我国政府财务报告论文

【摘要】政府会计的最终产品是政府财务报告，科学的财务报告体系有利于提高政府财政透明度和建设民主财政，强化公共受托责任。我国现有的财务报告体系尚不尽完善。文章在阐述政府财务报告体系基本理论的基础上，结合其他国家政府会计体系的改革，分析我国政府财务会计报告体系存在的问题，并提出完善建议。今天小编给大家找来了《我国政府财务报告论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

我国政府财务报告论文 篇1：

我国政府财务报告改革探索

摘 要：众所周知，政府的财务报告是政府会计体系核心组成部分，也是评估政府受托责任的基本依据。本文分析了当前我国政府财务报告的现状及存在问题，提出了改革我国政府财务报告的基本思路和建议。

关键词：政府财务报告；政府会计改革

随着我国市场经济体制的确立和日渐完善，对政府职能转变提出越来越高的要求，对反映政府经济活动的各项会计信息提出了新的更高地要求，从而需要不断创新、发展，大力推进我国的政府财务报告改革。我国现行政府财务报告存在的问题是制约政府职能转变、提升政府获取信任度的一个重要因素，因此对财务报告改革进行研究、改革，具有重要的理论意义和实践价值。

一、我国政府财务报告现状

政府财务报告是对一定会计期间政府财务活动进行全面、系统的报告和总结，用来反映和评估政府主体的绩效水平与受托责任履行情况等信息的会计文件，信息使用者可以据此作出对应的决策。

目前，我国政府财务报告由财政总预算单位、行政单位和事业单位财务报告组成。政府财务报表为提供财务信息主要形式，我国政府财务报告依据的依旧是1998年开始实行的“三制一则”。现行的政府财务报告在很大的程度上还只是报告政府预算执行情况，反映的只是预算收支情况及结果，不能提供更多的财务信息，特别是有关政府财务状况等重要信息。

二、我國政府财务报告存在问题

（一）制度过于分散，不利于监管。预算会计体系由行政单位会计、事业单位会计和财政总预算会计构成，因为没有建立完善的政府财务报告制度，因此反映的信息相对散乱，对于有关债务、债权、资产等还不能够全面的反映，并且行政单位会计与财政总预算会计在有些项目上存在重复的可能性。由于缺乏对政府资产、权益及负债的完整信息，导致财政部门内部管理无法对政府财务状况进行系统全面的分析，使财政政策的决策缺乏真实依据，预算编制精确性不高。

（二）财务报告内容过于简单，不利于使用和分析。我国重视预算会计是预算管理的服务，提供国家宏观管理所需要的信息为主是预算会计的目标，当前预算会计报表则不能系统全面地反映政府的资产和负债状况。当财务报告反映政府部门负债时，由于总预算会计报表中不能反映未来还本付息状况、社会保险基金的未来负债等很可能和极可能发生的或有负债，以及政府作为担保形成的大量隐性债务等信息。由于这种情况的存在，不仅司法机关和社会公众舆论难以进行监督，各级政府部门也很难做到心中有数。

（三）财务报告透明度低，造成外部监督困难。我国现行财务报告面向政府及行政事业单位管理使用，未考虑审计机构、社会大众、及相关利益人的需求，财务报告透明度低，使财务报告很难受到外部的监督。我国现阶段面临着公共财务管理改革和财政管理体制改革,需要政府公开相关信息，这也是建立完善财政监督机制的一项重要内容。

三、我国政府财务报告改革的改进建议

（一）完善政府会计体系。第一，应当建立名副其实的政府预算会计，把预算法治化当做财政法治化最重要的内容，政府部门会计改革主要内容就是按照国库集中支付制度改革，构建能够对政府预算的执行整个过程且真正意义上的“政府预算会计”，才能使公共资金更加安全。第二，政府财务会计应独立于政府预算。从财务的视角建立政府财务会计，加大对政府财务活动的长期结果的关注及日后影响，方能提升财政绩效。第三，引入政府成本核算概念。根据我国公共管理的发展，结合各级政府的审计、绩效评价等实践，建立政府成本会计，以成本核算的方法来强化成本管理，为绩效管理提供相应的成本信息，把提高公共资金的使用效率和效益作为最终目的。

