政府与非营利组织会计复习题

政府与非营利组织会计复习题（共6篇）

篇1：政府与非营利组织会计复习题

非营利组织习题

一、单项选择题

1.一般预算收入的确认以（C）为准

A.征收机关的收纳数额 B.缴入国库经收处的数额 C.基层国库的数额 D.“缴款书上的金额”

2.与企业组织相比，我国政府单位的中期财务报告多出了（B）这个时间跨度的报告 A.月报 B.旬报 C.季报 D.中期报告 3.行政单位无偿调入的固定资产，按（A）入账

A.估价 B.市场价格 C.重置完全价值 D.计划价格 4．公安部门收取的居民身份证件费、出入境管理费属于（A）

A.应缴预算款 B.其他收入 C.应缴财政专户款 D.预算外资金收入

5.事业单位结账后，发生以前会计事项调整或变更，涉及以前结余的，一般应直接转入或冲减（C）

A.事业结余 B.经营结余 C.事业基金 D.结余分配 6.指导会计准则制定的最高层次的财务会计概念是（D？）。

A.会计要素 B.会计假设 C.财务报告目标 D.会计原则 7.行政单位固定资产清理费用应计入（A）

A.经费支出 B.固定基金 C.其他收入 D.结余

8、行政单位银行存款利息收入应列入（B）

A.应缴预算款 B.其他收入 C.预算外资金收入 D.应缴财政专户款 9.事业单位购买债券，收到的债券利息记入（B）账户 A.事业基金 B.其他收入 C.事业收入 D.事业结余

10.文物文化资产盘盈，民间非盈利组织会计应按照其公允价值，贷记（D）科目 A.捐赠收入 B.限定净资产 C.非限定净资产 D.其他收入 11.下列属于专用基金收入的是（C）

A.社会保障基金 B.其他部门基金 C.粮食风险基金 D.文教部门基金 12.事业单位专款结余按规定留归本单位使用部分，形成（A）

A.一般基金 B.投资基金 C.专用基金 D.专项结余 13.行政单位对于无主物变价款应先做（C）入账

A.暂存款 B.暂付款 C.应缴预算款 D.应缴财政专户款 14.应当在其他费用账户中核算的项目是（A）

A.无形资产处置净损失 B.资产盘亏损失 C.应偿还的受赠资产 D.资产减值损失

15.民间非盈利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目或者提供服务所发生的费用，计入（C）

A.管理费用 B.筹资费用 C.业务活动成本 D.其他费用 16.应当在管理费用账户中核算的项目是（B）

A.募款宣传资料费 B.应偿还的受赠资产

C.无形资产处置净损失 D.募款活动费

17.（A）是我国预算收入的主体。

A.一般预算收入 B.基金预算收入 C.专用基金收入 D.资金调拨收入

18.在财政周转金会计核算中，专门为处理呆帐而设置的科目是（D）A.其他财政存款 B.暂存款 C.暂付款 D.待处理财政周转金 19.政府与非营利组织会计中不使用（C）会计要素。A.资产 B.收入 C.利润 D.费用 20.人民银行国库拨付预算资金的依据是（D）

A.缴款书 B.申请书 C.收据 D.支付指令 二．多项选择题

1、国家预算在经济生活中发挥的主要作用是（ABD）A.分配 B.调控 C.干预 D.监督

2、行政单位收入包括（ABC）

A．拨入经费 B。预算外资金收入 C。其他收入 D。上级补助收入

3、按照部门预算管理的要求，行政单位的经费支出应当划分为（CD）A.一般预算支出 B。基金预算支出 C。基本支出 D。项目支出

4、事业单位收入包括（ABD）

A．事业收入 B。经营收入 C。预算外资金收入 D。附属单位缴款

5、一般预算支出的支付方式有（BC）

A．集中缴库 B。财政直接支付 C。财政授权支付 D。差额拨款

6、政府及非营利组织收入的主要特征是(BC)。

A.等价交换 B.无偿性 C.非交换性 D.持续性

7、我国预算调拨支出有(AD)。

A.补助支出 B.调入资金 C.专用基金支出 D.上解支出

8、一般预算收入是指各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入，包括（CD？）A．上解收入 B。补助收入 C。税收收入 D。非税收入

9、民间非盈利组织的收入包括（ABC）

A.政府补助收入 B.投资收益 C.提供服务收入 D.经营收入

10、财政总预算会计核算的收入包括（ABCD？）

A．一般预算收入 B。专用基金收入 C。基金预算收入 D财政周转金收入

11、一般预算收入是指各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入，包括（CD？）A．上解收入 B。补助收入 C。税收收入 D。非税收入

12、民间非盈利组织的收入包括（ABC）

A.政府补助收入 B.投资收益 C.提供服务收入 D.经营收入

13、我国预算收入的缴库方式有（ABC）。

A.就地缴库 B.集中缴库 C.自收汇缴 D.直接缴库 ?

14、事业单位的项目支出一般包括（）

A．专项业务支出 B。专项购建支出 C。专项会议支出 D。专项大型修缮支出

15、下列属于负债的总账科目有（ABC）。

A.预收账款 B.预计负债 C.预提费用 D.待摊费用

16、下列项目中，应当在“其他费用”账户核算的是（CD）。

A.资产减值损失 B.募款活动费 C.固定资产处置净损失 D.无形资产处置净损失

17、我国财政总预算会计年终结帐包括（BCD）工作环节。

A.年终结算 B.年终转帐 C.结清旧帐 D.记入新帐

18、下列项目中，应当在“筹资费用”账户核算的是（ABCD）A.一般借款费用 B.汇兑收益 C.汇兑损失 D.募捐活动费

19、我国高校专用基金主要包括（ABCD）。

A.职工福利基金 B.修购基金 C.住房基金 D.医疗基金 20、财政总预算会计核算的收入包括（AC？）

A．一般预算收入 B。专用基金收入 C。基金预算收入 D财政周转金收入

21、我国已经颁布并执行的政府与非盈利组织会计制度包括（ABCD）。A 《财政总预算会计制度》

B 《行政单位会计制度》

C 《事业单位会计制度》 D 《民间非组织会计制度》 E 《公立非盈利组织会计制度》

22、财政总预算收入会计预算资金调拨收入的内容包括（ABC）A 补助收入 B 上解收入 C 调入资金

D 财政周转金收入

E 预算收入

23、我国下列单位中，执行《行政单位会计制度》的是（ABCDE）。A 人大机关

B 行政机关

C 审判机关

D 检察机关

E 政党机关

24、下列专业会计中，属于事业单位会计的有（AD）。

A 中小学校会计

B 人民法院会计

C 民办医院会计 D 社会福利院会计

E 律师事务所会计 三．判断题

1、事业单位的各种无形资产在计价入账后应进行合理摊销。（Y）?

