汇总纳税政策规定

汇总纳税政策规定（共6篇）

篇1：汇总纳税政策规定

财税[2013]70号 财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知，明确研究开发费用税前加计扣除有关政策。具体内容如下：

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）和《中共中央 国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》等有关规定，经商科技部同意，现就研究开发费用税前加计扣除有关政策问题通知如下：

一、企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（一）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险（放心保）费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（二）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（三）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

（四）新药研制的临床试验费。

（五）研发成果的鉴定费用。

二、企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。

三、主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。

四、企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题，按照《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发[2008]116号）的规定执行。

五、本通知自2013年1月1日起执行。

财税〔2013〕52号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。

2013年49号公告为进一步支持小微企业发展，现将《财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号，以下简称《通知》）有关问题公告 根据《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函〔2009〕255号）规定：“„„列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。”

《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号）第五条第二款之规定：“纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。”

《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕129号，下称129号文件）第七条规定，纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在《税收征管法》第五十一条规定的期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息。也就是说，纳税人应享受的税收优惠不能因未备案而不得享受。

根据《立法》第七十九条规定，法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章。行政法规的效力高于地方性法规、规章。因此应该执行《增值税暂行条例》和《企业所得税法》的规定，在企业没有备案的情况下也允许企业享受税收优惠。根据《财政部、国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2010〕111号）第一条、第二条的规定，技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

《企业所得税法》第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。《企业所得税法实施条例》第九十九条进一步明确，《企业所得税法》第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。所谓减计收入，是指按照税法规定，准予对企业某些经营活动取得的应税收入，按一定比例减少计入收入总额，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。与加计扣除方式类似，减计收入也是一种间接优惠方式。

据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号)和《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)的规定，现将跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报有关事项公告如下：

跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在进行2013年度及以后年度纳税申报时，暂用《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号)中的《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》格式进行年度纳税申报。分支机构在办理年度所得税应补(退)税时，应同时附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配

篇2：汇总纳税政策规定

国家税务总局

关于固定业户总分支机构增值税汇总纳

税有关政策的通知

财税[2012]9号 | 发布日期：2012-1-16

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条有关规定，现将固定业户总分支机构增值税汇总纳税政策通知如下：

固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

省（区、市）财政厅（局）、国家税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。

财政部 国家税务总局

篇3：汇总纳税政策规定

一、当前跨地区经营汇总纳税企业所得税征管工作存在的主要问题、难点以及成因分析

(一)税收征管方面

1、分支机构所在地税务机关的“责权利”严重不匹配。

《暂行办法》明确了跨地区经营汇总纳税企业总机构和分支机构应分别接受机构所在地国、地税主管税务机关的管理,但对总分机构所在地税务机关各自的具体管理职能不明确,特别是分支机构所在地税务机关对分支机构应该管什么、怎么管、有哪些权限不够明确。一是分支机构就地预缴的企业所得税收入、分支机构的级别判定等分支机构的涉税事项基本上都由总机构所在地税务机关决定,分支机构所在地税务机关管理权限非常有限,现行制度只是将分支机构资产损失的审批权限下放到分支机构所在地主管税务机关,而对分支机构能享受的税收优惠,包括研发项目的加计扣除、固定资产的加速折旧以及符合税法规定的减免税项目所得的审批和备案事项等管理权限都没有下放。二是汇总纳税企业所得税分摊比例和分配金额确定以及汇算清缴的事宜等都由总机构主管税务机关确定,对分支机构所在地税务机关而言,除了要求对分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊的比例进行查验外,并未对分支机构日常监管的检查权属做出明确规定,也未赋予分支机构所在地税务机关进行税务稽查和汇算后稽查就地补税的权利。收入任务、管理事项等相关“责权利”不匹配的情况,使得分支机构所在地税务机关的权责感模糊、管理积极性不高,其所谓的日常征管和监督检查形同虚设,对分支机构存在的问题往往“看得见而管不着”。

2、分支机构所在地主管税务机关对分支机构的企业所得税缺乏有效管理。

《暂行办法》对分支机构的企业所得税管理大都集中到总机构,由总机构主管税务机关进行统一管理,弱化了分支机构所在地主管税务机关管理职责,在税收制度上先天形成较大的漏洞。

一是《暂行办法》取消了原汇总纳税政策中成员企业需要在所在地税务机关进行汇算清缴,改由总机构统一汇算清缴,这不仅对总机构的财务管理提出更高的要求,同时总机构也不容易鉴别分支机构上报的财务数据的准确性。也不能确保分支机构的原始凭证都合法合规,更无法确保分支机构对一些复杂的特殊业务的处理是否正确。而分支机构所在地税务机关的税收管辖权如日常检查、违法处理等未作出明确规定,因此对分支机构所得税管理而言,实际形成了总机构税务机关想管管不了,所在地税务机关能管又缺乏法律授权而不能管的尴尬局面。

二是《暂行办法》中明确了分支机构的各项财产损失,由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后,再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除,对其他税务管理职责未作具体规定,分支机构所在地主管税务机关主要的管理事项除了财产损失审批,就是根据总机构主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》,对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的三项指标进行查验核对。因此,分支机构所在地税务机关除关心“分配表”的计算问题外,对分支机构的日常税务监管的积极性大幅下降。