（二）建立统一的政府财务报告制度。政府财务报告就是报告主体对于相应的会计期间财务活动，进行系统全面的报告和总结，从而满足社会各界对信息的需求。政府财务报告应该真是全面地反映政府公共部门的财务情况和相应财务活动效果。随着市场经济的发展和改革的深化，我国现有的财务报告制度需建立国际化的财务会计、涵盖政府部门全部财务活动内容的政府财务报告制度迫在眉睫。建议政府财务报告主要由：资产负债表、收入费用表、现金流量表、成本表、业绩指标表、附注及补充信息构成。

（三）适度实行应计制。作者认为，应计制的政府会计是政府会计改革的一项十分重要内容，既可以拓宽财务会计核算的范围、强化债务管理的前提，也可以建立健全政府部门的成本会计，夯实成本管理与绩效管理的根基。我们可以将应计制引用在我国政府会计，成为政府财务报告的确认基础。鉴于我国的具体国情，政府会计刚刚起步，相关制度及财务信息系统都不尽完善，应计制只能适度引入，采取循序渐进、稳步推进的改革策略，在一定的项目上利用其相对于收付实现制的优势以提供更为翔实的信息，使我国的政府财政报告的质量得以提高。

（四）加大政府财务报告中会计信息的透明度。财政收入主要来源于税收。随着经济发展，纳税人群体日渐壮大，政府财务报告使用者范围的越来越大，广大群众及社会各界对财政收支状况的透明度、财政支出的作用、结构及效果更加关注。我国需要建立政府财务报告主动对外披露制度，打造透明、阳光政府，切实地实现民主理财。

（五）完善政府财务报告的审计制度。第一，大部分西方国家政府的财务报告必须先由政府审计师审计后方可向对外公布，审计报告是政府财务报告系统不可缺少的一部分。经过审计机关审核后的政府财务报告才能取信于使用者。第二，对政府财务报告进行审计，也有利于提高公共财政资金的使用效率和效果，督促政府机构高效、廉正的工作，减少政府官员贪污腐败和各种渎职现象，保证政府履行受托责任。为加强对政府单位的资产管理，提高政府机构单位资金的使用效益，我国也应该尽快地建立对政府财务报告进行审计的相关法规。

作者单位：济宁市财政局

作者简介：李滢（1975— ），男，济宁市财政局，山东济宁人，大学学历，会计师，研究方向：国库集中支付改革、事业单位会计改革。

参考文献：

[1]赵建勇.政府财务报告问题研究[M].上海:上海财经大学出版社,2002.

作者：李滢

我国政府财务报告论文 篇2：

完善我国政府财务报告体系的思考

【摘要】  政府会计的最终产品是政府财务报告，科学的财务报告体系有利于提高政府财政透明度和建设民主财政，强化公共受托责任。我国现有的财务报告体系尚不尽完善。文章在阐述政府财务报告体系基本理论的基础上，结合其他国家政府会计体系的改革，分析我国政府财务会计报告体系存在的问题，并提出完善建议。

【关键词】   政府财务报告体系;思考

我国现行的政府财务报告体系来源于1997年预算会计改革以后所形成的预算会计报告体系。为规范政府的会计行为，保证会计信息质量，2015年，财政部发布了《政府会计准则——基本准则》，并于2017年1月1日开始实行。为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，2017年10月财政部又印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自2019年1月1日起施行。本文在分析政府财务报告体系基本理论的基础上，针对我国政府财务报告体系存在的问题，提出了相应的建议。

一、政府财务报告体系基本理论

（一）政府财务报告体系。政府财务报告是指为信息需求者编制的以财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告。我国的政府财务报告由文字说明和财务报表两部分组成，反映政府在一个会计年度内的财务状况和现金流量，是对政府财政环境的一种反映，也是制定财政中长期规划的重要依据。