2、政府财务报告没有必要提供反映政府受托业绩和受托责任履行情况的统计报表和文字叙述资料，因为它们可以通过其他渠道获得。（N）

?

3、事业结余中的项目支出结余如果按规定留归事业单位自主安排使用，应当直接转入事业基金，不参与结余分配。（Y）

4、行政单位的年终结余总数，包括零余额账户用款额度结余，应当在接到财政部门在次年初下达的批复后才可以使用。（Y）

5、事业结余中的基本支出结余经分配后，剩余部分转入事业基金。（Y）

6、事业单位的经营亏损应当用以后期间的经营结余进行弥补，不可以用事业结余进行弥补。（Y）

7、限定性收入通常在捐赠收入政府、补助收入等这样的非交换性交易收入中存在。（N）

?

8、民间非营利组织的费用类科目期末只能结转至“非限定性净资产”科目（Y）?

9、在民间非营利组织中，会费属于一种非交换性交易收入（Y）

10、行政单位的工资核算要通过“应付工资”帐户。（N）?

11、某事业单位收到所属报销单位交来的收入，应列入“附属单位缴款”账户（Y）

12、行政单位的工资核算要通过“应付工资”帐户。（N）

13、我国财政总预算会计的资产类科目有现金、银行存款。（N）

14、行政单位的年终结余总数，包括零余额账户用款额度结余，应当在接到财政部门在次年初下达的批复后才可以使用。（Y）

15、事业结余中的基本支出结余经分配后，剩余部分转入事业基金。（Y）

16、事业单位的经营亏损应当用以后期间的经营结余进行弥补，不可以用事业结余进行弥补（Y）

17、行政性收费既有可能是预算内资金，也有可能是预算外资金。（Y）

18、一般情况下，民间非营利组织对于取得的无条件捐赠应当在收到捐赠资产或者受到解除相关负债时确认捐赠收入。（Y）

19、民间非营利组织的董事会或管理层对所接受捐赠的资产市价的限制条件构成限制性捐赠收入。（N）?20、在民间非营利组织中，会费属于一种非交换性交易收入（Y）

政府与非盈利组织会计不存在所有者，所以没有设置净资产会计要素。（N）

21、政府与非盈利组织会计的会计主体为政府组织与盈利组织。（N）

22、行政单位会计固定资产不计提折旧，因而购入固定资产不增加支出。（N）

23、我国事业单位会计即非营利组织会计。（N）

24、民间非盈利组织会计核算应当以权责发生制为基础。(Y)四．简答题

1、什么是财政直接支付？适用的支出范围是什么？ 财政直接支付，是指由财政部向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。

适用的支出范围包括工资，工程采购支出，物品和服务采购支出。

2、财政周转基金的来源渠道有哪些？

财政周转基金是指各级财政部门按规定设置供有偿周转使用的的资金。财政周转基金的来源渠道一般有两个：一是由财政预算安排，这部分财政周转基金在财政列报预算支出时转入；二是年终结算后由财政周转金收入减财政周转金支出后的净收入转入。

3、简述民间非营利组织的会计主体

我国的民间非营利组织主要包括依照国家法律,行政法规登记的社会团体,基金会,民办非企业单位和寺院,宫观,清真寺,教堂等，是一个独立核算的非营利组织。

4、简述财政周转金的概念与管理原则

财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿财政资金，包括“财政周转金放款”，“借出财政周转金”，“待处理财政周转金”。

原则：十六字原则，即“控制规模，限制投向，统一管理，加强监督”。

5、简述转移性收入的概念与内容 转移性收入就是指国家单位，社会团体对居民家庭的各种转移支付和居民家庭间的收入转移，包括政府对个人收入转移的离退休金，失业救济金，赔偿等；单位对个人收入转移的辞退金，保险索赔，住房公积金，家庭间的赠送和赡养等。

6、什么是限制性净资产？

如果资产或资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该限制的净资产亦为限定性净资产。(p168)

7、财政总预算会计的净资产包括哪些内容？ 净资产是一级政府所掌握的资产净值，即资产总额减去负债总额的剩余部分。财政总预算会计的净资产，包括各项结余，预算周转金及财政周转基金等。

8、我国现行政府会计与非盈利组织会计体系的内容是什么？政府会计与非盈利组织会计如何划分？

我国现行政府与非营利组织会计的组成体系：(1)财政总预算会计。(2)行政单位会 计。(3)事业单位会计。(4)其他：国库会计、税收会计、基建会计。(5)民间非营利组织会计。其中，政府会计包括财政总预算会计、行政单位会计和国库会计、税收会计、基建会计。非营利组织会计包括事业单位会计和民间非营利组织会计。五．业务题

（一）行政单位发生业务

1、将自筹的基本建设资金100万元，转入建设银行

2、财政通过其零余额账户为单位支付了在职人员的基本工资48000元，离休人员离休费10000元。

3、收到财政部门从预算外资金专户中核拨的预算外资金75000元

4、终了，对比预算指标，财政直接支付用款额度尚有15000元没有支付，财政授权支付用款额度仍有26000元没有收到，另外，单位零余额账户用款额度有5000元没有使用，做结账处理。

