1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响

1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响（精选7篇）

篇1：1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响

1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响。

答：（1）企业财务状况反映不实。（2）利润不能反映企业真实的经营成果。（3）企业的资本得不到保持，影响企业的再生产能力。

2、为编制合并会计会计报表，子公司应向母公司提供哪些有关资料？

答：（1）子公司所有的会计报表。（2）子公司所采用的与母公司不同的会计政策。（3）与母公司及母公司其他的子公司业务往来、债权债务、投资等资料（4）子公司利润分配有关资料；（5）子公司所有者权益变动的明细表。（6）其他编制合并报表所需要的资料

3、（决策有用性）是财务报表基本质量特征，是由相关性和可靠性组成的。

4、判断一项会计信息是否重要有两种标准：一是根据（性质）判断；二是根据（金额）判断。

5、财务报表应提供的信息包括三个方面：（财务状况）、（经营业绩）、（财务状况的变动）。

6、在通货膨胀时期，企业资产的实际价值通常会发生持续变动，这种价格变动可能受两个因素的影响：（一般购买力变动的影响）、（个别价格变动）。

7、通货膨胀会计的理论基础是（资本保持理论）。

8、在现行成本会计模式下，如果重置成本小于现值和可变现净值应该采用（重置成本）作为计量基础。

9、按照法律形式，企业合并可分为（吸收合并）、（创立合并）、（控股合并）。

10、企业合并的会计处理方法有（购买法）、（权益结合法）。

11、对于合并时出现的商誉，在会计处理上，主要有四种不同的方法：（不摊销）、（在产生时直接冲

减利润）、（作为权益抵消项目）、（在规定的期限内分期摊销）。

12、会计信息的揭示原则：（充分性）；（公允性）；（重要性）；（实质重于形式）；（效益大于成本）

13、会计准则的制定应注意下列问题考虑经济发展水平考虑社会环境会计准则应区别对待应注意长期效益

14、下列项目一般不包括在分部成果的计算中利息收入和利息支出、所得税费用、少数股东权益、非常项目

15、下列情况形成关联关系的是企业与其主要投资者个人之间

16、关于不变币值会计的计量单位，以下说法正确的是以等值货币代替名义货币单位以不变币值货币单位代替名义货币单位不变币值单位是人为确定的某一时期或某一时点的名义货币单位

17、现行成本计量基础为现值可变现净值重置成本

6、在通货膨胀时期，关于购买力损益，下列说法正确的是当企业持有货币性净资产时，会产生购买力净损失当企业持有的货币性资产小于货币性负债时，会产生购买力净收益

18、在母公司编制合并报表时，下列子公司可以不包括在合并会计的合并范围已关停并转的子公司已宣告破产的子公司 资金调度受到限制的境外子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司

19、汇率的基本形式有直接汇率和间接汇率固定汇率和浮动汇率 买入汇率、卖出汇率、中间汇率

20、企业在经营期间发生的经常性汇兑损益的来源可以分为交易汇兑损益兑换外币汇兑损益外币资金借贷汇兑损益调整外币帐户的汇兑损溢

20、我国外币业务处理规定中采用月终调整法法对外币业务进行核算。

21、属于会计准则规定的信息的揭示是强制性的，不管其信息成本多高都必须提供。（对）

22、财务报表的各组成部分之间存在相互联系，它们所反映的是相同交易或其他事项的不同侧面

（对）

23、负债不包括在分部信息的揭示中，因为负债与企业整体有关，而且负债与判断各分部的经营成果没有直接的联系。（对）

24、不变币值会计模式以实物资本保持概念为基础。（对）

25、现行成本/不变币值会计是以历史成本作为计量基础，以名义货币单位作为计量单位。（错）

26、一般物价水平与货币的购买力成反方向变动。（错）

27、母公司理论认为合并会计会计报表主要是为现有的和潜在的股东编制的。（对）

28、合并会计报表每年都必须根据单独的会计报表重新编制。（对）

29、直接标价法和简接标价法所反映的汇率变动方向正好相反。（对）

30、采用外币统账制的目的在于简化日常的折算工作，适用于外币业务发生较多的企业（错）

五、业务处理题（每题10分，共20分）

1、A公司于1992年1月1日将一台设备出售给其拥有80%股份的子公司B。该设备的原始成本144000元，累计折旧57600元，售价为108000元。该机器尚可使用6年，无残值，按直线法提取折旧。要求：

1）作出1992年12月31日在合并报表日A公司在合并工作底稿中应做的抵消分录

抵消内部交易未实现利润：

借：营业外收入21600

贷：固定资产21600

抵消未实现利润部分计提的折旧费用：

借：累计折旧3600

贷：折旧费用

2）作出1993年12月31日在合并报表日A公司在合并工作底稿中应做的抵消分录

抵消虚增的固定资产价值：

借：长期投资------对B公司投资26100

贷：固定资产21600

抵消未实现利润部分计提的折旧：

借：累计折旧7200

贷：长期投资------对B公司投资3600

折旧费用36002、接上题，如果该项固定资产在1994年末报废。则：

1）作出1994年A公司应做的会计处理

确认当期计提折旧而实现的利润：

借：长期投资------对B公司投资3600

贷：投资收益3600

确认由于固定资产报废而实现的利润：

借：长期投资------对B公司投资10800

贷：投资收益10800

2）作出1994年A公司在合并报表日合并工作底稿中的抵消分录。

调整固定资产清理净收益：

借：长期投资------对B公司投资10800

贷：营业外收入10800

调整当年多提折旧费用：

借：长期投资------对B公司投资3600

贷：折旧费用36003、某公司发行面额40元的普通股10000股，发行价格为50元，认购条件是：第一次付认购款的60%，三个月后支付认购款的另40%，认购款缴齐以后再发行股票。现假设最后一次付认购款时，认股人违约100股的认购款共计5000元，违约股票重新发行的市场价格为45元（公司对认股违约的处理方法：退还已缴认股款，但扣除重新发行违约股票的损失）。

要求：作出公司对认股违约的会计处理

认股人违约时：

借：已认股本----普通股4000

已认超面额普通股1000

贷：应付违约认股人款3000应收认股款2000 重新发行股票损失：1000×（50-45）=500

借：应付认股人违约款3000

贷：现金2500资本公积金

500 3

篇2：1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响

请欣赏：《通货紧缩对会计模式的影响》

[摘要]同通货膨胀一样，通货紧缩也会对会计信息产生影响，甚至动摇一些会计原则和假设，如货币计量假设、持续经营假设、历史成本原则、配比原则等，因此，需调整和选择适当的会计模式。

[关键词]通货紧缩；会计信息；会计模式

在探讨现行币值变化对会计信息的影响时，人们较少研究通货紧缩对会计的影响，其原因是，人们认为经济发展的总趋势是向上的，即对于币值变化来说，它总是趋于贬值。但是，经济萧条也会出现，这时的物价持续下跌甚至大幅度下跌都是有可能存在的。同物价上涨、通货膨胀一样，通货贬值对会计信息的影响也应引起人们的关注。

