内部审计理念采购合同应用论文

摘要：物资采购是维系企业生产经营的关键环节。围绕物资采购方面的管理，无论公司规模大小，也无论是何种类型的企业，都是一个不容忽视的重要管理内容。强化物资采购的管理既是企业经营的需求，又是企业内部审计必须关注的焦点。下面是小编精心推荐的《内部审计理念采购合同应用论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

内部审计理念采购合同应用论文 篇1：

试论以经济合同审计促进医院管理

【摘要】 各医院广泛开展了经济合同审计，这是医院日趋繁杂的对外经济活动的必然需要，也是防范和控制医院各项经济活动风险的必然客观存在。医院的审计部门要充分运用经济合同审计这个工作平台，将内部审计触角延伸到医院经济活动各方面、各重要环节，发现和堵塞管理中的漏洞，帮助医院规避经济活动风险，以充分发挥内部审计“免疫系统”的功效。通过开展经济合同审计工作，提高医院的行政执行力，逐步实现“以经济合同审计促进医院管理”的内部审计目标。

【关键词】 经济合同审计 医院管理

审计长刘家义曾提出医院审计的四个原则：“摸清家底、揭露问题、促进管理、推动改革。”内部审计是医院自身强化管理控制、防范风险的需要，是促进医院内部科学、高效管理的一个重要环节，也是一个部门、单位、系统建立现代管理制度的必然要求。随着内部审计事业的蓬勃发展，医院的内部审计工作彰显出它的广泛性和综合性，其中经济合同审计就是加强医院管理，规范医院经济行为的重要途径之一，也是内部审计实现“寓管理监督于审计服务之中”的理念，提高医院管理和效益水平，增加医院核心价值，发挥内部审计监督、评价、服务职能，体现内部审计内向性服务特征的一项重要工作。

近几年，北京市医院管理局所属各医院广泛开展了经济合同审计，这是医院日趋繁杂的对外经济活动的必然需要，也是防范和控制医院各项经济活动风险的必然客观存在。我们医院的内审部门在七年多的经济合同审计工作中，充分运用经济合同审计这个工作平台，将内部审计触角延伸到医院的设备采购、物资采购、基建工程等各重要环节，发现和堵塞了医院管理中的一些漏洞，帮助医院规避了一定的经济活动风险。下面，我就从经济合同审计要以“事前防范，事中控制，事后评价”为基础，按照经济合同签订前、经济合同执行中、经济合同履约完毕三个阶段，谈谈医院内部审计对医院管理的促进作用。

一、事前防范——经济合同签订前的内审工作

1、建立经济合同模板，提高医院合同管理的效率化

目前，医院每年需要签订的合同数量很多，每次签订前必须经过审计部门审核。由于各单位提供的合同五花八門，有关部门要逐一对合同条款进行审核，条款不全的要退回给业务部门，由他们退给供货方进行修改，往往来回好几轮，浪费时间，效率低下，也常因为合同签订不及时，影响了工作的正常开展。

为了提高工作效率，降低合同风险，北京小汤山医院内审部门以标准合同范本为基础，聘请医院法律顾问以及相关部门共同参与，修订合同条款，并不断进行补充完善，制定出了适合自己的各类经济合同模板。我们在经济合同审计工作中发现，虽然医院签订的合同种类、数量繁多，但是大多数经济合同可以分为采购类、工程类、服务类、信息软件四大类合同。我们根据上述四类合同的特点，又进行了小类的细分，同相关的合同管理科室协商、寻找最适合的标准合同范本，然后根据医院自身的具体情况和要求，制订出我们医院的合同模板，经过医院法律顾问修订、把关后，确定最终的合同模板在全院推行。

（1）采购类合同：北京小汤山医院依据北京市政府采购中心网站公布的政府采购文本为范本，确定了医院医疗设备采购合同、其它设备协议供货合同两类合同模板。医疗设备采购合同模板主要应用于医院经过公开招标采购的医疗设备；其它设备协议供货合同模板主要应用于北京市政府统一招标采购目录内的办公设备、家具等。这类合同北京小汤山医院重点约定了付款方式、违约条款、争议解决方式以及售后服务的具体条款。