5、收到财政直接支付入账通知书，财政为单位支付了一笔日常行政活动经费96000元

6、以现金支付王某出差伙食补助等300元。

7、收到财政授权支付用款额度66000元

8、开具授权支付令，支付物业管理费3800元

9、开具支付令购入办公用品一批12400元，已经验收入库

10、开具支付令购买办公用设备一台，价值2000元

（二）事业单位业务

1.以专用设备一台对外投资，评估价位95000元，账面原值为88000元 2.将一项专利权作价对外投资，双方协议价67000元，账面价值70000元 3.年末按事业收入的一定比例提取事业活动用固定资产修购基金45000元

4.年末，事业结余—基本支出结余科目贷方余额为13000元，事业结余—项目支出结余科目贷方余额为6700元，属于尚未完成的重大学科建设项目结余，做年末结账处理。5.财政直接为单位支付了一笔日常活动经费12000元

6.某科研单位A业务开发部专门从事科技产品的开发业务，实行成本核算，本月份从仓库领用材料1500元，投入开发甲产品；月末分配该业务部发生的办公费等间接费用，应由甲产品负担的为500元；试制完成的甲产品成本16800元，已验收入库；另外，本月出售甲产品收入为12000元，款项已存入开户行；月末结转销售产品成本8000元。

7.单位开展对外有偿服务取得收入10000元，已存入开户行；月末按规定计算营业税（税率为5%）。

8.报废固定资产一台，发生清理费用180元，以现金支付；残料变价收入1500元，已存入开户行。

答案: 1.借：结转自筹基建 1000000

贷：银行存款 1000000 2.借：应付工资—在职人员 48000 —离休人员 10000 贷：零余额账户用款额度 58000 3.借：银行存款 75000

贷：预算外收入 75000 4.直接支付时，借：财政应返还额度 15000

贷：拨入经费 15000

授权支付时，（1）未收到时，借：财政应返还额度 26000

贷：拨入经费 26000(2)借：财政应返还额度 5000

贷：零余额账户用款额度 5000 5.借：经费支出—经常性支出 96000

贷：拨入经费—经常性经费 96000 6.借：应付其他个人收入 300

贷：现金 300 7.借： 零余额账户用款额度 66000

贷： 拨入经费 66000 8.借： 经费支出 3800

贷：零余额账户用款额度 3800 9.借： 经费支出—办公费 12400 贷：零余额账户用款额度 12400 10.借：经费支出 2000

贷： 零余额账户用款额度 2000

（二）事业单位业务

1、借：对外投资—其他投资 95000

贷：事业基金—投资基金 95000 借：固定基金 88000

贷：固定资产 88000

2、借：对外投资—其他投资 67000

事业基金—投资基金 3000

贷：无形资产—专利权 70000

借：事业基金—一般基金 70000

贷：事业基金—投资基金 70000

3、.借：事业支出 45000

贷：专用基金—修购基金 45000

4、借：事业结余—基本支出结余 13000 —项目支出结余 6700

贷：结余分配 19700

5、借：事业支出 12000

贷：财政补助收入 12000

6、借：成本费用—直接材料 1500 —其他间接费用 500 贷：材料 2000 借：产成品—甲产品 16800

贷：成本费用 16800 借：银行存款 14040

贷：经营收入 12000 应交税金—应交增值税 2040 借：经营支出 8000

贷：产成品 8000

7、借：银行存款 10000

贷：事业收入 10000 借：销售税金—事业收入 500

贷：应交税金—应交营业税 500

8、（1）收到残值收入。

借： 银行存款 1500

贷：专用基金—修购基金 1500

（2）支付清理费时。

借：专用基金—修购基金 180

贷：现金 180

（三）民间非营利组织业务 1.接受海外机构捐赠文物一件，捐赠人没有提供有关的计价凭据，也没有对捐赠提出明确的使用限制条件；经评估该文物的公允价值为50万元。

借：文物文化资产 500000

贷： 捐赠收入—非限定性收入 500000

2、转让一项无形资产，账面余额为45000元，协议作价为42000元，已存入开户行；办理交易费用1500元，以银行存款支付；按规定计算营业税（税率为5%）.借：银行存款 42000

其他费用—无形资产处理净损失 3000

贷：无形资产 45000 借：其他费用 1500

贷：银行存款 1500 借：业务活动成本 2100

贷：应交税金—应交营业税 2100

3.年末，对长期股权投资进行减值检查，发现可收回金额低于账面价值1240元

借：管理费用—资产减值损失 1240

贷：长期股权投资减值准备 1240

4.按照捐赠人的要求将接受捐赠的一批物资计100000元从仓库领出使用在限定的乙项业务活动上；

借：捐赠收入—非限定性收入 100000

贷：捐赠收入—限定性收入 100000 借: 业务活动成本 100000

贷：存货 100000

5、开户行收到A单位捐赠的款项50000元，指定用于购买办公设备两台；签发支票购买上述指定设备，价款50000元。

借：银行存款 50000

贷：捐赠收入—限定性收入 50000 借：固定资产 50000

贷：银行存款 50000

6、月末计算本月份应纳所得税数额为260元

借：其他费用 260

贷：应交税金—应交所得税 260 ？

7、2010年5月17日通过证券公司购买某公司股票，购买价为20万元，交易费用等计2500元，作为短期投资；5月20日股份公司宣告分派股利4000元；5月31日出售上述股票，出售价格为21万元，交易费用等2625元。

借：短期投资 202500

贷：银行存款 202500

借：其他应收款 4000

贷：短期投资 4000 借：银行存款 207375

贷：短期投资 198500 投资收益 8875

8、由于无法满足政府补助所附带的限制条件，因此确定向政府退还12000元的政府补助收入款项，已由开户行支付。

借：管理费用 12000

贷：其他应付款 12000

（四）某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。（1）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。