一、通货紧缩情况下会计原则和假设受到挑战

众所周知，会计工作的主要目的在于向外部及内部使用者提供有用的信息，使这些使用者藉此评估企业的经营绩效，以利于决策。“有用的”信息至少要满足一点，即该信息必须恰当地符合经济现实。对此，准则制定者制定了一系列会计原则，以增强会计信息的合理性和规范性。然而，就像通货膨胀一样，通货紧缩的出现动摇了一些会计原则和假设。

（一）货币计量假设

货币计量假设是指会计必须以货币单位作为衡量及表达整个企业经济活动结果的基础。传统会计报表在货币计量假设的基础上，并没有考虑货币的价值可能发生改变，这一缺陷在物价下降时，会动摇货币计量假设。因为传统会计报表忽略了一定货币单位本身的价值会由于它购买力的变化而发生变化，这样的会计处理结果必然违背经济规律。所以，货币计量假设反映的货币单位，只是名义货币单位，显然，它与实际经济生活是不适应的。

（二）持续经营假设

持续经营假设是指企业将在足够长的时间里持续不断地经营下去，以完成既定目标。一般认为，除非有足够的迹象和证据表明会计个体在将来不能继续生存，否则，会计处理将以该会计个体不会解散和清算为前提。持续经营假设为固定资产按历史成本确认提供了理论基础。在历史成本会计下，不论固定资产的市价如何涨跌，企业均将继续使用该资产，企业在可预见的经营期间内，不会将固定资产因物价下降而发生的或有损失，在会计上予以确认和反映。

（三）历史成本原则

《企业财务准则》规定：“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值”。这一规定对于价值较大的固定资产而言，尤其重要。这排除了以市价或重置成本价值为基础计算折1日的可能性，更强调了传统会计中资产的估价要以原始成本为基础。的确，在物价水准基本不变的情况下，传统会计要求以历史成本计价的原则，能很好地反映真实的会计信息，而在物价下降幅度较大的环境下，这一原则显得较难适应。

（四）配比原则

所谓配比原则，是指将一定会计期间的收入与为取得该项收入所发生的成本（或费用）相比较，其超过部分能确认为收益。在配比原则下，与收入所配比的成本是历史成本。如果物价下降幅度较大，历史成本和现行成本可能相差很多，相应地，用两种方法计算的利润差异也随之产生。

可见，历史成本基于的许多原则和假设在通货紧缩情况下受到了挑战。此外，在通货紧缩环境下，资产计价的明显失真，会导致资产真实价值的变动无法得到反映。不同时点的资产不能有意义地相加（减），利润认定的失实，导致无法通过利润表反映真实的经营成果，从而评价管理决策的优劣。

二、通货紧缩环境下的会计调整

在通货紧缩环境下，历史成本的各项准则受到了威胁，会计信息的真实性受到了影响。那么，如何进行会计调整，以消除上述影响呢？

在物价下降时，应采用何种会计调整方式，关键要看物价是普遍性下降，还是个别商品下降。如果是前者，可以对会计报表的所有项目进行物价调整（即不变购买力模式）；如果是后者，可以进行个别项目的物价调整（即现行成本模式），或采用一些局部的调整法，如存货使用先进先出法，资产计量使用重置成本法等。具体地说，按照两种计量单位（名义货币和不变货币）与两种计量属性（原始成本和现行成本），可以结合得到4种不同的调整方法：

模式（一）――历史成本会计模式。该模式亦称原始成本/名义货币会计模式，长期以来一直在采纳。由于它是以名义货币为计量单位，故不考虑货币价值的一般变动。同时，它以原始成本为计量属性，所以不考虑被计量生产要素的价格变动。该模式完全不能反映物价变动的信息，一是资产负债表难以反映真实的财务状况，在严重通货贬值时期，资产的历史成本可能远高于编制报表时的市场价格，难以反映出资产特别是固定资产的`真实价值。如果企业在不同期间购入性能完全相同的资产，就会出现相差悬殊的入账价值。这极易使会计信息的使用者做出错误判断。另外，资产负债表中某些数据的意义难以解释。在历史成本下，资产总额实际上是各个时点所取得的资产按名义货币数额简单相加的结果，而在通货变动时期，各时点上等额货币的购买力是不同的，把它们简单相加不能说明什么问题。二是收益不能真实地反映经营成果。按照历史成本计价，资产耗用按取得时的成本予以摊销，故与收入相配比的成本、费用中有很大一部分反映的是按过去物价水平所计量的资产价值。两者配比的结果，会出现高估成本、低估利润的情况，造成企业对外报表信息的不真实。

模式（二）―原始成本/不变货币会计模式。该模式又叫一般物价水平会计模式，它仍然采用历史成本作为计量属性，而计量单位改用购买力相等的货币单位，目的在于消除一般物价水平变动对会计的影响。日常会计处理与现行会计模式的处理方法相同，其不同之处在于，按传统方法处理经济业务和编制财务报表以后，还要按一般物价指数调整财务报表项目，用稳值货币单位重新编制会计报表，以反映货币性项目的购买力损益。

该会计模式的优点在于：一是与现行成本会计模式相比，有关调整数据更容易获取。各企业只需按国家定期公布的一般物价指数对期末报表作一次性调整即可，并且一般物价指数比现时成本更具客观性和可验证性。二是可通过报表调整，揭示物价水平变动对企业收益的影响，为投资者提供真实的投资报酬率，使投资者不被名义收益率所蒙蔽，也为评估管理业绩提供相关性更强的信息。三是如果各企业均用一般物价指数和相同的方法来调整会计报表，那么调整后的报表数据在各企业间就具有直接可比性；又由于采用了稳值货币进行计量，故使企业各期财务数据具有直接可比性。该模式也有其缺陷：一是调整后的数据决策有用性不强。一般物价指数反映的是所有商品和劳务价格的变动，它与企业有关的特定物价水平的变动却不一定相同，经一般物价水平调整后的数据，既不是以前实际付出的金额，也不是现时物价水平下应付的金额，使财务数据缺乏实际意义。二是需要进行报表调整，因而成本较高，而且报表使用者也不易理解调整后数据的特殊意义。

模式（三）――现行成本/名义货币会计模式。它以现行成本为计量属性，而计量单位仍采用名义货

币。以现行成本代替原始成本，可以消除现行成本与原始成本不一致给报表带来的影响。如果企业认为该企业的物价变动与一般物价变动并不一定正相关，即企业更关心它持有资产的现行成本，则从会计信息的相关性角度来说，它更愿意反映特定物价的变动。

该模式的优点在于：一是企业资产的价值随物价下跌而按个别物价水平调整，资产计价较为真实，同时也增强了财务数据的可比性。二是以现时成本为基础计算的成本与收入相配比，能够消除现行会计模式带来的虚增利润现象。三是能够对企业的经营利润与持产损益进行区分，以便更好地对企业的经营业绩进行评价。该会计模式的主要缺点是：要对各个特定的资产项目按特定方法计算现时成本，再计算产品的成本并与收入配比，如果企业的资产和产品品种较多，采用这种模式的成本就会很高。

模式（四）――现行成本/不变货币会计模式。它不仅以现行成本作为计量属性，而且还以购买力相同的货币为计量单位，能同时反映一般物价变动和特定物价变动给报表带来的影响。但该模式要在以现时成本编制会计报表后，以稳值货币为计量单位进行调整，因而工作量大，操作难度高，成本也很高。