3、对分支机构的违规违法行为的处理处罚依据不充分。

根据《税收征管法》的规定,税务机关的行政处罚条款只针对纳税人,而新《企业所得税法》将具有法人资格的营业机构界定为居民企业,因此,分支机构不构成企业所得税纳税人,加上《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》等文件也没有赋予分支机构所在地主管税务机关对分支机构的税收处罚权,使得分支机构所在地主管税务机关无法对分支机构的违规违法行为进行处理处罚。因此,当分支机构出现未如实提供汇总纳税信息、未按期申报预缴税款、未按规定计算预缴税款等违法行为,特别是对于分支机构少缴税款但总分机构企业总税款没有少缴的行为,由于法律责任不易界定,加上分支机构主管税务机关缺乏直接对其做出处理或处罚时依据,只能提请总机构所在地税务机关执行,削弱了分支机构所在地税务机关的征管权威,造成二级以下分支机构的税收管理处于尴尬境地,影响了税务稽查与行政处罚工作的正常进行。

4、三级及以下分支机构税收征管出现空缺和盲点。

根据现行管理办法,跨地区经营汇总纳税企业三级及以下分支机构的经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构,不需要就地进行所得税预缴申报,从权责关系上来说,分支机构的账务处理等与分支机构分配的企业所得税并没有太多的联系。与此同时,按照属地管理和监管级次划分的原则,所在地税务机关对跨区企业三级及以下分支机构享有监管权,但对如何监管则无具体的规定,加上部分企业的三级及以下分支机构只有收入账簿,成本和费用归上级部门统一核算,不出具相应的会计报表,三级及以下分支机构所在地的主管税务机关连企业的账簿凭证都看不到,导致所在地税务机关都不视其为普通企业,税收征管形同虚设。而总机构、二级分支机构所在地的主管税务机关又对三级及以下分支机构的实际经营情况和涉税问题知之甚少,造成实际上的管理脱节,存在较大税款流失隐患。

5、现存的跨区经营企业汇总纳税征管信息平台建设仍不完善。

实行法人汇总纳税,客观上要求总分机构主管税务机加强信息沟通,因此,国家税务总局于2009年7月1日起在全国范围内全面推行汇总纳税企业所得税信息管理系统,并印发了《企业所得税汇总纳税信息管理系统实施办法(试行)》。这一覆盖国、地税,包括信息采集、信息传输、信息查询、信息协查、信息维护五个模块的汇总纳税企业所得税信息交换平台,对各级税务机关通过查询、比对、统计、分析、监控与本级相关的汇总纳税企业及其分支机构的信息,加强分支机构就地监管、防止税款流失等方面发挥了有效的作用。但由于企业所得税分属国、地税两套征管系统,且征管信息不在一个平台上,使得该系统信息采集与应用很难实现,而且汇总管理系统存在交换信息滞后的问题,往往是主管税务机关在申报期结束后依然只能查询到总分机构上季度申报信息等情况,未能真正形成快速有效的总分征缴涉税信息传递机制。

6、挂靠企业管理成为盲区。

为取得总机构某类行业资质的分支机构,如不具备资质的建筑公司,大都采取挂靠经营,向总机构上缴管理费用,总机构对此类分支机构没有纳入总机构统一核算范围,属于非实质意义上的分支机构。对这类实际上是自主经营、独立核算、自负盈亏的分支机构,按《暂行办法》规定要汇总纳税,而总机构实际上并未将其视为自己的分支机构,并未实行汇总纳税,税收制度的缺失造成基层工作中对挂靠企业难以管理。

(二)税收政策方面

1、二级机构的认定条件规定不明确,不具体,随意性太大。

《暂行办法》对二级机构的认定条件只作了原则性的规定,实际中,总机构对二级机构的认定标准也不相径庭,如有的是根据行政机构的层级划分,有的是根据经营情况、企业规模划分,由于划分标准不同,对于是属于二级机构就地预缴,还是非二级机构应汇总纳税,税务机关感到困惑。有的地方政府迫于财政压力,要求企业调整组织形式,将分公司变成子公司,在所在地税务机关独立纳税。

2、总分机构间是否可以分摊税务亏损存盲点。

根据新的《办法》,有可能出现分公司在亏损或现金有压力的情况下.仍需要在当地纳税的情形,分支机构需要为此进行准备,给分支机构带来资金压力。而总分机构间是否可以分摊税务亏损从而使分支机构获得退税等问题都未具体规定。

3、总分机构如何分摊税款存在未明确事项。

税款在总分机构之间进行分摊时,主要考虑的是经营收入、职工工资和资产总额三个因素。而在总分机构间共同服务的高管和兼职员工的工资以及总分机构共同控制的资产部分如何在分机构间分摊等事项目前仍未明确。

4、汇总纳税企业不能核定征收所得税。

汇总纳税的一个重要问题是依据各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构分摊税款的比例,而核定征收企业往往难以正确核算这三个因素,鉴于此,国税函[2008]747号文《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》明确,跨地区汇总纳税企业不适用企业所得税核定征收办法。就实际形成了在各地监管的分支机构实际负担的企业所得税税负率明明明显低于当地同行业的平均税收负担率,但是就是没有办法让其补交企业所得税的实际尴尬。

5、分支机构预缴所得税,总机构退税严重不合理,不符合对等原则。

国税函[2010]156号文件规定,总机构直接管理的项目部,按项目实际经营收入的0.2%按月或按季度由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴,项目部不办理汇算清缴,总机构年度汇算时,应纳所得税额小于已预缴税款时,由总机构主管税务机关退税。在现行的财政体制下,税收是地方政府财政收入的主要来源,各地税务机关组织税收收入都有考核计划,退税直接减少税收收入,因此总机构所在地税务机构并未收到预缴的税款,由它负责退税不容易被总机构所在地的税务机关和财政机关认可。