借：国库存款一般预算存款 3600000

贷：一般预算收入 3600000

（2）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日发生退库，各项收入减少20万元。

借：国库存款—般预算存款 200000

贷：一般预算收入 200000

（3）收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费收入合计20万元。

借：国库存款——基金预算存款 800000

贷：基金预算收入——电力基金 600000

一养路费 200000

（4）本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。

借：一般预算支出 5600000

贷：国库存款 5600000

借：其他财政存款 5600000

贷：专用基金收入 5600000

（5）收到省财政拨入粮食风险基金20万元，已经到账。

借：其他财政存款 200000 贷：专用基金收入 200000

篇2：政府与非营利组织会计复习题

1、与上下级往来：财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。

2、预算周转金：预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

3、有价证券：有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

有价证券主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。

4、基金预算收入：基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。

5、预算外资金收入：预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

6、结转自筹基建：结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基本建设会计制度组织核算。

7、三种财政支付方式：在采用国库单一账户制度下，预算支出的支付方式主要分为：

财政直接支付：是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

财政授权支付：是指预算单位根据财政部门的授权，自行向其代理银行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。

划拨资金支付：在该方式下，财政部门根据主管会计单位的申请，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款直接划转到申请单位在开户银行的存款账户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表。

8、三种缴库方式：

1．直接缴库

是指缴款单位或缴款人按照有关法律和法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。

2．集中汇缴

是指由征收机关按照有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式。在该方式下，小额零散税收和其他有关应缴非税收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

3．自收汇缴

尚未实行国库单一账户制度的，由部门或单位自收汇缴。在自收汇缴方式下，有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行，再通过各自的开户银行将收取的款项汇入国库存款账户。

9、国有资本经营预算收入：国有资本经营预算收入是政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业）上交的国有资本收益。

10、国库存款——其他财政存款： 其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

简答题：

1、财政性存款的管理要求：1．集中资金，统一调度。2．严格控制存款开户。

3．根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4．办理转账结算，不提现金。5．在存款余额内支付，不得透支。

2、总预算会计年终清理工作的主要内容：1．核对年度预算 2．清理本年预算收支

3．组织征收机关和国库进行年度对账 4．清理核对当年拨款支出 5．清理往来款项

6．清查有价证券，核对各项存款

3、总会计有价证券管理核算的要求：

1．各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。2．支付购买有价证券的资金不能列作支出。

3.购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。

4．有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金 来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

4、行政单位经费支出的列报口径：

1．发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

2．购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。3．社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

4．购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。5．其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

5、行政单位有价证券管理的核算要求：

1．行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。2．行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。3．购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。4．购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。

5．购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。

6、行政单位会计年终清理核算工作的重要内容：

1．清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字 2．清理本年度各项收支 3．清理各项往来款项 4．清查货币资金 5．清查财产物资

第一章重点：

1．预算会计的概念与特点： 概念：

预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。特点：

①会计核算具有统一性和广泛性。预算会计核算体系和指标统一，核算内容和范围广泛。

②会计核算以收付实现制为主，兼用权责发生制。财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制；行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计核算以收付实现制为主，有经营性活动的事业单位可以采用权责发生制。③主要核算预算收支及余超，一般不进行成本核算。有经营性活动的事业单位可以参照企业的做法进行内部成本核算。

2．预算会计的对象：

①我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。

②财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。

③行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。

④事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果。实行内部成本核算的事业单位，还包括经营收入的取得、成本费用的发生以及经营结余的形成等。

3．预算会计的组成体系：

（1）我国预算会计体系由国家预算体系决定，且与国家政权结构和行政区域划分相一致。（2）按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。

（3）按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。

（4）行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。

①主管单位会计——向同级财政部门领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计，也称为一级单位会计。

②二级单位会计——向主管单位领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计。

③基层单位会计——向上级单位领报经费并发生预算管理关系，且下面没有所属会计单位的单位会计，也称为三级单位会计。没有所属会计单位的二级单位，在预算管理上视同基层单位。

（5）在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等是重要组成部分。

4．预算会计原始凭证和明细账的种类： 原始凭证：

（1）财政总预算会计的原始凭证主要包括：

①国库报来的各种预算收入日报表及其附件，如各种缴款书、收入退还书等。

②各种支付、转账和拨款凭证，如财政授权支付额度通知书、财政授权支付申请划款凭证、财政直接支付凭证、财政直接支付申请划款凭证、财政拨款凭证等。

③其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。（2）行政事业单位会计的原始凭证主要包括：

①各种财政到款和支付凭证，如财政授权支付额度到账通知书、银行进账单、银行票据、财政直接支付入账通知书、财政授权支付额度恢复到账通知书等。

②其他开户银行转来的有关收付款凭证。

③各种实物资产入库或出库的凭证，如固定资产出入库单、库存材料出入库单等。

④各种往来结算凭证。

⑤其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。明细账：

预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。

第二章重点：

1.国库单一账户体系的内容：

国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户等组成。

（1）财政部门开设的银行账户

①在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳入预

算管理的财政资金的收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。

②在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清 算，该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。

③在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。（2）财政部门为预算单位开设的银行账户

主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。（3）特设银行帐户

该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。

2.一般预算收入的列报基础与核算方法： ①一般预算收入的列报基础：一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）财政总预算会计收到县级财政返还的数额为准。

②一般预算收入的核算：财政总会计设置“一般预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

3.一般预算支出的列报基础、管理要求与核算方法：（1）一般预算支出的列报基础：

①对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的有关划款凭证核对无误后，列报预算支出。

②对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。（2）一般预算支出的管理与核算要求

①严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。

②对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。根据审核批准的拨付申请，结合库款余存情况按时向收款人或用款单位拨付资金。

③根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。

④主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。如果确需调剂使用资金，应提出申请并报经同级财政部门核准同意。财政总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。

⑤不得列报超预算支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。（3）一般预算支出的核算

财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。4.基金预算收入与基金预算支出的核算方法： ①基金预算支出的核算

