注册会计师试题及答案

注册会计师试题及答案（共6篇）

篇1：注册会计师试题及答案

注册会计师试题练习及答案

1.企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是。

A.自然灾害造成的毁损净损失

B.保管中发生的定额内自然损耗

C.收发计量造成的盘亏损失

D.管理不善造成的盘亏损失

答案：A

2.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的`价格将该股票全部出售。19该项股票投资发生的投资损失为()万元。

A.12 B.20 C.32 D.40

答案：A

3.某股份有限公司于年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元;评估确认的原价为640万元，累计折旧为350万元。评估时发生评估费用及相关手续费3万元。假定该公司适用的所得税税率为33%，该公司对于该项投资应确认的资本公积为()万元。

A.91.791 B.93.8 C.125.29 D.127.3

答案：B

4.下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是()。

A.固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税

B.固定资产交付使用前发生的借款利息

C.固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息

D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税

答案：C

5.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2640万元，适用的所得税税率为40%。本期发生的应纳税时间性差异溪2400万元，本期适用的所得税税率为33%。本期期末“递延税款”科目余额为()万元。

A.1386(贷方) B.2970(贷方)

C.3432(贷方) D.3600(贷方)

答案：B 依据

6.某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为100元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为()元。

A.6078000 B.6098000 C.6093800 D.6089000

答案：C

篇2：注册会计师试题及答案

A.1750万元

B.1900万元

C.1925万元

D.1975万元

参考答案：D

参考解析:

第一次投资时点产生正商誉200(800-4000× 15%)万元，第二次投资产生负商誉150(5500×20%-950)万元，综合考虑为正商誉，因此不需要调整初始投资成本。

两个投资时点之间可辨认净资产公允价值的差额追溯调整长期股权投资的金额=(5500-4000)×15%=225(万元)，因此成本法调整为权益法之后，长期股权投资的账面价值=800+950+225=1975(万元)。A公司对发出的存货采用移动加权平均法进行核算。A公司20×7年3月1日结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为10元;3月5日和3月20日分别购入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为11元和l2元;3月10日和3月25日分别发出该材料10500公斤和6000公斤。假定不考虑其他因素。A公司在3月份发出存货的总成本为()。

A.17625元

B.112875元

C.70500元

D.183375元

参考答案：D

参考解析:

采用移动加权平均法计算存货的发出成本如下：购入第一批存货后的平均单位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)

第一批发出存货的成本=10500×10.75=112875(元)

当时结存的存货成本=1500×10.75=16125(元)

购入第二批存货后的平均单位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)

第二批发出存货的成本=6000×11.75=70500(元)

当时结存的存货成本=1500× 11.75=17625(元)

本月发出存货成本合计=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股权，能够参与乙公司的生产经营决策。2012年底此股权的账面价值为350万元(其中成本280万元，损益调整50万元，其他权益变动20万元)，由于乙公司经营状况不佳，此股权发生减值，预计其可收回金额为300万元。2013年初甲公司将此股权以330万元的价格出售，则甲公司出售此股权形成的投资收益为()。

A.30万元

B.50万元

C.0

D.一20万元

参考答案：B

参考解析:

甲公司出售此股权形成的投资收益=330-300+20=50(万元)，分录为：

借：银行存款330

长期股权投资减值准备50

资本公积一一其他资本公积20

贷：长期股权投资——成本280

——损益调整50

——其他权益变动20

投资收益50A公司年末发现当年外购的一批原材料的20%发生毁损，经查是由于管理不善造成的，因此对相关责任人进行共计25.8万元的处罚。该批材料购入成本为2200万元，进项税额374万元，则该批毁损的材料经管理层报批之后，影响营业利润的金额为()。

A.440万元

B.414.2万元

C.489万元

D.514.8万元

参考答案：C

参考解析:

由于该项原材料是管理不善发生的毁损，因此对应的进项税额需要转出，并且扣除相关责任人处罚金额之后的净损失记入“管理费用”，所以影响营业利润的金额=2200×20%+374× 20%-25.8=489(万元)。参考分录：

借：待处理财产损溢514.8

贷：原材料440

应交税费——应交增值税(进项税额转出)74.8

借：其他应收款25.8

贷：待处理财产损溢25.8

报经批准之后：

借：管理费用489

贷：待处理财产损溢489下列资产计提减值准备时，需要计算可收回金额的是()。

A.库存商品

B.商誉

C.交易性金融资产

D.应收账款

参考答案：B

参考解析:

选项A，计提减值准备时需要比较账面价值与可变现净值;选项C，不需要计提减值准备;选项D，需要考虑的是账面价值与预计未来现金流量现值。

6()是指会计确认、计量和报告的空间范围。

A.会计主体

B.会计分期

C.货币计量

D.权责发生制

参考答案：A

参考解析:

会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。甲公司于2011年1月1日对外发行面值为4000万元的3年期公司债券，每年年末支付利息，票面利率为6%，实际发行价款为3900万元，另支付发行费用50万元，假定实际利率为8%，则期末该项应付债券应列示的金额为()。

A.3874万元

B.3918万元

C.4050万元

D.4266万元

参考答案：B

参考解析:

该项应付债券期末摊余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(万元)，因此期末列示的金额即为3918万元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。于2013年3月1日对某生产用动产进行技术改造，该固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备。为改造该固定资产发生相关支出300万元;领用自产产品一批，成本为400万元，公允价值为600万元。原固定资产上被替换部件的账面余额为600万元。假定该技术改造工程于2013年11月1日达到预定可使用状态并交付使用。则改造完成时，甲公司该项固定资产的入账价值为()。

A.1100万元

B.1300万元

C.1500万元

D.1602万元

参考答案：B

参考解析:

甲公司该项固定资产的人账价值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(万元)甲公司存在一项资产组，账面价值为400万元，可收回金额为320万元。其中包含商誉和其他三项资产A、B、C，账面价值分别为30万元、120万元、180万元和70万元，其中A资产的预计未来现金流量现值为110万元，公允价值无法可靠计量，B资产的可收回金额为140万元，C资产预计未来现金流量和公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠计量。则下列说法中正确的是()。

A.商誉应确认的资产减值金额为20万元

B.A资产应确认的减值金额为16.22万元

C.B资产应确认的减值金额为28.8万元

D.C资产应确认的减值金额为9.45万元

参考答案：C

参考解析:

资产组账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元，应当首先冲减商誉金额30万元，A资产按照比例分摊的减值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(万元)，此时A资产减值后的账面价值=120-16.22=103.78(万元)，小于A资产的预计未来现金流量现值110万元，因此A资产应确认的减值金额一120-110=10(万元)，未分摊的减值金额在B、C资产之间分摊。B资产应确认的减值金额=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(万元)，C资产应确认的减值金额=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(万元)。九恒公司2012年1月1日对A公司进行投资，取得A公司80%的股权并拟长期将有。九恒公司为取得该项投资发行股票500万股，当日每股市价12元，为发行股票发生手续费60万元，聘请甲会计师事务所出具盈利性预测报告支付会计师费用100万元。当日A公司可辨认净资产公允价值为7000万元，A公司账上仅一批存货公允价值和账面价值不相等，账面价值为600万元，公允价值为800万元，至年末出售了其中的40%，当年A公司实现的净利润为1200万元。假定不考虑其他因素，九恒公司与A公司在此之前不存在其他关联方关系。则当年年末九恒公司个别报表中针对该项长期股权投资的列报金额为()。

A.6000万元

B.6060万元

C.6160万元

D.6896万元

参考答案：A

参考解析:

该项长期股权投资的初始投资成本=500×12=6000(万元)，由于形成企业合并，故九恒公司个别报表针对该项投资应采用成本法进行后续计量，期末该项长期股权投资列报金额为6000万元。下列关于所有者权益变动表的结构及填列方法，表述错误的是()。

A.所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示

B.所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列

C.如果上所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本不一致，应对上所有者权益变动表各项目的名称和数字按本的规定进行调整，填人所有者权益变动表“本年金额”栏内

D.所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前损益调整”等科目的发生额分析填列

参考答案：C

参考解析:

选项C，应填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。甲公司2012年1月1日开始建造一栋办公楼，为建造该项办公楼借入一笔3年期的借款1500万元，年利率为8%，按年支付利息。甲公司于3月1日开始施工建设，并于当日支付400万元的工程款。当年其他支出情况如下：6月1日，支付800万元;11月1日，支付500万元。至2012年末，该项办公楼尚未完工。假设甲公司不存在其他借款，并且该项专门借款闲置资金用于短期投资，投资月收益率为0.5%。则甲公司2012年专门借款利息费用资本化的金额为()。