(三)企业经营方面

1、应纳税额与其经营利润明显不匹配,损害总机构的利益。

国家税务总局出台《暂行办法》的初衷,是为了协调各地区的利益分配,但《暂行办法》的实行,导致应纳税额与其经营利润明显不匹配,同样使总机构利益受损。试想,如果某公司在外地仅有一家分支机构,那么按照规定,该分支机构将分走50%的税额,而不管其盈利状况如何,这明显违反了公平原则。另外,现实中,许多单位是总机构划拨资金给分支机构,用来缴纳后者多分配的税额。因此,分支机构不但分走了税额,也分走了缴纳税额的资金,总机构实质上充当了“无名英雄”的角色。而总机构在所在地申请相关资质、某项荣誉、申报某个项目或者某些优惠时,一般需要提交当地税务局开具的纳税证明,来证明公司对当地的税收贡献程度,但纳税证明的数据却是以企业实际入库数来统计的,总机构划拨给分支机构资金缴纳的税额没有得到承认,这样无形中减弱了汇总纳税企业申报时的竞争力。

2、企业可以调控分支机构是否汇总纳税。

根据‘关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知’(国税函[2009]221号)规定:以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构,无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税,不执行‘国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法)的通知’(国税发(2008)28号)的相关规定.这样一来。企业就可以调控分支机构的纳税地点,加剧税收征管权限的混乱。

3、劳务外包可能成为跨地区经营总分机构偷逃税款的重要途径。

由于分支机构不独立核算,外包劳务只能和总机构签订合同,各分支机构没有相关的手续,资料,但实际费用在分支机构发生,加上所在地税务机关监管不到位,容易造成多列支出,偷逃税款的发生。

二、完善汇总纳税企业总分机构所得税征管的意见和建议

(一)加快立法进程,完善制度建设

对于汇总纳税企业总分支机构所得税征管存在的问题,最重要的和首要的任务是应从完善制度建设层面着手,逐步明确现行制度中存在的不足、空白和缺陷,逐步架构起完善的制度体系,这样才能使各地在执行政策时做到“有法可依”,才能明确征纳双方各自的权利和义务,真正做到“执法必严”,最终实现公平税负的目的。

(二)进一步明确分支机构所在地税务机关的权责利

要改变目前分机构主管税务机关“看得见而管不着”的征管现状,首先要明确分支机构所在地税务机关的征管范围和职责,加强对分支机构的征管分级管理,加强对分支机构经营收入、职工工资和资产总额三个因素的核实工作,并通过汇总纳税企业所得税管理信息系统,建立分支机构所在地税务机关之间有效的信息沟通渠道,防止出现由于三个因素失真而引起的税款分配不当问题。同时要在明确分支机构所在地主管税务机关具体责任及其相应处罚办法的同时,赋予分支机构所在地税务机关更多的日常管理权和税收检查权,以进一步加强对分支机构的税收征管,堵塞税收征管漏洞;对分支机构不提供或未及时提供税款分配表的,所在地税务机关可先行就地补税;对分支机构采取隐瞒收入、多列成本等方式少缴税款行为的,赋予所在地税务机关检查或评估权;对检查或评估出的问题涉及所得税的,已一定比例直接补征税款就地入库,而不必上报总机构所在地税务机关处理。

(三)迅速完善信息共享平台,畅通信息交流沟通渠道

应尽快建立和完善基于“金税三期”工程为基础的计算机联网总分机构汇总纳税申报系统和跨地区经营汇总纳税企业信息交换子系统,构建完善的基于互联网的企业所得税汇总纳税信息管理系统,实时掌握总分支机构纳税情况,实现总分机构主管税务机关的信息适时交流与共享,同时要调整系统数据传输时限,尽可能实现分摊比例、各地预缴税款和预缴分配表等信息的动态适时共享,确保总分机构之间的涉税资料和数据快速、准确、有效的传送,改变总分机构信息不对称、严重滞后的窘状,有效推动主管税务机关之间的信息沟通共享

摘要：《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》实施以来,由于存在相关政策相对过于笼统、没有形成一定的制度体系,存在诸多政策空白、不明确的地方,加之信息沟通不畅、配套设施不完善等问题,给跨地区经营汇总纳税企业所得税征管工作带来了诸多不便,造成了实际上的税收漏洞和征管不力的实际状况。文章通过剖析当前总分支机构所得税实际征管工作存在的各种问题,一一分析其形成的原因及背后的制度漏洞,以提出改进的意见和建议。

关键词：汇总纳税,企业所得税,税收征管

参考文献

[1]王淑琴,关于跨地区总分支机构汇总纳税在企业实际运用中的几点思考,[J],财会研究,2010(21).

