中小企业会计准则

中小企业会计准则（精选十篇）

中小企业会计准则 篇1

一、IASB发布中小企业会计准则讨论稿

2004年6月24日, IASB发布了《制定中小企业会计准则的初步设想》的讨论稿。该讨论稿阐述了IASB的初步观点, 并广泛征求意见。2004年10月, IASB主席任命了IASB的附属委员会, 专门考虑该项目发展的最佳途径, 并由其主席负责向IASB呈报该委员会的想法。2005年2月的会议上, IASB阐明了之所以明确提供关注非公众会计责任主体是为了提供一个参考框架, IASB可以借此评估使用者需求以及其他会计方法的成本和效益。各国的司法机构必须决定是否规定或允许全部或一些非公众会计核算实体使用该准则, 将该项目称为“非公众会计责任主体” (NPAE) , 而不称为“中小规模实体” (SME) 工作人员提交了一份项目计划草案, 简要描述了制定非公众会计核算实体准则的步骤。

二、ISAB发布中小企业确认与计量原则调查问卷

2005年4月, IASB发布了针对中小企业确认和计量原则的调查问卷, 并计划于2006年9月份召开圆桌会议对该问卷进行讨论。由于各国法律、规章和实务对中小主体的定义各不相同, 有些国家所指的中小主体可能包括规模特别小的公司, 而不考虑其是否向外部使用者公开通用财务报表。该问卷中的中小主体是指符合下列条件的主体:没有公众受托责任 (do not have public accountability) ;向外部使用者公开通用财务报表。那些仅向所有者——管理层或税收目的或非证券监管目的提交财务报表的小规模主体不在问卷所称“中小主体”范畴之列。问卷主要包括两个方面问题:一是确认和计量原则对中小主体而言, 哪些可予以简化, 其中有:中小主体按照国际财务报告准则的特定确认或计量问题;产生上述确认或计量问题的交易或事项;上述情况构成问题的原因;以及应如何解决该问题。二是根据自身的经验, 指出国际财务报告准则中哪些问题由于中小主体不大可能发生而可以从中小主体国际准则中删掉。一旦发生类似交易或事项, 准则将要求中小主体参照适用的国际财务报告准则采用适当的会计政策。

三、IASB举行中小企业会计准则圆桌会议

2005年4月, IASB扩充了SME专项工作组, 2005年10月, IASB就中小企业会计准则举行了公开圆桌会议, 此次会议也是针对“2005年4月份IASB对中小企业确认和计量原则的调查问卷”的结果的进一步讨论, 来自全球的43个组织参加了此次圆桌会议, 对中小企业确认和计量中可能予以简化的方面进行了讨论。会议提出可能进行简化处理的方面包括:递延所得税;不动产、厂房和设备的重估模式和减值迹象、资产组成部分和残值;生物资产和农产品的公允价值模式;合并财务报表;租赁的分类和计量;雇员福利的设定受益计划;企业合并中商誉减值和无形资产确认;使用价值的计算及现金产出单元;金融工具公允价值计量、套期和终止确认;以股份为基础支付的计量问题;金融工具的债务和权益分类等。2005年11月, IASB会议对中小企业会计准则进行讨论。此次会议主要总结了前次的相关事项, 包括IASB路演、公开的圆桌会议以及成员在不同国家的宣传。结果显示:IASB制定中小企业会计准则得到广泛支持;中小企业会计准则需要在确认和计量方面简化处理得到广泛支持;各种组织由于不同的原因支持不同的确认和计量标准。会议还讨论了是否需要完成一份征求意见稿来反映确认和计量的简化处理。基于此次会议的讨论内容, 形成了一份草案, 为2006年1月的征求意见稿做好了准备。

四、IASB修正与发布中小企业准则征求意见稿

2006年1月, IASB会议成员提交了关于征求意见稿主要部分的草案。此次会议并没有对这份草案进行讨论, 部分理事会成员的整体观点是要对确认和计量原则做进一步的简化。会议主要集中在如何将IASB概念框架结合到中小企业会计准则中去, 征求意见稿的草案包括了概念框架的会计目标、会计质量信息特征以及确认要素等, 同时也包括了中小企业会计准则指导一些特殊事项的普遍原则。该议题在此次会议并没有形成最终的结论。继IASB在2006年1月份对中小企业会计准则征求意见稿的草案进行了初始讨论, 2006年2月的会议继续该议题。在1月份会议结束不久, IASB专项工作组对该份征求意见稿草案进行了讨论, 提出了一些建议并得到了理事会成员的采纳。IASB将在3月份的会议上继续讨论, 并计划在2006年5月份的会议上提交一份修改草案, 该草案将包括金融工具和所得税两部分。

2006年6月, IASB成员对修改后的征求意见稿草案进行了广泛地讨论, 主要包括:中小企业的定义;普遍的会计计量原则;继续国际财务报告准则;需要重新改写的部分草案;金融工具;现金流量表;会计政策;财务报表模型;讨论邀请;合并;商业兼并;政府保证;租赁;农业;无形资产、商誉;内部财务报告;存货;资产负债表;删除了一些披露事项;销售中的收益处理。2006年7月, IASB会议主要集中在第12部分金融资产和金融负债进行讨论, 征求意见稿草案中的大多数的部分已经得到支持, 有分歧的部分集中在所得税和雇佣收益上, 同时结论部分和邀请评论的部分也需要修改。IASB于8月在其网站上发布了中小企业会计准则征求意见稿 (草案) 。此份征求意见稿 (草案) 由IASB工作人员编写, 反映了截至2006年7月IASB就中小主体会计准则项目所达成的所有阶段性结论。此次征求意见稿草案的发布并非正式公开征求意见, 目的仅在于供有关利益方了解该项目的进展情况。同年9月, I-ASB继续讨论中小企业会计准则征求意见稿 (草案) , 基于2006年7月的讨论以及两位独立专家的意见, 理事会修改了第12部分金融资产和金融负债, 同时又对第29部分所得税、第28部分雇佣收益、第13部分存货、第21部分供给、第23部分收入和第27部分进行了讨论修改。2006年10月, IASB成员提交了四份文件:一份反映了2006年9月份会议讨论意见的征求意见稿草案;一份包含有财务报告格式和披露事项目录的征求意见稿;一份结论草案;一份评论邀请。会议对这四份文件进行了讨论并形成了结论。

五、IASB正式发布中小企业会计准则征求意见稿

2007年2月, IASB正式发布中小企业会计准则征求意见稿。该征求意见稿是在完整的国际财务报告准则基础上制定的, 因为IASB还没有足够的能力履行其作为一个国际组织的职责, 在章程评议期间, 来自亚洲和拉美新兴经济体的40余位代表都要求I-ASB考虑SMEs的特殊需求。鉴于此, IASB以员工人数在50名或以上的公司为基础来制定中小企业准则, 任何国家或地区都可以采取多种方法来考虑SMEs准则在其特定环境下的适用性。IASB认为, 不会要求权威机构就SMEs做出定义, 任何使用中小企业准则的国家或地区都需要根据自身情况来使用中小企业准则。同时, IASB力求使修订能够满足报表使用者的要求, 并且符合成本收益原则。征求意见稿以主题的形式编写, 提高了可读性, 剔除了与大多数中小企业不相关的IFRSs的内容, 简化了会计的确认和计量方面的规定, 并删除了会计处理的多种选择。与国际财务报告准则相比, 中小主体国际财务报告准则基于使用者需求和成本效益的考虑作出了适当简化, 既满足了投资者、债权人及其他使用者比较中小主体的经营业绩、财务状况及现金流动情况, 同时也减轻了中小主体编制财务报表的负担。国际会计准则理事会同时还决定, 是否采纳中小主体国际财务报告准则将由各个国家自行决定。

2007年4月5日, IASB发布了一份对中小企业会计准则征求意见稿的概要, 该份概要采用问与答的方式对该份征求意见稿进行介绍。2007年4月, 征求意见稿被翻译成西班牙语发表, 5月被翻译成法语发表, 6月被翻译成德语发表, IASB希望更多的成员国参与到意见征询过程中来。也是基于该原因, 2007年9月的IASB会议上, 将征求意见期延长至2007年11月, IASB希望到2009年能够为SMEs打造出一个可行的且被广泛接受的准则。与此同时, IASB认为不应规定可以或不可以使用中小企业准则的公司的范围, 而应当留待各国或欧洲层面被授权的团体来决定如何使用中小企业准则。

参考文献

[1]刘明传、乔元芳:《国际会计准则理事会制定中小主体国际财务报告准则的基本构想》, 《财会通讯》 (综合版) 2004年第10期。

[2]胡安·约瑟·费文·德瓦勒:《准则国际趋同及其对中小企业的适用性—促进高质量准则所面临的挑战》, 《中国注册会计师》2006年第8期。

中小企业会计准则 篇2

(二)会计科目设置不同

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目。

(三)账务处理不同

1.资产清查的处理不同。

2.不计提长期资产减值准备。

3.简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。

4.简化了专门借款费用的核算。

5. 简化了融资租赁固定资产的计量。

6. 简化了所得税的账务处理。

7. 其他资产核算方法的简化。

目前,我国境内设立的符合相关规定的小企业,可以自主选择执行小企业会计准则或企业会计准则.执行小企业准则的小企业,发生的交易或者事项本准则未作规范的,可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理.那么在实际中,我们该如何选择适合公司实际情况的会计准则呢?

