新会计准则下企业所得税论文

摘要:新所得税会计准则与旧制度相比,无论在会计处理方法上,还是在相关会计信息的披露方面都进行了较大程度的规范。本文将在详细探讨这些差异的基础上,提出进一步完善新所得税会计准则的对策。今天小编为大家精心挑选了关于《新会计准则下企业所得税论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

新会计准则下企业所得税论文 篇1：

新会计准则下企业所得税的处理

摘要:本文要试谈使用應付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。

关键词:新会计准则 企业所得税 处理

0 引言

2006年2月15日财政部发布了新企业会计准则体系,规定自2007年1月1日起首次在上市公司范围内执行,并鼓励其他企业提前执行,力争在不久的时间内涵盖我国大中型企业。《企业会计准则第18号——所得税》时确了我国所得税会计采用资产负债表债务法进行会计处理,这与绝大部分企业和上市公司目前采用的应付税款法有很大的差异;同时《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》明确了企业应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定,在首次执行日坚资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益。本文要试谈使用应付税款法核算所得税的企业如何应用资产负债表债务进行所得税会计处理。

1 资产负债债务法理论

资产负债表债务法所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础,资产、负债的计税基础一经确定,即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用。

1.1 递延所得税资产和递延所得税负债的确认。资产负债表债务法是以企业取得资产和负债时的金额确定其计税基础,在资产负债表日对资产和负债的账面价值与其计税基础之间进行比较,所产生的差异称暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异。按照税法规定允许抵减以后年度利润的可抵扣亏损,视同可抵扣暂时性差异。

按照暂时性差异与适用所得税税率计算的结果,确定递延所得税资产、递延所得税负债以及相应原递延所得税资产,应当以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,该应纳税所得额为未来期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额,以及因应纳税暂时性差异在未来期间转回相应增加的应税所得,并应提供相关的证据。递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。

1.2 递延所得税资产、递延所得税负债的转回。递延所得税负债和递延所得税资产确认后,相关的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异于以后期间转回的,应当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。

1.3 所得税费用在利润表中的列示。利润表中应当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成:一是按照税法规定计算的当期所得税费用(当期应交所得税),二是按照上述规定计算的递延所得税费用,但不包括直接计入所有者权益项目的交易和事项以及企业合并的所得税影响。

2 首次执行日所得税的处理

2.1 计算递延所得税资产和递延所得税负债。对首次执行日资产负债表中的所有资产、负债账面价值与按税法规定计算计税基础进行比较,重点检查计提减值准备的资产、折旧方法和残值率与税法规定不一致的固定资产和没有实际发生的预计负债等项目,分别计算出应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异。根据计算出的应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异金额和公司目前执行的所得税税率计算出递延所税资产和递延所得税负债的金额。

2.2 递延所得税资产和负债在期初资产负债表中的列示。递延所得税税资产作为非流动资产单独列示,递延所得税负债作为非流动负债单独列示,将两者差额调整留存收益。

例如:某上市公司所得税率33%,2006年末公司按账龄计提的坏账准备为530万元,按税法规定坏账准备的扣除标准为5%。扣除金额为30万元,资产账面价值小于计税基础形成暂时性差异500(5470-5970)万元,形成递延所得税资产为165(500×33%)万元;公司某机器设备原值500万元,2006年末会计折旧200万元,税法规定折旧为300万元,税法规定折旧为300万元,资产账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异100(300-200)万元,形成递延所得税负债33(100×33%)万元;假设公司除以上两项以外没有其他暂时差异。在编制2007年期初资产负债表时在非流动资产项列示165万元递延所得税资产,在非流动负债项列示33万元递延所得税负债,同时调整上年末留存收益132(165-33)万元。

3 应用资产负债表债务法的会计处理

企业所得税正式采用资产负债表债务法后,会计处理应当按照以下步骤进行操作:

3.1 公司在资产取得或负债发生时,确认其计价基础是否与所得税法规定的相关计税基础存在差异。对于存在差异的,就按照公司适应的所得税计算该差异对未来纳税的影响,并根据该影响的金额确认相应的递延所得税资产或相应的所得税负债。某一会计期间,适用的税率发生变化时,企业应当对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,并将其影响数计入变化当期的所得税费用。

例:上例中该公司2007年末应收账款和坏账准备仍为6000万元和530万元,2008年所得税率为25%,没有其他可抵扣暂时性差异,转回递延所得税资产为40(165-500×25%)万元。

