企业会计制度相关准则解答六

企业会计制度相关准则解答六（精选6篇）

篇1：企业会计制度相关准则解答六

企业会计制度相关准则解答(八)

请欣赏：《企业会计制度相关准则解答(八)》

问：公司所取得的高尔夫球场会藉收入如何确认收入?

答：公司一次性收取的高尔夫球场会籍入会费,是全部计入当期损益或是按受益期限分期计入受益期损益,应根据不同的情况分别处理;如果一次性收取的入会费,仅仅是入会者为了获取会员资格,会员在接受公司所提供的具体商品或服务时,需另行交纳相关费用的,则当一次性收取的入会费当期收回的可能不存在重大不确定性时,确认为收入;如果一次性收取的入会费,入会者不仅仅是为了获取会员资格,还包括为将来接受公司的商品或服务而预先支付的.订购费用,或包括接受公司以低于非会员价格提供的商品或服务,则该项费用应区别费用所代表的受益性质、受益价值和期间,按照合理的方法分期确认收入。

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篇2：企业会计制度相关准则解答六

请欣赏：《企业会计制度相关准则解答(九)》

问：公司提取的、用于奖励中高层管理人员的激励基金,应当如何进行会计处理?

答：公司为对中高层管理人员实施激励机制采用的奖励措施,由公司根据其管理权限,依据法律或者有关规定作出安排。公司无论以何种形式奖励中高层管理人员,其发生的支出,均应计入公司当期的成本费用。

如果公司以前年度提取的`、用于奖励中高层管理人员的激励基金未按上述规定处理的,作为会计差错予以更正。

篇3：小企业会计准则相关问题研究

按照我国企业会计改革的总体框架, 会计准则体系主要包含基本准则和具体会计准则两个层次。企业会计准则和小企业会计准则均属于具体会计准则, 是基本准则框架下的两个子系统, 分别适用于大中型企业和小企业。但是小企业与大中型企业的情况千差万别, 若要共用一个基本准则, 统一两者的会计目标、会计质量特征等显然是很不现实的。因此, 小企业会计准则应有其独立的理论基础。

(一) 缺乏明确的会计目标定位

基本准则对企业财务会计报告目标的界定为:向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策。即决策有用性和受托责任的履行情况。然而, 小企业与大中型企业在企业组织结构和资金来源诸多方面存在显著差异, 两者的目标定位也必然不同。基本准则确定的两个目标均建立在所有权与经营权两权分离的基础上, 而小企业的所有权与经营权并未分离, 事实上更多的是高度一致, 小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题基本不存在, 小企业会计准则不应也不可能生搬硬套基本准则的会计目标, 应建立适合小企业自身特点的会计目标体系。小企业会计准则并非具体会计准则简单的浓缩, 其理念、方法与具体会计准则也并非完全是一脉相承的, 其与具体会计准则适用同一财务会计概念框架显然不够合理。

(二) 目标范围过于狭小

小企业会计准则虽然没有明确的会计目标, 但从具体内容中可以基本确定其目标定位, 即主要考虑和税法的协调。笔者认为这一目标定位有失偏颇, 其目标范围过于狭小。一般地, 财务会计的主要服务对象决定着财务会计目标的取舍, 会计目标由会计环境决定, 并随会计环境的变化而转变。鉴于小企业面对的外界环境和自身经营管理的特点, 其会计目标可以确定为满足企业内部经营管理、税务部门税收征管和银行融资决策的信息需求。

1. 满足企业内部管理需要。

对于经营管理者同时也是企业的所有者, 企业应向其提供反映资本使用情况的会计信息。在小企业中, 企业利益与所有者的个人利益高度一致, 小企业所有者理应十分重视内部经营管理和经济效益, 需要会计信息以有助于经营者了解企业的经营能力, 满足资金管理、成本控制与考核、生产经营决策等方面的需要。小企业会计准则不仅要规范小企业的会计行为, 更主要的是要促进小企业的健康发展, 要注重其对企业发展的政策效应。

由于小企业会计准则的目标定位忽视了企业经营管理者的信息需求, 导致公允价值计量属性的完全取消, 这将牺牲会计信息的真实性和公允性, 不便于企业经营者了解经营成果和财务状况, 不利于企业经营管理者做出决策。

2. 满足提供信贷的信息需要。

银行贷款是小企业外部融资的主要渠道, 因此银行等金融机构是小企业的又一主要会计信息使用者。小企业应该树立以满足银行等债权人的信息需要的会计目标。债权人贷款给企业, 要求收取利息并到期收回本金, 为此债权人有必要评估其贷款的风险大小, 会计信息提供的偿债能力等信息无疑有利于其正确决策;小企业必须以真实和优质的会计报表向债权人反映其贷款的安全性, 消除两者之间信息的不对称性, 建立相互之间的信任。

小企业会计准则不要求计提资产减值准备, 该要求主要是为了简化核算, 更好地与税法协调, 但是却大大扭曲了企业偿债能力等指标的计算, 不能真实反映企业财务状况, 也反映了其会计目标的定位未对银行等债权人的信息需求予以充分的重视。