接下来小编给大家列举一下企业会计准则和小企业会计准则的适用范围与区别,以便大家更好地选择适合企业自身发展的会计准则:

一:

两个准则的适用范围是什么?

企业会计准则的适用范围:企业会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司〕.

小企业会计准则的适用范围:小企业准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业.

下列三类小企业除外:

(一)股票或债券在市场上公开交易的小企业.

(二)金融机构或其他具有金融性质的小企业.

(三)企业集团内的母公司和子公司.

前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同.

二:

两个准则到底有什么不同?

1. 适用范围不同(参看上面第一点.)

2. 会计科目设置不同

第一,小企业经济业务相对简单,因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并,如应收股利和应收利息合为应收股息科目,原材料和包装物归并为材料科目等.

第二,小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务,从而可少设.如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢;负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券;所有者权益科目少设了已归还投资;损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调

3. 账务处理不同

在会计计量方面,《小企业会计准则》均采用历史成本计量,不使用公允价值,只有部分特殊情况涉及市场价格和评估价值.所有资产均不计提减值准备,待资产实际发生损失时,再按税法规定的标准确认资产减值损失.固定资产分类、固定资产折旧年限、固定资产净残值、无形资产摊销、资产损失确认标准等均与税法统一,切实减轻了小企业的纳税调整负担.

在财务报告方面,《小企业会计准则》不要求提供所有者权益变动表.

三:

小微型企业享受哪些税收优惠政策?

小型微利企业享受的所得税优惠政策.

划分标准:我国<企业所得税法实施条例>规定小型微利企业标准,要求从事国家非限制和禁止行业,并且符合:

(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;

(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元.

优惠政策:

自1月1日至12月31日,对年应纳税所得额低于10万元(含10万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.

自1月1日至12月31日,对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.

自月1日起至月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税.

(注意:实行核定征收企业所得税的小型企业以及非居民企业,不适用减按20%税率征收企业所得税的税率及优惠政策.)

2. 小微企业享受的.增值税优惠政策

增值税小规模纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元(含本数,下同),销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的,自205月1日起至年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策.

适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人,按差额前的季度销售额不超过9万元的,享受免征增值税政策.

总的来说,企业会计准则相对于小企业会计准则来讲,最大的特点就是会计方法复杂、会计确认、计量和报告需要更多的职业判断,要求企业会计人员和会计信息使用者必须具备较高的职业技能,需要相关外部环境配套,也因此产生较高的核算成本;

而小企业会计准则按成本计量,不计提减值准备,对交易事项的处理重合同轻实质,会计核算简单,不需要太多的职业判断,地企业内部会计机构、会计人员要求低,核算成本少,但所提供的会计信息主要为债权人和税务征管部门服务.

中小企业会计准则 篇3

关键词：小企业会计准则 企业会计准则 小企业会计制度

1.引言

2011年底，财政部出台了最新版的《小企业会计准则》。新出台的《小企业会计准则》在内容上与《企业会计准则》相比，存在着十余处的不同。这些不同之处会对符合中小企业确认条件的企业在收入的确认、费用的计提、纳税等方面将会产生重要的影响。这些影响会对中小企业会计从业人员产生重要的变化，也会对中小企业会计报表做提供的信息准确度产生重要的影响。所以，通过对比的方法，找出《小企业会计准则》与《企业会计准则》的不同之处，并从中找出《小企业会计准则》的优缺点，就显得尤为重要。取之所长，补之所短，将会充分发挥该准则的作用。

2.《小企业会计准则》与《企业会计准则》差异比较

2.1中小企业历史成本计量的比较

在会计计量方面，《企业会计准则》规定，企业可以根据企业自身的实际需要在历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性中对本企业的会计要素进行计量。而《小企业会计准则》仅要求中小企业采用历史成本对相关的会计要素进行计量。

2.2 公允价值的相关要求的比较

中小企业金融资产的确认与入账价值的比较：对于企业的长期债券投资，《企业会计准则》要求企业按照公允价值入账，而《小企业会计准则》则要求按照成本（即购入价加上相关税费减去实际支付款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）入账；对于那些长期投资的利息收入来说，《小企业会计准则》不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券的本金和其票面利率计算；而对于投资期在一年内，并可以随时变现的短期投资，《企业会计制度》则分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”两个科目，余姚分别计入。这样对于小企业来说，就会显得比较繁琐，因为大部分中小企业的日常相关业务并不需要做的这么细，也没有过多的投资项目。《小企业会计准则》规定中小企业只需要根据所持有的股票、债券、基金等投资的种类进行明细核算即可。在“长期债券投资”或者“持有至到期投资”科目中的债券折价和溢价的摊销核算当中，《企业会计准则》规定企业所持有的债券在持有期内在确认相关利息收入时要按照直线法进行摊销。实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价，其实溢折价的摊销额是倒挤出来的，计算方法如下：

①按照实际利率计算的利息费用=期初债券的账面价值*实际利率。

②按照面值计算的利息=面值*票面利率。

③在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用。

④在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息。

直线摊销法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入后至到期前的期内平均分摊的一种方法，各期投资收益不变。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的會计分录。这样看来，对于小企业来说，使用直线摊销法更加简单，也更符合中小企业的日常业务往来。

2.3 中小企业长期股权投资的核算的比较

在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定，中小企业在长期股权投资持有期间，应根据本企业对被投资企业的影响程度、是否存在活跃市场、公允价值是否可靠取得等方面分别采用成本法和权益法进行会计处理；而《小企业会计准则》则规定中小企业一律采用成本法对长期股权投资进行会计处理。

2.4 中小企业所得税的核算的比较

我国《企业会计准则》规定，应采用资产负债表债务法即以转销年度的所得税率为依据，计算递延所得税款的一种所得税会计处理方法来核算所得税，这种方法比较繁琐，需要公式：本期所得税费用=本期应交所得税*（期末递延所得税负债-期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）来倒挤出利润表项目当期所得税费用；而《小企业会计准则》则要求企业采用应付税款法进行所得税的核算，即本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的一种会计处理方法。在实际业务中，需借记“所得税”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。相比较而言，这就大大简化了所得税的会计处理方法。

2.5 中小企业财务报表的编制的比较

《小企业会计准则》规定，小企业的财务报表应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个部分，可不必编制所有者权益变动表。同时，也对资产负债表和利润表进行了相应的简化，如删除了预收账款、预付账款、应付股利等科目；利润表则减少了对相关利润的调整与细分。这样积满足了会计信息使用者的需求，也减轻了中小企业会计从业人员的压力。另外，《小企业会计准则》也降低了对财务报表附注披露内容的要求，也减少了披露内容。

3.结论

综上所述，较之于《企业会计准则》，《小企业会计准则》存在着上述的优势，从而能够大大减轻小企业会计从业人员的工作压力和工作负担，简化相关的会计处理与核算，能够使小企业的会计从业人员为企业及相关的会计信息使用者提供更加准确的会计信息，从而使中小企业能够更好更健康的发展。

参考文献：

[1]会计准则研究组.小企业会计准则解析.大连出版社，2012.

[2] 学习总结 《小企业会计准则》2012年03月.

[3]许华.新企业会计准则.2012年03月.

我国中小企业会计准则建设思考 篇4

关键词：中小企业,会计准则,建设模式

一、中小企业会计准则的制定目标

中小企业会计问题层出不穷, 产生的根本原因是中小企业与其他企业会计目标的不一致性。对于中小企业来说, 会计准则的数量膨胀太快, 财务报告的改进提速太快, 同样的会计规范强加于所有企业是不太合适的, 会导致中小企业财务报告准则承担过多的负担。

制定中小企业会计准则是实施差别报告制度的重要措施之一。中小企业会计的特性决定了中小企业会计准则的制定目标应该是简化:一是要简化确认与计量, 二是要简化披露与列报。

单独为中小企业制定一套会计准则是比较能解决问题的, 而单独的中小企业会计准则在简化披露和计量上下功夫收效会更大。具体体现在以下几个方面:

(1) 提供适合我国中小企业的高质量、可理解、可实施的会计准则。

(2) 着眼于满足中小企业财务报表使用者的需要。

(3) 建立在与现行《企业会计准则》相同的概念框架之上。

(4) 减轻提供财务报告的中小企业的负担。

(5) 不再符合中小企业范畴的实体, 能够很容易地转而实行《企业会计准则》, 或者应该方便那些愿意执行现行国际财务报告准则的中小企业。

综上, 应从两个方面减轻中小企业的负担:一是现有准则体系中所规范的交易或事项的确认与计量哪些可以不纳入中小企业会计准则中;二是纳入到中小企业会计准则中的交易或事项的确认与计量是否可以简化。这两个方面也是中小企业会计准则的制定目标。