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篇4：总分机构所得税汇总纳税问题探讨

【关键词】总分机构；所得税；汇总纳税

随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业跨地区经营已成为一种常态，并且呈扩大化趋势，这对于各地方经济的健康发展起到了积极的促进作用。企业分支机构主要有两种形式：一种为分公司；另一种为办事处。分公司可以从事经营活动，而办事处一般只能从事总公司营业范围内的业务联络活动。从企业所得税角度来看，办事处由于不能从事经营活动，没有业务收入，不存在利润，也就没有应纳税所得额，无需缴纳企业所得税。对于分公司而言，企业所得税可以在分公司所在地税务机关缴纳，也可以汇总后由总公司集中缴纳。由于总分公司经营的特殊性，给企业增加了一定的纳税风险。

一、我国关于企业所得税汇总纳税在税收政策上的新变化

我国在总分机构所得税汇总纳税方面分别是在2008年国家税务总局出台了“国税发[2008]28号文”以及在2012年出台了“2012年第57号公告”（简称“57号公告”）的形式进行了详细的解读，特别是57号公告更是对先前所发布的税收政策进行了进一步的明确及完善，从而使其更加的合理。新、旧两个税收政策上的变化主要体现在以下四个方面：

1.确定了总、分机构参与企业所得税汇算清缴的原则。57号公告进一步明确了分支机构参与年度企业所得税汇算清缴，所产生的补缴税额或是退税额按照分摊比例，在总、分机构之间进行分配，改变了旧政策中分支机构只承担预缴税款的义务，使得税款分配更加趋于合理。

2.确定了总、分机构之间查补税款如何入库问题。57号公告解决了过去的分支机构税收征管部门的税收管辖权问题。新制度以明确规定确定分支机构所在地主管税务机关可以单独对其进行税务检查，所查补的税款50%由总机构入库，50%就地在分支机构入库，这样增加了分支机构主管税务机关的参与度。

3.进一步的解析了分支机构“三因素”内涵问题且明确了所属期间。57号公告将分支机构的“三因素”问题进行了明确。即“经营收入”明确为“营业收入”，“职工工资”确定为“职工薪酬”以及“资产总额”里含有无形资产金额。同时将三因素的所属期统一规定为上年度，从而根本上解决了上年度和上上年度的问题。

4.明确了二级分支机构。57号公告进一步的明确其定义，改变了税收政策以前仅对总机构进行了明确，而没有对二级分支机构进行较有明确的定义，从而明确了企业对于二级分支机构的定义。

二、总分机构企业所得税汇总纳税存在的问题

1.汇总缴纳企业所得税划分上存在公平性问题

公平性原则是我国税收法律立法的基本原则，其主要体现在税负多少公平与纳税人所处的生产经营环境公平及税负平衡上三个方面。从57号公告来看，总分机构之间的税负划分存在不公平的问题。例如：税法规定汇总缴纳的企业所得税中总机构缴纳税款的50%，余下的50%按照“三因素原则”在分支机构之间分摊。这里的前提条件是，总分支机构间的经营状况处于一个相对平衡的状态。然而在实际工作中，如果总机构只是公司的决策机构，负责重大经营战略及经营决策的布置，重大合同的签订及分支机构重要财务收支的审核等，而没有相对收入的取得也就没有应纳税所得额的产生。但是按照规定，还需要缴纳总额中50%的企业所得税，这就容易造成地区间税收入库不合理，从而导致地区间财政收入的不公平。另外，如果分支机构中其中一个机构只负责整个集团公司的研发工作，其研发结果有可能需要缴纳少量数额的营业税，即符合汇总缴纳所得税的规定。仅因为该分公司因从事研发工作，而相应的工资薪酬及资产总额（其中无形资产占比相对较高）要高，所分摊的分支机构的企业所得税就高。但是其并非能真正的形成企业所得税，从而造成了企业分支机构税收缴纳的不公平性。

2.分支机构提供的相关财务信息存在真实性问题

57号公告规定，分支机构分摊企业所得税应按其“营业收入”、“职工薪酬”及“资产总额”，占全部分支机构“三要素”的总额的比例分配。上述三要素的提供以企业自行申报的财务信息为最终依据，即使注册会计师审计做出财务会计信息的调整，该申报财务数据将不进行调整。此种规定显然是简化了税收征管的工作，但是企业自行提供的财务数据是否符合会计准则中的客观性原则将成为一个问题。如果相应的财务数据不真实，有可能使得分摊的企业所得税不真实，造成区域间纳税的不合理。

3.分支机构所属税务机关检查权问题

57号公告中，明显的加大了分支机构所在地税收征管的检查权。税法规定，分支机构所属地的税务机关对税务检查过程中发现的查补税款50%由总机构入库，50%部分分配给参与检查的二级机构就地缴纳入库。这无形中提高了当地税务机关税收检查的参与度。但是57号公告同时也规定，查增的企业所得税应纳税所得税额，可以弥补汇总纳税企业以年度的亏损。但是汇总纳税企业中，如果亏损二级分支机构众多，那么就会出现先弥补哪个二级分支机构的亏损的问题。这种规定的虽然看似企业所得税的总体税负没有增加，但是对于企业来说就是容易对拥有众多分支机构的公司出现一种纳税成本上的不公平。

三、解决当前汇总纳税存在问题的建议

1.以贡献为主，公式为辅的方式分摊企业所得税

（1）企业的应纳税所得额是企业所得稅的课税对象，这也是企业所得税的征收原则。在总分机构汇总纳税问题上，建议应该鼓励对于核算相对健全的分支机构进行单独计算营业利润，并按分支机构的实际利润划分比例预缴企业所得税，年度末再由总机构进行统一的汇算清缴。

（2）适度调整分支机构分摊税款的依据。在原有三要素的基础上，可以把销售总额、成本费用支出及利润总额等因素增加到分摊税款的依据要素中去，从而使得税款分摊同分支机构的经营情况相结合，使得分摊比例更加合理。