二、正确处理简单性与真实性的平衡关系

小企业会计准则最大的一个特征就是其简单性。例如不要求计提资产减值准备;长期股权投资统一采用成本法核算;规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限;减少关于风险报酬转移的职业判断;对现金流量表进行了适当简化并规定企业可选择性地编制该报表。会计信息的简单性与真实性是一对矛盾统一体, 过分追求简单性, 必然会牺牲真实性, 反之亦然。由于小企业的管理水平、人员素质、组织机构仍差强人意, 应考虑对小企业确认与计量要求进行简化, 同时简化披露与呈报要求, 但其前提为不能因此过多影响会计信息的真实性, 真实性标准应作为选择会计处理方法的首要标准。

(一) 弱化会计职业判断

由于经济活动的复杂性和多样性, 使得在会计实务中对某一会计事项进行确认、计量、报告时, 需要在多个会计原则、政策、估计之间做出选择, 必须依靠会计人员的职业判断进行相应选择与协调。而为了体现简单性, 小企业会计准则基本取消了会计职业判断, 具体表现为以下几个方面:

1. 基本采用规则导向型。

为了尽量减少会计职业判断, 小企业会计准则的制定基本采用规则导向型, 对各种具体业务进行详尽的规定, 对适用范围有较多的限制, 同时还配套有详尽的解释和指南。会计人员只需按交易形式机械套用准则, 而不必考虑其经济实质。但是在信息社会的时代背景下, 经济环境日新月异, 新业务不断出现, 除了做出具体而明确的规定以外, 还需要做出原则规定, 注重经济交易的实质。

2. 取消各类资产减值准备的提取。

为减少会计职业判断, 增强与税法的协调性, 小企业会计准则取消了各种资产减值准备的提取。计提资产减值准备可使资产的账面价值能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力, 提供有用的决策信息。此外, 完全取消所有的减值准备有悖于国际惯例, 《中小主体国际财务报告准则》明确规定需要进行计提资产减值准备。笔者以为, 不应低估广大会计人员的能力, 应相信通过培训, 绝大部分小企业会计人员能够恰当提取有关资产减值准备。

(二) 过于强调与税法的一致性

由于税务部门是小企业会计信息的主要使用者, 出于成本效益原则的考虑, 小企业会计准则对有关事项的会计处理尽量做到与税法规定相协调, 达到简化、实用的目的, 以减少不必要的纳税调整, 减少遵从成本。这种做法便于纳税和征税, 但不能因此影响会计的真实性, 削弱会计对企业内部管理所发挥的作用。例如小企业会计准则规定在建工程在试运转过程中所取得的收入直接计入“主营业务收入”等收入项目, 不冲减“在建工程”, 这样的处理方法也是追求与税法的协调一致, 然而在建工程在试运转过程中所取得的收入并非日常经营活动带来的收入, 不是应计入收入类项目。

应倾向于保持会计与税法适度分离的关系。例如, 小企业会计准则规定与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限的做法也会影响会计的真实性, 实务中不少机器设备由于科技进步快速更新换代, 使用年限很短, 按照税法规定机器设备折旧时间最短为十年显然不合适。因此, 关于折旧年限不应在准则中明确规定。

三、《小企业会计准则》执行过程中应注意的问题

(一) 企业及会计人员应注意的问题

1. 建立健全企业内部控制制度。

企业应从各自具体环境出发, 依据内部控制制度建设的一般规律, 针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞, 建立健全企业的内部控制系统, 特别是在授权批准制度设计应赋予会计人员一定的独立判断权。另外, 应抓紧企业内部核算办法的制定, 衡量不同会计方法、会计估计对企业财务状况和经营成果的影响, 结合企业的实际情况, 选择具体的方法、估计, 形成一个比较规范、完整的书面制度, 并以此作为企业具体会计核算的行动指南, 为小企业会计准则的有效实施打下坚实基础。

2. 建立企业的内部报告制度, 加强内部管理。

由于小企业会计准则侧重于以纳税为导向, 一定程度上弱化了对企业内部管理信息的支持。为此, 企业应有意识加强这方面工作, 特别是规模较大企业, 应该建立比较详细的内部报告制度, 为企业的内部经营管理提供详实有效的参考信息。小企业会计准则只是企业会计核算的基本要求, 企业必须在满足这一基本要求的基础上, 以此次制度转型为契机, 制定严格内部管理制度, 致力于提高企业经济效益。

3. 会计从业人员应认真学习领会小企业会计准则的精神实质。

应不断更新和充实自身的业务知识, 提高综合素质和职业判断能力。充分认识小企业会计准则科学性和重要性, 变被动执行为主动执行。

(二) 政府部门应注意的问题

1. 加强财政部门宣传和执法力度。

一定要强调法律的制约性, 寻求切实有效的措施, 加大力度让准则能够得到执行。

2. 将准则融入到培训考试体系中。

可以考虑在初级会计师的会计实务中专设“小企业会计准则的特点”。在普通高校和各种会计职业教育学校, 各种序列的会计普通教育也应增设小企业会计核算的内容。

3. 注重税务部门发挥的作用。

税务部门是中小企业会计信息的主要需求者, 实践表明, 对小企业的会计监管在某些方面由税务机关负责实施效果往往会更好。税务部门在办理小企业税务登记证和供应销售发票时, 应督促小企业有效执行小企业会计准则, 将其执行情况纳入小企业税务登记证年检。在税法方面应尽可能认同小企业会计准则的一些新规定, 一方面可以减少纳税调整差异, 简化核算和纳税手续, 另一方面可以从根本上调动企业主动执行的积极性。

摘要：我国财政部于2011年10月颁布了《小企业会计准则》, 以替代2004年制定的《小企业会计制度》。小企业会计准则的制定和执行将对我国会计工作带来重大而深远的影响, 但是仍然存在着诸多的不足。本文主要研究小企业会计特有的目标定位、准则的简单性和真实性的平衡关系, 以及准则执行中应注意的问题。

关键词：小企业会计准则,目标,定位,执行

参考文献

[1].湖南大学工商管理学院课题组.对《小企业会计准则 (征求意见稿) 》的思考与建议[J].会计之友, 2011, (4) .