（2）工程类合同：北京小汤山医院依据北京市建设工程施工合同范本和北京市建设小型工程施工合同范本，确定了医院建设施工合同和小型工程施工合同两类合同模板。建设施工合同模板主要应用于医院经过公开招标采购的大型工程，以及北京小汤山医院30万元至100万元未经公开招标的工程；小型工程合同模板主要应用于30万元以下的小型、零星修缮工程。这类合同我们主要约定了人工费、材料价等引起合同价款变更、工程量的确认、垃圾清运、安全施工以及工程结算审计的具体条款。另外，与大型工程相关的工程设计合同和工程监理合同也都参考合同范本确定了适合我们医院的合同模板。

（3）服务类合同：此类合同比较繁杂，我们又划分了如下小类：物业类：保安服务合同、医疗垃圾清运合同、液化石油气供应合同、园林养护合同、化粪池清掏合同等；维保类：大型医疗设备（如核磁、CT）的维保合同、电梯维保合同、自动门维保合同等；委托代理类：招标委托代理协议、工程咨询合同等。

委托代理类基本上都有可参照的合同范本，但是物业类和维保类合同则要根据各自特点确认合同条款，我们也是在实践中逐步摸索、改进、完善了这两类合同模板，提高了审计效率。总之，服务类合同主要以向医院提供服务为主，所以我们重点审核、约定的是服务响应时间、服务达到的标准以及与之相对应的违约条款。当然，如果能够达成“先服务，后付款”，则给此类合同加上了一道双保险。

（4）信息软件类合同：这是比较难以寻找合同范本的，并且我们目前的大部分审计人员对信息技术还是处于一知半解的状态，所以我们在建立这类合同模板是最谨慎的。我们把这类合同大致分为两类：一类是信息技术类，比较偏重于服务类合同；另一类是软件类，比较偏重于采购合同。根据医院特点，我们关注的重点是运行、验收、服务响应等条款。

需要注意的是，建立合同模板不能将“官网”上提供的“合同范本”全盘照搬，必须结合医院的具体实际情况，根据经济合同审计的实践经验，经过与相关部门和法律顾问共同探讨、协商、修改之后确定。并且，合同模板不是一成不变的，要适应医院形势的新发展，不断持续改进经济合同模板。使用经济合同模板后，在进行经济合同审计时，审计人员就可以把主要精力放在审核合同与模板的一致性以及对方承诺的具体条款上，公开招标和政府采购的合同由于已经完成了资质审核，如果是这类合同，对方资质也不是审计重点，未经招标的经济合同，还要把对方资质文件的审核作为重点之一。这样，既利于内部审计部门提高对经济合同签订阶段的审计效率，同时业务部门签署合同也变得比较简单，大大提高了工作效率。

2、建立合同会审流程，提高医院合同管理的规范化

根据医院的实际情况，建立横向与纵向相结合的最佳合同会审流程，各部门各负其责，提高经济合同的签订效率。横向是指任何一份经济合同的最终签订都需要多个部门的团结协作，举例来说，医院要签订医疗设备的采购合同，那么就需要医疗设备的使用部门、设备管理部门、财务部门、审计部门对合同进行层层会审，有的比较重要的合同还要经过医院的法律顾问复核，才能最终签订合同，如果在这个层面上实行纵向审核，那么按照每个部门两个工作日审核完毕来计算，再加上与供货方协商修改合同的时间，那么一份合同的定稿大约都需要两周以上，这种合同审核的流程对合同内容的审核是严谨的，但是明显的效率比较低下，不利于医院动辄几百份合同的有效签订。为了提高经济合同审核的效率，促进医院经济合同的管理，我们医院结合各部门业务管理的特点，由相关部门共同探讨，根据各部门在经济合同审核过程中担当的职责，摸索出简单高效、横向与纵向相结合，适用于我们医院的经济合同会审流程。仍以医疗设备采购合同为例，我们绘制了经济合同会审流程图，详见图1。