二、中小企业会计准则的制定原则

1. 成本效益原则

这个原则所要求的就是, 力求以尽量少的会计成本获得尽可能多的会计信息, 达到成本效益的最优组合。会计成本一般包括有关人员对高质量会计信息的收纳、归类、采集、分析、整理所付出的代价, 效益是会计信息满足信息使用者需求的程度。

会计成本分为制定成本和运行成本两部分。从制定成本上看, 中小企业会计准则的制定在会计前提、会计信息质量要求、会计科目的设置以及财务报表的列示上予以简化, 所引起的增量成本相对于总收益是微不足道的。从运行成本上看, 包括企业按照会计制度的要求提供会计信息的成本和相关利益群体为使用和获得会计信息的成本。中小企业的会计机构设置一般较为简单, 如果强制性地要求中小企业按照会计制度提供会计信息, 会使得机构简设的中小企业疲于奔命应付对使用者来说并无多大用处的财务报表, 从而增加编报成本, 甚至会导致信息失真。因此, 中小企业的会计原则制定后, 应能适当地节约报告成本, 使得因满足报告需求而带来的报告收益大于因准备财务报表而发生的报告成本。

只有满足成本效益原则, 中小企业的会计准则制定才有意义。

2. 相关性原则

相关性是衡量会计信息质量的重要标准, 经过收集、汇总的会计信息在用于决策和评价时应具有有用性。会计作为一个以提供财务信息为主的系统, 基本任务就是为信息使用者提供相关和有用的会计信息, 只有符合相关性的会计信息, 才能使得信息使用者对未来的决策和对过去的评价有一定的指导意义。

制定中小企业的会计原则, 必须满足相关性原则, 使得会计信息具有反馈功能和预测功能。

3. 重要性原则

根据重要性原则, 一些对信息使用者有帮助, 能对决策提供指导意义的会计信息应当在财务报表中详尽、充分地披露, 一些可有可无对信息使用者无关紧要的会计信息则简单列示。如此, 详略分明, 重点突出, 才能更好地发挥财务报表的作用, 并节省决策者的时间。

重要性是决定会计信息是否提供的关键。一般中小企业财务信息的使用者主要是税务部门、银行等, 他们关注的主要是企业的短期现金流量、偿还到期债务的能力等。实行有差别的会计信息披露制度, 是重要性的直接体现, 可以使企业的会计工作更加有效。因此, 在制定中小企业会计准则时, 重要性原则应占有重要地位。

4. 可扩展性原则

中小企业具有成长性这一标志性特征, 因此在制定会计准则时, 应侧重于原则性的指导, 不该过分具体, 在实行标准化的同时有一定的可扩展性, 以便中小企业规模拓展后能与大企业会计核算标准顺利接轨。

三、中小企业会计准则制定模式的选择

从实质上来看, 制定中小企业会计准则是实施差别报告制度的一种措施, 不同的国家、不同的地区运用差别报告制度的方法各不相同, 主要有一体法模式和分立法模式。

一体法是指在一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题并且在准则中提供报告豁免条款的办法。这种方法的优点在于, 准则制定者必须关注小规模实体的报表使用者对每一个特殊问题的特殊需求, 也迫使准则制定者考虑让中小企业参与准则制定过程。但缺点在于, 小型主体在应用适合自己的准则时, 不得不到成堆的主导会计准则体系中去寻找, 增加了执行成本。新西兰、加拿大、马来西亚以及中国香港均采取这种方法。

分立法是指单独制定一个准则, 把其他准则中阐述的所有与中小企业有关的问题都集中在这个准则中。国际会计准则理事会所发布的中小企业会计准则就属于这一种。

由于目前我国的中小企业会计人员整体素质较差, 缺乏很强的职业判断, 运用分立法模式, 更具有可行性。一般是在特殊时点下引入一个单独的准则, 当每一次新准则发布或修订原来的准则时, 这个单独的准则就有可能被重新审视, 对其加以修订以便符合新准则。因此, 在目前情形下, 选择将中小企业会计准则作为一个独立的具体会计准则可能是最好的办法。

我们在强调建立中小企业会计准则的同时, 也不能忽视由此可能带来的新问题。它有可能导致同一个行业内各公司的财务报表不一致而无法互相比较;如果一个国家内同时存在两种不同的准则, 会计、审计从业人员和监管机构将因此承担额外的成本支出。所以, 在制定准则时, 应进行充分的调查研究, 听取各方的意见和建议, 先在部分地区和企业试点, 取得经验后再向全国推广, 从而制定出既与国际会计准则趋同, 又符合中国国情的中小企业会计准则。

参考文献

[1]杨松令.中小企业会计管理问题研究[M].北京:中国人民大学出版社, 2004.

[2]林汉川, 魏中奇.中小企业发展的国别比较[M].北京:中国财政经济出版社, 2001.

中小企业会计准则 篇5

一、适用范围不同

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业(不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业)。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司)，执行《企业会计制度》。从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业也可执行《企业会计准则》。

二、会计科目设置不同

《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目。原因主要有如下两个方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢;负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券;所有者权益科目少设了已归还投资;损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。

三、账务处理不同

1.资产清查的处理不同。《小企业会计准则》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。笔者认为这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而《企业会计准则》中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过“待处理财产损溢”科目核算，笔者认为这是一种多余。

2.不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以《小企业会计准则》仅要求对短期投资、存货和应收款项计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。

3.简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。

按《小企业会计准则》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。《小企业会计准则》权益法简化核算主要体现在如下两个方面：

第一，取得投资时不单独核算股权投资差额。《小企业会计准则》权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款(扣除已宣告但尚未领取的现金股利)入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销。

第二，不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。《小企业会计准则》中权益法规定：“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于《小企业会计准则》的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。

4.简化了专门借款费用的核算。《小企业会计准则》对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。

5. 简化了融资租赁固定资产的计量。《小企业会计准则》规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。

6. 简化了所得税的账务处理。《小企业会计准则》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。

7. 其他资产核算方法的简化。《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法;短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的.跌价准备。

8. 待转资产价值核算不同。《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目;年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记 “应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答(三)》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。

而《小企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，其核算内容不仅包括了小企业接受的非现金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。其账务处理为：小企业接受货币性资产捐赠时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“待转资产价值”;接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值”科目;期末如果接受捐赠待转的资产价值全部计入当期应纳税所得额，按“待转资产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积”，期末如果接受捐赠的非现金资产金额较大，经批准可以在规定期限内分期平均计入各年度应纳所得额，分期进行上述转账处理。这使小企业的“待转资产价值”科目核算内容更全面，核算也更趋于合理。增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理。根据财政部5月15日发布的关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定，《小企业会计准则》及时地增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理，用以规范企业与银行等金融机构之间从事的融资业务的会计核算。

四、财务报告方面的不同

《小企业会计准则》只要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除了若干项目。象资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项等项目，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。利润表中减少了补贴收入项目等。

中小企业会计准则 篇6

关键词：企业会计准则；小企业会计准则；会计核算；差异；发展意义

财政部于2006年2月发布并于2007年1月1日实施的《企业会计准则》，旨在规范和加强企业的会计报告行为，提高企业会计处理的规范性和经营管理水平。自实施以来，极大地促进了企业的可持续发展，但尚未在小企业范围内得到广泛应用。为了促进中小企业的繁荣发展，财政部于2011年10月18日发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号），从小企业的实际出发，为小企业提供高质量会计信息提供制度上的合理保障。本文主要从会计核算方面对《企业会计准则》和《小企业会计准则》进行比较分析，帮助财会人员更加细微深入地理解和把握中小企业会计准则，以更有针对性地处理会计日常事务。

一、统计采用历史成本计量

根据《企业会计准则》中“基本准则”第四十二条规定，企业可采取历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种计量属性，依企业的实际情况而定，保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量即可。《小企业会计准则》则要求中小企业统一使用历史成本对会计要素进行计量，这一显著变化来源于历史成本自身的特点。历史成本也称原始成本，是指取得资源的原始交易价格。历史成本以交易实时产生的原始凭证为依据，可验证性较强；历史成本为实际交易而非可能的交易所决定，并且为交易双方所认可，在一定程度上排除了主观随意性，因而客观性较强。两大特点决定了更有利于加强中小企业的内部管理，规范会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量特征；更有利于加强对中小企业的税收征管，保证国家税收征管的有序、稳定进行。这一举措从多个角度优化了国家对中小企业的管理。与其它计量属性相比，历史成本更容易取得，可操作性强。对符合《中小企业划型标准规定》的中小企业而言，由于所占市场份额较少，所有者亲自管理或会计部门较为精简，使用历史成本法计量，会计核算程序简单，容易操作，大大降低了企业对财会部门设置以及财务人员素质的要求，并节约了企业核算成本与报告成本。这使得企业在一定程度上获利，充盈其经营成本，从而促进中小企业的繁荣发展。