A.76万元

B.96万元

C.100万元

D.120万元

参考答案：A

参考解析:

专门借款费用资本化期间的利息费用=1500×8%×10/12=100(万元)，资本化期间闲置资金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(万元)，因此资本化金额=100-24=76(万元)。

二、多项选择题

1.下列属于政府补助的财政拨款有()。

A.增值税出口退税

B.鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

C.拨付企业的粮食定额补贴

D.拨付企业开展研发活动的研发经费

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额，即本质上是归还企业事先垫付的资金，不具备“企业从政府直接无偿取得资产”的特征，不能认定为政府补助。

2.下列有关政府补助的表述中，正确的有()。

A.政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助

B.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内

C.财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于财政拨款

D.财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于财政拨款

『正确答案』ABCD

3.2014年1月1日，AS公司为建造2015年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2014年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2014年12月31日，支付的第一笔财政贴息资金50万元到账。2015年3月31日工程完工，支付的第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年限为20年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有()。

A.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入递延收益

B.2014年12月31日第一笔财政贴息资金50万元计入营业外收入

C.2015年3月31日第二笔财政贴息资金10万元计入递延收益

D.2015年摊销递延收益2.25万元计入营业外收入

『正确答案』ACD

『答案解析』本题取得的政府补助是与资产相关的政府补助，相关的会计分录为：

①2014年12月31日收到第一笔财政贴息资金：

借：银行存款 50

贷：递延收益 50

②2015年3月31日收到第二笔财政贴息资金：

借：银行存款 10

贷：递延收益 10

③2015年摊销递延收益：

借：递延收益(60÷20×9/12)2.2

5贷：营业外收入 2.25

三、综合题

1.(2015年考题)20×4年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元，递延所得税负债的账面价值为零。20×4年12月31日，甲公司有关资产、负债的账面价值和计税基础如下：

项目名称账面价值(万元)计税基础(万元)

固定资产1200015000

无形资产9001350

可供出售金融资产50003000

预计负债6000

上表中，固定资产在初始计量时，入账价值与计税基础相同，无形资产的账面价值是当季末新增的符合资本化条件的开发支出形成的，按照税法规定对于 研究开发费用形成无形资产的，按照形成无形资产成本的150%作为计税基础。假定在确定无形资产账面价值及计税基础时均不考虑当季度摊销因素。

20×4，甲公司实现净利润8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后扣除。

甲公司适用的所得税税率为25%，预计能够取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异所得税影响，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。

【要求及答案(1)】对上述事项或项目产生的暂时性差异影响，分别说明是否应计入递延所得税负债或递延所得税资产，分别说明理由。

①固定资产项目产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该固定资产的账面价值12000万元小于计税基础15000万元，形成可抵扣暂时性差异3000万元，需要确认递延所得税资产。

②无形资产虽然产生暂时性差异，但不应计入递延所得税资产或递延所得税负债;理由：因为该无形资产是由于开发支出形成的，其不属于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不需要确认递延所得税。

③可供出售金融资产产生暂时性差异，应计入递延所得税负债;理由：因为该资产的账面价值5000万元大于计税基础3000万元，形成应纳税暂时性差异2000万元，需要确认递延所得税负债。

④预计负债产生暂时性差异，应计入递延所得税资产;理由：因为该负债的账面价值600万元大于计税基础0，形成可抵扣暂时性差异600万元，需要确认递延所得税资产。

⑤发生的广告费产生暂时性差异，应计入需要确认递延所得税资产;理由：因为该广告费的金额为1500万元，其可税前扣除的金额为1000万元，允许未来税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，需要确认递延所得税资产。

【要求及答案(2)】说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。

可供出售金融资产的应纳税暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。

【要求及答案(3)】计算甲公司20×4应确认的递延所得税费用。

甲公司20×4应确认的递延所得税费用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(万元)。

2.甲公司为上市公司，2015年有关资料如下：

(1)甲公司2015年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：(单位：万元)

项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债

应收账款601

5交易性金融资产 4010

可供出售金融资产20050

预计负债8020

可税前抵扣的经营亏损420105

合计7601904010

(2)甲公司2015实现的利润总额为1610万元。2015相关交易或事项资料如下：

①年末应收账款的余额为400万元，2015年转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。

②年末交易性金融资产的账面价值为420万元，其中成本360万元、累计公允价值变动60万元(包含本年公允价值变动20万元)。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。

③年末可供出售金融资产的账面价值为400万元，其中成本为560万元，累计公允价值变动减少其他综合收益160万元(包含本年增加其他综合收益40万元)。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。

④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。

⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。

(3)甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。

【要求及答案(1)】根据上述资料，计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税的金额。

应纳税所得额=会计利润总额1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可税前抵扣的经营亏损420=1060(万元)

应交所得税=1060×25%=265(万元)

【要求及答案(2)】根据上述资料，计算甲公司各项目2015年末的暂时性差异金额，计算结果填列在下列表格中(单位：万元)。

项目账面价值计税基础累计可抵扣暂时性差异累计应纳税暂时性差异

应收账款36040040

交易性金融资产420360 60

可供出售金融资产400560160

预计负债40040

【要求及答案(3)】根据上述资料，编制与递延所得税资产、递延所得税负债相关的会计分录。

借：其他综合收益 10(160×25%-50=-10)

所得税费用 120

贷：递延所得税资产 130(240×25%-190=-130)

借：所得税费用

5贷：递延所得税负债 5(60×25%-10=5)

【要求及答案(4)】根据上述资料，计算甲公司2015年应确认的所得税费用金额。

所得税费用=120+5+265=390(万元)

应交所得税=1060×25%=265(万元)

3.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2015年1月1日递延所得税资产余额(全部为存货项目计提的跌价准备)为15万元;递 延所得税负债余额(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为7.5万元。根据税法规定自2016年1月1日起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司 适用的所得税税率变更为25%。

该公司2015年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

(1)2015年1月1日，以1043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本每年付息的国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为6%，年实际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)2015年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。

(3)2014年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定采用年限平均法计提折旧。假定甲公司该设备折旧年限、预计净残值，符 合税法规定。

(4)2015年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以10万元罚款，罚款未支付。

税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。

(5)2015年10月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款200万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。

假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。

(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为100万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。

(7)2015年计提产品质量保证160万元，实际发生保修费用80万元。

(8)2015年没有发生存货跌价准备的变动。

(9)2015年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。

甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

【要求及答案(1)】计算甲公司2015年应纳税所得额和应交所得税。

甲公司2015年应纳税所得额=5000-1043.27×5%(事项1)+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+10(事项4)+100(事项6)+(160-80)(事项7)=5337.84(万元)

应交所得税=5337.84×15%=800.68(万元)

【要求及答案(2)】计算甲公司2015年应确认的递延所得税和所得税费用。

甲公司2015年末“递延所得税资产”余额=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事项3)+50(事项5)+100(事项6)+(160-80)(事项7)]×25%=132.5(万元)

“递延所得税资产”的本期发生额=132.5-15=117.5(万元)

其中，事项(5)形成的递延所得税资产本期发生额50×25%=12.5(万元)，计入其他综合收益。

“递延所得税负债”的期末余额=7.5÷15%×25%=12.5(万元)

“递延所得税负债”的本期发生额=12.5-7.5=5(万元)

应确认的递延所得税费用=-(117.5-12.5)+5=-100(万元)

所得税费用=800.68-100=700.68(万元)

【要求及答案(3)】编制甲公司2015年确认所得税费用的相关会计分录

借：所得税费用 700.68

递延所得税资产 117.5

贷：应交税费—应交所得税 800.68

递延所得税负债 5

篇3：注册会计师试题及答案

一、单项选择题

1.《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于 () 。

A.财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律

【答案】B

【解析】教材中列举了部分全国人大授权立法的条例, 其中包括营业税。

2. 根据税收征收管理法及其他相关规定, 对税务机关的征税行为提起诉讼, 必须先经过复议, 对复议决定不服的, 可以在接到复议决定书之日起的一定时限内向人民法院起诉。下列各项中, 符合上述时限规定的是 () 。

A.15日B.30日C.60日D.90日

【答案】A

3. 下列各项中, 符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是 () 。

A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请, 报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权, 应当认定为一般纳税人

【答案】D

【解析】纳税人一经放弃免税权, 其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税, 不得选择某一免税项目放弃免税权, 也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权, 所以选项A错误。纳税人应以书面形式提出放弃免税申请, 报主管税务机关备案 (不是审批) , 所以选项B错误。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起 (不是当月起) 12个月内不得申请免税 (现行政策已经改为36个月) , 所以选项C错误。只有选项D符合教材的表述。

