成本核算和财务报表

2024-06-29

成本核算和财务报表（精选6篇）

篇1：成本核算和财务报表

如何区别财务成本核算和项目成本核算

做好项目成本核算,首先要解决的问题是,如何区别财务成本核算和项目成本核算。一直以来,公司实行的是财务一级核算,财务核算是以国家规定的财务会计准则和企业规定的财务制度为基础进行核算的成本;项目成本是为项目管理需要进行核算的成本,二者存在很大区别。

一是核算主体不同。财务成本核算的主体是企业,核算的是企业一定会计期间内发生的全部支出。而项目管理成本的核算主体是项目,核算的是项目发生的全部成本;

二是核算目的不同。财务成本核算的目的是正确计算企业在一定会计期间内进行建筑生产活动发生的实际成本和应摊销费用,正确核算企业利润和应缴税金;而项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数据和依据,为成本预测和计划提供信息。

三是核算范围和内容上的差异。企业财务成本核算的范围是整个建筑企业，核算内容包括企业在建项目成本及为组织企业经营活动发生的期间费用。项目管理成本核算的范围是具体工程项目，核算的内容包括在项目施工中发生的人工、材料、施工机械成本及为组织项目施工而发生的管理成本和相关费用。

四是核算的方法不同。企业财务成本核算是按照国家同意制定的财务通则和会计准则有一套完整且相对固定的核算方法没有统一的规定，因时因地因项目而异。在核算中，除了会计方法，还常采用统计学、技术经济、运筹学和其他管理科学的一般性方法。

五是在处理核算信息程序上存在着差异。一般企业财务成本核算有严格的处理程序。由具有相应资质的成本核算人员按照凭证、帐簿、报表等会计程序进行，要求凭证、帐帐、帐表和帐实相符，数据计算精确有据。而项目管理成本核算则没有一定的处理程序，不要求十分精确，只要符合重要性的要求，满足管理的需要即可。

综上可知，在施工项目成本管理中，项目经理组织管理人员核算的是管理成本，而不是财务成本。如果在实践中将财务成本和管理成本混为一谈，则会产生成本核算周期长、手续烦琐、数据复杂、核算结果对项目管理没有指导意义等现象。将成本核算对象定义为管理成本，一切从管理的角度出发，简化核算过程和结果，改变过去项目成本管理中引用会计方法和会计报表的核算模式，将解决上述的矛盾，使成本核算更具可操作性。

篇2：成本核算和财务报表

医院的成本核算和财务管理课程大纲

一．医院的资金与资金运动

1、医院会计制度的主要变化

2、会计要素、会计等式、会计报表

3、医院净资产的内容（1）事业基金（2）职工福利基金（3）医疗风险基金（4）财政补助结转（余）

（5）案例1：应收款项周转率及周转天数分析案例2：药品使用效率分析二．医院财务报表及报表分析

1、资产负债表（1）最新表格（2）案例

2、收入费用总表

3、收入支出总表（1）表格（2）案例

4、医疗收入费用明细表

5、现金流量表

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6、财政补助收支情况表

三．医院财政补助收入支出和科教项目收入支出的核算

1、“财政补助收入-项目支出”的核算（1）项目支出的核算内容

（2）“财政补助收入-项目支出”用于医院物资的核算（3）“财政补助收入-项目支出”用于医院固定资产的核算

2、“财政补助收入-项目支出”的核算（1）“财政补助收入-项目支出”的用途（2）“财政补助收入-项目支出”的核算（3）案例分析

四．医疗收入、医疗成本、社保结算、医疗业务结余的核算

1、医疗收入、医疗成本、社保结算、医疗业务结余的关系

2、应收款项（1）应收款项的定义（2）应收款项的分类

3、医疗成本核算（1）医疗成本的定义（2）医疗成本的分类（3）医疗成本的范围（4）医疗成本的形成过程

4、医疗成本的形成过程

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五．保本点计算

1、成本习性

2、固定成本

（1）成本总额不随业务量变化而固定不变（2）分类

3、变动成本

4、总成本习性模型

5、边际的贡献

6、案例六．存货

1、存货的具体内容

2、存货管理的基本要求（1）建立三大制度（2）不相容职务必须相分离

（3）医院要建立健全自制药品、材料管理制度等

3、药品的ABC分类控制（1）库存物资核算的先进先出法（2）库存物资核算的个别计价法

4、药品和库存物资清查七．固定资产

1、固定资产的定义

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2、固定资产的成本（1）外购的固定资产（2）自行建造的固定资产（3）融资租入的固定资产（4）无偿取得的固定资产

3、固定资产的分类和折旧（1）房屋及建筑物（2）专业设备（3）一般设备（4）其他固定资产（5）图书，不计提折旧

4、固定资产的折旧方法（1）平均年限法（2）工作量法计提折旧

（3）当月增加固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固定资产，当月扔计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用固定资产，不再计提折旧。（4）残值为零

5、固定资产的折旧年限（1）房屋及建筑物（2）专用设备

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（3）一般设备（4）其他固定资产

6、固定资产的后续支出八．对外投资

1、医院对外投资的对象

2、对外投资的分类

主讲人：董教授

简介：上海交通大学医院院长EMBA高级研修班核心师资。教授，工商管理硕士。上海商学院财会金融学院院长、上海商学院学术委员会委员、学科带头人、上海商学院教师专业职务聘任委员会委员。

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上海交通大学卫生政策与医务管理研究所简介

上海交通大学卫生政策与医务管理研究所以上海交通大学为平台，整合海内外的优质卫生管理资源，所内共设立医药卫生发展与政策研究中心、医务管理研究中心、健康产业研究中心、数字卫生研究与推广中心、医院建筑管理研究中心、医院后勤管理研究中心、医药管理智能化研究与推广中心和老年康复护理管理研究中心等八个研究中心。

本所研究团队以上海交通大学相关院系的教授、专家为核心，同时整合哈佛大学、耶鲁大学、台湾大学及海内外众多医药卫生管理精英、专家、学者组成强大阵容。在此基础上根据国内外医药卫生管理与发展的变化和需求，从战略高度和务实层面两个维度入手，总体设计和分阶段开展理论和实证研究并着力将研究成果转化为创新力、生产力，以便为中国医药卫生体制改革，促进医疗卫生事业科学、健康发展、提升广大民众的福祉，造福亿万人民的身心健康。

研究所在卫生绩效评估、学科发展规划、区域卫生规划、医疗资源的科学配置；医疗品质的持续改善、后勤的现代化管理、数字卫生的研发和推广、医疗建筑的科学规划与管理、医院节能打造绿色医院、医院成本控制和管理、医院文化建设、人力资源管理和绩效考核、医院战略规划、医院品牌建设、医院运营管理、医院的委托管理、医院的投资经营和医院整体解决方案等方面做出应有的贡献。