2.企业需提高财务信息的真实性

57号公告中第17条中提到的企业相关财务信息由企业自行提供，这看似对于企业有利的规定，实际未必是这样。因为，税务机关在以后的税务检查中发现企业的财务信息不准确，同样也要进行相应的纳税调整且查补相应的税款。因此，企业可以适度聘请社会中介机构对总机构和分支机构进行定期的持续性审计，以期得到企业最真实的财务信息。这不仅仅能解决获取企业所得税缴纳分摊比例的问题，总机构还可以进一步的了解分支机构真实经营状况，从而起到规避税务风险、及了解经营状况的双重作用，可谓“事半功倍”。

3.对于应对税务检查提出的一些建议

总、分支机构不在同一纳税地点的企业，其所得税纳税检查是税务检查的一个重点。针对此情况，企业需要注意相应税务检查。对于税收征管部门的检查，对企业建议如下：

（1）做好日常会计基础工作。会计人员在账务处理中，除应该严格遵守相关税收政策、税收法规，对于一些违规业务要及时处理，且不可抱有侥幸心理。特别对于总分机构之间的往来记录、价格设立与形成等需要明确的正式文字记录，不能只存于口头记录上。

（2）做好接待工作。税务检查是税务机关的日常工作之一，会计人员在接受税务检查过程中，应该不卑不亢，做到有理、有利、有节。对于总分机构之间业务往来问题，总公司财务人员要与协同分公司财务人员共同做好查询。

（3）做好解释工作。对于一些税收政策，不可避免每个人的理解都有可能有一定的不同。所以，财务人员对于税务检查人员提出的异议，应该对其耐心的进行解释，在解释中财务人员应该态度端正，且不可与税收检查人员进行争执。基于对总分机构所得税政策的不同理解而产生的争议点，财务人员可在检查后再以合理方式反馈。

（4）核对税务检查工作底稿。检查中涉及的底稿要复印核对，并且在核对中要认真、应对要及时、措施要得当。如有涉及异地机构资料，总公司要协调并及时寄送相应文件。

综上所述，目前总分机构经营企业所得稅存在着一定的特殊性，无论税收政策如何规定，企业在纳税过程中都应持诚信纳税的态度，只有这样才能使得企业有效的规避和化解税务风险，最终实现企业的经营目标。

参考文献：

[1]孙隆英.关于企业所得税框架下总分机构汇总纳税的思考[J].涉外税务.2010.9.

[2]张效功.总分支机构汇总与合并纳税的国际比较与借鉴[J]. 财会研究.2009（11）.

篇5：汇总纳税政策规定

视频入口：

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知识点1：一般纳税人增值税计算原理 一、一般纳税人增值税计算原理

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。

根据增值税的定义，增值税额应为“增值额×税率”计算而来。但在实务中，一般是用间接法进行计算，即先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购货物已纳税款。这样计算的结果就相当于“增值额×税率”，只是这种方法在实务中更易操作一些，所以得到了普遍应用。

例如：生产企业将40元的原材料投入生产过程中，生产出的产成品成本为80元，以130元的价格售出。

在这个过程中，货物增值了两次，第一个增值额是80-40=40元，第二个增值额是130-80=50元，共增值90元。根据增值税的定义计算的增值税额为（40+50）×17%=15.3 元。按照间接法计算的增值税额＝130×17%－40×17%＝15.3元。

因此，一般纳税人增值税的计算公式为：

应纳税额＝销项税额－进项税额

注意：增值税是价外税，如果取得的是价税合计，则应该用“价税合计数÷（1+增值税税率）”来换算成不含税价，再用不含税价乘以税率计算增值税额。

知识点2：征税范围

二、征税范围

在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。

（一）增值税征税范围的一般规定

凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。

1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。

例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。

会计实务：在会计上，一般纳税人销售产品，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

2.进口货物

企业进口货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。

例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣金1000元，进口运费和保险费3000元，关税税率5%。

进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36 000（元）

进口关税=36000×5%=1 800（元）

进口增值税=（36000+1800）×17%=6 426（元）

会计实务：一般纳税人借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”。

3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。

加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。

修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。

会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

注意：在确定增值税征税范围时，关键是要正确区分增值税和营业税各自的征税范围。

因增值税和营业税都是对货物和劳务的流转额征税，在实务中极易混淆，总结如下：

有形动产和与有形动产相关的加工、修理修配劳务征收增值税；

不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务以外的其他劳务征收营业税。

思考题：一家公司专门从事外送快餐业务，应缴纳增值税还是营业税？

（二）对视同销售行为的征税规定

一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了避免因发生下列行为而使货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务，税法规定要视同销售计征增值税。

1.将货物交付他人代销（委托方）

增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。

会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。

例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200 元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。

对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：20000×17%=3400元。

借：应收账款

400

贷：主营业务收入

000

应交税费—应交增值税（销项税额）3 400

2.销售代销货物（受托方）

售出时发生增值税纳税义务；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。

例如：某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以10%收取手续费10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

零售价＝10000÷10%＝100 000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14 529.91（元）

应纳营业税＝10000×5%＝500（元）

如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。

借：银行存款

000

贷：应付账款

470.09

应交税费—应交增值税（销项税额）

529.91

借：应交税费—应交增值税（进项税额）529.91

贷：应付账款

529.91

3.总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。另外，注意在计算销项税额时不能以成本作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。