4. 某生产企业属增值税小规模纳税人, 2008年6月对部分资产盘点后进行处理:销售边角废料, 由税务机关代开增值税专用发票, 取得不含税收入8万元;销售使用过的小汽车1辆, 取得含税收入5.2万元 (原值为4万元) 。该企业上述业务应缴纳增值税 () 。

A.0.42万元B.0.48万元C.0.54万元D.0.58万元

【答案】D

【解析】应纳增值税=8×6%+5.2÷ (1+4%) ×4%×50%=0.58 (万元) 。

5. 下列各项中, 应同时征收增值税和消费税的是 () 。

A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

【答案】B

【解析】消费税征税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节, 不包括批发环节。批发环节销售的卷烟只交增值税, 不交消费税。金基合金属于金银首饰, 在零售环节征收增值税和消费税。普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。

6. 下列外购商品中已缴纳的消费税, 可以从本企业应纳消费税额中扣除的是 () 。

A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆

【答案】D

【解析】轮胎不能跨税目进行消费税抵扣;酒类、溶剂油都不属于消费税连续加工的扣税项目;只有选项D符合消费税扣税规定。

7. 下列各项中, 符合营业税计税依据规定的是 () 。

A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取的租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用后的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据

【答案】A

【解析】纳税人从事无船承运业务, 以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关费、港杂费、装卸费后的余额为计税依据, 申报缴纳营业税, 所以选项B错误。期租业务在承租期内按天向承租方收取租赁费, 发生的固定费用 (如人员工资、维修费用等) 均由船东负担, 租赁收入中不能减除固定费用, 所以选项C错误。运输企业从事联运业务, 以实际取得的营业额为计税依据, 所以选项D错误。

8.2006年6月1日, 某公司经批准进口一台符合国家规定免征关税的科研设备用于研发项目, 设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元 (关税税率为10%) , 海关规定的监管年限为5年;2008年5月31日, 公司研发项目完成后, 将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税 () 。

A.24万元B.32万元C.48万元D.80万元

【答案】C

【解析】应补缴的关税=海关审定的该货物原进口时的价格×关税税率× (1-申请补税时实际已使用的年限÷监管年限) =800×10%× (1-2÷5) =48 (万元) 。

9. 某油田2007年12月生产原油6 400吨, 当月销售6 100吨, 自用5吨, 另有2吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨8元, 该油田当月应缴纳资源税 () 。

A.48 840元B.48 856元C.51 200元D.51 240元

【答案】A

【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。应纳资源税= (6 100+5) ×8=48 840 (元) 。

1 0. 下列各项中, 符合城市维护建设税相关规定的是 () 。A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率缴纳城市维护建设税B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税C.流动经营的单位应随同缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税

【答案】C

【解析】纳税人跨省开采油田的, 应当选择规定的税率;纳税人从事跨省工程的, 应向其机构所在地主管地方税务机关申报缴纳城市维护建设税。代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税应按受托方 (扣缴方) 所在地适用税率缴纳。只有选项C符合税法规定。

1 1. 某国有企业2006年5月在市区购置一栋办公楼, 支付8 000万元价款。2008年5月, 该企业将办公楼转让, 取得收入10 000万元, 签订产权转移书据。办公楼经税务机关认定的重置成本价为12 000万元, 成新率70%。该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为 () 。

A.400万元B.1 485万元C.1 490万元D.200万元

【答案】B

【解析】评估价格=12 000×70%=8 400 (万元) , 有关的税金= (10 000-8 000) ×5%× (1+7%+3%) +10 000×0.5‰=115 (万元) , 增值额=10 000-8 400-115=1 485 (万元) 。

1 2. 某人民团体拥有A、B两栋办公楼, A栋占地3 000平方米, B栋占地1 000平方米。2007年3月30日至12月31日该团体将B栋出租。当地城镇土地使用税的税率为每平方米15元, 该团体2007年应缴纳城镇土地使用税 () 。

A.3 750元B.11 250元C.12 500元D.15 000元

【答案】B

【解析】人民团体自用的办公楼免税, 若出租, 则在租期内纳税。应纳城镇土地使用税=1 000×15×9÷12=11 250 (元) 。

1 3. 某供热企业2007年拥有的生产用房原值5 000万元, 全年取得供热总收入2 500万元, 其中直接向居民供热的收入800万元。企业所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%, 该企业2007年应缴纳房产税 () 。

A.13.44万元B.28.56万元C.42万元D.60万元

【答案】B

【解析】对于兼营供热的企业, 可按向居民供热收取的收入占其生产经营总收入的比例划分征免税界限。该企业应纳房产税=5 000× (1-30%) ×1.2%× (2 500-800) ÷2 500=28.56 (万元) 。

1 4. 某航运公司2007年拥有机动船4艘, 每艘净吨位为3 000吨;拖船1艘, 发动机功率为1 800马力。其所在省车船税计税标准为:净吨位2 000吨以下的, 每吨4元;2 001~10 000吨的, 每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税 () 。

A.60 000元B.61 800元C.63 600元D.65 400元

【答案】B

【解析】拖船和非机动船舶按照船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。应纳车船税=3 000×4×5+1 800×50%×4×50%=61 800 (元) 。

1 5. 下列各项中, 不属于印花税应税凭证的是 () 。

A.无息、贴息贷款合同B.发电厂与电网之间签订的电力购售合同C.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据D.银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿

【答案】D

【解析】无息、贴息贷款合同属于印花税应税凭证但免征印花税, 所以不能选A;发电厂与电网之间签订的电力购售合同属于印花税应税凭证;财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据为印花税应税凭证但免征印花税。只有银行因内部管理需要设置的现金收付登记簿不属于印花税应税凭证。

16.居民甲某共有三套房产, 2007年将第一套市价为80万元的房产与乙某交换, 并支付给乙某15万元;将第二套市价为60万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务;将第三套市价为30万元的房产作股投入本人独资经营的企业。若当地确定的契税税率为3%, 甲某应缴纳契税 () 。

A.0.45万元B.1.95万元C.2.25万元D.2.85万元

【答案】A

【解析】以房屋抵债的, 接受房屋的丙某缴纳契税, 甲某不纳税。以自有房产作股投入本人独资经营的企业, 免纳契税。房屋交换的, 支付补价的一方按照支付的差价纳税。甲某应纳契税=15×3%=0.45 (万元) 。

17.依据企业所得税法的规定, 下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是 () 。

A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得

【答案】D

【解析】销售货物所得按照交易活动发生地确定;权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定;动产转让所得按照企业的机构场所所在地确定;利息所得、租金所得、特许权使用费所得, 按照负担、支付所得的企业或者机构的场所所在地确定, 或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

18.下列各项中, 依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是 () 。

A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售的牲畜

【答案】A

【解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法规定生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产, 是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产, 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

19.王某持有某上市公司的股票10 000股, 该上市公司2007年度的利润分配方案为每10股送3股, 并于2008年6月份实施, 该股票的面值为每股1元。上市公司应扣缴王某的个人所得税 () 。

A.300元B.600元C.1 500元D.3 000元

【答案】A

【解析】配股分红属于股息、红利所得, 对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得, 暂减按50%计入个人应纳税所得额。

王某股息、红利所得=10 000÷10×3×1=3 000 (元) 。

应纳个人所得税=3 000×20%×50%=300 (元) 。

20.作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说, 取得稿酬3 800元, 自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天, 每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税 () 。

A.420元B.924元C.929.6元D.1 320元

【答案】B

【解析】应纳个人所得税= (3 800-800) ×20%× (1-30%) +450×10× (1-20%) ×20%× (1-30%) =924 (万元) 。

二、多项选择题

1. 下列各项中, 属于我国现行税法的有 () 。

A.税收基本法B.企业所得税法C.进出口关税条例D.中央与地方共享税条例

【答案】BC

【解析】企业所得税法和进出口关税条例都是我国现行税法体系的组成部分。

2. 根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定, 下列各项中应当进行税务登记的有 () 。

A.从事生产经营的事业单位B.企业在境内其他城市设立的分支机构C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业

【答案】AB

【解析】非从事生产经营的纳税人, 除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外, 都应该申报办理税务登记。

3. 下列各项中, 符合税务行政一级复议具体规定的有 () 。

A.对国家税务总局做出的具体行政行为不服的, 应向国家税务总局申请复议B.对省级地方税务局做出的具体行政行为不服的, 可以向省级人民政府申请复议C.对受税务机关委托的单位做出的代征税款行为不服的, 向委托代征的税务机关申请复议D.对国家税务局和地方税务局共同做出的具体行政行为不服的, 可以向当地县级以上人民政府申请复议