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上海交通大学医药卫生管理培训中心简介

上海交通大学医药卫生管理培训中心依托上海交通大学的医院管理处、经济与管理学院、公共卫生学院、医学院及其附属十三家医院（如百年的瑞金医院、仁济医院等）、国务学院、法学院、人文学院等资源，联合海内外知名高等学府（美国耶鲁大学、新加坡国立大学、台湾大学等），组成阵容强大的专家团队,为致力于振兴中国卫生管理事业的医院管理者，提供一个自我提升的平台。

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篇3：成本核算和财务报表

关键词：合并财务报表,权益法,成本法,数字汇总法,异同

根据我国《企业会计准则第2号———长期股权投资》(CAS2)、《企业会计准则第33号———合并财务报表》(CAS33)的相关规定，母公司对实施控制的子公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算，在编制合并财务报表时，应先按照权益法进行调整(以下简称“权益法编制”)，但其中均未讲述编制合并财务报表时应先调整为权益法的目的。而在《企业会计准则讲解(2008)》中也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表(以下简称“成本法编制”)。

两种方法编制的合并财务报表究竟有什么异同?企业会计准则规定母公司对子公司的长期股权投资应先按照权益法进行调整，在此基础上编制合并财务报表的目的究竟是什么呢?对此本文拟在非同一控制企业合并的前提下对上述问题做简要探讨。

一、成本法下直接编制合并财务报表

1.理论依据。我国《企业会计准则第2号———长期股权投资》规定：“投资企业对子公司的长期股权投资，应采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。”《企业会计准则讲解(2008)》规定，“合并财务报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。”

2.编制方法。采用成本法核算的母公司个别财务报表中，长期股权投资反映的是初始投资时所付出的成本，取得控制权后子公司的净损益中以及其他计入所有者权益的利得和损失中归属于母公司的部分则并未反映在母公司个别财务报表的长期股权投资中，所以在以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制合并财务报表时，就会出现母公司长期股权投资与子公司所有者权益不能完全抵销的问题。对于购买日后子公司发生的所有者权益变动，母公司并没有通过“长期股权投资”账户进行反映，故不需编制抵销分录，应直接在母公司股东和少数股东之间进行分配，即确认归属于母公司股东的所有者权益份额和少数股东权益。成本法下直接编制抵销分录时，应将子公司个别财务报表中的所有者权益分为购买日子公司所有者权益和购买日后子公司所有者权益变动两个部分，然后进行抵销和分配。

因此成本法编制的关键之处在于：应明确子公司个别财务报表的所有者权益应分为两部分：一是控制日子公司的所有者权益，二是控制日后子公司新增的所有者权益。第一部分实际上是用控制日子公司的资产、负债来代替了;新增的所有者权益属于子公司的经营成果，而取得控制权后子公司的经营成果也是整个集团经营成果，因此合并财务报表中应包括控制日后子公司新增的所有者权益。

二、权益法编制和成本法编制的异同比较

例：假设20×5年1月1日，P公司用银行存款300万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并为非同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录S公司在20×5年1月1日只有一项账面价值为40万元的固定资产，其公允价值为50万元，其他资产和负债的公允价值和其账面价值一致。该固定资产的剩余折旧年限为2年，采用年限平均法计提折旧。

20×5年1月1日，S公司股东权益总额为350万元，其中股本为200万元，资本公积为150万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。P公司股东权益总额为700万元，其中股本为400万元，资本公积为80万元，盈余公积为100万元，未分配利润为120万元。20×5年，S公司实现净利润100万元，提取法定公积金10万元，分派现金股利60万元，未分配利润为30万元。S公司因其他项目变动计入所有者权益的金额为10万元。

20×5年12月31日，S公司所有者权益总额为400万元，其中股本为200万元，资本公积为160万元，盈余公积为10万元，未分配利润为30万元。

20×6年，S公司实现净利润200万元，提取法定公积金20万元，分派现金股利60万元，未分配利润为120万元。S公司因其他项目变动计入所有者权益的金额为20万元。

20×6年12月31日，S公司所有者权益总额为560万元，其中股本为200万元，资本公积为180万元，盈余公积为30万元，未分配利润为150万元。

采用何种编制法对内部交易的会计处理不产生影响，故假定P公司和S公司2005年和2006年均没有发生其他内部交易，且不考虑所得税的影响。

（一）两种方法会计处理的比较分析

1. 购买日权益法和成本法下编制的抵销分录相同，分录为：借：股本200，资本公积160，商誉12;贷：长期股权投资300，少数股东权益72。

2. 购买日后第一年末合并财务报表的编制。

(1)权益法下。调整项目为：调整公允价值与账面价值间的差额，借：管理费用5;贷：固定资产5。据此，以S公司20×5年1月1日各项可辨认资产等的公允价值为基础，重新确定的S公司20×5年的净利润为95万元(100-5)。将P公司对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，有关调整分录如下：确认P公司在S公司本年度实现净利润95万元中所享有的份额76万元(95×80%)：借：长期股权投资———S公司76;贷：投资收益——S公司76。确认P公司收到S公司本年度分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益48万元：借：投资收益———S公司48;贷：长期股权投资———S公司48。确认P公司在本年度S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中享有的份额8万元。借：长期股权投资———S公司8;贷：资本公积———其他资本公积(S公司)8。

抵销项目为：长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理。借：股本200，资本公积———年初160、———本年10，盈余公积———年初0、———本年10，未分配利润———年末25，商誉12;贷：长期股权投资336，少数股东权益81。其中，资本公积年初为160元是因为在购买日P公司备查簿记录的“公允价值与账面价值的差额”中10万元记入后的金额(以下同);未分配利润是S公司本年度经公允价值调整后的净利润;长期股权投资是调整为权益法后的金额，与S公司的所有者权益存在对应关系，因此可以做此抵销分录。母公司对子公司长期股权投资收益的抵销处理。借：投资收益76，少数股东权益19;未分配利润———年初0;贷：提取盈余公积10，对股东的分配60，未分配利润———年末25。

(2)成本法下。 (1) 抵销购买日母公司的长期股权投资账户和子公司的所有者权益账户，确认少数股东权益：借：股本200，资本公积160，商誉12;贷：长期股权投资300，少数股东权益72。 (2) 对购买日可辨认净资产的公允价值和账面价值之间的差额进行调整：此分录与权益法下相同，此处略。 (3) 单独确认子公司当年净利润中少数股东应享有的份额(95×2%)：借：少数股东损益19;贷：少数股东权益19。 (4) 计算归属于少数股东的直接计入所有者权益的利得和损失：借：资本公积2;贷：少数股东权益2。此分录在权益法下是不用单独做的，理由见后分析。 (5) 抵销子公司当年计提的盈余公积：借：盈余公积10;贷：提取盈余公积10。 (6) 抵销子公司当年分配的股利，以及子公司股利分配对少数股东权益的影响：借：投资收益48，少数股东权益12;贷：对股东的分配60。