例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为100000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。

销项税额＝100000×17%＝17000元。

借：在建工程

000

贷：库存商品

000

应交税费――应交增值税（销项税额）000

如果这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售处理，而是进项税额转出。假如上述水泥进价68000元，用于在建工程项目，则税务处理应为：进项税额转出＝68000×17%＝11560（元）。

借：在建工程

560

贷：库存商品

000

应交税费――应交增值税（进项税额转出）560

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

例如：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。销项税额=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

借：应付职工薪酬

327 600

贷：主营业务收入

280 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

600

另外，分摊职工工资的处理：

借：生产成本——基本生产成本

278 460

管理费用

140

贷：应付职工薪酬

327 600

6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者

例如：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80000元，计税价格100000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。

增值税销项税额＝100000×17%＝17000（元）

借：长期股权投资

000

贷：主营业务收入

000

应交税费――应交增值税（销项税额）

000

7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。我们来总结这一部分税务处理的规律：

（1）自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理，计算销项税额。

（2）外购的货物：如果是向企业外部移送，视同销售处理；如果是内部使用，其进项不允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。

例如：某生产企业（一般纳税人）本月实现产品销售收入100万元（不含税价），其成本为80万元。将一批售价为19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本5万元，不含税平均售价为 5.5万元。零售一批库存积压物资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。

处理如下：

（1）销售产品：

销项税=100×17%=17（万元）

借：银行存款

170 000

贷：主营业务收入000 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

170 000

结转销售成本：

借：主营业务成本

800 000

贷：库存商品

800 000

（2）将自产产品用于在建工程：

借：在建工程

213 660

贷：库存商品

180 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

660

（3）用自产产品对外投资：

销项税额=20×17%=3.4（万元）

借：长期股权投资

234 000

贷：主营业务收入

200 000

应交税费—应交增值税（销项税额）

000

结转销售成本：

借：主营业务成本

180 000

贷：库存商品

180 000

（4）对外捐赠：

销项税额=5.5×17%=0.935（万元）

借：营业外支出

350

贷：主营业务收入

000

应交税费—应交增值税（销项税额）

350

结转销售成本：

借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000

（5）零售产品：

销项税额=7.02/（1+17%）×17%=1.02（万元）

借：银行存款

200

贷：主营业务收入

000

应交税费—应交增值税（销项税额）

200

结转销售成本：

借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000

上述销项税额合计=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721（万元）

知识点3：混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理

（三）混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理

1.混合销售行为

一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。

税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。

例如：家具厂销售家具30000元，同时送货上门，并单独收取1000元运费，则家具厂的增值税销项税额为[30000+1000 /（1+17%）]×17%=5245.3（元）

从这个例题中我们可以看到增值税混合销售业务的特点：

（1）此企业的主业是销售业务

（2）送货业务从属于销售业务

（3）货款和运费向同一方收取

总结：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：商场销售对于所售商品送货上门，为增值税的混合销售行为。

特殊规定：

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2.兼营非应税劳务

增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。

兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：

（1）分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。

（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

例如：某汽车制造厂（一般纳税人）购进原材料，取得专用发票上注明的价款600万元，税款102万元，材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收入 1000万元，增值税170万元，同时收取运费35.1万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得收入30万元（单独核算），已将款项存入银行。

分析：汽车制造厂销售汽车同时收取运费，是增值税的混合销售业务，应一并征收增值税。租赁汽车业能单独核算租赁收入，属兼营业务，应征收营业税。

销项税额=170+35.1 /1.17×17%=175.1（万元）

营业税=30×5%=1.5（万元）

与会计处理：

借：原材料

6000000

应交税费—应交增值税（进项税额）

1020000

贷：银行存款

7020000

借：银行存款

12051000

贷：主营业务收入

10000000

其他业务收入

300000

应交税费—应交增值税（销项税额）

1751000

借：银行存款

300000

贷：其他业务收入

300000

借：营业税金及附加

15000

贷：应交税费—应交营业税

15000

知识点4：增值税优惠政策

（四）《增值税暂行条例》规定的免税项目

（1）农业生产者销售的自产农产品；

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（7）销售的自己使用过的物品。

（五）其他与增值税免税有关的规定

（1）销售下列自产货物免征增值税：

再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；符合标准的翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

（2）污水处理劳务免征增值税的劳务。

（3）即征即退、先征后退的自产货物：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥。

（4）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：

以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业生产的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力的热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。

（5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

（6）对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收。

（7）单位和个人销售再生资源，应当依照《增值税暂行条例及其实施细则》的相关规定缴纳增值税。

对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%比例退还纳税人，对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回。

（8）除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。

（9）转让企业全部产权转让涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

（10）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的<黄金交易结算凭证>），未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。

（11）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物销售数量无直接关系的，不征收增值税。

（12）至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。

至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。

例如：软件开发企业2009年9月销售额（不含税）为100万元，计算出当月应交增值税为15万元，则其实际税负15 /100=15%，按规定超出3%的部分实行即征即退，也就是应退税额=15-100×3%=12（万元）。

（13）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（14）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：

①纸张是印刷厂提供，税率为13%；

②纸张由出版单位提供，税率为17%。

（15）对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。

（16）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。

（17）对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；对营利性医疗机构自产自用的制剂，自取得营业执照之日起3年内免征增值税。对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按国家规定价格取得的卫生服务收入免征增值税。