【答案】ABD

【解析】对省级地方税务局做出的具体行政行为不服的, 向国家税务总局或省级人民政府申请复议。对受税务机关委托的单位做出的代征税款行为不服的, 向委托代征的税务机关的上一级税务机关申请复议。对国家税务局和地方税务局共同做出的具体行政行为不服的, 向国家税务总局申请复议, 为方便纳税人, 按《行政复议法》有关规定, 在上述情况下, 复议申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提出行政复议申请, 由接受申请的县级地方人民政府依法进行转送。

4. 下列关于软件产品的税务处理中, 正确的有 () 。

A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后, 纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的, 其收入应征收增值税

【答案】BCD

【解析】对经过国家版权局注册登记, 在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。

5. 下列各项中, 除另有规定外, 可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有 () 。

A.来料加工复出口的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物

【答案】CD

【解析】选项AB均为免税但不予退税的项目。

6. 下列各项中, 应当征收消费税的有 () 。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎

【答案】AC

【解析】用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆不征收消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎, 不征收消费税, 如果门市部已经对外销售, 则应当按销售额计征消费税。

7. 下列各项中, 符合消费税纳税地点规定的有 () 。

A.进口应税消费品的, 由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的, 分支机构应向总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的, 由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的, 应向纳税人核算地或所在地申报纳税

【答案】AD

【解析】纳税人的总机构与分支机构不在同一县 (市) 的, 应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。委托加工的应税消费品, 除受托方为个体经营者外, 由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税。

8. 下列各项中, 符合营业税法有关征收管理规定的有 () 。

A.保险业的营业税纳税期限为一个月B.典当业的营业税纳税期限为一个季度C.非金融企业从事金融业务的营业税纳税期限为一个月D.营业税纳税人不能按照固定期限纳税的可以按次纳税

【答案】ACD

【解析】按照规定, 金融业 (不包括典当业) 的纳税期限为一个季度, 自纳税期满之日起10日内申报纳税。其他纳税人从事金融业务应按月申报纳税。所以, 典当业的营业税纳税期限为一个月。

9. 位于市区的某自营出口生产企业, 2007年6月增值税应纳税额为-280万元, 出口货物的“免抵退”税额为400万元;企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司, 获得转让收入80万元。下列各项中, 符合税法相关规定的有 () 。

A.该企业应缴纳营业税4万元B.应退该企业增值税税款为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元

【答案】BD

【解析】应纳城市维护建设税= (400-280) ×7%=8.4 (万元) 。

1 0. 应缴纳的下列未包含在进口货物价格中的项目, 应计入关税完税价格的有 () 。

A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用

【答案】BD

【解析】由买方负担的购货佣金以及进口货物在境内的复制权费不计入该货物的完税价格。

1 1. 下列各项中, 符合资源税纳税义务发生时间规定的有 () 。

A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.采取预收货款结算方式的为发出应税产品的当天C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天

【答案】BCD

【解析】纳税人采取分期收款结算方式的, 其纳税义务发生时间为合同规定的收款日期的当天。

1 2. 下列各项中, 房地产开发公司应进行土地增值税清算的有 () 。

A.直接转让土地使用权的B.房地产开发项目全部竣工完成销售的C.整体转让未竣工决算房地产开发项目的D.取得销售 (预售) 许可证满2年仍未销售完毕的

【答案】ABC

【解析】取得销售 (预售) 许可证满3年仍未销售完毕的, 主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

1 3. 下列各项中, 属于法定免征城镇土地使用税的有 () 。

A.盐矿的矿井用地B.工业企业仓库用地C.危险品仓库用地D.机场场内道路用地

【答案】AD

【解析】工业企业仓库用地应当正常纳税。对于各类危险品仓库、厂房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地, 可由各省、自治区、直辖市地方税务局确定, 暂免征收城镇土地使用税。

1 4. 下列各项中, 符合房产税纳税义务发生时间规定的有 () 。

A.纳税人购置新建商品房, 自房屋交付使用之次月起缴纳房产税B.纳税人委托施工企业建设的房屋, 自建成之次月起缴纳房产税C.纳税人将原有房产用于生产经营, 自生产经营之次月起缴纳房产税D.纳税人购置存量房, 自房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税

【答案】AD

【解析】纳税人委托施工企业建设的房屋, 从办理验收手续之次月起缴纳房产税;纳税人将原有房产用于生产经营, 从生产经营之月起缴纳房产税。

1 5. 下列各项中, 符合车船税征收管理规定的有 () 。

A.车船税的申报纳税期限由省级人民政府确定B.车船税的纳税地点为车船所有人的住所所在地C.车船所有人没有缴纳车船税的, 使用人应当代为缴纳车船税D.车船税纳税义务发生时间为车船管理部门核发的登记证书上记载日期的当月

【答案】ACD

【解析】车船税的纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。

16.甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同, 以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥, 甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有 () 。

A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税

【答案】BC

【解析】商品购销活动中, 采用以货换货方式进行商品交易签订的合同, 是反映既购又销双重经济行为的合同, 应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司8月应缴纳的印花税= (750 000+650 000) ×0.03%=420 (元) 。

同一种类应纳税凭证需频繁贴花的, 纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式, 汇总缴纳的期限为1个月。

17.下列各项中, 免征或不征契税的有 () 。

A.国家出让国有土地使用权B.受赠人接受他人赠与的房屋C.法定继承人继承土地、房屋权属D.承受荒山土地使用权用于林业生产

【答案】CD

【解析】选项A、B均是契税征税范围内业务, 应该征收契税;选项C、D属于契税减免税范围内业务。

18.依据企业所得税法的规定, 判定居民企业的标准有 () 。

A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准

【答案】AD

【解析】居民企业是指依法在中国境内设立, 或者依照外国 (地区) 法律设立但实际管理机构在中国境内的企业。

19.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得, 应按收入全额计算征收企业所得税的有 () 。

A.股息B.转让财产所得C.租金D.特许权使用费

【答案】ACD

【解析】非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得, 以收入全额为应纳税所得额;财产转让所得应按差额计税。

20.下列各项中, 计算个人所得税自行申报的年所得时允许扣除的项目有 () 。

A.财产保险赔款B.国家发行的金融债券利息C.国际组织颁发的环境保护奖金D.商场购物取得的中奖所得

【答案】ABC

【解析】商场购物取得的中奖所得应当按偶然所得征税并列入年所得申报项目。

三、判断题

1. 纳税担保是指经税务机关同意, 为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围包括税款、滞纳金, 但不包括实现税款、滞纳金的费用。 ()

【答案】×

【解析】纳税担保是指经税务机关同意, 为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围包括税款、滞纳金, 也包括实现税款、滞纳金的费用。

2. 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金, 无论是否返还以及会计上如何核算, 均应并入当期销售额计征增值税。 ()

【答案】菁

【解析】本题考核酒类包装物的特殊计税规则。

3. 纳税人销售的应税消费品, 如因质量等原因由购买者退回时, 可以自行直接抵减当期应纳消费税款。 ()

【答案】×

【解析】纳税人销售的应税消费品, 如因质量等原因由购买者退回时, 经所在地主管税务机关审核批准后, 可退还已征收的消费税税款, 但不能自行直接抵减应纳消费税税款。

4. 为制造外销产品而进口的原材料, 海关可以按实际加工出口的成品数量免征进口原材料的关税, 也可以先对进口原材料征收关税, 再按实际加工出口的成品数量予以退税。 ()

【答案】菁

【解析】法定免税规定。

5. 对社会性投资建立的学生公寓, 其为高校学生提供住宿服务所收取的租金收入, 免征营业税。 ()

【答案】菁

【解析】对社会性投资建立的学生公寓, 其为高校学生提供住宿服务所收取的租金收入, 免征营业税。

6. 开采资源税应税产品销售的, 应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税。 ()

【答案】×

【解析】凡是缴纳资源税的纳税人, 都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

7. 凡以房屋为载体, 不可随意移动的附属设备和配套设施, 无论在会计核算中是否单独记账与核算, 都应计入房产原值, 计征房产税。 ()

【答案】菁

【解析】本题考核房产税计税依据的具体规定。

8. 纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时缴纳车船税的, 不需再向税务机关申报纳税。 ()

【答案】菁

【解析】本题考核车船税征收管理的规则。

9. 出售国有、集体企业时, 被出售企业原法人予以注销, 并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的, 对其承受所购企业的土地、房屋权属, 免征契税。 ()

