍布全国三十多个省市自治区，该行创新思维，走特色银行发展道路，业务发展非常迅猛，资产规模已达3万亿元。该行下属的长江分行是全行最有代表性的分行，各项指标在全行均名列前茅，长江分行与总行同时成立，业务发展非常迅速，是全行业务发展的标杆，但长江分行内控管理与其业务发展速度不相匹配，行领导对内部控制不够重视，对中后台管理部门资源分配不合理，导致内控管理水平不高，尤其在授权管理方面出现了一系列问题：

一、授权管理工作简介

总行各项业务办理权限均采取授权管理的模式，总行行长授权给各一级分行行长，各一级分行行长再将总行授予的权限进行分解，转授权给分行主管业务的副手或者各主要管理部门的负责人。授权管理办法规定获得一级分行行长转授的权利不得再进行转授权。

该行授权体系主要权限分为经营管理权限及管理控制权限，经营管理权限主要是资金交易、票据交易、授信提用等权利;管理控制权限主要是授信审批、法律文件签署、产品定价、人事管理、财务报账审批等权限。

长江分行领导班子分工情况为：分行行长李某主抓全面，分管人力资源部、计划财务部;副行长徐某分管办公室、机构建设及零售业务等;副行长龚某分管公司业务、会计运营、金融市场等部门，徐某与龚某互为A/B角。李某按照业务分管情况进行了相应授权，其中总行授予分行行长李某的金融市场业务权限为单笔5亿元(含5亿元)，李某全权转授给主管行长龚某，所有授权均未进行备岗授权。

二、具体业务情况

1、长江分行每天办理的零售授信业务量很大，由于平时工作繁忙，出差开会很多，分行副行长徐某无法在法律文本上一一签字，为提高工作效率，徐某通过分行办公室刻制了徐某私人手签章一枚，徐某将这枚印章交由分行个贷管理中心保管，同时徐某签署了一份授权委托书，该授权书描述：“兹授权我单位个贷管理中心，代表我在各类个人授信业务中的相关合同及法律文本上加盖本人手签章，在授权范围内，该手签章与我本人签字具有同等法律效力…”。同时徐某审批同意由办公室刻制“长江分行零售授信业务合同专用章”一枚，该枚印章也交由个贷管理中心保管，上述两枚印章均交由个贷管理中心综合员小方保管使用，每次使用后，小方将使用情况在《印章使用登记审批表》上登记。由于业务量较大，有时一天几十笔业务，个贷管理中心负责人李某工作繁忙，不能及时审批同意使用该两枚印章，因此固定每月月底由李某在《印章使用登记审批表》上审批人一栏补审批签字，以完善相应的印章使用审批手续。这样个贷管理中心在业务办理过程中，不再经过徐某审批同意，每天使用徐某手签章及零售授信业务合同专用章对外签署零售授信合同。

2、2011年9月底，长江分行总行由于资本充足率监管原因，暂停了全行公司授信放款业务，长江分行已与A企业签署贷款合同，双方约定季末长江分行为A企业发放期限3个月的流动资金贷款10亿元，A企业对用款计划已有所安排，对此长江分行将面临违约风险。主管公司业务的副行长龚某安排金融市场部负责人于某联系W银行拟办理1笔10亿元金融受益权买入返售业务，暂时解决企业融资问题，由于对方不愿意承担授信风险，要求长江分行提供担保，龚某觉得这样没有扩大风险，同时既可满足监管要求，又能够解决企业融资问题，表示同意办理。但分行行长李某及龚某均出差在外，无法在业务审批表上签字，无法对外签署担保合同等法律文本。经请示分行行长李某，李某指示徐某与龚某互为A/B角，可由徐某代为办理，徐某虽然没有出差，但其恰好也不在行内，时间紧迫，于是金融市场部负责人于某电话请示徐某，徐某表示同意办理，并让于某找个贷管理中心负责人李某办理此事。于某找到分行个贷管理中心负责人李某说明情况，并出示了《业务审批表》及《印章使用审批表》(申请使用行章及徐某的个人名章)及担保合同在内的法律文本(共计9份)，个贷管理中心负责人李某立即在业务审批表、印章使用审批表及担保合同等法律文本上加盖了徐某的手签章。各项手续齐备后，金融市场部负责人当日即与W银行办理了两笔买入返售业务，每笔5亿元，期限、价格等条件完全相同，金额合计10亿元。

贷款到期后，企业无力偿还，W银行要求长江分行履行担保责任，长江分行拒绝后，W银行就此事将长江分行告上法院，长江分行败诉，偿还了10亿元资金。

总行启动问责程序，分行行长李某表示知道此事，但不清楚提供担保事宜及具体操作细节。龚某表示该业务虽是自己分管，但是自己出差期间办理的，不是自己审批，与他无关。徐某称该业务是行长李某安排做的，金融市场部负责人于某没有说清楚具体细节，且自己没在行内，没有签字，个人手签章是个贷管理中心负责人李某加盖的，李某盖章前没有电话请示，请总行考虑予以免责。

第三组：中间业务收费案例分析

峨眉山银行是一家国内知名的股份制商业银行，成立于上世纪90年代，业务增长较快，近年来，峨眉山银行立足长远发展，不断调整业务结构，提高中间业务收入，取得良好效果，其中间业务收入占比达到xx%，远高于同业平均水平。但峨眉山银行中间业务收费管理薄弱，出现了诸多问题：

一、中间业务收费不合规

2012年峨眉山银行根据监管要求自查中间业务收费情况，涉及多笔需要退费和调账的项目。

截止2012年6月30日，峨眉山银行发生对公中间业务退费与调账共20笔，合计收费金额24066万元，退费(含调整)金额16441万元。其中：退费项目7笔，收费金额共5427万元，退费金额共3394万元。按收费项目分，涉及财务顾问费3笔，融资服务费、代理费、贷款承诺费、信用证开证手续费各1笔;账务调整13笔，收费金额共18639万元，调整金额共13407万元。按收费项目分，涉及财务顾问费12笔，监管费1笔。具体情况如下：