（二）政府财务报告主体。政府财务报告主体是界定政府财务报告范围的关键因素，直接决定了政府披露的财务信息的广度和深度。主体的界定原则应当从信息使用者的角度来考虑，最重要的是所披露的主体信息的范围以及信息的可靠性，即坚持适度披露原则和可靠性原则。政府财务报告主体是各国政府会计改革的重点和难点，随着时代和社会的发展，要对政府财务报告主体及时作出科学调整。

（三）政府财务报告编制的会计基础。会计基础的确认是会计计量的一个重要方面，目前公认的会计基础有两种，即收付实现制和权责发生制，另外在这两种会计基础上又衍生出介于它们之间的其他两种形式——修正的收付实现制和修正的权责发生制。修正的收付实现制是指在收付实现制的基础上，在一个政府会计年度结束时加上一个附加期，可能是一个月也可能是两个月;修正的权责发生制是根据财政管理的需要，在采用权责发生制的同时，保留了一定程度和范围的收付实现制做法。

（四）政府财务报告的目标。关于政府财务报告的目标，目前学术界主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观主要是对政府资源受托的管理进行反映。政府和公众之间的关系相当于委托和代理的关系，政府是代理人，公众将资源交于政府手中，政府自然有责任让公众以恰当的方式了解自己受托资源的履行情况。而决策有用观则是政府向受众提供能帮助他们进行一定的经济决策的信息。

二、政府财务报告的国际比较

（一）从会计报告主体的角度看。关于会计主体问题的探讨主要有三种，一是以政府作为披露主体，比如法国、德国。二是以基金作为披露主体，比如美国的州和地方政府会计。三是“双主体”，即单位主体和基金主体并存，比如美国联邦政府、英国、加拿大、澳大利亚，“双主体”模式不仅将政府作为一个单独的会计主体进行核算和报告，将基金也作为一个独立的会计主体进行核算和报告，所以政府的受托责任得到极大的体现。

（二）从会计基础的角度看。美国联邦政府以权责发生制作为政府财务报告的会计基础进行会计确认，而对于总统预算报告则采用收付实现制，主要目的在于评估本年的财务计划是否合理，以及对下一年度的计划进行规划。法国同样将两种会计基础都应用于政府会计报告之中，但关于两种会计基础的应用分类很明晰，在预算会计中使用的是收付实现制，在政府会计报表中使用权责发生制。

（三）从财务报表编制程序的角度看。美国联邦政府在年度财务报表编制好以后，先由外部审计机构进行审计，再经国会审议最后向社会公众公布。法国的政府财务报告，在初步完成政府财务报表以后将其提交给审计法院，由审计法院提出审计意见，然后再进行修改，最后按顺序交由最高行政法院和总统内阁会议进行审查。

现今的世界越来越趋向于经济的一体化，“双主体”模式、权责发生制和收付实现制并用的会计基础模式、财务报告要经过外部的审计进行审查等方面，都值得我们研究借鉴。当然，我们不能一味地照搬照抄西方国家的经验，而是应结合自身的实际，稳步推进，逐步建立与国际接轨且适合我国国情的政府财务报告体系。

三、我国政府财务报告体系存在的问题

（一）政府财务报告主体方面。目前政府财务报告主体采用的界定标准是基金核准分配标准，采用的主体模式单一，且预算主体和报告主体相同。各级基层政府既有预算职能，又是政府财务报告的主体，使得政府会计还是在政府预算主体的层面进行核算，且会计主体的核算范围比较狭窄，不能很好地反映政府资产负债信息的全貌。

（二）政府财务报告目标方面。目前我国政府会计信息的使用者多为上级或本级管理者，主要还是对内的财务报告，使用者多是政府监督管理部门以及立法机关，还没有将普通公众等作为政府财务信息的主要使用者之一。随着经济社会的发展，普通公众对于政府财政情况也有着迫切的了解要求，特别是特殊群体，比如持有政府债券的公众等。