篇4：企业会计制度相关准则解答六

【关键词】制度环境；会计准则；影响

会计准则是在各种错综复杂因素的影响下而人为制造的制度，环境制度是影响会计准则执行的主要因素，必须得以重视。而制度环境主要包括经济环境、政治环境、法律环境及社会环境，是指一系列的與经济、文化、政治、社会等有关的法律法规，主要用来建立生产与分配以及交换的基本规则。制度环境作为会计准则执行的主要影响因素，对会计制度执行的影响逐渐扩大。

一、制度环境与会计准则的概念

（一）制度环境的概念

制度环境是指一系列与政治、经济和文化有关的法律、法规和习俗，是指人们在长期的交往中自发形成并被人们无意识接受的行为规范，是指可供人选择制度安排的范围是人们通过选择制度来安排来追求自身利益的增进受到特定的限制。制度环境的一系列用来建立生产、交换与分配基础的基本政治、社会和法律基础的规则，例如法律和产权规则、规范和社会传统。

（二）会计准则的概念

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按照其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织会计准则和非营利组织的会计准则。

二、制度环境对会计准则执行影响的重要性

随着我国经济的快速发展，会计职业对国内经济发展的作用越来越大，制定相关的会计准则是大势所趋。会计准则是企业经营管理需要遵守的管理制度，哪怕目前的会计准则日益完善，与国际接轨，但是在会计准则执行的过程中还是会出现各种问题，它主要表现在以下几个方面：没有健全的企业内部管理机制、监督制度的体系不健全、缺乏了专业的法律法规、会计行业人员的职业素质不高、制度环境还需进一步改善。

三、制度环境对会计准则执行的具体影响

会计准则能否执行需要正常运行的制度环境，它需要与制度环境相融合，而制度环境反映了会计准则的变化，由此可知，会计准则的执行与制度环境彼此支持且相互协调。

（一）政治环境对会计准则执行的影响

政治环境是上层建筑，它作为宏观环境的重要部分，是影响会计准则执行的重要环境因素。国内政治环境是否稳定直接影响了会计准则的执行，只有国家的政局稳定，人民安居乐业，法律有效实行，才能保障会计准则的有效执行。反之，如果一个国的的政治局面不稳定，势必会影响法律的实行，经济得不到发展，会计准则的执行也就大打折扣。对企业来说，国家的政治环境对会计准则的有效执行有直接影响，一旦政治环境出现变动，势必会对企业的发展有影响。

政治环境不仅仅是国内的政治环境，它还包括国际的政治环境。国内环境是影响会计准则执行的基础环境，它包括政治制度、政党制度、党和国家的发展政策方针、国家的政治氛围等影响会计准则的执行。国际政治环境包括国际关系、国际政局等对国际经济发展的影响，或多或少会对国内经济的发展产生影响，这些对我国会计准则的执行的影响不大。

（二）文化环境对会计准则执行的影响

社会文化是一个国家一个民族文化大发展大繁荣的群众基础，在促进政治、经济和文化的协调发展上，任何一个国家的发展都离不开良好的文化环境。不同的文化环境造成了人们对会计准则的认识不同，这是由人类社会特有的价值取向与主观能动性决定的。企业管理者是会计准则的执行者，会计准则的制定与发展需要管理者去执行，而一旦企业管理者对会计准则的认识不够深刻，有错误的主观意识，就会导致会计准则的执行不能落实。由此可知，良好的文化环境对会计准则的执行影响是非常重大的。

（三）经济环境对会计准则执行的影响

经济环境是经济发展的具体表现，是制度环境不可缺少的一部分，它在很大程度上对企业的未来有着不可估量的影响力。经济环境是指企业面临的社会经济条件及其运作状况、发展趋势、产业结构、交通运输、资产等情况，是制约企业生存和发展的重要因素。经济的快速发展，有效的推动了会计行业的发展，促进了社会的发展，完善了会计准则的有效执行。从宏观的角度看，不同的经济环境对会计准则执行的效果也不一样，而经济全球化的趋势推动了国际会计准则逐步趋同，对会计准则的执行造成了一定的影响。

（四）法律环境对会计准则执行的影响

法律环境是国家和地方政府颁布的各项法律法规，是确保我国经济、政治、文化等有序发展的支柱，而会计准则的执行也需要良好的法律环境来保驾护航。我国通过对会计准则相关法律法规具体内容研究发现，我国缺少会计准则执行的专项法律制度，对会计准则的法律制度没有细致的划分，这直接阻碍了我国会计准则的执行。针对这种情况，国家要加强对会计准则执行法律的制定，为会计准则的执行奠定基础，使我国的会计准则执行做到有法可依有法必依，提高我国对会计准则的执行力度。由此可见，法律制度是确保会计执行准则的重要因素，而商业经营活动的发展与法律法规的有效执行有直接关系，这说明了会计制度执行需要一个很好的法律环境，法律环境不但能够有效的保护投资者的权益，而且保障了企业经营的经济效益。因此，会计准则执行的过程中必定会受到法律环境的影响。