篇3：1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响

关键词：通货膨胀,通货膨胀会计,传统会计

近年来, 我国一直存在经济过热的现象。经济持续过热必然会引起商品生产增加、原材料需求增加、原料价格上涨、成本增加、物价普遍上涨、通货膨胀等连锁反应。而物价剧烈波动增加了会计工作的难度, 尤其是在通货膨胀的环境下, 将对传统会计的理论和实务产生重大影响。

一、通货膨胀对传统会计理论的影响

(一) 动摇了传统会计的基本假设

货币计量是会计的基本假设之一, 它是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的生产经营活动。货币是商品的一般等价物, 是衡量一般商品价值的共同尺度, 具有价值尺度、流通手段、储藏手段和支付手段等特点。其它计量单位只能从一个侧面反映企业的生产经营情况, 无法在量上进行汇总和比较, 不便于会计计量和经营管理, 只有选择货币尺度进行计量, 才能充分反映企业的生产经营情况。以货币作为计量尺度, 前提条件是其本身的价值应稳定不变。虽然货币本身的价值是不可能永恒不变的, 但从长期来看, 如果币值变动的幅度小且变动的频率低, 可以近似地认为币值是稳定不变的, 此时, 货币计量假设是可以被人们接受的。当通货膨胀发生时, 不仅货币本身的价值会发生较大的变动, 而且变动的频率大, 如果仍以名义货币作为计量单位进行会计确认、计量、报告, 其结果降低了会计信息的质量。因为不同时期的货币购买力已经发生了较大的变化, 同样是100元, 在期初和期末的货币购买力会有很大的差异。

(二) 暴露了传统会计计量属性的不足

计量属性是所计量的某一要素的特性, 如球场的长度、楼房的高度、人的重量方面等。从会计的角度, 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础, 主要包括历史成本、重置成本、公允价值等。我国主要采用历史成本作为计量基础。历史成本会计要求每项记录均以原始凭证为依据, 它所记录的均是实际发生的经济业务, 因此被认为具有客观性和可验证性的特点。然而, 历史成本计量基础的优点也只是在币值长期保持基本不变的前提下得以实现, 如果币值变动剧烈尤其是在通货膨胀时期, 以历史成本计量不仅不能保证客观性而且使其缺陷逐一暴露。一方面, 在通货膨胀环境下采用历史成本计量使得不同时期获得相同资产付出的资源有很大差异, 从而导致同一企业不同期间的数据不具有可比性;另一方面, 由于通货膨胀时期的货币贬值和商品本身价格上涨两方面作用, 造成历史成本计量下的账面价值与现实价值发生巨大背离, 降低会计信息的质量。

二、通货膨胀对传统会计实务的影响

(一) 实物资本不能得到维护

在通货膨胀时期, 企业的实物资本能否得到维护是一个关键性的问题。实物资本的维护是保证企业维持现有生产规模以至扩大再生产的前提条件。在会计核算中, 受物价影响最大的就是成本。成本的变动直接受现行市场生产资料价格、商品价格、固定资产价格等影响, 随着通货膨胀的发生这些价格都会普遍大幅度上涨, 使得按历史成本计量的补偿价值不足以补偿生产经营过程中的实际物质消耗。由于成本补偿不足, 使企业耗用资产的价值补偿无法实现实物补偿, 简单再生产难以维持。同时由于通货膨胀的发生, 很容易混淆 “资本回收”与“资本收益”的界限, 误把收入中本属于资本回收的部分当作企业收益, 实质上是逐渐减少企业的原有投入资本, 最终导致企业的生产经营规模萎缩、实物资本得不到有效维护。

(二) 资产负债表难以反映真实的财务状况

在传统会计的模式下, 企业各项经济业务是按发生在不同时期的历史成本记录的, 无论物价如何变动资产和负债始终只能按发生交易时的代价或承诺支付的金额计价。这就必然使在通货膨胀的影响下资产负债表中所记载各项资产、负债的账面价值远远小于现实价值, 由此形成的会计信息缺乏一致性和可比性、不能真实地反映当时的财务状况。就货币性资产而言, 在通货膨胀时期货币性资产的名义价值没有发生变化, 但其实际价值会随着货币购买力的下降而下降, 结果是使资产负债表中记载的期末货币性资产能反映其真实的价值、期初货币性资产不能反映真实的价值, 导致期初与期末货币性资产数据不具有可比性。就非货币性资产而言, 以历史成本为基础进行初始计量和后续的折旧与摊销, 由于非货币性资产的账面价值与实际价值会发生很大的偏离, 使资产负债表难以真实地反映现实的财务状况和生产经营的能力。

通过分行业的抽取我国21家上市公司来分析通货膨胀环境下资产的账面价值与经调整后的现实价值的偏离程度 (如表1所示) 。21个样本分别来自金融、钢铁、科技、石油化工四个行业。基期的一般物价指数为100, 年末为106.5。

根据表1可以看出各个行业由于资产结构的不同受通货膨胀的影响也各不相同。从某个时点的财务状况来看, 金融行业由于非货币性资产所占比重很小, 所以受通货膨胀的影响较小;生产行业的非货币性资产所占比重大, 因此所受影响较大。

(三) 利润表不能真实反映企业的经营成果

企业的经营成果是通过收入与成本或费用相配比而得出的。在通货膨胀时期, 一定时期内的收入是不同时点现时收入的汇总, 成本或费用是按历史成本结转的, 二者相减得出利润, 从理论上来说形成无意义的配比, 从实务来说必然虚增了利润。因为此时的经营成果既包含了企业真实实现的利润又包含了通货膨胀导致物价普遍上涨实现的资产持有损益。通货膨胀环境下虚增利润就像一股毒流。首先, 虚增利润导致多缴纳所得税, 降低付现和偿债能力的同时也增加了企业的风险;其次, 虚增利润将产生多分配股利和增加员工薪酬的可能, 实质上企业是在慢慢侵蚀股东原有投入的资本, 产生杀鸡取蛋的现象, 进入自我清算的状态;最后, 有名无实的利润所生成的低质量会计信息, 相关决策者以此所做出的投资与融资的决策, 必然增加不确定性的概率。

(四) 无法反映货币购买力损益的影响

在通货膨胀情况下, 由于一般物价指数频繁、剧烈的波动, 使得企业持有的货币性资产发生损失、货币性负债产生收益。历史成本会计恰恰无法反映这部分的损益。而在高通胀的时期货币购买力的损益往往对每一个企业会产生巨大影响。下面通过五家上市公司的数据来简单说明在通货膨胀环境下货币购买力损益的影响 (如表2) , 表2的计算结果是假设货币性资产和负债在年度内均匀变化的基础上得出的, 其中基期的一般物价指数为100, 年末为106.5, 全年平均为104.8。

三、消除通货膨胀对传统会计影响的手段

(一) 局部调整法

1.对固定资产折旧采用“加速折旧法”