另外，对外签订的经济合同属于医院“三重一大”事项的，必须经医院领导班子集体讨论并形成书面意见之后签订。最后，由合同管理部门核对各项手续是否齐全后，加盖医院经济合同专用章，完成经济合同的签订。

不难看出，医院的审计部门在经济合同的审核中是非常关键的部门，需要审核合同的全部条款以及对方资质。必须指出的是，审计部门虽然要审核合同的全部条款，但是设备参数、附件配置和售后服务应当以设备使用科室的意见为主，合同的付款条款应当以财务部门的意见为主，这些应当在合同审核职责分工中明确说明。审计部门不能大包大揽，审计人员也不是万能的，一定要在“合同审计建议书”中明确内审的责任，注意规避自己能力所不及而形成的审计风险。

3、招标文件审计与合同审计相结合，将经济合同管理的关口前移

近几年，随着国库集中收付改革和政府采购改革的不断深入，各医院的大额资金支出基本上实现了招标采购这种形式。目前，北京小汤山医院50万元以上的货物类、服务类采购和100万元以上的工程，无论资金来源是财政资金还是自有资金，全部实现了公开招标采购。北京小汤山医院在对经过公开招标的货物类、服务类、工程类等合同进行审计时发现，这些即将签订的合同即使存在一定的漏洞或风险，审计人员提出的合同审计意见有时也不能被采纳，因为在公开招标期间发售的招标文件内有合同样式，这些合同样式有时并不是医院的合同模板或标准的合同范本，特别是大型工程合同，中标方会以“需要到市建委备案，不能更改合同”为由拒绝修改合同。所以，在对中标后的合同进行审计时，审计人员发挥的职能只能是审计其与招标文件内的合同的一致性，以及招标采购内容与中标方的投标文件的一致性。

为了实现医院利益的最大化，内部审计在公开招标采购的程序中进行“关口”前移，也就是在招标文件定稿、发售前，由审计人员对招标文件内的合同进行审计。招标文件内容中一般单独设立“合同”一章，根据招标代理协议，招标方即医院对招标文件负责，所以医院可以结合实际情况要求使用恰当的合同模板，并在此时把对招标内容的特殊、合理要求写入“招标文件”。例如医疗设备招标采购，医院要求供货方提供三年的维保，就可以在招標文件内的“合同”中明确。把医院的要求明确、全面地写入招标文件，就会避免合同签订时的许多矛盾。当然，为了确保招标文件的质量，如果医院已建立的合同模板仍不能满足个别招标文件的要求，那么就应当参照合同会审流程，启动招标文件的会审程序。

通过公开招标确定中标方后，就要在规定的时间内签订合同。由于医院已经在前期做足了“功课”，在这个合同签订阶段，审计人员只需重点审查拟签订的合同与招标文件内的合同是否一致，中标方在投标文件内的各项承诺是否均已在合同或合同附件内明确等个性化条款。

二、事中控制——经济合同执行中的内审工作

经济合同签署完毕后，医院内部审计部门的工作并没有结束，要对大额的、重要的经济合同进行延伸审计，对执行中的经济合同进行审计监督。

在经济合同的执行过程中，为了维护合同的严肃性，医院内部审计部门可以根据合同的重要性、执行期限等，设计合同执行情况的检查表，对重点合同执行情况进行1至2次的抽查，以提高医院经济合同的执行力，促进医院经济合同执行的标准化。

首先，根据各类经济合同内容的特点，设计《合同履约情况调查表》。采购类“合同履约情况调查表”的设计要重点放在设备或物资的交货时间、质量、安装、验收、保修等方面；工程类合同则要比较复杂，大、小工程的“合同履约情况调查表”也要各有侧重，隐蔽工程验收、工程洽商变更、主要材料认价、工程款拨付、竣工验收等方面是必须要关注的；服务类合同一般涉及金额不大，审计人员可以从已签订的服务类合同中，抽查几份金额较大的，如核磁维保合同、保安服务合同等，个性化设计不同的“合同履约情况调查表”；软件信息类“合同履约情况调查表”的设计要突出软件运行效果、操作培训、服务响应时间以及升级服务等方面。医院内审人员要以各类合同为基础，从实际出发，下功夫设计出切实可行的“合同履约情况调查表”，这是对经济合同进行事中控制的前提和有效手段。以医疗设备采购合同为例，我们结合医疗设备采购合同具体条款的特点，设计了《合同履约情况调查表（医疗设备采购）》，以供抽查合同执行情况时使用，详见表1。

