《税收征管法实施细则》题库-案例分析

《税收征管法实施细则》题库-案例分析（精选6篇）

篇1：《税收征管法实施细则》题库-案例分析

《税收征管法实施细则》题库 第一部分

一、案例分析：（共50题）

1、案情：某税务所在2001年６月12日实施检查中，发现星星商店（个体）2001年５月20日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于2001年６月13日作出责令星星商店必须在2001年６月20日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处以罚款的决定。

问：本处理决定是否有效？为什么？

答：本处理决定无效。根据《税收征管法》第15条规定：“企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记，税务机关审核后发给税务登记证件的规定。” 星星商店自2001年５月20日领取营业执照到2001年６月13日还不到30日,尚未违反上述规定，因此，税务所对其做出责令限期改正的处理决定是错误的。

2、案情：某税务所2001年６月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂（系个体）开业近两个月尚未办理税务登记。６月14日，该税务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2001年４月24日办理工商营业执照，４月26日正式投产，没有办理税务登记。根据检查情况，税务所于６月16日作出责令为民服装厂于６月23日前办理税务登记并处以500元罚款的决定。

问：本处理决定是否有效？为什么？

答：本处理决定有效。根据《税收征管法》第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。”

3、案情：某基层税务所2001年８月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店（系私营企业）自2001年５月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500元，税务所于8月18日作出如下处理决定：

１、责令大众饭店８月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。

２、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。问：本处理决定是否正确？为什么？ 答：本处理决定是正确的。

１、根据《税收征管法》第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。”

２、根据《税收征管法》第64条的有关规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”

３、根据《税收征管法》第74条的有关规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。”

4、案情：某从事生产、经营的事业单位，于2001年４月８日领取营业执照。2001年６月10日，该事业单位辖区的主管税务所在对其实施检查时，发现该单位尚未办理税务登记。据此，税务所在６月11日作出责令该事业单位６月13日前办理税务登记并处以500元罚款的决定。

问：该决定是否有效？为什么？

答：该决定有效。根据《税收征管法》第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。”该单位超过规定的期限未办理税务登记，违反了上述规定。

5、案情：如意美容厅（系有证个体户），经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。2001年６月６日，因店面装修向税务机关提出自６月８日至６月30日申请停业的报告，税务机关经审核后，在６月７日作出同意核准停业的批复，并下达了《核准停业通知书》，并在办税服务厅予以公示。６月20日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅一直仍在营业中。６月21日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅仍在营业，确属虚假停业，遂于６月22日送达《复业通知书》，并告知需按月均定额纳税。７月12日，税务机关下达《限期改正通知书》，责令限期申报并缴纳税款，但该美容厅没有改正。

问：税务机关对如意美容厅该如何处理？

答：如意美容厅行为属“通知申报而拒不申报，不缴应纳税款”的偷税行为，所以税务机关对如意美容厅应做出除补缴６月份税款580元及滞纳金外，并可按《税收征管法》第63条规定，处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。

6、案情：某基层税务所2001年７月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂（系个体工商户）开业两个月没有纳税。

2001年７月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2001年５月８日办理了营业执照，５月10日正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额 90690元，没有申报纳税。根据检查情况，税务所于７月18日拟作出如下处理建议：

１、责令服装厂７月25日前办理税务登记，并处以500元罚款；

２、按规定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规定的处罚范围内，处以6000元罚款。

2001年７月19日送达《税务处罚事项告知书》，７月21日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于2001年７月28日前缴纳税款和罚款，并于当天将二份文书送达给了服装厂。

服装厂认为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，被税务所拒绝。７月28日该服装厂缴纳了部分税款。７月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款、滞纳金和罚款。在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。８月２日，税务所扣押了服装厂23套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，８月15日书面向税务所的上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿因扣押服装给其造成的经济损失。

问： １、县税务局是否应予受理？ ２、税务所在执法方面存在哪些问题？

答：１、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。

（１）按照《税收征管法》第88条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提

供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。该服装厂未缴清税款和滞纳金，县税务局不能受理复议申请。

（２）按照《税收征管法》第88条规定：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请，县税务局应当受理。

２、税务所在执法方面存在如下问题：

（１）执法主体不合格。《税收征管法》第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。税务所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。

（２）执法程序不合法。作出《税务行政处罚决定书》的时间不符合法律规定。国家税务总局《税务行政处罚听证实施办法》第40条规定，要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后３日内向税务机关书面提出听证；逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务所７月１９日送达《税务行政处罚事项告知书》，而７月２１日就作出了《税务处理决定书》，听证告知的时间只有２天，不符合法定程序。

（３）扣押服装厂的服装不符合法定程序。根据《税收征管法》第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准，税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程序的；其二，税务机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据《税收征管法》第88条第3款规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施。”；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。

7、案情：某企业财务人员１９９５年７月采取虚假的纳税申报手段少缴营业税５万元。２００１年６月，税务人员在检查中发现了这一问题，要求追征这笔税款。该企业财务人员认为时间已过3年，超过了税务机关的追征期，不应再缴纳这笔税款。

问：税务机关是否可以追征这笔税款？为什么？

答：税务机关可以追征这笔税款。《税收征管法》第52条规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。从案情可以看出，该企业少缴税款并非是计算失误，而是违反税法，采取虚假纳税申报，其行为在性质上已构成偷税。因此，税务机关可以无限期追征。

8、案情：２００１年６月２３日某地方税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止与某公司的《承包协议》，银行帐号也已注销，准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额5263.13元，作出责令其提前到６月２５日前缴纳的决定。

问：该地方税务局提前征收税款的行为是否合法？为什么？

答：该地方税务局提前征收税款的行为合法。根据《税收征管法》第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”，本案中，该私营企业已终止了承包协议，注销了银行帐号，并准备于近日转移他县，却未依法向税务机关办理相关手续，可以认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款的行为，是有法可依的。企业应按该地方税务局作出的决定提前缴纳应纳税款。

9、案情：某政府机关按照税法规定为个人所得税扣缴义务人。该机关认为自己是国家机关，因此，虽经税务机关多次通知，还是未按照税务机关确定的申报期限报送《代扣代缴税款报告表》，被税务机关责令限期改正并处以罚款１０００元。对此，该机关负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚。

问：税务机关的处罚决定是否正确？为什么？

答：税务机关的处罚决定是正确的。《税收征管法》第25条规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”因此，该机关作为扣缴义务人与纳税人一样，也应按照规定期限进行申报。根据《税收征管法》第62条：“……扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上10，000元以下的罚款。”因此税务机关作出的处罚是正确的。

10、案情：某集体工业企业，主营机器配件加工业务，由于经营不善，在停止其主营业务时，把所承租的楼房转租给某企业经营，将收取的租金收入挂在往来科目，未结转收入及申报缴纳有关税费。该县地税局在日常检查时，发现了其偷税行为并依法作出补税、加收滞纳金和处以罚款的决定。对此，该企业未提出异议，却始终不缴纳税款、滞纳金和罚款。

该局在多次催缴无效的情况下，一方面依法向人民法院申请对其罚款采取强制执行措施；另一方面将此案移送公安局进一步立案侦查，追究该企业的法律责任。地税局在与公安

局配合调查期间，得知该企业的法定代表人李某已办理好出国、出境证件，有出国（境）的迹象。

问：该企业法定代表人李某是否可以出境？为什么？

答：该企业在缴清税款、滞纳金或提供纳税担保之前，李某不可以出境。依据《税收征管法》第44条：“欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。未结清税款、又不提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境”。

11、案情：何某是一家私营企业的业主。2001年７月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准，同时检查该企业在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年１月份以来帐外经营收入70万元，于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人储蓄存款提供给税务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。

问：税务机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？

答：税务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据《税收征管法》第54条第6项规定：“经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款帐户，但对何某及其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。

何某属私营企业主，按照《实施细则》的规定，何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的检查范围；但对何某妻子的储蓄存款的检查，需按照《税收征管法》第54条第2款的规定执行。

12、案情：某服装厂逾期未缴纳税款，县国税局征管科送达了《催缴税款通知书》进行催缴，服装厂依然未按期缴纳税款，于是经该征管科科长批准，扣押了服装厂价值相当于应纳税款的服装。

问：该征管科的做法是否合法？为什么？

答：该征管分局的做法不合法。根据《税收征管法》第40条规定：“税务机关采取强制执行措施时必须经县以上税务局（分局）局长批准”。该征管科没有经县国税局局长批准，而是经征管科科长批准就决定对服装厂采取强制执行措施，显然是不符合法定程序的。

13、案情：2001年７月12日，某厂张会计在翻阅５月份帐簿时，发现多缴税款15000元，于是该厂向税务机关提出给予退还税款并加算银行同期存款利息的请求。

问：税务机关是否应当给予退还，如果可以退还税款，应如何计算利息？为什么？退还税款有几种方式？

答：税务机关应当退还。根据《税收征管法》第51条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关查实后应当立即退还。退还的利息按照退还税款当天，银行的同期活期存款利率计算利息。”。

根据《实施细则》的规定，税务机关为纳税人办理多缴税款的退还渠道：

1、直接退还税款和利息；

2、如果纳税人有欠税，税务机关可以以应退税款和利息抵顶欠税，剩余部分退还纳税人。

14、案情：老刘是某企业的员工，2001年６月份该企业在代扣代缴个人所得税时，遭到老刘的拒绝，因此该企业没有扣缴老刘的税款，并且未将老刘拒扣税款的情况向税务机关报告。在2001年８月个人所得税专项检查中，税务机关发现了上述情况，于是税务机关决定向该企业追缴应扣未扣的税款100元，并处罚款100元。

问：税务机关处理是否合法？为什么？

答：税务机关向该企业追缴应扣未扣的税款的处理决定是不合法的，罚款100元是合法的。根据《税收征管法》第69条规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款。”因此，税务机关应向老刘追缴税款。

15、案情：某税务稽查局工作人员张某，在对Ｓ软件设计有限公司依法进行税务检查时，调阅了该公司的纳税资料，发现该公司的核心技术资料，正是其朋友李某所在的Ｈ电脑网络有限公司所急需的技术资料，于是就将Ｓ软件设计有限公司的技术资料复印了一套给李某，张某的这一做法给Ｓ公司造成了无可挽回的经济损失。

Ｓ软件设计有限公司发现此事后，认为税务干部张某的行为，侵害了企业的合法权益，决定通过法律途径来维护企业的商业、技术保密权。

问：纳税人可以请求保密权吗？

答：纳税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的商业秘密和个人隐私，有请求为自己保密的权利。根据《税收征管法》第8条的规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；”《税收征管法》第59条规定：“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密。”由此可见，请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项基本权利，也是税务机关的法定义务。纳税人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的，应当承担相应的法律责任。

16、案情：2001年第二季度，某税务所在调查摸底的基础上，决定对某行业的定额从７月起至12月适当调高，并于６月底下发了调整定额通知。某纳税户的定额由原来的４万元调整为５万元。该纳税户不服，说等到７月底将搬离此地，7月份的税款不准备缴了。7月17日税务所得知这一情况后，书面责令该纳税户必须于７月25日前缴纳该月份税款。７月20日，税务所发现该纳税户已开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保，于是税务机关书面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了７月份的税款。

问：１、你认为税务机关的行政行为是否合法？ ２、请你提出处理意见。

答：税务所的行政行为不合法。因为：根据《税收征管法》第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。而税务所采取了强制执行措施，显然是不合法的。

７月20日，该税务所应经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于７月份应缴税款的存款，而不应直接采取强制执行措施。在７月25日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执行措施，即该税务所经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴７月份的税款。

17、案情：个体工商户王某于2001年５月10日领取营业执照，并开始从事生产经营活动，同年８月25日，该县地税局在漏征漏管户清理工作中，发现王某未向地税机关申请

办理税务登记，也未申报纳税（应纳税款共计5000元）。该县地税局于是对王某未按规定期限办理税务登记的行为，责令限期改正，依照法定程序作出罚款1000元的决定；对未申报纳税的行为，责令限期改正，同时依照法定程序作出追缴税款及加收滞纳金、并处未缴税款3倍即15000元罚款的决定。王某对此不服，于是在接到税务处理和处罚决定书后的第二天向市地税局申请行政复议。

问：１、县地税局作出的行政处罚决定是否正确？为什么？

２、对王某的行政复议申请，市地税局应该受理吗？

答：１、该县地税局对王某未按规定办理税务登记证的行为，责令限期改正，处以1000元罚款是正确的。《征管法》第60条规定，对未按照规定期限办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款。

２、该县地税局对未申报纳税的行为，责令限期改正，同时作出追缴税及加收滞纳金，并处未缴税款3倍即15000元罚款的决定符合《税收征管法》规定。《税收征管法》第64条：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。

３、对王某的行政复议申请，市地税局应分别处理。对补税、加收滞纳金决定不能受理。因为，根据《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务机关作出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金后或提供相应的担保后，可依法申请行政复议。故对王某在未缴纳税款及滞纳金又未提供担保的情况下提出的行政复议申请，市地税局不能受理。对罚款一事的复议申请应予受理，《税收征管法》第88条规定，当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

18、案情：2001年６月20日，Ａ县地税局查实某建筑企业５月份采取虚假的纳税申报偷税20万元，依法定程序分别下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，决定补缴税款20万，按规定加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚款。该企业不服，在缴纳10万元税款后于６月25日向市税务局申请行政复议，市地税局于收到复议申请书后的第８天以“未缴纳罚款为由”决定不予受理。该纳税人在规定时间内未向人民法院上诉，又不履行。县地税局在屡催无效的情况下，申请人民法院扣押、依法拍卖了该企业相当于应纳税款、滞纳金和罚款的财产，以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和罚款。

问：１、该建筑企业的行政复议申请是否符合规定？为什么？

２、Ａ县地税局、市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的？

答：１、该建筑企业提出的行政复议申请不符合规定。根据《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务机关作出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可依法申请行政复议；对税务机关的罚款决定不服可直接依法申请行政复议。故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议，或者单独就行政处罚一事依法申请行政复议。

２、市地税局作出的不予受理决定的理由不能成立。根据《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务机关的处罚决定不服的可依法申请行政复议。市地税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错误。

３、市地税局超出法定期限作出不受理复议申请的决定。根据《税务行政复议规则》规定，复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市地税局于收到复议申请书后的第８天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。

４、县地税局申请强制执行有误。《税收征管法》第88第3款规定，对行政处罚税务机关可强制执行，也可申请人民法院强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行措施，而不应申请人民法院强制执行。

19、案情：某从事生产的个体工商户杨某，2001年３月１日领取营业执照并办理了税务登记。但杨某一直未向税务机关申报纳税。同年６月１日，主管税务所对杨某的生产经营情况进行调查核实，认定杨某取得应税收入未申报纳税，共计应缴纳税款6000元。该所当即下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书：补缴税款6000元，加收滞纳金500元，按《税收征管法》第64条第2款规定对未申报纳税行为处以未缴税款50%即3000元的罚款。

问：请指出该税务所执法中的违法问题，并说明原因。

答：１、程序违法。该所在作出3000元处罚决定前未下达税务行政处罚事项告知书，告知纳税人的违法事实及享有的陈述、申辩权和听证权利。《税务行政处罚听证程序实施办法》规定，对个人罚款超过2000元的应履行告知听证程序。

２、该税务所对杨某作出罚款3000元的行政处罚决定属越权行为。《税收征管法》第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可由税务所决定。超过2000元的，税务所不能作出决定。

20、案情：某县国税局集贸税务所在2001年12月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收业户，每月 10日缴纳上月税款，打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2001年12月税款1200元的可能。该税务所于12月5日向B下达了限12月31日缴纳12月份税款1200元的通知。12月 27日，该税务所发现B正在联系货

车准备将其所剩余的货物运走，于是当天以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带两名协税组长共三人将B价值约 1200元的水果扣押存放在借用的某机械厂仓库里。2001年12月31日1l时，B到税务所缴纳了12月份应纳税敦1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。2002年1月2日15时，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该所提出赔偿请求，该所以扣押时未开箱查验是否已冻，水果受冻的原因不明为由不予理受。而后B向县国税局提出赔偿申诉。

[讨论问题与要求](1)税务所的执法行为有哪些错误?(2)个体工商业户B能否获得赔偿? 答：(1)该税务所在采取税收保全措施时存在以下问题：

第一，违反法定程序。《税收征管法》第38条规定了采取税收保全措施的程序是责令限期缴纳在先，纳税担保居中，税收保全措施断后。该所未要求B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。

第二，越权执法。该纳税人不属于《税收征管法》第37条规定的未按照规定办理税务登记的纳税人，也不是临时从事生产经营的纳税人，对其采取税收保全措施，应该按照《税收征管法》第38条的规定执行，即采取税收保全措施应经县以上税务局(分局)局长批准，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局(分局)局长批准。

第三，执行不当。其一，《实施细则》第63条规定，税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须由两名以上税务人员执行。该税务所执行扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长虽可协助税务人员工作，但不能代替税务人员执法。其二，在扣押商品、货物或其他财产(以下简称物品)时应对被扣押的物品进行查验，并由执行人与被执行人共同对被扣押物品的现状进行确认，只有在此基础上才能登记填制《扣押商品、货物、财产专用收据》；未对扣押的物品进行查验，《税收征管法》中虽没有明文规定，从《实施细则》第58条关于对扣押鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物的规定可以看出，在执行扣押时应掌握扣押物品的质量(现状)，因此有必要对所扣押的物品进行查验，并由执行人和被执行人对其现状进行确认，这是税务人员在实际工作中应当注意的，只有这样才能分清责任，避免纠纷。其三，未妥善保管被扣物品。

第四，税收保全措施的解除超过时限。《实施细则》第68条规定，纳税人在税务机关采取税收保全措施后按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行

转回的税票后24小时内解除税收保全。本案中，该税务所向B返回所知押的商品是在该税务所收到B缴纳税款后的52小时之后，违反了上述规定。

(2)纳税人B可以获得行政赔偿；根据《税收征管法》第39条、第43条的规定，采取税收保全措施不当；或者纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。《国家赔偿法》第4条也规定了行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。

21、案情：Ａ县某餐饮部属承包经营，该县城关征管分局接群众反映，该餐饮部利用收入不入帐的方法偷逃税款。2001年５月25日，分局派两名税务干部（李某与钱某）对其实施检查，税务人员在出示税务检查证后，对相关人员进行了询问，但没有线索，于是对餐饮部经理宿舍进行了搜查，发现了流水帐，经与实际申报纳税情况核对，查出该餐饮部利用收入不入帐方法，偷逃税款50000元的事实。5月28日，该分局依法下达了税务行政处罚事项告知书，拟作出追缴税款、加收滞纳金、并处30000元罚款的决定。５月29日，下达了税务行政处罚决定书。５月30日，该餐饮部提出税务行政处罚听证要求。６月５日由李、钱二人和其它一名干部共同主持了听证会，经听取意见后，当场作出税务行政处罚决定，并要求听证所花费用由餐饮部承担，并将决定书当场交给餐饮部代表。在没履行义务的情况下，该餐饮部于７月５日就30000元罚款一事向县地税局提出行政复议申请，县地税局以纳税人未缴纳税款及已超过法定复议期限为由不予受理复议申请。７月６日，餐饮部依法向县人民法院起诉。

问：指出该分局及县地税局在该案处理过程中违法行为，并说明理由。

答：１、检查时未履行法定程序。《税收征管法》第59条规定，税务人员实施检查时应出示税务检查证和税务检查通知书，该案中税务分局既未下达稽查通知书，也未出示税务检查通知书。

２、税务人员超越权限行使检查权。《税收征管法》规定，税务机关可对纳税人的生产经营场所及货物存放地进行检查。但没有赋予税务人员对纳税人住宅的检查权。

３、５月29日下达行政处罚决定书不合法。行政处罚法规定，当事人可在接到行政处罚通知后３日内提出听证申请。税务机关不能在法定申请听证的期限内下达处罚决定书。

４、对纳税人处30000元罚款超越职权。《税收征管法》第74条只赋予税务所（征管分局）2000元以下的行政处罚权。

５、李、钱二人不能主持听证会。《行政处罚法》第42条规定“听证由行政机关指定的非本案调查人员主持。”

６、听证结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第19条规定：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。

７、要求餐饮部负担听证所需费用不合法。《行政处罚法》第42条规定“当事人不承担行政机关组织听证的费用。”

８、县地税局对复议申请不予受理的理由不成立。一是《税收征管法》第88条第2款规定“当事人对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议。”地税局按《税收征管法》第88条第1款规定，以未履行纳税义务作为复议前置条件是错误的；二是餐饮部的复议申请未超过法定期限，《税务行政复议规则》规定：税务行政复议应在知道税务机关作出的具体行政行为后60日内提出。

22、案情：Ａ县地税局于2001年６月对某旅行社2000纳税情况依法实施了税务检查。经查，该旅行社2000年通过采取收入不入帐、伪造记帐凭证等方式少缴营业税等共计15万元，占其全年应纳税额的25％。

问：该旅行社的行为属何种违法行为？对此种行为税务机关应如何处理？

答：１、该旅行社的行为属偷税行为。《税收征管法》第63条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

２、对偷税行为，税务机关首先应追缴旅行社所偷税款、按规定加收滞纳金，并依照原《税收征管法》的处罚规定处以所偷税款5倍以下的罚款。

３、由于该旅行社的偷税行为已构成犯罪，税务机关应将该案移送司法机关依法追究其刑事责任。

23、案情：2001年７月，Ｄ县地税局在对该县某报社进行例行检查时发现报社在６月份支付某作家稿费5000元，未代扣代缴个人所得税560元。该县地税局遂依照法定程序作出税务处理决定，由报社补缴未代扣代缴的个人所得税，并处1000元罚款。

问：Ｄ县地税局的决定是否正确，为什么？

答：１、由报社补缴税款的决定错误。《税收征管法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款。

２、对报社处以1000元罚款符合法律规定。《税收征管法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

24、案情：某酒店2001年５月实际应纳营业税50万元，由于资金周转困难，该单位决定向主管地税机关申报缴纳30万元税款。同年10月，税务部门在检查中发现了此问题。

问：１、该酒店的行为是属于何种性质的税务违法行为，请简要说明理由。２、根据相关法律对该酒店及相关当事人应作如何处理。

答：１、该酒店的行为属于偷税行为。因为该酒店采取虚假的纳税申报手段，少缴税款20万元，《税收征管法》第63规定：进行虚假的纳税申报，不缴或少缴税款，是偷税。

２、根据《税收征管法》第63条规定，对该酒店的行为，税务机关应追缴税款、滞纳金并处所偷税款50%以上5倍以下的罚款。

３、由于该酒店偷税数额达20万元，且占应纳税额的40％，根据《刑法》第201条规定，可对该酒店处1倍以上5倍以下罚金（税务部门的罚款可抵缴相应的罚金），对直接责任人员可处３年以上７年以下有期徒刑。

25、案情：县地税稽查局接群众举报称某大酒店有采取少列收入进行偷税的情况，县稽查局于2001年５月25日派两名稽查员对该酒店实施了检查，稽查员在出示税务检查证后，对帐簿及记帐凭证进行核查；同时经县地税局局长批准，对案件涉嫌人员的储蓄存款进行了查询。查实了该酒店１—４月份利用收入不入帐方式偷税9500元的事实。在取得证据后，地税稽查局于５月30日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以1倍即9500元罚款的行政处罚决定。该酒店在依法提供纳税担保后，于６月３日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后的第十天以未缴纳税款、滞纳金及罚款为由作出不予受理的决定。