【答案】×

【解析】出售国有、集体企业时, 被出售企业法人予以注销, 并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的, 对其承受所购企业的土地、房屋权属, 减半征收契税;安置原企业全部职工的, 免征契税。

1 0. 在计算企业的应纳税所得额时, 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产, 不得扣除。 ()

【答案】菁

【解析】这是相关性原则的具体运用。

四、计算题

1. 某首饰商城为增值税一般纳税人, 2008年5月发生以下业务:

(1) 零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒, 取得收入29.25万元, 其中, 金银首饰收入20万元, 镀金首饰收入9.25万元;

(2) 采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2 000条, 新项链每条零售价0.25万元, 旧项链每条作价0.22万元, 每条项链取得差价款0.03万元;

(3) 为个人定制加工金银首饰, 商城提供原料含税金额30.42万元, 取得个人支付的含税加工费收入4.68万元 (商城无同类首饰价格) ;

(4) 用300条银基项链抵偿债务, 该批项链账面成本为39万元, 零售价70.2万元;

(5) 外购金银首饰一批, 取得的普通发票上注明的价款400万元;外购镀金首饰一批, 取得经税务机关认可的增值税专用发票, 注明价款50万元、增值税8.5万元。

其他相关资料:金银首饰零售环节消费税税率5%。

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数:

(1) 销售成套礼盒应缴纳的消费税;

(2) “以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税;

(3) 定制加工金银首饰应缴纳的消费税;

(4) 用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税;

(5) 商城5月份应缴纳的增值税。

【答案及解析】

(1) 销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25÷ (1+17%) ×5%=1.25 (万元)

打成礼品包装的, 不论是否单独核算, 一并计算缴纳消费税。

(2) “以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税=2 000×0.03÷ (1+17%) ×5%=2.56 (万元)

(3) 定制加工金银首饰应缴纳的消费税= (30.42+4.68) ÷ (1+17%) ÷ (1-5%) ×5%=1.58 (万元)

(4) 用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税=70.2÷ (1+17%) ×5%=3 (万元)

(5) 商城5月份应缴纳的增值税=[ (29.25+2 000×0.03+70.2) ÷ (1+17%) +31.58]×17%-8.5=20.04 (万元)

这里的陷阱是企业带料加工的两个金额条件的选择。

2. 位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务:

(1) 与机械厂签订建筑工程合同一份, 为其承建厂房一栋, 签订合同时预收工程价款800万元, 月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10;

(2) 与开发区签订安装工程合同一份, 为其铺设通信线路, 工程价款共计300万元, 其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元, 月末线路铺设完工, 收回全部价款;

(3) 与地质勘探队签订合同一份, 按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务, 取得劳务收入40万元;

(4) 以清包工形式为客户提供装修劳务, 共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元, 客户自行采购的装修材料价款为80万元;

(5) 将自建的一栋住宅楼销售给职工, 取得销售收入1 000万元、煤气管道初装费5万元, 代收住房专项维修基金50万元;该住宅楼的建筑成本为780万元, 当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数:

(1) 公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税;

(2) 公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税; (3) 公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税;

(4) 公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税;

(5) 公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税;

(6) 公司8月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

【答案及解析】

(1) 承建厂房工程应缴纳的营业税=800÷10×3%=2.4 (万元)

(2) 铺设通信线路工程应缴纳的营业税= (300-80) ×3%=6.6 (万元)

通信线路工程所使用的电缆、光缆等价值不包括在工程的计税营业额中。

(3) 提供泥浆工程作业应缴纳的营业税=40×3%=1.2 (万元)

(4) 为客户提供装修劳务应缴纳的营业税= (35+5+10) ×3%=1.5 (万元)

(5) 自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税=780× (1+15%) ÷ (1-3%) ×3%+ (1 000+5) ×5%=77.99 (万元)

销售不动产的营业额包括向购买方收取的全部价款和价外费用, 代收款项不得扣除, 但是按照规定代收的住房专项维修基金免征营业税。

(6) 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加= (2.4+6.6+1.2+1.5+77.99) × (5%+3%) =7.18 (万元)

3. 位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼, 2007年发生的相关业务如下:

(1) 按照国家有关规定补交土地出让金4 000万元, 缴纳相关税费160万元;

(2) 写字楼开发成本3 000万元, 其中装修费用500万元;

(3) 写字楼开发费用中的利息支出为300万元 (不能提供金融机构证明) ;

(4) 写字楼竣工验收, 将总建筑面积的1/2销售, 签订销售合同, 取得销售收入6 500万元;将另外1/2的建筑面积出租, 当年取得租金收入15万元。

其他相关资料:该企业所在省规定, 按《土地增值税暂行条例》规定的高限计算扣除房地产开发费用。

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数:

(1) 企业计算土地增值税时应扣除的取得土地使用权所支付的金额;

(2) 企业计算土地增值税时应扣除的开发成本的金额;

(3) 企业计算土地增值税时应扣除的开发费用的金额;

(4) 企业计算土地增值税时应扣除的有关税金;

(5) 企业应缴纳的土地增值税;

(6) 企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加;

(7) 企业应缴纳的房产税。

【答案及解析】

(1) 应扣除的取得土地使用权所支付的金额= (4 000+160) ÷2=2 080 (万元)

(2) 应扣除的开发成本的金额=3 000÷2=1 500 (万元)

(3) 应扣除的开发费用的金额= (4 160+3 000) ×10%÷2=358 (万元)

(4) 应扣除的有关税金=6 500×5%× (1+7%+3%) +6 500×0.5‰=360.75 (万元)

当题目中出现“合同”字样, 就要考虑印花税。这是本题的主要陷阱之所在。

(5) 应扣除的费用总额=2 080+1 500+358+360.75=4 298.75 (万元)

增值比例= (6 500-4 298.75) ÷4 298.75×100%=51.21%

适用40%的税率, 速算扣除系数5%。

应纳土地增值税=2 201.25×40%-4 298.75×5%=665.56 (万元)

(6) 应纳营业税= (6 500+15) ×5%=325.75 (万元)

应纳城市维护建设税=325.75×7%=22.80 (万元)

应纳教育费附加=325.75×3%=9.77 (万元)

(7) 应纳房产税=15×12%=1.8 (万元)

4. 位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务, 公司占地3万平方米, 其中采摘、观光的种植用地2.5万平方米, 职工宿舍和办公用地0.5万平方米;房产原值300万元。公司2007年发生以下业务:

(1) 全年取得旅游观光业务收入150万元, 农产品零售收入180万元;

(2) 6月30日签订房屋租赁合同一份, 将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用, 租期12个月, 月租0.2万元, 每月收租金1次;

(3) 8月与保险公司签订农业保险合同一份, 支付保险费3万元;

(4) 9月与租赁公司签订融资租赁合同一份, 租赁价值30万元的鲜果拣选机一台, 租期5年, 租金共计40万元, 每年支付8万元。

其他相关资料: (1) 适用城镇土地使用税税率每平方米5元; (2) 公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%; (3) 金额以元为单位计算。

要求:根据上述资料, 按照下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数:

(1) 公司2007年应缴纳的城镇土地使用税;

(2) 公司2007年应缴纳的房产税;

(3) 公司2007年应缴纳的营业税;

(4) 公司2007年应缴纳的印花税;

(5) 公司2007年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

【答案及解析】

(1) 应纳城镇土地使用税= (3-2.5) ×5×10 000=25 000 (元)

(2) 应纳房产税= (300-50) × (1-30%) ×1.2%×10 000+0.2×6×12%×10 000+50× (1-30%) ×6/12×1.2%×10 000=24 540 (元)

注意从价计税与从租计税的时间划分以及万元与元的换算。

(3) 应纳营业税= (150+0.2×6) ×5%×10 000=75 600 (元)

(4) 应纳印花税=0.2×12×1‰×10 000+40×0.05‰×10 000=44 (元)

融资租赁合同按照借款合同贴花。印花税按照合同整体金额计算缴纳。

(5) 应纳城市维护建设税和教育费附加=75 600× (5%+3%) =6 048 (元)

五、综合题

1. 某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人, 2008年6月有关经营业务如下:

(1) 2日向农业生产者收购烟叶一批, 收购凭证上注明的价款500万元, 并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴;支付运输费用10万元, 取得运输公司开具的运输发票, 烟叶当期验收入库;

(2) 3日领用自产烟丝一批, 生产A牌卷烟600标准箱;

(3) 5日从国外进口B牌卷烟400标准箱, 支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元;

(4) 16日销售A牌卷烟300标准箱, 每箱不含税售价1.35万元, 款项收讫;将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工;

(5) 25日销售进口B牌卷烟380标准箱, 取得不含税销售收入720万元;