3. 第一年两种方法处理过程中存在差异的项目分析及比较：

(1)长期股权投资。权益法下，由于对长期股权投资的权益法调整，工作底稿中母公司个别财务报表中长期股权投资为336万元，成本法下的金额为300万元，但经抵销后，合并金额是一致的。

(2)未分配利润。将上述权益法中所涉及的相关数字进行汇总为:120+76-48+30-5+10+60+25-19-76-0-25=148(万元)。其中：120+76-48为工作底稿中P公司个别财务报表调整后的未分配利润额，30-5为工作底稿中S公司个别财务报表调整后的未分配利润额，10+60+25=95(万元)为S公司本年度实现的经调整后的净利润额，76为P公司应享有的S公司本年度实现的净利润所占份额，19为少数股东应享有的本年度利润额。

第一个76实际是母公司在对应享有的子公司本年度经营成果进行确认，第二个76实际是抵销过程，而10+60+25-19-0=76(万元)实际又是母公司在对子公司本年度实现的净利润中应享有的份额进行确认，因此，伴随着将长期股权投资调整为权益法，母公司应享有的子公司的未分配利润实际经历了确认、抵销、再确认的过程。

将上述成本法下所涉及的相关数字进行汇总分析：120-48+30-5+10+60-0-19=148(万元)。其中：120-48为工作底稿中母公司个别财务报表经抵销后的未分配利润额，不包含应享有的子公司本年度实现净利润的份额;30-5+10+60-0为本年度子公司实现的经调整与还原的净利润;19的含义与权益法下相同;另外，0表示的是购买日子公司的未分配利润额，按照合并财务报表的编制，不管在权益法下还是成本法下，都应将其抵销。

从这里可以看出，成本法下直接编制中未分配利润额的总体思路就是“母公司未分配利润额+子公司调整与还原后的未分配利润额-少数股东权益应享有的份额-购买日子公司未分配利润额-母公司对子公司确认的投资收益额”，思路比权益法下更简单。

(3)资本公积。将上述权益法中所涉及的相关数字进行汇总分析：80+8+170-170=88(万元)。其中：80为母公司个别财务报表的资本公积，8为经权益法调整后母公司确认的资本公积，170为子公司个别财务报表经公允价值调整后的资本公积。总体思路是母公司个别财务报表的资本公积+子公司确认资本公积中母公司应享有的份额。

将上述成本法中所涉及的相关数字进行汇总分析：80+160+10-2-160=88(万元)。其中：160+10为子公司个别财务报表经公允价值调整后的资本公积，2是归属于少数股东的应当直接计入所有者权益的利得和损失。

因此，从以上分析可以看出，权益法下是母公司资本公积加上母公司应享有的子公司资本公积，而成本法下是扣除子公司的少数股东权益，剩余部分作为母公司应享有的份额。

(4)盈余公积。权益法下：抵销分录按年末数额抵销。成本法下：抵销分录中按年初数额抵销，另单独作抵销本年提取盈余公积的分录。

(5)少数股东权益。少数股东权益的计量同母公司采用权益法还是成本法核算对子公司的投资没有关系，两种方法下其计算思路也是相同的，只是权益法下在采用本文拟定的按年末数抵销的前提下，直接写出了计算的结果81，而成本法下展示了整个计算过程。

少数股东权益可以通过下述公式计算：少数股东权益=购买日可辨认净资产公允价值×少数股权比例+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司净利润×少数股权比例+子公司其他权益项目的变化额×少数股权比例-子公司分配的股利×少数股权比例。

（二）权益法编制和成本法编制的比较总结

由以上的计算与权益法下编制的工作底稿比较后得知，采用成本法和权益法编制的合并财务报表是完全一致的，因为母公司对子公司的长期股权投资和其对应的投资收益最终都会被抵销。两种方法编制过程中，关于长期股权投资和子公司所有者权益抵销的会计处理原理都是一样的，其原理都是从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于是母公司将自有资本拨付下属核算机构，整个企业集团的资产、负债和所有者权益并不发生增减变动，因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司个别财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益予以抵销。

但是，两者抵销的思路却存在差别： (1) 权益法下，是确认本年度母公司应享有的子公司经营成果的份额，使工作底稿中母公司长期股权投资的报表金额能与期末子公司个别财务报表的所有者权益项目相对应; (2) 成本法下，未将长期股权投资的核算方法调整为权益法，实际上只与子公司购买日的个别财务报表中所有者权益项目有对应关系，而购买日后子公司所有者权益变动应由母公司享有的部分则未经母公司确认，长期股权投资不能与期末子公司的所有者权益形成对应关系。

所以，成本法下，抵销分录只将购买日形成对应关系的长期股权投资额和所有者权益进行抵销，同时确认购买日的少数股东权益。对于购买日后子公司的所有者权益的变动中属于母公司的份额，成本法下则通过在子公司所有者权益变动总额中扣除属于少数股东权益的方法进行确认;权益法下，由于已经由长期股权投资的权益法调整增加了母公司个别财务报表中未分配利润的金额，即已经确认了母公司应享有子公司所有者权益变动的份额，而子公司个别财务报表的所有者权益项目为经调整还原后的金额，仍然包括母公司应享有的部分，故这部分被重计了，应予以抵销，因此有了上述权益法下母公司对子公司长期股权投资收益的抵销处理，同时确认少数股东权益。两种方法处理过程虽然存在差别，但究其原理，都是在确认母公司自购买日后应享有的子公司经营成果的份额且确认少数股东权益，编制的结果是相同的。

既然在成本法下直接编制的结果与权益法下编制是相同的，那会计准则中为什么会明确规定要采用权益法编制，而在企业会计准则讲解中又允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，同时加了一个附加条件，即所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定，成本法下直接编制合并财务报表是否是存在缺陷的呢?