问：１、地税部门在该案处理中有哪些违法行为，并说明理由。２、如该酒店对不予受理的裁决不服，可通过什么途径寻求帮助。答：１、地税部门存在以下违法行为：

（１）未出示税务检查通知书。《税收征管法》第59条规定：税务机关派人实施税务检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书。该案中，稽查局既未下达稽查通知书，又未出示税务检查通知书。

（２）查询储蓄存款没有合法手续。《税收征管法》第54条第6款规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行查询。县地税局局长无权批准查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

（３）处罚程序违法。《行政处罚法》第31条规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事实、依据及理由，并告知当事人依法享有的陈述申辩权。本案中，稽查局未履行这一法定程序。

（４）行政处罚越权。稽查局无权对该酒店作出9500元罚款的处罚决定。

（５）县地税局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。税务行政复议规则规定，税务机关应自收到复议申请之日起5日内作出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申请书后的第十天才作出不予受理的决定属无效决定。

（６）县地税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《税收征管法》第88条第1款规定，纳税人在提供相应担保后，可依法申请行政复议；二是按《税收征管法》第88条第2款规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，可依法申请行政复议，缴纳罚款不是前置条件。

２、如该酒店对不予受理复议申请的决定不服，于接到不予受理决定书之日起15日内向县人民法院提起行政诉讼。

26、案情：根据工作计划，2001年５月，Ａ县地税局开展了房地产行业税收专项检查工作。５月10日，县稽查局按规定向兴兴房地产开发公司下达了稽查通知书，并取得送达回证，定于５月14日派人对其实施检查。５月14日，稽查员发现该单位负责人及财务人员已逃避，后经几次联系，该单位总以各种借口拒绝检查。

问：根据新《税收征管法》规定，对房地产开发公司以上行为税务机关应如何处理？ 答：根据《税收征管法》第70条规定，对以逃避、拒绝方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令限期改正，同时可处10000元以下罚款，对情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。

27、案情：某个体餐馆老板张某欠缴2001年５月份营业税15000元，县地税局责令其６月18日前缴纳。但张某在未缴纳税款的情况下，于６月16日将餐馆转让、财产转移，致使县地税局无法追缴其欠缴的税款。

问：税务机关对该案应如何处理？张某的行为是否已构成犯罪，法院应如何量刑处罚？ 答：１、根据《税收征管法》第65条规定，税务机关应追缴税款及相应的滞纳金，并对逃避追缴欠税行为，处50%以上5倍以下的罚款。

２、张某的行为已构成犯罪。《刑法》第203条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取隐匿或转移财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在１万元以上不到１０万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下的罚金。可见，张某的行为已构成逃避追缴欠税罪，法院应对其处3年以下有期徒刑，并处或者单处1倍以上5倍以下罚金。

28、案情：申江公司是一家集体企业，2001年3-5月，企业均为零申报。县地税局通过调查，初步了解到其货款通过东方公司帐户结算。为掌握确凿证据，2001年５月15日稽查局两名工作人员在出示税务检查证后，对东方公司的存款帐户进行了检查核对。掌握了申江公司利用东方公司帐号偷税10000元的违法事实。5月20日，县地税局依照法定程序下达了税务处理决定：责令申江公司补缴税款，并加收滞纳金，并处30000元罚款。

问：县地税局的执法行为存在哪些问题，并说明理由。

答：１、税务机关对东方公司帐户检查中存在违法问题。根据《税收征管法》第54条第6项规定，查询从事生产、经营纳税人、扣缴义务人在银行或其它金融机构的存款帐户，应经县以上税务局局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行。该案中，税务人员未经批准对东方公司的存款帐户进行检查，属越权行为。

２、稽查员未出示税务检查通知书。《税收征管法》第59条规定，税务人员实施税务检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书。

３、未将案件移送司法机关追究刑事责任。申江公司的偷税行为已构成犯罪，应移送司法机关追究刑事责任。

29、案情：2001年５月起，根据《税收征管法》的需要，Ａ县地税局在饮食行业中依法强制推广使用税控收款机。某个体餐馆在税务机关的监督下安装了税控收款机。同年７月中旬，地税局发现该餐馆在６月初自行改动了税控装置，并虚假申报纳税，导致少缴６月份应纳税款2000元。该县地税局于是发出责令限期改正通知书，在履行告知程序后，对其自行改动税控装置的行为处500元罚款，并依照法定程序对其偷税行为作出补缴税款、加收滞纳金，并处1000元罚款的决定。

问：１、Ａ县地税局的行政处罚决定是否有法律依据，简要说明理由。

２、Ａ县地税局的决定是否违反一事不二罚原则？

答：１、有法律依据。一是《税收征管法》第60条第1款5项规定，纳税人损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款。二是该个体户擅自改动税控装置，并虚假申报而少缴税款，属于偷税行为，根据《税收征管法》第63条规定，纳税人偷税的，税务机关应追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

２、Ａ县地税局的决定未违反一事不二罚的原则。因为该个体户擅自改动税控装置、又采取了虚假的纳税申报方式进行偷税，不属于同一违法行为。

30、案情：某从事商品销售的个体户，自1999年起在Ｂ县某服装市场经营服装，2001年４月该市场拆迁。该个体户自2001年５月１日起搬至自已家中继续从事经营。同年７月中旬该县国税局在税务登记验证工作中发现其未办理税务登记变更手续，并少缴税款6000元。国税局遂责令其于７月25日前到国税局办理税务登记变更手续、缴纳未缴的税款6000元及相应的滞纳金500元。该个体户到期未申请办理变更手续，也未缴纳税款及滞纳金。７月26日该局再次发出限期改正通知书及限期纳税通知书，限７月30日前缴纳税款。该个体户逾期仍未履行。７月31日，经县国税局局长批准，该局书面通知开户银行冻结其相当于应纳税及滞纳金的存款，并对该个体户处以3200元的罚款。银行在接到通知后，拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定。

问：１、Ｂ县国税局对个体户处以3200元罚款是否有法律依据？ ２、指出Ｂ县国税局在执法过程中的违法行为。３、对该个体户的开户银行，税务机关应如何处理？

答：１、对个体户处3200元罚款有法律依据。《税收征管法》第68条：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第40条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

２、Ｂ县国税局执法过程中的违法行为有：（１）７月中旬和７月２６日连续两次发出限期改正通知书和限期缴纳税款通知书，缺乏行政执法的严肃性。（２）国税局适用法律错误。根据《税收征管法》第68条规定，对该个体户的违法行为，应采取强制执行措施，而不是税收保全措施。（３）程序违法。Ｂ县国税局实施行政处罚前，未履行告知程序，根据《行政处罚法》第31条规定，行政机关在作出行政处罚之前应告知当事人的处罚的事实、依据及理由，并告知当事人的权利。（４）未履行听证程序。根据《行政处罚法》规定，对公民处以2000元以上罚款的，还应告知听证权利，当事人提出听证要求的，应组织听证。

３、根据《税收征管法》第73条规定，对开户银行拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定的，造成税款流失的，税务机关可依法对其处100,000元以上500,000元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1000元以上10,000元以下的罚款。

31、案情：某县地税局在2001年６月份开展的税务登记清查中，发现李某于上年初领取营业执照开了一家照相馆，至今未向地税机关申请办理税务登记，也从未申报纳税。

问：地税局对李某应如何处理？

答：对李某未办理税务登记的行为，根据《税收征管法》第60条第1款规定，责令限期办理，可处2000元以下罚款；如情节严重，处2000元以上10000元以下罚款；逾期仍不办理的，申请工商行政管理机关吊销其营业执照。对未申报纳税的行为，根据《税收征管法》第64条规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

32、案情：2001年５月８日，接群众举报Ａ县某宾馆采取发票开大头小尾方式进行偷税。该县地税局遂立案检查，５月９日县地税局派人对宾馆依法实施了检查，查实其偷税4500元的事实。Ａ县地税局遂于５月15日依法作出补缴税款、加收滞纳金及处以所偷税款4倍罚款的决定。宾馆不服，于５月20日依法向市地税局申请行政复议。６月10日，复议机关经审理后，作出维持原具体行政行为的复议决定。（本题不考虑发票违法行为的处理）

问：１、请说明税务机关实施检查时应遵循的相关规定。

２、请说明税务机关实施行政处罚的程序。

３、宾馆对地税局的处理决定不服，是否可无条件地向市地税局申请行政复议？

４、如宾馆对市地税局的复议决定不服，应以谁为被告，提起行政诉讼？ 答：１、税务机关检查应遵循下列规定：（１）税务机关应派两名以上税务干部实施检查；（２）根据《税收征管法》第59条规定，派出的税务人员实施检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书；（３）应按《税收征管法》第54条规定的方法和手段进行检查。

２、实施行政处罚应遵循下列程序：（１）在调查结束后，应依《行政处罚法》第31条规定，制作《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人作出行政处罚的事实、理由和证据，并告知当事人依法享有的陈述申辩权。根据《税务行政处罚听证程序实施办法》的规定，对公民处以2000元以上和法人及其他组织处以10000元以上罚款的，应履行听证程序，因此本案还应告知其依法享有的听证权。（２）如宾馆在3日内提出听证要求的，税务机关应

依法举行听证。（３）听证结束后，应根据调查事实和听证情况制作《税务行政处罚决定书》，并不得因当事人要求听证而加重处罚，报县局负责人审批。（４）经县局局长签字后下达《税务行政处罚决定书》，并依法送达当事人。

３、如宾馆对补税、加收滞纳金的决定不服，应按《税收征管法》第88条第1款的规定，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。如对行政处罚决定不服，可直接向市地税局依法申请行政复议，也可向县人民法院提起诉讼。

４、宾馆如对市地税局的行政复议决定不服，根据相关法律规定，应以作出原具体行政行为的县地税局为被告提起行政诉讼。

33、案情： 2001年５月11日，某县地税局城关征管局征收人员小张发现某娱乐城（系有证个体工商户）没有按时办理当月纳税申报，遂打电话进行口头催报，接电话的该娱乐城工作人员称老板和办税人员均出差在外，无法办理纳税申报事宜。５月15日，该娱乐城办税员来到了城关征管局办理当月纳税申报，城关征管局以逾期申报为由，依照《税收征管法》第62条规定，当场作出罚款50元的处罚决定。该娱乐城老板不服，认为由于办税员出差在外而造成了逾期申报，并非主观上故意拖延，同时，在此期间也未接到税务部门的书面《限期改正通知书》，故以城关征管局处罚程序违法为由，向县地税局申请行政复议。

问： 城关征管局对该娱乐城的处罚程序合法吗？ 答：城关征管局对该娱乐城的处罚程序合法。

《税收征管法》第62条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10000以下的罚款。依照这个规定，纳税人未经税务机关批准而到期未办理纳税申报的，税务机关应当责令其限期改正，也可以同时处以2000元以下的罚款，但责令限期改正并非是行政处罚的前提条件，而是同时适用的两种行政行为。

《行政处罚法》规定，对公民处以50元以下、对法人和其他组织处以1000元以下罚款的行政处罚可以适用简易程序。此案城关征管局当场对娱乐城作出罚款50元的决定可以适用简易程序，因此，从这一方面来看，城关征管局作出的处罚决定程序也是合法的。

34、案情：林某是某县地税局城关征管局聘请的小商品市场税款代征员。2001年６月10日下午，依照惯例林某对小商品市场内尚未主动纳税的经营户进行逐个上门催缴，期间当林某经过经营户顾某（有证个体工商户）的店铺时，发现顾某的柜台上有几张已拆本的外省服务业统一发票。经询问得知，这几张外省服务业统一发票是顾某在外地进货时从票贩子

手里购买的。于是林某随即暂扣了这几张发票，并根据《发票管理办法》及其实施细则的有关规定，以城关征管局的名义，对顾某当场作出罚款800元的处罚决定。

问：代征员林某以城关征管局的名义对经营户顾某作出的处罚决定有效吗？ 答：代征员林某以城关征管局的名义对经营户顾某作出的处罚决定无效。

根据《行政处罚法》第18条和第19条的规定，行政机关依照法律、法规或者规章的规定，可以在其法定权限内委托有关组织实施行政处罚，受委托组织必须符合以下条件：

（一）依法成立的管理公共事务的事业组织；

（二）具有熟悉有关法律、法规、规章和业务的工作人员；

（三）对违法行为需要进行技术检查或者技术鉴定的，应当有条件组织进行相应的技术检查或技术鉴定。行政机关不得委托其他组织或者个人实施行政处罚。

从上述规定来看，代征员林某没有具备受托实施税务行政处罚的条件，故城关征管局只能委托其代征税款，而不能委托其行使税务行政处罚权。所以，代征员林某以城关征管局的名义对经营户顾某作出的处罚决定是无效的。

35、案情：据群众来信反映，某房地产开发企业自1997年成立以来，采取向商品房购买者收取的居民住房调节基金不入帐的手段，偷逃国家税收。根据这一线索，某县地税局于2001年５月17日对该房地产开发公司实施税收专案检查。经查实，居民住房调节基金属房地产开发公司在销售商品房时额外向购买者收取的商品房价外费用，并于1999年１月１日起停止收取。该房地产开发公司在1997年至1998年期间，共取得居民住房调节基金收入150万元，全额计入“营业外收入”帐户中，未作商品房销售收入处理。根据我国《营业税暂行条例》第五条和《税收征管法》第63条的规定，该房地产开发公司的这一行为已构成了偷税，于是县地税局依照法定的程序，对该房地产开发公司作出了追缴偷税税款和加收滞纳金，并处偷税数额80％罚款的决定。该房地产开发公司对处罚决定不服，依法向县人民法院提起行政诉讼。经法院审理，认为县地税局对房地产开发公司的处罚决定无效，决定予以撤销。

问： 人民法院为什么要撤销县地税局的处罚决定？

答：该房地产开发公司的上述违法行为到2001年５月17日为止已超过了２年，超出了法定的追究时效，所以人民法院要撤销县地税局的这一处罚决定。

根据《行政处罚法》第29条规定：“违法行为在2年内未被发现的，不再给予税务行政处罚。法律另有规定的除外。”但是《税收征管法》第86条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚”。该房地产开发公司的违法行为，虽然超过2年未被发现，但是并没有超过5年，按照《税收征管法》的规定可以处罚，而且《行政处罚法》也明确规定了“法律另有规定的除外”。该房地产开发公

司的这一税收违法行为没有连续状态，即从１９９７年开始，到1998年底结束，按照从行为终了之日（1998年12月31日）起计算，到2001年５月17日止未超过5年。所以，县地税局可以对该房地产开发公司的这一偷税行为做出补税、加收滞纳金和罚款的决定。

36、案情：2001年6月20日，某县地税局车辆税收管理所为防止税款流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查，查堵逃税车辆，个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向王某出示税务检查证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申报纳税的王某惧怕检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室，王某被迫停车，随即追来的车管所其他税务人员经检查，检查发现王某自2001年1月开业并办理税务登记以来，一直未向税务机关申报纳税，向王某填发了《限期纳税通知书》和《查封扣押证》。根据《税收征管法》第38条将王某的汽车扣押，停放在办公室后院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某四处托人到车管所说情放车，均被拒绝，此间王某汽车的轮胎等部件被盗。

7月5日，王某向县人民法院起诉县地税局，要求地税局返还扣押的汽车并赔偿被盗部件及误工损失5000元，县法院受理了此案，向县地税局发出应诉通知书，地税局在规定期限内提供了举证材料并聘请了律师为诉讼代理人。7月20日法院开庭进行了审理，7月25日县法院作出一审判决，撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5000元，诉讼费由县地税局承担。

[讨论问题与要求](1)指出某县地税局在此案中执法存在的问题。(2)法院的判决是否正确，依据是什么? 答：(1)某县地税局及其所属车管所在上述案件中主要存在下述 5个方面的问题： 第一，检查行为不合法。税务机关进行税务检查应该符合《税收征管法》、《实施细则》及有关法律、法规的规定。《实施细则》第89条明确规定“税务机关和税务人员应当依照《税收征管法》及其《实施细则》的规定行使税务检查职权”。

1、税务检查人员没有按规定出示《税务检查通知书》。《税收征管法》第59条、《实施细则》第89条明确规定，税务机关在进行税务检查是应当出示《税务检查证》和《税务检查通知书》，未出示《税务检查证》和《税务检查通知书》的，纳税人、扣缴义务人和其他当事人有权拒绝接受检查。本案中，税务检查人员只出示了《税务检查证》而没有出示《税务检查通知书》；

2、公路上拦车检查，超越了《税收征管法》规定。《税收征管法》第54条赋予税务机关六个方面的税务检查权，但未授予税务机关在公路上拦车检查的权力；国务院及国家税务总局在相关

文件中明确规定税务机关不准以任何形式上路检查征税，某县地税局车管所在公路上拦车检查的行为，违反了法律法规和规章的规定，属于越权执法。

第二，适用法律错误。某县地税局认定王某未按期申报纳税应当按《税收征管法》第32条、第62条、第64条第2款规定处理。

1、未按规定加收滞纳金。对该纳税人2001年5月1日以后发生的滞纳税款，根据《税收征管法》第32条的规定，税务机关除责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。另外，按照国家税务总局[国税发]2001（54号）文的规定，对该纳税人2001年5月1日以前发生的滞纳税款，按照原《税收征管法》第20条的规定，按日加收千分之二的滞纳金。

2、未按规定责令限期申报。按照《税收征管法》第62条的规定，纳税人发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，税务机关应责令限期申报；该纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2千元以下的罚款，情节严重的，可以处2000元以上10,000元以下的罚款，地税局车管所未按上述规定处理，却对王某填发《限期纳税通知书》和《扣押查封证》，采取税收保全措施，适用法律错误。

3、未按规定对该纳税人进行处罚。按照《税收征管法》第64条第2款的规定，纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下罚款，地税车管所未按上述规定进行处理。

第三，采取税收保全措施时违反法定程序并超越法定权限。未按照《税收征管法》第38条规定，经过责令限期缴纳税款，责成纳税人提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准后采取税收保全措施。某县地税局车管所在检查现场填发《查封扣押证》，没有经过县以上税务局(分局)局长批准的程序，显然违反了法定程序。

第四，税务执法文书使用不规范，程序不到位。首先，《限期纳税通知书》和《查封扣押证》同时下达，不能体现“逾期仍未缴纳”的法定程序；其次，未开付汽车扣押清单；再次，所下达的执法文书未填制(税务文书送达回证)。

第五，对所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。

按照《税收征管法》第43条的规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任”；《实施细则》第70条规定：“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。”

本案中，税务机关对扣押的汽车没有妥善保管，因此对汽车轮胎被盗有责任；扣押的汽车及其轮胎是纳税人的合法利益；轮胎被盗给纳税人造成了直接损失。因此，税务机关应承担赔偿责任。

(2)县法院判决撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5千元是正确的。判决所依据的一是《行政诉讼法》第54条第2款，根据该条款规定，具体行政行为主要证据不足，适用法律、法规错误，违反法律程序，超越职权、滥用职权等行为之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决重新作出具体行政行为。依据之二是《行政诉讼法》第68条，该条款规定行政机关或者行政机关的工作人员作出的具体行政行和侵犯公民、法人或其他组织的合法权益造成损害的，由该行政机关或者该行政机关工作人员所在的行政机关负责赔偿。依据之三是《国家赔尝法》第4条也规定行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制措施的，受害人有取得赔偿的权利。依据之四是《税收征管法》第43条、《实施细则》第79条。

37、案情：2001年7月16日，某区国税局稽查人员在对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站于6月8日，根据城市规划的统一安排，由原经营地新华大街33号，搬迁到马路对面新华大街38号经营。由于加油站的经营地址中只是门牌号稍有不同，该加油站的财务人员就将税务登记证件中的地址33号直接改为38号。稽查人员还发现，该加油站在搬迁中不慎致使加油机的税控装置部分损坏，还有部分帐簿的帐页毁损丢失。6月份，加油站装修、搬迁，停止营业，无销售收入，故未向税务机关申报纳税。上述情况，该加油站均未报告税务机关。

问：分别指出该加油站的违法行为，并针对该加油站的违法行为分别提出处理意见，并进行处罚。(该加油站的违法行为均不属于情节严重)答：

1、该加油站未按照规定的期限申报办理变更税务登记；税务机关对此应限期改正，并处以2000元以下罚款；

2、该加油站涂改税务登记证件；税务机关对此应限期改正，并处以 10,000元以下罚款；

3、该加油站损毁税控装置，应限期改正，并处以2000元以下罚款；

4、该加油站未按照规定保管帐簿，应限期改正，并处以2000元以下罚款；

5、该加油站未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，应限期改正，并处以2000元以下罚款。

法律依据：

《税收征管法》第60条：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10，000元以下的罚款：

（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

（二）未按照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；

（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；

（四）未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的；

（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。

纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上10，000元以下的罚款；情节严重的，处10，000元以上50，000元以下的罚款。

《税收征管法》第62条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上10，000元以下的罚款。”

38、案情：2001年8月28日，某区国税局中心税务所对所属某商场2000的纳税情况进行纳税检查。稽查人员到该商场财务部门向有关人员出示税务检查证后，对该商场的纳税情况开始进行检查。在实地检查中，稽查人员从该企业的一个沙发后发现一本销售单据，经清点核对，属于帐外单据，未记入销售收入帐簿，共应补缴增值税3万元，应课征滞纳金2万元。该商场法人刘某发现后，指使有关人员将帐外单据夺回，将稽查人员推出门外，还给有关人员打电话，调集车辆准备将现存商品货物转移运走。当日下午，稽查人员迅速返回税务所，报经所长批准后，开具《查封(扣押)证》，会同公安人员一同返回该商场。当即查封了该商场价值8万余元的商品货物，并向该商场开付查封清单。8月29日，税务稽查人员在履行了有关法定手续后，向该商场下达了《税务处理决定书》，认定该商场偷税3万元，限期缴纳，同时还送达了《税务行政处罚告知书》，告知该商场，对其偷税行为将按照所偷税款给予1倍罚款，对其拒绝检查行为将罚款2千元。该商场法人刘某觉得理亏，怕事情闹大，放弃听证权利。8月30日，稽查人员在履行了有关法定手续后，向该商场下达了《税务行政处罚决定书》，对其偷税行为按照所偷税款给予1倍罚款，对其拒绝检查的行为罚款2千元。8月31日，刘某主动将5万元现金送交税务所缴税。9月1日，刘某又将3.2万元现金送交税务所缴纳罚款。稽查人员当即履行有关法定手续解除对该商场商品货物的查封。

问：分别指出税务人员上述行为中哪些执法行为违反了征管法，并说明理由。答：

1、检查程序不当，检查时未出示税务检查通知书；

2、查封程序不当，未经县以上税务局（分局）局长批准，采取了保全措施；

3、查封货物价值不当，只能查封其价值相当于应纳税款的商品、货物；

4、对该企业的拒绝检查处理不当，由于检查程序违法，企业有权拒绝检查；

5、解除查封时间不当，在企业缴纳税款后，应立即解除查封。法律依据：

第59条 税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

第55条 税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。

第70条 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处10，000元以下的罚款；情节严重的，处10，000元以上50，000元以下的罚款。

第39条 纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当承担赔偿责任。

39、案情：2001年9月8日，某区国税局某税务所根据举报线索，对某建材档口进行稽查。稽查人员在出示了合法的检查手续后发现，该建材档口2001年6月21日开业至今未办理国税税务登记。稽查人员决定依法核定其应纳税额。经核定，该档口应缴纳增值税1万元。稽查人员责令业主李某缴纳，李某予以拒绝。稽查人员在经所长批准后，当即扣押李某价值1万元的玻璃，并当场开付收据，同时，经区国税局局长批准，到有关金融机构查询了李某个人的储蓄存款。