知识点3：混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理

（三）混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理

1.混合销售行为

一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。

税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。

例如：家具厂销售家具30000元，同时送货上门，并单独收取1000元运费，则家具厂的增值税销项税额为[30000+1000 /（1+17%）]×17%=5245.3（元）

从这个例题中我们可以看到增值税混合销售业务的特点：

（1）此企业的主业是销售业务

（2）送货业务从属于销售业务

（3）货款和运费向同一方收取

总结：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为视同提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：商场销售对于所售商品送货上门，为增值税的混合销售行为。

特殊规定：

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2.兼营非应税劳务

增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。

兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：

（1）分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。

（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。

例如：某汽车制造厂（一般纳税人）购进原材料，取得专用发票上注明的价款600万元，税款102万元，材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收入 1000万元，增值税170万元，同时收取运费35.1万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得收入30万元（单独核算），已将款项存入银行。

分析：汽车制造厂销售汽车同时收取运费，是增值税的混合销售业务，应一并征收增值税。租赁汽车业能单独核算租赁收入，属兼营业务，应征收营业税。

销项税额=170+35.1 /1.17×17%=175.1（万元）

营业税=30×5%=1.5（万元）

与会计处理：

借：原材料

6000000

应交税费—应交增值税（进项税额）

1020000

贷：银行存款

7020000

借：银行存款

12051000

贷：主营业务收入

10000000

其他业务收入

300000

应交税费—应交增值税（销项税额）

1751000

借：银行存款

300000

贷：其他业务收入

300000

借：营业税金及附加

15000

贷：应交税费—应交营业税

15000

知识点4：增值税优惠政策

（四）《增值税暂行条例》规定的免税项目

（1）农业生产者销售的自产农产品；

（2）避孕药品和用具；

（3）古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（7）销售的自己使用过的物品。

（五）其他与增值税免税有关的规定

（1）销售下列自产货物免征增值税：

再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；符合标准的翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。

（2）污水处理劳务免征增值税的劳务。

（3）即征即退、先征后退的自产货物：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品；以垃圾为燃料生产的电力或热力；以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油；以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土；采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥。

（4）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：

以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业生产的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气；以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力的热力；利用风力生产的电力；部分新型墙体材料产品。

（5）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。

（6）对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收。

（7）单位和个人销售再生资源，应当依照《增值税暂行条例及其实施细则》的相关规定缴纳增值税。

对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%比例退还纳税人，对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回。

（8）除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。

（9）转让企业全部产权转让涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

（10）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金（持有黄金交易所开具的<黄金交易结算凭证>），未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。

（11）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物销售数量无直接关系的，不征收增值税。

（12）至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。

至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。

例如：软件开发企业2009年9月销售额（不含税）为100万元，计算出当月应交增值税为15万元，则其实际税负15 /100=15%，按规定超出3%的部分实行即征即退，也就是应退税额=15-100×3%=12（万元）。