财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的基金预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。发生各项基金预算支出，会计分录为： 借：基金预算支出

贷：国库存款——基金预算存款 ②基金预算收入的核算

财政总会计设置“基金预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

第三章重点：

1．财政性存款的概念、管理要求与核算方法： 概念：财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。管理要求：

①集中支付，统一调度。

②严格控制存款开户。

③根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。

④办理转账结算，不提现金。

⑤在存款余额内支付，不得透支。

核算方法：财政总预算会计设置“国库存款”和“其他财政存款”科目进行核算，并分别按存款种类或资金性质设置明细账。

2．有价证券的概念、内容、管理要求及核算方法：

概念：有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

内容：主要包括国库券、国家重点建设债券、公司债券和金融债券等。管理要求：

①各级财政只能用各项财政结余资金购买国家指定的有价证券。②支付购买有价证券的资金不能列作支出。

③购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，保证账券一致。④有价证券兑付收到的利息以及转让所产生的差价，应按购入有价证券时的资金来源分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账。

核算方法：财政总预算会计设置“有价证券”科目进行核算，并按证券种类和资金性质设置明细账。

3．与下级往来和与上级往来的概念及核算方法：

与下级往来的款项应及时清理结算，应转作支出的部分，应在当年结清。

财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算，并按资金性质和下级财政部门设置明细账。

与上级往来业务和与下级往来业务相对应。与上级往来的款项应及时清理结算，应转作收入的部分，应在年终结清。

财政预算总会计设置“与上级往来”科目进行核算。

4．预算周转金的概念及核算方法： 概念：预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

核算方法： 预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。财政总预算会计设置“预算周转金”科目进行核算。

第四章重点：

1．经费领拨的管理要求：

按预算（计划）领拨；按进度领拨；按用途领拨；按预算级次领拨。2．预算外资金的概念、管理要求与核算方法：

概念：预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

管理要求：

①按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。

②按财政部门规定的比例和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。③对预算外资金实行“收支两条线”管理。

核算方法：行政单位会计设置“预算外资金收入”科目进行核算，并按预算外资金收入的管理要求分别设置“基本支出”和“项目支出”两个二级科目，在二级科目下按预算外资金项目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。

3.经费支出的分类、列报口径、管理要求与核算方法： 分类：

①按支出的用途分类：（1）工资福利支出（2）商品和服务支出（3）对个人和家庭的补助（4）对企事业单位的补贴（5）转移性支出（6）赠与（7）债务利息支出（8）债务还本支出（9）基本建设支出（10）其他资本性支出（11）贷款转贷及产权参股（12）其他支出

②按支出的对象分类：经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。③按部门预算的要求分类：经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。

列报口径：

①发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

②购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。③社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

④购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。⑤其他各项费用，均以实际报销数列报支出。

管理要求： ①建立健全经费支出的内部管理制度。

②各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。

③保证单位基本支出的需要。

④注意勤俭节约，讲究支出效果。

⑤对经费支出的薄弱环节实施重点管理。

⑥严格项目支出的管理。

核算方法：行政单位会计设置“经费支出”科目进行核算，并按“基本支出”和“项目支出”设置二级科目，在二级科目下按《政府收支分类科目》中的支出经济分类科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。4.有价证券的管理与核算要求： 管理要求：

①行政单位只能购买国库券等由国家发行的债券，不得购买其他债券，更不能购买股票。②行政单位只能用结余资金购买有价证券，不得使用预算拨款或专项拨款购买。③购入的有价证券，应作为货币资金妥善保管，并保证账券相符。④购入有价证券支付的资金，不得作为支出数报销。⑤购入有价证券时，按实际支付的价款计价；兑付有价证券的利息或转让有价证券产生的差价，记入“其他收入”科目，不得作为福利费处理或设立“小金库”。核算方法：行政单位会计设置“有价证券”科目进行核算。5.固定资产的概念、计价与核算方法：

概念：使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

计价：行政单位的固定资产应当按取得时的实际成本计价，具体计价方法包括：

①购入、调入的固定资产，按实际支付的购买价、调拨价加有关费用（如运杂费、安装费等）计价。购置车辆支付的车辆购置附加税计入固定资产价值。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

②自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。

③在原有基础上改、扩建的固定资产，按改、扩建过程中发生的支出减去变价收入后的净增加值，增加固定资产价值。

④接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价或根据捐赠方所提供的有关凭据计价。接受捐赠固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。⑤无偿调入的固定资产，按照估计价值计价。⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。

⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价入账，待实际价值确定后，再进行调整。

核算方法：行政单位会计设置“固定资产”科目进行核算，并按固定资产类别设置明细账。行政单位的固定资产，按规定不提取折旧。6.应缴预算款的概念、内容与管理要求： 概念：应缴预算款是行政单位按规定取得的应上缴财政预算的各种款项。

内容：主要包括纳入预算管理的政府性基金收入、纳入预算管理的行政性收费收入、罚没收入、无主财产变价收入、赃款赃物变价收入等。管理要求：①积极组织，依法收取。

②不得挪用、截留或转作预算外资金。

③按规定的缴库方式和缴库期限，及时足额上缴，年终全部缴清。

④对执罚收入实行“收支两条线”管理。7.应缴财政专户款的核算方法：

行政单位会计设置“应缴财政专户款”科目进行核算，并按预算外资金的类别设置明细账。该科目年终结账后应无余额。8．结余的核算方法：

行政单位会计设置“结余”科目进行核算。有专项资金收支的行政单位，该科目应按“基本支出结余”和“项目支出结余”设置明细账。

实行国库单一账户制度的行政单位，应设置“财政应返还额度”科目进行核算。

第五章重点：

1．财政总预算会计年终清理工作的主要内容：

①核对年度预算：本年预算的追加追减和企事业单位的上划下划，一般截至11月底止。各项预算拨款，一般截至12月25日止。②清理本年预算收支

③组织征收机关和国库进行年度对账 ④清理核对当年拨款支出 ⑤清理往来款项

⑥清查有价证券，核对各项存款

2．财政总预算会计年终转账的处理：

在这一阶段，财政总预算会计首先应计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末各账户的余额，并编制结账前资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”和“国有资本经营预算结余”科目冲销。经过年终转账后，各收入、支出账户的年末余额应为零。