二、统一采用成本法核算长期股权投资

根据《企业会计准则》规定，企业准备长期持有的权益性投资，应根据对被投资单位的影响程度以及是否活跃于市场、公允价值能否可靠计量等情况，分别采用成本法和收益法进行会计计量。然《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理。长期股权投资若按初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应作为当期投资收益。因此成本法的会计处理较为简单，但投资公司无法在账面上反映其在被投资公司股东权益中所占的份额。由于中小企业规模较小，对外投资有限，（我国是根据企业资产总额、营业额和雇员人数对中小企业、大型企业进行划分，因此小企业的资产总额不超过其范围的上限），一般难以在被投资公司股东权益中所占份额足以对被投资公司经营决策等施加重大影响，所以成本法一定程度上减轻了会计核算强度，简化了小企业与其他企业之间业务往来的会计处理，降低了企业的核算成本，提高了经济运营与管理的效率。

三、取消了外币财务报表的折算差额

根据《企业会计准》第19号的“外币折算”第十二条规定，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应遵循下列规定：1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算；2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述1）2）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下单独列示，比较财务报表的折算比照上述规定处理。然《小企业会计准则》要求企业对外币财务报表进行折算，应采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。

我国的即期汇率是在央行当日公布的人民币汇率中间价基础上产生的，目前，我国银行间即期外汇市场人民币兑换美元交易价浮动幅度为千分之五。小企业在进行外币折算时，不必区分核算项目，不必考虑交易发生日的外汇汇率，统一按照资产负债表日的汇率折算，避免了小企业在业务项目分类上的难度以及可能的差错，并且不必过于频繁地处理即期发生的交易业务。小企业的规模、业务相对较少，取消的外币财务报表折算差额对其以及对国家税收征管的影响较小。对于企业本身而言，无论是在会计核算的劳动强度，还是对会计人员的专业素质要求都明显减低。对国家而言，也更有利于对小企业的经济活动会计处理的复核以及监督管理，有利于社会主义市场经济的有序开展。

四、简化了财务报表的列报和披露

根据《企业会计准则》规定，财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。然《小企业会计准则》规定，小企业只需提供资产负债表和利润表两张基本报表，并且大大简化了报表的列报内容。

基于中小企业的业务及性质比较简单单一、某些业务项目发生的可能性较小的考虑，《小企业会计准则》对报表的若干项目进行了删减。如在资产负债表中，与传统的《企业会计准则》核算要求相比，资产项目中删去了应收补贴款、预付账款、递延税款借项等项目；负债项目中删去了预收账款、应付股利和专项应付款等项目；从科目设置上看，《企业会计准则》包括85个一级科目，《小企业会计准则》一级科目则减少了25个，且合并了4个一级科目。基本财务报表项目减少9个。这些调整在一定程度上，使得小企业对自身的经济业务的会计记录与核算更加清晰明了，加强了企业的内部管理控制，推动企业以及整个行业会计的规范发展，也是我国社会主义市场经济发展的内在要求。

综上所述，通过对会计核算的四个方面对《企业会计准则》与《小企业会计准则》的比较分析，我们不难发现《小企业会计准则》对会计核算要求、核算内容等方面加以简化，核算方法并未改变，仍与《企业会计准则》保持一致。且在债券的折价或溢价的摊销、资本公积的核算、所得税的核算、长期待摊费用的处理和固定资产折旧年限的确认等方面简化了会计核算要求。这一系列调整变化，不但简化了会计实务处理，缩小了会计人员职业判断空间，并且提升了会计业务处理的可操作性，从而推动了中小企业的发展，使其向大型企业过渡，为增强国民经济活力、推动社会主义市场经济繁荣、有效创造就业机会、建设社会主义和谐社会作出了卓越贡献。同时，《小企业会计准则》的颁布，有利于从会计管理角度引导了小企业完善内部控制与管理，规范企业会计确认、计量、报告行为，提供高质量会计信息。从国际化角度来看，《小企业会计准则》在小企业界定、准则制定模式和完整版会计准则的关系方面，均与国际会计准则保持一致，体现了我国向IFRS保持趋同的承诺。我国还规定已执行《企业会计准则》的小企业不得转为执行《小企业会计准则》，以保持各期会计政策的一致性，其严格程度不低于IFRS for SMEs。《小企业会计准则》的制定与施行，体现了社会主义市场经济下，我国会计准则与国际财务报告准则充分协调，以应对经济全球化的发展趋势，这对我国会计、经济发展具有里程碑意义。（作者單位：扬州大学商学院会计系）

参考文献

[1]财政部.《企业会计准则》[M].北京：经济科学出版社，2006

[2]财政部.《小企业会计准则》{M}.上海：立信会计出版社.2012

[3]财政部会计司.《小企业会计准则释义》.2011.12

[4]李敏.《小企业会计准则与小企业会计制度差异分析》.北京.新会计.2012（3）

中小企业会计准则内容与结构研究 篇7

一、中小企业国际财务报告准则的结构与内容

IFRS-SMEs按主题编排, 类似于参考手册, 极大地方便了中小企业财务报表的编制人和使用者的检索和使用。这项准则不仅能够促进中小企业会计信息在全球范围内的可比性, 全面提升中小企业在国际舞台上的自信心, 而且为各国会计准则制定机构制定中小企业会计准则提供了全球趋同的基础。

(一) IFRS-SMEs的结构安排及其主要参照

IFRS-SMEs在结构上按主题分章节编排, 每个主题一章, 主要结构及其与整套IFRS的对照如表1所示。从表1可看出IFRS-SMEs的特点:独立, 即IFRS-SMEs为一套独立的和自成体系的财务报告准则, 与整套IFRS并列, 二者之间基本上不相互引用;简化, 在确保财务报告质量基础上尽可能对整套IFRS简化;指南与准则同时发布, 即IFRS-SMEs的准则正文和指南一起发布, 指南提供示范性财务报表及列报范例等, 有助于中小企业理解和运用准则。

(二) IFRS-SMEs的主要内容

与整套IFRS相比, IFRS-SMEs简化思路是: (1) 忽略通常与中小企业不相关的主题。IFRS-SMEs根据中小企业特征对其内容安排进行了设计, 删减通常与中小企业不相关的主题, 包括:每股收益;中期财务报告;分部报告;持有待售的资产;保险 (签发保险合同的主体不符合采用本准则的条件) 。 (2) 取消整套IFRS允许的某些会计处理方法。IFRS-SMEs不允许采用以下整套IFRS中可选择的会计处理方法:金融工具选择权, 包括可供出售、持有至到期和公允价值选择权;对不动产、厂场和设备及无形资产的重估模型;对投资性房地产的计量取决于具体环境, 而不是允许会计政策在成本法和公允价值法之间进行选择;对同一控制主体投资的比例合并法;对政府补助的多种处理方法;借款费用和开发成本的资本化。研发成本及借款费用不允许资本化, 必须确认为费用;设定受益养老金计划的精算利得和损失的递延。 (3) 简化会计确认和计量要求。IFRS-SMEs在会计要素的确认和计量方面结合中小企业特征做了大量的简化:关于金融工具, 删除了“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”分类, 要求符合特定标准的金融工具按成本或摊余成本计量, 所有其他金融工具按公允价值计量且其变动计入损益, 此外, 还简化了金融工具的终止确认原则和套期会计的规定;商誉和其他没有确定使用寿命的无形资产, 应在其预计使用寿命内摊销, 但如果不能可靠估计其使用寿命, 则在10年内摊销, 整套IFRS要求至少每年对这类无形资产进行减值测试, 但该准则仅要求存在减值迹象时才执行减值测试;关于借款费用, 取消借款费用资本化的要求, 借款费用全部确认为费用;简化了每年度复核不动产、厂场和设备的残值、使用寿命和折旧方法、及无形资产的摊销期间和摊销方法的要求, 只要求有迹象表明其自最近年度的报告日以来已发生变化时才需要复核;设定受益养老金计划, 所有的过去服务成本必须立即计入损益, 所有的精算利得和损失必须立即计入损益或其他综合收益, 如果采用预期累积福利单位法对设定受益养老金计划义务进行计量需付出不当的成本或努力, 则允许采用简化的计算方法;不再单列持有以备出售非流动资产:将持有备售资产 (或资产组) 列为资产减值的迹象之一;关于生物资产, 当且仅当公允价值无需过度的成本或努力即可轻易确定的情况下, 才使用以公允价值计量且其变动计入当期损益的模型, 否则, 中小企业按照成本·折旧·减值模型进行计量;关于权益结算的股份支付, 如果不能获得可观察市场价格, 应使用董事会对该权益工具公允价值的最佳估计数来计量当期费用;允许对联营和合营中的投资采用成本模式, 但是如果投资存在公开报价, 则必须采用公允价值模式;投资性房地产通常采用成本模式计量 (除非公允价值能可靠取得且没有额外的成本) ;初始确认时计入其他综合收益的汇兑差额, 在对相关投资进行处置时不需要重分类至当期损益, 这使得在初始确认之后无需对此类汇兑利得或损失进行追踪。 (4) 删减与中小企业不相关的披露要求。整套IFRS有超过3000项披露要求, 而IFRS-SMEs大概只有300项。此外, 为便于执行, IASB随同该准则一起发布了财务报表范例及列报和披露核对表的应用指南。 (5) 使用清晰、易懂的语言起草和编写, 压缩和简化准则中的语言和解释。