结束语

会计准则作为企业经营活动过程中处理会计业务的制度规范，必须是成熟的、科学的、合理的、系统的。而制度环境作为我国企业会计准则执行的关键所在，在执行过程中，国家与政法都要给予全面的支持，只有在良好的政治环境、经济环境、文化环境、法律环境下，才能使会计准则的执行发挥应有的管理作用，保障我国的会计行业持续发展，促进经济的繁荣发展，提高国家的综合实力。

参考文献

[1]高凡修.基于文化视角的会计准则执行机制研究[J].商业研究，2014，05：67-72.

[2]张桂萍.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].商场现代化，2014，23：260-262.

[3]孟吉，王燕.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].现代商业，2015，05：227-228.

篇5：企业会计制度相关准则解答十二

请欣赏：《企业会计制度相关准则解答(十二)》

问：执行《企业会计制度》后，财政部原发布的财会字〖〗16号、财会字〖1998〗66号文件的规定是否仍然有效?

答：财政部发布的.《关于股份有限公司有关会计问题解答》(财会字〖1998〗16号)，以及《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》(财会字〖1998〗66号)所解答的有关问题，如果《企业会计制度》已作相应规定的，按《企业会计制度》的规定执行，财会字〖1998〗16号、财会字〖1998〗66号文件所作的解答相应废止;如果《企业会计制度》未作相关规定的，仍按财会字〖1998〗16号、财会字〖1998〗66号文件的解答执行。

篇6：企业会计制度相关准则解答六

请欣赏：《・ 关于《企业会计准则――中期财务报告》的若干问题解答（上）》

11月2日，财政部发布了《企业会计准则――中期财务报告》（以下简称中期财务报告准则），并要求所有上市公司从1月1日起执行。现就该准则涉及的有关问题说明如下：

问：中期财务报告准则主要规范了哪些内容？

答：中期财务报告准则主要规范了两个方面的内容：

（一）中期财务报告的基本内容。包括中期财务报告至少应当包括的组成部分、中期会计报表的格式与内容、中期会计报表的有关编制要求、比较会计报表以及中期会计报表附注至少应当披露的信息等。

（二）编制中期财务报告应当遵循的确认与计量原则。包括中期会计政策和会计政策变更的处理、中期会计要素的确认与计量标准、季节性、周期性和偶然性收入以及会计年度内不均匀发生的费用的处理、中期会计估计的应用等。 问：如何理解“中期”和“中期财务报告”的概念？

答：（一）如何理解“中期”的概念？

中期财务报告准则规定，“中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间”。根据《中华人民共和国会计法》的规定，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，所以，中期是在这一会计年度之内、但短于一个会计年度的报告期间，它可以是一个月、一个季度或者半年，也可以是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间。

（二）如何理解“中期财务报告”的概念？

中期财务报告准则规定，“中期财务报告，指以中期为基础编制的财务报告”。这一定义的突出特点是强调中期财务报告涵盖的会计期间以中期为基础，因此，中期财务报告有可能是月度财务报告，也可能是季度财务报告或者半年度财务报告，当然也包括年初至本中期末的财务报告。至于企业以什么中期为基础编制财务报告应当视有关法律、行政法规、规章的规定，或者会计信息使用者的要求而定。

问：如何理解编制中期财务报告应当遵循的重要性原则？

答：中期财务报告准则对重要性原则的应用作了具体规定，即企业在确认、计量和披露各中期会计报表项目时，应当遵循重要性原则。企业在判断重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应当以预计的年度财务数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。企业应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息。

（一）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础企业在为编制中期财务报告的目的而决定应当如何确认、计量和披露各会计报表项目时，对于重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础。这里所指的中期财务数据既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。但是企业不得以预计的年度财务数据为基础对中期会计报表项目进行重要性的判断。因为有些对于预计的年度财务数据显得不重要的信息对于中期财务数据而言可能是重要的，因此需要在中期财务报告中披露这些信息。

例1 XYZ公司在20x2年第1季度转回前期已计提的长期投资减值损失80万元，公司第1季度利润表反映的投资收益为20万元，净利润为100万元，公司预计全年的净利润为5000万元。在本例中，第1季度所发生的资产减值损失转回金额尽管只占预计全年净利润的1.6%，在编制年度财务报告时可能会被认为属于非重要事项而不予披露。但是，该项资产减值损失转回金额却占第1季度投资收益的400%，占第1季度净利润的80%，对于第1季度财务报告来讲属于重要事项，企业应当在第1季度财务报告中予以披露。

（二）中期会计计量可在更大程度上依赖于估计

基于中期财务报告的编报时间一般比年度财务报告短，有关编报要求也较年度财务报告为松，所以，在对重要性进行评估时，中期会计计量相对于年度财务数据的计量而言，可在更大程度上依赖于估计。例如，企业通常在会计年度末对存货进行全面、详细的实地盘点，因此，对年末存货可以达到较为精确的计价。但是在中期末，出于时间上的限制和成本效益方面的考虑，有时不大会对存货进行全面、详细的实地盘点，在这种情况下，对于中期末存货的计价就可在更大程度上依赖于会计估计。

