简易计税备案说明

简易计税备案说明（精选10篇）

篇1：简易计税备案说明

一般纳税人简易办法征收备案事项说明

成都市温江区国家税务局：

我公司系四川煤田瑞鑫房地产开发有限公司，纳税人识别号：9***45231D,成立于2015年1月12日，公司属于房地产开发企业。经营范围：房地产开发经营；商品批发与零售。（以上项目依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）。

依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号文件，我公司于2016年5月1日（营改增）起认定为增值税一般纳税人，但是在房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目【《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期分别为2015年12月、2016年1月】，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税，因此我公司符合按照一般纳税人简易办法征收规定，适用税率为5%。

四川煤田瑞鑫房地产开发有限公司

二0一六年四月二十七日

篇2：简易计税备案说明

北京市海淀区国家税务局：，纳税识别号：，成立于年月日，公司属于，经营范围：

我公司2011年3月1日起登记为增值税一般纳税人，依据《关于全国推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），我公司在缴纳营业税改为缴纳增值税试点范围内，按11%的税率征收增值税，依据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一章第（七）节第3条，一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税按照3%征收率计税，我公司符合文件规定，选择简易办法征收，适用税率3%。

2016年6月7日

篇3：简易计税备案说明

关键词：营改增,施工企业,简易计税

一、前言

增值税是我国的第一大税种,根据财政部发布的数据,2015年国内增值税收入31 109亿元。2016年5月1日起,经国务院批准建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业正式纳入营改增试点,在全国范围全面推行,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,同时以财税[2013]106号为代表的部分原营改增文件将停止执行,确保所有行业税负只减不增。

虽然从长远来看,营改增将推动企业生产方式的转变,促进企业进一步加强内部管理和控制,并且减轻企业税负。但是从短期来看增值税的相关政策相对复杂、严格,对销项税额、进项税额的确认无论从时间上还是金额上都有严密的规定,一旦在核算上发生疏漏,就会出现多缴、少缴、迟缴、早缴的税务风险。同时增值税在征管方面较营业税复杂严谨,无论从发票管理、抵扣程序,还是从申报时间、申报资料上看,都对企业管理水平提出了更高的要求。结合建筑企业所属项目多且分散等特点,更是增加了核算申报方面的难度。

而简易计税方法相比一般计税方法,因为不需要增值税专用发票,没有进项税认证、抵扣等问题,相对容易实现减轻税负、平稳过渡的目的。当然在实际操作中,企业要根据自身特点慎重选择计税方法,一经选择,36个月内不得改变。

按最新政策规定,建筑施工企业一般纳税人以下三种形式可以选择征收率为3%的简易计税方法:(1)以清包工方式提供的建筑服务,指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。(2)为甲供工程提供的建筑服务,指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。(3)为建筑工程老项目提供的建筑服务,指《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明2016年4月30日前开工的项目。

选择简易计税方法的项目,是以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额,即应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

纳税人从取得全部价款和价外费用中扣除的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。

二、简易计税方法财务核算概述

由于差额处理法无法体现财务的核算过程且容易核算混乱,本文提出了全额处理法,所谓全额处理法,就是按照财务核算的收入全额计算应交税金,对按规定应抵减的计税收入,单独进行抵减财务处理,通过财务核算过程反映出企业实际应交的税金。优点是企业应按实际业务发生的情况,逐笔进行财税处理,全面、客观地反映企业业务发生的全貌和税金计算征收的全过程。

需要明确的几个前提:(1)税法明确纳税义务发生时间。①纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。②纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款的当天。在企业的实务中,无论是对业主或是分包商,为了减少现金流出,对发票在结算业务中的先行给付或先行取得都是势在必行。发票的开具或取得时间,与纳税义务发生时间同步,所以在企业核算中,我们约定依据开票或收票数来计提相应的增值税税额。(2)计税的销售额。取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。(3)选择简易计税方法,其预缴率、征收率和计算方法均一致,预缴后在机构所在地进行纳税申报时其应纳税额为0,但也必须进行纳税申报。

三、科目设置

在“应交税费——应交增值税(简易计税方法)”下设置的科目级次相对一般计税方法更少。建议下设4个三级科目,分别是应纳税额、预征税额、结转增值税(下级结转)、转出未交增值税(汇总缴纳用),并根据业务需要在“工程施工——合同成本——关联分包成本”“工程结算”下设增值税过渡科目。科目明细如表1所示。