1、峨眉山银行2009年向客户发放5年期项目贷款2亿元，用于道路建设，基准利率上浮30%，其中8%以利率收取，22%以财务顾问费收取。周期长、笔数多，且收取时根据协议计算至角分，解释整改难度较大。

2、峨眉山银行给予客户综合授信5000万元，收取财务顾问费300万元。实际提用300万元，按照协议比例应返还195万元。

3、峨眉山银行2007年与客户签订借款合同，金额为2.8亿，收取融资服务费3000万。客户实际提用1.5亿，剩余1.3亿由于企业未达到约定条件，未进行提款。客户申请退回相应比例融资服务费。

4、峨眉山银行2011年给予客户2亿元授信，客户提用400万，收取了200万元财务顾问费。财务顾问费收取于客户提用授信之前，客户较为不满，有投诉迹象。

5、峨眉山银行与企业签订财务顾问协议，收费金额2455万元，服务期限为2011年5月10日至2013年3月30日。已收1055万元。由于企业2012年财务压力较大，收费金额变更为158万元，超收部分退回。服务及摊销期限变更为2011年5月10日至2012年5月31日，其费用需要调减2011损益。

6、峨眉山银行2008年与客户签订财务顾问协议，约定收取财务顾问费11000万元，并于2008年6月收取第一期5000万元。2009年，双方同意减免当年财务顾问费3000万。但2010年峨眉山银行已按照外审会计师事务所要求按照权责发生制原则对11000万元进行了摊销，现需调整以前损益6000万元。

7、峨眉山银行2011年与客户签订财务顾问协议，服务期限为2011年5月10日至2011年9月30日，总金额576万元。因企业经营低迷，协议服务时间延长至2012年12月31日，金额不变。截止2011年末已确认收入576万元，由于服务期限延长，截止2011年底实际应确认收入225.6万元，应调整以前损益350.4万元。

8、峨眉山银行为客户提供常年财务顾问，服务期限2010年8月31日至2012年10月31日，总金额1458万元，费用分次收取。后双方协议终止顾问协议，约定最后一期486万元不收。造成原分摊有误，未收得486万已经分摊。

9、峨眉山银行为客户提供信托融资服务，收取监管费450万，需要从监管费调整为财务顾问费。

二、银行收费处理不当

1、2010年初，峨眉山银行开始向个人收取零钞清点费，在峨眉山银行存200个硬币需缴纳5元手续费，每增加100个，加收1元。相关部门解释称，商业银行可以对零钞清点整理储蓄业务收费，实行市场调节价，收费标准由各商业银行自定。该收费虽然符合相关规定，但是否合理仍掀起了不小的波澜，并引发了广泛讨论。法津界人士认为收“数钱费”于法无据;银行界人士认为零钞清点耗时费力;经济学界人士认为应对收费进行约束。

2、2010年4月，客户李某到峨眉山银行网点办理1万元的跨行汇款业务没有成功，却被收取了45元手续费，该事件引起了社会的广泛关注。对此，消费者普遍表示不解。

峨眉山银行给予的解释是：(1)汇款银行只负责将钱汇到对方银行，能否按时入账就是对方银行核实信息的问题了。如果因为顾客个人操作失误导致汇款不成功，也与银行无关，手续费不退。(2)虽然不退手续费，但是汇款的资金是退回到客户的账户中的。汇款到对方账户，若对方银行核实账户号与姓名不符合，则款项无法入账，会原路退回;如果是用卡汇款，款项将自动退回卡里，如果是现金汇款，则需要与网点进行联系取回款项。

三、小额账户管理费被起诉

2010年6月，律师赵某向某区人民法院起诉称，2010年4月23日，在用自己的峨眉山银行卡取款时，发现余额少了，经查询得知，原来银行从2009年8月8日至2010年5月8日期间，每月从中扣取了账户管理费1元，共计10元。2010年5月，他向银行了解情况，被告知因属于小额账户，所以要扣取此项费用。同时，银行称是按规定扣取，但未出示相关文件，且扣取时也没有告知赵某，而且不能开具收费的正式票据，称只能打印清单。

赵某认为，银行的行为违犯了《合同法》《民法通则》等相关法律规定：不能依法提供扣取原告账户管理费的合理合法依据;没有及时告知原告而单方进行扣取;未能为原告开具所收取账户管理费的合法票据;被告工作人员态度恶劣，存在严重歧视、侮辱原告的情况，并有等级划分、嫌贫爱富的表现，对原告精神造成严重损害。

为此，赵某请求法院判令被告立即停止扣费行为;返还已扣取的10元账户管理费;赔礼道歉并赔偿精神抚慰金5000元、误工费3000元、交通费200元、通讯费200元;同时承担本案诉讼费。

据了解，法院暂未立案。赵某表示，其并不是为了那10元钱，而是要以一个消费者的身份，通过这种必要的维权，为受到的心理伤害讨回公道。 第四组：公司业务案例分析

峨眉山银行是一家国内知名的股份制商业银行，地处我国中西部，公司业务发展状况较好，但其内控管理机制不健全，内部审计发现了诸多问题：

一、 保理业务

T公司在峨眉山银行获批2000万元有追索权的保理授信额度，评审部门在授信审批意见中要求：按发票金额的80%给予融资;买方企业限定为某大型民营企业;要求办理应收账款转让通知书主动送达手续。

根据授信审批意见的要求，由客户经理及风险经理双人到指定的买方企业进行核保取印。客户经理及风险经理到达买方企业后，接待人表现出极高的热情，将客户经理及风险经理两人带到另外一侧豪华装修的办公室休息，边喝茶边聊家常，之后由接待方安排自己人单独取走取印单进行取印，但客户经理及风险经理未表示异议。几分钟后，接待方安排的人将已盖好章的取印单送回到豪华装修的办公室交给客户经理及风险经理，然后接待方再将两人由豪华装修的办公室带回到两人最初到达的办公室，核对了买方企业的营业执照并盖好合同章，晚上宴请款待两人后送两人回程。