三、结论

成本法编制的缺陷是： (1) 母公司容易操纵利润。母公司个别报表通常是合并财务报表的重要组成部分，其个别财务报表或账面净利润同样影响会计信息使用者的正确判断，若在成本法下直接编制，合并财务报表结果虽然相同，但由于未将长期股权投资还原为权益法，因此不能准确反映母公司本年度自身经营和投资的合计成果，也不能反映母公司实际应享有的子公司的成果，在子公司发生亏损的情况下，母公司的利润会虚增。而在权益法下编制，能通过查看合并工作底稿得知母公司的实际投资与经营的情况，更符合会计信息质量稳健性的要求。 (2) 以上举例是持股比例没有发生变化的情况，若持股比例发生变化，则不能只按购买日的金额抵销，此时，则不宜采用成本法下直接编制的方法。

由以上分析可以看出，权益法编制和成本法编制的合并财务报表结果是一致的，权益法编制过程虽然复杂，但更符合稳健性的原则，由此编制的合并工作底稿更能作为数据验证的有效依据，能准确反映真实的会计信息。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.北京:人民出版社, 2008

[3].颜青, 高峰.非同一控制下企业合并报表编制:间接法和直接法.财会月刊, 2011;2

[4].李淑彦.关于成本法和权益法合并财务报表编制.会计之友, 2010;6

[5].申屠新飞.谈成本法下合并财务报表的直接编制.财会月刊, 2009;11

篇4：成本核算和财务报表

摘要在合并财务报表的实务操作中，直接在成本法的基础上编制合并报表，将使合并报表的工作得到简化。对于长期股权投资和所有制权益在实际编报过程中的抵消处理如果结合excel的运用将更加简化。此外，在合并报表中常见的几种特殊情况下，也可以在成本法核算的基础上直接进行合并报表的编制。

关键词成本法合并报表并抵消

目前企业会计准则要求在编制合并会计报表时应先“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”。同时在企业会计准则讲解中，也提到“合并报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定”。在实务操作当中，由于对子公司的长期股权投资都是按成本法核算，所以在编制合并报表时，如果先进行权益法调整，然后再合并抵消，编制过程会十分繁琐。而如果直接在成本法的基础上编制合并报表，合并报表的工作将得到简化。在合并报表的工作实务中，一般首先要进行长期股权投资和所有制权益的抵消，再进行其他内部交易的抵消。下面仅就直接在成本法的基础上如何进行长期股权投资和所有制权益的抵消，以及合并报表中几种特殊情况的处理，做一个初步的探讨，希望同行朋友们指正。

一、在成本法的基础上长期股权投资和所有制权益的抵消处理

这种抵消是编制合并报表的基础，相对也较为简单。本文仅讨论一下存在少数股东情况下的实务操作。在进行母公司长投对子公司所有者权益的抵消时，在存在少数股东的情况下，合并资产负债表会通过抵消出现少数股东权益，合并利润表会通过抵消出现少数股东损益。抵消完成后，合并资产负债表所有者权益各行列示的结果就是母公司的所有者权益加上子公司未抵掉的资本公积和未分配利润的本期变化数（由于新准则规定合并抵销后，子公司计提的盈余公积不需转回，因此子公司个别报表中本期提取的盈余公积不会体现在合并报表中）；少数股东权益行列示的就是子公司所有者权益额乘以少数股东持股比例。合并利润表中，在没有未实现内部利润的情况下，合并净利润就等于母公司净利润加子公司净利润，通过合并抵消只是多出一个少数股东损益，少数股东损益行所列数额就是子公司净利润乘以少数股东持股比例。可以看出，在没有未实现内部利润的情况下，合并利润表就是母子公司利润表的简单加总，只是把子公司的当期利润在母公司和少数股东之间按持股比例进行分配，归属于母公司的部分，列入合并报表的“归属于母公司所有者的净利润”，归属于少数股东的那部分给它单独列示到“少数股东损益”里。

现举例说明上述抵消的实际操作：

A公司对B公司长期股权投资成本80万元，持有B公司（实收资本100万元）80%的股权。A公司實收资本500万元，本年实现利润80万元，提盈余公积8万，年末盈余公积余额30万元，未分配利润余额450万元。B公司本年实现利润10万元，提盈余公积1万，年末盈余公积余额4万元，未分配利润余额28万元。

按双方报表金额，直接编制合并抵消分录：

借：实收资本100

盈余公积4

未分配利润2.4

贷：长期股权投资 80

少数股东权益26.4

抵消完成后，合并资产负债表实收资本就是母公司实收资本500万元。子公司计提的盈余公积全部冲回，盈余公积就是母公司的盈余公积期末余额。

该抵消分录可以按下面的方法编制：先算少数股东权益，等于子公司所有者权益乘以少数股东持股比例。其次用母公司长投加少数股东权益，减去资本公司和盈余公司的简单加总数，这样就得出了应抵消的未分配利润数（如果子公司的资本公积数额本期有变动，则需考虑本期变动数）。合并利润表中只要按子公司当期净利润乘以少数股东持股比例，把少数股东损益列出即可。实务中，如果在excel中设置好公式，该抵消分录往往可以自动完成，非常便捷。

由于本文旨在探讨成本法下合并报表的编制，对于其他内部交易的抵消，再次不再赘述，可参照准则解释在合并底稿中逐一完成。

二、几种特殊情况下的合并报表实务

1.交叉持股情况下的合并

有时子公司的少数股东是母公司的另一家子公司或几家子公司，这就是交叉持股的情况。在交叉持股的情况下，理论上母公司和其他子公司对被投资子公司长期股权投资成本的合计数应该等于被投资子公司的实收资本，这样在编制合并报表时，就要把母公司和其他子公司对被投资子公司的长投总成本，全部视同为母公司的长投，和子公司的实收资本抵消。

2.子公司出现超额亏损情况的处理

由于是在成本法的基础上合并报表，无需按权益法调整长投，所以子公司的超额亏损不会影响母公司的长投数额。在合并时，仍可用母公司的长投与子公司的权益相抵消。按《企业准则解释第4号》第六条规定：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。可以看出，《企业准则解释第4号》对《企业会计准则第33号—— —合并财务报表》进行了修订，即无论公司章程或协议是否规定少数股东承担子公司超额亏损，都将子公司超额亏损冲减少数股东权益，这时少数股东权益项目可能会出现负数。

也就是说，对超额亏损的子公司，仍可以用子公司少数股东持股比例乘以子公司所有者权益直接得出少数股东权益。由于是超额亏损，所以子公司的所有者权益为负数，相应少数股东权益也会出现负数，此时在合并报表中只需直接列示即可。

此外还应注意，《企业准则解释第1号》第九条规定，母公司对于纳入合并范围的未确认投资损失，在合并资产负债表中应冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失项目”列报。所以，对于未确认投资损失，在合并报表中应反映在未分配利润中。

所以，在此种情况下，编制合并报表时，可是视同于正常子公司，完全按前述抵消分录的编制方法进行长期股权投资和所有者权益的抵消。

参考文献：

[1]企业会计准则第2号——长期股权投资.