(6) 27日购进税控收款机一批, 取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元;外购防伪税控通用设备, 取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元;

(7) 30日盘点, 发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元 (含运输费用0.93万元) 霉烂变质。

其他相关资料: (1) 烟丝消费税比例税率为30%; (2) 卷烟消费税比例税率:每标准条对外调拨价格在50元以上的 (含50元, 不含增值税) 为45%, 每标准条对外调拨价格在50元以下的为30%;卷烟消费税定额税率:每标准箱 (250标准条) 150元; (3) 卷烟的进口关税税率为20%; (4) 相关票据已通过主管税务机关认证。

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数:

(1) 外购烟叶可以抵扣的进项税额;

(2) 进口卷烟应缴纳的关税;

(3) 进口卷烟应缴纳的消费税;

(4) 进口卷烟应缴纳的增值税;

(5) 直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额;

(6) 购进税控收款机和防伪税控通用设备可以抵扣的进项税额;

(7) 损失烟丝应转出的进项税额;

(8) 企业6月份国内销售应缴纳的增值税;

(9) 企业6月份国内销售应缴纳的消费税。

【答案及解析】

(1) 外购烟叶准予抵扣的进项税额=500× (1+10%) × (1+20%) ×13%+10×7%=86.5 (万元)

(2) 进口卷烟应纳关税= (260+10+5) ×20%=55 (万元)

(3) 进口卷烟单条的价格=[ (275+55) ÷ (400×250) ×10 000+0.6]÷ (1-30%) =48 (元)

单条卷烟价格小于50元, 适用消费税税率30%。

进口卷烟应纳消费税=[400×250×48×30%+400×150]÷10 000=150 (万元)

(4) 进口卷烟应纳增值税= (275+55+150) ×17%=81.6 (万元)

(5) 直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额=[1.35× (300+10) +720]×17%=193.55 (万元)

(6) 购进税控收款机等可抵扣的进项税额=1.7+0.17=1.87 (万元)

(7) 损失烟丝转出的进项税额= (15-0.93) ×17%+0.93÷ (1-7%) ×7%=2.46 (万元)

(8) 应纳增值税=193.55-86.5-81.6-1.87+2.46=26.04 (万元)

(9) A牌卷烟单条价格=1.35×10 000÷250=54 (元)

单条卷烟价格大于50元, 适用消费税税率45%。

B牌卷烟进口环节已经缴纳了消费税, 再销售不交消费税, 只交增值税。

应纳消费税= (300+10) ×1.35×45%+ (300+10) ×150÷10 000=192.98 (万元)

2. 某市一家居民企业为增值税一般纳税人, 主要生产销售彩色电视机, 假定2008年度有关经营业务如下:

(1) 销售彩电取得不含税收入8 600万元, 与彩电配比的销售成本5 660万元;

(2) 转让技术所有权取得收入700万元, 直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元;

(3) 出租设备取得租金收入200万元, 接受原材料捐赠, 取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税额8.5万元, 取得国债利息收入30万元;

(4) 购进原材料共计3 000万元, 取得增值税专用发票注明进项税额510万元;支付购料运输费用共计230万元, 取得运输发票;

(5) 销售费用1 650万元, 其中广告费1 400万元;

(6) 管理费用850万元, 其中业务招待费90万元;

(7) 财务费用80万元, 其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元 (当年金融企业贷款的年利率为5.8%) ;

(8) 计入成本、费用中的实发工资540万元, 发生的工会经费15万元、职工福利费82万元、职工教育经费18万元;

(9) 营业外支出300万元, 其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。

其他相关资料: (1) 上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术转让费用; (2) 取得的相关票据均通过主管税务机关认证。

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数:

(1) 企业2008年应缴纳的增值税;

(2) 企业2008年应缴纳的营业税;

(3) 企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加;

(4) 企业2008年实现的会计利润;

(5) 广告费应调整的应纳税所得额;

(6) 业务招待费应调整的应纳税所得额;

(7) 财务费用应调整的应纳税所得额;

(8) 工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额;

(9) 公益性捐赠应调整的应纳税所得额;

(10) 企业2008年度企业所得税的应纳税所得额;

(11) 企业2008年度应缴纳的企业所得税。

【答案及解析】

(1) 企业2008年应缴纳的增值税=8 600×17%- (8.5+510+230×7%) =927.4 (万元)

(2) 技术转让收入免征营业税;租金收入应纳营业税=200×5%=10 (万元) 。

(3) 企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加= (927.4+10) × (7%+3%) =93.74 (万元)

(4) 企业2008年实现的会计利润=8 600+700+200+50+8.5+30-5 660-100-1 650-850-80-300-10-93.74=844.76 (万元)

不要忘记减除营业税、城市维护建设税、教育费附加。

(5) 广告费扣除限额= (8 600+200) ×15%=1 320 (万元) , 广告费应调整的应纳税所得额=1 400-1 320=80 (万元) 。

(6) 90×60%=54 (万元) > (8 600+200) ×5‰=44 (万元) , 业务招待费应调整的应纳税所得额=90-44=46 (万元) 。

(7) 财务费用应调整的应纳税所得额=40-500×5.8%=11 (万元)

(8) 工会经费等应调整的应纳税所得额

工会经费扣除限额=540×2%=10.8 (万元) , 职工福利费扣除限额=540×14%=75.6 (万元) , 职工教育经费扣除限额=540×2.5%=13.5 (万元) , 工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额=15+82+18-10.8-75.6-13.5=15.1 (万元) 。

(9) 公益性捐赠应调整的应纳税所得额=150-844.76×12%=48.63 (万元)

(10) 技术转让所得=700-100=600 (万元) , 其中500万元免税, 100万元减半征收。

企业2008年度企业所得税的应纳税所得额=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30-500=515.49 (万元)

(11) 企业2008年度应缴纳的企业所得税= (515.49-100) ×25%+100×25%×50%=116.37 (万元)

3. 居住在市区的中国居民李某, 为一中外合资企业的职员, 2007年取得以下所得:

(1) 每月取得合资企业支付的工资薪金9 800元;

(2) 2月份, 为某企业提供技术服务, 取得报酬30 000元, 与其报酬相关的个人所得税由该企业承担;

(3) 3月份, 从A国取得特许权使用费折合人民币15 000元, 已按A国税法规定缴纳个人所得税折合人民币1 500元并取得完税凭证;

(4) 4月1日~6月30日, 前往B国参加培训, 利用业余时间为当地三所中文学校授课, 取得课酬折合人民币各10 000元, 未扣缴税款;出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用, 每月取得租金5 000元;

(5) 7月份, 与同事杰克 (外籍) 合作出版了一本中外文化差异的书籍, 共获得稿酬56 000元, 李某与杰克事先约定按6∶4比例分配稿酬;

(6) 10月份, 取得3年期国债利息收入3 888元;10月30日取得于7月30日存入的三个月定期存款90 000元的利息 (银行按年利率1.71%结息) ;

(7) 11月份, 以每份218元的价格转让2006年申购的企业债券500份, 发生相关税费870元;该债券申购价每份200元, 申购时共支付相关税费350元;转让A股股票取得所得24 000元;

(8) 1~12月份, 与4个朋友合伙经营一个酒吧, 年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人间进行平均分配;

其他相关资料:银行定期存款自存款当日计息、到期日不计息, 全年按365天计算。

要求:根据上述资料, 按下列序号计算回答问题, 每问需计算出合计数:

(1) 李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税;

(2) 某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税;

(3) 李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税;

(4) 李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税;

(5) 李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加;

(6) 李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税;

(7) 李某稿酬所得应缴纳的个人所得税;

(8) 银行应扣缴李某利息所得的个人所得税;

(9) 李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税;

(10) 李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。

【答案及解析】

(1) 月工资薪金应纳税所得额=9 800-1 600=8 200 (元) , 全年工资薪金应纳个人所得税= (8 200×20%-375) ×12=15 180 (元) 。

(2) 应纳税所得额= (30 000-2 000) × (1-20%) ÷76%=29 473.68 (元)

支付技术服务报酬应代付的个人所得税=29 473.68×30%-2 000=6 842.10 (元)

(3) 扣除限额=15 000× (1-20%) ×20%=2 400 (元)

李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税=2 400-1 500=900 (元)

(4) 李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税=10 000×3× (1-20%) ×20%=4 800 (元)

(5) 李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加=5 000×5%×3× (1+7%+3%) =825 (元)

(6) 李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税= (5 000-825÷3) × (1-20%) ×20%×3=2 268 (元)