二、英国的《小型报告主体财务报告准则》

2008年4月起生效的英国《小型报告主体财务报告准则》在结构上是一个独立的会计准则, 其内容是对英国整套准则的一种简化。从内容和结构上看, 由五部分组成, 见表2。由表2可见, 除目的、定义、自愿披露、准则适用外, 该准则的主要部分是标准会计实务公告部分。在制定思路上, 英国采取了和IASB同样的制定思路。小型报告主体应遵循和大型报告主体一致的会计原则, 以原有概念框架为指导, 制定小型报告主体财务报告准则, 其内容及结构安排是结合小型报告主体特征对现有财务报告准则的一种简化, 例如, 考虑到小型报告主体的财务报告目标与一般企业有差异, 对小型主体财务报告不强制要求提供现金流量表, 而是自愿披露。

三、我国中小企业会计准则的内容与结构研究

中国企业正越来越快地融入经济全球化进程, 这就要求我国的会计准则必须与国际接轨。我国企业会计准则已与IFRS趋同和等效, 基于会计准则的全球趋同背景, 制定我国中小企业会计准则的首要原则是要考虑与IFRS-SMEs趋同。同时, 又要考虑我国中小企业的特征、现状及财务报告目标。我国中小企业会计准则的结构和内容可作如下安排:

(一) 前言

中小企业会计准则有其特殊性, 应制定前言说明:发展中小企业会计准则的必要性;中小企业会计准则的目标;中小企业会计准则的制定原则与依据;中小企业会计准则与整套企业会计准则的关系、转换与适用问题;中小企业会计准则的发布方式、修订与完善问题。

(二) 概念和基本原则

中小企业会计应遵循与大型企业会计大致相同的概念和原则, 企业会计准则体系中基本准则的大部分内容可适用于中小企业会计准则, 但中小企业会计的特殊要求应在这一部分有所体现。这一部分的内容应包括:中小企业的界定和准则适用范围;中小企业会计信息的使用者及其信息需求;中小企业财务报告的目标;中小企业会计信息的质量特征;中小企业会计要素及会计要素的确认与计量;中小企业财务报告的组成等。

(三) 主体内容

中小企业会计准则的主体内容应就中小企业的各项交易或事项如何确认、计量与报告进行规范。这部分内容应从整套企业会计准则简化而来, 其中需要解决两个问题:一是哪些准则应纳入中小企业会计准则的范畴;二是纳入这些范畴的准则应如何实现确认、计量、报告与披露的简化问题。我国中小企业会计准则的简化思路可借鉴IFRS-SMEs的五种策略。

(四) 补充内容具体包括:

(1) 中小企业会计准则术语一览表。就中小企业会计准则中涉及的术语进行总结归纳, 列出正文之后, 供使用者参考, 并建立其在正文中的索引, 以方便查阅使用。 (2) 中小企业会计准则与整套企业会计准则的对照表。中小企业会计准则尽管是一项独立的准则, 但其制定依据和基础主要是根据整套企业会计准则, 因此, 有必要建立中小企业会计准则和整套企业会计准则之间的对照表, 以反应两者间的关系。 (3) 中小企业会计准则相关结论的基础与依据。对中小企业会计准则的基本问题, 如为什么立项、讨论过程及讨论结果进行总结, 以支持前言和正文的相关内容, 也便于使用者了解准则制定者的考虑及出发点, 更利于解决执行中的问题, 减少执行成本。 (4) 中小企业会计准则应用指南。针对中小企业会计准则的应用进行说明, 给出一个参考的实例和报表格式, 增强准则的可操作性。

(五) 中小企业发展为大型企业后所适用会计准则的转换衔接问题

当中小企业扩大经营规模, 成长为大型企业时, 应按大型企业所适用的会计准则来确认、计量和报告, 并遵循首次执行企业会计准则的相关要求进行追溯调整。但考虑到成本效益原则、重要性原则及操作上的复杂性等问题, 应规定转换时免于追溯调整的情况。豁免追溯调整的情形应包括:所有的会计估计、金融工具的终止确认、套期会计、企业合并与商誉、资产重估价等。在转换日, 应要求企业编制净资产和净收益在新旧两种会计准则下的调节平衡表。

参考文献

中小企业会计准则 篇8

一、《小企业会计准则》颁布的背景

《小企业会计准则》的颁布将直接改善小企业的经营环境, 对社会经济发展有重要意义。分析该准则颁布的背景对理解该准则有重要价值。

小企业在经济中发挥的作用越来越大, 但同时资金短缺逐渐成为小企业发展的瓶颈。2008年美国华尔街发生金融次贷危机后, 国内民营企业就出现了融资困难的问题。小企业融资问题就更加凸显。小企业通过银行渠道贷款的方式也非常困难。2008年后, 因为资金困难倒闭的企业不在少数。为此, 2009年国务院专门印发了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》, 希望通过一些政策扶持中小企业的发展。

企业类型的界定标准更加清晰明确。2011年6月23日政府颁布了《中小企业划型标准规定》, 将企业划分为中型、小型和微型三类。虽然之前也曾有中小企业的说法, 但对中小企业类别划分非常粗放, 没有明确标准。这种处理划分实际是不科学的, 对小企业和微企业是极不公平的。对企业类型颁布明确的标准为小企业会计准则的颁布提供了依据。

小企业和微企业的生存现状备受社会关注。小企业和微企业在解决就业方面发挥了重要作用, 但近几年国内的小企业和微企业经营困难。小企业和微企业的生产现状引起了党中央的关注。2011年10月12日, 温家宝专门主持召开了国务院常务会, 研究扶持小企业和微企业的金融政策。会议确立了六项金融政策和三项财税政策。《小企业会计准则》就是在这样的背景产生和颁布的。

二、小企业会计准则与企业会计准则的差异分析

小企业会计准则对扶持小企业和微企业发展有重要意义。由于该准则是新颁布的会计制度, 一些小企业对相关准则的应用还处于实践阶段。对该准则与企业会计准则做差异化分析可以有效的指导小企业的会计实践。

准则体系构成的差异对比。我国现行的《企业会计准则》是2006年颁布的。小企业会计准则体系共十章90条规定, 涵盖了小企业会计准则和应用指南两部分的内容。小企业会计准则对小企业的资产、负债、权益、收入、费用、利润、利润分配、财务报表等等做了明确规定和要求。企业会计准则体系包含了 基本会计准则、具体准则、应用指南、准则解释等等。整个企业会计准则有一项基本准则和38项具体准则组成。从企业会计准则颁布后, 已经陆续颁布1到4号的解释。至此, 《企业会计准则》体系才比较完善。

对企业资产方面的会计处理对比分析。首先, 对于一些企业, 利用富裕的资金投资一些金融产品, 以赚取一定的收益。该部分的收益是企业会计资产处理的重要内容。两个会计体系则有不一样的处理要求。对于符合小企业标准的企业, 小企业会计准则将这部分投入确定为短期投资, 按照购买价款和其中缴纳的税费作为成本计量。《企业会计准则》则将其确认为金融性资产, 相关费用记为投资收益。其次, 对坏帐损失的会计处理有一定差别。小企业将坏死帐纳入到营业外支出, 冲减相应的收入款项。而企业会计准则则将其确认为资产减值损失。最后, 对存货会计处理的差异。小会计不设置待处理财产损益, 存货损失直接计入营业外支出。企业会计准则对存货的会计处理规定非常详细和明确, 对存货摊销的方法等等都有明确的规定和要求。固定资产、无形资产、费用、借款等方面的会计处理也是不一样的。

对企业利润会计处理的差异分析。《小企业会计准则》对小企业产品分成方式获得的收入做了明确的会计处理规定, 这在《企业会计准则》中是没有提到的。另外小企业会计准则在销售退回、劳务收入、营业税、销售费用、营业外收入、营业外支出、所得税等方面都佐做了规定和要求。而且这些方面的会 计处于方式与《企业会计准则》规定和要求的内容都有差异, 是财务工作人员重点研究的方面。例如:小企业的会计将企业日常生产经营活动应缴纳的消费税、营业税等等都纳入到营业税金继附加项目。在企业会计准则中则将这些费用计入了“管理费用”。

其他资产核算方法的简化。《小企业会计准则》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法, 没有要求按五五摊销法;短期投资期末按总成本与总市价孰低计量, 不需要分项比较计量, 在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。

待转资产价值核算不同。《企业会计准则》中的待转资产价值科目核算内容是外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企业接受非现金资产捐赠时, 按确定的实际成本, 借记非现金资产类科目, 贷记“待转资产价值”科目;年终企业按“待转资产价值”科目的账面余额, 借记“待转资产价值”科目, 贷记“应交税金——应交所得税”科目和“资本公积——其他资本公积”。财政部在《关于执行〈企业会计准则〉及相关会计准则问题解答 (三) 》中将“待转资产价值”科目的运用扩展为执行《企业会计准则》的所有企业。

三、结束语

2006年颁布了《企业会计准则》, 2011年专门为小企业和微企业制定了《小企业会计准则》, 是我国会计事业发展的一大进步。小企业会计制度对小企业和微企业的发展有重要意义, 重视小企业会计准则的研究对相应的会计实践有重要指导价值。

参考文献

[1]李勇.宣传贯彻小企业会计准则, 提升会计服务小企业效能[N].中国会计报, 2011 (11) .