1.应交税费——应交增值税(简易计税方法)。该科目借方发生额为简易计税业务按规定允许抵减的应纳税额、预征税额以及结转增值税,贷方发生额为简易计税方法下销售货物、提供应税服(劳)务应纳增值税额。

2.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额。该科目借方发生额为简易计税业务按规定允许抵减的应纳税额,贷方发生额为销售货物、提供应税服(劳)务应缴纳的增值税额。借方余额为留抵税额,贷方余额为应缴纳的增值税额。

3.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——预征税额。核算汇总纳税方式下,项目部预缴的税款。本科目根据预征率和业务大类设置四级科目。

4.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——结转增值税(下级结转)。核算项目部发生的简易计税业务需要到纳税主体汇总缴纳的情况。项目部根据“应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额”相关四级科目余额,借记本科目,贷记往来类科目。纳税主体接收项目部增值税时,借记往来类科目,贷记本科目。

5.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——结转未交增值税(汇总缴纳用)。核算纳税主体月终转出简易计税业务应交未交的增值税。月末“应交税费——应交增值税(简易计税方法)”明细账为贷方余额时,根据余额借记本科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

6.工程结算——计价款。核算项目部发生工程结算时,通过“工程结算”科目下设置二级明细科目——“计价款”,借记“应收账款”科目,贷记本科目,本科目核算开累含税计价总金额。

7.工程结算——增值税款。核算项目部发生纳税义务时,通过“工程结算”科目下设置二级明细科目——“增值税款”,做预提税金分录,借记本科目(建议贷方负数表示),贷记“应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额”科目,核算开累应交增值税总金额。

通过“工程结算”一级科目余额(贷方计价款+贷方增值税款负数)核算开累不含税计价总金额。工程结算下设置2个二级科目的优点是可以核对开累计划部含税计价单金额以及已计提税金金额,其他应收款下设置增值税作为过渡科目缺点是过程虚增债权。

8.工程施工——合同成本——关联分包成本——增值税款。支付可抵减分包款,同时必须收到对方合法发票,通过“工程施工——合同成本——关联分包成本”科目下设置四级明细科目——“增值税款”,做抵减财务分录,借记“应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额”科目,贷记本科目(建议借方负数表示)。

关联分包成本下设置两个4级科目——“计价款”“增值税”的优点是可通过3级科目关联分包成本核算开累不含税真实的分包成本,通过下设4级科目核算计划部出具的含税分包计价款及开累可抵减总税款,其他应付款下设置增值税作为过渡科目缺点是过程虚增债务。

四、核算示例

例:中铁十五局集团物资工程有限公司XX项目部为4月30日前开工并选择简易计税方法的项目,现发生如下业务:

1.收到业主拨付工程款5 000万元时,做如下分录(会计分录单位:万元,下同):

同时根据收款金额给对方开具合法增值税发票。并按征收率做预提税金分录:

注:应纳税额=本次业主预付款金额÷(1+3%)×3%,其中3%为建筑业简易计税方法的征收率。

2.月底或季度末,收到业主对工程项目正式批复计价单据,按业主结算总金额处理(工程结算时根据是否补开发票决定是否需补提税金),做如下分录:

3.支付可抵减的分包款4 000万元,同时收到对方提供与付款金额相符的普通发票等,并做如下分录:

同时根据发票做可抵减税金分录:

4.月末或季度末,根据计划部门提供的正式对下计价单(计价时根据是否补开发票决定是否需补提税金),做如下结算分录:

5.选择简易计税的项目工料机及间接费用不允许抵扣进项税额,需要取得的发票为普通发票(含增值税普通发票、通用机打发票、通用定额发票等),做会计分录如下:

6.月末增值税处理。

(1)月末根据应纳税额余额在当地预交税款,上述分录计算出应纳税额期末余额为29.08万元(应交税额145.63万元,可抵减税额116.50万元),根据完税凭证及银行回单做预征税额分录:

(2)根据预缴税额计提营业税金及附加:

并转法人机构所在地缴纳,做如下分录:

(3)原则上,简易计税项目部应交增值税月末无余额,假如存在需要到纳税主体缴纳的简易计税业务,核算单位应结转到纳税主体,会计分录如下:

7.季末,按照建造合同准则完工百分比确认工程项目主营业务收入、主营业务成本、合同毛利:

8.工程完工后,以科目余额表为附件,工程施工和工程结算对冲:

五、税务管理

(一)税务登记

2016年4月30日前纳税人根据当地主管国税机关安排办理登记、认定和发票领用等事项。

合同签订后,法人机关需要到机构所在地税局开具外出经营活动税收管理证明,并进行简易征收备案登记。项目部需要到项目所在地税局进行报验登记。报验登记需要提供营业执照副本复印件和建设施工合同,以及外出经营活动税收管理证明等。

(二)发票管理

认定为简易征收的工程项目,不得抵扣进项税额,在索取成本费用发票时,应取得增值税专用发票。纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。其中,从分包方取得的2016年5月1日后开具的,必须是备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。因此要求收票单位名称应与法人机构营业执照名称完全一致,不得简写或添加某某项目部等后缀,增值税发票应在发票备注栏工程项目名称、服务发生所在地县市区。

(三)预缴税款

纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应按照财税[2016]36号文件规定的纳税义务发生时间,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需提交以下资料:《增值税预缴税款表》;与发包方签订的建筑合同原件及复印件;与分包方签订的分包合同原件及复印件;从分包方取得的发票原件及复印件。

汇总法人单位应根据各单位预缴税款情况建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存备查。

(四)纳税申报

1. 项目申报。

项目部每月终了10个工作日内将税务机关确认盖章的《增值税预缴税款表》及完税凭证传递至法人机关,并填写内部增值税申报表,表样同办税系统《增值税纳税申报表》(一般纳税人),由机关统一汇总在机构所在地纳税申报。项目具体填报方法如下:(1)依据实际提供简易计税的建筑服务差额计算应纳税额、预缴税额,在增值税纳税申报表附列资料(一)——《本期销售情况明细》相应栏次填写不含税收入、税款、本期实际扣除的分包款、扣除后的含税销售额、扣除后的应纳税额;(2)依据《本期销售情况明细》在增值税纳税申报表附列资料(三)——《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》相应栏次填写本期建筑服务价税合计金额、本期实际扣除的分包款金额。(3)简易计税项目进项税额不允许抵扣,但若业务人员不慎取得增值税专用发票,为避免滞留票也必须先进行认证,再将认证的发票全部转出。需填写增值税纳税申报表附列资料(二)——《本期进项税额明细表》及《进项税额结构明细表》。(4)依据购进税控设备金额、预缴税款金额填报增值税纳税申报表附列资料(四)——《税额抵减情况表》。(5)依据上述填写的增值税申报表附列资料生成增值税纳税申报主表,最后根据项目实际情况填写《营改增税负分析测算明细表》。

2. 法人单位申报。

法人单位每月终了15个工作日内,向企业所在地法人进行纳税申报。将法人本级接收的项目汇总申报表进行合并生成法人增值税申报表。可通过网上申报或现场申报,并完成税款缴纳。完成税款缴纳后,税务会计需将纳税申报表及收到项目的相关资料进行整理归档。

3. 年度汇算清缴。

年度终了25个工作日内,法人单位应当计算项目部发生应税业务年度清算的应纳税额,统计各级汇总项目部上年汇总业务的销售额、应交增值税额、各已交增值税额,并经项目部复核后向主管税务机关报送《企业年度清算表》,项目部年度清算的应纳税额大于项目部已预交税额的,差额部分在项目部预交增值税时一并补缴入库。

六、相关建议

在营改增的过渡关键期,为了平稳过渡,并尽可能合法减少企业的损失,笔者建议:

1.加强税务培训。上到领导层,下到业务员都应该对营改增相关政策有所了解,尤其是财务人员,虽然简易计税征收相对一般计税征收来的简单、容易,但也必须避免人为失误造成的企业税负增加。

2.必须完善财务的会计核算办法,避免基层财务人员账务处理错误,核算混乱,造成计税困难。

3.合同会签把控必须更严格,增值税制下,单位主管考虑的不应该仅仅是“分包方谁的报价低就与谁签合同”,更需要综合考虑能否取得增值税发票及能否及其取得发票(一般征收单位还需考虑能取得多少进项税额)。这些涉及到合同签订后确保差额预缴税款主要因素也是各单位财务主管参与合同会签主要注意要点。

4.增值税一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、一般计税方法计税项目、免征增值税项目的应按不同的经营项目进行分别核算,并按不同经营项目的适用税率缴纳增值税,如未分别核算,将适用从高征收率原则而造成公司损失。

参考文献

[1]东兰.2016营改增简易计税方法详解[J].社保政策资讯,2016,(05).

[2]国家税务总局.关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告[S].国家税务总局公告[2016]17号.