（三）重要性原则的运用应当保证所提供的中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息

企业在运用重要性原则决定中期财务报告的信息披露内容和会计估计时，应当保证中期财务报告中包括了对于理解企业中期末财务状况和中期经营成果及其现金流量相关的信息，以避免在中期财务报告中由于不确认、不披露或者忽略某些信息而对信息使用者的决策产生误导。

（四）重要性程度的判断依赖于会计人员的职业判断，需要根据具体情况作具体分析和判断

通常，会计人员在判断某一项目的重要性程度时，应当将项目的金额和性质结合起来予以考虑，而且在判断项目金额的重要性时，应当以资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目数字作为比较基础，并综合考虑其他相关因素。有时在一些特殊情况下，单独依据项目的金额或者性质就可以判断其重要性。例如，企业发生会计政策变更，该变更事项对当期期末财务状况或者当期损益的影响可能比较小，但对以后期财务状况或者损益的影响却比较大，因此需要在财务报告中予以披露。

问：中期财务报告至少应由哪些部分组成？

答：中期财务报告准则规定，中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注四个部分。其中，中期会计报表附注相对于年度会计报表附注而言可以适当简化，但应当遵循重要性原则。另外，这些应当包括在中期财务报告中的资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注仅仅是企业在中期财务报告中至少应当披露的信息，企业如果需要在中期财务报告中披露其他会计报表或者相关信息（如提供股东权益变动表）也是允许的，但是这些会计报表或者其他相关信息一旦在中期财务报告中披露，就应当遵循中期财务报告准则关于中期会计报表的编制要求、会计政策的选择和其他有关确认、计量以及信息披露的规定。

问：编制中期会计报表有哪些特殊要求？

答：（一）关于中期会计报表的格式和内容

中期财务报告准则规定，在中期财务报告中按规定提供的资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。如果法律、行政法规或者规章（如当年新施行的会计准则）对当年度会计报表的格式和

内容进行了修改，则中期会计报表应当按照修改后的报表格式和内容编制，与此同时，上年度比较会计报表的格式和内容也应当作相应调整。

（二）关于企业在中期财务报告中编制合并会计报表和提供母公司会计报表的要求

中期财务报告准则对企业在中期财务报告中是否应当提供合并会计报表和（或）母公司会计报表作了规定，具体包括以下三个方面：

1、在上年度财务报告中编报合并会计报表的企业，其中期会计报表也应当按照合并基础编报，即企业在中期财务报告中也应当编制合并会计报表，而且合并会计报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并会计报表的格式与内容等应当与上年度合并会计报表相一致。如果在本会计年度有新的会计准则或者有关法规对合并会计报表的编制原则和方法等作了新的规范和要求，则企业应当按照新的准则或者法规的规定编制中期合并会计报表。

2、如果企业在中期发生了合并会计报表合并范围变化的情况，则应当区别情况进行处理：

（1）在上一会计年度纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求。在这种情况下，企业在中期末编制合并会计报表时，就不必将该子公司的个别会计报表纳入合并范围。如果企业在报告中期内处置了所有纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，而且在报告中期又没有新增子公司，那么企业在其中期财务报告中就无需编制合并会计报表。尽管如此，企业根据中期财务报告准则要求提供的上年度比较会计报表仍然应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。除非在上年度可比中期末，企业没有应纳入合并会计报表合并范围的子公司（即上年度纳入合并会计报表合并范围的子公司是在上年度可比中期末之后新增的），因而在上年度可比中期的财务报告中并没有编制有关合并会计报表，在这种情况下，企业没有可比中期的合并会计报表可以提供。

例2 ABC公司有一家A子公司，在20x0年年末拥有该子公司60%的股权，且拥有控制权，所以，ABC公司在20x0年年末将A公司报表并入到了其合并会计报表中。20X1年1月15日，ABC公司将A公司35%的股权有偿转让给了另外一家公司，通过此次股权转让，ABC公司仅拥有A公司25%的股权，而且失去了对该公司的控制权，所以，A公司不再符合ABC公司编制合并会计报表的合并范围要求，ABC公司在编制20X1年度中期财务报告时，就不应当再将A公司会计报表纳入合并范围。如果ABC公司只有这一家子公司，那么公司20x0年年度财务报告应当编制合并会计报表，而在20x1年度各中期财务报告中只需要编制ABC公司（母公司）的个别会计报表即可，无需再编制合并会计报表。在这种情况下，尽管公司在上年度编制了合并会计报表，但是在本年度（包括各中期）却不必编制合并会计报表。

例3 XYZ公司成立于20x1年年初，公司成立之初没有一家子公司，因此公司在20x1年第1季度财务报告中只需要提供公司本身的个别会计报表即可，不必编制合并会计报表。在20X1年第2季度，公司购并一家LLQ公司，获得了该公司80%的股权，从而使得该公司成为XYZ公司的控股子公司。这样，在20x1年第2季度财务报告中，XYZ公司就需要同时提供合并会计报表和母公司会计报表。第3季度财务报告和20x1年的年度财务报告都是如此。假定在20x2年第1季度，公司又将LLQ子公司对外出售，这样，XYZ公司又没有了子公司，所以，尽管公司在上年度财务报告中编制了合并会计报表，但是在20x2年第1季度财务报告中，公司无需编制合并报表。而且由于在上年第1季度财务报告中公司也没有编制合并会计报表，所以，在提供中期财务报告准则要求的上年度比较会计报表时，除了上年度末的资产负债表仍然应当包括合并会计报表和母公司会计报表之外，其他比较会计报表（包括利润表和现金流量表）都不必提供合并会计报表。在20X2年第2季度，公司仍然没有需要纳入合并会计报表合并范围的子公司，因此仍然不必编制合并会计报表，但是，在提供本准则要求的上年度比较会计报表时，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。