财产租赁所得可按顺序扣除各项税费、法定扣除项目。财产租赁所得适用税率20%。

(7) 李某稿酬所得应缴纳的个人所得税=56 000×6÷ (4+6) × (1-20%) ×20%× (1-30%) =3 763.2 (元)

(8) 银行应扣缴李某利息所得的个人所得税=90 000×1.71%÷365×16×20%+90 000×1.71%÷365× (92-16) ×5%=29.51 (元)

(9) 李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税=[218×500-200×500- (870+350) ]×20%=1 556 (元)

转让A股股票所得暂免征税。

(10) 李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税=300 000÷5×35%-6 750=14 250 (元)

企业用于分配的生产经营所得, 是经过各项纳税调整的所得。本题考点在于要用分到每个人的所得查表找税率计税, 不能用30万元计税再分配。

篇4：注册会计师试题及答案

【关键词】注册会计师；审计风险；防范措施

1.绪论

1.1注册会计师审计风险的概念

审计风险是指由于在审计过程中存在一些不确定因素，使得审计人员或者审计组织出具的审计结论与客观事实不相符，受到相关者的指控，进而遭受损失的可能性。

1.2注册会计师审计风险的特点

客观性。审计风险的存在是客观的，它普遍存在于审计的整个过程中，并且存在于所有的审计业务中。审计结论只要没有得到充分验证，就有存在审计风险的可能性，审计风险是客观存在的。

时效性。审计风险只存在于具体审计业务的某一特定的时间范围内，一旦超出了这个特定的时间范围，审计风险就会自动解除。一般来说，从审计工作的开始到得出审计结论，是审计风险的形成期间，从审计结论的得出到审计结论的验证，是审计风险的承受期间，审计风险的形成期间和承受期间共同组成审计风险期间。

可防范性。审计风险虽然是客观存在的，但并不是说审计风险是无法控制、无法防范的。无论哪一种审计风险，通过审计人员和审计组织的主管努力都有控制和防范的可能性，都有可能不引起审计责任。

不可消除性。审计风险是客观存在的，也是可以控制可以防范的，但是无论审计人员和审计组织怎样努力，都只能是降低审计风险，而不可能消除审计风险。原因在于：一方面，审计风险是客观存在的，客观存在的风险不可能被消除；另一方面，防范、控制审计风险涉及到成本效益原则，降低审计风险必须要投入相关的资源，如果投入的资源超出了一定的范围，就有可能得不偿失。

2.注册会计师审计风险成因分析

2.1注册会计师审计职业道德风险

我国注册会计师在执业过程中，不仅要履行自身经济监督鉴证的责任，还要对被审计单位进行服务，从而得到经济报酬。履行职责与追求利益的矛盾是导致一些舞弊、造假案件发生的主要原因。

利益追求驱使注册会计师在执业时丧失独立性。会计师事务所本身就是一个企业，追求经济利益是企业的必然属性。审计行业收费标准较低、审计风险大、客户关系十分复杂等诸多原因加大了注册会计师的负担。尤其是最近几年加入了WTO之后，我国逐渐与国际接轨，国外知名的会计师事务所逐步开始涉足中国地区，这大大加重了中国会计职业的激烈竞争程度。因此，为了生存和追求利益，很可能使注册会计师及会计师事务所丧失独立性，为了招揽客户、获取不正当利益，与被审计单位合谋造假。

2.2被审计单位舞弊的风险

如今会计造假账现象已十分普遍，很多企业为了追求经济利益或逃避国家税收而对会计账目进行粉饰造假，假账真做或真账假做，甚至凭空捏造虚假业务，而且舞弊手段越来越多，给注册会计师审计工作带来了很大的阻碍，加大了审计风险，也使广大社会公众、投资者蒙受巨大的损失，会计师事务所的诚信体系遭到质疑。会计舞弊很多都是企业或上市公司的高级管理人员所为，他们基于各种原因，对企业会计账目及财务报告进行造假，造假花样层出不穷，仅靠注册会计师搜集证据和查看企业会计账目很难发现，这大大增加了注册会计师审计的风险。

2.3审计人员对风险导向审计认识不足

许多注册会计师没有准确掌握现代风险导向审计方法，对风险导向审计的理论说起来头头是道，但实际上对如何操作运用却一知半解，水平仍停留在对账水平上。实务操作时，注册会计师由于缺乏经验，面对收集的与被审计单位生产经营有关的大量信息，不能把业务范围扩展到会计账簿以外相关的信息和证据，对业务随便敷衍，搞形式主义，这些都导致了很多重大风险的产生，不能真正发挥风险导向作用。

3.注册会计师审计风险防范对策

3.1业务承接阶段的审计风险控制

接受被审单位委托、签订业务约定书是审计过程的首要环节，会计师事务所对这一环节的质量控制如何，直接影响审计各阶段的质量控制。根据规定的要求，会计师事务所承接审计业务，应当考虑客户的诚信与执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及能够遵守职业道德规范。

会计师事务所是否具备承接业务所需要的时间与资源，是否具备执行业务所需要的知识、经验与能力，直接决定审计项目的成败。从我国目前的会计市场看，由于会计师事务所的业务范围较窄，基本上是处于买方市场状态，事务所之间的业务竞争比较激烈。在此情形下，会计师事务所应更加重视审计风险的控制。对于超出自身经验、学识和能力的项目，应本着降低风险重于降低成本的原则，寻求外界专家的帮助。

3.2审计实施阶段的风险控制

通过审计程序控制审计风险。审计程序包括审查的内容与运用的方法。审查的内容可分为与财务报告可靠性有关的内部控制及财务报告两个部分；审查的方法有检查文件、检查实物、观察、函证、分析、询问等。通过审计程序控制审计风险，要求注册会计师应了解被审单位及其环境，以识别和评估财务报表重大错报的风险，在此基础上，设计和实施进一步审计程序，以便合理保证审计后的财务报表不存在重大错报。

通过审计证据控制审计风险。审计证据是注册会计师得出审计结论、形成审计意见所使用的信息。只有充分、适当的审计证据，才能作为形成审计意见的基础。审计证据的充分性是对审计证据的数量要求，与注册会计师确定的样本量有关；审计证据的适当性是对审计证据的质量要求，其含义是审计证据在支持财务报表认定或发现其中的错报方面具有相关性和可靠性。审计过程就是收集、评价和运用审计证据得出审计结论的过程。在审计过程中，应获取充分、适当的审计证据，以控制审计风险。

通过审计工作记录控制审计风险。审计工作记录反映了注册会计师从承接到完成审计项目的全过程，是审计报告的直接依据，也以此证明其执行的业务符合审计准则的规定与要求。对审计工作记录的总体要求是：能够清楚地反映实施审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；根据审计证据与一定的职业判断得出的结论。

3.3审计报告阶段的风险控制

在审计报告阶段，注册会计师根据审计实施阶段取得的证据与形成的结论，对被审单位的财务报表发表审计意见。被审单位的财务信息披露应同时附有注册会计师的审计报告，两者共同构成企业投资人及其他相关方面了解企业、作出决策的依据。与此同时，审计报告则成为注册会计师应承担审计风险和被追究审计责任的证据。因此，注册会计师在撰写审计报告时，对审计项目的性质、所审财务报表的范围、被审单位管理层和治理层对财务报表的责任、注册会计师的审计责任、遵循的审计准则及对财务报表表述的审计意见、审计报告的日期等，应按照真实、合法、恰当的原则，作出专业化的表述，避免因表述不当使审计报告的使用者产生误解而形成审计风险。[科]

【参考文献】

［１］吴鹤，张旭.注册会计师审计风险成因及对策研究[J].吉林省经济管理干部学院学报，2010（04）.

［２］赵保卿，朱蝉飞.注册会计师审计质量控制的博弈分析[J].会计研究，2009（4）.