2001年9月10日，稽查人员在履行告知等有关法定程序后，以区国税局的名义下达了处理决定和处罚决定，补增值税1万元，课征滞纳金150元；认定该档口偷税，处所偷税款0.5倍罚款，计0.5万元。缴款期限届满后，李某仍不缴纳税款、滞纳金和罚款。经区国税局局长批准，稽查人员依法变卖了所扣押的玻璃，以变卖所得1.0150万元抵缴了税款和滞纳金。该档口业主李某对处罚决定不服，如期向市局国税局提出复议申请，在复议期间，李某开始转移档口的货物。稽查人员报经区国税局局长批准后，马上对该商店采取了税收强制措施，又扣押了该商店价值0.5万元的玻璃，并开付收据，拟变卖抵缴罚款。

问：分别指出税务人员上述行为中哪些执法行为违反了《税收征管法》，并简要说明理由。

答：

1、对未办理税务登记行为没有处理，应当责令限期改正，并给予2千元以下罚款；

2、对未办理税务登记而少缴税款的定性不当，应按照不申报少缴、不缴税款处理，给予50%以上5倍以下罚款；

3、查询储蓄存款不当，要经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，才可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

4、采取强制措施不当，由于该档口如期申请要求复议，故不应采取保全措施。法律依据：

第37条 对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款的，税务机关必须立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

法律依据：

第54条 税务机关有权进行下列税务检查：

（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；

（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；

（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；

（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；

（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；

（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

第88条 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。

当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

第43条 税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。

40、案情：某县国税局中心税务所2001年8月5接到举报，反映所管辖的东方红砖厂多年偷税问题。税务所接到举报后，对该厂纳税情况进行案头审查，该厂是集体企业，为增值税小规模纳税人，1995年3月份办理了营业执照和税务登记。档案资料反映，该企业自1995年6月-2001年7月共缴纳增值税10万元。

2001年8月6日，税务所派2名稽查人员到该企业检查，当稽查人员出示合法手续后，厂长李某借会计不在家多次拒绝检查，税务所对其拒绝检查行为处以3000元罚款，之后接受检查。税务所对该厂1995年开业以来至2001年7月纳税情况进经检查，经查发现： 1、1995年3月采取开大头小尾发票手段，少缴增值税2000元； 2、1997年3月采取虚假申报手段，少缴增值税5000元； 3、2001年5月因企业计算错误等失误，少缴增值税3000元； 4、2001年6月采取销售不入帐手段，少缴增值税2万元； 5、2001年6月赊销砖50万块，每块砖0.212元，没有记帐。

稽查人员考虑到问题的严重，检查过程中该厂又不积极配合，随即请示县局，经县局局长批准，查封库存砖，价值6万元。税务人员拟对该厂做如下处理：

1、对少缴增值税行为均按偷税处理。

2、对企业拒绝接受税务检查行为处以定额罚款3000元。

3、对开具大头小尾发票行为处以定额罚款1000元。请分析并回答下列问题并计算：

1、税务机关采取的保全措施及税务人员拟对该厂做出的处理决定是否正确，请分别简要说明理由。

2、计算该厂所偷增值税税额。

3、稽查人员检查发现的五种情形哪些情况应课征滞纳金，并指出滞纳金的加收率。（不要求计算及计算过程）

4、该厂是否应移送司法机关处理，说明理由。（假定偷税额、应纳税额按照本题检查期间提供的有关数据计算）

答：1．税务机关的具体行政行为存在下列不当之处。

〈1〉采取保全措施不当，一是纳税人没有明显的转移材产等迹象，不具有可采取保全措施的情形。二是保全过程中查封价值过大，应查封价值相当于税款的货物。（新法38条，55条）

〈2〉税务所处罚3000元超越处罚权限，税务所只能罚款2000元以下（依据《税收征管法》第70条）

〈3〉少缴增值税行为全部定性为偷税不正确，2001年5月因企业计算错误等失误造成的少缴增值税，不是偷税。

2．2000+5000+20000+10600/（1+6%）×6%=33000（元）

3．2000×（20+6×360）×2‰+2000×4×30×5 +5000 ×（20+2×360）×2‰+5000×4×30×51000+（20000+106000/（1+6%）×6%）×5 ×（20+30）=17190（元）

4．对该厂应移送，该厂已构成偷税罪，该厂已缴税额10万元，偷税33000元，偷税额占应纳税额比例为33，000/（100，000+33，000）=24.81%（10%以上30%以下），且偷税额1万元以上10万元以下。（《刑法》第201条）

41、案情：某市国税局某分局2001年7月20日对某企业（增值税一般纳税人）进行检查，发现有以下问题： 1、1995年3月采取隐瞒收入等手段，少缴增值税1万元； 2、1997年3月采取虚假申报手段，少缴增值税5000元； 3、1999年3月因税务机关责任，造成纳税人少缴增值税2000元；

4、税务机关发现纳税人于2001年5月10日超过应纳税额多缴增值税5000元；

5、检查中，纳税人自己提出2001年5月10日超过应纳税额多缴增值税3000元，经税务机关查证属； 6、2001年6月，纳税人采取现金收入不入帐手段，少缴增值税4000元。请分析计算并回答下列问题：

1、简要分别对纳税人上述每种行为进行定性，并提出处理意见（对应处罚的提出处罚标准，对不能定性的只提出处理意见）。

2、计算该企业应补缴增值税额。

3、计算该企业应加收滞纳金金额（假定为360天，每月份为30天，滞纳天数计算从少缴税款次月11日起到2001年7月底止）。

答：

1、第1个问题属偷税、除补税、滞纳金，处偷税5倍以下罚款之后处50%以上5倍以下罚款。（问题通知三）

第2个问题属偷税、补交税款、滞纳金；但不罚款。第3个问题，补税，不征滞纳金。（新法51条）第4个问题，应退税，但不退利息。（新法51条）

第5个问题，应退税，且应加算银行同期存款利息。（新法51条）

第6个问题，属偷税、补税、滞纳金并处偷税50%以上5倍以下罚款。（新法63条）2、10000+5000+2000+4000=21000元 3、1000×（20+6×360）×2‰+1000×3×30×5‰+5000×(20+4×360)×2‰+5000×3×30×5‰+4000×20×5 =6114元

42、案情：A企业是甲市的一家机械制造有限责任公司，是增值税一般纳税人，该企业欠缴以前纳税的税款100,000元，税务机关多次进行了书面催缴，乙市的B企业欠A企业一笔供货款，2002年5月，该债权到期，债务人应偿还债务本息合计230,000元。由于A企业担心实现债权之后，要偿还欠税，因此，通知债务人因为欠税，还债期限可以再延长一年，A企业的主管税务机关甲市中山区国税局知道此事后，立即组成了由征管科长为组长的检查组到乙市。检查组一行三人到乙市后，在当地税务机关协助下，来到B企业，并向B企业出示了单位介绍信和A企业欠缴税款的证明，请求代位执行A企业的债权，B企业开始不同意，后在其主管税务机关的要求下，同意用货款为A企业缴纳税款，并给税务机关开出了一张230,000元的汇票。

检查组收到汇票回到甲市后，经征管科长批准，填开了《扣缴税款缴款书》将230,000元全部缴入国库，并书面通知A企业，230,000元的资金扣除欠税100,000元及滞纳金50,000后，剩余的款项因为A企业经税务机关多次催缴税款拒不缴纳，作为罚款缴入国库，同时给A企业下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》。

A企业不服，向当地人民法院提起行政诉讼，法院经审理后，作出了税务机关行使代位权无效、税务机关税务处理和税务行政处罚的行政行为无效的判决。

[讨论问题与要求]

1、税务机关的行为有哪些不妥之处？

2、A企业经多次催缴拒不缴纳税款，应如何处理？ 答：

1、税务机关的行政行为有下列不妥之处。

（1）行使代位权不合法。按照《税收征管法》第50条规定，税务机关可以行使代位权，但是代位权、撤消权的行使，依照《合同法》第73条的规定，应该由税务机关向人民法院提出申请，由人民法院执行。本案中，税务机关直接行使代位权，是不合法的。

（2）代位权应该以债权人的名义行使，依据《合同法》第73条的规定行使代位权，只能以债权人的名义行使。本案中B企业归还货款，应该以A企业为收款人，税务机关不能直接作为收款人收取A企业的货款。

（3）税务检查行为不合法。甲市中山区国税局到乙市B企业调查A企业的情况不合法。甲市中山区国税局对乙市B企业没有税收管辖权，有关B企业与A企业的业务往来情况，应该由乙市税务机关负责调查。检查组在检查中，未出示税务检查证和税务检查通知书，依照《税收征管法》第59条、《实施细则》第89条的规定，B企业有权拒绝检查。

（4）采取强制执行措施不合法。依照《税收征管法》第40条的规定，采取税收强制执行措施，应经县以上税务局（分局）局长批准，本案中由征管科长批准扣缴税款，违反了《税收征管法》第40条的规定，属违法采取税收强制执行措施；对罚款不能直接采取强制执行措施，《税收征管法》第88条规定，对税务机关的处罚决定，逾期不申请行政复议、不向人民法院起诉、又不履行的税务机关可以采取强制执行措施，或者申请人民法院执行。本案中，税务机关在复议期限内，对罚款采取扣缴入库的强制执行措施，违反了《税收征管法》第88条的规定。

（5）税务行政处罚不合法。同时下达《税务事项通知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》不符合法定程序，本案中对纳税人的罚款超过了1万元，按照《行政处罚法》第42条、《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第3条的规定，纳税人要求听证的，税务机关应该举行听证，但本案中，税务机关没有给纳税人履行听证权利的机会，直接作出了罚款决定，违反了《行政处罚法》关于听证的规定。

2、A企业经多次催缴拒不缴纳税款，依照《税收征管法》第40条、第68条的规定，税务机关可以采取税收强制执行措施，并可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

43、案情：A企业是一家私营的小型服装加工厂，有从业人员12人，2002年1月厂长甲某将企业承包给原在本厂负责生产的乙某经营，乙某每年向甲某缴承包费100,000元，独立经营该厂。由于工商执照的各项内容未发生变化，甲某未向税务机关办理变更税务登记，也未报告承包一事。2002年4月，税务机关在检查中发现该厂在2002年1-3月生产并销售服装取得收入400,000元，未申报纳税，经税务机关责令限期缴纳仍未缴纳税款，税务机关依法采取强制执行措施，扣押并拍卖了该厂小汽车一台，并以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金、罚款共 110,000元，抵顶拍卖费用20,000元，并将剩余款项50,000元在5日内返还A企业，甲某不服，认为税务机关应该向乙某收缴税款、滞纳金和罚款，向人民法院提起税务行政诉讼，人民法院作出维持税务处理的决定。

［问题与要求］

1、法院的判决是否正确？

2、此案中谁是生产销售服装的纳税人？

3、税务机关可否扣押A企业的小汽车并采取税收强制执行措施？

4、税务机关对拍卖所得的处理是否正确？

5、税务机关的行为有无不当之处？ 答：

1、法院的判决正确。

2、此案中乙某是生产销售服装的纳税人。依据：《实施细则》第49条第1款：“承包人或承租人有独立的生产经营权、在财务上独立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。但是，法律、行政法规另有规定的除外。”

本案中乙某有独立的生产经营权，独立核算，并定期向甲某缴纳承包费，应该就其生产经营所得纳税，并接受税务机关管理。

3、可以。依据《实施细则》第49条第2款：“发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。”

本案中甲某并没有向税务机关报告有关的情况，应该承担纳税的连带责任。

4、正确。依据《税收征管法》第40条、《实施细则》第69条第2款的规定：即“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分，应当在3日内退还被执行人。”

5、税务机关返还剩余款项的行为不当，依据《实施细则》第69条第2款的规定，税务机关应当在3日内将剩余款项返还A企业。

44、案情：M公司是一家生产化纤产品的大型国有企业，其主管税务机关某市A县地税局于2002年5月税务机关在对其进行的税务检查中发现，该企业2001年下半年应该代扣代缴公司员工的个人所得税累计 100,000元，该公司没有履行代扣代缴税款的义务，税务机关作出《税务处理决定书》，决定由该公司补缴应代扣代缴的个人所得税 100,000元、滞纳金19,000元，并对该公司罚款150,000元。在限期缴纳的期限内，发现该公司有转移银行存款，逃避纳税的行为，经分局局长批准，税务机关采取税收保全措施，为尽量减少税

收保全措施对公司生产经营的影响，税务机关没有查封、扣押该公司的产品、货物，而对其闲置准备出租的招待所小楼进行整体查封，小楼的价值600,000元。

问：税务机关的行为有无不当之处？税务机关应该如何处理？ 答：本案中，税务机关的执法行为有不当之处。

1、税务机关的税务处理不当。依据《税收征管法》第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收不收税款50%以上3倍以下罚款。本案中，税务机关应该向公司员工追缴税款和滞纳金，而不应该由该公司补缴税款、滞纳金。

2、采取税收保全措施不当。依据《实施细则》第65条的规定：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”

本案中，该公司有其他可供采取税收保全措施的财产，而税务机关对该公司的小楼进行了整体查封，查封财产的价值又大大超过了应该保全的价值，因此，采取税收保全措施不当。

45、案情：S市税务稽查局对本市的P公司进行税务检查时，发现该公司有可能将产品运往外地销售而不走账，不做销售处理，经查该公司的其他应收款帐，有一外地客户的应收款内容不明，怀疑是货款，为查明事实，稽查局到S市码头查询给公司的货运情况，码头以难以查找为理由，拒绝了税务机关的检查。

问：

1、税务机关可否到码头查询P公司的有关情况。

2、到码头查询时应出示哪些必备的手续。

3、对S市码头应该如何处理？

答：

1、税务机关可以到S市的码头查询有关的情况。依据《税收征管法》第54条第5项的规定。

2、税务机关在查询时应该出示税务检查证和税务检查通知书。

3、税务机关可以对码头拒绝检查的行为，处以1万元以下的罚款。依据《实施细则》第95条的规定：“税务机关依照《税收征管法》第54条第（5）项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款。”

46、案情：定期定额纳税户广林酒店的老板王某，2002年1月，将酒店承包给李某经营，李某每月向甲某交承包费3000元，有关承包经营事项，王某未向税务机关报告。自2002年1月起该酒店一直未向税务机关申报纳税，税务机关多次催缴无效，2002年5月20日税务所找到王某，责令其在5月31日前缴纳欠缴的税款10000元，责令期限已过，王某仍未缴纳税款，6月1日经主管税务机关中山区地税分局局长批准，采取税收强制执行措施，但广林酒店已经在5月底关门停业，张某不知去向，税务机关扣押了王某的小汽车一辆，6月10日小汽车以150,000元被拍卖，税务机关将拍卖所得抵顶税款10000元、罚款20000元、滞纳金及各项拍卖费用10000元后，剩余款项于6月20日退还王某。王某不服，于6月25日向市地税局申请税务行政复议，市地税局复议后维持中山区地税分局的决定。

[问题与讨论]

1、税务机关是否可以对王某采取税收强制执行措施？

2、是否可以扣押并拍卖王某的小汽车？

3、中山区地税分局的行为有无不妥之处？

4、复议后王某如果提起税务行政诉讼，被告税务机关是哪个？ 答：

1、税务机关可以对王某采取税收强制执行措施。

依据《实施细则》第49条的规定：“承包人或承租人有独立的生产经营权、在财务上独立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。但是，法律、行政法规另有规定的除外。发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。”

本案中王某并未向税务机关报告承包经营的有关事项，应该承担纳税的连带责任。经税务机关责令限期缴纳税款，王某逾期仍未缴纳，税务机关可以依照《税收征管法》第40条的规定，采取税收强制执行措施。

2、税务机关可以扣押并拍卖王某的小汽车。

首先王某的小汽车属于机动车辆，依照《实施细则》第59条的规定：“《税收征管法》第38条、第40条所称其他财产包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。

机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》第38条、第40条、第42条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品

税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。” 其次王某的小汽车属于整体不可分割财产，虽然其价值超过了应纳税额，但是依照《实施细则》第65条的规定：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”

本案中广林酒店已经关门停业，无其他可供执行的财产，税务机关可以依法对王某的小汽车采取税收强制执行措施。

3、中山区地税分局没有将强制执行措施后的剩余款项及时退还王某。依照《实施细则》第69条的有关规定：“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分，应当在3日内退还被执行人。”

本案中税务机关已经在6月10日将小汽车依法拍卖，但在6月20日将剩余款项退还被执行人，超过了3日，属于行政执法不当。

4、本案中因为市地税局作出了维持原税务处理决定的裁定，依照《行政诉讼法》第25条的规定，如果王某提起税务行政诉讼，应以中山区地税分局为被告。

47、案情：

A公司全称为：“利能达锅炉集团公司”，是甲市一家大型国有企业，是增值税一般纳税人；B公司全称为：“广安锅炉安装公司”，是A公司在乙市设立的子公司，主营业务为锅炉安装，其营业收入向当地地税局缴纳营业税。A公司2002年1月发生如下业务：

（1）将自己生产的利能达牌75吨新型节能环保锅炉两台，以不含税单价200万元的价格，卖给B公司。

（2）向长青发电厂销售利能达牌75吨新型节能环保锅炉一台，不含税单价600万元。（3）为本单位浴池生产安装4吨锅炉一台。生产成本为10万元。未从生产成本转出。（4）因本公司浴池安装锅炉发生在建工程费用3万元，其中领用原材料不含税价2万元，增值税进项税额3400元未做进项税额转出，其他费用1万元。未从在建工程转出。

月初增值税进项税额余额为零，本月购近原材料发生增值税进项税70万元，2002年2月10日申报并缴纳一月份增值税100万元。

问题与要求：

1、A公司和B公司是否属于关联企业？依据是什么？

2、A公司销售给B公司的锅炉价格是否合理？税务机关是否可以调整？方法和依据是什么？

3、A公司为本单位浴池安装锅炉是一种什么行为？

4、计算A公司应补税增值税。答：

1、A公司和B公司是关联企业。

依照《实施细则》第51条的有关规定：“《税收征管法》第36条所称关联企业,是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织:

（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

（三）其他在利益上具有相关联的关系。”

本案中A公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司，二者存在拥有和控制关系，符合关联企业的概念。

2、（1）A公司销售给B公司的锅炉，价格不合理。因为A公司没有按照独立企业之间的业务往来，向B公司销售货物，而是以明显的低价将锅炉销售给B公司。税务机关可以依照《实施细则》第54条的规定，进行纳税调整。《实施细则》第54条规定：“纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

（一）购销业务不按照独立企业之间的业务往来作价；

（二）融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务正常利率；

（三）提供劳务，不按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

（四）转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

（五）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。”

（2）纳税调整的方法，依照《实施细则》第55条的规定：“纳税人有本细则第54条所列情形之一的，税务机关可以按下列方法调整计税收入额或者所得额：

（一）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

（二）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

（三）按照成本加合理的费用和利润；

（四）按照其他合理的方法。”

本案中，税务机关可以按照A公司将锅炉销售给独立企业的价格，即销售给长青发电厂的价格，将销售给其关联企业B公司的锅炉的价格由 200 万元/台，调整为600万元/台。

3、A公司为本单位浴池安装锅炉的行为，依照《增值税暂行条例》、《企业所得税条例》等规定，计算增值税销项税额、调整企业所得税的计税所得额，并相应缴纳增值税、企业所得税。

4、计算A公司应补增值税。（1）对外销售应计算的销项税额：(6,000,000×2+6,000,000)×17%=3,060,000（2）视同销售应计算的销项税额：

(100,000+30,000)×(1+10%)/(1+17%)×17%=20777.78（3）本月应纳增值税：

3,060,000+20,777.78-700,000=2,380,777.78（4）应补增值税：

2,380,777.78-1,000,000=1,380,777.78

48、案情：某汽车制造厂，是甲市一家大型国有企业，甲市是设区的地级市。汽车制造厂2002年1月10日在本月最后一个申报日申报应缴增值税200万元，同时申请缓缴税款，市国税局批准该企业在2001年4月10日前缴清税款，该企业一直没有缴纳。2002年6月1日税务机关责令该企业在2002年6月10日前缴清全部税款、滞纳金，同时通知该厂如果逾期不缴纳，税务机关将采取税收强制执行措施。2002年6月11日，由于该厂没有缴纳，税务机关查封了该厂生产的小汽车一批，共10台，在该厂仓库保管。6月15日，被查封的小汽车被盗两台。6月21日，税务机关依法拍卖了被查封的小汽车8台，并以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和拍卖费用后，剩余款项当日返还给企业。

该厂对税务机关的强制执行措施不服，于2002年8月1日向市中级人民法院提起税务行政诉讼，要求撤销强制执行措施，赔偿小汽车被盗的损失。

法院经审理，决定维持税务机关的行政行为；不支持该厂要求赔偿小汽车被盗损失的请求。

[问题与讨论]

1、税务机关的行政行为有无不当之处？

2、法院为何不支持该厂赔偿小汽车被盗损失的请求？ 答：

1、税务机关的行为有不当之处，市税务局越权审批缓税。依照《税收征管法》第31条第2款的规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。” 《实施细则》第41条第3款规定：“计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照《税收征管法》第31条第2款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。”

本案中，市税务局批准延期纳税，在行政执法上，属于越权行为。

2、被盗小汽车的损失，不属于税务机关赔偿的范围，因此法院的裁定是正确的。（1）本案中税务机关采取税收保全措施，是依法进行的，并没有违法和不当之处。税务机关依照《税收征管法》第40条的规定，采取税收强制执行措施是正确的。

（2）企业应该承担小汽车被盗的保管责任。依照《实施细则》第67条第1款的规定：“对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。”

（3）小汽车被盗造成的损失，不应该由税务机关赔偿。本案中税务机关依法采取税收强制执行措施，在这一过程中，虽然纳税人的利益发生了损失，但是根据《国家赔偿法》第4条、《税收征管法》第43条的规定，这种损失不属于税务机关的赔偿范围，不应该由税务机关赔偿；《实施细则》第70条规定：“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称的损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。”进一步明确了损失赔偿的范围，本案中损失的责任已经明确了不是由税务机关造成的，因此不应该由税务机关赔偿。

49、案情： 2002年3月25日，B市国税稽查局接到群众举报信，举报A市某电线电缆厂自2001年5月1日起到B市设立临时销售点，销售本厂生产的产品，取得大量销售收入，未申报纳税。接到举报后，B市国税稽查局决定立案调查。2002年4月1日，由市国税局稽查局三名稽查人员和二名在税务机关协助清理欠税工作的法院工作人员组成检查组，对销售点进行税务稽查。检查发现该销售点未在B市办理任何有关税务登记的手续，自2001年7月1日起，由刘某承包经营，销售点未将有关承包经营的情况向税务机关报告。因销售点拒绝提供有关资料，检查组采用核定应纳税额的方法确定该销售点的应纳税额为50,000元，并认为该纳税人有逃避纳税义务的嫌疑，查封了销售点负责人刘某在 B市购买的普通住房，因刘某在B市别无住所，检查组允许刘某暂时居住被查封的住房。2002年4月3日，市稽查局给销售点下达了税务行政处罚通知书和税务处理决定书，对销售点处以应纳税额税额1倍的罚款，罚款50000元，限销售点在4月10日前缴清税款、滞纳金、罚款。刘某不服，向B市中级人民法院提起税务行政诉讼，法院经审理，裁定撤销税务机关的查封财产行为，撤销税务机关的税务处理决定。（本题中涉及应纳税款的只考虑增值税）