（三）政府财务报告基础方面。长期以来，政府财务报告的基础是收付实现制，随着社会主义市场经济体制和管理体制的改革，收付实现制主要存在以下弊端：一是不能全面反映政府财务状况，如“隐形负债”没有全面披露出来。二是难以准确反映政府提供的公共產品、公共服务成本，如公共资源，有的在账上没有单独核算反映，有的是由政府和社会公益力量合资建造，缺少准确的原始会计计量资料，因此也不能很好地披露。三是与政府绩效评价体系不相适应，政府的绩效评价可以使政府的运行机制更加完善，但是需要两个前提条件：有准确的政府部门财务状况和公共服务成本的信息。然而收付实现制并未核算产品和服务所耗用的成本，也没有提供成本和效益配比的情况，这就导致一些政府部门经营运行的责任很难得到认定，从而给政府的绩效评价带来困难。

（四）政府财务报告审计制度方面。当前我国政府财务报告审计由政府的职能部门担任，政府审计有很大的权威性，在识别重大错误弊漏、审计决定执行方面能发挥巨大的作用，但是在独立性方面却有一定的缺失。

（五）政府财务报告披露方面。一方面，与企业财务报告相比，政府财务报告中所提供的微观信息的量偏少，政府财务报告大多着重披露各年度信息的增减情况以及政府年度收入支出总额及其结构等，对于详细的数据并未进行过多披露。另一方面，在披露渠道方面，目前获取政府会计信息的主要途径是政府提供的财务预算报告、决算报告、《中国统计年鉴》和《中国财政年鉴》等，这些渠道反映的信息时滞较长，相对于上市企业而言，政府财务报告中披露的信息不够详尽、及时性不强。另外对于普通社会公众来说，公众获取信息的渠道较单一，有的还需要一定的获得成本。

四、完善我国政府财务报告体系的对策

（一）确立新时代下适合我国国情的政府财务报告主体。对于财务报告主体的界定，首先遵循的基础是能够真实地反映政府的公共受托责任，同时要满足使用者的信息需求，其次要考虑到我国的国情，不能完全照搬西方国家的做法。笔者建议，我国的政府财务报告主体也可分为“基金主体”和“政府主体”，但要与西方国家有所区别。一是基金主体，各级政府预算安排具有各种专门用途的基金，代表着政府主体和政府组成部门所承担的专门的受托责任，各自编制财务报告并单独披露;二是政府主体，分为三个层次，一是中央政府和各级地方政府，二是政府行政主管部门，三是非营利组织。每个层级单独编制财务报告，有下级的还要编制合并财务报告。

（二）形成符合多种需求的财务信息披露目标体系。中国特色社会主义进入了新时代，社会主义市场经济日臻完善，公共财政管理体制逐步健全优化，为使政府财务信息在防范财政金融风险以及提升国家治理方面发挥关键作用，我国要尽快完善政府财务信息披露的体系建设。首先，随着民主化进程的不断加快，政府财务信息使用者应当扩展，第一类是政府部门内部的信息使用者;第二类是外部使用者。其次，根据信息使用者的不同可将政府会计的会计目标分为两类。一是根本目标，即展现政府受托责任的履行情况，包括遵循法律规定和行政政策的责任、对财务资源的责任、以经济高效模式运营的责任、对政府项目及其活动的完成度与效益的责任等;二是具体目标，政府财务报告除了体现政府的受托责任外，还要面向各类信息使用者，如立法机关、政府服务的对象（如广大人民群众）、监督机构、政府资源的供给者（如政府债券投资人和债权人）、新闻媒体、评估机构等，所以在满足根本目标的同时，还要细化成各种具体的目标满足各类信息需求者的现实需要。

（三）探索试行复合性的政府审计制度。目前采用的主要是政府审计，作为政府的职能部门从事经济鉴证工作，在权威性上有绝对的保证，但独立性略显不足。可探索试行在政府审计的基础上加入民间审计的成分，如委托资质高、技术力量强的会计师事务所进行独立审计或参与审计活动，使得独立性和权威性并重，使审计报告更加具有公信力和说服力。