三个月后，T公司法定代表人涉嫌重大诈骗案件被捕，银行业协会也组织各银行对该公司所有融资进行了清查。在清查过程中，该商业银行与买方企业进行核对，但买方企业称对于这一切完全不知情。后经原T公司法定代表人供述，当时核保取印时是由T公司安排的人假冒买方企业工作人员接待该商业银行的客户经理和风险经理，取印单上买方企业的印鉴也属伪造，所骗信贷资金已挥霍一空。至此，该商业银行的信贷资金追回希望已基本落空。

二、 应收账款质押业务

成都XD电子有限公司(以下简称“XD公司”)是一家专门为山东SX通讯设备有限公司(以下简称“SX公司”)生产传真机配件的小型企业，注册资本200万元，2009年末资产规模1068万元，销售收入2589万元。SX公司是一家注册资本1600万美元且资产过亿的大型企业。

2008年，SX公司对传真机配件需求量较大。XD公司为满足生产需要，拟投资200万元购臵生产设备6台，向峨眉山银行(以下简称“银行”)提出融资申请。银行了解到XD公司合法抵押物不足，但有以SX公司为债务人的400万元应收账款。因此，银行分别于2008年3月、6月、9月为XD公司办理了200万元、300万元、300万元的应收账款质押贷款，还款期限均为7个月(比应收账款还款期限延后一个月)。

由于SX公司在生产景气时期倚重XD公司及时供货，对后者的应付账款总是提前付款，上述已进行质押的三笔6个月付款期的应收账款均提前到2个月付款，导致银行贷款提前收回，贷款收益仅为9.8万元，明显低于预期的30万元左右，剔除协调、管理费用，银行实际利润仅为3万元左右。

2009年下半年，SX公司对传真机配件需求下降，且市场上传真机配件供大于求。SX公司凭借市场主动权，开始以大量的应付账款占用上游企业的资金，并且实际付款期明显延长(一般为6个月到期时支付)。XD公司在与SX公司产品交易中处于明显弱势。2009年6月末和8月末，XD公司对SX公司的应收账款分别为860万元和920万元，占销售收入的比例分别高达30%和32.1%。XD公司2009年6月和8月先后两次向银行申请应收账款质押融资。银行按规定程序通知债务人SX公司，并要求其确认应收账款的真实性和作出应付账款到期向质押专户定向付款承诺时，后者以与自身利益无关为由不予配合。

为解决问题，该商业银行提议SX公司为XD公司提供担保并收取担保费用。SX公司因有XD公司的应付账款作保证，在实际担保风险为零却仍能获得一定的担保费用的情况下，答应承诺银行条款，银行才得以将600万元的应收账款质押贷款于2009年9月顺利发放。

2010年3月，XD公司600万元应收账款质押贷款到期前3天，银行接到SX公司通知，由于XD公司供应的传真机配件质量存在问题(据调查，主要是由SX公司提高质量标准引起)，不能支付全额应付账款。导致银行出现200万元贷款逾期，直到2010年5月，XD公司按要求重新交付传真机配件后，银行200万元贷款才安全收回。

三、 动产质押融资业务

2008年8月27日至2009年8月28日，成都A企业集团有限公司(以下简称A公司)与峨眉山银行(以下简称银行)签订《银行承兑协议》，申请办理2亿元银行承兑汇票业务，A公司以玉米做动产质押。玉米质物存储于成都B股份有限公司(以下简称B公司，A公司持有其20%的股权，为第二大股东)筒仓内，由C仓储公司成都分公司(以下简称C仓储公司)进行质押监管。

银行、A公司以及C仓储公司三方签署了133号《动产质押监管合同》。A公司向银行书面证实：B公司港筒仓内存有8.9万多吨玉米。2009年2月19日，B公司又转给A公司一部分玉米。2009年2月23日，A公司、银行向C仓储公司出具加盖B公司公章的筒仓库存明细表，表内列明货主是A公司，玉米结存额上升为9.7万多吨。

2009年2月25日，A公司将133号《动产质押监管合同》下的两亿元贷款全部还清。同日，A公司与银行又签署了新的承兑协议，银行、A公司与C仓储公司签订了新的编号为133-1号《动产质押监管合同》，监管对象为A公司名下的9.7万多吨玉米。

2009年5月19日，A公司因挪用他行专用贷款被查封，银行通知C仓储公司“从即日起对质押物不得办理出库”。7月，银行拟保全质物，即以借款合同纠纷将A公司和C仓储公司诉至成都市中级人民法院。法院向B公司下达《协助执行通知书》。7月13日，B公司出具证明，证实自2009年7月1日至今，B公司没有以A公司名义存储的任何粮食。后又出具《情况说明》，确认2009年2月23日和2009年2月25日，B公司指定筒仓内货主均没有A公司。

2009年8月25日，银行承兑汇票到期，A公司尚有3600多万元欠款未还，银行垫付。银行认为上述质物是在C仓储公司监管期间灭失的，根据监管合同以及合同法相关规定，C仓储公司公司应对损失负责，要求C公司对损失以及相关利息、罚息共计3700多万元进行赔偿。

法庭上，原告银行提供了2008年8月25日至2009年2月12日的查询及出质通知书回执，2009年3月10日至6月12日共6份查询及出质通知书回执，另外还有货权证明和入库结报单等，用于证明A公司已出质、而且已经过C仓储公司多次证实的事实。被告C仓储公司也出具了相关证据，包括B公司证明2008年8月23日和25日筒仓内不存在A公司粮食的证明。被告C仓储公司认为，原告银行作为质权人在没有核实质物权属的情况下，向C仓储公司出具了虚假证明，导致C仓储公司对根本与本案无关的仓储物监管至今。

一审法院审理认定：C仓储公司未尽监管职责，对A公司玉米灭失具有过错，应当按照合同约定承担赔偿责任。C仓储公司不服，上诉至四川省高级人民法院。庭审中，C仓储公司指出，引发争议的第二轮质押监管协议，操作流程是先由银行的两位工作人员审查了质物权属及数量，然后才交由C仓储公司监管，因而无论本轮交易质物是否存在，银行都应当承当相应的责任。银行对两位职员的身份当庭肯定，只是辩称其肉眼无法确认签名真伪。二审维持原判。

第三篇：银行会计风险现状分析

意义：中南林业科技人学硕丨:学位论文

商业银行会计业务操作风险防范研究与实证分析 .