[2]任永平, 毛丽娟.中小企业会计准则:国际现状与经验启示[J].会计之友, 201l (07) .

中小企业会计准则 篇9

一、实施办法制定与实施的重大意义

实施办法的制定与实施, 是森工企业贯彻执行企业会计准则的具体步骤, 揭开了森工企业会计制度建设的新纪元, 有助于森工企业会计人员完整、准确地理解和掌握新准则, 确保新准则的贯彻实施。实施办法的制定与实施, 对于全面贯彻执行企业会计准则具有重要的指导作用, 对于为国家有关主管部门提供更加有价值的可比信息具有重要意义。

1.是森工企业贯彻执行企业会计准则的具体步骤。

截至2009年年底, 除我国所有上市公司2007年开始执行会计准则外, 已有35个省、自治区、直辖市、计划单列市 (含新疆生产建设兵团) 的非上市企业执行了企业会计准则, 实施范围从上市公司扩大到非上市企业。根据财政部的目标, 力争2010年除小企业以外, 所有大中型企业全面执行会计准则, 2011年扫尾。届时, 将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定, 从而实现在全社会范围内统一会计标准和指标口径, 促进企业可持续发展并完善资本市场。

《黑龙江省森林工业企业执行〈企业会计准则〉实施办法》的制定与实施, 是森工企业落实财政部贯彻执行企业会计准则的总体规划的具体步骤, 表明森工企业贯彻执行企业会计准则进入了具体实施阶段。

2.是森工企业会计制度建设的一个新的里程碑。

实施办法的制定与实施根本改革了传统的会计核算模式, 结束了近年来多种会计核算方法并存的局面, 揭开了森工企业会计制度建设的新纪元。

森工企业是由国家投资建设, 主要从事木材采运生产, 后来逐渐发展成为集营林、采运、林产品加工、多种资源开发于一体的综合性国有林业企业。我国森工企业会计制度是参照我国工业企业财会工作模式, 借鉴前苏联的会计核算方法略为修订出台的。

1950年东北林务总局第一次召开了东北林务系统财务会计工作会议, 制定了第一个比较完整的、系统的林业会计制度“林业会计核算规程”。这个制度的实施, 统一了东北林区的会计核算, 初步规定了有关经营资金来源和资金占用的核算、财产管理以及木材成本核算等内容。由于这个制度是参照我国工业企业财会工作模式略微修订出台的, 因此脱离了我国林业生产实际, 没有反映林业生产的经营特点, 而且也很不完善。

1951年东北林务总局根据对林业生产的组织形式和工艺特点等的实际调查研究, 制定出比较具体、系统的“会计处理程序”, 对木材生产成本核算采取了分阶段、按计划结转的计算方法。在以木材生产为中心的林业经营思想指导下, 为了完成国家下达的木材指令性生产计划, 以及确保木材生产成本等经济指标的完成, 森工企业不断改进和完善木材采运生产工艺和劳动组织形式, 采取了多种多样的生产组织及管理模式, 提高了木材产量, 降低了生产成本。森工企业会计核算相适应也进行了由理论到实务的多方面的探索, 形成了一些适应森工企业采运生产经营特点的, 与国家经济体制相适应的森工企业会计核算方法与模式, 积累了一定的理论研究及实务运作方面的经验。

1981年冬, 林业部在厦门召开了全国财务工作会议, 讨论通过了《国营森林工业企业会计核算办法》和《国营森林工业企业成本核算办法》。经财政部同意, 这两个核算办法从1982年1月1日起执行, 从而在全国国有林区统一了森工企业的会计核算原则、方法、内容以及原始凭证、账簿组织形式和报表等, 为提高国有林区森工企业经营管理水平, 建立和完善森工企业会计核算体系奠定了良好的基础。

《国营森林工业企业会计核算办法》和《国营森林工业企业成本核算办法》的贯彻实施, 有利于恢复和建立良好的会计工作秩序, 规范森工企业的会计核算, 提高会计核算质量, 对于持续、系统、全面和综合地反映和监督森工企业的生产经营过程, 加强森工企业的经济管理, 提高经济效益发挥了重要作用。但经过几年来的会计核算实践, 发现该制度还有很多不完善的地方, 急需修订。

为了解决森工企业会计核算中存在的具体问题, 林业部成立了国有林区财务会计制度修改小组, 经过半年多的调查研究, 于1990年11月对林业部1982年颁发的《国营森林工业企业成本核算办法》进行了修订, 并制定了统一的《国有林区林业企业财务管理办法》 (初稿) 。

森工企业会计制度的这次修订因国家财会改革的原因未能出台, 但为森工企业会计制度的改革, 研究新旧会计制度衔接过渡问题打下了基础。

从1993年7月1日起, 全国开始贯彻执行新的财务会计制度。财政部为适应经济体制改革的需要, 提出了建立以“通则”和“准则”为统帅, 以行业会计制度为主体, 以企业内部财务管理办法为补充的财会法规体系。财政部分别对工业、运输、商品流通、农业等十个行业制定了财务会计制度, 但其中没有森工企业的会计制度。为此。财政部制定和颁布了“关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知”。根据森工企业的生产经营特点, 通知规定森工企业除应贯彻执行农业企业的财务会计制度, 根据业务的需要, 还可参照工业企业财务会计制度增设有关科目和报表。通知结合林业企业的特点, 对育林费的征收和支用做了具体规定, 规定了增设的科目及使用说明, 对形成固定资产和新造人工林支用的育林费转做国家投资, 初步改变了营林生产费用当年核算当年核销的传统做法, 为采育统一核算奠定了基础, 并对维简费的处理和公、检、法等机构经费列支渠道做了具体规定。

为加强天然林资源保护工程公益林项目建设资金的管理, 统一规范天然林保护工程建设项目的会计核算工作, 确保建设资金专款专用, 充分发挥资金使用效益, 国家林业局颁布了《天然林资源保护工程公益林建设项目会计核算办法》 (试行) , 适用于天然林资源保护工程公益林建设项目的会计核算, 该办法也从1999年1月1日起实施。

为了规范和加强天然林保护工程财政资金的会计核算, 财政部颁布了《天然林保护工程财政资金会计处理规定》。分别对国有森工企业、国有林场、国有苗圃等天然林保护实施单位的天然林保护工程财政资金的会计核算做出了补充规定。

这三个会计制度和核算办法的颁布和实施, 对于逐步改革传统的重采轻育、采育分离的林业会计核算办法, 逐步建立符合林业生产经营特点的、以林木资产核算为核心的林业会计核算办法, 加强和规范林业会计核算, 推动林业经济发展具有一定意义。但由于目前林业行业这四个会计制度和核算办法并存, 分别适用于不同企业和经济业务, 这些会计制度和核算办法的核算体制不同, 核算口径也有很大区别, 有的还很不完善, 在森工企业同时实施引发了一系列具体问题。这些会计制度和核算办法是分别按照企业会计、事业会计和基本建设会计的体制分别设计的, 却要在同一个企业实施, 强调专款专用, 分别设置账户, 分别归集费用和计算成本, 分别编制会计报表, 在森工企业内部形成基本业务核算、天保经费核算和公益林项目核算三足鼎立的会计核算新格局。财政专项资金虽然强调“专项管理, 专项储存、专款专用、单独建账和单独核算”, 实际上财政专项资金在森工企业具体使用时往往是与育林基金和其他资金配套使用于某一项生产作业。例如企业在营林生产作业中, 管护费用通常是由财政专项资金、育林基金共同完成的;新造林木的培育成本有的由育林基金和企业投资解决, 有的则由财政专项资金列决。但根据现行会计制度和核算办法, 为了贯彻专款专用原则, 只能把整个生产经营支出人为划为三块, 一块进入公益林项目决算, 一块列入保护经费决算, 一块进入企业财务决算, 哪套决算也不能全面反映企业的经营全貌。而且核算的口径和方式也不同, 用于新造林的育林基金和企业投资, 记入林木资产, 同时转作林木资本金;以财政专项资金培育林木的支出, 采取核销的方式, 既不计入林木资产, 也不转作林木资本金。同时一些地方的林业企业专项资金投入不到位, 地方配套资金不落实, 特别是一些停伐企业以前遗留的债务负担沉重, 这些债务如何处理还没有妥善解决等, 这些因素也影响专款专用原则的落实。虽然现行会计制度和核算办法很多, 但也无法满足纷繁复杂的森工企业的经济业务核算的需要, 只能不断出台新的会计核算办法。