（13）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。

纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

（14）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：

①纸张是印刷厂提供，税率为13%；

②纸张由出版单位提供，税率为17%。

（15）对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。

（16）纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。

篇6：纳税需求调查表意见和建议汇总

一、对办税服务厅的建议和意见

1、开放一台电脑和打印机、复印机供纳税人就近使用。

2、分税种印制税收政策相关宣传资料并摆放于大厅，供纳税人免费领取。

3、设立纳税咨询服务台，安排业务能力强的人员接受纳税人咨询，方便纳税人。

4、进一步改善服务态度，提高服务质量和办事效率。

5、大厅设施条件差，空调无效果，夏天热，冬天冷。

6、要多设立服务窗口，方便纳税人。

7、办税服务厅尽量更人性化一些。

8、建议大厅实行首问制，可参照银行窗口的作法，由熟悉税收业务的同志担任，及时回答纳税人的问题，使纳税人满意。

9、到窗口临时开票交税要办的手续太多，要反复走几趟才能办好，建议简化办税流程，并一次性告知纳税人，方便纳税人办事。

10、建议在服务厅备几张椅子，以供纳税人休息，并免费提供饮用水。

11、上班时间各岗位应该坚守岗位，包括相关涉税审批部门，否则影响纳税人办税效率。

12、大厅工作人员服务态度应当更热情点，让纳税人有宾至如归的感觉。

13、大厅工作人员业务素质不太高，服务质量较差，态度不热情，对纳税人的咨询缺乏耐心。

14、应根据大厅办事人员数量，及时调整大厅工作人员数。

15、少数大厅工作人员上班时间电话聊天，对前来办事的人员视而不见，工作效率低。

16、大厅醒目位置张贴各税种的税率及申报表填报样表。

17、大厅工作人员应相互协作，当某岗位太忙时，较闲人员应主动帮忙，提高效率。

18、大厅对各单项工作的管理能否更灵活一些，有时开税票，税管员如果不在单位，纳税人就要多走几次，影响企业工作。

19、个别服务厅不能刷卡开票。

20、建议向银行窗口学习，添置电子抽号排队办税系统。

21、大厅人员应将主要精力放在为纳税人服务上，尽量不要闭门开会。

22、大厅工作人员早上上班时间不要将早餐带进大厅边吃边工作。

23、大厅设立值班引导岗位，对前来办事的纳税人做好引导分流工作。

24、大厅应当悬挂服务指南，方便纳税人。

25、大厅工作人员应尽量安排素质高、能讲普通话、电脑操作能力较强的年青干部，方便纳税人办理涉税事宜。

26、高峰期建议按片错时收费，缓解大厅工作压力，方便纳税人。

二、对税收政策宣传的建议和意见

1、加大网络宣传力度，及时将最新税收政策上传网站，以便纳税人查看。

2、印发税法宣传资料。

3、建议税收管理员定期与纳税人沟通，及时宣传新颁布的税收政策，提高全民纳税意识。

4、设置户外广告牌和宣传栏，尤其是可以在社区和主要经营场所设置税收政策宣传栏，随时宣传税收政策并及时更新。

5、建议多通过电视宣传并把税收政策普及到中学生课本中，培养纳税意识。

6、对房地产的开发、销售方面的税法宣传应加大工作力度。

7、税收政策变更请及时宣传，并定期编印宣传册，宣传税收新政策。

8、税法宣传要简明扼要、具体化，使纳税人一目了然，比如对税收优惠政策的宣传，应当让纳税人明白哪种纳税人可以享受什么样的政策，享受优惠政策应当提供哪些资料等。

9、每年编印一本最新税务政策读本，或组织企业财务人员集中学习税收政策，以便纳税人及时了解最新税收政策。

10、对工薪阶层和个人税收方面的政策要加大宣传力度。

11、对一些偷、逃、骗税的单位和个人应多通过媒体曝光，以实际的税收案例让企业了解国家税收政策，增强公众的纳税意识。

12、建议分行业、分批次组织企业主要负责人或财务人员每年培训学习一次，主要学习国家税收政策新文件新精神。

13、建议及时将税收新政策通知到相关单位的财务部门，并在办税大厅内张贴公布。

14、加大对个人直接税收的宣传力度，如个人所得税、房产税、契税等。

15、平时也要加大宣传力度，不要只在4月份进行税法宣传。

16、税管员要加大宣传力度，不要只是收钱的时候才上门走一次，很多经营户连为什么交了国税还要交地税的政策都不清楚。

三、对税收优惠的建议和意见

1、税收优惠要更加公开、透明，最主要是要让纳税人明白哪些纳税人可以享受什么样的优惠政策，享受优惠政策应该提供哪些资料，具体办理程序等等。

2、税收优惠政策要加大宣传力度，使纳税人及时掌握优惠政策，从而确保各项政策落实到位。

3、办理税收优惠政策有政策法规可依的，手续尽量简化些，方便纳税人。

四、对发票管理的建议和意见

1、发票领购手续要进一步简便。

2、大力推广税控机。

3、税务发票要定期摇奖，适当扩大发票中奖面，金额不需要太大，以此鼓励消费者索票的积极性，减少税源流失。

4、对不开发票和无发票经营现象要加大处罚力度。

5、建议发票领购部门掌握本单位发票库存数，保证纳税人随时有发票领购，防止出现纳税人在工作日领购不到发票的现象，影响纳税人的正常营运。

6、建议印制大额收据及大额发票，方便纳税人。

7、企业只要不欠税，地税就应当允许领购发票，为企业提供方便，提高企业工作效率。

8、发票使用到期后盖延期章烦琐，尽量制定合理工作流程，减少纳税人的两头跑。

9、手工发票开具金额太小了，外出结账时因为顾客打折和数额较大时（上万元），非常不方便，申请万元版的发票。

10、往来收据上限太低，企业有时要开收据十几张甚至几十张，影响企业工作效率。

11、领取发票可否在同一分局办妥，比如签批发票和领取发票现在的程序是：先到分局申报—县（市）局签批---大厅领取发票。纳税人要到几个部门跑，很麻烦。

12、发票改版请地税部门提早通知企业，防止废票开出给企业带来不必要的麻烦。

五、对税务稽查（检查）的建议和意见

1、建议通过稽查工作对纳税人进行辅导。

2、加大对乱开票和不开票的处罚。

3、稽查时间太长，上级下达的罚款任务压力太大，企业难应酬。

4、稽查力度不够，尤其是对个体户偷、逃税行为措施不力。

六、对定税的建议和意见

1、推广阳光公开定税。

2、对各纳税户的纳税情况进行公开。

七、对廉洁从政的建议和意见

1、建立举报制度，畅通纳税人信息反馈途径。

2、地税部门应当将对地税工作人员与纳税人交往过程中的禁止性规定应告知纳税人，以便纳税人监督。

3、建议税务部门开展检查时发放廉政回访表，便于纳税人进行监督。

4、可向社会聘请监督员监督地税部门税收执法。

5、应当设立举报信箱并向纳税人公布，保持举报途径畅通。

八、对其他工作的建议和意见

1、工作流程的设计应该多从如何方便纳税人方面考虑。

2、涉税部门办税效率有待进一步提高，工作程序有待进一步简化。

3、改制企业产权转让免征契税的，建议由税务部门出具免税发票（或凭证），以利于受让方记账及纳税申报。

4、耕地占用税和契税移交地税后，要简化税收减免审批程序，并提高办事效率。

5、税收政策一定要按政策执行到位，做到公平公正，不能随意。

6、依规纳税的先进企业和个人到地税部门办理涉税事宜时，地税部门应当尽量简化工作流程，从而起到增强纳税人自觉纳税意识的作用。

7、请印制5元面值印花税票，以供企业购买账簿贴花。

8、养老保险费不能及时入账，影响企业在社保局办理异动手续，希望地税部门能及时解决此问题，否则企业不得不转回社保局缴纳养老保险。