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式, 合理选择折旧方法。例如:生产生活必需品企业应当对其固定资产采用平均年限法或工作量法计提折旧;生产数码产品的企业应当采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。但是在通货膨胀时期, 设备在使用寿命期内其市场价格已随时间推移而逐渐上涨, 而企业内部资产折旧仍按历史成本计提, 这样在固定资产正常更新时, 累计折旧额会远远低于重新购置该固定资产所需资金。采用“加速折旧法”, 可以在固定资产使用的早几年, 在物价没有上涨更大幅度时使折旧额的大部分先计提完毕, 以便较快地积累固定资产的更新资本, 使固定资产价值得到尽可能完全的补偿。

2.对符合条件的资产采用公允价值计量

公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在通货膨胀情况下, 对于存在活跃市场的资产并且与资产有关的信息可以持续可靠的取得时, 应当采用公允价值计量。这样可以了解企业固定资产在现时条件下的规模, 保证资产的账面价值等于现实价值、实物资本能够得到有效的维护。

(二) 全面调整法

1.采用一般物价水平会计进行全面调整

一般物价水平会计, 又称货币购买力会计, 是以一般物价指数将会计报表中的各项数值加以调整, 从而消除一般物价水平变动的影响, 按货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。该会计模式并没有改变传统会计的计量基础, 仍以历史成本作为计价标准, 只是计量单位采用相同购买力调整。这样计量结果所反映的财务报表, 不仅克服了因通货膨胀使各项业务发生时间因币值不同而不易配比的缺点, 同时还可以使不同时期的财务报表指标具有可比性。

2.将所有资产采用现时成本计量

以现时成本进行计量的会计模式被称为现时成本会计。现时成本会计模式改变了传统会计以历史成本进行计量的基础, 而以现时成本对各项资产进行计量, 使得利润是在现实收入与现实成本的基础上配比得出的, 保证了能够真实反映企业的财务成果并有效地维护了企业的实物资本, 避免了杀鸡取蛋的现象发生。同时, 企业的各项资产现时成本计量保证了账面价值与现实价值的一致性。

参考文献

[1]刘永泽, 傅荣.高级财务会计[M].大连:东北财经大学出版社, 2007:190-216.

[2]陈今池.物价变动会计学[M].上海:立信会计出版社, 1998:231-299.

篇4：1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响

关键词：通货膨胀；通货膨胀会计

一、通货膨胀对会计信息的影响

1资产负债表不能真实反映企业现时的财务状况。对于单个企业，若其大部分资产价格持续上涨，则其列示在资产负债表上的资产价值与其现时价值就会有较大的偏离。另外，在资产负债表上，资产等于负债加所有者权益，当资产负债表上的资产数据不能真实反映企业资产的现时价值时，企业的所有者权益也就不能真实反映企业现时的净资产和所有者的权益。

2利润表不能真实反映企业的经营成果。在通货膨胀过程中，梭历史成本计量的资产耗费所转化的成本费用往往低于其现行成本，并且现时收入与按历史成本计量的资产所耗费转化的成本费用相配比的结果没有考虑资产耗费的补偿，最终的结果是高估了企业的利润。

3基于资产负债表和利润表，失实的会计信息无法满足企业利害关系人作出正确决策的需要。通货膨胀时期，对于生产经营价格持续大幅上涨商品的企业，其以币值稳定为假设、以历史成本为原则计量的资产负债表和利润表数据已然不能真实反映企业的财务状况和经营成果，并且资产负债表和利润表数据极易引起误解，甚至导致决策失误。

二、通货膨胀对财务管理的影响分析

1资金需求量增加，资金的供应量反而减少。通货膨胀的发生，使得资金需求量增加。一方面，由于物价的上涨，使采购同等数量的物资将需要占用更多的资金，企业为了减少原材料不断涨价所产生的损失，或想在囤积原材料中获得利益，企业就会提前进货，进行超额储备，造成了资金的大量需求；与之相反的是当通货膨胀发生时，企业资金的供应量将会大大减少。在通货膨胀期间，绝大部分企业都会发生资金紧张，企业间相互拖欠货款的现象会更加严重，应收账款的回收率降低，从而引起经营资金供应量的减少。

2企业持有货币性资产遭受购买力损失，持有货币性负债获得购买力收益。在通货膨胀条件下，由于货币性资产的金额是固定不变的，付出同样多的货币，只能获得较少量的商品或劳务，因而持有货币性资产必然遭受到一般货币购买力下降所带来的损失。货币性负债，意味着债权人收到的款项没有期初借给借款人的款项值钱，反之，也就意味着企业归还货币性负债时获得购买力收益。

3企业的再生产能力受到损害。通货膨胀发生时，同样也将损害到企业的再生产能力。其一，成本补偿不足。销售收回的补偿资金难以维持企业简单再生产，使生产资金在物价上涨时处于萎缩状态，其二，负担不必要的税赋。在通货膨胀下，企业高估收入低计成本，导致利润虚增，从而引起企业应税所得增加；其三，当企业利润增加时，股东要求分配更多的股利，但此时的利润是虚增的。

三、通货膨胀对现行会计模式的影响

在通货膨胀情况下，势必导致会计信息失真，引起一连串负面影响。其主要表现有：一是企业资产的账面价值与现值脱节，成本信息被扭曲，货币资产的购买力发生损失，固定资产和存货的历史成本相对于现行成本被低估；二是账面利润虚增，部分流动资产无形中被转作利润，易造虚盈实亏，三是由于资产消耗与补偿不平衡，削弱了企业再生产能力，使得资本难以保全，会侵害投资人和债权人的权益；四是虚假的会计信息导致企业管理层、投资人做出错误的经营决策和投资决策；五是造成企业财务分配关系模糊和财务状况混乱；六是企业间会计信息缺乏可比性。

四、国际上通用的通货膨胀会计模式

1不变币值会计。不变币值会计提出以代表货币一定购买力的不变价格来代替币值已经发生变动的历史价格。不变币值会计的具体做法是通过某种物价变动指数把财务报表上各个项目的历史价格金额换算为不变价格金额。国外只有发生恶性通货膨胀的国家才采用比法。

2现行价值会计。现行价值会计采用现金成本为计量基础，改变了资产计量和收益确认以历史成本为基础的传统。这种会计模式要求对待资产的账面价值按现行成本予以调整，再计算出现有资产由于现行成本变动而产生的，尚未实现的利润或损失。

3不变币值的现行价值会计。本模式是不变币值会计和现行价值会计模式的结合。国外只有英国、加拿大实行式的不变的币值的现行价值会计。

相比之下不变币值的现行价值会计，是目前比较完善的方法，但应用时还要考虑以下几个问题：

(1)我国采用的零售物价指数，应进一步换算为生产资料物价指数。计算物价指数应考虑企业所在地域因素，经济特区、沿海开放城市、沿海发达地区、内陆地区和边缘落后地区的物价变动情况不一致，计算物价指数时应区别对待。

(2)应注意科技进步因素，比如电子设备的加速折旧问题。

(3)完善内部管理体系，使之与通货膨胀会计相适应，比如，普及会计电算化，提高会计人员的业务水平。

(4)努力克服实行通货膨胀会计带来的成本增加问题和由此产生的连锁反映。

篇5：1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响

针对于上述的两大现象的出现, 对于企业方面来说, 本文是针对于会计核算这方面的所受到影响, 就对于在通货膨胀下的企业核算方面的影响的看法有如下几条:

一、什么是企业中的会计核算

会计核算就是一种针对于企业的经济发展的走向, 资金的来源, 资金的流向等一系列的方面的进行的账务统计的运算, 对于会计核算来说, 大致可以分为七种方法, 来对会计对象实行监管和监督, 这七个方法分别为设计会计科目, 复式记账, 填制和审核凭证, 成本计算, 财产清查, 编制会计报表, 这七个方法的具体体现, 对于会计核算这个领域来说, 无疑是快捷有效的方法, 通过这些方法和合理运用在企业当中, 来使得企业的经济业务的原始数据能够更加妥善的进行整合, 这样对于企业来说, 还能大大节约人力物力, 在保证会计人员的工作效率的同时, 使得会计人员能够有更多的精力去投身于其他的工作之中, 保证了企业的经济的正常发展。

二、企业会计核算对于企业的影响

就一个企业而言, 会计核算相当于一个企业的经济命脉的核心, 在这个领域内, 包含着对于企业投资项目上的预算, 企业未来经济发展前景的估计, 企业员工工资方面的分发, 企业中项目的资金核算等等一系列的内容, 在这样的环节下, 企业核算的地位就显得至关重要, 对于企业发展的前景来说, 把企业核算这样一个重要的部门放在发展纲领的首要位置, 就会使得企业的发展在经济链上不会受到影响, 从而更好更快的发展, 不会走向其他的偏路。并且在企业中, 由于过多的经济上面的原始数据的快速积累, 往往就会使得运用传统的核算办法, 就不会很快的完成任务, 从而造成了工作量的越来越多和未整理的数据的逐渐累积, 使得在一定程度上面, 企业的经济评估中受到影响, 但是当会计核算这项新的形式运用到企业管理中来之后, 不仅在人员的工作量上面能够看到明显的锐减, 还会很大程度上解决了企业的资金, 减少了不必要资金的使用, 同时还可以对进行账务核算的人员进行一个消减, 保证了用最少的成本和最少的人员完成最快的最具有质量的工作, 这对于一个企业而言, 是只有好处没有坏处的。

三、通货膨胀对于企业发展的影响

就企业发展而言, 最不愿意看到的就是通货膨胀所带来的危害了, 因为通货膨胀就意味着货币的贬值, 再多的钱都不会买来够企业正常运转的原材料了, 就拿钢铁企业来说, 在经济正常的时候, 往往炼铁所需要的原材料, 例如煤炭, 矿石等物资上面都会相对于来说很便宜, 往往炼成一吨钢材所需要的资金成本, 仅仅只是需要几千元, 而在通货膨胀的时期, 这几千块钱的投入, 往往就只会买到炼钢所需要的原材料的其中一种, 要么是煤炭, 要么是矿石, 在这种情况下, 一吨钢材的成本往往可能就会向上番二倍或者是三倍, 更有甚者往往可能是四倍到五倍不等, 这就大大增加了钢铁企业的成本投入, 使得就算把这样的一吨钢材卖出去了, 所能够或得到的利润也会寥寥无几, 从而导致企业的资金运转上出现问题。并且由于通货膨胀, 货币变得是越来越不值钱, 譬如像是食品, 药品这样的物品的需求量不会有所改变, 但是在这种体制下的经济, 对于人民来说, 往往工资不会上涨的幅度那么大, 从而就会对于人们的生活上面的方方面面都会造成影响, 当人们的需求量不再增加, 人们没有多余的钱去买其他的东西时, 企业所生产出来的例如玩具, 奢侈品, 装饰品等一系列不实用的仅仅只是为了提高生活质量方面的物品的需求量就会变得越来越小, 人们逐渐只会把目光放在食品和药品外加上生活用品上面, 从而对于这样的企业来说, 都会有着沉重的打击, 轻则会使企业的利润在逐渐减少, 重则会使得一个企业面临破产, 最后造成更多人的失业。总而言之, 对于一个企业来说, 通货膨胀所带来的危害是相当大的, 通货膨胀所造成在经济上还是生活上的危害都会是不可估计的。

四、通货膨胀与会计核算之间的关系对企业的影响

在企业中, 要正确看待会计核算这一行业, 因为正确合理的维护好会计核算, 同时运用好会计核算的七种方法, 就会在一定程度上避免通货膨胀的到来, 因为对于通货膨胀来说, 就是供小于求情况的出现, 即人们对于物品的需求量远远高出了物品的生产量, 人们手中的钱较比正常情况下, 能够买到的东西变得越来越少了, 但是当企业中的会计核算被很好地利用时, 就会在一定程度上避免这一情况的发生, 因为在会计核算里面, 往往就会对于企业的经济发展走向有一个大致的指导作用, 同时对于企业在账目上面的统计, 能够做到合理的全面性质的整理, 使得企业高层领导能够一目了然, 快速的了解最近企业的资金的流出和流入, 并且根据这一现象, 做出正确的未来发展的趋势的判断, 保证了企业的经济走向的正确性, 同时在一定程度上避免了通货膨胀的出现, 保证了社会经济秩序的稳定。

五、面对通货膨胀在企业会计核算方面的具体措施

1.在会计核算的具体方法中的复式记账法, 通过合理的运用复式记账, 把相关经济业务方面的种种内容都联系到一起, 形成一张网状的经济体系, 保证了在看的时候的一目了然, 清晰明了。

2.对于企业做出的重大的决策, 在资金评估方面, 要严格的进行成本的把关, 保障能够把成本控制到最小的情况, 同时还不能做一些偷工减料的工作, 这样就说明了在会计核算方面的成本估算上的合理运用, 保证了企业的资金能够稳定的流动, 不会出现资金短缺的现象的出现。

3.编制会计报表也能够在一定程度上面避免通货膨胀, 因为每个资金的走向都会随时的记录在册, 保证了资金的透明化, 使得企业当中的资金亏空等现象的消失, 稳定了企业的发展。

在新的时期下, 对于一个国家来说, 通货膨胀的出现危害着国家的经济的发展, 同时对于一个企业来说, 也是具有相同影响的, 要想使得避免通货膨胀, 保证经济快速发展双方面的全力前进, 就需要得力于会计核算的实际运用, 所以说, 在新时期下, 会计核算对于通货膨胀是有着很大影响的。

参考文献

[1]王倩.浅析通货膨胀条件下公允价值的应用[J].财政监督, 2011 (26) .

[2]张爱群, 吴春蕾.通货膨胀的成因及对策[J].时代金融, 2011 (26) .

[3]傅蕴英, 韩静轩.浅论通货膨胀对会计稳健性的影响[J].财会研究, 2011 (17) .

[4]金永利, 金静静, 高健.通货膨胀对财务报告的影响及调整[J].商业会计, 2011 (02) .

[5]肖红.浅议通货膨胀条件下固定资产的折旧方法[J].会计师, 2011 (04) .

[6]宗绍君.对我国通货膨胀会计的一些思考[J].企业家天地, 2011 (06) .