[2]企业会计准则第20号——企业合并.

篇5：成本核算和财务报表

一、单项选择题 1.财务报表分析的目的是（）。

A.将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助信息使用人改善决策 B.增加股东财富

C.使企业能够更好的避税

D.使顾客能够买到物美价廉的产品 2.采用因素分析法分析财务报表，不属于需要注意的问题是（）。A.因素分解的关联性 B.因素替代的顺序性 C.顺序替代的连环性 D.计算结果的准确性 3.下列选项中，指标中的存量数据需要计算该期间的平均值的是（）。A.资产负债率 B.现金流量比率 C.销售净利率 D.总资产周转率 4.下列各项中，影响企业长期偿债能力的事项是（）。A.可动用的银行贷款指标 B.偿债能力的声誉 C.长期租赁

D.可以很快变现的非流动资产 5.下列关于应收账款周转率的说法，正确的是（）。

A.应收账款是赊销引起的，所以应使用赊销额计算应收账款周转率

B.如果坏账准备金额较大，则应使用计提坏账准备以后的应收账款进行计算 C.应收票据应纳入应收账款周转率的计算

D.应收账款周转天数越少证明周转速度越快，对企业越有利 6.下列指标中，属于反映企业盈利能力的指标是（）。A.权益净利率 B.现金比率

C.应收账款周转率 D.速动比率 7.甲公司今年与上年相比，销售收入增长10%，销售成本增长8%，所有者权益不变，假定不考虑其他成本费用和所得税的影响。可以判断，该公司今年的权益净利率与上年相比将会（）。A.不变 B.上升 C.下降 D.不一定 8.A公司本所有者权益为25000万元，有优先股100万股，每股归属于优先股股东的权益为100元，普通股250万股，每股归属于普通股股东的权益为60元。如果本普通股的每股市价为150元，则A公司的市净率为（）。A.0.94 B.1.5 C.2.5 D.2.23 9.A公司无优先股，2014年每股收益为6元，每股发放股利3元，留存收益在过去一年中增加了600万元。年末每股账面价值为30元，负债总额为4000万元，则该公司的资产负债率为（）。A.30% B.33% C.40% D.44% 10.甲公司的销售净利率为8%，总资产周转次数为2次，若权益净利率为30%，则产权比率为（）。A.1.875 B.0.875 C.1 D.0.12 11.丙公司2014年的销售净利率比上年降低5%，权益乘数上涨10%，总资产周转率上涨2%，那么丙公司2014年的权益净利率较上年提高（）。A.4.52% B.3.25% C.6% D.6.59% 12.某公司2014年年末的经营流动资产为500万元，经营流动负债为300万元，金融负债为200万元，金融资产为50万元，经营长期资产净值为600万元，经营长期负债为220万元。则2014年年末该公司的投资资本为（）。A.560 B.600 C.580 D.700 13.甲公司准备编制管理用报表，下列各项中属于经营负债的是（）。A.融资租赁引起的长期应付款 B.应付职工薪酬 C.应付优先股股利 D.长期股权性投资 14.从股东的角度来看，净经营资产净利率大于税后利息率时，负债比率（）。A.越低越好 B.越大越好 C.不变最好 D.不一定 15.某公司2014年管理用财务分析体系中，权益净利率为20%，净经营资产净利率为14%，税后利息率为10%，则净财务杠杆为（）。A.2.2 B.1.6 C.1.5 D.2.4 二、多项选择题 1.下列有关财务报表分析的目的，表述正确的有（）。

A.战略分析的目的是确定主要的利润动因及经营风险并定性评估公司盈利能力 B.会计分析的目的是评价公司会计反映其经济业务程度

C.财务分析的目的是运用财务数据评价公司当前及过去的业绩并评估 D.与其他分析相比，战略分析更强调分析的系统性和有效性 2.某企业单位产品所耗某种材料费用的实际数是360元，实际单位产品材料耗用量12千克/台，实际材料单价为30元/千克，计划数是375元，计划单位产品材料耗用量15千克/台，计划材料单价25元/千克。采用因素分析法，按照单位产品材料耗用量、材料单价的顺序，计算各因素变动对材料费用的影响数值为（）元。A.60 B.75 C.-75 D.-90 3.对财务报表的可靠性作出判断时，下列属于常见的危险信号的有（）。A.财务报告的形式不规范 B.异常关联方交易 C.大额资本利得 D.异常的审计报告 4.采用流动比率进行短期偿债能力分析，其缺点有（）。A.流动资产并不是全部可以变为现金，偿还债务 B.部分流动资产的账面金额与变现金额有较大差异 C.经营性流动资产不能全部用于偿还债务

D.经营性应付项目可以滚动存续，无需动用现金全部结清 5.在其他条件不变的情况下，下列可能会导致企业权益乘数变化的经济业务有（）。

A.用现金购买短期债券

B.接受所有者投资转入的固定资产 C.可转换债券行权日全部转化为股票 D.收回应收账款 6.下列指标中，属于反映企业营运能力的指标有（）。A.应收账款周转率 B.存货周转率 C.流动资产周转率 D.总资产周转率 7.下列指标中，不属于反映企业盈利能力的指标有（）。A.销售净利率 B.总资产净利率 C.总资产周转率 D.长期资本负债率 8.市盈率指标的计算涉及的参数有（）。A.净利润

B.年末所有者权益

C.当年宣告的优先股股利 D.每股市价 9.下列关于市盈率的说法正确的有（）。A.市盈率=每股市价/每股收益

B.在计算每股收益时，分母应采用流通在外普通股加权平均股数

C.企业存在优先股时，计算市盈率用到的每股收益应使用普通股每股收益 D.企业存在优先股时，计算市盈率用到的每股收益其净利润要扣除优先股股利 10.在传统杜邦财务分析体系下，下列说法正确的有（）。A.权益净利率是传统财务分析体系的核心指标

B.权益净利率=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数 C.计算总资产净利率的总资产和净利润是不匹配的 D.传统分析体系没有区分经营活动损益和金融活动损益 11.对于非金融企业来说，下列各项中属于金融资产的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.长期权益性投资 C.持有至到期投资 D.债权性投资 12.下列选项中，需要通过题目给出条件才能判断属于金融性质还是经营性质的项目有（）。A.货币资金 B.短期应收票据 C.优先股

D.长期权益性投资 13.下列说法中，正确的有（）。A.若产权比例为2/5，则权益乘数为5/2 B.赊购一批原材料可以降低速动比率

C.净负债等于金融负债减金融资产，在数值上等于净经营资产减股东权益 D.传统利润表中投资收益项目金额均应作为金融损益调整项目 14.下列计算公式中，不正确的有（）。