实施办法的制定与实施, 结束了森工企业多种会计核算办法并存的局面, 统一了会计核算, 揭开了森工企业会计核算制度建设的新纪元。

3.是森工企业财务人员贯彻执行企业会计准则的保证。

由一项基本准则和38项具体会计准则和准则应用指南构成的新的企业会计准则体系的颁布和逐步实施, 标志着中国与国际会计准则趋同的企业会计准则体系的正式建立, 是我国会计发展史上一个新的重要里程碑。针对2001年以来我国市场经济发展对会计提出的新课题, 提出了一套新的会计政策, 使我国的企业会计更加符合市场经济的需要, 对于维护市场经济秩序, 完善我国社会主义市场经济体制, 保障社会公众利益, 促进社会和谐发展, 以及提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义。

新的企业会计准则体系基本涵盖了至今为止我国企业经济活动中所遇到的所有的重大事项, 大体能解决我国各类企业经济活动中所遇到的问题, 具有覆盖面宽、应用性广的特点。会计准则的内容包括会计要素和主要经济业务事项的确认、计量、报告, 同时兼顾会计记录的要求, 创造了既与国际财务报告准则接近, 又具有中国特点的准则内涵。而且以准则应用指南附录的方式规定了156个会计科目及其主要账务处理, 用于满足企业记账的实际需要。这种准则模式是一种创新, 既实现了准则主体内容的国际趋同, 又提高了会计准则的操作性, 便于会计准则体系得以全面准确地贯彻实施, 创造性地解决了长期以来如何处理会计准则与会计制度关系的难题。

但由于新准则体系较多体现了原则导向的理念, 对一些问题只作了粗线条的规范, 给会计人员留下了较多的职业判断空间。虽然对森工企业会计核算的一些内容的确认和计量作出了规定, 但还不够具体, 没有形成有机的核算体系, 可操作性不强。应用指南的会计科目及主要账务处理部分, 根据具体准则中涉及确认和计量的要求, 规定了162个会计科目及其主要账务处理, 基本涵盖了一般企业、商业银行、保险公司和证券公司四个企业类型的各类交易或事项, 改变了原定的分金融和非金融企业分别制定会计科目和报表的做法, 统一制定了一套会计科目体系, 但还不能够涵盖森工企业会计核算的全部经济业务, 尚需增加一些会计科目。根据目前森工企业财务人员的实际水平, 还不能判断森工企业会计核算应适用哪些会计科目, 应增加哪些会计科目。特别是我国会计人员专业水平和职业判断能力短期内还难以明显提高, 不能满足新准则的要求, 有必要对准则中一些较为笼统但又比较重要的内容作出更加详细的解释和说明, 根据森工企业的具体情况, 以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式对如何应用会计准则作出规范, 从而解决会计人员在具体运用时出现无所适从的情况, 避免实施会计准则体系时可能出现的混乱局面。因此, 实施办法的制定与实施, 对尽快规范和完善森工企业会计核算具有重要意义, 是森工企业财务人员贯彻执行企业会计准则的保证。

二、实施办法是一套科学的、质量较高、具有可操作性的实施办法

实施办法既体现了企业会计准则的基本原则, 又密切结合森工企业的实际, 体例合理、表达清晰、定义科学, 是一套质量较高的具有可操作性的实施办法。具体体现在以下几方面:

1.科学性。实施办法是由总说明、会计科目的设置及其主要账务处理构成的一个有机整体。实施办法的科学性体现在其体系结构和表述的科学性。在这个有机整体中, 既有一般的原则指导, 又有实物的账务处理方法, 密切结合森工企业的业务实际。《企业会计准则——应用指南》根据具体准则中涉及确认和计量的要求, 规定了162个会计科目及其主要账务处理, 基本涵盖了一般企业、商业银行、保险公司和证券公司四个企业类型的各类交易或事项, 改变了原定的分金融和非金融企业分别制定会计科目和报表的做法, 统一制定了一套会计科目体系。并规定企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下, 可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项, 可不设置相关会计科目。对于明细科目, 企业可以比照应用指南的规定自行设置。有了应用指南的这些规定, 企业设置会计科目就有了更大的灵活性, 企业可以按照企业会计准则及其应用指南规定, 设置会计科目进行账务处理。

森工企业根据本企业的实际情况, 在《企业会计准则——应用指南》会计科目设置的基础上, 增设了“营林支出”、“种苗生产”和“育林费用”三个会计科目, 对不存在的交易或事项取消了80个会计科目, 共设置了六个类别的85个会计科目。森工企业是以森林资源的经营利用为经营对象, 随着经营范围的扩大, 金融资产和负债等经济业务日趋增加, 实施办法在森工企业传统会计核算内容的基础上增加了“衍生工具”、 “套期项目”和“被套期项目”等科目, 在以历史成本计量模式为主的基础上, 突出了价值的公允性, 符合林业经济发展的方向, 具有科学性。

2.可行性。为了改革传统的育林基金核算办法, 森工企业实施了初步林价制度的会计核算, 也进行了新造人工林会计核算的尝试, 但均没有取得实质性成效。实施办法依然采取育林费的核算体系, 符合森工企业的实际, 具有可行性。而且在科目的设置上有所创新, 不再设置“育林基金”科目, 而是在“专项应付款”科目下设置二级会计科目核算, 同时在“损益”类科目下设置“育林费用”科目核算育林费用的提取和结转, 从不同角度对企业会计准则进行了细化, 以解决实务操作问题。

三、期望

《黑龙江省森林工业企业执行〈企业会计准则〉实施办法》的首次执行, 应当做好新旧衔接, 这是执行实施办法的起点和基础。同时我们还要不断总结经验, 不断完善实施办法。

我们认为森工企业是以森林资源为经营对象, 应增加营林方面的会计科目。应把“营林支出”科目分解为“营林成本”和“营林费用”两个一级会计科目, 营林成本和营林费用分别属于直接生产成本和间接生产费用, 性质不同, 核销的渠道也有区别, 营林成本基本在育林基金核算, 营林费用的一些支出由天保经费列支。同时, 种苗生产的经营盈亏依然由育林基金承担是值得商榷的, 企业自用的种苗的生产盈亏由育林基金承担是无可非议的, 但对外销售部分, 我们认为应作为销售收入, 作为企业销售收入的一部分, 按实际生产成本结转, 计算经营盈亏。森工企业的林木种子园和苗圃基地建设取得了可喜成绩, 种苗生产日益发展, 为社会提供大量种苗, 而且森工企业的种苗生产一般都独立核算, 自负盈亏, 作为一个生产部门核算是可行的。

中小企业会计准则 篇10

关键词：小企业会计准则,企业会计准则,会计处理差异

在市场机制和政府扶持的共同作用下, 我国小企业得到迅猛发展, 日益成为改革开放的重要力量。为规范小企业的会计核算, 财政部在2004年发布了《小企业会计制度》。从财政部会计司掌握的数据来看, 《小企业会计制度》的执行效果不是十分理想。而执行通用会计准则如《企业会计准则》所带来的会计超载问题已然成为制约中小企业会计发展的障碍。2011年10月18日, 财政部发布《小企业会计准则》, 要求相关小企业自2013年1月1日起执行, 鼓励提前执行, 2004年发布的《小企业会计制度》同时废止。至此, 我国企业可以根据自身的具体情况, 选择执行《企业会计准则》或者《小企业会计准则》。

虽然《小企业会计准则》隶属于基本准则之下, 即执行小企业会计准则的同时必须执行基本准则, 但其在会计处理上与《企业会计准则》还是有较大的差异。《小企业会计准则》与《企业会计准则》的具体准则的主要差异如下。

1 资产类科目

1.1 货币资金

《小企业会计准则》中, 除“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”外, 可设置“备用金”科目, 取消其他货币资金下属的固定明细科目。《企业会计准则》中, 包含“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”3个科目, 且“其他货币资金”下设有6个固定明细科目。

1.2 应收及预付款项

《小企业会计准则》中, 坏账采用“直接转销法”, 并确定了发生坏账损失的六大标准。《企业会计准则》中, 坏账采用“备抵法”。

1.3 存货

(1) 《小企业会计准则》中, 投资者投入的存货, 按评估价入账。《企业会计准则》中, 投资者投入的存货, 按投资合同或协议约定的价值入账, 但约定价值不公允的除外。

(2) 《小企业会计准则》中, 盘盈存货的成本, 按同类或类似存货的市价或评估价值确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。《企业会计准则》中, 盘盈的存货按重置成本作为入账价值, 经批准后冲减当期管理费用。