篇6：通货膨胀对会计的影响及对策研究

【关键词】通货膨胀；影响；对策

1.通货膨胀的含义

通货膨胀（Inflation）指因货币供给大于货币实际需求，也即现实购买力大于产出供给，导致货币贬值，而引起的一段时间内物价持续而普遍地上涨现象。其实质是社会总需求大于社会总供给（供远小于求）。纸币、含金量低的铸币、信用货币，过度发行都会导致通胀。一般指物价水平在一定时期内持续的普遍的上升过程，或者是说货币价值在一定时期内持续的下降过程。可见，通货膨胀不是指这种或那种商品及劳务的价格上涨，而是物价总水平的上升。物价总水平或一般物价水平是指所有商品和劳务交易价格总额的加权平均数。这个加权平均数，就是价格指数。衡量通货膨胀率的价格指数一般有三种：消费价格指数、生产者价格指数、国内生产总值价格折算指数。简单说，当政府发行过多货币时，物价上升。

2.通货膨胀对会计的影响

2.1冲击了币值不变的假设前提和历史成本计量的基本原则

会计是以货币作为主要计量单位来记录企业的各项经济活动，币值不变是货币计量的假设前提。但在通货膨胀条件下，名义货币在不同的时点代表不同的购买力，使会计信息丧失了可比性和可理解性，进而冲击了历史成本计量的基本原则。历史成本计量是对企业发生的经济事项，以发生时的原始成本作为入账价格，通货膨胀使历史成本计量的会计信息的可用性大受影响。

2.2质疑了收入费用配比原则和稳健性原则

收入费用配比原则要求企业确认的收入与产生此收入相关的成本相互配比。由于成本的形成与收入的发生相距一段时间，在历史成本计量的传统会计下，现时的收入与前面一段时间的历史成本相配比，造成了所计算的会计利润大于实际的利润，不能真实、正确地反映企业的经营成果，并且不符合稳健性原则的要求。

2.3影响了会计信息的正确性和实务资产的保全

在传统会计下，企业各项经济活动是按照发生时间的历史成本记录的，这样的历史成本首先自身存在币值的差异，而同一项资产在不同的时间购置，又存在账面价格的差异；其次，它不能反映出物价变动状况，使会计信息远远脱离现时的价格水平，使资产负债表难以真实地反映现实的财务状况和生产经营能力，利润计算失真，使资产耗费不能得到应有的补偿，影响到企业的资产更新和实务资产的保全。

3.消除通货膨胀对会计影响的措施

3.1消除通货膨胀影响的短期会计对策—利用会计方法

结合我国的国情和经济现状，从短期来看，比较可行的方案是在不改变现行会计模式的基础上，广泛推行在传统会计领域内采取一系列的保护措施消除或减轻通货膨胀影响的会计方法，主要包括对固定资产加速折旧；对存货按照成本与可变现净值孰低计量并计提存货跌价准备；在企业会计准则及相关法规政策指导下适当采用重置成本、现行市价、公允价值等方法对固定资产的价值进行重估，作为每年调整基数；对无形资产尽可能实行摊销；对应收账款按一定比例定期提取较高的坏账准备等。采用传统会计方法来减轻或消除通货膨胀对会计的影响，对各有关方面的短期利益影响不大，短期内具有现实性，但传统会计方法对物价变动导致的会计信息失真状况只能局部改善且不尽彻底。

3.2消除通货膨胀影响的长期会计对策—通货膨胀会计模式

通货膨胀会计，是指在通货膨胀条件下根据一般物价指数或现时成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实地反映企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。从长远看，从根本上消除通货膨胀对会计的影响必须实施通货膨胀会计。其中有三种因素影响通货膨胀会计：一是，成本效益原则。会计模式的选择要受到成本效益原则的约束，理论上越完善的会计模式，其成本也越高。选用会计模式时，要根据通货膨胀的严重程度，综合比较成本效益，采用最优模式；二是，获得会计资料的难易程度。能否及时取得科学、权威的一般物价指数等必备的会计资料，决定了会计模式实施的可行性；三是，国家相关政策。通货膨胀严重的时期，国家财政往往也比较紧张，而采用通货膨胀会计模式会减少企业的账面利润，可能会减少税收收人。而且，不同的会计模式对利润的影响程度也不同，国家出于保证税收的目的，必然会限制企业对会计模式的選择；四是，会计人员的业务能力。通货膨胀会计模式需要会计人员具有较高的素质，以适应较为复杂的计算和较多职业判断的需要。

通货膨胀会计可以分为一般物价水平会计和现行成本会计。一般物价水平会计是指按一般物价指数将会计报表中各项数值加以调整，从而消除一般物价水平持续上升的影响的物价变动会计模式。一般物价水平会计下提供的会计信息具有较强的可靠性，而且所耗费的信息成本较少，有成本效益方面的优势，但是以各时点上不同购买力的货币作为计量单位缺乏可比性；现行成本会计是指以资产的现时成本或按一般物价指数调整后的历史成本计价的物价变动会计模式。现行成本会计信息具有很好的相关性，对资产的计价较真实，财务会计信息具有较强的可比性，但是在资产的现实成本确定上主观性较强，实际工作中难以可靠取得或确定各资产在任何时点的现实成本。

3.3我国通货膨胀会计模式的选择

在我国会计实务中全面推行较为彻底和完善的通货膨胀会计模式并不现实。一是物价变动会计理论的前提条件是物价持续剧烈的变动，当物价在一定幅度内波动时，传统会计模式是能够被接受和容纳的；二是我国会计人员的理论水平还偏低，因此应用物价变动会计的难度较大；三是彻底实施通货膨胀会计，会使企业利润额下降，在短期内必然会导致国家财政减收，企业经营者和职工所得利益减少，因而各方阻力较大。而以历史成本为核心的计量模式是目前与企业利益相关的有关各方所共同认可的，基本上符合有关各方的利益要求。所以，笔者认为我国可以选择按一般物价指数调整后的历史成本计价的物价变动会计模式。

4.总结

在我国的现行会计准则体系中，已经在一些方面体现了通货膨胀的会计处理，如在存货计价中引入公允价值计量，在固定资产加速折旧方法，计提资产减值准备等。这些会计要素的确认和计量的校正做法，在一定程度上消除了特定项目受通货膨胀的影响，但是从长期来看，还是需要建立符合我国国情、较为完善的通货膨胀会计模式。通常一般物价水平模式更具有实际操作的可行性。一般物价水平会计模式综合考虑了企业会计信息各个项目受通货膨胀的影响程度，而现行成本会计模式只是将特定的资产项目用现行成本来重新表述。以现行成本会计模式重述的报表中，既有现行成本计量基础，又有历史成本计量基础，造成计量基础的不统一，可比性受到很大影响。一般物价水平会计模式方法更易操作，对会计人员培训更易进行，审计时，特别是在运用审计软件方面，也较容易操作。对于上市公司、资本集中型单位，可先根据一般物价水平会计模式编制财务报表补充信息，然后逐步推广。

【参考文献】

[1]傅蕴英，韩静轩.浅论通货膨胀对会计稳健性的影响[J].财会研究，2011（17）.

[2]王倩.浅析通货膨胀条件下公允价值的应用[J].会计实务，2011（9）.