A.经营差异率=净经营资产净利率+税后利息率

B.杠杆贡献率=（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆 C.权益净利率=净经营资产净利率+经营差异率

D.净经营资产净利率=税后经营净利率×净经营资产周转次数 15.ABC公司2014年营业收入为6000万元，税前经营利润为3000万元，利息费用为200万元，年末净经营资产为2500万元，年末净负债为1500万元，企业适用的所得税税率为25%（假设涉及资产负债表数据使用年末数计算）。则下列说法正确的有（）。

A.税后经营净利率为30% B.净经营资产周转次数为2.4次 C.净财务杠杆为1.5 D.杠杆贡献率为67.5% 三、计算题 1.ABC公司2014年年末资产负债表如下，该公司的年末流动比率为2.5，资产负债率为0.6，以销售额和年末存货计算的存货周转次数为12次；以销售成本和年末存货计算的存货周转次7次；本年销售毛利额为50000元。

要求：利用资产负债表中已有的数据和以上已知资料计算表中A～F的项目金额，将计算结果直接填入表格内。2.甲公司是一家上市公司，为了综合分析上的经营业绩，公司董事会召开专门会议进行讨论。公司相关资料如下：

资料一：甲公司资产负债表简表如表1所示：

资料二：甲公司2014年销售收入为146977万元，净利润为9480万元。资料三：甲公司及行业标杆企业部分财务指标如表2所示（财务指标的计算如需年初、年末平均数时，使用年末数代替）；

资料四：行业标杆企业的存货周转率为12次，应收账款周转率为15次。要求：

（1）确定表2中英文字母代表的数值（同时需要列示计算过程）。

（2）计算甲公司的存货周转率、应收账款周转率，与行业标杆企业对比，分析甲公司短期偿债能力指标的可行性。（3）计算甲公司2014年权益净利率与行业标杆企业的差异，并使用因素分析法依次测算总资产净利率和权益乘数变动对权益净利率差异的影响。3.ABC公司2014年的资产负债情况见下表：

要求：编制ABC公司下列管理用资产负债表。

4.A公司的财务报表资料如下：

货币资金全部是金融性质的，长期应付款属于经营负债，应收票据、应付票据都是经营活动形成的，资产减值损失均为经营资产减值损失，投资收益为长期股权投资的投资收益。财务费用全部为利息费用。要求：

（1）计算A公司2014年的经营资产、经营负债、净经营资产和净金融负债。（2）计算A公司2014年的税后经营利润、税后利息费用和净利润。四、综合题 1.华美是一家总部位于中国某市的运输公司。近年来，华美在全国范围内大力发展经营业务。一家投资公司准备向华美公司投资入股，现在正对华美公司的财务状况进行分析。为了进行比较，该投资公司选取了兴达运输公司作为参照对象，兴达公司是中国运输业的龙头企业，华美和兴达的资产负债表数据与利润表数据如下所示：

注：假设利息费用等于财务费用，货币资金均处理为金融资产，长期应付款均为经营性应付款，应收票据、应付票据均为无息票据、资产减值损失均为经营资产减值损失。要求：（1）按照改进杜邦财务分析体系分别计算华美与兴达2014的经营资产、经营负债、金融资产、金融负债、净经营资产、净负债、税后经营净利润和税后利息的金额，结果填入给定的表格中。

（2）根据改进杜邦财务分析体系分别计算华美和兴达2014的税后经营净利率、净经营资产周转次数、净经营资产净利率、税后利息率、经营差异率、净财务杠杆、杠杆贡献率、权益净利率，结果填入给定的表格中。计算净经营资产周转次数和净财务杠杆时小数点后取四位小数，其他百分率指标小数点后取三位小数。取自资产负债表的数取平均数。

（3）以兴达公司为基准使用连环替代法并按照净经营资产净利率差异、税后利息率差异和净财务杠杆差异的顺序，计算华美与兴达权益净利率差异的驱动因素，结果填入给定的表格中。净财务杠杆小数点后取四位小数，其他百分率指标小数点后取三位小数。

（4）使用传统杜邦分析体系分别计算华美与兴达的资产营运能力，并与改进杜邦体系的分析结果相比较，结果有何差异？并简要说明理由。答案解析

一、单项选择题

1.【答案】 A 【解析】

财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助信息使用人改善决策。

【知识点】财务报表分析的目的2.【答案】 D 【解析】

因素分析法需要注意因素替代的顺序性，不同的顺序得到的分析结果会有差异，所以计算结果具有假设性，与我们确定的替代顺序相关，选项D错误。

【知识点】财务报表分析的方法

3.【答案】 D 【解析】

来自利润表或现金流量表的数据为流量数据，又叫做时期数据；来自资产负债表的数据为存量数据，又叫做时点数据。分子分母均为存量数据，即可使用期末数计算，无需采用平均值，选项A错误；分子分母均为流量数据，也就是本身为时期数据，则不需要平均，选项C错误（销售净利率指标计算分子分母均不是存量数据）；分子分母一个是存量数据，一个是流量数据，则存量数据需要采用该期间的平均值，但现金流量比率较为特殊，因为实际需要偿还的债务是期末的债务，所以选项B中流动负债也无需计算该期间的平均值。

【知识点】短期偿债能力比率

4.【答案】 C 【解析】未决诉讼、债务担保和长期租赁均会影响企业的长期偿债能力；可动用的银行贷款指标、偿债能力的声誉和可以很快变现的非流动资产会提高企业的短期偿债能力。【知识点】长期偿债能力比率

5.【答案】 C 【解析】

从理论上讲，应收账款是赊销引起的，其对应的流量是赊销额，而非全部销售收入。因此，计算时应使用赊销额而非销售收入。但是，外部分析人无法取得赊销的数据，只好直接使用销售收入进行计算，选项A不严谨；财务报表上列示的应收账款是已经提取减值准备后的净额，而销售收入并未相应减少。其结果是，提取的减值准备越多，应收账款周转次数越多、天数越少。这种周转天数的减少不是业绩的改善，反而说明应收账款管理欠佳。如果减值准备的金额较大，就应进行调整，使用未计提坏账准备的应收账款进行计算，选项B错误；应收账款是赊销引起的，如果赊销有可能比现销更有利，周转天数就不会越少越好，选项D错误。

【知识点】营运能力比率

6.【答案】 A 【解析】

反映企业盈利能力的指标有：销售净利率、总资产净利率和权益净利率，因此选项A是正确的，选项C反映的是营运能力，选项B、D反映的是短期偿债能力。

【知识点】盈利能力比率

7.【答案】 B 【解析】

今年的权益净利率=[上年销售收入×（1+10%）-上年销售成本×（1+8%）]÷上年所有者权益=[1.08×（上年销售收入-上年销售成本）+0.02×上年销售收入]÷上年所有者权益，上年的权益净利率=（上年销售收入-上年销售成本）÷上年所有者权益。可见，今年的权益净利率相比上年的权益净利率上升了。