其次，选取具有典型意义的各类合同，选择恰当的介入时期，深入到合同执行部门，检查各业务部门在合同执行过程中存在的问题。采购类合同可以选择设备或物资验收期间，工程类合同要根据工期的长短选择适当的时间检查，服务类合同可以选择服务过半的时期，软件信息类合同则可以选择软件安装并运行一段时间后审核合同执行情况。医院内审人员可以根据预先设计好的《合同履约情况调查表》，实事求是地一一对照进行检查，对于未执行或者未完全执行的条款，要查明未能执行的原因，在表中描述清楚；对于检查中出现的特殊情况，也要在表中的空白行明确记录。

最后，将《合同履约情况调查表》进行分析汇总，对于合同执行中出现的重大问题及时向部门负责人进行风险提示，必要时向医院主要负责人进行汇报，避免问题进一步恶化。例如，采购类合同中，对于个别超期供货甚至不能供货的单位，应尽快通知招标代理机构没收中标方的投标保证金，并根据合同条款进行相应的罚款，或者双方在自愿的基础上以书面的形式签署补充协议，变更或解除合同。

在合同履约情况的抽查过程中，审计人员不要以监督、检查者自居，遇到问题应当多听取业务部门的意见，遇到不同意见，要条分缕析，采取综合分析的方式，尽可能与合同执行部门协商一致，提出具有可操作性的合理化建议，帮助业务部门提高经济合同的执行水平。

三、事后评价——经济合同履行完毕后的内审工作

经济合同履行期满以后，就涉及到合同的终止了。合同终止了，医院的内审工作并没有结束，因为设备采购合同的供货方有的会承诺两年，甚至更长一些的质量保证期，而工程一般也有2—5年的保修期，但是合同中往往却约定质量保证金一年后无息退还，所以一年之后，质量保证期的服务就是“盲点”，甚至有的供货方或施工方根本不在乎那5%的质量保证金，拿到95%的合同价款后就“神龙见首不见尾”了。那么，审计人员就有必要对“盲点”期间的设备售后服务、工程维保服务等情况进行追踪评价，验证医院合同执行部门对合同后期管理的效果性。

首先，合同的评价体系是依靠多部门联动建立起来的，医疗设备采购合同的评价需要综合设备使用科室、设备管理科室、财务部门，以及患者对医疗设备治疗或检查效果的满意程度，其中设备使用科室的评价比重应当略高，突出医疗设备的性能指标；服务类合同的评价需要综合主管职能部门、财务部门，受众群体的满意程度，受众群体可能包括医院职工和患者，其中受众群体的满意度应当占据绝对分值，服务对象的肯定是对服务提供方的最好评价；工程类、软件信息类合同也是如此，既要综合相关部门、相关人员的评价意见，又要客观地划分出评价重点，不能把各类合同的评价指标都一概而论。

其次，合同评价的主要方式有合同履约评价表和满意度调查表等。合同履约评价表和满意度调查表的设计要多部门配合、群策群力，并且要在实际应用中不断修订、改进，直至成熟完善。例如医疗设备采购合同的履约评价，医疗设备使用科室对设备的性能、培训、售后服务以及患者的评价最有发言权，合同履约评价表和满意度调查表的内容要充分听取他们的意见。一份客观明确、操作性强的合同履约评价表和满意度调查表是合同履约评价成功的一半，医院也可以在合同评价表和满意度调查表的设计阶段引入专业的中介服务机构。