3.2 在会计期末,公司按照会计准则规定对资产的价值进行检查复核,判断资产的价值是否下跌,并对于下跌的资产计提相应的减值准备,也就是对相关资产和负债进行重新计价,当某一资产或负债的重新计价基础与所得税法规定的计税基础不一致时,则计算确定其计价基础与计税基础之间的差异,确认相应的递延所提税资产或递延所得税负债。

某些未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂性差异,应当确认其纳税影响,确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。

3.3 在会计期末,公司应当对递延所得税资产的账面价值进行复核,当发现在未来期间无足够的应纳税所得额用于抵扣递延所得税资产的利润时,应当对递延所得税资产进行相应的减记。

3.4 企业在编制合并财各报表时,因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

作者：王秀红

新会计准则下企业所得税论文 篇2：

完善新准则下企业所得税的对策

摘要:新所得税会计准则与旧制度相比,无论在会计处理方法上,还是在相关会计信息的披露方面都进行了较大程度的规范。本文将在详细探讨这些差异的基础上,提出进一步完善新所得税会计准则的对策。

关键词:新会计准则;企业所得税

一、新旧所得税准则的主要变化比较

1.新所得税会计准则使用“暂时性差异”概念取代“时间性差异”概念

新会计准则中规定暂时性差异指的是一项资产或一项负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额;而时间性差异指的是因收入或费用在会计上确认的期间与税法规定申报的期间不同而产生的差异。如果资产负债表中资产的账面价值低于其计税基础或负债的账面价值高于其计税基础时,就是递延所得税资产;反之,则是递延所得税负债。暂时性差异包括旧制度中所称的时间性差异和永久性差异中的能转回的差异,其范围比时间性差异广,也就是说,时间性差异一定是暂时性差异,但是暂时性差异不一定是时间性差异。

2.新旧准则中关于所得税会计的处理方法也存在一定程度的差异

新会计准则第18号关于所得税会计处理的方法与之前执行的《企业会计制度》相比,也有了较大的变化。新会计准则在所得税会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范,会计重心由原来的以损益表为重心转向了以资产负债表为重心,结果使得新会计准则里面不再区分永久性差异和时间性差异,而是重新定义了暂时性差异。同时,在暂时性差异会计处理上,新准则规定企业所得税核算只能采用资产负债表债务法,不能再选用应付税款法或者纳税影响会计法。相比较于旧会计制度在所得税的会计处理规定而言,这种资产负债表债务法的规定更能够较真实地反映企业的财务状况和经营实质,客观上使得我国的会计准则处理和国际上所得税会计准则处理更加趋同了。

3.弥补企业亏损的方法也存在差异

我国新的企业所得税法规定亏损企业的亏损金额,企业可以用向后递延五年的税前利润弥补。而旧的企业会计制度对所得税处理中规定的对可用以后盈利弥补的亏损,在亏损弥补当期不确认所得税利益。新会计准则规定企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损,应当以很可能得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限,确认递延所得税资产一般称之为当期确认法。

二、新所得税准则在会计处理上的实例分析

新所得税准则规定,企业所得税核算只能够采用资产负债表债务法,这种方法和以往习惯使用的损益表债务法相比有存在较大程度的差异,因此,本文在这里举个例子详细加以说明,具体如下:

实例:翔鹭集团于2009年1月设立,采用新会计准则的资产负债表债务法核算所得税费用,所适用的所得税税率为25%。该公司2009年利润总额为5000万元,当年发生的交易或事项中,会计规定与税法规定存在差异的项目如下:(1)2009年4月1日至7月1日,翔鹭集团研究开发一项专利技术,共发生研究开发支出600万元,其中符合资本化条件的开发支出共计400万元。7月1日,该专利技术达到预定用途,会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销;(2)翔鹭集团为黄河公司提供一项债务担保,2009年12月31日确认预计负债200万元,假定税法规定,企业为其他单位担保发生的担保支出不得计入纳税所得额;(3)2009年1月1日,以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元,票面年利率为5%,实际年利率为4%,到期日为2011年12月31日。翔鹭集团将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税;(4)2009年12月31日,翔鹭集团对大海公司长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为200万元,该项投资于2009年3月1日取得,取得时成本为2000万元(税法认定的投资成本也为2000万元),该项长期股权投资2009年持有期间除确认投资收益外,未发生其他增减变动事项。假定翔鹭集团和大海公司适用的所得税税率相同。翔鹭集团没有出售该长期股权投资的计划;(5)2009年3月20日,翔鹭集团外购一栋写字楼并立即对外出租形成投资性房地产,该写字楼取得时成本为4800万元,翔鹭集团采用公允价值模式进行后续计量,2009年12月31日,该写字楼的公允价值为5000万元。假定税法规定,该写字楼应采用年限平均法、按20年计提折旧,不考虑净残值;(6)2009年5月,翔鹭集团自公开市场购入W公司股票,作为可供出售金融资产核算,取得成本为500万元。2009年12月31日该股票公允价值为520万元,公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益,持有期间股票未进行分配。税法规定,该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额;(7)2009年3月1日,翔鹭集团向高级管理人员授予现金股票增值权,2009年12月31日此项确认的应付职工薪酬余额为200万元。税法规定,实际支付时可计入应纳税所得额。