(3) 《小企业会计准则》中, 盘亏存货发生的损失应计入营业外支出。《企业会计准则》中, 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货净损失计入管理费用;属于自然灾害等非常原因造成的存货净损失计入营业外支出。

(4) 《小企业会计准则》中, 不计提存货跌价准备。《企业会计准则》中, 当存货的可变现净值低于成本时, 应计提存货跌价准备。

1.4 投资

(1) 《小企业会计准则》中, 分为短期投资、长期债权投资、长期股权投资。《企业会计准则》中, 分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。

(2) 《小企业会计准则》中, 短期投资按购买价款和相关税费作为成本进行计量。《企业会计准则》中, 交易性金融资产按公允价值计价, 交易费用计入“投资收益”。

(3) 《小企业会计准则》中, 短期投资在持有期间按历史成本计量。《企业会计准则》中, 交易性金融资产在资产负债表日按公允价值计量, 公允价值的变动差额计入“公允价值变动损益”。

(4) 《小企业会计准则》中, 在核算“长期债权投资”时, 债券溢价或折价的摊销采用直线法。资产负债表日, 不需计提减值准备。经确认无法收回的长期债权投资, 应于发生时计入“营业外支出”。《企业会计准则》中, 在核算“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”时, 债券溢价或折价的摊销采用实际利率法。若资产负债表日发生减值的, 需计提减值准备。

(5) 《小企业会计准则》中, 长期股权投资包括《企业会计准则》规定的长期股权投资和可供出售金融资产中的一部分。《企业会计准则》中, 长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。

(6) 《小企业会计准则》中, 小企业的长期股权投资采用成本进行初始计量 (合并取得属企业会计准则范畴) 。《企业会计准则》中, 长期股权投资初始投资成本的确定应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。

(7) 《小企业会计准则》中, 小企业采用成本法进行后续计量 (不存在合并取得长期股权投资) 。《企业会计准则》中, 针对不同情况分别采用成本法或权益法。

(8) 《小企业会计准则》中, 长期股权投资在资产负债表日, 不需计提减值准备。实际发生损失时, 计入“营业外支出”。《企业会计准则》中, 长期股权投资若在资产负债表日发生减值的, 需计提减值准备。

1.5 固定资产

(1) 《小企业会计准则》中, 自行建造固定资产的成本, 由建造该项资产在竣工决算前发生的支出 (含相关借款费用) 构成。《企业会计准则》中, 自行建造固定资产的成本, 由建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括应予资本化的借款费用。

(2) 《小企业会计准则》中, 投资者投入固定资产的成本, 应当按照评估价值和相关税费确定。《企业会计准则》中, 投资者投入固定资产的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但约定价值不公允的除外。

(3) 《小企业会计准则》中, 融资租入的固定资产成本, 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。《企业会计准则》中, 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入资产的入账价值。

(4) 《小企业会计准则》中, 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定, 不得随意变更。《企业会计准则》中, 企业至少应当于每年年度终了, 对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

(5) 《小企业会计准则》中, 折旧方法有:年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。《企业会计准则》中, 折旧方法有:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。

(6) 《小企业会计准则》中, 盘盈固定资产计入“营业外收入”。《企业会计准则》中, 盘盈固定资产按前期差错处理, 计入“以前年度损益调整”。

(7) 《小企业会计准则》中, 固定资产的改建支出, 应当计入固定资产的成本, 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”。《企业会计准则》中, 固定资产的改建支出, 符合固定资产确认条件的, 应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的, 应当计入当期损益。

(8) 《小企业会计准则》中, 资产负债表日, 不要求计提减值准备。《企业会计准则》中, 按相关规定计提固定资产减值准备。

1.6 无形资产

(1) 《小企业会计准则》中, 包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。《企业会计准则》中, 包括土地使用权、特许权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。

(2) 《小企业会计准则》中, 在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销;企业不能可靠估计无形资产使用寿命的, 摊销期不短于10年。《企业会计准则》中, 摊销方法根据具体情况合理选择, 无法可靠确定预期实现方式的, 应当采用直线法摊销;使用寿命不能可靠估计的无形资产不应摊销。

(3) 《小企业会计准则》中, 资产负债表日, 不要求计提减值准备。《企业会计准则》中, 按相关规定计提无形资产减值准备。

(4) 《小企业会计准则》中, 对出租无形资产未作规定。《企业会计准则》中, 对出租无形资产的会计处理作出了规定。

2 负债类科目

主要的区别在于长期应付款的处理, 《小企业会计准则》中, 按未来应付金额入账, 持有期间不计息。《企业会计准则》中, 按实际利率折算后的现值入账, 持有期间按实际利率计息, 按摊余成本进行后续计量。

3 所有者权益类

3.1 实收资本

《小企业会计准则》中, 没有规定接受非货币资产的投资时, 如何确定该资产性的入账价值。《企业会计准则》中, 接受投资者投入的非货币资产的入账价值, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 约定价值不公允的除外。

3.2 资本公积

《小企业会计准则》中, 下设“资本 (或股本) 溢价”一个明细科目。《企业会计准则》中, 下设“资本 (或股本) 溢价”、“其他资本公积”两个明细科目。

4 损益类

4.1 销售收入的确认

(1) 《小企业会计准则》中, 应于发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入。《企业会计准则》中, 销售商品需同时满足5个条件, 才能确认收入。

(2) 《小企业会计准则》中, 采用托收承付方式销售商品, 在办妥托收手续时即可确认收入。《企业会计准则》中, 采用托收承付方式销售商品, 在发出商品并办妥托收手续时确认收入。

(3) 《小企业会计准则》中, 未设置“发出商品”。《企业会计准则》中, 售出商品不符合收入确认条件时, 对已发出的商品, 应结转至“发出商品”科目。

(4) 《小企业会计准则》中, 资产负债表日后期间发生的销售退回, 直接冲减退回当期的收入和成本。《企业会计准则》中, 资产负债表日后期间发生的销售退回, 冲减报告年度的收入和成本。

4.2 劳务收入的确认

《小企业会计准则》中, 未对劳动交易结果不能可靠估计的情形, 给出规范的相关处理。《企业会计准则》中, 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的, 应分别就不同情况进行处理。

4.3 建造合同收入的确认

《小企业会计准则》中, 不确认合同预计损失。《企业会计准则》中, 合同预计总成本超过合同总收入的, 应当将预计损失确认为当期费用。

4.4 政府补助

(1) 《小企业会计准则》中, 以非货币资产形式取得的政府补助, 未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得情形的会计处理作出规定。《企业会计准则》中, 以非货币资产形式取得的政府补助, 非货币性资产的公允价值不能可靠取得的, 按名义金额计量。

(2) 《小企业会计准则》中, 对于递延收益的核算, 同时满足下列条件的, 计入营业外收入: (1) 小企业能够满足政府补助所附条件; (2) 小企业能够收到政府补助。上述条件未满足前收到的政府补助, 应确认为递延收益。《企业会计准则》中, 递延收益核算的是需要按期分摊的与收益相关的政府补助及与资产相关的政府补助。

4.5 管理费用

(1) 《小企业会计准则》中, 为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“制造费用”科目。《企业会计准则》中, 为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“管理费用”科目。

(2) 《小企业会计准则》中, 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”。《企业会计准则》中, 房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“管理费用”。

4.6 财务费用

(1) 《小企业会计准则》中, 汇兑收益计入“营业外收入”。《企业会计准则》中, 汇兑收益计入“财务费用”。

(2) 《小企业会计准则》中, 通过票面金额和票面利率核算利息。《企业会计准则》中, 通过实际利率和摊余成本核算利息。

4.7 销售费用

《小企业会计准则》中, 批发和零售业小企业, 购买商品过程中发生的相关费用如运输费、装卸费、包装费、保险费等计入销售费用。《企业会计准则》中, 购买商品过程中发生的采购费用计入货物的采购成本。

4.8 营业外收入

《小企业会计准则》中, 存货、固定资产盘盈计入“营业外收入”。《企业会计准则》中, 存货盘盈冲减“管理费用”, 固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”。

4.9 营业外支出

(1) 《小企业会计准则》中, 固定资产盘亏中非常损失计入“营业外支出”, 其他损失冲减“管理费用”。《企业会计准则》中, 固定资产盘亏不区分原因, 净损失全部计入“营业外支出”。

(2) 《小企业会计准则》中, 包括以直接转销法确认的应收款项发生的坏账损失。《企业会计准则》中, 采用备抵法核算应收款项的坏账损失, 通过“资产减值损失”科目计入当期损益。

发布实施《小企业会计准则》, 是财政服务小企业发展的切实举措, 将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》, 吹响了全面清理会计制度的号角。预期到2015年左右, 随着各种会计制度的逐渐退出, 《小企业会计准则》和《企业会计准则》将全面取代会计制度。

参考文献

[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[S].2006.

[2]中国注册会计师协会.2011年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计[M].北京:中国财政经济出版社, 2011.