最后，审计人员要把已完成的合同履约评价表和满意度调查表进行汇总、分析。通过全面客观地评价，医院可以对设备的供货方、服务的提供方、工程的施工方有一个比较鲜明的认识。依据评价结果，医院可以把诚实守信、服务到位的企业设立成“最佳合作企业名录”，把欺上瞒下、敷衍了事的企业放入“黑名单”。这项评价工作，有助于验证医院在合同管理方面达到的效果，有助于医院在选择合作企业时提高决策的效率。

总之，经济合同已延伸至医院经济活动的各个方面，重视经济合同的签订、执行、履约完毕的全过程管理，对提高医院整体的管理水平是大有裨益的。医院内部审计部门应当在经济合同的管理过程中，抓住关键环节、关键控制点，进行有效地监督和评价，以充分发挥内部审计“免疫系统”的功效，提高医院的行政执行力，逐步实现“以经济合同审计促进医院管理”的内部审计目标。

【参考文献】

[1] 赵鹏：对新形势下医院内部审计的探讨[J].中国保健营养，2013（4）.

[2] 翟娟：經济合同审计实践初探[J].企业导报，2010（7）.

[3] 李会山：浅谈医院合同签订阶段审计与管理[J].卫生经济研究，2012（8）.

[4] 韩袆、胡守惠：医院经济合同管理存在的问题及改进措施[J].中国卫生资源，2013（6）.

（责任编辑：张瑶瑶）

作者：陈丽妍

内部审计理念采购合同应用论文 篇2：

物资采购审计中的“价格”与“价值”辨析

摘要：物资采购是维系企业生产经营的关键环节。围绕物资采购方面的管理，无论公司规模大小，也无论是何种类型的企业，都是一个不容忽视的重要管理内容。强化物资采购的管理既是企业经营的需求，又是企业内部审计必须关注的焦点。但笔者关心的不是这个已成为共识的问题，而是更加关注与物资采购审计相关却又为目前的物资采购审计所忽略的物资采购审计的方向性问题，即本文提出的物资采购审计中的“价格”控制与“价值”控制辨析。

关键词：物资采购；价格控制；辨析

多年来，通过采购审计的实践感到，目前物资采购审计侧重于采购“价格”控制，控制的焦点是价格。应当说，内部审计关注物资采购的价格，在刚刚开始审计介入时是成效显著的。仅在笔者所在的单位，自己所参与的物资审计价格论证，每年就为企业节约近千万元的采购资金。但是，随着物资采购审计的不断深化，单一的“价格”控制，已不能完全适应企业的管理需求，尤其是企业在市场经济条件下，对企业效益的追求，成为决定企业兴衰、成败的决定性因素的时候，内部审计单一的控制物资采购价格，就不是一个完全正确的审计思路，也不符合现代内部审计的发展方向和要求。笔者认为，企业内部审计对物资采购开展审计，应当变现有的“价格”控制为“价值”控制。价值和价格，一字之差，但是却体现了内部审计的发展方向，也是内部审计是否真正满足企业的发展需求的一个重要标志。

“价格”控制，体现的是一种直接的、可以立竿见影的效益，目前审计所采用的大多是这种价格控制方法。在审计工程中，一般是通过物资采购合同的价格论证，采取各种方式进行询价、比价，即所谓“货比三家”，取价格最低。可以说，这种审计方法最直接、最简单，效果也最直接、最明显。可是，这种审计方法也有其致命的缺欠。那就是通过审计确认的“价格”采购回来的设备、器材，不能保证是“最划算”的物资。因为，价格并不能完全体现价值，尤其是市场经济混乱，社会诚信机制尚不健全的客观条件下，最低价格根本无法保证所采购物资质量合格，更不能奢谈优质，也无法保证商家以次充好、以假乱真的产品投入我们的生产运营。一旦这样的产品进入企业生产流程，就会给企业带来巨大的潜在风险。而这样的惨痛教训，在现实当中也是有案可鉴的。如XX采油厂在华北一家阀门厂采购了一批专用防腐阀门，这批阀门是以假乱真的F系列防腐阀门。这批阀门，但从价格上看没有什么问题，但是质量上却比正牌产品相差十倍的使用寿命。产品投入到XX设备当中，不到一年几乎全部报废，不得不停工拆除更换新阀门，仅此一次停工损失达千万元之巨，好在发现及时，没有酿成安全事故。由此可见，内部审计在物资采购中仅进行价格控制是不正确的，这种审计方法存在重大缺欠，必须引起内部审计工作者的高度重视。解决的思路和办法，笔者认为必须扭转内部审计单一的“价格”控制方式，采用“价值”控制方式深化在物资采购方面的审计。