风险总量的约束,减少经济资本占用,从而在满足外部监管最低资本充足率的前

提下,节约资本成本,释放出更多的经济资本,通过资本节约、资源集约式发展

提升银行价值创造能力。

夯实商业银行会计业务操作风险管理,有助于提高银行内控管理的合规性,

提高资产质量。一般情况下,操作风险引致的损失可以分为预期损失,非预期损

失和极端损失。相应的风险识别、风险控制和风险应对措施需要针对不同的损失

类型进行预防和弥补。会计业务操作风险管理可以一定程度上为会计业务防范、

化解风险,减少或避免风险损失,最终确保企业价值最大化这一整体目标的实现。

加强商业银行会计业务操作风险管理,有利于提高银行柜面操作的工作效

率。首先,对商业银行进行风险管理,有助于营造安全稳定的运营环境,可以使

员工集中精力工作,提高工作效率。其次,对商业银行进行风险管理,可以明确

会计部门的职责和工作范围,使会计部门各个岗位之间相互监督、制约,最终提

高工作效率。

加大商业银行会计业务操作风险管理,有助于商业银行节约经济资本、提高

投入产出。通过持续监督与纠正风险管理过程中的偏差,实现对风险总量的约束,

释放更高的经济资本,通过资本节约、资源集约式发展创造价值。一是降低银行

的违规成本及管理成本,有效规避监管处罚以及重大财务损失;二是降低管理粗

放与管理过度并存而导致的资本斩影与成本增加,从而减少拨备计提,增加银行

价值。传统的以经营利润为核心的经营目标体系往往通过盲目地扩张忽视了资本

约束与风险管控,使银行积累了大量未被覆盖的风险,形成隐患。通过有效的操

作风险管理,加强对风险管理流程的内控监督以及对部门人员的精致评价,持续

监测与纠正实施过程中的偏差,有效控制风险的预期损失及非预期损失,实现对

1、理论意义：作为银行内部控制的重要组成成分，如何有效实施会计内部控制是

保障银行业务活动顺利进行的必要手段。目前，企业会计内部控制发展已较为成熟，而 商业银行会计内部控制建设还处在不断探索、完善阶段，因此，对我国商业银行会计内 部控制建设的研究，丰富了内部控制的理论领域。

2、实践意义：近些年我国金融类案件频繁爆发，究其原因之一源于会计内部控制

不到位。论文以烟台银行巨额汇票贴现案为例，从内部环境控制、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面分析我国商业银行会计内部控制建设中现状及存在的问 题，提出有效的建议和对策，为我国商业银行会计内部控制建设起到一定参考作用，有 助于促进商业银行健康、可持续发展。

由于我国商业银行对风险的关注一直集中在信用风险、市场风险上,对操作

风险的关注较低,相应的操作风险历史数据收集起来较为困难,加上在信息披露

方面普遍较低,很多有价值的案件无法从公JT?渠道获得,而给我们的研究人员研

究带来了很多困难。但国内研究学者也从其他渠道收集了相关统计数据:2004

年,苏州大学张新扬收集到了商业银行操作风险案例共174例,均来源于媒体的

报道以及法律案件,这为我国的操作风险事件研究提供了有力的依据。通过对这

174例案例进行分析,发现其中涉及商业银行会计业务操作的案例占到了

95.25%[“],这也说明我国现行的操作风险损失事件主要发生在会计业务部门。

从损失事件类型来看(图3.1),损失事件主要集中在内部欺诈和外部欺诈,

占比分别为56.3%、19.6%左右。内部欺诈造成的金额损失达到2/3。国际活跃银

行其损失事件体现在外部欺诈,占比42.39%;执行、交割以及流程管理占比

35.07%,而内部欺诈占比只有3.31%,损失金额占比7.23%[56]。因此,国内银行

操作风险的成因与国际活跃银行操作风险成因存在较大差异。这说明我国商业银

行的内部控制机制还不健全,内部控制制度的执行还不够严格。这在中国信用体 系尚不充善的情况下,也颇具中国特色。

目前国有商业银行会计案件频发的现状已严重影响了各项改革的进程。如 2005 年 1 月 25 日，中国银行爆出惊天大案——黑龙江省分行河松街支行分理处主任高山携至少 6 亿元人民币潜逃境外!令人感到困惑的是，高山为何能够在出逃前将数亿元资金轻松转 出?如在最后的作案时间里，他竟然能够轻松地在大庆农行支取现金 1500 万元!高山作 案手段并不高明，为何屡屡得手并且作案时间长达3年之久?在总结此案教训时，银监会 特别要求国有商业银行要将加强会计风险及内控管理列为风险管理的重心。

银行是经营货币资金的特殊的高负债、高风险的企业。每一笔经营业务的运作，无不 需要通过会计最终实现。因而会计部位必然成了银行经营活动的高风险区域。尤其是基层 行处的会计部位，近年来更是案件频发，涉案金额、涉案人员数量急剧上升。据某市国有 商业银行二级分行内部统计资料显示，1994—2004 年间，该行共发生案件 15 起，其中会 计案件10起，占比66.7% ,涉案金额占比更高达88.6%。因此，如何对会计风险进行分解、 规避与防范，是摆在国有商业银行二级分行乃至总行行长们面前的重大难题。可见，研究 国有银行二级分行如何加强会计系统的风险防范，对于提高我国商业银行整体经营水平与 盈利能力，以迎接2006年金融业全面开放后与外资银行的挑战，具有特别重要的意义。

2012 年 2 月 2 日发生了震惊业界的金融案件。烟台银行胜利路支行行长刘维宁，自 2011 年 4 月到 2012 年 1 月，将该行的库存承兑汇票分多次取走进行帐外贴现，总数高 达 276 笔，总金额高达 4.36 亿元人民币。

案件发生后，有关部门迅速展开调查，在调查过程中发现由于烟台银行胜利路支行 业绩发展一直较落后，且近两年呈现急速下滑趋势，存款增长几乎停滞。鉴于持续性经 营不善问题未得到妥善解决，于是总行实行末位淘汰制，刘伟宁被迫进行支行行长工作 交接。在对其此前经手所有款项重新进行审核时，发现巨额资金去向不明。