3．行政单位会计年终清理结算工作的主要内容： ①清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项数字

主管单位或上级单位对所属单位的预算拨款应截至12月25日为止，逾期一般不再下拨。②清理本年度各项收支

凡属本年的各项收入都应及时入账。本年的各项应缴预算款和应缴财政专户款的预算外资金收入，应在年终前全部上缴。属于本年的各项支出，应按规定的支出用途如实列报。单位年度支出决算，一律以基层用款单位截至12月31日的本年实际支出数为准，不得将年终前预拨的下年预算拨款列入本年度支出，也不得以上级会计单位的拨款数代替基层会计单位的实际支出数。③清理各项往来款项

各项往来款项，年终应尽量清理完毕。④清查货币资金 通过清查，应做到银行存款的账面余额与银行对账单的余额核对相符；现金的账面余额与库存现金的实有数额核对相符；有价证券的账面余额与实存的有价证券核对相符。⑤清查财产物资

通过清查，应做到财产物资账实相符。4．行政单位会计年终转账的处理：

应首先计算出各账户12月份的合计数和全年累计数，结出12月末的余额；然后，编制结账前的资产负债表进行试算；试算平衡后，再将应对冲转账的各个收入、支出账户的余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“结余——基本支出结余”和“结余——项目支出结余”科目冲销。

第八章重点：

1．政府采购的概念与组织机构： 概念：政府采购也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或服务的行为。

组织机构：财政部及政府采购主管机构、采购机构、供应商和中介机构。2．政府采购的方式：

政府采购方式可分为招标性采购和非招标性采购。采购金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式；非招标性采购要报经同级财政部门批准。

招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式，非招标性采购包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。3．政府采购资金支付的方式：

政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。直接拨付可分为下列三种方式：全额直接拨付方式、差额直接拨付方式、采购卡支付方式 4．政府采购业务的核算方法：分录

零散知识点

第一章 政府与非营利组织会计概论 1.政府概念包括两层意义

一是指为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，包括中央政府、各省（直辖市、自治区及特别行政区）政府、各地市政府、各县（市、区）政府以及各乡镇政府等。二是指具体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位，包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关等。

2.非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。

3.预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。4.政府与非营利组织会计的对象

① 我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。

② 财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。

③ 行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。

④ 事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果。

5.预算会计要素是对预算会计对象按经济特征进行的分类，包括资产、负债、净资产、收入和支出等。6.预算会计等式为：

资产＝负债＋净资产

资产＝负债＋净资产＋（收入－支出）5.国家预算体系

① 按预算级次不同，分为中央预算（国务院直属各部门的预算）和地方预算（省级以下各级人民政府的预算）。

② 按预算管理范围不同，分为总预算和单位（部门）预算。单位预算（包括直属企业预算）是同级总预算的基础，总预算是单位预算的综合。6.预算会计组成体系

① 按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。

② 按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。

③ 行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。

7.在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等是重要组成部分。8.我国预算会计的基本假设包括会计主体、持续运行、会计分期和货币计量等。

9.会计信息质量要求包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则和重要性原则等。

10.会计要素的确认与计量要求包括收付实现制原则、专款专用原则、实际成本原则和配比原则等。11.会计科目

① 预算会计科目按适用范围不同，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。

② 预算会计科目按反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。

12.预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。13.预算会计报表主要包括资产负债表、收入支出表或预算执行情况表等。第二章 政府预算收支核算

1.收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。

2.政府预算收入包括一般预算收入、基金预算收入和国有资本经营预算收入等。3.一般预算收入的分类

① 税收收入 ② 非税收入

③ 贷款转贷回收本金收入 ④ 债务收入 ⑤ 转移性收入

4.一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、集中汇缴和单位自收汇缴三种。5.一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分包括中央财政固定收入、地方财政固定收入、中央财政与地方财政共享收入等。

① 中央财政固定收入——包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

② 地方财政固定收入——包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。

③ 中央财政与地方财政共享收入——包括增值税（不含进口环节由海关代征的部分。中央财政分享75%、地方财政分享25%）、营业税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分由中央财政与地方财政按60%和40%的比例分享）。

(一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，并按规定的划分方法执行。）

7.基金预算收入又称政府性基金预算收入，是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。8.一般预算收入的列报基础

一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。9.基金预算收入的分类

① 非税收入 ② 转移性收入

10.基金预算收入的管理与核算要求

1．先收后支，自求平衡。

2．专款专用，分项核算。

11.国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入等。

国有资本经营预算收入科目分为以下2类：

① 非税收入

包括国有资本经营收入等款。

② 转移性收入

包括地震灾后恢复重建补助收入等款。12.支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。13.一般预算支出科目分为以下24类：

a.一般公共服务

b.外交

c.国防

d.公共安全

e.教育

f.科学技术

g.文化体育与传媒

h.社会保障和就业

i.医疗卫生

j.节能环保

k.城乡社区事务

l.农林水事务

m.交通运输

n.资源勘探电力信息等事务

o.商业服务业等事务

p.金融监管等事务支出

q.地震灾后恢复重建支出

r.国土资源气象等事务

s.住房保障支出

t.粮油物资储备事务

u.预备费

v.国债还本付息支出

w.其他支出

x.转移性支出

16.政府预算支出包括一般预算支出、基金预算支出和国有资本经营预算支出等。

17.一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种。18.基金预算支出的分类

a.一般公共服务

b.公共安全

c.教育

d.科学技术

e.文化体育与传媒

f.社会保障和就业

g.城乡社区事务

h.农林水事务

i.交通运输

j.资源勘探电力信息等事务

k.商业服务业等事务

l.金融监管等事务支出

19.国有资本经营预算支出的分类

a.节能环保

b.地震灾后恢复重建支出 c.教育

d.科学技术

e.文化体育与传媒

f.社会保障和就业

g.城乡社区事务

h.农林水事务

i.交通运输

j.资源勘探电力信息等事务

k.商业服务业等事务

l.其他支出

m.转移性支出 第三章

政府资产、负债和净资产核算

1.资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来款项、预拨款项等。2.财政性存款是指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款和其他财政存款。4.国库存款是财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款等。