“价值”控制，体现的是一种价格功能比，是价值工程理论在内部审计开展物资采购审计方面的具体运用。运用这个理论开展物资采购审计，关注的不是单一的价格，而是要把需采购的该产品的使用价值，并以此为依据，对拟购的物资进行审计论证，做出审计结论。拟购物资的功效参数一般包括产品的品牌信誉、产品质量、预计使用年限、用户反馈信息、后期维护费用等等；物资的价格参数一般包括厂价、一级承包商价、市场零售价等等。

实现价格控制向价值控制转移，不仅是审计方法问题，而且是个审计观念的更新问题。现代企业内部审计，审什么？怎样审？这些老问题都会在社会经济变革推动的企业条件下，演变为新的问题，这些新问题，就要运用新的内部审计理念来解决。笔者认为，内部审计的新理念，体现的不是过去单一的直观的发现和处理问题，而是用系统的、联系的观点分析、解剖、判断、评价企业内部的经济事物，为增加企业经济价值服务。物资采购审计的“价值”控制方法，就是内部审计新理念运用的具体化。

物资采购审计实现“价值”控制，对内部审计人员的素质要求更高了。应当说内部审计在目前的“价格”控制中，是经历了许多艰难曲折的道路的。但是要实现“价值”控制，要比“价格”控制困难的多。主要体现在实现“价值”控制，需要审计人员掌握的知识面更宽了，尤其是物资功能的控制参数，需要审计人员不懈的努力、学习、积累才能获得。因此，物资采购审计实现价值控制，应当从一下几个方面入手：

1.强化培训。新的审计理念、新的审计方法，要求物资采购审计人员必须全面掌握。为达此目的，就要通过强化培训的手段，迅速提高他们的相关知识，为进行合理的审计分析、判断、确认打下过硬的基础。

2.广泛积累。采用“价值”控制，需要掌握和搜集大量的功能参数数据。这就要求审计人员要对企业所需的物资有一个基本的了解，通过大量的调查研究，对比经验数据，形成一个有确切借鉴意义的相关功能参数数据系统。

3.程序完备。目前的物资采购审计，采用的是价格论证程序。控制的主要对象一是价格，二是付款。

4.手段先进。计算机辅助审计，已成为审计业务的好帮手。同样，实现物资采购审计的“价值”控制，也必须积极的应用现代的审计技术和手段，才能得以实现。尽管一些单位和机构已开始利用计算机开展物资采购审计，但是目前看还是低水平的应用，与价值控制审计任务的实现还存在不小的差距。特别是引进功能参数之后，比较分析的过程应用部分应当微机化，这是物资采购审计实现价值控制的便捷、快速、有效的必然途径。

作者：陈建荣

内部审计理念采购合同应用论文 篇3：

医院采购全过程审计监督探讨

摘要：采购业务是医院重要的经济活动之一，随着医院规模的不断扩展，提高采购管理水平，加强对采购进行审计监督的必要性日益凸显;目前医院采购管理存在制度不健全、预算控制力较弱、忽视对采购执行的监督及审计专业性不强等问题，因此本文将ABC分类法用于管理审计项目，介绍了采购全过程审计监督要点，并提出在规范开展审计监督、深入业务一线掌握一手资料、审计监督与服务并重三方面强化采购审计监督，为医院实现良好社会效益奠定基础。

关键词：医院;采购;审计监督

随着医疗行业的迅速发展，医院要在行业竞争中立于不败之地，就需要提高经济管理水平，开源节流，做好成本控制;而采购管理作为经济管理的重要组成部分、内部控制重要环节，应当给予足够的重视，加强审计监督。