同时，有关部门发现刘维宁并非烟台银行票据贴现账外经营的第一人。在 2004 年

至 2006 年间，前烟台银行烟台山支行张群利曾分别给不同公司放款 5000-8000 万元等 不等，总计高达 5 亿元，进行票据贴现账外经营，在票据承兑贴现后收回账外利息 5000 多万元不入账。

国内部分研究人员从其他一些渠道取得了部分统计数据,如苏州大

学张新扬(2004)从法院案例和媒体公开报道收集了174个我国商业银行的操作 风险案例,为我们的操作风险研究提供了依据。通过对张新扬所搜集的案例进 行分析,发现这174个案例中,有164个与商业银行的会计运营有关,占比达

到94.25%。因此张新扬的统计结果基本上能够代表我国商业银行会计运营操作 风险的主要表现形式(表4一1)。

从表4一1中我们可以看出,我国商业银行的操作风险案例中内部欺诈行为 占比非常高,达到了56.3%,是会计运营操作风险的主要表现形式,其次外部 欺诈也占到了很高的比例,达到了16.1%,这反映出我国的信用体系还不够完 善。

近年来,国内关于银行业的重大案件层出不穷,从2001年我国审计报告

揭露的“金融机构利用票据市场管理漏洞将大量商业银行资金投向股市”,到 2002年的“房地产开发商虚假按揭骗取银行资金”,再到2003年的“内外勾 结骗取银行资金”,2004年的工商银行上海外高桥支行姚康达7141万个人住 房贷款案,交通银行2.21亿元不良贷款核销案,2005年中国银行黑龙江河松 街支行涉及10亿元票据诈骗的“高山案件”,中国建设银行吉林分行3.2亿 元存款蒸发案等,这些案件造成的损失之大、影响之恶劣为我们敲响了警钟, 对于银行会计部位的风险应该受到广泛的关注。另外,随着我国经济金融对 外开放程度的不断加深,我国对于外资银行的业务限制正逐步放开,银行业 竞争日趋激烈。加之刚刚过去的金融海啸造成的重创,银行潜在的风险己经 不容小觑,而我国商业银行因其自身制度和监管模式尚不完善,更容易遭受 风险的挑战

2000年以来我国商业银行发生的经济案件其数字是历年来少有的,涉及

金额也是触目`惊心的。这些案件的发生主要是由于商业银行会计核算、监督 管理与会计控制的弱化,由此导致商业银行会计信息失真。

2000年,国家审计署在对中国农业银行总行、9个省级分行、97个地市, 级分行及其526个县级支行的1999资产负债及损益进行审计的过程中, 发现涉嫌经济犯罪案件线索33起,涉案金额达143.8亿元。2001年,审计署 审计中国银行总行、省级分行及其分支机构,查出大案要案22起,涉案人员 35人,涉案金额27亿元。2002年,审计署对中国建设银行20个一级分行和 直属分行,中国农业发展银行及其2000多个分支机构进行审计,共查出涉嫌 经济犯罪案件线索51起,涉案人员74人,涉案金额22.74亿元。2003年审 计署披露在对中国工商银行总行及其分行审计中发现各类案件线索30起,涉 案金额69亿元。2004年的工商银行上海外高桥支行姚康达7141万个人住房 贷款案,交通银行2.21亿元不、良贷款核销案,中国建设银行吉林分行3.2亿 元存款蒸发案,2005年中国银行黑龙江河松街支行“高山案件”10亿元票据 诈骗。银监会将该案定性为“案件涉案金额巨大,情节十分恶劣,损失比较 严重,暴露出部分商业银行内部管理松弛、有章不循、违章不究、处罚不严 等诸多问题”。

2008年国家审计署审计金融机构,揭露和查处的重大违法违规和经济犯 罪线索20件,涉案金额大体在60亿左右,其中中国银行、工商银行和建设 银行这三家国有大型商业银行大概占了一半。

以上这些案件充分反映了我国商业银行在会计核算、会计管理和会计控 制等方面的工作存在着许多问题。而案件造成的损失之大、影响之恶劣更是 为我们敲响了警钟,银行会计部位的风险防控理应受到广泛的关注。

1.1 研究背景

从20世纪末开始，西方和亚洲等发达国家的商业银行开始不断向着综合性功能的银行的方向发展，随着经济全球化的不断发展，世界各国的联系越来越密切，因此国际领域对世界各国的商业银行的经营和发展产生了深刻的影响。市场经济的是商业银行发展的基石，商业银行是适应市场经济发展的和社会需要的一种金融企业。随着社会的进步，人们金融需求的也在向着多样化的趋势发展，因此商业银行必须不断发展和进步以满足社会民众多样化的需求，如今商业银行已成为金融行业的主体，是金融体系中不可分割的一部分。

随着中国经济的不断发展，实力的不断增强，中国在2001年加入WTO,加快了中国经济全球化的的进程，再加上中国不断进行金融体制的改革，金融领域对外开放程度的不断加深，商业银行在社会中融资、信用中介等作用越发突出，对我国金融业的发展有着举足轻重的的影响力。同时银行会计是银行的基础性工作，银行会计及会计制度的不断进步和发展对商业银行的发展起着至关重要的作用。

随着银行业务不断呈多样性、多层次、复杂化的发展趋势，银行业高风险、高收益的特点在商业银行的快速发展中也日益突出，金融案件层出不穷，案件性质各不相同，但是究其原因大部分还是与银行的会计制度执行力度不强、会计监督不严有着密切联系。因此，加强银行会计风险是我国当前金融风险防范的重点，随着我国经济的不断发展，金融业对经济的推动作用不断增强，逐渐成为现代社会经济的核心，因此银行会计风险防范显得尤为重要。