其他相关资料:(1)假定预期未来期间翔鹭集团适用的所得税税率不发生变化;(2)翔鹭集团预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求:(1)确定翔鹭集团上述交易或事项中资产、负债在2009年12月31日的计税基础,同时比较其账面价值与计税基础,计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额;(2)计算翔鹭集团2009年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用;(3)编制翔鹭集团2009年确认所得税费用的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

分析:(1)无形资产账面价值=400-400÷10×6/12=380万,无形资产计税基础=380×150%=570万,无形资产形成的可抵扣暂时性差异=570-380=190万,由于此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件,不能确认递延所得税资产;预计负债账面价值=200万元,预计负债计税基础=200-0=200万,此项不产生暂时性差异;持有至到期投资的账面价值=1022.35×(1+4%)=1063.24万,计税基础=1063.24万,此项不产生暂时性差异;长期股权投资账面价值=2000+200=2200万,因没有出售长期股权投资的计划,所以长期股权投资计税基础=2200万,此项也不产生暂行差异;投资性房地产的账面价值=5000万,投资性房地产的计税基础=4800-4800÷20×9/12=4620万,投资性房地产形成的应纳税暂时性差异=5000-4620=380万;可供出售金融资产账面价值=520万,可供出售金融资产计税基础=500万,可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=520-500=20万,此处产生的递延所得税负债应该记入“资本公积-其他资本公积”科目;应付职工薪酬账面价值=200万,应付职工薪酬计税基础=200-200=0。应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异=200万。

(2)应纳税所得额=5000-(600-400)×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-380+200=4669.11万;应交所得税=4669.11×25%=1167.28万,递延所得税资产=200×25%=50万,递延所得税负债=(380+20)×25%=100万,递延所得税=100-50=50万;递延所得税费用=1167.28+380×25%-200×25%=1212.28万。

(3)会计分录:

借:所得税费用 1212.28

递延所得税资产50

资本公积-其他资本公积 5

贷:应交税费-应交所得税1167.28

递延所得税负债100

三、完善新会计准则下企业所得税的对策

通过对上面的分析,我们知道新会计准则规定的资产负债表债务唯一核算方法,使得企业所得税的核算相比较于以前而言有了较大的改进,会计信息的透明性和可比性都有了较大程度的加强。然而,在实务中,企业所得税会计的核算还存在一定程度的问题,以下几个方法可以进一步完善企业所得税会计的核算。

1.掌握新所得税准则规定下的资产负债表债务核算方法

采用资产负债表债务法进行企业所得税会计核算,企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算,并遵循以下程序。首先,按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。第二,按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法,以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产和负债项目的计税基础。第三,比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间存在差异的,分析其性质,除准则中规定的特殊情况以外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定资产负债表递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额,并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额,作为递延所得税。第四,就企业当期发生的交易或事项,按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,作为当期所得税。最后,确定所得税费用。

2.强调所得税会计的重要性,加大相关财务人员的培训

所得税费用作为企业的一项重要支出,一般而言在费用支出所占的比重是比较大的,所以企业应该强调所得税会计的重要性,争取在合理核算的基础上节约支出、增加收入。另一方面,企业还应该加强对财务会计人员的培训,毕竟新的所得税会计与以前的所得税会计制度差异较大,能够完全掌握并且正确核算新所得税费用的财务人员很少,所以为了提高财务人员在所得税会计核算方面的执业能力,应该实时地加大对财务人员在这方面知识的培训。

3.应该强化会计监督和控制

新所得税会计准则的一大特点就是引入了公允价值的计量模式,这种会计计量模式具有较大的主观性,因而会给企业的财务核算留下比较大的利润操作空间,进而会影响公司的净利润、每股收益、市盈率等重要财务指标的准确性,尤其是对上市公司而言,这种操作空间的存在会影响财务表报的信息披露。所以,为慎重起见,企业应该强化会计的内部控制和监督,强化内部审计部门和独立董事会的作用。同时,企业还应该增强其主观判断的责任从而可以确保公允价值会计计量模式的准确和科学判断,尽可能地降低上市公司操控利润的可能性。

参考文献:

[1]樊凤环.新会计准则关于企业所得税会计处理的变化[J].会计之友,2008(5).