（2）中期内新增符合合并会计报表合并范围要求的子公司。在这种情况下，企业在中期末就需要将该子公司的个别会计报表纳入合并会计报表的合并范围中。

3、对于应当编制合并会计报表的企业而言，如果企业在上年度财务报告中除了提供合并会计报表之外，还提供了母公司会计报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并会计报表之外，还应当提供母公司会计报表。鉴于我国目前规定上市公司年度财务报告在提供合并会计报表的同时，必须提供母公司会计报表，企业没有选择性，因此，对于上市公司的中期财务报告，应当同时提供合并会计报表和母公司会计报表。

（三）关于比较会计报表的要求

中期财务报告准则规定，企业在中期末除了需要编制中期末资产负债表、中期利润表和现金流量表之外，还应当提供前期比较会计报表，以提高会计报表信息的可比性和有用性。在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表：

1、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；

2、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（上年度可比期间的利润表包括上年度可比中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表）；

3、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

例4 我国企业会计年度为每年1月1日至12月31日（即日历年度），企业被要求按照季度提供中期财务报告，则企业在截至20x1年3月31日、6月30日和9月30日的各季度财务报告（即第1、2、3季度财务报告）中就应当分别提供如下会计报表：

（1）20x1年第1季度财务报告应当提供的会计报表：

（2）20x1年第2季度财务报告应当提供的会计报表：

（3）20x1年第3季度财务报告应当提供的会计报表：

企业在中期财务报告中提供比较会计报表时，还应当注意以下三点：

1、企业在中期内如果由于新的会计准则或有关法规的要求，对会计报表项目的列报或分类进行了调整或者修订，或者企业出于便于报表使用者阅读和理解的需要，对会计报表项目作了调整，从而导致本年度中期会计报表项目及其分类与比较会计报表项目及其分类出现不同，在这种情况下，比较会计报表中的有关金额应当按照本年度中期会计报表的要求予以重新分类，以确保其与本年度中期会计报表的相应信息相互可比。同时，企业还应当在会计报表附注中说明会计报表项目重新分类的原因及其内容。

如果企业因原始数据收集、整理或者记录等方面的原因，导致无法对比较会计报表中的有关金额进行重新分类，在这种情况下，可以不对比较会计报表重新分类，但是，企业应当在本年度中期会计报表附注中说明不能进行重新分类的原因。&n

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2、企业如果在中期内发生了会计政策变更或者重大会计差错更正事项，则应当调整相关比较会计报表期间的.净损益和其他有关项目，视同该项会计政策在比较会计报表期间一贯采用或者该重大会计差错在产生的当期已经得到了更正。对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数或者重大会计差错，应当根据规定调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整。

3、对于在本年度中期内发生的调整以前年度损益事项，企业应当调整本年度会计报表相关项目的年初数，同时，中期财务报告中相应的比较会计报表也应当为已经调整以前年度损益后的报表。

问：中期会计报表附注的披露有哪些具体要求？中期会计报表附注至少应当包括哪些内容？

答：（一）中期会计报表附注披露的基本要求

企业在编制中期会计报表附注时，应当满足以下基本要求：

1、中期会计报表附注应当提供比上年度财务报告更新的信息

中期财务报告准则规定，企业在其中期会计报表附注中应当重点披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要事项或者交易。即中期会计报表附注应当提供相对于上年度财务报告而言更新的事项或者交易信息，无需重复披露在上年度财务报告中已经披露过的、相对并不重要的信息。因为企业中期财务报告使用者一般都可以获得上年度财务报告信息，所以在中期会计报表附注的编制过程中，重点披露比上年度财务报告更新的信息更为有用。

2、中期会计报表附注应当遵循重要性原则

重要性原则是中期会计确认、计量和披露的一项重要原则，同样地，中期会计报表附注的披露也应当遵循重要性原则，对于那些会影响中期财务报告信息使用者的经济决策并且又未在中期财务报告的其他部分披露的重要信息，企业应当在会计报表附注中予以披露。

3、中期会计报表附注的编制应当以会计年度年初至本中期末为基础

由于编制中期财务报告的目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日之后所发生的重要事项或者交易，因此，中期会计报表附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要事项或者交易。例如，某企业需要编制季度财务报告，该企业在20x0年3月5日对外进行重大投资，设立一家子公司。对于这一事项，企业不仅应当在20X0年度第1季度财务报告的会计报表附注中予以披露，在20X0年度第2季度财务报告和第3季度财务报告的会计报表附注中也应当予以披露。