篇4：简易计税备案说明

开化县国家税务局：

我公司系开化建都房地产开发有限公司，成立于2011年1月11日，公司属于房地产开发企业，经营范围：房地产开发、销售；物业管理；对外投资；建材销售。

依据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》第二章第八条，我公司属于一般纳税人销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法计税。

开化建都房地产开发有限公司

篇5：简易计税备案说明

****国家税务局：

我公司系********有限公司，成立于2013年5月14日，公司属于经营企业，经营范围：第二、三类医疗器械（凭有效许可证经营）、玻璃仪器、机械设备、办公家具、办公用品等。

我公司于2014年2月1日起认定为增值税一般纳税人，依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条，我公司属于销售货物应按照17％的征收率征收增值税，依据《国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告〔2012〕20号）文件第一条、属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。因此我公司符合按照一般纳税人简易办法征收规定，适用税率为3%。

*********

篇6：简易计税备案说明

XX国家税务局：

我公司系（纳税人识别号为：）为一般纳税人，因（具体事项说明），符合选择简易办法征收规定，特申请（类型）简易办法征收备案事项，望批准，谢谢！

经办人： 备案人(公章)年 月 日

携带资料：1.一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。2.选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材料，或者企业符合条件的证明材料。

3.公章。

篇7：简易计税备案说明

深圳市福田区国家税务局：

我公司系xxxxx公司，成立于xx年，公司属于物流仓储企业，经营范围：物业管理及相关服务、租赁业务、商品展示、仓储管理、装卸服务、报关、报检等。

我公司于2012年11月1日起认定为增值税一般纳税人，依据《营业税改征增值税试点实施办法》文件第二条第（九）项，我公司出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。因此我公司符合按照一般纳税人简易办法征收规定，适用税率为5%。

xxxxx公司

篇8：建筑业简易计税问题

一、建筑服务一般纳税人对老项目已选择按简易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，能否变更为一般计税方法计税？

一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。因此，建筑服务一般纳税人对老项目已选择按简易计税方法缴纳增值税，未满36个月的，不能变更为一般计税方法计税。

备注：36个月内不得变更是针对具体项目，不是针对该建筑企业；对于具体建筑企业，既可以有一般计税项目，也可以同时有简易计税项目，但应当分别核算。

二、建筑企业对多个建筑项目选择按照简易计税办法计税，是按项目分别备案，还是可以一次性备案? 关于建筑企业选择简易计税办法的备案，在金税三期核心征管系统里备案一次即可。企业对所有选择适用简易计税方法计税的建筑项目，在每个项目建筑劳务收入第一次申报纳税时，将项目备案资料连同纳税申报资料一并报送给主管国税机关。

三、对于纳税人有多个建筑项目可以选择适用简易征收方式的，是否允许其就部分选择简易计税方法，部分选择一般计税方法，还是一旦选择简易征收，全部符合条件的项目都必须适用简易征收方式？ 按照目前相关规定，可以按《建筑工程施工许可证》项目分别选择适用计税方法，未取得《建筑工程施工许可证》或《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期的，按合同项目分别选择适用计税方法。如某建筑施工企业提供建筑服务，有两个建筑施工老项目，可以分别选择简易计税方法和一般计税方法。例如：一个建筑企业有A、B两个老项目，A项目适用简易计税方法并不影响B项目选择一般计税方法。

四、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。分包款是指工程分包、劳务分包、设计分包还是材料分包? 分包仅指建筑服务税目注释范围内的应税服务。五、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，是否必须以甲方接受简易计税方法为前提条件?计税基数含甲供材部分吗? 建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。地基与基础、主体结构的范围，按照《建筑工程施工质量验收统一标准》（GB50300-2013）附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

除此之外其他甲供材，一般纳税人申请适用简易计税方法属于法定可以选择的范围，至于甲方是否接受应由购销双方自行约定。

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，其计税依据为向甲方取得的全部价款和价外费用，不包括甲方提供的设备、材料和动力等物资的价款。

六、如果施工方适用一般计税方法，而开发商采用简易计税方法，是否可以开具10%的增值税专用发票。如果施工方采用简易计税方法(比如甲供工程)，而开发商采用一般计税方法的，可否开具3%增值税专用发票 ? 施工方适用一般计税方法，适用税率10%，可以开具增值税专用发票也可以开具增值税普通发票。开发商选择简易计税方法销售不动产，无论是否取得增值税专用发票都不能抵扣。选择简易计税方法的施工方，只能开具3%的增值税专用发票给适用一般计税方法的开发商作为进项抵扣凭证。