[2]徐俐.新企业所得税会计准则的主要变化及应用对策[J].管理观察,2008(7).

[3]杨忠.新会计准则与企业所得税制度的差异[J].商业会计,2009(3).

[4]李樱.新会计准则对企业所得税会计处理的影响分析[J].财会通讯,2009(5).

(作者单位:青岛国际机场集团有限公司)

作者：王　颖

新会计准则下企业所得税论文 篇3：

新准则下所得税会计的创新

摘要：2006年2月财政部下发了《企业会计准则-所得税》，并从2007年1月1日起在上市公司范围内率先执行。本文通过对新准则与旧规范的比较，着重分析介绍了新会计准则下企业所得税会计理论的重大变化，提出了完善我国所得税会计的建议。

关键词：企业会计准则 所得税 暂时性差异 资产负债表债务法

所得税会计是税务会计的一个重要组成部分，是依据所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏，计算企业在纳税年度的应纳所得税款，并定期编制和提供企业所得税纳税申报表。国家税务总局2000年发布的《企业所得税税前扣除办法》，明确了所得税扣除办法，加强了企业所得税的征收管理工作，而财政部为了提高会计信息质量于2006年2月下发了《企业会计准则-所得税》，要求从2007年1月1日起在上市公司范围内率先执行，新准则与旧规范比较，在会计理论方面有了很大变化，真正体现了会计的真实、公允原则。本章为此对旧制度与新准则规范的所得税会计理论进行比较与分析。

1．所得税会计的相关理论分析

1.1 所得税的性质

所得税“收益分配观”认为，向政府缴纳的公司所得税与股东分配的股利一样，具有分配企业收益的性质，只不过分配的对象是国家而已。“费用观”则认为，在会计报表中，企业所得税可视为企业为获得收益而发生的一种支出，如同企业经营中发生的各种支出一样，是费用性质的项目。把所得税作为企业的费用支出处理，更符合收入与费用配比的原则。另外把所得税看作费用便于同国际惯例接轨。

1.2 所得税会计的假设

(1)会计主体假设。会计主体是指会计为之服务的特定单位，所得税会计服务的对象是企事业单位，其目标是向外界披露会计收益与应纳税所得额之间差异的信息，因此所得税会计的执行主体是企事业单位。(2)会计分期假设。从理论上讲，只有企业各种活动终结时，才能通过收入和费用的配比进行恰当的计算。但是税务部门需要及时了解企业的经营状况，所以企业必须将连续不断的经营活动划分为若干个相等期间来分期计算损益，计算交纳税金。

1.3 所得税会计的目标

所得税会计是财务会计的子系统。财务会计的目标是向会计报表使用者提供有助于他们做出科学合理决策的会计信息，而所得税会计是为了调整会计利润和纳税所得额的差异而产生的，这决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务，真实反映会计利润和纳税所得间的差异。

1.4 所得税会计的基本原则

所得税会计原则内在的关键性要素至少应包括时间性、一贯性、确定性、可预见性四项。据此可归纳出，在财务报告日期对所得税进行会计处理时，须遵循下列基本原则：非获得批准，纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法；纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地反映纳税人的所得；对于已在会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款，应确认为当期或递延所得税负债或资产；根据现行税法的规定计量某一事项的当期或递延所纳税款，以确认当期或未来年份应付或可退还的所得税金额；为确认和计量递延所得税负债或资产，不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款。

1.5 所得税会计的基本方法

所得税会计的基本方法，是指处理会计收益和应税收益之间差异的会计方法。主要有应付税款法和纳税影响法两大类，在纳税影响法下，又有递延法和负债法之分。(1)应付税款法，是指将本期税前帐面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。(2)递延法，是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销。(3)负债法，是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生变化时转销的一种方法。