[问题与讨论]

1、销售点存在哪些税收违法行为？

2、税务机关是否可以对销售点采用核定应纳税额的方式，确定其应纳税额？

3、被查封的财产是否可以允许纳税人继续使用？

4、税务机关的执法行为存在哪些不当之处？

5、法院裁定撤销的主要依据是什么？

6、提出对销售点的处理意见。答：

1、销售点存在下列税收违法行为：

（1）未按规定向B市税务机关办理报验税务登记。违反了《实施细则》第21条的规定。

按照《实施细则》第21条第1款的规定：“从事生产、经营的纳税人到外 县(市)临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。”

本案中，电线电缆厂应该首先到A市主管税务机关为其在B市设立的临时销售点办理外出经营活动税收管理证明，销售点凭外出经营活动税收管理证明和其总机构电线电缆厂的税务登记证副本到B市税务机关办理报验税务登记，接受税务管理。该销售点未办理报验税务登记，违反了《实施细则》第21条的规定。

（2）未办理税务登记，违反了《税收征管法》第15条、《实施细则》第 21条的规定。

按照《实施细则》第 21条第2款的规定：“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。”

本案中，销售点在B市的经营时间从2001年5月1日至2002年4月，已经大大超过了180天，应该在B市办理税务登记，而销售点没有办理，因此违反了《实施细则》第21条的规定。

（3）未按照规定向税务机关办理纳税申报，违反了《税收征管法》第25条、《增值税暂行条例》第23条的规定。

按照《税收征管法》第25条第1款及《增值税暂行条例》第23条的规定，销售点应每月向税务机关办理纳税申报，而销售点没有办理纳税申报，因此违反了有关税收法律法规的规定。

（4）未按规定缴纳税款，违反了《税收征管法》第31条、《增值税暂行条例》第23条的规定。

按照《税收征管法》第31条、《增值税暂行条例》第23条的规定，销售点应该及时足额缴纳应纳税款，该销售点没有按照规定的期限足额缴纳税款。

（5）未按规定接受税务机关检查，违反了《税收征管法》第56条、《实施细则》第96条规定：“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，按照《税收征管法》第70条的规定处罚：

（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

（二）拒绝或阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复印与案件有关的情况和资料的；

（三）在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；

（四）有不依法接受税务检查的其他情形。”

本案中，销售点拒绝提供有关材料，在行为上构成了拒绝接受税务机关检查。

2、税务机关可以对销售点核定应纳税额。

《税收征管法》第37条规定，税务机关可以对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。本案中，销售点未按照规定办理税务登记。同时《实施细则》第47条规定了税务机关核定应纳税额的方法。本案中，税务机关核定应纳税额的方法也是合法的。

3、被查封的房屋可以允许纳税人继续使用。

依照《实施细则》第67条的规定：“对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用。因被执行人保管或使用的过错造成的损失，由被执行人承担。”

本案中，刘某的房屋虽然被税务机关查封，但是可以按照规定，允许刘某继续使用自己的房屋，并承担保管责任。

4、税务机关在执法过程中，存在着执法不当的行为。

（1）案件的调查方式不当。税务机关是税务行政执法的主体，税务机关对自己的行政执法权不能自行处置，应该依法行使自己的职权。《实施细则》第9条规定：“《税收征管法》第14条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。”按照本条的规定，稽查局具有执法主体的资格，可以依法对举报案件进行查处。

本案调查组有法院的人员参加。根据有关法律的规定，法院依法对行政案件独立行使审判权，只有在案件审理过程中；法院认为有必要，才可以自行调查取证。本案中，税务机关请法院配合调查超越了法院的职权。

（2）采取税收保全措施不当。

按照《税收征管法》第55条的规定，本案税务机关在税务检查中，可以依法采取税收保全措施，但是办案中税务机关对税收保全措施的实施不当。按照《税收征管法》第42条的规定，税务机关采取税收保全措施和强制执行措施必须依照法定权限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

本案中，按照《实施细则》关于承包经营的规定，刘某对纳税负有连带责任，但是刘某在B市只有唯一的一处住房，本处住房属于刘某个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房，《实施细则》第59条第2款规定：“机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》第38条、第40条、第42条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品”。

本案中，刘某只有一处住房并且是普通住房，显然不属于税收保全措施的执行范围。税务机关查封刘某的住房，属于执法不当。

（3）税务行政处罚不当，违反法定程序。

按照《行政处罚法》第42条的规定，行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第3条的规定，税务机关对公民作出2000元以上罚款或者对法人或者其他组织作出10000元以上罚款的行政处罚前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

本案中，对销售点的处罚50000元，超过了10000元，纳税人可以要求举行听证，但是税务机关在作出行政处罚决定前没有告知当事人有要求举行听证的权利，直接作出了决定，违反了行政处罚的法定程序。

根据《行政处罚法》第3条第2款：“没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。”、《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第20条“对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立；当事人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。”的规定，本案中，税务机关的行政处罚决定不能成立。

5、法院判决撤销的主要依据是：

（1）法院裁定撤销税收保全措施的主要依据是：《行政诉讼法》第54条第2项的规定：“

（二）具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出行政行为：

1、主要证据不足的；

2、适用法律、法规错误的；

3、违反法定程序的；

4、超越职权的；

5、滥用职权的。”以及《税收征管法》第42条、第43条，《实施细则》第59条的规定。

（2）法院判决撤销税务机关的行政处罚决定的主要依据是：

《行政诉讼法》第54条第2项的规定，以及《行政处罚法》第42条、第3条的规定。

6、对销售点的处理：

本处理中，事实认定部分见前面纳税人的违法行为，处理意见中的履行期限略。（1）对未按规定办理税务登记的处理。

定性依据：《税收征管法》第15条、《实施细则》第21条。

处理依据：《税收征管法》第60条及《国家税务总局税务登记管理办法》。处理意见：责令纳税人限期改正，到税务机关办理税务登记，同时处2000元罚款。（2）对未按规定办理纳税申报的处理。

定性依据：《税收征管法》第25条、《增值税暂行条例》第23条。处理依据：《税收征管法》第62条。

处理意见：责令纳税人限期改正，到税务机关办理纳税申报，同时处2000元罚款。（3）对未按规定缴纳税款的处理。

定性依据：《税收征管法》第4条、第31条、第32条。

处理依据：《税收征管法》第64条、第32条，《税收征管法》第37条、《实施细则》第47条。

处理意见：补缴税款50000元、按日加收滞纳金、处未缴税款1倍罚款 50000元。（4）对未按规定接受税务检查的处理。

定性依据：《税收征管法》第70条、《实施细则》第96条。处理依据：《税收征管法》第70条、《实施细则》第96条。处理意见：责令限期改正，处5000元罚款。

50、案情：A市运输公司，委托华信会计师事务所代为办理纳税事宜。为提高运输效率，缓解运输压力，投资1,500,000元，开发出一套计算机管理运量和线路的软件系统，从2002年3月起每月从公司客户收取调度费100,000元，截至2002年6月10日共收取调度费400,000元。公司会计在记账时，将这项收入记入营业收入，会计师事务所在为公司办理纳税申报时，将这项收入从应税收入中调出后记入企业管理费。

2002年4月为客户运输散装水泥，将散装水泥改为袋装水泥，在运输费之外以每条20元的价格向客户售出水泥袋40,000条，收取水泥袋款800,000元，记入与水泥袋厂的往来帐户中。

2002年6月15日，A市地税局稽查局接到举报，在对运输公司的税务检查中发现，这两项收入都没有申报纳税，履行了告知程序之后，于2002年6月20日作出税务处理决定书，责令运输公司于2002年6月30日前，补缴营业税36，000元及滞纳金，同时处以5倍罚款180,000元。

运输公司对税务机关的处罚不服，7月1日向人民法院提起税务行政诉讼，人民法院依法受理此案，7月10日，税务机关采取税收强制执行措施，从运输公司的银行帐户中，扣缴了税款、滞纳金和罚款。

以上是税务机关对整个案件的处理。[问题与讨论]

1、税务机关的行政行为是否有不当之处？

2、运输公司是否可以提起行政诉讼？

3、对税务代理人应如何处理？

4、提出对运输公司的处理意见？（只考虑营业税，滞纳金到7月10日）答：

1、税务机关的行为有不当之处。（1）责令补缴税款的处理不当。

依照《税收征管法》第25条、第31条及《营业税暂行条例》的规定，本案中，运输公司6月收取的调度费，应该在2002年7月1日至10向税务机关申报纳税，税务机关责令运输公司在6月30日前补缴6月份收取的调度费应缴纳的营业税，理由不充分。

（2）作出的行政处罚的决定不当。

首先，运输公司的会计在记帐时已经将调度费记入应税收入，由于税务代理人的调整，运输公司没有将这部分收入缴纳营业税，责任不在运输公司，税务机关对运输公司罚款，缺乏法律依据。

其次，罚款的倍数过高，虽然《税收征管法》规定的罚款倍数最高是5倍，但是，如果没有特别严重的情节，处以5倍的罚款，属于运用自由裁量权不合理。

再次，在本案中，造成运输公司少纳税款，作为税务代理人的华信会计师事务所是有责任的，税务机关对华信会计师事务所未作出处理，未体现出错、责、罚相适应的原则。

（3）执行税收强制执行措施不当。

强制执行措施中，税务机关从银行扣缴罚款的行为不当。按照《税收征管法》第88条第3款的规定：“当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。”

本案中，运输公司已经向人民法院起诉，人民法院正在审理，在此期间，税务机关从银行扣缴罚款，违反了《税收征管法》第88条的规定。

2、运输公司可以提起行政诉讼。

按照《税收征管法》第88条第2款的规定：“当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。”

本案中，运输公司并非对税务机关征收税款和滞纳金的具体行政行为不服，而只是对税务机关的处罚决定不服并向人民法院起诉，是可以的。

3、对税务代理人的处理。

按照《实施细则》第98条的规定：“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。”

本案中，运输公司对调度费少缴税款的行为，是由税务代理人造成的，税务机关可以对运输公司的税务代理人华信会计师事务所处以因其造成的少缴税款50%以上3倍以下罚款。

4、对运输公司的处理。

（1）责令限期补缴税款。

（100,000×3+800,000）×3%=33,000（2）加收滞纳金。

100，000×0.0005×[（20+31+30）+（21+30）+20]=1520（3）对运输货物同时销售包装袋的混合销售行为造成的少缴税款行为定性为偷税，并进行罚款。

定性依据：《税收征管法》第63条。

拟定罚款：处所偷税款1倍罚款。800,000×3%×1=24,000

篇2：《税收征管法实施细则》题库-案例分析

理决定是否有效？为什么？

处理决定无效。根据《税收征管法》第15条规定：“企业及企业在外地设立的分支机构和从事生产体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关，税务机关审核后发给税务登记证件的规定。” 自2001年5月20日领取营业执照到2001年6月13日还不到30日,尚未违反上述规定，因此，税务期改正的处理决定是错误的。

税务所2001年6月12日接到群众举报，辖区内为民服装厂(系个体)开业近两个月尚未办理税务登记务所对为民服装厂进行税务检查。经查，该服装厂2001年4月24日办理工商营业执照，4月26日正税务登记。根据检查情况，税务所于6月16日作出责令为民服装厂于6月23日前办理税务登记并决定。

理决定是否有效？为什么？

处理决定有效。根据《税收征管法》第60条的有关规定："未按照规定期限申报办理税务登记、变更记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10，00

基层税务所2001年8月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店(系私营企业)自2001年5月执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款150018日作出如下处理决定：、责令大众饭店8月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。

税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。

理决定是否正确？为什么？

处理决定是正确的。

《税收征管法》第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10，000元以下的罚款。”《税收征管法》第64条的有关规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”

税收征管法》第74条的有关规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务从事生产、经营的事业单位，于2001年4月8日领取营业执照。2001年6月10日，该事业单位辖对其实施检查时，发现该单位尚未办理税务登记。据此，税务所在6月11日作出责令该事业单位6务登记并处以500元罚款的决定。

定是否有效？为什么？

决定有效。根据《税收征管法》第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10，000元单位超过规定的期限未办理税务登记，违反了上述规定。

意美容厅(系有证个体户)，经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。因店面装修向税务机关提出自6月8日至6月30日申请停业的报告，税务机关经审核后，在6月7业的批复，并下达了《核准停业通知书》，并在办税服务厅予以公示。6月20日，税务机关接到群容厅一直仍在营业中。6月21日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅仍在营业，确属虚假停业送达《复业通知书》，并告知需按月均定额纳税。7月12日，税务机关下达《限期改正通知书》，责税款，但该美容厅没有改正。

机关对如意美容厅该如何处理？

美容厅行为属“通知申报而拒不申报，不缴应纳税款”的偷税行为，所以税务机关对如意美容厅应税款580元及滞纳金外，并可按《税收征管法》第63条规定，处以所偷税款50%以上5倍以下的罚基层税务所2001年7月15日接到群众举报，辖区内大明服装厂(系个体工商户)开业两个月没有纳税月16日，税务所对大明服装厂依法进行了税务检查。经查，该服装厂2001年5月8日办理了营业正式投产，没有办理税务登记，共生产销售服装420套，销售额 90690元，没有申报纳税。根据检查月18日拟作出如下处理建议：

服装厂7月25日前办理税务登记，并处以500元罚款；

定补缴税款、加收滞纳金，并对未缴税款在《税收征管法》规定的处罚范围内，处以6000元罚款。月19日送达《税务处罚事项告知书》，7月21日税务所按上述处理意见作出了《税务处理决定书罚决定书》，同时下发《限期缴纳税款通知书》，限该服装厂于2001年7月28日前缴纳税款和罚份文书送达给了服装厂。

为本厂刚开业两个月，产品为试销阶段，回款率低，资金十分紧张，请求税务所核减税款和罚款，月28日该服装厂缴纳了部分税款。7月29日税务所又下达了《催缴税款通知书》，催缴欠缴的税款在两次催缴无效的情况下，经税务所长会议研究决定，对服装厂采取强制执行措施。8月2日，税务套服装，以变卖收入抵缴部分税款和罚款。服装厂在多次找税务所交涉没有结果的情况下，8月15上级机关某县税务局提出行政复议申请：要求撤销税务所对其作出的处理决定，并要求税务所赔偿成的经济损失。

县税务局是否应予受理？

所在执法方面存在哪些问题？、县税务局对补缴税款和加收滞纳金的复议申请不予受理；对处罚的复议申请应予受理。

税收征管法》第88条规定：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。该服装纳金，县税务局不能受理复议申请。

税收征管法》第88条规定：当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的政复议，也可以依法向人民法院起诉。由于该服装厂在法定的期限内提出复议申请，县税务局应当所在执法方面存在如下问题：

体不合格。《税收征管法》第74条规定：本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由所对服装厂因偷税罚款3000元超越了执法权限，是越权行为。

序不合法。作出《税务行政处罚决定书》的时间不符合法律规定。国家税务总局《税务行政处罚听条规定，要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告知书》送达后3日内向税务机关书面提出的，视为放弃听证权利。税务所7月19日送达《税务行政处罚事项告知书》，而7月21日就作定书》，听证告知的时间只有2天，不符合法定程序。

装厂的服装不符合法定程序。根据《税收征管法》第40条的规定，其一，税务机关采取强制执行措税务局(分局)局长批准，税务所没有经县税务局长批准对服装厂采取强制执行措施，是不符合法定程机关对罚款采取强制执行措施不合法。根据《税收征管法》第88条第3款规定：“当事人对税务机不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以采取本法第40条施。”；而该服装厂在法定的期限内申请了行政复议，税务机关就不能对罚款采取强制执行措施。企业财务人员1995年7月采取虚假的纳税申报手段少缴营业税5万元。2001年6月，税务人员在检题，要求追征这笔税款。该企业财务人员认为时间已过3年，超过了税务机关的追征期，不应再缴机关是否可以追征这笔税款？为什么？

务机关可以追征这笔税款。《税收征管法》第52条规定，对偷税、抗税、骗税的，税务机关可以无者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。从案情可以看出，该企业少缴税款并非是计算失误，而虚假纳税申报，其行为在性质上已构成偷税。因此，税务机关可以无限期追征。

01年6月23日某地方税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止与某公司的《承包协议》销，准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检查人员对的应纳税额5263.13元，作出责令其提前到6月25日前缴纳的决定。

方税务局提前征收税款的行为是否合法？为什么？

地方税务局提前征收税款的行为合法。根据《税收征管法》第38条规定：“税务机关有根据认为从税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”，本案中，该承包协议，注销了银行帐号，并准备于近日转移他县，却未依法向税务机关办理相关手续，可以认行为。该局采取提前征收税款的行为，是有法可依的。企业应按该地方税务局作出的决定提前缴纳应政府机关按照税法规定为个人所得税扣缴义务人。该机关认为自己是国家机关，因此，虽经税务机未按照税务机关确定的申报期限报送《代扣代缴税款报告表》，被税务机关责令限期改正并处以罚款机关负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要几天申报不应受到处罚。

机关的处罚决定是否正确？为什么？

务机关的处罚决定是正确的。《税收征管法》第25条规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”因此，该机关作为扣缴义务人与纳税人一样，也应按照规根据《税收征管法》第62条：“„„扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元下的罚款。”因此税务机关作出的处罚是正确的。

集体工业企业，主营机器配件加工业务，由于经营不善，在停止其主营业务时，把所承租的楼房转将收取的租金收入挂在往来科目，未结转收入及申报缴纳有关税费。该县地税局在日常检查时，发依法作出补税、加收滞纳金和处以罚款的决定。对此，该企业未提出异议，却始终不缴纳税款、滞次催缴无效的情况下，一方面依法向人民法院申请对其罚款采取强制执行措施；另一方面将此案移案侦查，追究该企业的法律责任。地税局在与公安局配合调查期间，得知该企业的法定代表人李某境证件，有出国(境)的迹象。

业法定代表人李某是否可以出境？为什么？

企业在缴清税款、滞纳金或提供纳税担保之前，李某不可以出境。依据《税收征管法》第44条：“或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保。提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境”。某是一家私营企业的业主。2001年7月，税务人员在检查该私营企业帐务时，经县税务局局长批准在中国银行的存款帐户及何某私人和其妻王某在储蓄所的存款。查实何某自2001年1月份以来帐外于是依法作出了补税罚款的处理决定。何某气急败坏，当即向银行责问为何将该厂存款帐户和私人务机关检查，银行人员称税务机关提供了检查存款帐户的许可证明，有权进行检查。

机关是否有权检查该企业的存款帐户和何某本人及其妻子的个人储蓄存款？为什么？

务机关有权检查该企业的银行存款帐户，但对何某妻子王某的储蓄存款检查不合法。根据《税收征项规定：“经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款户许可证明，查询从事生产扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。”因此，税务机关有权依法检查该单位的银行存款其妻子王某的储蓄存款帐户的检查必须经过市、自治州税务局局长批准。

营企业主，按照《实施细则》的规定，何某在银行的储蓄存款帐户，属于银行存款帐户的检查范围储蓄存款的检查，需按照《税收征管法》第54条第2款的规定执行。

服装厂逾期未缴纳税款，县国税局征管科送达了《催缴税款通知书》进行催缴，服装厂依然未按期缴征管科科长批准，扣押了服装厂价值相当于应纳税款的服装。

管科的做法是否合法？为什么？

征管分局的做法不合法。根据《税收征管法》第40条规定：“税务机关采取强制执行措施时必须经)局长批准”。该征管科没有经县国税局局长批准，而是经征管科科长批准就决定对服装厂采取强制执符合法定程序的。1年7月12日，某厂张会计在翻阅5月份帐簿时，发现多缴税款15000元，于是该厂向税务机关提加算银行同期存款利息的请求。

机关是否应当给予退还，如果可以退还税款，应如何计算利息？为什么？退还税款有几种方式？

务机关应当退还。根据《税收征管法》第51条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关还，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行务机关查实后应当立即退还。退还的利息按照退还税款当天，银行的同期活期存款利率计算利息。施细则》的规定，税务机关为纳税人办理多缴税款的退还渠道：

1、直接退还税款和利息；

2、如果务机关可以以应退税款和利息抵顶欠税，剩余部分退还纳税人。

刘是某企业的员工，2001年6月份该企业在代扣代缴个人所得税时，遭到老刘的拒绝，因此该企业款，并且未将老刘拒扣税款的情况向税务机关报告。在2001年8月个人所得税专项检查中，税务机，于是税务机关决定向该企业追缴应扣未扣的税款100元，并处罚款100元。

机关处理是否合法？为什么？

务机关向该企业追缴应扣未扣的税款的处理决定是不合法的，罚款100元是合法的。根据《税收征：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以以上3倍以下的罚款。”因此，税务机关应向老刘追缴税款。

税务稽查局工作人员张某，在对Ｓ软件设计有限公司依法进行税务检查时，调阅了该公司的纳税资核心技术资料，正是其朋友李某所在的Ｈ电脑网络有限公司所急需的技术资料，于是就将Ｓ软件设资料复印了一套给李某，张某的这一做法给Ｓ公司造成了无可挽回的经济损失。

计有限公司发现此事后，认为税务干部张某的行为，侵害了企业的合法权益，决定通过法律途径来技术保密权。

人可以请求保密权吗？

税人可以请求保密权。所谓请求保密权就是指纳税人对税务机关及其工作人员因税收执法而知晓的私，有请求为自己保密的权利。根据《税收征管法》第8条的规定：“纳税人、扣缴义务人有权要人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密；”《税收征管“税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证件和税务检查通知书，并有责任为被”由此可见，请求保密权具有法律强制性，它既是法律赋予纳税人的一项基本权利，也是税务机关人具有请求税务机关及其工作人员为自己保守秘密的权利，税务机关及其工作人员如果因自己的粗，泄露了纳税人的商业秘密或个人隐私，给纳税人的生产经营或个人名誉造成损害的，应当承担相1年第二季度，某税务所在调查摸底的基础上，决定对某行业的定额从7月起至12月适当调高，并整定额通知。某纳税户的定额由原来的4万元调整为5万元。该纳税户不服，说等到7月底将搬离此不准备缴了。7月17日税务所得知这一情况后，书面责令该纳税户必须于7月25日前缴纳该月份税务所发现该纳税户已开始转移货物，于是责令该纳税户提供纳税担保，该纳税户没有提供纳税担保面通知该纳税户的开户银行从其存款中扣缴了7月份的税款。

你认为税务机关的行政行为是否合法？

提出处理意见。

务所的行政行为不合法。因为：根据《税收征管法》第38条规定，税务机关有根据认为从事生产、避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担能提供纳税担保，经县以上税务局局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。而税务所采取了强是不合法的。，该税务所应经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行冻结该纳税户相当于7月份应不应直接采取强制执行措施。在7月25日后纳税人仍未缴纳税款的，方可对该纳税户采取税收强制执所经县税务局局长批准，可以书面通知该纳税户开户银行从其冻结的存款中扣缴7月份的税款。

体工商户王某于2001年5月10日领取营业执照，并开始从事生产经营活动，同年8月25日，该县户清理工作中，发现王某未向地税机关申请办理税务登记，也未申报纳税(应纳税款共计5000元)。王某未按规定期限办理税务登记的行为，责令限期改正，依照法定程序作出罚款1000元的决定；对，责令限期改正，同时依照法定程序作出追缴税款及加收滞纳金、并处未缴税款3倍即15000元罚款不服，于是在接到税务处理和处罚决定书后的第二天向市地税局申请行政复议。