【知识点】盈利能力比率

8.【答案】 C 【解析】

市净率=每股市价/每股净资产=150/60=2.5，其中每股净资产=普通股股东权益÷流通在外普通股股数=（250×60）÷250=60（元/股）。

【知识点】市价比率

9.【答案】 C 【解析】

普通股股数=600/（6-3）=200（万股）；所有者权益=200×30=6000（万元）；资产负债率=4000/（4000+6000）=40%。

【知识点】市价比率

10.【答案】 B 【解析】

权益净利率=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数=8%×2×权益乘数=30%，则权益乘数=30%/（8%×2）=1.875，产权比率=权益乘数-1=1.875-1=0.875。

【知识点】杜邦分析体系

11.【答案】 D 【解析】

2013年权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数

2014年权益净利率=销售净利率×（1-5%）×总资产周转率×（1+2%）×权益乘数×（1+10%）=1.0659×销售净利率×总资产周转率×权益乘数

则2014年权益净利率-2013年权益净利率=1.0659×销售净利率×总资产周转率×权益乘数-销售净利率×总资产周转率×权益乘数=（1.0659-1）×权益净利率=6.59%×权益净利率，那么丙公司2014年的权益净利率比上年提高了6.59%。

【知识点】杜邦分析体系

12.【答案】 C 【解析】

投资资本=经营营运资本+经营长期资产净值-经营长期负债=（500-300）+600-220=580（万元）。

【知识点】管理用财务报表

13.【答案】 B 【解析】

融资租赁引起的长期应付款属于金融负债；从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债，因此应付优先股股利被列为金融负债；长期股权性投资是对其他企业经营活动的投资，因此属于经营性资产。

【知识点】管理用财务报表

14.【答案】 B 【解析】

权益净利率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆

净财务杠杆就是负债率，净经营资产净利率大于税后利息率，则经营差异率是正的，那么净财务杠杆即负债率越大，则杠杆贡献率越大，权益净利率越大。

【知识点】管理用财务分析体系

15.【答案】 C 【解析】

由于：权益净利率=净经营资产净利率+杠杆贡献率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆，则：净财务杠杆=（权益净利率-净经营资产净利率）/（净经营资产净利率-税后利息率）=（20%-14%）/（14%-10%）=1.5。

【知识点】管理用财务分析体系二、多项选择题

1.【答案】 A, B, C 【解析】

与其他分析相比，财务分析更强调分析的系统性和有效性。

【知识点】财务报表分析的目的2.【答案】 A, C 【解析】

计划指标：15×25=375（元）① 第一次替代：12×25=300（元）② 第二次替代：12×30=360（元）③

材料耗用量的影响②-①：300-375=-75（元）材料单价的影响③-②：360-300=60（元）。

【知识点】财务报表分析的方法

3.【答案】 A, B, C, D 【解析】

在对财务报表的可靠性作出判断时，常见的危险信号包括：（1）财务报告的形式不规范；（2）分析数据的反常现象；（3）异常关联方交易；（4）大额资本利得；（5）异常审计报告。

【知识点】财务报表分析的局限性

4.【答案】 A, B, C, D 【解析】

以上均是流动比率进行短期偿债能力分析的局限性。

【知识点】短期偿债能力比率

5.【答案】 B, C 【解析】

选项A是资产内部之间的相互转化，选项B使权益和资产同时增加，选项C资产不变，权益增加，选项D是资产内部的此增彼减。

【知识点】长期偿债能力比率

6.【答案】 A, B, C, D 【解析】

应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、营运资本周转率、非流动资产周转率和总资产周转率都是反映企业营运能力的指标。

【知识点】营运能力比率

7.【答案】 C, D 【解析】

销售净利率和总资产净利率是反映企业盈利能力的指标；总资产周转率是反映企业营运能力的指标；长期资本负债率是反映企业长期偿债能力的指标。【知识点】盈利能力比率

8.【答案】 A, C, D 【解析】

市盈率=每股市价/每股收益，其中：每股收益=（净利润-优先股股利）/流通在外普通股加权平均股数，所以正确选项为选项A、C、D。

【知识点】市价比率

9.【答案】 A, B, C, D 【解析】

市盈率=每股市价/每股收益，选项A正确；每股收益=普通股股东净利润/流通在外普通股加权平均股数，选项B的表述正确；有优先股时，每股收益=（净利润-优先股股利）/流通在外普通股加权平均数，故选项C和选项D也是正确的。

【知识点】市价比率

10.【答案】 A, B, C, D 【解析】

传统财务分析体系下，权益净利率=总资产净利率×权益乘数=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数，由此可知选项A、B的说法正确；总资产净利率=净利润/总资产×100%，因为总资产是全部资产提供者享有的权利，而净利润是专门属于股东的，所以，总资产和净利润不匹配，选项C的说法正确；另外，传统财务分析体系没有区分经营活动和金融活动，因此，没有区分经营活动损益和金融活动损益。所以，选项D的说法正确。

【知识点】杜邦分析体系

11.【答案】 A, C, D 【解析】

长期权益性投资属于经营资产。

【知识点】管理用财务报表

12.【答案】 A, B 【解析】

优先股属于金融负债，长期权益性投资属于经营资产。

【知识点】管理用财务报表

13.【答案】 B, C 【解析】

选项A，产权比率2/5，则权益乘数为7/5；选项B，赊购导致流动负债增加，而速动资产没有增加，故速动比率降低；由净经营资产=净负债+所有者权益可知，选项C说法正确；选项D，经营资产产生的投资收益并不作为金融损益的调整项目。

【知识点】管理用财务报表 14.【答案】 A, C 【解析】

经营差异率=净经营资产净利率-税后利息率，选项A错误；杠杆贡献率=（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆，选项B正确；权益净利率=净经营资产净利率+杠杆贡献率，选项C错误；净经营资产净利率=税后经营净利率×净经营资产周转次数，选项D正确。

【知识点】管理用财务分析体系

15.【答案】 B, C 【解析】

税后经营净利润=税前经营利润×（1-25%）=3000×（1-25%）=2250（万元），税后经营净利率=税后经营净利润/销售收入=2250 /6000=37.5%，选项A错误；净经营资产周转次数=销售收入/净经营资产=6000/2500=2.4（次），选项B正确；股东权益=净经营资产-净负债=2500-1500=1000（万元），净财务杠杆=净负债/股东权益=1500/1000=1.5，选项C正确；税后利息率=200×（1-25%）/1500=10%，杠杆贡献率=（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆=（税后经营净利率×净经营资产周转次数-税后利息率）×净财务杠杆=（37.5%×2.4-10%）×1.5=120%，选项D错误。