2．新准则下所得税会计理论的创新

2006年2月，财政部下发了《企业会计准则-所得税》，新准则与旧规范比较，从会计理论到会计方法都有了很大变化，真正体现了会计的真实、公允原则。

2.1 促使财务会计转向资产负债观

现代财务会计是面向资本市场的会计，资本市场的会计信息需求主导着财务会计变革的方向。会计信息的有用性体现为对投资者的产权保护作用，对受托人的任命、激励和解聘以及对企业有价证券的买人和卖出行动，是保护投资者权益的两种渠道。为了更好地满足信息使用者对市场价值信息的需求，财务会计向着基于价值的方向演变，会计报表的基石从原来的收入费用观转向资产负债观。在2006年发布的《企业会计准则》中，收益由收入、费用、利得和损失四个要素来确认，并与业主投资和分配业主利润相区别，企业收益理念由营业收益转向综合收益，会计要素的计量在历史成本的基础上引入公允价值、现金流量等市场价值计量基础。修正后的财务报表更好地反映了企业资产的市场价值，清晰地显示出企业净资产变化和收益构成，也便于对管理层的受托责任进行考核。

2.2 重设会计科目

在损益表债务法下只设有“递延税款”一个科目来核算递延所得税资产和递延所得税负债的内容。该科目的余额是贷方与借方相抵后的净额，并不是真正意义上的资产和负债，也无法反映出非时间性暂时差异的纳税影响。在资产负债表债务法下，当资产的账面价值小于课税基础或负债的账面价值大于课税基础时产生可抵扣暂时性差异，以此来确认递延所得税资产，其具体核算内容包括：发生的可抵减性暂时性差异的所得税影响金额一已转回的可抵减暂时性差异的所得税影响金额±调整额。当资产的账面价值大于课税基础或负债的账面价值小于课税基础时产生应纳税暂时性差异并以此来确认递延所得税负债，其具体核算内容包括：发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额-已转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额±调整额。这两个科目核算的性质、内容很清楚，分别代表实际预交的所得税资产和应交的所得税负债。

2.3 规范了对会计核算方法

我国原制度规定所得税会计核算方法有应付税款法和纳税影响会计法。纳税影响会计法又分为递延法和债务法。对于永久性差异影响纳税的金额，不论采用哪一种方法，均在本期确认为所得税费用。新准则摒弃了应付税款法和递延法，规定采用资产负债表债务法，此规定与国际会计准则一致。此方法将资产或负债的账面价值与计税基础的差额归属为暂时性差异，确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。如果会计上某项资产的账面价值低于其计税基础，就意味着未来由该资产转化为成本费用的金额小于税前允许抵扣的金额，税前会计利润就会大于应税所得。应当确认一项递延资产。如果会计上某项资产的账面价值高于其计税基础，就意味着未来由该资产转化为成本费用的金额大于税前允许抵扣的金额，税前会计利润就会小于应税所得，应当确认一项递延负债。

2.4 重新界定暂时性差异

暂时性差异是指一项资产或负债的税基和其在资产负债表中的账面金额之间的差额。暂时性差异可分为时间性暂时差异和非时间性暂时差异，前者是因收入或费用损失在会计上确认的时间与税法规定申报时间不同而产生的差异；后者则是因非时间因素使得一项资产或负债的计税基础与账面价值不同而产生的差异。它把暂时性差异分为：(1)先列入会计收益，后列入应税收益的收入或利得；(2)先列入应税收益，后列入会计收益的收入或利得；(3)先列入会计收益，后列入应税收益的费用或损失；(4)先列入应税收益，后列入会计收益的费用或损失；(5)税款减免减少计税基数，从而导致资产纳税基数与账面价值之间产生的差额。我国在《企业会计准则- 所得税》中对暂时性差异的定义做了界定，认为暂时性差异是指资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额，该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。以上定义基本上和国际会计准则委员会的界定大致相同，此规范不仅是观念上的转变，也实现了我国所得税会计基本理论与国际会计准则的接轨。

总之，随着我国社会主义市场经济的不断健全和完善，我国企业所得税会计正在和国际惯例逐渐接轨。颁布的《企业会计准则-所得税》正是这一事实的体现。同时新会计准则的实施要求会计人员不能满足于以前那套熟悉的会计处理方法，要对新会计准则从整体上全面了解和把握，从会计核算到计税差异、所得税会计处理方法等从根本上重新认识。因此必须加强对专业财务人员的培训，保证财务人员深刻理解新准则与税法之间的差异及对会计业务的影响。

参考文献：

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[3] 盖地．税务会计研究[M]．北京：中国金融出版社，2005．

[4] 黄董良．新会计准则对企业所得税的影响[J]．涉外税务．2007，(1)：69-72．

[5] 于长春，宗文龙．新所得税会计准则对企业所得税会计处理的影响[J]．财务与会计导刊，2006，(3)：24-25．□

作者：朱　瑛