篇7：1、简述通货膨胀对历史成本会计模式的影响

关键词：通货膨胀,一般物价水平会计,现时成本会计,不变币值的现时成本会计

一、通货膨胀对传统会计实务的影响

(一) 资产负债表不能真实地反映企业的财务状况

1. 通货膨胀对企业资产的影响

资产分为货币性资产和非货币性资产。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、应收票据等。在通货膨胀时期, 企业固定金额的货币性资产所能购买的商品或劳务的数量会减少, 货币的购买力下降, 从而产生货币购买力损失。例如, 通货膨胀前的1000元, 可以买入10千克甲材料, 通货膨胀后的1000元, 则只能买入5千克甲材料。历史成本会计模式下, 其名义价值不会因物价的变动而变动, 不能反映货币性资产的购买力损失。但此时的货币购买力损失往往对一个企业会产生巨大影响。非货币性资产是指其价值会随着物价的变动而变动的资产, 如存货、固定资产、无形资产、预付账款等。其账面价值一般应按物价指数进行调整, 但不发生货币购买力损失。表现为资产价格普遍大幅上涨, 账面价值严重低于该资产的现行市价, 这样使得按历史成本计量的补偿价值不足以补偿生产经营过程中的实际物质消耗, 难以维持简单再生产。例如:固定资产G设备入账价值12000元, 假设没有净残值, 分12个月摊销, 则每月摊销1000元;在通货膨胀物价上涨时, 该固定资产现行市价18000元, 则每月应分摊数为1500元, 这1500元的成本应该从今后的收益中得到补偿, 也就是更新该固定资产所需资金的一部分 (更新同样的固定资产共需要资金18000元) 。若此时仍按历史成本原则核算, 则折旧费小于更新该固定资产所需的金额, 即每月只补偿1000元, 少补偿500元, 总共少补偿了6000元 (500×12) 。导致成本补偿不足, 不能保证固定资产的重置, 企业的生产经营规模不断萎缩, 难以持续经营。

2. 通货膨胀对企业负债的影响

负债分为货币性负债和非货币性负债。货币性负债包括应付账款、应付票据、短期借款、长期借款等。非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。在通货膨胀时期, 由于一般物价指数频繁、剧烈地波动, 用贬值的货币偿还所欠相同金额的负债, 使得企业持有货币性负债产生货币购买力收益, 历史成本会计无法反映这部分收益。但此时的货币购买力收益同样对一个企业会产生巨大影响。

(二) 利润表不能真实地反映企业的经营成果

在历史成本原则下, 企业的经营成果是通过收入与成本、费用相配比而得出的。在通货膨胀环境下, 销售收入是按现时的物价水平来计量反映的, 与收入配比的成本、费用是按过去的物价水平计量反映的, 没有考虑到成本、费用的物价会普遍且大幅度上涨的因素。如果继续采用历史成本原则, 两者配比的结果就会出现低估成本, 高估收益的情况。造成的直接矛盾仍然是产品成本补偿不足, 它既影响企业当前利益, 又损害企业的长远发展。以上举例中的6000元原本应作为成本, 并且将来会从收益中得到补偿, 但现在变成了企业虚增的利润。从国家财政的角度看, 企业按虚计利润计算上交的所得税, 成为无物资保障的财政收入, 根据这一虚假的财政收入来安排财政支出, 必将增加货币投放量, 加剧通货膨胀, 从而形成“通货膨胀———利润超量分配———通货膨胀”的恶性循环。从企业的角度看, 虚增的利润使企业多缴纳了企业所得税。同时, 企业按会计报表所列的虚假利润来进行利润分配, 实际上相当于把股本的一部分作为股利发放给股东, 其结果将使企业生产规模逐渐缩小, 生产经营资金严重不足, 使企业不足以维持简单再生产, 甚至会顷刻间破产、倒闭。此外, 有名无实的利润所生成的低质量会计信息, 相关决策者以此做出的投资与融资决策, 会增加不确定性的概率。

二、通货膨胀对传统会计实务影响的对策

(一) 局部调整法

1. 在存货计价方法上, 采用后进先出法

这种方法是指存货仍按历史成本进行计价, 然后对发出存货采用后进先出法核算。这种方法可使现行收入与近期成本相配比, 使企业在物价上涨的情况下一定程度地解决了成本补偿不足和由其引起的虚盈实亏问题, 再生产能力和计量的收益比较接近于真实情况, 一定程度上消除了因存货价值变动而产生的损益。

不过, 这种方法也存在一些弊端:由于资产负债表上的存货项目是以早期低成本填列, 在物价上涨幅度较大时与存货的当期成本会相差很大, 从而对存货价值造成极大的歪曲。同时, 这一方法也无法衡量通货膨胀对企业影响的程度。

2. 在固定资产折旧的计算上, 采用加速折旧法

如上所述, 在通货膨胀时期, 固定资产在使用期限内其市场价格已大幅度上涨, 而累计折旧仍按历史成本计提。历史成本下的累计折旧额会远远低于重置该固定资产应计提的折旧, 这部分折旧在将来得不到补偿。如果采用加速折旧法, 就可以在固定资产使用早期, 在物价没有上涨更大幅度时使折旧额的大部分先计提完毕, 有利于固定资产成本在使用期限内提早得到补偿, 以便较快地积累固定资产的更新资本, 避免企业可能遇到的风险, 增强企业的发展后劲。

这种方法也存在缺陷:由于在早期以较高的折旧费用与收入相配比, 因此也只是解决了那一时期的利润虚夸现象, 并没有解决后期利润虚夸的问题。另外, 固定资产折旧总额仍然是历史成本而不是高出它很多的重置成本, 资产负债表上的固定资产也不反映其现行价值。其收回的补偿价值总额不变, 不能弥补因通货膨胀造成的实际损失。

3. 在固定资产折旧的计算上, 采用不提折旧法

不提折旧法是对使用中的固定资产不计提折旧, 以使其账面价格接近通货膨胀条件下的实际净值的一种核算方法。这种方法可使资产负债表中的固定资产净值接近实际, 反映通货膨胀条件下资产的现时规模。但是这种方法却会严重歪曲企业当期实际收益。

4. 在固定资产的计价方法上, 采用定期重置估价法

定期重置估价法是指企业对拥有的固定资产按固定时期 (季或年) 和当时的重置完全价值进行重估并据以调整账面价值和计提折旧, 以反映固定资产的现时价格, 并使所计提的折旧符合当期现时成本的一种方法。其中的重置完全价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。这种做法可使固定资产的现时价值和计入成本、费用的折旧符合实际, 消除历史成本原则下因通货膨胀影响而形成的虚计收益。

