税收优惠政策的重大变革

新企业所得税法(以下简称新税法)采取扩大、保留、替代、过渡、取消五种方式对原税收优惠政策进行了整合、创新、改革,建立了坚持以产业优惠为主,兼顾区域性优惠为辅、坚持以间接优惠为主,直接优惠为辅的新的一整套科学的税收优惠体系。概括起来主要有以下几项重大变革。

1 收入方面

新税法规定:“企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计人收入总额。”新税法改变了原税法按所得免税的直接税收优惠方式,改为间接优惠方式,按收入减按90%计人收入总额;只要存在税收优惠项目收入,就可享受此项税收优惠,不再受年限限制。

2 应纳税所得方面

2.1 符合条件的股息、红利等权益性投资收益

新税法新增“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税。”的规定,这就意味着当投资企业税率高于被投资企业或被投资企业享受减免税优惠政策时(例如:投资于高新技术企业、小型微利企业、西部开发企业),投资企业取得的股息、红利收入,不需再补税。国家大力鼓励企业进行符合产业政策的投资,给予企业实实在在的优惠。

2.1.1 农、林、牧、渔业项目所得

新税法对于企业从事农、林、牧、渔业项目所得全面给予政策优惠,只要企业从事这些项目就可享受此项税收优惠,而改变原税法必须首先满足是农业龙头企业等身份方面的条件才给予此项优惠的规定。

2.1.2 公共基础设施项目所得

新税法规定“国家重点扶持的公共基础设施项目,即《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目以及企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第1~3年免征企业所得税,第4~6年减半征收企业所得税。”

这两项税收优惠起始时间发生重大变化,是从项目“取得第一笔生产收入所属纳税年度起”,而不是“获利年度起”开始计算免税时间,更加科学、更加完善。原外资企业所得税法规定以“获利年度”为企业减免税的起始日期,容易产生企业推迟获利年度的避税空间,实际工作中甚至有的企业十几年尚未开始获利年度,税收征管难度因此加大。实行从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法,一方面可以兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况,较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠,更为符合实际;另一方面也可鼓励企业缩短建设周期,尽快实现盈利,提高投资效益。考虑到定期优惠项目多是投资大、回收期长的项目,实施条例将优惠期限从原“二免三减半”,适当延长为“三免三减半”,以使企业能够充分享受到国家税收的优惠支持。

2.1.3 技术转让所得

新税法规定“一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减征企业所得税。”新税法税收优惠金额大幅度调整,加大了税收优惠幅度;同时,税收优惠范围扩大,不仅局限于所有权,还包括使用权;税收优惠项目减少,取消原税法技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包所得,只局限于“技术转让”所得。

可见,我国加大了科技创新、促进科技成果转化和技术产业化方面的税收支持力度。

3 税率方面

3.1 小型微利企业减按2 0%税率

新税法规定“符合条件的小型微利企业,即工业企业,年度应纳税所额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人.资产总额不超过1000万元。减按20%的税率征收企业所得税。改变原税法的两档照顾性税率的优惠方式。原税法规定:盈利能力较低的企业,税率与其他企业一致,但设定了两档照顾性税率:年应纳税所得额3万元以下的,减按18%的税率征税;3万~10万元的,减按27%的税率征税。

3.2 高新技术企业仍按1 5%税率

但是新税法对于何为“高新技术企业”有了全新的界定,即“国家需要重点扶持的高新技术企业,即拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业。

(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;

(2)研究开发时费用占销售收入的比例不低于规定比例;

(3)高新技术产品(服务)收人占企业总收入的比例不低于规定比例;

(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例;

(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

新税法对高新技术企业的认定条件有重大变化,改变了原税法一经认定为高新技术企业终身不变的铁的规定,只有满足上述条件时才能被认定为高新技术企业享受此项税收优惠;只要是高新技术企业,在全国范围内均可享受税收优惠,不再局限于高新技术区内;另外,新税法取消原税法“获利年度起2年免税”的规定。

4 费用加计扣除

新税法保留了原税法“三新”研究开发费用加计扣除的税收优惠方式。新税法规定:“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除”;并适应新企业会计准则需要规定“形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。”较原税法与2006年财政部新颁布的新企业会计准则完成良好接轨。

新税法规定:“企业安置残疾人员,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。”新税法改变了原税法税收优惠的计算方法,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除,并将此项优惠范围扩大到安置残疾人员所有企业,同时取消了安置人员比例的限制。

5 加速折旧

新税法规定“企业可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产,包括:由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。”新税法保留并统一了内外资税法加速折旧的政策并缩小了可以加速折旧固定资产的范围,综合考虑折旧最低年限已细分为5档,电子设备最低年限为3年,实际上已放宽了折旧年限,也是一种税收优惠。改变原税法按地区优惠的格局(东北老工业基地加速折旧优惠方法被新法这条覆盖了)。

6 设备抵免

新税法规定:“企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款”原内资税法规定,对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%,可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。可结转抵免5年。原外资税法规定,凡在我国境内设立外商投资企业,在投资总额内购置国产设备,其国产设备投资40%可从当年比前一年新增企业所得税中抵免。可结转抵免5年。新税法此项优惠政策发生重大调整:设备范围变化,新税法规定了税收优惠设备目录,既包括国产设备还包括进口设备;设备用途变化,新税法不限制设备用途,原内资税法仅限于技术改造项目;新税法将抵免比例由原税法的40%改为10%;新税法取消了原税法关于当年必须有新增所得税额的规定。

总而言之,新税法税收优惠较之原税法有不可比拟的优点。它具有科学性、前瞻性、灵活性、间接性以及程序上的简便性等等优点。税收优惠政策在促进技术创新和科技进步,鼓励基础设施建设,鼓励农业发展及环境保护与节能节水,支持安全生产,统筹区域发展,促进公益事业和照顾弱势群体等等方面发挥着重要、不可替代的作用。

新的税收优惠政策有效地发挥其政策导向作用,进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会的全面进步,有利于构建党中央所倡导的和谐社会。

摘要：新企业所得税法(以下简称新税法)采取扩大、保留、替代、过渡、取消五种方式对原税收优惠政策进行了整合、创新、改革。

关键词：税收,优惠,变革