一、医院采购及采购审计现状

1.制度建設不健全。

部分医院招标采购管理制度制定于数年前，近年未随主管部门发布的新政策而更新，也未制定采购管理办法实施细则，未建立采购归口管理和集中采购范围，管理存在盲区，制度可操作性不强。

2.预算控制力较弱。

有些医院编制的年度采购计划实际执行率较低，列入年度采购计划的项目未实际采购，临时采购、紧急采购的情形较多，没有按要求进行预算调整，预算对采购的指导性和约束性不够。

3.忽视对采购执行的监督。

采购审计往往对前期论证的充分性、预算审批的合规性、采购方式选择的适当性等方面进行合规性评价，对采购价格进行合理性评价，却较少对合同与招投标文件相符情况、合同的执行情况、资产的验收情况进行审计监督。

4.审计专业性不强。

审计人员学历背景以经济管理为主，较少有工程、法律特别是医疗相关背景知识。医院采购中大额设备占比较高，从审计的重要性角度要求对医疗设备采购进行审计监督，在这方面审计专业胜任能力不足。

二、采购全过程审计监督要点

1.运用ABC分类法管理审计项目

ABC分类法又称 “80对20”规则，是经济管理工作中的一种基本工作和分析方法。ABC分类法将影响经济管理活动的各种因素，按影响程度的大小划分为A、B、C三类，区分主次，突出重点，兼顾一般，以达到用较少投入获取较大收益的目的。ABC分类法在采购审计工作中的应用，主要体现在审计部门可以根据采购标的的价值采取事前、事中和事后等不同的审计模式。

对于采购中属于“三重一大”的项目划分为A类，在前期论证、预算审批、采购审批、合同签订环节实施事前审计，在采购实施环节实施事中审计，再通过抽查进行事后审计;对于采购中不属于“三重一大”但职工关注度较高、金额较大或实施期限较长的项目划分为B类，在前期论证、合同签订环节实施事前审计;对于其他采购项目划分为C类，通过抽查进行事后审计。对于A、B、C类分别进行重点审计和常规审计，从而在审计资源有限的条件下，将审计效率最大化。

2.采购全过程审计监督要点

基于内部控制理论，结合医院采购业务特点，将采购全过程整理出7个关键控制点：前期论证、预算审批、采购审批、采购实施、合同签订、资产验收、财务付款。各控制点审计监督要点如下。

（1）前期论证。预算超过一定金额的采购项目，通过检查论证报告、效益分析报告，评价采购项目是否按规定报请相应级别院领导审批并获得通过，属于“三重一大”的采购项目是否经集体决策、是否经职工代表大会进行公示并征求职工代表意见。

（2）预算审批。通过检查医院年度预算归口汇总表、预算执行报告，评价采购项目是否列入年度预算，预算调整是否按规定报请相应级别院领导审批并获得通过，预算执行是否有考评和反馈。

（3）采购审批。通过检查采购项目审批表及其附件，评价审批表是否规范完整，是否按规定报请相应级别院领导审批并获得通过，采购价格的确定是否经过审核，采购价格是否与预算一致。

（4）采购实施。通过检查招标文件、投标文件、中标通知书、招标备案文件，评价招标文件是否按规定报请相应级别院领导审批并获得通过，招标过程是否符合国家相关法律法规和医院规章制度，招标备案文件是否能真实完整地体现招标过程。

（5）合同签订。通过检查采购归口管理部门、法务部门或财务部门的合同台账，评价合同经办部门是否按医院规章制度履行相应职责，合同内容是否与招投标文件一致，合同会签和审批是否执行到位。

（6）资产验收。通过检查资产管理部门资产台账、验收单、入库单、出库单、合同及会计凭证等资料，评价采购与验收、验收与保管、保管与付款等不相容岗位是否相分离;合同、发票等外部来源原始凭证与实际验收填制的验收单、入库单等自制原始凭证以及实物资产的数量、品牌、规格、型号的一致性，特别关注合同约定的随货同行耗品耗材的验收情况;验收单、入库单等自制原始凭证填制的完整性，资产档案归集建立的及时性，对于验收中发生的异常情况，参加验收人员是否查明原因并及时处理。