（四）构建科学合理的政府综合财务报告组成体系。为了全面反映政府财务状况和披露政府财务信息，要合理设计政府综合财务报告体系，建议由三部分组成，一是政府财务报告，包括政府层面财务报表、基金报表、报表附注，由于表列形式具有一定的局限性，附注部分应当对表中所列的项目进行必要的补充说明和解释。二是管理讨论分析，结合预算的执行情况、政府的受托责任履行情况、现金的流量状况等，对政府的整体财务状况进行综合讨论分析。三是政府审计报告，为了让报告使用者更好地了解财务状况，应将审计报告同财务报告一起披露出来。具体如上页图所示。

（五）拓宽政府财务信息披露的渠道。为了顺应网络信息时代的发展，政府部门应进一步拓宽信息披露的渠道，除了通过政府公报、政府网站、新闻发布会、电视、报刊、广播等发布外，还可以推行“互联网+政府财务信息”模式，以合规的格式信息在认定的互联网上发布，高效实现数据共享，扩大信息使用者的范围，增强政府财务信息的透明度，提高政府财务信息的利用效率，同时降低政府财务信息披露的成本，减少公众获取政府财务信息的成本。

（六）加强会计人才的培养。政府财务报告主要由政府的会计人员来编制，但目前我国政府的会计从业人员整体水平不是很高，高层次财会人才比较缺乏，而以权责发生制为基础的会计业务的复杂程度远高于以收付实现制为基础的会计业务，因此，为使我国政府会计改革顺利实现、高效运转，应当致力于政府会计人才的培养。一方面要培养政府会计高级理论研究人才，另一方面要注重对一线会计人员的理论与业务技能培训，使政府会计改革顺利落地。另外，随着权责发生制政府综合财务报告编制工作的推进，对政府财务报告信息的分析与应用将变得越来越重要，政府会计不再是单一的“核算型”会计，“参与管理型”的职能更加突出，因此培养管理型政府会计人才也较为紧迫。X

【主要参考文献】

[1] 黄志雄.政府综合财务报告试编阶段问题研究[J].财政研究，2017，（02）.

[2] 于國旺.政府会计基本属性及其对我国改革的启示[J].财会通讯，2016，（34）.

[3] 滕菲，穆尚志.政府会计基础的比较研究[J].辽宁行政学院学报，2016，（09）.

[4] 肖祯.2017年，我国政府会计改革进入新纪元[N].中国会计报，2017-03-10.

[5] 陆晓晖.中外政府财务报告审计研究[J].商业会计，2015，（20）.

作者： 杨桂宇

我国政府财务报告论文 篇3：

基于信息系统论的我国政府财务报告体系的构建初探

摘要：目前，我国尚未建立一个真正的财务报告系统，现有的预算报告无法满足政府财务信息使用者的要求。本文在我国现行预算报告体系的基础上，从信息系统论的角度出发，提出构建政府财务报告信息系统的设想，希望对加快政府财务会计报告改革的进度有所裨益。

关键词：信息系统论整体财务报告

一、对现行预算报告体系的思考

首先，我国现行预算报告体系以服从国家财政预算管理的需要为目的，以核算和反映单位财务收支情况为重心，与此相适应的预算报告体系也是强调以满足政府部门内部管理需要为主，并没有考虑政府受托责任的履行等方面的要求，这就造成了预算报告提供的财务信息过于狭窄、无法满足广大外部信息需求者的信息诉求等弊端，因此也就无法有效地监督政府履行公共受托责任的情况。

其次，现行的预算报告体系主要由总预算会计报告、行政单位会计报告以及事业单位会计报告等构成。由于政府预算会计主体的相对独立性，其对应的财务报告也较为分散，各成体系，没有一套完整的反映各级政府的资产、负债的合并会计报表。

再次，在现行的预算报告体系下，每年的政府工作报告、预算执行情况报告和国民经济与社会发展计划执行情况报告等并没有过多的涉及政府的财务信息，即使仅有的一部分信息也会因为公众的理解能力参差不齐而影响他们对政府工作的监督和评判。