【知识点】管理用财务分析体系三、计算题 1.【答案】

【解析】

（1）由于销售毛利=销售收入-销售成本=50000元根据存货周转次数的计算：

销售收入/存货-销售成本/存货=12-7=5 则：存货项目金额=C=10000元

（2）A=应收账款项目金额=90000-40000-10000-3000=37000（元）（3）流动资产=3000+37000+10000=50000（元）又由于流动比率=流动资产/流动负债所以：2.5=50000/流动负债

可求得流动负债=50000÷2.5=20000（元）则：B=应付账款项目金额=流动负债-应交税金=20000-6000=14000（元）（4）由于：资产负债率=总负债/总资产=0.6 负债总额=0.6×90000=54000（元）

则：长期负债=54000-14000-6000=34000（元）（5）F=90000（元）

E=未分配利润=90000-54000-50000=-14000（元）。

【知识点】短期偿债能力比率,长期偿债能力比率,营运能力比率 2.【答案】

A=30000/20000=1.5 B=（4000+12000）/20000=0.8 C=9480/100000×100%=9.48% D=60000/40000=1.5 E=9480/40000=23.7% F =总资产净利率/总资产周转率=13%/1.3=10% 权益乘数=1/（1-资产负债率）=1/（1-50%）=2，G=权益乘数-1=2-1=1 H=总资产净利率×权益乘数=13%×2=26%（2）甲公司存货周转率=146977/14000=10.50（次）甲公司应收账款周转率=146977/12000=12.25（次）

甲公司的存货周转率与应收账款周转率均小于行业标杆企业，存货和应收账款的变现质量还有提高的空间。

（3）甲公司2014年权益净利率与行业标杆企业的差异=23.7%-26%=-2.3% 总资产净利率变动对权益净利率的影响=（9.48%-13%）×2=-7.04% 甲公司权益乘数=100000/40000=2.5 权益乘数变动对权益净利率的影响=9.48%×（2.5-2）=4.74%。

【解析】

【知识点】短期偿债能力比率,长期偿债能力比率,营运能力比率 3.【答案】

【解析】

【知识点】管理用财务报表 4.【答案】

（1）经营资产=515-（10+5）=500（万元）经营负债=315-（30+105+80+5）=95（万元）净经营资产=500-95=405（万元）

净金融负债=金融负债-金融资产=（30+105+80+5）-（10+5）=205（万元）（2）平均所得税税率=17.14/57.14×100% =30% 税后利息费用=22.86×（1-30%）=16（万元）税后经营利润=40＋16=56（万元）。

【解析】

【知识点】管理用财务报表四、综合题 1.【答案】（1）

（2）

（3）

（4）传统的杜邦分析体系计算结果如下：权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数华美公司分析结果：权益净利率=（11709.6/90137）×90137/[（363960+226203）/2]×（[363960+226203）/2]/[（189179+73331）/2]=12.991%×0.3055×2.248=8.922% 兴达公司分析结果：权益净利率=（25742.4/79363）×79363/[（319607+625492）/2]×（[319607+625492）/2]/[（280051+504275）/2]=32.436%×0.1679×1.2050=6.562% 通过计算可知，华美的资产运营能力体现在总资产周转次数上为0.3055次，兴达的资产运营能力体现在总资产周转次数上为0.1679次。

传统杜邦分析体系分析出的结果意味着华美公司的资产运营能力高于兴达公司，而改进的杜邦分析体系的结果则表明华美公司的净经营资产周转次数低于兴达公司，即华美公司的资产运营能力低于兴达公司。两种分析方法得出的结果相反。之所以产生上述差异是因为改进杜邦分析体系将企业资产分为经营资产与金融资产两类资产，净经营资产周转率能更好地反映用于生产经营活动的资产的运营能力。

【解析】

篇6：成本核算和财务报表

为进一步规范外贸出口企业申报，根据增值税暂行条例和出口货物退（免）管理办法及相关规定，特对外贸出口企业增值税一般纳税人申报表填写规范及相关财务核算要求明确如下：

一、外贸出口企业外购货物收受的增值税专用发票必须按相关规定要求和时限进行认证和申报。

二、外贸出口企业的内外销必须分开核算。

三、外贸出口企业出口货物和内销货物所对应的进项发票应分别取得、核算和申报。其中内销货物对应的进项发票允许抵扣，外销货物对应的进项发票计入待抵扣税额；如取得的同一份进项发票既有用于外销的货物也有用于内销的货物，则应采取换票方式进行处理；出口货物中属于不予退（免）货物的，其对应的进项发票准予抵扣。

对购进的货物不能区分是否用于出口和内销的，一律暂视同出口货物处理，对应的进项发票计入待抵扣进项税额。

四、财务核算上，在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目。

五、涉及纳税检查调整的按现行相关规定处理。

六、增值税申报表填写规范及财务处理要求：

1、取得用于出口退（免）税货物的进项发票，纳税申报时进项相关内容按下列要求处理：

抵扣明细表应选择“外贸出口退税”，附表二填在“待抵扣进项税额”相应栏次（报表自动跳转，请注意核对）进项税额的财务处理：（1）取得进项发票时：借：库存商品等科目

应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）

贷：应付帐款等科目（2）申报退税时：

借：应收出口退税（购进货物不含税金额×退税率）

主营业务成本（外销）等科目（购进货物不含税金额×（征

税率－退税率））

贷：应交税金—应交增值税（待抵扣进项税额）

2、可退（免）税货物报关出口后，向征税机关纳税申报时，出口货物免税销售收入按下列要求处理：

出口销售填在主表“免税货物及劳务销售额”栏及相应明细栏次及附表一“免税增值税货物及劳务销售额明细”。出口销售收入的财务处理：

借：应收外汇帐款等科目

贷：主营业务收入（外销）等科目

3、对按政策规定不予退（免）税的出口货物（不包括进料加工复出口贸易出口货物），需视同内销计提销项税额的，则应按内销货物相关要求填写增值税纳税申报表。即出口货物销售额应填写在增值税申报表主表“按适用税率征税货物及劳务销售额”栏和附表一“按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细”相应栏次；取得的相应进项发票在抵扣明细表中应选择“专用发票抵扣”，附表二填在“申报抵扣的进项税额”相应栏次（报表自动跳转，请注意核对）。

成本核算和财务报表

篇1：成本核算和财务报表

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