县地税局作出的行政处罚决定是否正确？为什么？

某的行政复议申请，市地税局应该受理吗？、该县地税局对王某未按规定办理税务登记证的行为，责令限期改正，处以1000元罚款是正确的。《规定，对未按照规定期限办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下罚款。

地税局对未申报纳税的行为，责令限期改正，同时作出追缴税及加收滞纳金，并处未缴税款3倍即1符合《税收征管法》规定。《税收征管法》第64条：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴税款的欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。

某的行政复议申请，市地税局应分别处理。对补税、加收滞纳金决定不能受理。因为，根据《税收征定，纳税人对税务机关作出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金后或提供相法申请行政复议。故对王某在未缴纳税款及滞纳金又未提供担保的情况下提出的行政复议申请，市对罚款一事的复议申请应予受理，《税收征管法》第88条规定，当事人对税务机关的处罚决定、强收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。

01年6月20日，Ａ县地税局查实某建筑企业5月份采取虚假的纳税申报偷税20万元，依法定程序理决定书和税务行政处罚决定书，决定补缴税款20万，按规定加收滞纳金，并处所偷税款一倍的罚在缴纳10万元税款后于6月25日向市税务局申请行政复议，市地税局于收到复议申请书后的第8为由”决定不予受理。该纳税人在规定时间内未向人民法院上诉，又不履行。县地税局在屡催无效的法院扣押、依法拍卖了该企业相当于应纳税款、滞纳金和罚款的财产，以拍卖所得抵缴了税款、滞该建筑企业的行政复议申请是否符合规定？为什么？

地税局、市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的？、该建筑企业提出的行政复议申请不符合规定。根据《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可依法申请行政复议款决定不服可直接依法申请行政复议。故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法者单独就行政处罚一事依法申请行政复议。

税局作出的不予受理决定的理由不能成立。根据《税收征管法》第88条的规定，纳税人对税务机关可依法申请行政复议。市地税局以“未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错税局超出法定期限作出不受理复议申请的决定。根据《税务行政复议规则》规定，复议机关收到行政在5日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市申请书后的第8天才对复议申请作出不予受理的决定是不合规定的。

税局申请强制执行有误。《税收征管法》第88第3款规定，对行政处罚税务机关可强制执行，也可执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行措施，而不应申请人民法院强制执从事生产的个体工商户杨某，2001年3月1日领取营业执照并办理了税务登记。但杨某一直未向税同年6月1日，主管税务所对杨某的生产经营情况进行调查核实，认定杨某取得应税收入未申报纳款6000元。该所当即下达税务处理决定书和税务行政处罚决定书：补缴税款6000元，加收滞纳金征管法》第64条第2款规定对未申报纳税行为处以未缴税款50%即3000元的罚款。

出该税务所执法中的违法问题，并说明原因。、程序违法。该所在作出3000元处罚决定前未下达税务行政处罚事项告知书，告知纳税人的违法事申辩权和听证权利。《税务行政处罚听证程序实施办法》规定，对个人罚款超过2000元的应履行告所对杨某作出罚款3000元的行政处罚决定属越权行为。《税收征管法》第74条规定：本法规定的行2000元以下的，可由税务所决定。超过2000元的，税务所不能作出决定。

县国税局集贸税务所在2001年12月4日了解到其辖区内经销水果的个体工商业户B(定期定额征收缴纳上月税款，打算在12月底收摊回外地老家，并存在逃避缴纳2001年12月税款1200元的可能。日向B下达了限12月31日缴纳12月份税款1200元的通知。12月 27日，该税务所发现B正在联剩余的货物运走，于是当天以该税务所的名义由所长签发向B下达了扣押文书，由税务人员李某带人将B价值约 1200元的水果扣押存放在借用的某机械厂仓库里。2001年12月31日1l时，B到税份应纳税敦1200元，并要求税务所返还所扣押的水果，因机械厂仓库保管员不在未能及时返还。20，税务所将扣押的水果返还给B。B收到水果后发现部分水果受冻，损失水果价值500元。B向该该所以扣押时未开箱查验是否已冻，水果受冻的原因不明为由不予理受。而后B向县国税局提出赔与要求] 的执法行为有哪些错误?

商业户B能否获得赔偿? 该税务所在采取税收保全措施时存在以下问题：

反法定程序。《税收征管法》第38条规定了采取税收保全措施的程序是责令限期缴纳在先，纳税担措施断后。该所未要求B提供纳税担保直接进行扣押，违反了法定程序。

权执法。该纳税人不属于《税收征管法》第37条规定的未按照规定办理税务登记的纳税人，也不是的纳税人，对其采取税收保全措施，应该按照《税收征管法》第38条的规定执行，即采取税收保全务局(分局)局长批准，本案中由该税务所所长向B下达扣押文书显然没有经过县以上税务局(分局)局行不当。其一，《实施细则》第63条规定，税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，务人员执行。该税务所执行扣押行为时只有税务人员李某一人，协税组长虽可协助税务人员工作，员执法。其二，在扣押商品、货物或其他财产(以下简称物品)时应对被扣押的物品进行查验，并由执同对被扣押物品的现状进行确认，只有在此基础上才能登记填制《扣押商品、货物、财产专用收据品进行查验，《税收征管法》中虽没有明文规定，从《实施细则》第58条关于对扣押鲜活、易腐烂商品、货物的规定可以看出，在执行扣押时应掌握扣押物品的质量(现状)，因此有必要对所扣押的物执行人和被执行人对其现状进行确认，这是税务人员在实际工作中应当注意的，只有这样才能分清其三，未妥善保管被扣物品。

收保全措施的解除超过时限。《实施细则》第68条规定，纳税人在税务机关采取税收保全措施后按期限缴纳税款的，税务机关应当在收到税款或银行转回的税票后24小时内解除税收保全。本案中，所知押的商品是在该税务所收到B缴纳税款后的52小时之后，违反了上述规定。

B可以获得行政赔偿；根据《税收征管法》第39条、第43条的规定，采取税收保全措施不当；或已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的，税务机关应当国家赔偿法》第4条也规定了行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、施的，受害人有取得赔偿的权利。

县某餐饮部属承包经营，该县城关征管分局接群众反映，该餐饮部利用收入不入帐的方法偷逃税款，分局派两名税务干部(李某与钱某)对其实施检查，税务人员在出示税务检查证后，对相关人员进行索，于是对餐饮部经理宿舍进行了搜查，发现了流水帐，经与实际申报纳税情况核对，查出该餐饮方法，偷逃税款50000元的事实。5月28日，该分局依法下达了税务行政处罚事项告知书，拟作出追金、并处30000元罚款的决定。5月29日，下达了税务行政处罚决定书。5月30日，该餐饮部提出要求。6月5日由李、钱二人和其它一名干部共同主持了听证会，经听取意见后，当场作出税务行政处证所花费用由餐饮部承担，并将决定书当场交给餐饮部代表。在没履行义务的情况下，该餐饮部于元罚款一事向县地税局提出行政复议申请，县地税局以纳税人未缴纳税款及已超过法定复议期限为请。7月6日，餐饮部依法向县人民法院起诉。

该分局及县地税局在该案处理过程中违法行为，并说明理由。、检查时未履行法定程序。《税收征管法》第59条规定，税务人员实施检查时应出示税务检查证和该案中税务分局既未下达稽查通知书，也未出示税务检查通知书。

员超越权限行使检查权。《税收征管法》规定，税务机关可对纳税人的生产经营场所及货物存放地进予税务人员对纳税人住宅的检查权。

日下达行政处罚决定书不合法。行政处罚法规定，当事人可在接到行政处罚通知后3日内提出听证能在法定申请听证的期限内下达处罚决定书。

税人处30000元罚款超越职权。《税收征管法》第74条只赋予税务所(征管分局)2000元以下的行政处钱二人不能主持听证会。《行政处罚法》第42条规定“听证由行政机关指定的非本案调查人员主持结束当场作出税务行政处罚决定属行政越权行为。国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法(试：听证结束后，听证主持人应当将听证情况和处理意见报告税务机关负责人。然后才可作出决定。餐饮部负担听证所需费用不合法。《行政处罚法》第42条规定“当事人不承担行政机关组织听证的税局对复议申请不予受理的理由不成立。一是《税收征管法》第88条第2款规定“当事人对税务机决定不服的，可依法申请行政复议。”地税局按《税收征管法》第88条第1款规定，以未履行纳税条件是错误的；二是餐饮部的复议申请未超过法定期限，《税务行政复议规则》规定：税务行政复关作出的具体行政行为后60日内提出。

县地税局于2001年6月对某旅行社2000纳税情况依法实施了税务检查。经查，该旅行社2000入帐、伪造记帐凭证等方式少缴营业税等共计15万元，占其全年应纳税额的25％。

行社的行为属何种违法行为？对此种行为税务机关应如何处理？、该旅行社的行为属偷税行为。《税收征管法》第63条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税缴应纳税款的，是偷税。

税行为，税务机关首先应追缴旅行社所偷税款、按规定加收滞纳金，并依照原《税收征管法》的处罚5倍以下的罚款。

该旅行社的偷税行为已构成犯罪，税务机关应将该案移送司法机关依法追究其刑事责任。

1年7月，Ｄ县地税局在对该县某报社进行例行检查时发现报社在6月份支付某作家稿费5000元，得税560元。该县地税局遂依照法定程序作出税务处理决定，由报社补缴未代扣代缴的个人所得税，地税局的决定是否正确，为什么？、由报社补缴税款的决定错误。《税收征管法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款纳税人追缴税款。

社处以1000元罚款符合法律规定。《税收征管法》第69条规定，扣缴义务人应扣未扣、应收未收税向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。

酒店2001年5月实际应纳营业税50万元，由于资金周转困难，该单位决定向主管地税机关申报缴纳年10月，税务部门在检查中发现了此问题。

该酒店的行为是属于何种性质的税务违法行为，请简要说明理由。

相关法律对该酒店及相关当事人应作如何处理。、该酒店的行为属于偷税行为。因为该酒店采取虚假的纳税申报手段，少缴税款20万元，《税收征进行虚假的纳税申报，不缴或少缴税款，是偷税。

《税收征管法》第63条规定，对该酒店的行为，税务机关应追缴税款、滞纳金并处所偷税款50%以。

该酒店偷税数额达20万元，且占应纳税额的40％，根据《刑法》第201条规定，可对该酒店处1倍税务部门的罚款可抵缴相应的罚金)，对直接责任人员可处3年以上7年以下有期徒刑。

地税稽查局接群众举报称某大酒店有采取少列收入进行偷税的情况，县稽查局于2001年5月25日酒店实施了检查，稽查员在出示税务检查证后，对帐簿及记帐凭证进行核查；同时经县地税局局长人员的储蓄存款进行了查询。查实了该酒店1—4月份利用收入不入帐方式偷税9500元的事实。在稽查局于5月30日作出了补税、加收滞纳金的税务处理决定和处以1倍即9500元罚款的行政处罚法提供纳税担保后，于6月3日向该县地税局提起行政复议。县地税局在接到复议申请书后的第十滞纳金及罚款为由作出不予受理的决定。

地税部门在该案处理中有哪些违法行为，并说明理由。

酒店对不予受理的裁决不服，可通过什么途径寻求帮助。、地税部门存在以下违法行为：

税务检查通知书。《税收征管法》第59条规定：税务机关派人实施税务检查时，应出示税务检查证。该案中，稽查局既未下达稽查通知书，又未出示税务检查通知书。

蓄存款没有合法手续。《税收征管法》第54条第6款规定：查询案件涉嫌人员的储蓄存款，必须经设上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明进行查询。县地税局局长无权批员的储蓄存款。

序违法。《行政处罚法》第31条规定：在作出行政处罚决定之前，应告知当事人作出行政处罚的事并告知当事人依法享有的陈述申辩权。本案中，稽查局未履行这一法定程序。

处罚越权。稽查局无权对该酒店作出9500元罚款的处罚决定。

局超越法定期限作出复议申请是否受理的裁决。税务行政复议规则规定，税务机关应自收到复议申出受理或不予受理的决定，5日内不作出不予受理的决定，可推定为已受理。县地税局在接到复议申作出不予受理的决定属无效决定。

税局不予受理复议申请的理由不成立。一是按《税收征管法》第88条第1款规定，纳税人在提供相应请行政复议；二是按《税收征管法》第88条第2款规定，对税务机关作出的行政处罚决定不服的，议，缴纳罚款不是前置条件。

酒店对不予受理复议申请的决定不服，于接到不予受理决定书之日起15日内向县人民法院提起行政据工作计划，2001年5月，Ａ县地税局开展了房地产行业税收专项检查工作。5月10日，县稽查局产开发公司下达了稽查通知书，并取得送达回证，定于5月14日派人对其实施检查。5月14日，稽责人及财务人员已逃避，后经几次联系，该单位总以各种借口拒绝检查。

新《税收征管法》规定，对房地产开发公司以上行为税务机关应如何处理？

据《税收征管法》第70条规定，对以逃避、拒绝方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令限期改0元以下罚款，对情节严重的，处10000元以上50000元以下的罚款。

个体餐馆老板张某欠缴2001年5月份营业税15000元，县地税局责令其6月18日前缴纳。但张某况下，于6月16日将餐馆转让、财产转移，致使县地税局无法追缴其欠缴的税款。

机关对该案应如何处理？张某的行为是否已构成犯罪，法院应如何量刑处罚？、根据《税收征管法》第65条规定，税务机关应追缴税款及相应的滞纳金，并对逃避追缴欠税行为以下的罚款。的行为已构成犯罪。《刑法》第203条规定，纳税人欠缴应纳税款，采取隐匿或转移财产的手段，致缴欠缴的税款，数额在1万元以上不到10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠倍以下的罚金。可见，张某的行为已构成逃避追缴欠税罪，法院应对其处3年以下有期徒刑，并处或倍以下罚金。

江公司是一家集体企业，2001年3－5月，企业均为零申报。县地税局通过调查，初步了解到其货款结算。为掌握确凿证据，2001年5月15日稽查局两名工作人员在出示税务检查证后，对东方公司的查核对。掌握了申江公司利用东方公司帐号偷税10000元的违法事实。5月20日，县地税局依照法处理决定：责令申江公司补缴税款，并加收滞纳金，并处30000元罚款。税局的执法行为存在哪些问题，并说明理由。、税务机关对东方公司帐户检查中存在违法问题。根据《税收征管法》第54条第6项规定，查询从人、扣缴义务人在银行或其它金融机构的存款帐户，应经县以上税务局局长批准，凭全国统一格式可证明进行。该案中，税务人员未经批准对东方公司的存款帐户进行检查，属越权行为。

员未出示税务检查通知书。《税收征管法》第59条规定，税务人员实施税务检查时，应出示税务检知书。

案件移送司法机关追究刑事责任。申江公司的偷税行为已构成犯罪，应移送司法机关追究刑事责任。01年5月起，根据《税收征管法》的需要，Ａ县地税局在饮食行业中依法强制推广使用税控收款机务机关的监督下安装了税控收款机。同年7月中旬，地税局发现该餐馆在6月初自行改动了税控装税，导致少缴6月份应纳税款2000元。该县地税局于是发出责令限期改正通知书，在履行告知程序税控装置的行为处500元罚款，并依照法定程序对其偷税行为作出补缴税款、加收滞纳金，并处10Ａ县地税局的行政处罚决定是否有法律依据，简要说明理由。

地税局的决定是否违反一事不二罚原则？、有法律依据。一是《税收征管法》第60条第1款5项规定，纳税人损毁或者擅自改动税控装置的限期改正，可以处2000元以下罚款。二是该个体户擅自改动税控装置，并虚假申报而少缴税款，属《税收征管法》第63条规定，纳税人偷税的，税务机关应追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款的罚款。

地税局的决定未违反一事不二罚的原则。因为该个体户擅自改动税控装置、又采取了虚假的纳税申报属于同一违法行为。从事商品销售的个体户，自1999年起在Ｂ县某服装市场经营服装，2001年4月该市场拆迁。该个体日起搬至自已家中继续从事经营。同年7月中旬该县国税局在税务登记验证工作中发现其未办理税并少缴税款6000元。国税局遂责令其于7月25日前到国税局办理税务登记变更手续、缴纳未缴的的滞纳金500元。该个体户到期未申请办理变更手续，也未缴纳税款及滞纳金。7月26日该局再次书及限期纳税通知书，限7月30日前缴纳税款。该个体户逾期仍未履行。7月31日，经县国税局局通知开户银行冻结其相当于应纳税及滞纳金的存款，并对该个体户处以3200元的罚款。银行在接到税务机关作出的冻结税款决定。

Ｂ县国税局对个体户处以3200元罚款是否有法律依据？

Ｂ县国税局在执法过程中的违法行为。

个体户的开户银行，税务机关应如何处理？、对个体户处3200元罚款有法律依据。《税收征管法》第68条：纳税人、扣缴义务人在规定期限内或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第40条的规施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。

国税局执法过程中的违法行为有：(1)7月中旬和7月26日连续两次发出限期改正通知书和限期缴纳税行政执法的严肃性。(2)国税局适用法律错误。根据《税收征管法》第68条规定，对该个体户的违法执行措施，而不是税收保全措施。(3)程序违法。Ｂ县国税局实施行政处罚前，未履行告知程序，根第31条规定，行政机关在作出行政处罚之前应告知当事人的处罚的事实、依据及理由，并告知当事人听证程序。根据《行政处罚法》规定，对公民处以2000元以上罚款的，还应告知听证权利，当事人应组织听证。

《税收征管法》第73条规定，对开户银行拒绝执行税务机关作出的冻结税款决定的，造成税款流失法对其处100，000元以上500，000元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处0元以下的罚款。

县地税局在2001年6月份开展的税务登记清查中，发现李某于上年初领取营业执照开了一家照相馆关申请办理税务登记，也从未申报纳税。

局对李某应如何处理？

李某未办理税务登记的行为，根据《税收征管法》第60条第1款规定，责令限期办理，可处2000节严重，处2000元以上10000元以下罚款；逾期仍不办理的，申请工商行政管理机关吊销其营业执的行为，根据《税收征管法》第64条规定，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处款50%以上5倍以下的罚款。

01年5月8日，接群众举报Ａ县某宾馆采取发票开大头小尾方式进行偷税。该县地税局遂立案检查局派人对宾馆依法实施了检查，查实其偷税4500元的事实。Ａ县地税局遂于5月15日依法作出补金及处以所偷税款4倍罚款的决定。宾馆不服，于5月20日依法向市地税局申请行政复议。6月10理后，作出维持原具体行政行为的复议决定。(本题不考虑发票违法行为的处理)请说明税务机关实施检查时应遵循的相关规定。

明税务机关实施行政处罚的程序。

对地税局的处理决定不服，是否可无条件地向市地税局申请行政复议？

馆对市地税局的复议决定不服，应以谁为被告，提起行政诉讼？、税务机关检查应遵循下列规定：(1)税务机关应派两名以上税务干部实施检查；(2)根据《税收征管法派出的税务人员实施检查时，应出示税务检查证和税务检查通知书；(3)应按《税收征管法》第54条进行检查。行政处罚应遵循下列程序：(1)在调查结束后，应依《行政处罚法》第31条规定，制作《税务行政处告知当事人作出行政处罚的事实、理由和证据，并告知当事人依法享有的陈述申辩权。根据《税务实施办法》的规定，对公民处以2000元以上和法人及其他组织处以10000元以上罚款的，应履行听还应告知其依法享有的听证权。(2)如宾馆在3日内提出听证要求的，税务机关应依法举行听证。(3据调查事实和听证情况制作《税务行政处罚决定书》，并不得因当事人要求听证而加重处罚，报县经县局局长签字后下达《税务行政处罚决定书》，并依法送达当事人。

馆对补税、加收滞纳金的决定不服，应按《税收征管法》第88条第1款的规定，必须先依照税务机或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。如对行政处罚决定不服局依法申请行政复议，也可向县人民法院提起诉讼。

如对市地税局的行政复议决定不服，根据相关法律规定，应以作出原具体行政行为的县地税局为被告001年5月11日，某县地税局城关征管局征收人员小张发现某娱乐城(系有证个体工商户)没有按时办，遂打电话进行口头催报，接电话的该娱乐城工作人员称老板和办税人员均出差在外，无法办理纳15日，该娱乐城办税员来到了城关征管局办理当月纳税申报，城关征管局以逾期申报为由，依照《条规定，当场作出罚款50元的处罚决定。该娱乐城老板不服，认为由于办税员出差在外而造成了逾上故意拖延，同时，在此期间也未接到税务部门的书面《限期改正通知书》，故以城关征管局处罚县地税局申请行政复议。

关征管局对该娱乐城的处罚程序合法吗？

关征管局对该娱乐城的处罚程序合法。

管法》第62条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处20情节严重的，可以处2000元以上10000以下的罚款。依照这个规定，纳税人未经税务机关批准而到的，税务机关应当责令其限期改正，也可以同时处以2000元以下的罚款，但责令限期改正并非是行，而是同时适用的两种行政行为。

罚法》规定，对公民处以50元以下、对法人和其他组织处以1000元以下罚款的行政处罚可以适用简征管局当场对娱乐城作出罚款50元的决定可以适用简易程序，因此，从这一方面来看，城关征管局序也是合法的。

某是某县地税局城关征管局聘请的小商品市场税款代征员。2001年6月10日下午，依照惯例林某对主动纳税的经营户进行逐个上门催缴，期间当林某经过经营户顾某(有证个体工商户)的店铺时，发现张已拆本的外省服务业统一发票。经询问得知，这几张外省服务业统一发票是顾某在外地进货时从。于是林某随即暂扣了这几张发票，并根据《发票管理办法》及其实施细则的有关规定，以城关征某当场作出罚款800元的处罚决定。

员林某以城关征管局的名义对经营户顾某作出的处罚决定有效吗？

征员林某以城关征管局的名义对经营户顾某作出的处罚决定无效。

政处罚法》第18条和第19条的规定，行政机关依照法律、法规或者规章的规定，可以在其法定权实施行政处罚，受委托组织必须符合以下条件：(一)依法成立的管理公共事务的事业组织；(二)具有规、规章和业务的工作人员；(三)对违法行为需要进行技术检查或者技术鉴定的，应当有条件组织进或技术鉴定。行政机关不得委托其他组织或者个人实施行政处罚。

定来看，代征员林某没有具备受托实施税务行政处罚的条件，故城关征管局只能委托其代征税款，税务行政处罚权。所以，代征员林某以城关征管局的名义对经营户顾某作出的处罚决定是无效的。群众来信反映，某房地产开发企业自1997年成立以来，采取向商品房购买者收取的居民住房调节基偷逃国家税收。根据这一线索，某县地税局于2001年5月17日对该房地产开发公司实施税收专案民住房调节基金属房地产开发公司在销售商品房时额外向购买者收取的商品房价外费用，并于1999收取。该房地产开发公司在1997年至1998年期间，共取得居民住房调节基金收入150万元，全额”帐户中，未作商品房销售收入处理。根据我国《营业税暂行条例》第五条和《税收征管法》第63条开发公司的这一行为已构成了偷税，于是县地税局依照法定的程序，对该房地产开发公司作出了追滞纳金，并处偷税数额80％罚款的决定。该房地产开发公司对处罚决定不服，依法向县人民法院提院审理，认为县地税局对房地产开发公司的处罚决定无效，决定予以撤销。