二、政府财务报告信息系统论的提出

政府财务报告是政府财务信息的载体，是连接政府与广大政府财务信息使用者关系的桥梁，是公众知晓政府经济活动以及履行公共受托责任情况的重要工具。当前我国政府财务报告建设虽然取得了巨大的进步，但仍存在一些不合理的地方，笔者基于信息系统论的视角，构建了一个政府财务报告体系模型（如图1），对促进我国政府财务报告的发展进行了尝试性的探索。

三、政府财务报告信息系统论的内容

可以将整个政府财务报告体系看作是一个大的系统，财务报告信息系统由信源系统、通信系统、信宿系统、信息处理系统、政府审计系统和反馈系统六个子系统构成。其中，通信系统又可以向下细分为政府财务会计系统、会计报表系统和表外披露系统。六大系统相互连接、相互沟通，共同构成了政府财务信息传导机制，其具体内容如下：

政府财务信息来源于政府等部门的经济活动，包括政府的购买行为、投资筹资行为等等，信源系统即是整个财务报告信息系统的起始点，作为具备一定公信力的政府，其经济行为是客观存在的。

换能器，是将信息进行转化的器具，在通信系统中是指政府会计核算系统。信源产生的信息直接输入换能器中，也就是政府会计通过对政府经济行为产生的信息进行收集、确认、记录和计量的过程。我国目前的政府会计实际上是以预算会计为主，并没有真正的政府财务会计。现行的预算会计系统存在较多弊端，例如采用收付实现制等，因此我国政府会计改革的一个重要目标就是逐步建立完善的政府财务会计系统，以全面地计量和反映政府的资产、负债等信息，并客观公允地反映政府的整体财政状况和运行绩效。

通过换能器的编码与调制，政府的经济行为转化为会计语言，集中在报表系统及表外披露系统中列示出来。当前政府财务报告的主要形式是预算报表，其提供的信息仅仅是确保“会计信息符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理及本级政府对财务管理的需要”，而忽视了政府财务的另一部分利益相关者即外部信息使用者（主要包括社会公众、与政府有往来关系的商业银行或者世界银行组织等）的信息诉求。故而政府财务报告改革的发展趋势和目标是在满足内部控制以及宏观经济管理需要的前提下，兼顾外部信息使用者的需求。会计报表系统和表外披露系统组成的信道部分完善与否直接决定了整个政府财务信息系统的合理性，所以应当在新一轮政府会计改革中重点关注。

在这里有两点内容应当注意：一是对于外部信息使用者，尤其是社会公众来说，由于其对财务报告所提供的会计信息的理解程度各不相同，再加上他们对政府财务信息的获取渠道有限，因此他们对信息公开形式以及公开程度的要求较高。二是对于某些涉及国家安全的机密信息，既无必要也不能提供给外部信息需求者，这就需要我们不仅要注重会计信息的全面披露，还要注重安全的、有选择的披露，在这两者之间找到一个平衡点。那么，如何解决以上两个问题呢？在图1所示的财务报告信息系统中，笔者提出建立一个信息处理子系统。这个信息处理子系统应当是一个独立于政府和公众等的第三方机构，一方面，对政府财务报告进行分析和解读，将其转换成便于大众理解和接受的语言，然后通过多种渠道发布给公众；另一方面，通过与政府方面的沟通协调，实行一套行之有效的信息分级制度，按照不同的机密等级根据实际需求将信息发布出去，以达到政府与公众在机密信息需求方面的均衡。

当然，在信息由通信系统进入信息处理系统之前，还要经过审计机关必要的审计程序，以尽量保证信息的真实性和可信度。我国现行政府审计体制就其独立性而言，审计机关并未独立于被审计单位所属的整个行政权力系统，只是相对独立于被审计单位，这势必会对审计结果产生不利的影响，会或多或少受到政府偏好的制约。虽然政府也需要通过审计来加强对各部门和人员的监管、改善和提高治理水平，但是政府审计的最终需求者是全体公众（及人大），政府审计需要更多的反映最终需求者的审计需求，更多的为公众服务，可以通过采用联合审计、外包给第三方审计等方式来提高政府审计结果的独立度、透明度和可信度。