篇5：注册会计师试题及答案

一、单项选择题

1.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。

A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

2.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。

A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元

B.营业外收入100万元

C.递延收益100万元

D.资本公积100万元

3.甲企业2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。202月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为( )万元。

A.20  B.0  C.30 D.600

4.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应( )。

A.冲减应交税费100万元

B.确认营业外收入100万元

C.确认递延收益100万元

D.确认资本公积100万元

5.甲企业收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则20甲企业的政府补助是( )元。

A.90 000  B.110 000  C.120 000  D.100 000

6.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是( )。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润

7.1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。年1月10日，第一笔资金13万元到账。2008年8月1日工程完工，第二笔资金17万元到账，该工程预计使用寿命为10年。A公司2008年因该项政府补助确认的营业外收入为( )元。

A.15 000 B.12 500

C.300 000 D.30 000

8.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是( )。

A.管理费用 B.财务费用 C.营业外收入 D.营业外支出

二、多项选择题

1.关于政府补助，下列说法中正确的有( )。

A.政府补助是无偿的、无条件的

B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

2.下列情况中，属于政府补助的有( )。

A.增值税的出口退税

B.财政拨款

C.先征后返的税金

D.即征即退的税金

E.行政划拨的土地使用权

3.关于政府补助的计量，叙述正确的`有( )。

A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

D.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

4.依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有( )。

A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助

B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理

C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认

D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益

E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量

5.下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有( )。

A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息

C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

D.企业收到的即征即退的营业税

E.企业收到的即征即退的消费税

三、计算题

1.201月1日，AS公司为建造2008年环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分二次支付，2007年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2008年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年为。

要求：(1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。

(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。

(3)编制2008年12月31日摊销递延收益。

2.20×1年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直接法计提折旧(假设无残值)。20×9年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

要求：做出与政府补助相关的会计处理。

参考答案：

一、单项选择题

1.【正确答案】 B

【答案解析】 与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

2.【正确答案】 B

3.【正确答案】 A

【答案解析】 借：递延收益 20 (600÷10×4÷12)

贷：营业外收入 20

4.【正确答案】 B

【答案解析】 收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。

5.【正确答案】 B

【答案解析】 财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110 000(50 000+40 000+20 000)元。

6.【正确答案】 A

【答案解析】 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

7.【正确答案】 B

【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)

8.【正确答案】 C

【答案解析】 应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。

二、多项选择题

1.【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项A，政府补助是无偿的、有条件的;选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

2.【正确答案】 BCDE

【答案解析】 增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助;政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。

3.【正确答案】 ABCD

【答案解析】 政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账;没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量;如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。

4.【正确答案】 ABCDE

5.【正确答案】 ABC

【答案解析】 企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。

三、计算题

1.【正确答案】 (1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：

借：银行存款      50

贷：递延收益      50

(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：

借：银行存款      10

贷：递延收益      10

(3)编制2008年12月31日摊销递延收益：

借：递延收益      2.25(60÷20×9/12)

贷：营业外收入     2.25

2.【正确答案】 (1)20×1年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款 4 200 000

贷：递延收益 4 200 000

(2)20×1年1月31日购入设备：

借：固定资产 4 800 000

贷：银行存款 4 800 000

(3)自20×1年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧：

借：研发支出 40 000

贷：累计折旧 40 000

②分摊递延收益：

借：递延收益 35 000

贷：营业外收入 35 000

(4)20×9年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：

①出售设备：

借：固定资产清理 960 000

累计折旧 3 840 000

贷：固定资产 4 800 000

借：银行存款 1 200 000

贷：固定资产清理 960 000

营业外收入 240 000

②转销递延收益余额：

借：递延收益 840 000

篇6：注册会计师试题及答案

二、多项选择题

1.ABCD 2.ADE 3.BCD 4.BDE 5.BCDE 6.ABCDE 7.ACD 8.ABCDE 9.ACD 10.CDE

三、判断题

1.√ 2.× 3.× 4.× 5.× 6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.√

四、计算及帐务处理题

1.答：

(1)京华公司1997年确认的营业收入有：

①对C公司销售收入50万元

②对D公司销售收入=(200×20%)+200(1-20%)÷4×2=120(万元)

③X商店代销收入=40×8%=32(万元)

京华公司1997年度营业收入

=50+[(200×20%)+200(1-20%)÷4×2]+40×80%=202(万元)

[或：50+200÷5×3+40×80%=202(万元)]

(2)京华公司1997年度营业成本=35+120÷200×120+25×80%=127(万元)

(3)京华公司1997年度的增值税销项税额=202×17%=34.34(万元)

2.答：

(1)1997年应交所得税=[(300+5+1-2)-2+3]×30%=91.50(万元)

(2)由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额=33÷33%×3%=3(万元)

(3)1997年计入损益的所得税费用=(300+5+1-2)×30%-3=88.20(万元)

或=91.50+(2×30%)-(3×30%)-3=88.20(万元)

(4)1997年12月31日递延税款贷方余额=(33-3)+(2×30%)-(3×30%)

=29.70(万元)或(33÷33%+2-3)×30%=29.70(万元)

3.答：

(1)1996年7月1日，发行可转换债券时，借：银行存款2;贷：应付债券——可转换公司债券(面值)20000、——可转换公司债券(溢价)2000。

(2)1996年12月刀日，计提利息时，借：在建工程550，应付债券——可转换公司债券(溢价)250(2000÷4÷2);贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息)800(20000×8%÷2)。

(3)1997年6月30日，计提利息时，借;在建工程550，应付债券——可转换公司债券(溢价)250;

贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息)800。

(4)1997年7月1日转换股份时，借：应付债券——可转换公司债券(面值)4000、——可转换公司债券(溢价)300[(200-500)÷20000×4000]、——可转换公司债券(应计利息)320[(800+800)÷20000×4000];贷：股本200，资本公积4420。

五、综合题

1.答：(1)销售商品、提供劳务收到的现金=3000+(2000-4000)+(500-300)=1200(万元)

(2)收到的增值税销项税额和退回的增值税额=[(3000×17%)+(340-680)]+(85-51)=204(万元)

(3)购买商品、接受劳务支付的现金=1700+(2400-255)+(150-2000)=1100(万元)

(4)支付的增值税款=(308+272)+(255-340)=495(万元)

(5)支付的所得税款=30+100-40=90(万元)

(6)收回投资所收到的现金=20+50=70(万元)

(7)分得股利或利润所收到的现金=20+10-5=25(万元)

(8)借款所收到的现金=300(万元)

(9)偿还债务所支付的现金=200(万元)

2.答：

(1)投资业务分录

①1995年1月1日

借：长期股权投资(或长期投资，下同)——京海公司(投资成本)90;贷：银行存款90。

②1995年12月31日，借：银行存款15;贷：投资收益15。

③1996年1月1日，借：长期股权投资——京海公司(投资成本)315、——股权投资差额35;

贷：银行存款350。借：长期股权投资——京海公司(投资成本)15;贷：长期股权投资——

股权投资差额15。或：借：长期股权投资——京海公司(投资成本)350;贷：银行存款350。

借：长期股权投资——股权投资差额20;贷：长期股权投资——京海公司(投资成本)20。

④1996年12月31日，借：长期股权投资——京海公司(损益调整)180;贷：投资收益180。

借：银行存款72;贷：长的股权投资——京海公司(损益调整)72。借：投资收益4：贷：长期股权投资——股权投资差额4.

⑤1997年5月20日，不需要进行帐务处理。

⑥1997年7月1日，借：长期债权投资(或长期投资，下同)——债券投资(面值)200，长期债权投资——债券投资(应计利息)20，长期债权投资——债券投资(溢价)10，财务费用2;贷：银行存款232

①1997年12月31日，借：长期股权投资——京海公司(损益调整)270;贷：投资收益270。

借：银行存款198，贷：长期股权投资——京海公司(损益调整)198.借：投资收益4;

贷：长期股权投资——股权投资差额4.借：长期债权投资——债券投资(应计利息)

10(200×10%÷2);贷：投资收益8.75，长期债权投资——债券投资(溢价)1.25(10÷8)。

(2)华光公司1997年12月31日“长期股权投资——京海公司”帐面余额=90+(315+15)+(180-72)+(270-198)=600(万元)

华光公司1997年12月31日“长期股权投资——股权投资差额”帐面余额=35-15-4-4=12(万元)

(3)抵销分录

①借：实收资本500(400+100)，资本公积100(200-100)，盈余公积33(80+100+120)，未分配利润100(20+80+0)，合并价差12;贷：长期股权投资612，少数股东权益400(100×40%)。

②借：应付债券230，合并价差8.75;贷：长期债权投资238.75.借：投资收益8.75;贷：财务费用8.75。

③借：应付帐款300;贷：应收帐款300.借：坏帐准备1.4;贷：年初未分配利润1.4。借：坏帐准备0.1;贷：管理费用0.1。

④借：年初未分配利润18;贷：营业外收入18.借：营业外收入5;贷：年初未分配利润5。借：营业外收入6;贷：管理费用6。

⑤借：年初未分配利润100，投资收益270，少数股东本期收益180;贷：提取盈余公积120，应付利润330，未分配利润100。

⑥借：年初未分配利润108;贷：盈余公积108.借：提取盈余公积72;贷：盈余公积72。

(4)填列合并工作底稿并计算合并数

6.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元在月份购人存货成本为2800 万元，收人为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月未存货成本为()

A.1300 B.1900 C.2110 D.2200