随着社会的进步，人们金融需求的也在向着多样化的趋势发展，因此商业银行必须不断发展和进步以满足社会民众多样化的需求，如今商业银行已成为金融行业的主体，是金融体系中不可分割的一部分。随着银行业务不断呈多样性、多层次、复杂化的发展趋势，银行业高风险、高收益的特点在商业银行的快速发展中也日益突出，金融案件层出不穷，因为银行的每一笔业务都必须通过银行会计来处理，因此银行会计成为银行的高风险区。目前我国商业银行会计案件的发生频率已经影响到了银行业的改革。例如在2005年1月25日，中国银行黑龙江分行河松街支行分理处高山携高达6亿元人民币潜逃;2004年中国工商银行发生上海外高桥支行姚康达7141万个人住房贷款不良核销案;2015年2月22日中国建设银行吉林分行发生3.2亿元存款无故蒸发案。而且根据各类调查，均显示我国商业银行会计风险面临的现状较为严峻。据某市国有商业银行二级分行的调查，在1994—2004 年间，该行发生案件总数就有15起，其中会计案件就有10起，在其的比重已占到66.7% ;2001年,审计署对中国银行及其全国范围的分支行进行审计调查,在此调查中查出22起大案要案,有35人涉案人员,涉案金额多达27亿元;2008年国家审计署通过对我国金融机构的审计,揭露了我国金融机构重大违法违规并且找出及其有价值的的经济犯罪线索多达20件,涉案金额总额高达60亿人民币。其中中国银行、工商银行和建设银行这三家国有大型商业银行占据比重较大。通过以上案件的分析，我们可以看出在我国商业银行的会计核算、会计结算、会计监督等工作方面存在的问题，并由此给银行的带来的损失，都让我们不得不关注银行会计风险这个问题，为银行加强会计风险的防范提供重要依据。

目前国有商业银行会计案件频发的现状已严重影响了各项改革的进程。如 2005 年 1 月 25 日，中国银行爆出惊天大案——黑龙江省分行河松街支行分理处主任高山携至少 6 亿元人民币潜逃境外!令人感到困惑的是，高山为何能够在出逃前将数亿元资金轻松转 出?如在最后的作案时间里，他竟然能够轻松地在大庆农行支取现金 1500 万元!高山作 案手段并不高明，为何屡屡得手并且作案时间长达3年之久?在总结此案教训时，银监会 特别要求国有商业银行要将加强会计风险及内控管理列为风险管理的重心。

银行是经营货币资金的特殊的高负债、高风险的企业。每一笔经营业务的运作，无不 需要通过会计最终实现。因而会计部位必然成了银行经营活动的高风险区域。尤其是基层 行处的会计部位，近年来更是案件频发，涉案金额、涉案人员数量急剧上升。据某市国有 商业银行二级分行内部统计资料显示，1994—2004 年间，该行共发生案件 15 起，其中会 计案件10起，占比66.7% ,涉案金额占比更高达88.6%。因此，如何对会计风险进行分解、 规避与防范，是摆在国有商业银行二级分行乃至总行行长们面前的重大难题。可见，研究 国有银行二级分行如何加强会计系统的风险防范，对于提高我国商业银行整体经营水平与 盈利能力，以迎接2006年金融业全面开放后与外资银行的挑战，具有特别重要的意义。 2000年,国家审计署在对中国农业银行总行、9个省级分行、97个地市, 级分行及其526个县级支行的1999资产负债及损益进行审计的过程中, 发现涉嫌经济犯罪案件线索33起,涉案金额达143.8亿元。2001年,审计署 审计中国银行总行、省级分行及其分支机构,查出大案要案22起,涉案人员 35人,涉案金额27亿元。2002年,审计署对中国建设银行20个一级分行和 直属分行,中国农业发展银行及其2000多个分支机构进行审计,共查出涉嫌 经济犯罪案件线索51起,涉案人员74人,涉案金额22.74亿元。2003年审 计署披露在对中国工商银行总行及其分行审计中发现各类案件线索30起,涉 案金额69亿元。2004年的工商银行上海外高桥支行姚康达7141万个人住房 贷款案,交通银行2.21亿元不、良贷款核销案,中国建设银行吉林分行3.2亿 元存款蒸发案,2005年中国银行黑龙江河松街支行“高山案件”10亿元票据 诈骗。银监会将该案定性为“案件涉案金额巨大,情节十分恶劣,损失比较 严重,暴露出部分商业银行内部管理松弛、有章不循、违章不究、处罚不严 等诸多问题”。

2008年国家审计署审计金融机构,揭露和查处的重大违法违规和经济犯 罪线索20件,涉案金额大体在60亿左右,其中中国银行、工商银行和建设 银行这三家国有大型商业银行大概占了一半。

以上这些案件充分反映了我国商业银行在会计核算、会计管理和会计控 制等方面的工作存在着许多问题。而案件造成的损失之大、影响之恶劣更是 为我们敲响了警钟,银行会计部位的风险防控理应受到广泛的关注。

第四篇：会计内控制度

会计造假现象与社会环境、市场经济的发展有关，但单位内部控制弱化是一个更重要的因素。因此，建立和加强单位内部会计控制，使内部会计控制合理设计并有效实施，才能杜绝会计造假等舞弊行为的发生，保证会计资料的真实、完整。

一、设置健全的、有层次的组织机构

首先，将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构中。会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均由会计人员委派机构负责。其次，组织结构的设计要贯彻职务相分离的原则，根据责权利相结合精简、高效的原则，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程。最后，根据所设置的岗位，挑选、培训忠于职守、精明强干、训练有素和责任心强的人去承担是内控制度成败的关键。

1.内部审计。内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，达到消除隐患、改进管理、提高效益，以消除影响内部会计控制的各种因素，它是落实内部会计控制的一个重要保证。一个完整的内部会计控制制度，必须要有内部审计来监督执行，以及时发现问题，纠正偏差，修订并完善制度。

企业应设立内部审计部门，完善内部控制的组织设置，关键要把握好集权与分权的关系，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。内部审计包括以下几个方面：规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定的标准进行;完善企业内部审计制度;明确内部审计工作范围，保证企业正常运转;提高审计人员素质，把好内部审计关;使内部审计外部化，即一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合，另一方面与专业的会计事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。

内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。

2.社会审计。内部控制是管理现代化的产物，而内部会计控制制度的产生和发展可以促使审计工作从全面详细性审计发展为制度基础性审计。内部会计制度与社会审计的有机结合，有利于社会审计在评价内部会计控制的完善性和实际执行的有效性审计中提出积极有效建议，帮助企业完善会计制度体系。