图1中的反馈系统主要有两项作用：一是政府财务信息的外部使用者通过反馈系统来影响财务报告的编制，促使财务报告体现出更多公众所希望看到的内容。对于政府部门等内部信息需求者来说也是一样的道理，只不过其反馈系统的机制不同。反馈系统的另一个作用就是审计需求的反馈。公众对政府审计的诉求是多种多样的，且较为分散，这就需要人大通过多种有效的渠道对公众的诉求进行收集，分析其中的特点和规律，再向政府审计系统及时的反馈。

四、政府财务报告信息系统论的系统性分析

系统论认为，所有系统均具有如下共同特征：

（一）集合性。一个系统是较为复杂的，它必须是由两个或更多的要素构成。本文中的政府财务报告信息系统就是由六个子系统构成的有机整体。

（二）关联性。系统的要素应有序的组织在一起，形成系统的结构。信源系统、通信系统、信宿系统、信息处理系统、政府审计系统和反馈系统六个子系统是相互关联、相互影响的。信源系统即是整个财务报告信息系统的起始点，所有的政府财务信息均来源于此；通信系统是整个政府财务报告信息系统的主体，起到了承上启下的作用，上连信源系统，下接信宿系统；信宿系统在接受通信系统传来的信息以后做出反应，迫切地想要表达反馈信息；信息处理系统对收集到的由信宿系统所发出的信息进行处理；之后将处理过的信息输入反馈系统，通过反馈系统的作用对整个政府财务报告信息系统的主体，即通信系统给予影响和改进，使之既能真实全面地反映政府财务状况，又能尽量满足所有政府财务信息使用者的要求；同时，政府审计系统不仅要对通信系统传来的信息进行合法审计，还要接收来自公众的审计需求的反馈。

（三）整体性。系统是由许多个部分组成的，但是整体的作用又不同于其组成部分作用的简单相加。前文提到，在满足内部控制以及宏观经济管理需要的前提下，兼顾外部信息使用者的需求正是政府财务报告改革的发展趋势和目标，为了实现这个目标，信源系统负责提供更客观的政府部门经济行为信息，通信系统将更全面真实地反映政府的财务信息，信宿系统（包含审计系统）是政府财务信息的接收者，而信息处理系统则起到将来自信宿系统的信息进行归纳总结，输入反馈系统，通过反馈系统将信息需求者的要求在通信系统的改革上面体现出来。在这期间，审计系统也会一边接受经过处理系统处理过的审计需求者的反馈信息来不断自我完善，另一边接收通信系统产出的政府财务信息以给予必要、客观、公正的审计。

（四）动态性。任何系统都要经历一个不断发展完善的过程。虽然我国现行政府财务报告体系还存在着不少问题，但是随着政府财务信息需求者的要求不断提高，政府及其他相关部门对财务报告改革的重视程度也不断提高，可以预见其未来会有一个良好的发展前景。但是我们必须要明确，政府财务报告信息系统的不断优化和最终形成是一个循序渐进的过程，每一个发展阶段都切忌操之过急，应该根据当前的实际情况，从整体的高度综合各方面的考虑，来确定下一步的发展规划。

五、结语

政府财务报告的改革是一项复杂的工程，国内大多数学者就其构成进行单项的研究，并没有上升到整体的高度，将各要素相互联系起来考虑，这显然是不够的。本文仅从整体角度出发，对构建政府财务报告信息系统提出粗略的安排和初步构想，但每一个要素尚存在许多问题，需要未来进行进一步的讨论和研究。X

参考文献：

1.张琦.我国政府会计主体与信息使用者——基于我国公共受托责任特点的思考［J］.财务与会计，2007，（12）.

2.赵合云，陈纪瑜.绩效评价导向下政府财务报告系统的优化与扩展——一个系统论的研究视角［J］.当代财经，2010，（8）.

3.章新蓉.政府问责与政府会计改革趋势［J］.会计之友，2011，（2）.

作者：程杰