民法院为什么要撤销县地税局的处罚决定？

房地产开发公司的上述违法行为到2001年5月17日为止已超过了2年，超出了法定的追究时效，销县地税局的这一处罚决定。

政处罚法》第29条规定：“违法行为在2年内未被发现的，不再给予税务行政处罚。法律另有规定收征管法》第86条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现处罚”。该房地产开发公司的违法行为，虽然超过2年未被发现，但是并没有超过5年，按照《税收以处罚，而且《行政处罚法》也明确规定了“法律另有规定的除外”。该房地产开发公司的这一税续状态，即从1997年开始，到1998年底结束，按照从行为终了之日(1998年12月31日)起计算，到止未超过5年。所以，县地税局可以对该房地产开发公司的这一偷税行为做出补税、加收滞纳金和1年6月20日，某县地税局车辆税收管理所为防止税款流失，在通往某煤矿的公路上进行税收检查个体营运车主王某驾驶运煤汽车路经此处时，税务检查人员将其拦住，两名身着税服的检查人员向证，并讲明实施检查的意图，车管所工作人员郑某登上车门踏板准备进行检查，年初以来一直未申检查，趁其他税务人员不备突然驾车企图逃离检查现场，郑某在十分危险的情况下强行爬进驾驶室随即追来的车管所其他税务人员经检查，检查发现王某自2001年1月开业并办理税务登记以来，一报纳税，向王某填发了《限期纳税通知书》和 《查封扣押证》。根据《税收征管法》第38条将王放在办公室后院的停车场内，要王某补缴上半年税款5400元，王某四处托人到车管所说情放车，均汽车的轮胎等部件被盗。，王某向县人民法院起诉县地税局，要求地税局返还扣押的汽车并赔偿被盗部件及误工损失5000元案，向县地税局发出应诉通知书，地税局在规定期限内提供了举证材料并聘请了律师为诉讼代理人庭进行了审理，7月25日县法院作出一审判决，撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿及误工损失5000元，诉讼费由县地税局承担。

与要求]

县地税局在此案中执法存在的问题。

判决是否正确，依据是什么? 某县地税局及其所属车管所在上述案件中主要存在下述 5个方面的问题：

查行为不合法。税务机关进行税务检查应该符合《税收征管法》、《实施细则》及有关法律、法规则》第89条明确规定“税务机关和税务人员应当依照《税收征管法》及其《实施细则》的规定行使

1、税务检查人员没有按规定出示《税务检查通知书》。《税收征管法》第59条、《实施细则》第务机关在进行税务检查是应当出示《税务检查证》和《税务检查通知书》，未出示《税务检查证》书》的，纳税人、扣缴义务人和其他当事人有权拒绝接受检查。本案中，税务检查人员只出示了《有出示《税务检查通知书》；

2、公路上拦车检查，超越了《税收征管法》规定。《税收征管法》第关六个方面的税务检查权，但未授予税务机关在公路上拦车检查的权力；国务院及国家税务总局在定税务机关不准以任何形式上路检查征税，某县地税局车管所在公路上拦车检查的行为，违反了法定，属于越权执法。

用法律错误。某县地税局认定王某未按期申报纳税应当按《税收征管法》第32条、第62条、第64。

规定加收滞纳金。对该纳税人2001年5月1日以后发生的滞纳税款，根据《税收征管法》第32条的责令限期缴纳税款外，从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。另外，按照国家税务总局4号)文的规定，对该纳税人2001年5月1日以前发生的滞纳税款，按照原《税收征管法》第20条千分之二的滞纳金。

规定责令限期申报。按照《税收征管法》第62条的规定，纳税人发生纳税义务，未按规定的期限办机关应责令限期申报；该纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可罚款，情节严重的，可以处2000元以上10,000元以下的罚款，地税局车管所未按上述规定处理，却纳税通知书》和《扣押查封证》，采取税收保全措施，适用法律错误。

规定对该纳税人进行处罚。按照《税收征管法》第64条第2款的规定，纳税人不进行纳税申报，不款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下未按上述规定进行处理。

取税收保全措施时违反法定程序并超越法定权限。未按照《税收征管法》第38条规定，经过责令限纳税人提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准后采取税收保全措施。某县地税局车管所在检扣押证》，没有经过县以上税务局(分局)局长批准的程序，显然违反了法定程序。

务执法文书使用不规范，程序不到位。首先，《限期纳税通知书》和《查封扣押证》同时下达，不能纳”的法定程序；其次，未开付汽车扣押清单；再次，所下达的执法文书未填制(税务文书送达回证所扣押的汽车没有妥善保管，汽车部件被盗导致纳税人合法利益遭受损失，因而应承担赔偿责任。收征管法》第43条的规定：“税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取制执行措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿则》第70条规定：“《税收征管法》第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。”

税务机关对扣押的汽车没有妥善保管，因此对汽车轮胎被盗有责任；扣押的汽车及其轮胎是纳税人被盗给纳税人造成了直接损失。因此，税务机关应承担赔偿责任。

判决撤销县地税局扣押王某汽车的具体行政行为，赔偿王某汽车部件被盗及误工损失5千元是正确一是《行政诉讼法》第54条第2款，根据该条款规定，具体行政行为主要证据不足，适用法律、法程序，超越职权、滥用职权等行为之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决重新作出具体行政《行政诉讼法》第68条，该条款规定行政机关或者行政机关的工作人员作出的具体行政行和侵犯公织的合法权益造成损害的，由该行政机关或者该行政机关工作人员所在的行政机关负责赔偿。依据之》第4条也规定行政机关及其工作人员在行使职权时，违法对财产采取查封、扣押、冻结等行政强制取得赔偿的权利。依据之四是《税收征管法》第43条、《实施细则》第79条。

1年7月16日，某区国税局稽查人员在对某加油站进行日常纳税检查时发现，该加油站于6月8日统一安排，由原经营地新华大街33号，搬迁到马路对面新华大街38号经营。由于加油站的经营地有不同，该加油站的财务人员就将税务登记证件中的地址33号直接改为38号。稽查人员还发现，不慎致使加油机的税控装置部分损坏，还有部分帐簿的帐页毁损丢失。6月份，加油站装修、搬迁，停入，故未向税务机关申报纳税。上述情况，该加油站均未报告税务机关。

指出该加油站的违法行为，并针对该加油站的违法行为分别提出处理意见，并进行处罚。(该加油站于情节严重)、该加油站未按照规定的期限申报办理变更税务登记；税务机关对此应限期改正，并处以2000元以油站涂改税务登记证件；税务机关对此应限期改正，并处以 10,000元以下罚款；

油站损毁税控装置，应限期改正，并处以2000元以下罚款；

油站未按照规定保管帐簿，应限期改正，并处以2000元以下罚款；

油站未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，应限期改正，并处以2000元以下罚款。

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管法》第60条：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款2000元以上10，000元以下的罚款：

照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；

照规定设置、保管帐簿或者保管记帐凭证和有关资料的；

照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；

照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的；

照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。

办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机。

按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上罚款；情节严重的，处10，000元以上50，000元以下的罚款。

管法》第62条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处；情节严重的，可以处2000元以上10，000元以下的罚款。”

01年8月28日，某区国税局中心税务所对所属某商场2000的纳税情况进行纳税检查。稽查人门向有关人员出示税务检查证后，对该商场的纳税情况开始进行检查。在实地检查中，稽查人员从后发现一本销售单据，经清点核对，属于帐外单据，未记入销售收入帐簿，共应补缴增值税3万元万元。该商场法人刘某发现后，指使有关人员将帐外单据夺回，将稽查人员推出门外，还给有关人员准备将现存商品货物转移运走。当日下午，稽查人员迅速返回税务所，报经所长批准后，开具《查同公安人员一同返回该商场。当即查封了该商场价值8万余元的商品货物，并向该商场开付查封清务稽查人员在履行了有关法定手续后，向该商场下达了《税务处理决定书》，认定该商场偷税3万时还送达了《税务行政处罚告知书》，告知该商场，对其偷税行为将按照所偷税款给予1倍罚款，将罚款2千元。该商场法人刘某觉得理亏，怕事情闹大，放弃听证权利。8月30日，稽查人员在履后，向该商场下达了《税务行政处罚决定书》，对其偷税行为按照所偷税款给予1倍罚款，对其拒2千元。8月31日，刘某主动将5万元现金送交税务所缴税。9月1日，刘某又将3.2万元现金送交稽查人员当即履行有关法定手续解除对该商场商品货物的查封。

指出税务人员上述行为中哪些执法行为违反了征管法，并说明理由。、检查程序不当，检查时未出示税务检查通知书；

程序不当，未经县以上税务局(分局)局长批准，采取了保全措施；

货物价值不当，只能查封其价值相当于应纳税款的商品、货物；

企业的拒绝检查处理不当，由于检查程序违法，企业有权拒绝检查；

查封时间不当，在企业缴纳税款后，应立即解除查封。

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税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。

税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，可以按照限采取税收保全措施或者强制执行措施。

纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处罚款；情节严重的，处10，000元以上50，000元以下的罚款。

纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法利益遭受损失的担赔偿责任。

01年9月8日，某区国税局某税务所根据举报线索，对某建材档口进行稽查。稽查人员在出示了合现，该建材档口2001年6月21日开业至今未办理国税税务登记。稽查人员决定依法核定其应纳税口应缴纳增值税1万元。稽查人员责令业主李某缴纳，李某予以拒绝。稽查人员在经所长批准后，1万元的玻璃，并当场开付收据，同时，经区国税局局长批准，到有关金融机构查询了李某个人的储月10日，稽查人员在履行告知等有关法定程序后，以区国税局的名义下达了处理决定和处罚决定，课征滞纳金150元；认定该档口偷税，处所偷税款0.5倍罚款，计0.5万元。缴款期限届满后，李某纳金和罚款。经区国税局局长批准，稽查人员依法变卖了所扣押的玻璃，以变卖所得1.0150万元抵。该档口业主李某对处罚决定不服，如期向市局国税局提出复议申请，在复议期间，李某开始转移人员报经区国税局局长批准后，马上对该商店采取了税收强制措施，又扣押了该商店价值0.5万元的，拟变卖抵缴罚款。

指出税务人员上述行为中哪些执法行为违反了《税收征管法》，并简要说明理由。、对未办理税务登记行为没有处理，应当责令限期改正，并给予2千元以下罚款；

办理税务登记而少缴税款的定性不当，应按照不申报少缴、不缴税款处理，给予50%以上5倍以下罚储蓄存款不当，要经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，才可以查询案件涉嫌人员的储蓄强制措施不当，由于该档口如期申请要求复议，故不应采取保全措施。：

对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后缴纳应纳税款立即解除扣押，并归还所扣押的商品、货物；扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局(分局)局或者变卖所扣押的商品、货物，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

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税务机关有权进行下列税务检查：

纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人代缴税款有关的经营情况；

纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；

纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；

站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关资料；

以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法

税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务第40条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行。

税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。

县国税局中心税务所2001年8月5接到举报，反映所管辖的东方红砖厂多年偷税问题。税务所接到税情况进行案头审查，该厂是集体企业，为增值税小规模纳税人，1995年3月份办理了营业执照和税反映，该企业自1995年6月-2001年7月共缴纳增值税10万元。

月6日，税务所派2名稽查人员到该企业检查，当稽查人员出示合法手续后，厂长李某借会计不在税务所对其拒绝检查行为处以3000元罚款，之后接受检查。税务所对该厂1995年开业以来至2001经检查，经查发现：

年3月采取开大头小尾发票手段，少缴增值税2000元；

年3月采取虚假申报手段，少缴增值税5000元；

年5月因企业计算错误等失误，少缴增值税3000元；

年6月采取销售不入帐手段，少缴增值税2万元；

年6月赊销砖50万块，每块砖0.212元，没有记帐。

考虑到问题的严重，检查过程中该厂又不积极配合，随即请示县局，经县局局长批准，查封库存砖务人员拟对该厂做如下处理：

缴增值税行为均按偷税处理。

业拒绝接受税务检查行为处以定额罚款3000元。

具大头小尾发票行为处以定额罚款1000元。

回答下列问题并计算： 机关采取的保全措施及税务人员拟对该厂做出的处理决定是否正确，请分别简要说明理由。

该厂所偷增值税税额。

人员检查发现的五种情形哪些情况应课征滞纳金，并指出滞纳金的加收率。(不要求计算及计算过程)是否应移送司法机关处理，说明理由。(假定偷税额、应纳税额按照本题检查期间提供的有关数据计算．税务机关的具体行政行为存在下列不当之处。

取保全措施不当，一是纳税人没有明显的转移材产等迹象，不具有可采取保全措施的情形。二是保全大，应查封价值相当于税款的货物。(新法38条，55条)务所处罚3000元超越处罚权限，税务所只能罚款2000元以下(依据《税收征管法》第70条)缴增值税行为全部定性为偷税不正确，2001年5月因企业计算错误等失误造成的少缴增值税，不是偷5000+20000+10600/(1+6%)×6%=33000(元)(20+6×360)×2‟+2000×4×30×5 +5000 ×(20+2×360)×2‟+5000×4×30×51000+(20000+1060×(20+30)=17190(元)应移送，该厂已构成偷税罪，该厂已缴税额10万元，偷税33000元，偷税额占应纳税额比例为33，000)=24.81%(10%以上30%以下)，且偷税额1万元以上10万元以下。(《刑法》第201条)市国税局某分局2001年7月20日对某企业(增值税一般纳税人)进行检查，发现有以下问题：

年3月采取隐瞒收入等手段，少缴增值税1万元；

年3月采取虚假申报手段，少缴增值税5000元；

年3月因税务机关责任，造成纳税人少缴增值税2000元；

机关发现纳税人于2001年5月10日超过应纳税额多缴增值税5000元；

中，纳税人自己提出2001年5月10日超过应纳税额多缴增值税3000元，经税务机关查证属； 年6月，纳税人采取现金收入不入帐手段，少缴增值税4000元。

算并回答下列问题：

别对纳税人上述每种行为进行定性，并提出处理意见(对应处罚的提出处罚标准，对不能定性的只提该企业应补缴增值税额。

该企业应加收滞纳金金额(假定为360天，每月份为30天，滞纳天数计算从少缴税款次月11日起止)。、第1个问题属偷税、除补税、滞纳金，处偷税5倍以下罚款之后处50%以上5倍以下罚款。(问题通题属偷税、补交税款、滞纳金；但不罚款。

题，补税，不征滞纳金。(新法51条)题，应退税，但不退利息。(新法51条)题，应退税，且应加算银行同期存款利息。(新法51条)题，属偷税、补税、滞纳金并处偷税50%以上5倍以下罚款。(新法63条)+5000+2000+4000=21000元

×(20+6×360)×2‟+1000×3×30×5‟+5000×(20+4×360)×2‟+5000×3×30×5‟+4000×20×5企业是甲市的一家机械制造有限责任公司，是增值税一般纳税人，该企业欠缴以前纳税的税款机关多次进行了书面催缴，乙市的B企业欠A企业一笔供货款，2002年5月，该债权到期，债务人计230，000元。由于A企业担心实现债权之后，要偿还欠税，因此，通知债务人因为欠税，还债期，A企业的主管税务机关甲市中山区国税局知道此事后，立即组成了由征管科长为组长的检查组到三人到乙市后，在当地税务机关协助下，来到B企业，并向B企业出示了单位介绍信和A企业欠缴代位执行A企业的债权，B企业开始不同意，后在其主管税务机关的要求下，同意用货款为A企业缴机关开出了一张230，000元的汇票。

到汇票回到甲市后，经征管科长批准，填开了《扣缴税款缴款书》将230，000元全部缴入国库，并230，000元的资金扣除欠税100，000元及滞纳金50，000后，剩余的款项因为A企业经税务机关多缴纳，作为罚款缴入国库，同时给A企业下达了《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》。服，向当地人民法院提起行政诉讼，法院经审理后，作出了税务机关行使代位权无效、税务机关税处罚的行政行为无效的判决。

与要求] 机关的行为有哪些不妥之处？

业经多次催缴拒不缴纳税款，应如何处理？、税务机关的行政行为有下列不妥之处。

位权不合法。按照《税收征管法》第50条规定，税务机关可以行使代位权，但是代位权、撤消权的法》第73条的规定，应该由税务机关向人民法院提出申请，由人民法院执行。本案中，税务机关直不合法的。

应该以债权人的名义行使，依据《合同法》第73条的规定行使代位权，只能以债权人的名义行使。货款，应该以A企业为收款人，税务机关不能直接作为收款人收取A企业的货款。

查行为不合法。甲市中山区国税局到乙市B企业调查A企业的情况不合法。甲市中山区国税局对乙管辖权，有关B企业与A企业的业务往来情况，应该由乙市税务机关负责调查。检查组在检查中，和税务检查通知书，依照《税收征管法》第59条、《实施细则》第89条的规定，B企业有权拒绝检制执行措施不合法。依照《税收征管法》第40条的规定，采取税收强制执行措施，应经县以上税务，本案中由征管科长批准扣缴税款，违反了《税收征管法》第40条的规定，属违法采取税收强制执能直接采取强制执行措施，《税收征管法》第88条规定，对税务机关的处罚决定，逾期不申请行政院起诉、又不履行的税务机关可以采取强制执行措施，或者申请人民法院执行。本案中，税务机关罚款采取扣缴入库的强制执行措施，违反了《税收征管法》第88条的规定。

政处罚不合法。同时下达《税务事项通知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》不案中对纳税人的罚款超过了1万元，按照《行政处罚法》第42条、《税务行政处罚听证程序实施办规定，纳税人要求听证的，税务机关应该举行听证，但本案中，税务机关没有给纳税人履行听证权利了罚款决定，违反了《行政处罚法》关于听证的规定。

业经多次催缴拒不缴纳税款，依照《税收征管法》第40条、第68条的规定，税务机关可以采取税收可以处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。

企业是一家私营的小型服装加工厂，有从业人员12人，2002年1月厂长甲某将企业承包给原在本厂营，乙某每年向甲某缴承包费100,000元，独立经营该厂。由于工商执照的各项内容未发生变化，甲理变更税务登记，也未报告承包一事。2002年4月，税务机关在检查中发现该厂在2002年1-3月生收入400,000元，未申报纳税，经税务机关责令限期缴纳仍未缴纳税款，税务机关依法采取强制执行了该厂小汽车一台，并以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金、罚款共 110,000元，抵顶拍卖费用20000元50000元在5日内返还A企业，甲某不服，认为税务机关应该向乙某收缴税款、滞纳金和罚款，向行政诉讼，人民法院作出维持税务处理的决定。

要求］ 的判决是否正确？

中谁是生产销售服装的纳税人？

机关可否扣押A企业的小汽车并采取税收强制执行措施？

机关对拍卖所得的处理是否正确？ 机关的行为有无不当之处？、法院的判决正确。

中乙某是生产销售服装的纳税人。依据：《实施细则》第49条第1款：“承包人或承租人有独立的务上独立核算,并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营并接受税务管理。但是，法律、行政法规另有规定的除外。”

某有独立的生产经营权，独立核算，并定期向甲某缴纳承包费，应该就其生产经营所得纳税，并接。依据《实施细则》第49条第2款：“发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担”

某并没有向税务机关报告有关的情况，应该承担纳税的连带责任。

。依据《税收征管法》第40条、《实施细则》第69条第2款的规定：即“拍卖或者变卖所得抵缴税以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分，应当在3日内退还被执行人。”

机关返还剩余款项的行为不当，依据《实施细则》第69条第2款的规定，税务机关应当在3日内将业。

公司是一家生产化纤产品的大型国有企业，其主管税务机关某市A县地税局于2002年5月税务机关检查中发现，该企业2001年下半年应该代扣代缴公司员工的个人所得税累计 100,000元，该公司没款的义务，税务机关作出《税务处理决定书》，决定由该公司补缴应代扣代缴的个人所得税 100,0000元，并对该公司罚款150,000元。在限期缴纳的期限内，发现该公司有转移银行存款，逃避纳税长批准，税务机关采取税收保全措施，为尽量减少税收保全措施对公司生产经营的影响，税务机关没司的产品、货物，而对其闲置准备出租的招待所小楼进行整体查封，小楼的价值600,000元。

机关的行为有无不当之处？税务机关应该如何处理？

案中，税务机关的执法行为有不当之处。

机关的税务处理不当。依据《税收征管法》第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收不收税款50%以上3倍以下罚款。本案中，税务工追缴税款和滞纳金，而不应该由该公司补缴税款、滞纳金。

税收保全措施不当。依据《实施细则》第65条的规定：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”

该公司有其他可供采取税收保全措施的财产，而税务机关对该公司的小楼进行了整体查封，查封财过了应该保全的价值，因此，采取税收保全措施不当。

市税务稽查局对本市的P公司进行税务检查时，发现该公司有可能将产品运往外地销售而不走账，不该公司的其他应收款帐，有一外地客户的应收款内容不明，怀疑是货款，为查明事实，稽查局到S的货运情况，码头以难以查找为理由，拒绝了税务机关的检查。

税务机关可否到码头查询P公司的有关情况。

头查询时应出示哪些必备的手续。

市码头应该如何处理？、税务机关可以到S市的码头查询有关的情况。依据《税收征管法》第54条第5项的规定。

机关在查询时应该出示税务检查证和税务检查通知书。

机关可以对码头拒绝检查的行为，处以1万元以下的罚款。依据《实施细则》第95条的规定：“税征管法》第54条第(5)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款。期定额纳税户广林酒店的老板王某，2002年1月，将酒店承包给李某经营，李某每月向甲某交承包费经营事项，王某未向税务机关报告。自2002年1月起该酒店一直未向税务机关申报纳税，税务机关02年5月20日税务所找到王某，责令其在5月31日前缴纳欠缴的税款10000元，责令期限已过，6月1日经主管税务机关中山区地税分局局长批准，采取税收强制执行措施，但广林酒店已经在5某不知去向，税务机关扣押了王某的小汽车一辆，6月10日小汽车以150,000元被拍卖，税务机关款10000元、罚款20000元、滞纳金及各项拍卖费用10000元后，剩余款项于6月20日退还王某。王日向市地税局申请税务行政复议，市地税局复议后维持中山区地税分局的决定。

论] 机关是否可以对王某采取税收强制执行措施？

可以扣押并拍卖王某的小汽车？

区地税分局的行为有无不妥之处？

后王某如果提起税务行政诉讼，被告税务机关是哪个？、税务机关可以对王某采取税收强制执行措施。

施细则》第49条的规定：“承包人或承租人有独立的生产经营权、在财务上独立核算,并定期向发包包费或租金的,承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。但是，法规定的除外。发包人或出租人应当自发包或出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税的连带责任。”

某并未向税务机关报告承包经营的有关事项，应该承担纳税的连带责任。经税务机关责令限期缴纳未缴纳，税务机关可以依照《税收征管法》第40条的规定，采取税收强制执行措施。

机关可以扣押并拍卖王某的小汽车。的小汽车属于机动车辆，依照《实施细则》第59条的规定：“《税收征管法》第38条、第40条所税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》第38条、第40条、第其所扶养家属维持生活必需的住房和用品

对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。” 的小汽车属于整体不可分割财产，虽然其价值超过了应纳税额，但是依照《实施细则》第65条的规应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、等费用。”

林酒店已经关门停业，无其他可供执行的财产，税务机关可以依法对王某的小汽车采取税收强制执区地税分局没有将强制执行措施后的剩余款项及时退还王某。依照《实施细则》第69条的有关规定所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分，应当在3。”