但是在实际工作中, 固定资产的种类和数量比较繁杂, 采用这种方法会增加会计人员的工作量, 加大核算难度。

(二) 全面调整法

1. 一般物价水平会计模式

一般物价水平会计又称为历史成本/不变币值会计模式, 它是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础, 通过一般物价指数将由于物价上涨, 购买力下降所引起的不同时期的不同币值货币编制的历史成本会计数据, 用一般物价指数调整期末会计报表, 将其统一调整为按不变币值货币编制的一般物价水平报表, 并把它作为传统会计报表的“补充报表”, 从而反映和消除通货膨胀对企业财务状况和经营成果的影响。其中的物价指数也称商品价格指数, 是反映不同时期商品价格水平的变化方向、趋势和程度的经济指标。通常以计算期和基期相对比的相对数来表示, 也就是以计算期各种商品的价格乘以计算期各种商品的销售量, 再除以基期各种商品的价格乘以基期各种商品的销售量。这种模式的基本结构与历史成本会计计量模式大致相同。它的具体方法是:首先将原来报表中的项目划分为“货币性项目”和“非货币性项目”。然后确定等值货币的时点标准和货币性项目与非货币性项目的指数, 将各项目以各期名义货币表示的金额, 按一般物价指数换算为等值货币计价的金额, 再计算货币性项目的购买力损益, 最后编制出口径一致的一般物价水平资产负债表和利润表。

例如:某企业2007年12月31日购置的固定资产H设备的成本为20万元, 当时物价指数150, 该固定资产按10年计提折旧, 预计残值为零, 2011年12月31日一般物价指数为170, 编制2011年一般物价水平资产负债表时, 计算调整该固定资产的原值、累计折旧和净值。计算过程和结果如下:

(1) 固定资产H设备原值调整后金额为:

(2) 固定资产H设备累计折旧调整后金额为:

(3) 固定资产H设备净值调整后金额为:

这种会计模式的优点概括起来有:一是在此模式下, 无需改变历史成本会计程序与方法, 仅通过一种物价指数对历史成本会计报表进行调整, 其调整过程比较简单。二是对于特定企业来说, 因其按照一般物价指数调整了会计报表的各项数据, 因而统一了同期会计报表中不同时点形成的计量单位, 增强了企业之间会计信息的可比性。三是由于调整依据相同, 使按照一般物价指数重编的会计报表具有可审计性, 易于监督。其缺点是:一是只能了解会计期末物价变动的资料, 无法掌握核算期间通货膨胀对会计信息的影响, 因而无法掌握企业平时的财务状况。二是一般物价水平变动直接影响的是货币性项目。所以, 如果货币性项目在企业资产、负债中所占比重较小, 考虑到一部分货币性资产和货币性负债可以相互抵消的因素和利息率的影响, 实行一般物价水平会计所能提供的利益很有可能低于所花费的成本。因此, 只有像金融企业这种以货币性资产和货币性负债为主的企业, 采用一般物价水平会计最为合适。

2. 现时成本会计模式

现时成本会计又称为现时成本/名义货币会计模式, 是以企业资产的现时重置成本作为计价基准, 反映和消除在通货膨胀条件下, 个别物价变动对企业财务状况和经营成果的影响, 向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息。这种模式的具体方法是:在进行传统财务会计核算的同时另设一套账簿, 对日常购进的资产以现时成本入账, 期末对结存资产和本期已耗资产的累计发生额按其现时成本进行调整, 在调整的基础上确定通货膨胀对企业本期损益的影响, 并在编制传统会计报表的同时, 根据所设置的现时成本会计各账户的期末余额和本期发生额编制现时成本会计报表, 以反映和消除通货膨胀对传统会计信息的影响。可见, 要先进行现时成本的会计核算, 然后才是现时成本会计报表的编制。其中会涉及到“持产损益”的概念, 持产损益即资产持有损益, 是指企业在持续经营的前提下, 由于物价变动等原因, 企业现持有资产的现行重置成本较之历史成本的增减金额。由此出现两个新的会计科目“未实现持产损益”和“已实现持产损益”, “未实现持产损益”记载未出售的产品现行成本与历史成本的差额。“已实现持产损益”记载已出售的产品现行成本与历史成本的差额。现举两例加以说明:

例1:期末A产品结存1000千克, 账面成本单价为25元, 现时成本单价为45元。期末按现时成本对A产品进行账面调整, 需调增金额为1000× (45-25) =20000 (元) 。编制会计分录如下:

例2:假设期初A产品结存1500千克, 期中售出500千克, 尚未按其售出时的现时成本单价35元调整库存商品和持产损益账面价, (期末结存数及期末现时成本单价同例1) 则应于期末与调整结存商品的现时成本一并调账, 需调增金额为500× (35-25) =5000 (元) 。总共应调增金额为20000+5000=25000 (元) , 编制会计分录如下:

这种会计模式的优点主要有:一是在物价变动的情况下, 现时成本会计能够提供更加符合企业实际经营收益的会计信息, 从而有利于正确评价企业的经营业绩。二是在现时成本会计模式下, 把不同时点取得的资产及其之后转销的成本统一到了现行水平上来, 使得企业实体本身的计价能够可比。三是以现时成本弥补所耗用资产的价值, 可以保证已耗资本的收回, 从而维护了企业产权和生产经营能力。四是与一般物价水平会计相比, 它能及时消除个别物价变动对传统会计信息的影响。它的缺点是:实行现时成本会计会比一般物价水平会计难度更大, 花费也可能更多。在通货膨胀时期, 企业在用资产的账面价值严重低于其实际价值。但是, 这种情况在不同类型的企业中却有很大差异。资产的结构, 是这种差异产生的主要原因。一般来说, 资本密集型企业 (如钢铁业、运输设备制造业、石油化工、重型机械工业、电力工业等) 的机器设备占总资产的比重较大, 这些机器设备一经投入使用, 就很少有拆除变卖的可能, 在短期内也不可能重置。从使用的角度出发, 按现行成本对企业的价值进行估价较为恰当。因此, 对固定资产净值占资产总额50%以上的大型资本密集型企业最适合实行现行成本会计。

3. 不变币值的现时成本会计模式

为了全面反映和消除物价变动对传统会计信息的影响, 人们创造出不变币值的现时成本会计模式。这种模式是将一般物价水平会计模式 (只消除一般物价水平变动对传统会计信息的影响) 与现时成本会计模式 (只消除个别物价变动对传统会计信息的影响) 有机地融为一体。如果日常会计核算是在历史成本会计模式下进行的, 这种方法就要对历史成本会计报表在期末进行两次调整:把历史成本数据按现行成本重新计量, 并确认资产持有损益;把名义货币计量的资料按一般物价水平重新表述, 并确认货币性项目净额的购买力损益。如果通过现时成本账簿来组织日常会计核算, 则期末只作上述第二次调整。

这一会计模式基本上保持了一般物价水平会计和现时成本会计模式的优点:一是既能稳定会计的计量单位, 又能在现行成本的基础上提供更为可比的信息。二是能同时反映一般物价水平变动和个别物价变动的影响, 提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的情况和货币性项目净额的购买力损益。这种模式也有一定的局限性:一是提供这种信息的核算费用很高, 能否产生足够的利益来弥补这种花费还不能得到有效的证明。二是会计信息不易为一般的使用者所理解, 因而很可能出现误解。在劳动密集型企业 (如农业、林业、纺织、服装、玩具、皮革、家具等制造业) 的资产总额中, 固定资产占较小比重, 存货等流动资产比重却很大, 这样的企业多采用不变币值的现时成本会计模式。

参考文献

[1].王竹泉, 王荭, 高芳.高级财务会计 (第1版) [M].东北财经大学出版社, 2010.