5.其他财政存款是各级财政总预算会计未纳入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金存款、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入商业银行的专用基金存款、特设账户存款等。

6.有价证券是由国家规定的证券发行部门（单位）依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。

7.暂付及与下级往来款项是指在预算执行过程中，在上下级财政或财政与其他部门间在往来结算中形成的债权，包括暂付款、与下级往来等。8.财政上下级之间由于财政资金周转调度的需要，会发生下级财政向上级财政借款周转的业务；在年终财政体制结算中，也会发生下级财政向上级财政上解资金或上级财政向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，这类业务就是与下级往来业务。9.根据国库制度的规定，年度终了后，支库应设置10天的库款报解整理期.10.在途款是在规定的库款报解整理期和决算清理期内收到的，应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金。

11.预拨款项是指财政部门按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。

12.预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的经费。

13.基建拨款是财政部门按基本建设计划拨付给经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款。

财政部门直接拨付给建设单位的基本建设资金，直接列为支出。

14.负债是指一级财政所承担的能以货币计量、需要用资产偿付的债务，包括暂存款、与上级往来等。

15.暂存款是各级财政临时发生的应付、暂收和性质不明的款项。

16.净资产是指政府资产减去负债后的差额，包括各项结余、预算周转金等。

17.结余是财政年度收入减去支出后的差额，是各级财政执行政府预算的结果。财政结余包括预算结余、基金预算结余和国有资本经营预算结余等。

18.预算周转金是各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供应预算资金而设置的周转资金。

19.预算周转金的来源渠道一般有两个：一是从本级财政的年度预算结余中设置或补充；二是由上级财政部门拨入。预算周转金不能用来安排支出，也不能随意减少。

20.预算周转金存入国库存款账户，不另设存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款的减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金的数额，表明预算周转金已经动用。

第四章 行政单位会计核算

1.收入是指行政单位为开展公务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。

2.拨入经费是指行政单位按照核定的预算和经费领报关系，从财政部门或上级单位取得的预算经费。

3.拨入经费的管理要求

① 按预算（计划）领拨。② 按进度领拨。③ 按用途领拨。④ 按预算级次领拨。

4.预算外资金收入是财政部门按照规定从财政专户核拨给行政单位的预算外资金以及部分经财政部门核准不上缴财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

5.预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律、法规和具有法律效力的规章收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各项财政性资金。

6.预算外资金一般包括下列内容：

① 根据国家法律和法规规定收取、提取的各种行政事业性收费、基金和附加收入等。② 按照国务院或省级人民政府及其财政、计划（物价）部门审批的项目和标准，收取和提取的各种行政事业性收费。

③ 按照国务院和财政部审批的项目和标准向企事业单位和个人征收、募集的具有特定用途的基金和附加收入等。

④ 主管部门按照国家规定从所属企事业单位和社会团体中集中的管理费和其他资金。⑤ 用于乡（镇）政府开支的乡镇自筹资金和统筹资金。⑥ 其他未纳入预算管理的财政性资金。7.预算外资金的管理要求

① 按规定收取，不扩大收费范围、不提高收费标准。

② 按财政部门规定的比例和方式上缴财政专户，按计划使用，年终全部缴清。③ 对预算外资金实行“收支两条线”管理。

8.预算外资金财政专户管理一般包括按比例上缴和结余上缴两种办法。

① 按比例上缴

比例上缴是行政单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户的办法。② 结余上缴

结余上缴是行政单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额将预算外资金上缴财政专户的办法。

9.其他收入是行政单位除拨入经费和预算外资金收入以外按规定取得的各项收入，包括有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入、固定资产变价收入、租金收入及其他零星杂项收入等。

10.支出是指行政单位为开展公务活动所发生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、拨出经费和结转自筹基建等。

11.经费支出是指行政单位在开展业务（公务）活动过程中发生的各项支出。12.经费支出的分类

1)按支出的用途分类

（1）工资福利支出

（2）商品和服务支出

（3）对个人和家庭的补助

（4）对企事业单位的补贴

（5）转移性支出

（6）赠与

（7）债务利息支出

（8）债务还本支出

（9）基本建设支出

（10）其他资本性支出

（11）贷款转贷及产权参股

（12）其他支出

2)按支出的对象分类

经费支出按支出的对象不同，分为人员经费和公用经费两部分。

3)按部门预算的要求分类

经费支出按照部门预算的要求，可分为基本支出和项目支出两大类。9.经费支出的列报口径

① 发给个人的工资、津贴、奖金、补贴和抚恤救济费等，应根据实有人数和实发金额，并在取得本人签收的凭证后列报支出。

② 购入办公用品可直接列报支出，购入各种材料应在领用时列报支出。③ 社会保障费（基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育等社会保险费）、住房公积金、职工福利费和由管理部门支付的工会经费，按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出。

④ 购入固定资产，经验收后列报支出，同时作固定资产的账务处理。⑤ 其他各项费用，均以实际报销数列报支出。10.经费支出的管理要求

① 建立健全经费支出的内部管理制度。

② 各项经费支出必须严格按照预算确定的用途和数额支用。③ 保证单位基本支出的需要。④ 注意勤俭节约，讲究支出效果。

⑤ 对经费支出的薄弱环节实施重点管理。⑥ 严格项目支出的管理。

11.行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，应当冲减当年的经费支出；收回以前年度已列为经费支出的款项，应当增加上年结余，不得冲减当年经费支出。12.拨出经费是行政单位根据核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