（7）财务付款。通过检查入库单、合同、发票及会计凭证等资料，评价付款事项是否按规定报请相应级别院领导审批并获得通过，付款金额和付款时间是否与合同约定相符，财务部门对采购发票的真实性、合法性和有效性是否审核，是否对合同预付款、中期款、验收款、质保金等全过程建档跟踪管理。

三、强化采购审计监督措施

1.规范开展审计监督

强化采购审计监督，最关键的是确保有健全的审计工作制度和采购管理制度作为审计依据和指引，以保证审计工作的专业性和规范性。首先，审计部门依据内部控制的要求结合自身业务特点制定完善采购审计相关制度，并依据采购具体操作细化制定采购审计工作流程;其次，要建议采购管理部门依据主管部门最新的管理文件，结合自身业务流程修订健全采购管理细则，增强可操作性，补足管理空白，提升医院管理水平，从机制上解决问题，在此基础上规范开展审计监督。

2.深入业务一线，掌握一手资料

没有调查就没有发言权，对采购的审计监督要深入采购业务一线，从供应商准入、询比议价、资料积累等方面掌握一手资料，追本溯源、从源头上解决问题，强化审计监督。

在评价供应商准入工作时，要广泛开展供应商调查，获取市场供应情况，了解行业行情，把握“先比质，后比价”的原则，根据调查结果评估采购部门选定供应商是否提供质优价廉的产品和服务。

在进行价格审计工作时，要科学运用询价技巧，充分运用在供应商调查阶段获取的市场信息，可以先采用电话询价对采购标的进行产品信息了解，或进一步通过三方论证采购标的的质量性能，或在熟知采购标的参数的情况下直接告诉对方采购要求询价。在电话询价的基础上，可进行书面询价，书面询价是询价比价的基础和核心，发出的书面询价函要做到要求详尽，包含采购标的的全部信息：品牌规格型号、数量质量要求、交货方式、交货时间、付款方式、报价期限及特殊说明等。在进行比价时，首先要得到使用部门对质量的认可，其次是将各供应商报价进行对比，可与预算标底、成本价、历史采购价格进行对比，再次要对供应商的生产能力和信誉进行对比，然后对验收标准进行对比，最后还要注意直接厂家与间接代理商的区别。在进行议价时，最重要的是，对在询价时收集的信息进行分析，做到知己知彼，不仅要对供应商了解，还要对整个市场有所分析，才能在议价过程中占据主动。

不积跬步，无以至千里;不积小流，无以成江海。在经历询比议价后，审计人员要积累健全价格信息资料库，保存采购日期、供应商信息、价格信息和规格等情况，由于从事价格审计工作并不实际采购，单一供应商不会一直义务提供报价，需要不断寻找新供应商询价，因此积累健全价格信息资料库有助于节省价格审计工作时间和成本。

3.审计监督与服务并重

审计工作应紧紧围绕医院总体工作目标，突出领导关注的重点、抓住职工关心的热点、研究实务工作的难点，遵循以风险为导向、以监督为基础、以服务为目标的审计理念，在采购审计工作中严格认真、一视同仁、客观公正、实事求是，保障医院采购工作更加科学合理、规范严谨。

四、结语

总而言之，采购全过程审计监督对于规范采购行为、预防违规风险具有重要意义，规范开展审计监督、监督与服务并重，推动内部管理水平提升，最终有助于实现医院社会效益。

參考文献：

[1]王璇.公立医院设备采购审计的工作思路及关键控制点探析[J].中国内部审计，2021（02）：46-48.

[2]曲倩.公立医院采购内部审计问题与对策[J].合作经济与科技，2020（09）：180-181.

[3]孙杰慧.医院内部比价采购审计方法分析[J].中国管理信息化，2011，14（10）：35-36.

作者简介：王乐平（1991.03-），男，汉族，山东济南人，硕士研究生学历，山东第一医科大学附属眼科医院审计科，研究方向：内部审计。

作者：王乐平