务机关已经在6月10日将小汽车依法拍卖，但在6月20日将剩余款项退还被执行人，超过了3日当。

中因为市地税局作出了维持原税务处理决定的裁定，依照《行政诉讼法》第25条的规定，如果王某，应以中山区地税分局为被告。称为：“利能达锅炉集团公司”，是甲市一家大型国有企业，是增值税一般纳税人；B公司全称为：公司”，是A公司在乙市设立的子公司，主营业务为锅炉安装，其营业收入向当地地税局缴纳营业年1月发生如下业务：

生产的利能达牌75吨新型节能环保锅炉两台，以不含税单价200万元的价格，卖给B公司。

发电厂销售利能达牌75吨新型节能环保锅炉一台，不含税单价600万元。

位浴池生产安装4吨锅炉一台。生产成本为10万元。未从生产成本转出。

司浴池安装锅炉发生在建工程费用3万元，其中领用原材料不含税价2万元，增值税进项税额3400出，其他费用1万元。未从在建工程转出。

税进项税额余额为零，本月购近原材料发生增值税进项税70万元，2002年2月10日申报并缴纳一元。

求：

司和B公司是否属于关联企业？依据是什么？

司销售给B公司的锅炉价格是否合理？税务机关是否可以调整？方法和依据是什么？

司为本单位浴池安装锅炉是一种什么行为？

A公司应补税增值税。、A公司和B公司是关联企业。

施细则》第51条的有关规定：“《税收征管法》第36条所称关联企业,是指有下列关系之一的公司组织: 金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；

或者间接地同为第三者所拥有或者控制；

在利益上具有相关联的关系。”

公司是B公司的母公司，B公司是A公司的子公司，二者存在拥有和控制关系，符合关联企业的概公司销售给B公司的锅炉，价格不合理。因为A公司没有按照独立企业之间的业务往来，向B公司销显的低价将锅炉销售给B公司。税务机关可以依照《实施细则》第54条的规定，进行纳税调整。《实规定：“纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：

业务不按照独立企业之间的业务往来作价；

资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者其利率超务正常利率；

劳务，不按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；

财产、提供财产使用权等业务往来，不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；

照独立企业之间业务往来作价的其他情形。”

整的方法，依照《实施细则》第55条的规定：“纳税人有本细则第54条所列情形之一的，税务机调整计税收入额或者所得额：

独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；

再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；

成本加合理的费用和利润；

其他合理的方法。”

税务机关可以按照A公司将锅炉销售给独立企业的价格，即销售给长青发电厂的价格，将销售给其锅炉的价格由 200 万元/台，调整为600万元/台。

司为本单位浴池安装锅炉的行为，依照《增值税暂行条例》、《企业所得税条例》等规定，计算增值企业所得税的计税所得额，并相应缴纳增值税、企业所得税。

A公司应补增值税。

售应计算的销项税额：

×2+6,000,000)×17%=3,060,000 售应计算的销项税额：

30,000)×(1+10%)/(1+17%)×17%=20777.78 纳增值税：

+20,777.78-700,000=2,380,777.78 值税：

78-1,000,000=1,380,777.78 汽车制造厂，是甲市一家大型国有企业，甲市是设区的地级市。汽车制造厂2002年1月10日在本申报应缴增值税200万元，同时申请缓缴税款，市国税局批准该企业在2001年4月10日前缴清税有缴纳。2002年6月1日税务机关责令该企业在2002年6月10日前缴清全部税款、滞纳金，同时不缴纳，税务机关将采取税收强制执行措施。2002年6月11日，由于该厂没有缴纳，税务机关查封车一批，共10台，在该厂仓库保管。6月15日，被查封的小汽车被盗两台。6月21日，税务机关的小汽车8台，并以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和拍卖费用后，剩余款项当日返还给企业。

务机关的强制执行措施不服，于2002年8月1日向市中级人民法院提起税务行政诉讼，要求撤销强小汽车被盗的损失。

理，决定维持税务机关的行政行为；不支持该厂要求赔偿小汽车被盗损失的请求。

论] 机关的行政行为有无不当之处？

为何不支持该厂赔偿小汽车被盗损失的请求？、税务机关的行为有不当之处，越权审批缓税。依照《税收征管法》第31条第2款的规定：“纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。” 《实第3款规定：“计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照《税收征管法》第31条第2款的批准延期缴纳税款。”

市税务局批准延期纳税，在行政执法上，属于越权行为。

小汽车的损失，不属于税务机关赔偿的范围，因此法院的裁定是正确的。

税务机关采取税收保全措施，是依法进行的，并没有违法和不当之处。税务机关依照《税收征管法》采取税收强制执行措施是正确的。

该承担小汽车被盗的保管责任。依照《实施细则》第67条第1款的规定：“对查封的商品、货物或机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。”

被盗造成的损失，不应该由税务机关赔偿。本案中税务机关依法采取税收强制执行措施，在这一过的利益发生了损失，但是根据《国家赔偿法》第4条、《税收征管法》第43条的规定，这种损失不偿范围，不应该由税务机关赔偿；《实施细则》第70条规定：“《税收征管法》第三十九条、第四，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。”赔偿的范围，本案中损失的责任已经明确了不是由税务机关造成的，因此不应该由税务机关赔偿。002年3月25日，B市国税稽查局接到群众举报信，举报A市某电线电缆厂自2001年5月1日起到售点，销售本厂生产的产品，取得大量销售收入，未申报纳税。接到举报后，B市国税稽查局决定立月1日，由市国税局稽查局三名稽查人员和二名在税务机关协助清理欠税工作的法院工作人员组成进行税务稽查。检查发现该销售点未在B市办理任何有关税务登记的手续，自2001年7月1日起，销售点未将有关承包经营的情况向税务机关报告。因销售点拒绝提供有关资料，检查组采用核定应该销售点的应纳税额为50，000元，并认为该纳税人有逃避纳税义务的嫌疑，查封了销售点负责人普通住房，因刘某在B市别无住所，检查组允许刘某暂时居住被查封的住房。2002年4月3日，市达了税务行政处罚通知书和税务处理决定书，对销售点处以应纳税额税额1倍的罚款，罚款50000月10日前缴清税款、滞纳金、罚款。刘某不服，向B市中级人民法院提起税务行政诉讼，法院经审机关的查封财产行为，撤销税务机关的税务处理决定。(本题中涉及应纳税款的只考虑增值税)论] 点存在哪些税收违法行为？

机关是否可以对销售点采用核定应纳税额的方式，确定其应纳税额？

封的财产是否可以允许纳税人继续使用？

机关的执法行为存在哪些不当之处？

裁定撤销的主要依据是什么？

对销售点的处理意见。、销售点存在下列税收违法行为：

定向B市税务机关办理报验税务登记。违反了《实施细则》第21条的规定。

施细则》第21条第1款的规定：“从事生产、经营的纳税人到外 县(市)临时从事生产、经营活动的证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务电线电缆厂应该首先到A市主管税务机关为其在B市设立的临时销售点办理外出经营活动税收管理出经营活动税收管理证明和其总机构电线电缆厂的税务登记证副本到B市税务机关办理报验税务登。该销售点未办理报验税务登记，违反了《实施细则》第21条的规定。

税务登记，违反了《税收征管法》第15条、《实施细则》第 21条的规定。

施细则》第 21条第2款的规定：“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的理税务登记手续。”

销售点在B市的经营时间从2001年5月1日至2002年4月，已经大大超过了180天，应该在B市销售点没有办理，因此违反了《实施细则》第21条的规定。

规定向税务机关办理纳税申报，违反了《税收征管法》第25条、《增值税暂行条例》第23条的规收征管法》第25条第1款及《增值税暂行条例》第23条的规定，销售点应每月向税务机关办理纳没有办理纳税申报，因此违反了有关税收法律法规的规定。

定缴纳税款，违反了《税收征管法》第31条、《增值税暂行条例》第23条的规定。

收征管法》第31条、《增值税暂行条例》第23条的规定，销售点应该及时足额缴纳应纳税款，该定的期限足额缴纳税款。

定接受税务机关检查，违反了《税收征管法》第56条、《实施细则》第96条规定：“纳税人、扣形之一的，按照《税收征管法》第70条的规定处罚：

虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

或阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复印与案件有关的情况和资料的；

查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；

依法接受税务检查的其他情形。”

销售点拒绝提供有关材料，在行为上构成了拒绝接受税务机关检查。

机关可以对销售点核定应纳税额。

管法》第37条规定，税务机关可以对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。本案中，销售点未按照规定办理税务登记。同时《实施了税务机关核定应纳税额的方法。本案中，税务机关核定应纳税额的方法也是合法的。

封的房屋可以允许纳税人继续使用。

施细则》第67条的规定：“对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保执行人承担。继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用。因用的过错造成的损失，由被执行人承担。” 刘某的房屋虽然被税务机关查封，但是可以按照规定，允许刘某继续使用自己的房屋，并承担保管机关在执法过程中，存在着执法不当的行为。

调查方式不当。税务机关是税务行政执法的主体，税务机关对自己的行政执法权不能自行处置，应职权。《实施细则》第9条规定：“《税收征管法》第14条所称按照国务院规定设立的并向社会公指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总务局和稽查局的职责，避免职责交叉。”按照本条的规定，稽查局具有执法主体的资格，可以依法处。

组有法院的人员参加。根据有关法律的规定，法院依法对行政案件独立行使审判权，只有在案件审理有必要，才可以自行调查取证。本案中，税务机关请法院配合调查超越了法院的职权。

收保全措施不当。

收征管法》第55条的规定，本案税务机关在税务检查中，可以依法采取税收保全措施，但是办案中全措施的实施不当。按照《税收征管法》第42条的规定，税务机关采取税收保全措施和强制执行措限和法定程序，不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

按照《实施细则》关于承包经营的规定，刘某对纳税负有连带责任，但是刘某在B市只有唯一的一属于刘某个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房，《实施细则》第59条第2款规定：“机动车玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于《税收征管法》第38条、第40条、第42条所称个人持生活必需的住房和用品”。

刘某只有一处住房并且是普通住房，显然不属于税收保全措施的执行范围。税务机关查封刘某的住。

政处罚不当，违反法定程序。

政处罚法》第42条的规定，行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或执照、较大数额罚款等行政当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。《税务行政处法(试行)》第3条的规定，税务机关对公民作出2000元以上罚款或者对法人或者其他组织作出1000政处罚前，应当向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，告知当事人已经查明的违法事实、证律依据和拟将给予的行政处罚，并告知有要求举行听证的权利。

对销售点的处罚50000元，超过了10000元，纳税人可以要求举行听证，但是税务机关在作出行政知当事人有要求举行听证的权利，直接作出了决定，违反了行政处罚的法定程序。

政处罚法》第3条第2款：“没有法定依据或者不遵守法定程序的，行政处罚无效。”、《税务行施办法(试行)》第20条“对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立；利或者被正当取消听证权利的除外。”的规定，本案中，税务机关的行政处罚决定不能成立。

判决撤销的主要依据是：

定撤销税收保全措施的主要依据是：《行政诉讼法》第54条第2项的规定：“(二)具体行政行为有判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出行政行为：

1、主要证据不足的；

2、适用法律、违反法定程序的；

4、超越职权的；

5、滥用职权的。”以及《税收征管法》第42条、第43条，《实的规定。

决撤销税务机关的行政处罚决定的主要依据是：

讼法》第54条第2项的规定，以及《行政处罚法》第42条、第3条的规定。

售点的处理：，事实认定部分见前面纳税人的违法行为，处理意见中的履行期限略。

规定办理税务登记的处理。

：《税收征管法》第15条、《实施细则》第21条。

：《税收征管法》第60条及《国家税务总局税务登记管理办法》。

：责令纳税人限期改正，到税务机关办理税务登记，同时处2000元罚款。

规定办理纳税申报的处理。：《税收征管法》第25条、《增值税暂行条例》第23条。

：《税收征管法》第62条。

：责令纳税人限期改正，到税务机关办理纳税申报，同时处2000元罚款。

规定缴纳税款的处理。

：《税收征管法》第4条、第31条、第32条。

：《税收征管法》第64条、第32条，《税收征管法》第37条、《实施细则》第47条。

：补缴税款50000元、按日加收滞纳金、处未缴税款1倍罚款 50000元。

规定接受税务检查的处理。

：《税收征管法》第70条、《实施细则》第96条。

：《税收征管法》第70条、《实施细则》第96条。

：责令限期改正，处5000元罚款。

市运输公司，委托华信会计师事务所代为办理纳税事宜。为提高运输效率，缓解运输压力，投资1，出一套计算机管理运量和线路的软件系统，从2002年3月起每月从公司客户收取调度费100，000月10日共收取调度费400，000元。公司会计在记账时，将这项收入记入营业收入，会计师事务所申报时，将这项收入从应税收入中调出后记入企业管理费。

月为客户运输散装水泥，将散装水泥改为袋装水泥，在运输费之外以每条20元的价格向客户售出水收取水泥袋款800，000元，记入与水泥袋厂的往来帐户中。

月15日，A市地税局稽查局接到举报，在对运输公司的税务检查中发现，这两项收入都没有申报纳序之后，于2002年6月20日作出税务处理决定书，责令运输公司于2002年6月30日前，补缴营滞纳金，同时处以5倍罚款180，000元。对税务机关的处罚不服，7月1日向人民法院提起税务行政诉讼，人民法院依法受理此案，7月10税收强制执行措施，从运输公司的银行帐户中，扣缴了税款、滞纳金和罚款。

务机关对整个案件的处理。

论] 机关的行政行为是否有不当之处？

公司是否可以提起行政诉讼？

务代理人应如何处理？

对运输公司的处理意见？(只考虑营业税，滞纳金到7月10日)、税务机关的行为有不当之处。

缴税款的处理不当。

收征管法》第25条、第31条及《营业税暂行条例》的规定，本案中，运输公司6月收取的调度费月1日至10向税务机关申报纳税，税务机关责令运输公司在6月30日前补缴6月份收取的调度费理由不充分。

行政处罚的决定不当。

输公司的会计在记帐时已经将调度费记入应税收入，由于税务代理人的调整，运输公司没有将这部，责任不在运输公司，税务机关对运输公司罚款，缺乏法律依据。

款的倍数过高，虽然《税收征管法》规定的罚款倍数最高是5倍，但是，如果没有特别严重的情节，属于运用自由裁量权不合理。

本案中，造成运输公司少纳税款，作为税务代理人的华信会计师事务所是有责任的，税务机关对华作出处理，未体现出错、责、罚相适应的原则。

收强制执行措施不当。

篇3：《税收征管法实施细则》题库-案例分析

一、私房转租市场税收征管现状

1. 转租过程较为隐秘, 计税依据不清晰。

我国私房租赁市场规模在逐渐扩大, 但规范程度不高, 尤其在转租环节, 多为暗箱操作。首先, 房屋中介机构作为房屋转租的重要媒介, 其规范程度有待提高。现阶段, 我国的房屋中介机构多为非正常手续设立的营业机构, 尤其是在二、三线城市中, 此类现象更为普遍。这些房屋中介机构几乎都没有正式的营业执照, 经其办理的房屋转租手续十分简单, 几乎无证可查, 这就导致纳税主体不明确。还有少数房屋中介机构为保证自身利益, 将房屋转租手续简化办理或没有书面凭证, 以此来逃避其在营业收入中应缴纳的营业税等有关税费。再加上房屋中介机构繁多, 这就给税务机关在转租税的征管上带来了很大的困难。其次, 一些转租个人不通过中介机构转租房屋, 而是自行张贴房屋租赁海报, 或是通过亲戚朋友介绍双方达成口头协议。此类情况缺少计税依据, 其税款更难征收。

2. 转租形式和收取租金形式多样。

自2009年开始实施房屋转租税以来, 转租人的收入明显减少。为保证个人收入, 不少转租人将房屋转租形式多样化, 造成表面上没有转租的现象。具体有以下几种表现形式:

(1) 以房屋装修抵顶房租。即将新房未装修转租, 转租方秉承房主的旨意提出一些要求, 由承租方对房屋进行装修, 承租方在规定的年限内使用就不用交房租。这种情况下转租方无租金收入, 自然谈不上缴纳转租税。而实际上其是将装修款抵顶了转租费用, 以此来逃避缴纳税费。

(2) 名为联营, 实则出租。例如, 一些以经营为目的的私房转租, 转租人与承租人签订合同, 名义上是组成联营公司, 而实际不管联营企业是否赢利, 转租人每年均收取固定利润来抵顶租赁费用, 逃避了房租纳税环节。

(3) 名为自营, 实则出租。如某些商店转租他人房屋经营, 为偷逃税款, 租赁双方私下串通, 房主假称自营, 因为自营可以逃避转租税费, 转租方往往在租赁费用上给予承租人一定的优惠, 双方互惠互利, 造成偷税漏税现象。

3. 应纳税额数据不真实。根据有关税法规定, 房屋在转租过程中转租人主要缴纳以下几种税费:

(1) 营业税。根据国税函[2009]639号文规定, 营业税起征点为转租月收入1 000~5 000元, 计税依据为其全部转租收入。对个人按市场价格出租的居民住房, 用于居住的其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收;用于生产经营的其缴纳的营业税按5%的税率征收。除上述情况之外, 个人出租房屋, 按取得的全部收入的5%征收营业税。

(2) 城市维护建设税及教育费附加。根据国税函[2009]639号文规定:按照实际缴纳营业税的7%征收城市维护建设税;按照实际缴纳营业税的3%征收教育费附加。

(3) 印花税。根据《印花税暂行条例》规定:财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花, 包括承租合同和转租合同, 均应当按规定缴纳印花税。

(4) 个人所得税。个人取得的房屋再转租所得属财产租赁所得。根据《个人所得税法》的规定, 应当按“财产租赁所得”征收个人所得税。财产租赁所得, 以一个月内取得的收入为一次。每次收入不超过四千元的, 减除费用八百元;四千元以上的, 减除百分之二十的费用, 其余额为应纳税所得额。需要说明的是:对能提供原承租合同及合法完税凭证的, 原支付的租金可分次 (月) 从租金收入中扣除计算缴纳个人所得税, 但不再重复扣除基本费用标准。同时还准予扣除在转租过程中实际缴纳的营业税、城市维护建设税及教育费附加、印花税。另外, 还准予扣除能够提供有效凭证、证明由纳税义务人负担的该出租财产实际开支的修缮费用, 以每次800元为限, 一次扣除不完的, 准予在下一次继续扣除, 直至扣完为止。财产租赁所得个人所得税的法定税率为20%, 但对个人出租房屋取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得税。

由于各种税收的征收范围和征收率各不相同, 房屋转租人为逃避转租税, 往往与承租人合谋在使用方式和租金上做文章。常见的方法有: (1) 将转租出去用于经营或其他目的的房屋, 在租赁合同书上一律写为用于居民住房。 (2) 实际获得的转租收入高于合同规定的金额, 或表面上以借用为借口不收取租金, 实则进行地下交易。 (3) 转租人将转租合同上的租金额度设定成小于其从房产所有者第一次租赁时交纳的租金。

4. 层层转租, 难以将全体纳税人辨认清晰。

在房屋转租过程中, 一些房屋转租次数较多, 税务机关在确定纳税主体收取转租税时, 只按最后一次转租额扣去相关费用后征税, 以前各转租环节的收入都逃脱了纳税义务。另外, 层层转租造成转租人数量较大, 更替快、分布范围较广、流动性很强等特点, 税务机关的征管力量有限, 很难逐一确认纳税主体。

二、加强私房转租税收征管的对策建议

1. 加强宣传, 普及税法知识, 增强公民纳税意识。

房屋转租税中有一部分的流失并不是纳税人刻意所为, 而是他们并不清楚自己已成了纳税的主体, 出现这种情况的根本原因在于居民税法知识的缺乏。因此, 税务部门应与各地街道办事处相配合, 定期开展税法知识的免费培训, 举办有关税法知识的专家讲座。还要长期有针对性地利用好中介机构、信息栏目等各种形式进行广泛宣传, 要让那些转租房屋者知道自己出租房屋应该缴纳房屋租赁的有关税种, 更要让承租者明白自己虽然不是出租房屋纳税人, 但有义务协助和配合税务机关查清产权人或者出租人的纳税情况。通过普及税法知识, 增强居民的纳税意识, 使之能自觉主动地申报纳税。

2. 从源头抓起, 改进税收征管办法, 建立完善的税收征管体制。

完善税收征管体制:一靠税源的征管;二靠税法本身的完善。在税源的征管方面, 转租税收的流失绝大部分是因为房屋转租的隐秘性, 租赁双方私下签订协议, 采用非现金结算方式逃避税收, 单单依靠税务部门的力量是很难防范的。所以, 要想堵塞漏洞, 必须夯实基础。这就需要政府其他职能部门、有关街道办事处的鼎力协助。

(1) 各街道办事处应做好各自范围内私房所有者信息的登记, 以及同类房屋出租单价的登记工作, 并将全部数据输入计算机, 建立完善的信息管理数据库。有关部门可以派遣街道办事处的工作人员每个月定期走访各家各户, 核对现居住人与房屋产权所有者的一致性, 一旦发现两者不相符, 就把其作为可能的私房转租的承租方登记在案, 确定其为房屋转租人, 由税务机关对房屋转租人征收转租税。

(2) 确定转租房屋后, 就要按其用途、转租收入, 依据税法对其征税。由于转租税中, 营业税的税率根据用途分为两个等级, 一些纳税人为逃避缴纳高税率的税款把转租为经营的房屋按居住房屋纳税, 这无形中造成了税收的大量流失。对于转租房屋的用途, 税务机关要进行严格的划分, 将那些看似居住用而实际从事经营的房屋税源挖掘出来。对于一些转租房屋以借用而不收取租金或转租收入小于上一环节的租赁费用为借口的纳税人, 税务机关应联合房屋产权机构, 根据房屋的面积、所处方位、小区环境、转租用途, 公正合理地评估出租单价, 以准确计算、征收房屋出租的有关税款。

(3) 对于公然抗税的纳税人, 税务机关应该联合公安机关等司法部门, 运用强制方式对其进行处罚, 抗税情节严重的可对其提起诉讼, 运用法律的力量来强化行政执法的力度。房屋转租涉及的税收种类较多, 税率较高, 计算缴纳比较复杂, 这无形中给税务机关的征管工作带来诸多不便。因此, 促进税法的修改与完善, 使房屋出租税负合理化, 确立简便、低税率的征管方式, 是减少税收流失的又一有效办法。

3. 加强对房屋中介机构的管理, 使转租手续透明化、规范化。

在二、三线城市中, 房屋中介机构作为私房转租的中间人, 许多属无照经营, 通过其转租的税源很大一部分被隐藏起来, 因此规范房屋中介机构成为挖掘这部分税源的必然要求, 需要工商管理部门的密切配合。工商部门应定期下派人员对本地区内无证经营的房屋中介机构进行查处, 勒令其办理正规的营业手续。作为营业机构, 房屋中介机构应设置相对完整的业务经营记录, 以保证通过其转租的房屋都有据可查, 从而挖掘出隐藏在暗处的转租税源。对于首次查处后仍未及时办理营业手续, 或为增加收入与转租人私下协商隐瞒转租记录的, 一经发现, 应严厉查处。通过这种方法来规范房屋中介机构的经营秩序, 可切实减少税收的流失。