例5 MM公司为一家水果生产和销售企业，需要对外提供季度财务报告。公司水果的收获和销售主要集中在每年的第3季度。该公司在20X1年1月1日至9月30日（即年初至第3季度末）间累计实现净利润400万元，其中第1季度发生亏损1400万元，第2季度发生亏损1200万元，第3季度实现净利润3000万元。第3季度末的存货（库存水果）为150万元，公司考虑到该批存货已经过了销售旺季，可变现净值已经远低于账面价值，故确认了存货跌价损失120万元，尽管该项损失仅占MM公司第3季度净利润总额的4%（120／3000），可能并不重要，但是，该项损失占公司1－9月份累计净利润的30%（120／400），对于理解MM公司20x1年第1－9月份的经营成果来讲，却属于重要事项，所以，MM公司应当在第3季度财务报告的会计报表附注中披露该事项。当然在实务工作中，企业还应当综合考虑资产规模、经营特征等因素，以对重要性作出较为合理的判断。

4、中期会计报表附注还应当披露对于本中期重要的交易或者事项

中期财务报告准则在规定企业应当以“年初至本中期末”为基础编制中期会计报表附注的同时，又规定，“对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要事项或者交易，也应当在中期会计报表附注中予以披露”，即对于本中期财务状况、经营成果和现金流量而言重要的交易或者事项，企业也应当在中期会计报表附注中予以披露。

例6 ABC公司在20x1年1月1日至6月30日（即年初至第2季度末）累计实现净利润2500万元，其中，第2季度实现净利润80万元，公司在第2季度转回前期计提的应收账款坏账准备100万元，第2季度末应收账款余额为800万元。尽管该转回的坏账准备仅仅占ABC公司1―6月份净利润总额的4%（100／2500），可能并不重要，但是该项转回金额占到第2季度净利润的125%（100／80），占到第2季度末应收账款余额的12.5%，对于理解第2季度（4－6月份）经营成果和第2季度末财务状况来讲，属于重要事项，所以，ABC公司应当在第2季度财务报告的会计报表附注中披露该事项。当然在实务工作中，企业还应当综合考虑资产规模、经营特征等因素，以对重要性作出较为合理的判断。

（二）中期会计报表附注至少应当包括的内容

中期财务报告准则规定，中期会计报表附注至少应当包括以下内容：

1、中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致的说明。如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容、理由及其影响数，如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由；

2、会计估计变更的内容、理由及其影响数，如果影响数不能确定，应当说明理由；

3、重大会计差错的内容及其更正金额；

4、企业经营的季节性或者周期性特征；

5、存在控制关系的关联企业发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易的类型和交易要素；

6、合并会计报表的合并范围发生变化的情况；

7、对性质特别或者金额异常的会计报表项目的说明；

8、债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况；

9、向企业所有者分配利润的情况（包括已在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况），包括向所有者分配的利润总额和每股股利；

10、业务分部和地区分部的分部收入与分部利润（亏损）；

11、中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项；

12、上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况；

13、企业结构变化情况的说明，比如企业合并和重组，对被投资单位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，

终止营业等；

14、其他重大交易或者事项，如重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的非货币性交易事项、重大的债务重组事项、重大的资产减值损失及其减值损失的转回情况等。

当企业在提供上述第5和第10项有关关联方交易以及分部收入与分部利润（亏损）信息时，应当同时提供本中期（或者本中期末）和本年度年初至本中期末的数据，以及上年度可比本中期（或者可比期末）和可比年初至本中期末的比较数据。

企业在会计报表附注中披露上述每项内容时，都应当按照前述“提供比上年度财务报告更新的信息”、“重要性原则”、“以会计年度年初至本中期末为基础”和“应当披露对于本中期重要的交易或者事项”等基本要求进行。

例7 风华公司需要编制季度财务报告，该公司在20x1年第1季度没有发生任何会计政策变更的情况，则该公司在编制20x1年第1季度财务报告时，应当在会计报表附注中作如下说明：

会计政策的说明：

本季度会计报表的编制，采用了与上年度末编制20X0年年度会计报表时相一致的会计政策。

例8 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司适用的所得税税率为33%。公司有一台管理用设备，于20x0年1月1日起开始计提折旧，设备原价为10000000元，预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按照年限平均法计提折旧。20x4年1月1日，公司考虑到设备损耗较大，技术更新较快，对原估计的使用年限和净残值进行了修正，修正后该设备的使用年限调整为6年（即该设备尚余使用年限为2年），净残值调整为160 000元。则该公司在编制20x4年第1、2．3季度财务报告时，对于该项会计估计变更应作如下会计处理：

（1）第1季度：

①不调整以前各期已提折旧，也不计算累积影响数。

②会计估计变更日以后改按新估计使用年限和新估计净残值提取折旧

按照原来的会计估计，公司每年计提的折旧额为1200000元［（10 000 000－400 000）÷8］，每季度计提折旧额为300000元，截至20x4年1月1日公司已计提折旧4年，累计折旧额为4800000元，固定资产净值为5200000元。自20x4年1月1日起，公司改按新的估计使用年限和净残值计提折旧，则20X4年起每年应计提的折旧额为2520000元［（5200000－160000）÷（6－4）］，每季度应计提的折旧额为63000元，比会计估计变更前多计提折旧330000元（630000－300000）。公司据此编制20x4年第1季度会计分录如下：

借：管理费用630000

贷：累计折旧630000

③在第1季度财务报告的会计报表附注说明

会计估计变更的说明：

本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按年限平均法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33%）］。