三、提高会计人员的素质

会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，并且粗心大意，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力， 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。

首先，会计工作是一种专业性很强的工作，要当一名称职的会计工作者，不仅要有崇高的职业道德境界，而且要掌握会计理论知识和业务技能，学习会计法律、法规和制度。善于运用经济方法和法律手段，解决会计工作中的各种问题。“打铁必先自身硬”，专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力，不断更新知识，才能及时应对客观环境的变化，准确把握政策的精神，切实贯彻相关的制度，把本单位的内部会计控制工作做好。其次，会计人员应深入学习《会计法》，不断接受法制教育，加强自身思想品德修养，逐步完善自己的品行，忠于职守，坚持原则，树立遵纪守法，廉洁奉公的良好形象。再次，应全面实施会计人员继续教育和培训制度，重点是实行会计人员从业资格证书制度。应完善会计人员继续教育和培训制度，包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。最后，制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范，控制是对人的行为约束、对人的权力限制，要使内部会计控制的功能得到有效的发挥，需要有高素质的人才作保证。

四、完善外部监督机制

为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。应充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。

1.通过中介组织，独立审计准则，站在公正的立场上，对企业的财务报告进行评估，及时发现企业有关“公允”及其他不当的会计行为，对企业实施会计控制。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。全面推行企业财务会计报表审计签证制度，未经审计签证的会计报表不具法律效力，以充分发挥社会中介机构的职能作用。同时对注册会计师会计信息审查签证要制定具体的处罚措施，对弄虚作假和违反财经纪律的，应严肃处理。情节严重的给予经济处罚、行政处分直至追究刑事责任。

2.要发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度，增强威慑力，各部门合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律、法规来规范企业建立健全内部控制制度，并使之有效实施。要加大执法力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规、导致企业目标没有实现的，要依法追究管理者的责任。

政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业从内控机制和内控制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为。确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为

第五篇：商业银行会计风险与防范对策分析

【摘要】商业银行会计风险管理水平的高低代表商业银行整体经营管理水平的高低，在各商业银行竞争日趋激烈的今天，进行有效的会计风险管理显得越来越重要，如果对会计风险管理不善，再多的盈利也无法弥补会计风险发生带来的损失。文章旨在分析商业银行在日常经营中造成会计风险的各种原因，并结合自身思考和分析给出相应的防范对策。

【关键词】商业银行;会计风险;防范对策

一、概述

近年来，我国商业银行业务发展迅速，尤其是进行股份制改革后，各大银行经营日渐完善，资产规模不断扩大，盈利能力持续增强，我国多家大型银行排名居世界前列，英国《银行家》杂志公布的2015年世界银行排名，按一级资本排名，中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行均跻身世界前十。庞大的资产规模对我国银行业的经营管理水平也提出了更高的要求，进行有效的会计风险管理也就越来越重要。

目前我国商业银行机构庞大、网点众多，多家大行的网点数量在1万个以上，这些网点是银行拓展业务、服务客户、创造效益的堡垒，但数量众多的网点和机构也给各银行带来了管理上的难题。随着市场化环境下各家银行之间的竞争愈演愈烈，各个银行将工作的重心都放在提高盈利能力、营销客户、创造利润上。为了争夺客户、抢占市场，容易对会计风险放松管理，随之相伴而生的是因会计违规操作带来的案件增加，给银行的资产带来了损失，也对银行的形象带来了不利的影响。近几个月就相继曝出农业银行北京分行涉案金额达39.15亿元的票据返售业务案件以及中信银行兰州分行涉案金额达9.69亿元的票据案件等大案。

二、商业银行会计风险

巴塞尔监管委员会在《巴塞尔新资本协议》中对操作风险的定义是，由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。具体在实践中，商业银行会计风险主要体现在以下五个方面：

(一)商业银行会计人员违规操作风险

商业银行的会计操作人员是办理银行各项会计业务的人员，主要包括柜员、会计主管、网点负责人、其他会计操作人员等，业务操作人员的道德水平、职业操守决定着他们在日常操作的过程中是否会出现违规的行为。一些案件往往是会计操作员与会计主管甚至网点负责人相互勾结形成的。比如通过伪造印章等方式挪用客户存款，利用网点管理漏洞开立虚假存单、承兑汇票等，这些业务往往一个人无法完成操作，操作上通常都需要主管授权才能完成。授权过程中有些会计主管漫不经心，违规操作，不审核业务的合规性就随意授权，给别有用心的员工可乘之机，以往就发生过多起员工挪用客户存款购买彩票、股票的案件。另外，也有领导对员工威逼利诱，胁迫员工违规操作以达成自己的目的。同时，面对激烈的市场竞争，商业银行的业务营销压力巨大，为了争抢客户，往往会出现为了给客户提供便利越过制度进行操作，比如违规放贷、违规为客户垫付资金等，出现“会计核算制度让位于营销”的不正常情况，从而带来会计核算风险，而问题被发现时往往已经造成了巨大的损失。

(二)会计内部控制制度不健全带来的风险

各商业银行依据《会计法》和人民银行、银监会出台的各项规章，会针对本行会计操作出台一系列的规章制度来约束员工行为，指导操作。但内部控制制度众多，流程不尽合理，对以往的会计制度清理不及时，有时往往会计管理部门出台一个制度，其他业务部门出台一个制度，部门与部门之间因为缺乏有效沟通造成制度要求上的不统一，难以执行。而同一部门制定的制度如果制定时考虑不完备，往往出台后还要多次更改，甚至朝令夕改，制度间相互冲突，给业务执行带来难度，也造成了巨大的业务风险。