4. 适当建立相应的税收优惠和补偿措施, 改变现有的税制结构, 鼓励纳税人主动纳税。

税收的原则是“取之于民, 用之于民”, 纳税人偷税漏税的根本目的在于实现自我利益的最大化, 建立适当的减免税等税收优惠政策, 会大大提高他们的纳税积极性。现阶段私房转租需要缴纳个人所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和印花税, 除个人所得税在缴纳时按照税法规定有一定的减免之外, 其他税收都是在原转租收入的基础上进行应纳税额的计算。个人所得税中财产租赁所得缴纳税费时按规定可以扣除由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用, 以每次800元为限, 一次扣不完的下次继续扣除, 直到扣完为止。考虑到实际情况中转租房屋维修费用是一笔不小的开支, 可将抵扣上限提高到1 000元, 根据纳税人出具的合法的维修费用发票可在当月据实扣除, 剩余的可结转到下月, 直到扣完为止。同时, 对于维修费用超过抵扣限额的, 可减征应纳税所得额的10%。在税制改革上, 应改变私房转租税率10%这一统一的税率, 实行超额累进税率, 划分多税率档次, 更好地体现税收的客观、公平、公正。

私房转租税收作为税收收入的一部分, 是国家财政收入的重要来源, 转租税收的有效征管是强化行政效能的重要因素。为此, 税收机关应积极与工商管理部门、街道办事处等加强配合, 加强对房屋中介机构的监管, 强化税收征管部门的执法效率和执法力度。随着纳税人税法知识的普及、纳税主动性的提高、私房租赁市场的正规化、税制结构的合理化以及税收征管部门和其他政府部门的密切配合, 私房转租税收的征管将会日趋有效, 税收收入将会不断增加。

参考文献

[1].吴建华.城市房屋租赁市场的现状及对策.中国房地产金融, 2004;8

[2].吴建华.城市房屋租赁市场亟待规范.北京观察, 2006;2

篇4：《税收征管法实施细则》题库-案例分析

从2002年10月15日起，新的《税收征收管理法实施细则》正式施行，1993年8月4日国务院发布的旧《实施细则》同时废止。新《实施细则》共分为9章113条，对旧《实施细则》修改了60个条款，增加了27个条款，在内容上规定得更加细致、更加全面。这部距去年《税收征管法》颁布实行一年多才迟迟露面的配套《实施细则》，对纳税人和税收征纳秩序都有些什么新的规定呢？

无税务登记不能开立银行账户，税务登记更趋严格

不去登记就不用交税吗？你可想清楚了！今后，从事生产、经营的纳税人如果没有进行税务登记，将无法办理开立银行账户、申请减税、免税以及办理停业、歇业等一系列有关税务事项。为加强税务机关对纳税人的税收监控，新《实施细则》规定了严格的税务登记制度。国家税务局、地方税务局也将对同一纳税人的税务登记采用同一代码，做到信息共享。《实施细则》不但规定了"从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起３０日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料"，还规定了纳税人在办理"开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业以及其他有关税务事项"时，必须持税务登记证件办理。此外，《实施细则》还规定，"纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件"。

推广安装、使用税控装置，监控多了"税眼"

过去两年，北京人对出租车上的计价器都习以为常了，今后类似的税控装置还会加装到收银机、加油机上，这些被称为"税眼"的装置会时时盯着商家的每一笔收入，再想逃税就没那么容易了。新《实施细则》第28条规定，"纳税人应当按照税务机关的要求安装、使用税控装置，并按照税务机关的规定报送有关数据和资料"。但是也不是没有选择的余地，税控装置对于小本经营的纳税人也是一笔不算小的支出，因此新《实施细则》还规定，"生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，聘请从事会计代理记账业务的专业机构或财会人员又有实际困难的，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。"

税源监控一直是税务机关的大难题，新《实施细则》以行政法规的形式对安装税控装置作出了具体规定，并准备进一步将加油机、收银机的税控功能列入国家技术标准，税务机关通过与这些装置的数据联网，就可以监控住税源。大家都诚信纳税了，也就有了公平竞争的环境。

强调部门协调，税务信息共享

新《实施细则》强调了部门协调和信息共享，明确了有关单位和部门在协税护税中的权利与义务，为依法治税创造良好的环境。新《实施细则》第92条对银行和其他金融机构不按照规定登录从事生产、经营的纳税人的税务登记号码或帐号的行为，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。第46条规定了税务机关可以委托银行开具完税凭证。第74条规定了税务机关可以通知出入境管理机关阻止欠税纳税人出境。第98条规定了对税务代理人违反规定造成纳税人未缴或者少缴税款的行为的行政处罚措施。第94条规定了扣缴义务人向税务机关报告纳税人拒绝扣缴情况的义务。第49条规定了发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将有关情况向主管税务机关报告的义务。

认定公民生存权，纳税人权益更有保障

新《实施细则》最大的突破是，对不在保全和强制范围之内的个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品的范围进行了界定，明确了税收征管中长期未能解决的公民生存权认定标准问题。第59条第2款规定：机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房，不属于维持生活所必需的住房和用品；第3款规定：税务机关对单价在5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。这些规定不仅是税收征管立法上的重大突破，在我国法制建设史上也开了先河。

新《实施细则》除进一步明确新《税收征管法》已经作出的原则规定外，还从以下几个方面体现了对纳税人合法权益的保护：一是从便于纳税人生产经营的角度，规定了经税务机关允许，纳税人可以继续使用被查封的财产。二是从便于纳税人办理纳税事宜的角度，规定可以实行简易申报、简并征期的申报纳税方式，积极推广使用支票、银行卡、电子结算方式缴纳税款等。四是从鼓励纳税人诚信纳税的角度，实行纳税信誉等级评定管理制度。第48条规定了税务机关负责纳税信誉等级评定工作，并建立纳税信誉等级评定制度。明确了税务机关要充分利用征管信息资源，健全完善诚信纳税评价机制、激励机制和监督机制，做好纳税人纳税信誉等级评定工作。这为建立税收信用体系提供了法规依据，同时也体现了对诚信纳税人的应有尊重。

反制非法避税，控制关联交易

针对目前一些公司尤其是跨国公司利用关联企业之间非正常的业务和资金往来进行非法避税的行为，新《实施细则》规定了具体的反制措施。第51条规定，有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织，即《税收征管法》所称的关联企业：一是在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；二是直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；三是在利益上具有相关联的其他关系。并规定纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。

在此基础上，对于纳税人与其关联企业之间的业务往来，第54条规定了税务机关可以调整其应纳税额的5种情形：一是购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；二是融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；三是提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；四是转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；五是未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。同时，对于调整关联企业应纳税额的具体措施，第55条规定了四种计算方法：按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；按照成本加合理的费用和利润；按照其他合理的方法。如此的反制措施，对于规范国内外企业在境内从事的关联交易活动，防范其非常避税、偷税漏税，具有很强的针对性和严密性。

离境清税、欠税公告，欠税别想跑

欠钱的想跑，债权人不答应，欠税的想跑，国家也不答应。新《实施细则》规定了纳税人清算前的报告制度和税务机关参加清算的工作制度。通过离境清税制度、欠税公告制度、欠税纳税人处理资产时需要向税务机关报告的具体规定，加强了对欠税的管理。第50条规定，"纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算"。第74条规定，"欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。"第76条规定，"县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。"

篇5：税收征管法实施细则

纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。

法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人。

第六十二条 纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书，写明担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项。担保书须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关同意，方为有效。

纳税人或者第三人以其财产提供纳税担保的，应当填写财产清单，并写明财产价值以及其他有关事项。纳税担保财产清单须经纳税人、第三人签字盖章并经税务机关确认，方为有效。

第六十三条 税务机关执行扣押、查封商品、货物或者其他财产时，应当由两名以上税务人员执行，并通知被执行人。被执行人是自然人的，应当通知被执行人本人或者其成年家属到场;被执行人是法人或者其他组织的，应当通知其法定代表人或者主要负责人到场;拒不到场的，不影响执行。

第六十四条 税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产时，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。

税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和拍卖、变卖所发生的费用。

第六十五条 对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖。

第六十六条 税务机关执行税收征管法第三十七条、第三十八条、第四十条的规定，实施扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，税务机关可以责令当事人将产权证件交税务机关保管，同时可以向有关机关发出协助执行通知书，有关机关在扣押、查封期间不再办理该动产或者不动产的过户手续。

第六十七条 对查封的商品、货物或者其他财产，税务机关可以指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担。

继续使用被查封的财产不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用;因被执行人保管或者使用的过错造成的损失，由被执行人承担。

第六十八条 纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。

第六十九条 税务机关将扣押、查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖;无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售，也可以责令纳税人限期处理;无法委托商业企业销售，纳税人也无法处理的，可以由税务机关变价处理，具体办法由国家税务总局规定。国家禁止自由买卖的商品，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。

拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

第七十条 税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责任，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法利益遭受的直接损失。

第七十一条 税收征管法所称其他金融机构，是指信托投资公司、信用合作社、邮政储蓄机构以及经中国人民银行、中国证券监督管理委员会等批准设立的其他金融机构。

第七十二条 税收征管法所称存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等。

第七十三条 从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款的，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款的，由税务机关发出限期缴纳税款通知书，责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日。

第七十四条 欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。阻止出境的具体办法，由国家税务总局会同公安部制定。

第七十五条 税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。

第七十六条 县级以上各级税务机关应当将纳税人的欠税情况，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。

对纳税人欠缴税款的情况实行定期公告的办法，由国家税务总局制定。

第七十七条 税收征管法第四十九条所称欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。

第七十八条 税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续;纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。

税收征管法第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。

退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。

第七十九条 当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款;抵扣后有余额的，退还纳税人。

第八十条 税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

第八十一条 税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

第八十二条 税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

第八十三条 税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

第八十四条 审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行;发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达决定、意见书，责成被审计、检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将应收的税款、滞纳金按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次缴入国库。

税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日起30日内将执行情况书面回复审计机关、财政机关。

有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。

第六章 税务检查

第八十五条 税务机关应当建立科学的检查制度，统筹安排检查工作，严格控制对纳税人、扣缴义务人的检查次数。

税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程，负责选案、检查、审理、执行的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约，规范选案程序和检查行为。

税务检查工作的具体办法，由国家税务总局制定。

第八十六条 税务机关行使税收征管法第五十四条第(一)项职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行;必要时，经县以上税务局(分局)局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还;有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还。

第八十七条 税务机关行使税收征管法第五十四条第(六)项职权时，应当指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明进行，并有责任为被检查人保守秘密。

检查存款账户许可证明，由国家税务总局制定。

税务机关查询的内容，包括纳税人存款账户余额和资金往来情况。

第八十八条 依照税收征管法第五十五条规定，税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

第八十九条 税务机关和税务人员应当依照税收征管法及本细则的规定行使税务检查职权。

税务人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书;无税务检查证和税务检查通知书的，纳税人、扣缴义务人及其他当事人有权拒绝检查。税务机关对集贸市场及集中经营业户进行检查时，可以使用统一的税务检查通知书。

税务检查证和税务检查通知书的式样、使用和管理的具体办法，由国家税务总局制定。

第七章 法律责任

第九十条 纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可以处元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。

第九十一条 非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第九十二条 银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款;情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。

第九十三条 为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。

第九十四条 纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金;纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。

第九十五条 税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款;情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。

第九十六条 纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：

(一)提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的;

(二)拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的;

(三)在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的;

(四)有不依法接受税务检查的其他情形的。

第九十七条 税务人员私分扣押、查封的商品、货物或者其他财产，情节严重，构成犯罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第九十八条 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款。

第九十九条 税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人处以罚款或者没收违法所得时，应当开付罚没凭证;未开付罚没凭证的，纳税人、扣缴义务人以及其他当事人有权拒绝给付。

第一百条 税收征管法第八十八条规定的纳税争议，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议。

第八章 文书送达

第一百零一条 税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。

受送达人是公民的，应当由本人直接签收;本人不在的，交其同住成年家属签收。

受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。

第一百零二条 送达税务文书应当有送达回证，并由受送达人或者本细则规定的其他签收人在送达回证上记明收到日期，签名或者盖章，即为送达。

第一百零三条 受送达人或者本细则规定的其他签收人拒绝签收税务文书的，送达人应当在送达回证上记明拒收理由和日期，并由送达人和见证人签名或者盖章，将税务文书留在受送达人处，即视为送达。

第一百零四条 直接送达税务文书有困难的，可以委托其他有关机关或者其他单位代为送达，或者邮寄送达。

第一百零五条 直接或者委托送达税务文书的，以签收人或者见证人在送达回证上的签收或者注明的收件日期为送达日期;邮寄送达的，以挂号函件回执上注明的收件日期为送达日期，并视为已送达。

第一百零六条 有下列情形之一的，税务机关可以公告送达税务文书，自公告之日起满30日，即视为送达：

(一)同一送达事项的受送达人众多;

(二)采用本章规定的其他送达方式无法送达。

第一百零七条 税务文书的格式由国家税务总局制定。本细则所称税务文书，包括：

(一)税务事项通知书;

(二)责令限期改正通知书;

(三)税收保全措施决定书;

(四)税收强制执行决定书;

(五)税务检查通知书;

(六)税务处理决定书;

(七)税务行政处罚决定书;

(八)行政复议决定书;

(九)其他税务文书。

第九章 附 则

第一百零八条 税收征管法及本细则所称“以上”、“以下”、“日内”、“届满”均含本数。

第一百零九条 税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

第一百一十条 税收征管法第三十条第三款规定的代扣、代收手续费，纳入预算管理，由税务机关依照法律、行政法规的规定付给扣缴义务人。

第一百一十一条 纳税人、扣缴义务人委托税务代理人代为办理税务事宜的办法，由国家税务总局规定。

第一百一十二条 耕地占用税、契税、农业税、牧业税的征收管理，按照国务院的有关规定执行。

第一百一十三条 本细则自10月15日起施行。1993年8月4日国务院发布的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》同时废止。

篇6：解读新税收征管法实施细则

一、对有关部门和单位提出的法律规定和法律责任抵触税法的决定一律无效

新《实施细则》第3条第一款规定：“任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。”

这项内容是严格遵照国家税权集中统一的原则，切实维护国家税收法律、行政法规的严

肃性的规定，是为贯彻执行《税收征管法》第三条而作的具体规定。

二、工商部门须定期向税务机关通报情况

第11条规定：“各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报

办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。”

本条是为了贯彻执行《税收征管法》第15条的规定而新增加的内容，是关于工商行政

管理机关向税务机关定期通报有关工商登记情况的具体规定。

三、明确各机关查处税收违法行为的职权

第84条规定：“审计机关、财政机关依法进行审计、检查时，对税务机关的税收违法行为作出的决定，税务机关应当执行；发现被审计、检查单位有税收违法行为的，向被审计、检查单位下达决定、意见书，责成被审计、检查单位向税务机关缴纳应当缴纳的税款、滞纳金。税务机关应当根据有关机关的决定、意见书，依照税收法律、行政法规的规定，将应收的税款、滞纳金按照国家规定的税收征收管理范围和税款入库预算级次缴入国库。”

“税务机关应当自收到审计机关、财政机关的决定、意见书之日起30日内将执行情况

书面回复审计机关、财政机关。”

“有关机关不得将其履行职责过程中发现的税款、滞纳金自行征收入库或者以其他款项的名义自行处理、占压。”

本条是关于当审计机关、财政机关查出税收违法行为时，税务机关与审计机关、财政机关职权划分的规定，是新《实施细则》为完善和细化《税收征管法》第53条第二款而增加的内容。

四、明确对金融机构不登录纳税人税务登记证号码的处罚

第92条规定：“银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；

情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。”

本条是对银行和其它金融机构不按照规定登录纳税人税务登记证号码或者账号的处罚规定，是新《实施细则》为防止税款流失而增加的内容，它将大大加强税务机关的稽查力度。

五、新增对有关机构不配合税务机关工作 的处罚规定

第95条规定：“税务机关依照税收征管法第五十四条第(五)项的规定，到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人有关情况时，有关单位拒绝的，由税务机关责令改

正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。”

本条内容是对车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构不配合税务机关进行检查的处罚规定，是新《实施细则》增加的内容。此项规定的制定，将为税务机关及时准确地掌握纳

税人产销情况，堵塞税款流失漏洞提供法律保障措施。

六、提高对税务代理人违法的处罚

第98条规定：“税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款

50%以上3倍以下的罚款。”

本条是对税务代理人的具体处罚规定，与原《实施细则》相比，主要是对罚款数额进行了修改，由原来的处以2000元以下的罚款，提高到处以纳税人未缴或者少缴税款50%以

上3倍以下的罚款。

七、保护纳税人权益的规定

新《实施细则》保护纳税人权益的条款主要体现在以下具体规定中：

八、保护纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私

第5条规定：“税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。”

本条规定是为更好地贯彻执行《税收征管法》第八条第二款“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密”的规定而新增加的内容。是从正反两个方面界定了保密范围。从正面它将有利于保护纳税人的商业秘密及个人稳私，促进公平竞争；

同时它也从反面明确规定了纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。

九、对税务人员回避制度作了具体细化

第8条规定：“税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下

列关系之一的，应当回避：

夫妻关系；

直系血亲关系；

三代以内旁系血亲关系；

近姻亲关系；

可能影响公正执法的其他利害关系。”

这条规定是为贯彻执行《税收征管法》而新增加的内容。税收行为涉及千家万户纳税人的切身利益，因此，为切实保护纳税人的合法权益，有效地防止不廉洁行为发生，在这项规定里，对税务人员的回避制度作了具体细化，以确保《税收征管法》的规定落到实处。

十、生产规模小、无建账能力的纳税人可作简易申报

第36条规定：“实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申

报纳税方式。”

本条对生产规模小，又确无建账能力的纳税人，提供了简易申报、简并征期的法律依据，是新《实施细则》为方便纳税人增加的内容。

十一、纳税人因特殊困难可延期缴纳税款

第41条规定：“纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：

因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；

当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。

计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二 款的批准权

限，审批纳税人延期缴纳税款。”

本条规定是对《税收征管法》第三十一条有关纳税人因特殊困难延期缴纳税款规定的具体细化，是新《实施细则》为贯彻执行《税收征管法》增加的内容。深圳作为经国务院批准的计划单列市，其市级税务机关可行使审批纳税人因“特殊困难”延期缴纳税款的权限。

十二、纳税人对应纳税额可提出异议

第47条第七款规定：“纳税人对税务机关采取本条规定的方法核定的应纳税额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。”

本条款是较原《实施细则》增加的内容，目的是为减少核定征收的随意性，使核定税额更接近纳税人的实际情况等法定税负水平，不致因核定额过低或过高造成税负不公或侵犯纳

税人合法权益。

十三、实行税收强制及保全措施时要保护纳税人合法权益

第60条规定：“税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人所抚养家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人抚养的其他亲属。”

本规定是为贯彻执行《税收征管法》中有关“个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收强制措施之内”的具体细化，是新《实施细则》保护纳税人合法权益增加的内容。

第68条规定：“纳税人在税务机关采取税收保全措施后，按照税务机关规定的期限缴纳税款的，税务机关应当自收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。”

本条规定是新《实施细则》对税务机关解除税收保全措施而增加的内容，它表明，纳税

人的合法权益应当受到法律的保护。

第70条规定：“税收征管法第三十九条、第四十三条所称损失，是指因税务机关的责

任，使纳税人、扣缴义务或者纳税担保人的合法权益遭受的直接损失。”

本条是关于税务机关承担赔偿责任范围的规定。它明确地表明，税务机关未对纳税人及

时解除保全措施而造成的直接经济损失，负有赔偿责任。

十四、设定退回多缴税款的期限

第78条第一款规定：“税务机关发现纳税人多缴税款的，应当身发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日

起30日内查实并办理退还手续。”

本条规定是新《实施细则》为细化《税收征管法》第51条有关退税制度而增加的内容，是对纳税人合法权益的保护性措施。

十五、逃税最高罚款可达5倍 细则修改了60个条款

《实施细则》共有113个条款，对原《实施细则》修改了60个条款，明确规定房地产、现金、有价证券等不动产可以作为执行标的物，对不在保全和强制范围之内的个人及其抚养家属维持生活必须的住房和日用品范围进行了界定：第59 条第2款明确规定机动车辆、金银饰品、古玩、字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于维持生活必须的住房和用品，第3款规定税务机关对在5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全和强制执行措施。这一措施既预防了税务机关执法的随意性，又使税务机关在执法中增强针对性。还明确了承包、承租人不是市场主体，能否作为纳税主体这一个长期以来在征管实践中难以解决的问题。

十六、最高罚款可达5倍

不进行税务登记的纳税人将被吊销营业执照，纳税人不进行税务登记不能开立银行账户，办理延期缴纳税款，申请减免税；税务登记证件未按规定验证，最高处罚1万元；纳税人、扣缴义务人编造虚假的计税依据，最高处罚5万元；纳税人拒绝提供有关税务资料或隐匿、转移、销毁账册的，最高罚款5万元；税务代理人违法进行税务代理，造成少缴或未缴税款的，对税务代理人处以未缴或少缴税款50%以上3倍以下的罚款；纳税人欠缴

税款，并采取财产转移，妨碍税务机关追缴欠税的，除追缴欠税、滞纳金外，并处以50%

以上5倍以下罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

偷税1万元以上的，所偷数额占应纳税额10%以上的必须移送司法机关，否则税务机关承担责任；税务机关对未按规定期限缴纳税款的纳税人发出限期纳税时间只有15日，逾

期税务机关将采取强制措施。

十七、商业秘密得到保护

《实施细则》一是规定了严格的税务登记制度，规定国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，实现信息共享，还推广了税控装置；二是规定税务机关负责纳税人的信誉评定工作，它既包含国税也包含地税税种，给税务机关有效利用征管信息

资源，健全和完善诚信纳税评价机制、激励机制和监督机制提供了法律依据。

《实施细则》加大了对不配合税务机关检查的、对非法印制、倒卖伪造完税凭证的处罚力度，对欠缴税款数额较大的额度作出了5万元以上的规定。对漏税产生的责任作出了明

确规定，同时对5年追征期的特殊情况作出了具体规定。

《实施细则》明确了为纳税人保守秘密的情况和范围，尤其是不为公众所熟知的商业秘密和个人隐私，还有能为权利人带来经济利益的技术信息和经济信息；还有包括对纳税人延期缴纳税款的特殊困难进行明确规定；第47条还规定纳税人对应纳税额有异议的，举证并经税务机关认定后，调整应纳税额等。税务机关对纳税人、扣缴义务人及其他当事人罚款或

者没收违法所得时，未开支付罚没凭证的，纳税人等有权拒绝给付。

十八、纳税人的法律责任

新《实施细则》对纳税人具体规定的法律责任有：

第90条规定：“纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款，情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。”

这项规定是对纳税人违反新《实施细则》第19条规定给予的处罚措施，是新《实施细

则》增加的内容。

第94条规定：“纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。”

这项规定是对纳税人拒绝代扣、代收税款的处罚依据，是新《实施细则》增加的内容。按照此规定，税务机关向纳税人追缴税款和滞纳金，纳税人仍拒不缴纳的，可依据《税收征

管法》第68条规定“处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

第96条规定：“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：

提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；

拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和复制与案件有关的情况和资料的；

在检查期间，纳税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；

有不依法接受税务检查的其他情形的。”

这项规定是新《实施细则》新增加的内容。按此规定，对纳税人、扣缴义务人有上述规定列举的四种情形的，可依照《税收征管法》第70条规定“处一万元以下的罚款；情节严