（2）第2季度：

①与第1季度一样，公司应当编制如下会计分录：

借：管理费用630000

贷：累计折旧630000

②在第2季度财务报告的会计报表附注说明（公司需要在附注中说明会计估计变更对第2季度损益的影响以及对当年度年初至第2季度末累计损益的影响）

会计估计变更的说明：

本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按年限平均法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－6月份的净利润减少了442200元（221100＋221100）。

（3）第3季度：

①与第1季度一样，公司应当编制如下会计分录：

借：管理费用630000

贷：累计折旧630000

②在第3季度财务报告的会计报表附注说明（公司需要在附注中说明会计估计变更对第3季度损益的影响以及对当年度年初至第3季度末累计损益的影响）

会计估计变更的说明：

本公司一台管理用设备，原始价值10000000元，原预计使用年限为8年，预计净残值为400000元，按直线法计提折旧。由于该设备损耗较大，技术更新较快，本公司于20X4年初变更该项设备的预计使用年限为6年，预计净残值为160000元，以如实反映该项设备的真实可使用年限和净残值。此项会计估计变更使本季度净利润减少了221100元［（630000－300000）×（1－33％）］，使本年度1－9月份的净利润减少了663300元（221100＋221100＋221100）。

例9 某冷饮企业为一家需要编制季度财务报告的企业，生产和销售主要集中在夏季，属于高度季节性企业，该企业在其20X1年第2季度财务报告的会计报表附注中作如下披露：

企业经营的季节性特征的说明：

本企业经营活动受季节性因素影响明显，生产和销售旺季集中在6、7、8三个月份，其他月份基本上处于半停产状态。企业在1－6月份共实现销售收入15000万元，其中，6月份实现销售收入12000万元，净利润4500万元，6月份的销售收入和净利润分别占到20x1年1－6月份销售收入和净利润总额的80％和90%。

例10 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司在20x2年3月1－11日间，以面值向社会公众发行了总额为5000万元、年利率为6％、期限为5年的公司债券，扣除债券发行手续费、佣金等支出，实筹资金4800万元，对于这一事项，公司在编制第1季度会计报表附注时应当作如下披露：

债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况的说明：

发行公司债券的情况：

在20x2年3月1日至11日期间，本公司经有关部门批准，以面值向社会公

众公开发行了5年期、年利率为6％、总额为5000万元的公司债券，扣除债券发行手续费、佣金等费用，此次发行债券共筹得资金4800万元。

例11 ABC公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司于20x2年5月15日向股东实施了上年度财务报告提出的“每10股送3股共派发现金股利0.50元”的利润分配方案，该利润分配方案的实施以上年末总股本10000万股为基数。对此事项，公司需要在其第2季度财务报告中作如下披露：

利润分配情况的说明：

公司以20x1年年末10000万股总股本为基数，于20X2年5月15日向全体股东实施了20x1年年度财务报告提出的“每10股送3股并派发现金股利0.50元”的利润分配方案，共计送股3000万股，派发现金500万元，其中每股派发现金股利为0.05元（含税）。

例12 ABC公司按其业务形成了服装、玩具、运输三个分部，按其地区形成了中国、美国和加拿大、英国、东南亚四个分部。公司在其20x2年第1季度财务报告中分别根据业务分部和地区分部披露的分部收入与分部利润信息如下（假定没有发生分部间交易，也无未分配项目）：

分部报告信息：

本公司在按业务形成了服装、玩具和运输等三个分部；按地区形成了中国、美国和加拿大、英国、东南亚四个分部。这些分部的分部收入和分部利润如下：

例13 MN公司为一家需要编制季度财务报告的企业。公司甲生产车间在20x3年4月5日发生了一场火灾，车间厂房、设备、存货等均被烧毁，造成重大损失，预计直接资产净损失约为3850万元。公司20x2年年度财务报告已于3月10日报出。公司第1季度财务报告的批准报出日为4月13日。由于该事项发生在第1季度资产负债表日（3月31日）之后、第1季度财务报告批准报出日之前，所以，公司应当将其作为第1季度资产负债表日后的非调整事项处理，在第1季度会计报表附注中披露。具体可作如下披露：

资产负债表日后非调整事项的说明：

本公司一生产车间在4月5日发生一场大火，车间厂房、生产设备、存货等均被烧毁，预计直接资产净损失约为3850万元。

例14 XYZ公司为一家钢铁制造企业，需要编制季度财务报告。公司在20X2年第1季度耗资30000万元收购了WK高科技公司80％的股权，成为该公司的第一大股东，获得了对该公司的控股权。WK公司是一家专门研制生物、基因工程及其相关产品的公司，其研究成果在国内乃至世界处于领先地位，研制的产品市场前景广阔。XYZ公司收购WK公司意图在于希望藉此实现公司产业转型和产品结构的调整。对于这一企业合并事项，公司应当在其第1季度财务报告的会计报表附注中作如下披露：

企业结构变化情况的说明：

本公司于本季度出资30000万元收购了WK高科技公司80％的股权，成为该公司的第一大股东，获得了对该公司的控股权。WK公司是一家专门研制生物、基因工程及其相关产品的公司，在收购了WK公司之后，将有助于本公司的产业转型和产品结构调整，促进本公司向高科技产业，尤其是生物基因工程业进军。本项收购的全部款项均已支付，合并生效日期为20x2年2且1日。对于此项交易，公司采用购买法进行核算。被收购企业在收购时的净资产账面价值为12000万元。