七、境外单位向境内纳税人提供建筑服务，扣缴义务人是否可以选择按简易计税方法计算应扣缴的增值税? 根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二十条规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，按照适用税率扣缴税款，不可以选择简易计税方式计税。八、一般纳税人从事土地复垦业务，是否可以选择简易征收? 土地复垦业务是使用机械和人工对土地进行整理，使其达到可耕种状态。土地复垦业务属于其他建筑服务，一般纳税人提供的土地复垦服务，如果属于2016年4月30日前开始的老项目、甲供项目、清包工项目，可以选择适用简易计税方法计税。

篇9：简易计税备案说明

一般纳税人简易计税项目全过程会计处理

按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求,增值税一般纳税人企业应设置“应交税费——简易计税”科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.同时,将 “营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目.(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理.1.采购等业务取得普通发票的账务处理.一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等,按价税合计数应计入相关成本费用或资产的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“工程施工”等科目,按应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目.发生退货的,应将发票退回并做相反的会计分录.2.采购等业务取得专用发票的账务处理.一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等,取得增值税专用发票并认证,应按照不含税采购价借记相关成本费用或资产科目,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目,同时,借记相关成本费用或资产科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目.3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理.一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账.下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关普通发票及账单后,按价税合计数计入相关成本费用或资产的金额,借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按应付金额,贷记“应付账款”等科目.若取得的发票为专用发票,参照前述方法进行账务处理.(二)销售等业务的账务处理.1.销售业务的账务处理.企业和业主办理工程价款结算时,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目,按不含税的工程结算金额,贷记“工程结算”科目,按采用简易计税方法计算的应纳增值税额,贷记“应交税费——简易计税”科目.按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——简易计税”科目.【例1】某公司天山熙湖项目部承建小区景观项目,20×6年3月开工,按照简易计税方法计税.11月30日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为1000万元,增值税30万元.业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年11月30日支付.按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务.根据上述业务,该公司应该金财税普金网 http:///

作如下账务处理(单位:万元):

(1)办理工程价款结算,收到部分工程款时:

借:银行存款 927

应收账款 103

贷:工程结算 1000

应交税费——简易计税 27

应交税费——待转销项税额 3

(2)缴纳增值税,计提城建税及教育费附加时:

借:应交税费——简易计税 27

——应交城建税 1.89

——应交教育费附加 0.81

贷:银行存款 27

借:税金及附加 2.7

贷:应交税费——应交城建税 1.89

——应交教育费附加 0.81

(3)第二年收到质保金时,结转待转销项税额:

借:银行存款 103

贷:应收账款 103

借:应交税费——待转销项税额 3

贷:应交税费——简易计税 3

按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记“应收账款”科目,贷记 “应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入.金财税普金网 http:///

【例2】某建筑企业承建一项土石方工程,开工前施工项目部按工程承包合同的规定,收到发包单位通过银行转账拨付的工程款30万元.月末,企业以工程价款结算账单与发包单位办理工程价款结算:本月已完工程价款19万元,按规定应扣还预收工程款16万元.施工项目部收到发包单位支付的工程价款3万元.假设该项目采用简易计税方法计税,根据上述情况,企业应作如下账务处理:

(1)开工前预收工程款:

借:银行存款 300000

贷:预收账款———预收工程款 300000

预收工程款产生的销项税额=300000÷(1+3%)×3%≈8737.86(元)

借:应收账款———×工程增值税 8737.86

贷:应交税费——简易计税 8737.86

(2)月末办理结算:

工程结算价款产生的销项税额=190000÷(1+3%)×3%≈5533.98(元)

借:应收账款———应收工程款 190000

贷:工程结算 184466.02

应交税费———简易计税 5533.98

(3)根据业主要求,从结算总金额扣除16万元预收工程款:

借:预收账款———预收工程款 160000

贷:应收账款———应收工程款 160000

因业主要求扣除的预收款16万元在预收环节已经计算过销项税额甚至开过发票, 而按结算金额全额计提销项税额时就存在重复计算,因此可把业主要求扣除的预收款金额对应的税额冲回:

扣除的预收款金额对应销项税额=160000÷(1+3%)×3%≈4660.19(元)

借:应收账款———×工程增值税-4660.19

贷:应交税费———简易计税-4660.19 金财税普金网 http:///

上述账务处理,企业也可以根据本单位的核算习惯,和第(2)项业务合并处理.(4)收到发包单位支付的工程价款3万元:

借:银行存款 30000

贷:应收账款———应收工程款 30000

(三)差额征税的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——简易计税”科目,贷记“工程施工”等科目.【例3】A建筑公司为一般纳税人,采用简易计税方式.收取业主全部工程款100万元,自建部分成本为16万元,支付C公司分包款80万元.A建筑公司向业主开具了增值税专用发票.A建筑公司按差额计算税额申报:

(1000000-800000)÷(1+3%)×3%=5825.24元.A建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票:

发票金额(不含税)、税额计算:

税额=1000000÷(1+3%)×3%=29126.21元;

金额=1000000-29126.21=970873.79元;

按照上述金额和税额开具增值税专用发票,建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况.业主取得增值税专用发票后,可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税.简易计税方法下差额纳税A公司账务处理:

1.工地发生成本费用

借:工程施工——合同成本160000

贷:原材料等 160000

2.支付C公司分包款 金财税普金网 http:///

借:工程施工——合同成本800000

贷:银行存款 800000

3.取得分包发票且纳税义务发生时

允许抵扣的税额= 800000÷(1+3%)× 3%=23300.97

借:应交税费——简易计税 23300.97

贷:工程施工——合同成本 23300.97

该笔业务也可以和上一笔业务合并处理.4.确认收入和费用

合同总收入=1000000 ÷(1+3%)=970873.79

合同总成本=160000+(800000-23300.97)=936699.03

借:主营业务成本 936699.03

工程施工——合同毛利34174.76

贷:主营业务收入 970873.79

5.收取业主工程款

借:银行存款1000000

贷:工程结算 970873.79

应交税费——简易计税 29126.21

6.工程项目结束

借:工程结算 970873.79

贷:工程施工——合同成本 936699.03

——合同毛利 34174.76

(四)交纳增值税的账务处理.金财税普金网 http:///

1.交纳以前期间未交简易计税下的增值税的账务处理.企业交纳以前期间未交的增值税,借记“应交税费——简易计税”科目,贷记“银行存款”科目.2.预缴增值税的账务处理.企业预缴增值税时,借记“应交税费——简易计税”科目,贷记“银行存款”科目.三、财务报表相关项目列示

篇10：简易计税备案说明

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，其中的甲供工程如何界定？

一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，其中的甲供工程如何界定？甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。建筑工程施工图纸由甲方提供的，也可以按甲供工程选择适用简易计税方法计税。建筑业试点纳税人兼营简易计税和一般计税项目的，取得的进项税额可以全部抵扣吗？如果不能，应该如何划分？不可以全部抵扣，纳税人应分开核算，取得的专用于简易计税的进项税额不可从销项税额中抵扣；取得的混用于简易计税和一般计税的固定资产、无形资产、不动产可以全额抵扣；取得的混用于简易计税和一般计税的除固定资产、无形资产、不动产以外的其他进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期简易计税方法计税项目销售额÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据数据对不得抵扣的进项税额进行清算。纳税人从事建筑机械租赁业务并且配备操作人员，应按照有形动产租赁服务还是按照建筑服务缴纳增值税？纳税人从事建筑机械租赁业务并且配备操作人员，应按照建筑服务缴纳增值税；不配备操作人员，应按照有形动产租赁服务缴纳增值税。物业服务企业为业主提供的装修服务，按照物业管理服务还是按照建筑服务缴纳增值税？按照纳税人提供服务的本质，物业服务企业为业主提供的装修服务，应按照“建筑服务”缴纳增值税。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。此处所称的“分包款”，是指工程分包、劳务分包、设计分包还是材料分包？纳税人提供建筑服务可以扣除的分包款仅指建筑服务税目注释范围内的应税服务。关于保险公司开展的联保、共保、再保业务处理问题保险公司开展的联保、共保、再保业务，分别计算提供保险服务的收入和支出，主承保方统一向客户开具发票并结算保费，之后再由各承保方开具发票给主承保方结算自身份额保费。关于保险公司代扣个人所得税、车船税手续费收入征收增值税问题保险公司代扣个人所得税、车船税手续费收入，按经纪代理服务征收增值税。关于保险代理业务，属于保险服务还是属于经纪代理服务问题保险代理业务属于经纪代理服务。关于营改增后企业买卖股票应如何纳税问题按金融服务—金融商品转让缴纳增值税。以卖出价扣除买入价后的余额为销售额，适用税率为6%，小规模纳税人适用3%征收率。