(三)会计监督检查风险

目前商业银行的监督检查以人为检查和电子监控为主。这两种会计检查方式都有一定的缺陷。人为检查主要有两种：一种是通过后台稽核的方式对每日业务进行核查，但这种模式的弊端是发现问题时往往离问题发生已经过去较长时间，给弥补问题带来的影响造成了困难;另一种以检查小组的形式巡查，检查人员按照检查底稿对网点的交接、开销户、大额存取款、内部帐记账等日常会计操作进行检查。但这种检查主要采用抽查的形式，对于一些存在问题的业务很可能因为抽查不到而放过，另外，检查时间有限，也很难面面俱到。通过内部审计的方式，由审计人员从后台调阅资料和数据利用计算机进行筛查，对会计科目异常变动予以关注，发现疑点后再与现场审计相结合进一步核查并要求当事机构就问题做出反馈，但此种方法也有时间滞后的弊端。机控是通过会计运营系统对业务中产生的风险进行监控，风险产生后通过系统实时传输到后台，由后台人员对风险进行甄别后联系相关业务机构对风险进一步核查，如确认为违规操作需要阻止事态进一步恶化。这种形式的主要弊端在于当前银行业务种类繁多，电脑风险模型往往不能对业务中每种风险进行有效识别。另外，在程序的设置上如果过严可能会给日常操作带来不必要的负担，如果过松则不能达到监控的目的。

(四)银行会计业务系统风险

随着市场竞争日趋激烈，各家银行为了提高服务质量和效率，在竞争中抢占先机，加快了新系统上线的速度，但这种速度的加快也导致了新系统漏洞较多，从而在进行账务处理时发生错记漏记等问题。同时因新系统上线之初较多漏洞的存在，也给一些人提供了利用系统漏洞作案的机会。

(五)柜面办理业务为主的传统模式使各银行网点不堪重负

当今银行各项业务以柜面办理为主的模式带来的风险，这种柜面办理业务为主的传统模式随着各银行的业务量不断增加，使各银行网点不堪重负，会计操作人员普遍压力较大，容易在记账过程中发生对科目的漏记、错记带来会计核算的风险。虽然经过数十年的发展，各家银行的电子业务渠道都取得了较大的发展，但一方面是由于我国现阶段国情决定了无论是企业还是个人客户，在商业银行柜面办理的现金业务仍占据了很大的比重;另一方面也应该看到银行的支付结算体系还有待进一步完善，网上银行、手机银行等电子渠道各项功能还需要进一步开发。

三、会计风险的防范对策

以上所列举的是笔者在银行实际工作中所遇到的一些主要会计风险，针对如何解决这些问题，笔者也做了一些思考：

(一)加强对员工的风险合规教育，严格奖惩制度

银行会计人员是直接或间接进行会计操作的人员，他们的操作行为直接影响整个银行体系的资产安全。对于员工的教育更多的是要让员工从内心认识到防范会计风险的重要，而不仅仅是单纯地记一些规章条文，流于形式。建立严格的奖惩制度是要让员工更好地遵守制度，奖惩不是目的，只是一种手段。银行业是一个特殊的行业，绝大多数岗位的工作要时时与资金打交道，这就要求员工要有较高的思想道德素质和责任感，对于不符合条件、屡教不改的员工要及时清理出队伍。要推广远程授权，分离会计操作人员和授权人员，杜绝员工合伙作案的发生。

(二)完善会计内部控制制度

各家银行的内部控制制度不可谓不多，但许多制度往往没有很好地发挥作用。建议各银行的会计管理部门与其他部门增加协调，在制定制度时多参考各部门及会计操作人员的意见，使制度切实可以执行而又不影响业务的发展。要有专人负责对制度进行整理，对于执行多年已经不适用的制度应及时地进行清理，对一些需要更新的制度及时进行更新。

(三)完善会计监督检查机制，充分发挥内部审计的作用

应将更多懂业务有一线工作经验的同志充实到监督检查的队伍。检查小组在设计检查流程时应知道对业务有重大影响和易发生风险的关键风险点，对关键风险点重点检查，有的放矢。同时要重点发挥机控的作用，人为检查只能是抽查，只有机控才能实现全方位不间断的监控，设计合理的风险模型嵌入系统，由银行会计业务系统对明显违规的操作直接拒绝处理，对需要进一步人工判别的操作则报告给后台，再由后台会计监督人员通过查看监控录像和电话询问等手段进一步识别是否有真正的风险发生，并根据情况采取下一步的措施。

(四)完善银行会计业务系统

银行绝大多数会计业务需要通过系统来操作，由此对于系统的控制和设计就显得极为重要，尤其新系统上线前应经过严格的测试，系统上线后也要不断跟踪收集来自一线员工的反馈，及时制作补丁程序对系统进行完善。对于自身系统开发能力较弱的银行应选择与优秀的软件开发公司合作，双方取长补短，银行发挥掌握银行业务的优势，软件公司发挥软件开发的优势，共同开发优质高效的系统。

(五)各银行应大力发展电子渠道业务，加大对自助设备的投入

在互联网技术飞速发展的今天，网上银行、手机银行、微信银行等电子银行应用日渐广泛，而当今计算机技术的发展使得电子银行替代物理网点的大部分功能成为可能。加大对电子银行技术的研发，完善电子银行的功能，推广电子银行的应用。增加自助设备，可以极大地减轻物理网点的业务压力，减轻员工的压力，解放人力，同时运用大数据分析等技术，实现资源的合理配置，降低银行会计风险。

我们应该认识到，进行会计风险管理虽然不能直接给银行带来效益，但却直接影响着银行的经营业绩，一家银行如果会计基础工作做不好，无论取得多少业绩都会被发生会计风险带来的损失所淹没。商业银行会计风险管理的实质是对银行整个会计流程的管理，从制度的制定到员工的教育培养，再到系统的设计和使用，是相互联系、缺一不可的整体。进行卓有成效的会计风险管理是商业银行在激烈的市场竞争中脱颖而出的必要保证，是银行不断发展进步的基础。

参考文献

[1]张海鹏.《巴塞尔新资本协议》下的商业银行操作风险管理[J].辽宁经济，2010，(3).

[2]王宁波.新会计准则下商业银行的财务会计管理分析[J].财经界(学术版)，2014，(23).

[3]中国监察学会建设银行分会.国有控股商业银行操作风险防范与管理[J].北京：经济科学出版社，2015.

作者简介：杜博(1986-)，男，北京人，中国人民大学会计学在读在职研究生，职员，经济师，研究方向：银行会计。