行政单位只有在采用实拨资金方式时，才会出现拨出经费的业务；在国库单一账户制度下，没有拨出经费的业务。

13.结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。批准后的自筹基本建设资金，纳入基本建设财务管理，按基本建设会计制度组织核算。

14.资产是指行政单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，主要包括暂付款、有价证券、库存材料和固定资产等。

15.暂付款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债权，包括借出款、预付购货款、备用金、差旅费借款和现金短款过渡等。

16.库存材料是行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用物资材料，如大宗办公用品、器材等。

17.固定资产是使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

18.固定资产的价值标准包括：一般设备单价在500元以上；专用设备单价在800元以上。单位价值不足规定标准，但使用时间在1年以上的大批同类资产，也作为固定资产核算与管理，如图书等。19.库存材料的计价

① 行政单位对于购入、有偿调入的库存材料，分别按购买价（含税）、调拨价计价。材料采购、运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料的价值，直接计入有关支出科目。

② 对于发出、领用的库存材料，一般采用加权平均法计价，也可采用先进先出法计价；对于盘盈、盘亏、毁损的库存材料按库存平均价格计价。

15.固定资产是使用年限在1年以上、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。

16.行政单位的固定资产通常分为房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等六类。

18.负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要用资产偿付的债务。包括应缴预算款、应缴财政专户款和暂存款等。

19.应缴财政专户款是行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

20.暂存款是行政单位在业务（公务）活动中与其他单位或个人之间发生的临时性待结算债务，包括预收款项、应付材料价款、各种代扣款项、代保管款项、借入款项、应付工会经费、收到性质不明款项及现金长款过渡等。

21.固定基金是行政单位固定资产所占用的基金。

22.财政授权支付年度用款预算指标与单位年度内财政授权支付实际发生数额之间的差额为单位零余额账户用款额度结余。

零余额账户用款额度结余，单位按照规定可以在次年继续使用。第五章

政府财务报告

1.财政总预算会计报表是反映各级政府预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，包括预算执行情况表、资产负债表等。

2.行政单位会计报表是反映行政单位财务状况和预算执行情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、基本数字表和会计报表说明书等。有专款收支业务的行政单位，还应按专款的种类编报项目支出明细表。第八章 政府采购业务核算 1.政府采购也称为公共采购，是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或服务的行为。

2.政府采购的适用范围

各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购单位），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购。

3.政府采购所涉及的相关方主要有：财政部及政府采购主管机构、采购机构、供应商和中介机构。

4.政府采购方式可分为招标性采购和非招标性采购。

采购金额达到政府或财政部规定的限额标准以上的采购项目，应当实行公开招标或邀请招标的采购方式；非招标性采购要报经同级财政部门批准。

5.招标性采购主要采用公开招标采购和邀请招标采购等方式，非招标性采购包括竞争性谈判、询价、单一来源等采购方式。

6.公开招标采购是指采购单位或其委托的政府采购业务代理机构（统称招标人）以招标公告的方式邀请不特定的供应商（统称投标人）投标，招标人根据某种事先确定并公布的标准从所有投标中评选出中标商，并与之签订合同的一种采购方式

7.邀请招标采购是指招标人以投标邀请书的方式邀请五个以上的供应商投标，招标人根据某种事先确定并公布的标准从所有投标中评选出中标商，并与之签订合同的一种采购方式。8.竞争性谈判采购是指采购单位直接邀请三家以上的供应商就采购事宜进行谈判的采购方式。该方法适用于紧急情况下的采购或涉及高科技应用产品或服务的采购。

9.询价采购是指对三家以上的供应商提供的报价进行比较，以确保价格具有竞争性的采购方式。该方法仅适用于采购现货或价值较小的标准规格的设备，或者小型、简单的土建工程。10.单一来源采购即没有竞争的采购，是指达到了竞争性招标采购金额标准，但所购商品的来源渠道单一，或属专利、首次制造、合同追加等特殊情况，因此只能由一家供应商供货。单一来源采购也称为直接采购，即采购单位向供应商直接购买。

11.政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合，统一管理，统一核算，专款专用。直接拨付可分为下列三种方式： ① 全额直接拨付方式 ② 差额直接拨付方式 ③ 采购卡支付方式

必须写到二级科目：一般预算收入，基金预算收入

拨入经费，预算外资金收入

国库存款

与下级往来（与上级往来无二级科目）

转移性收支 必须写到三科目：经费支出

不必写到二级科目：一般预算支出，基金预算支出

政府预算收支核算

 预算收入的核算 一、一般预算收入的核算(必须写到二级科目)

1.收到国库报来的本级“一般预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——××收入

2.收到上级财政转移支付收入或返还性收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

3.乡（镇）财政收到来自县财政转移性收入，会计分录为：

借：商业银行———其他财政存款

贷：一般预算收入——转移性收入

二、基金预算收入的核算(必须写到二级科目)

1.收到国库报来的本级“基金预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——基金预算存款

贷：基金预算收入——××收入

2.未设国库的乡（镇）财政收到县级财政返还的基金预算收入，会计分录为：

借：其他财政存款——基金预算存款

贷：基金预算收入——转移性收入

三、国有资本经营预算收入的核算

收到各项国有资本收益，会计分录为：

借：国库存款——国有资本经营预算存款

贷：国有资本经营预算收入

 预算支出的核算 一、一般预算支出的核算

发生各项一般预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：国库存款——一般预算存款

二、基金预算支出的核算

发生各项基金预算支出，会计分录为：

借：基金预算支出

贷：国库存款——基金预算存款

三、国有资本经营预算支出的核算

发生各项国有资本经营预算支出，会计分录为：

借：国有资本经营预算支出

贷：国库存款——国有资本经营预算存款

政府资产、负债和净资产核算

 政府资产的核算

一、财政性存款的核算

1.收到国库报来的本级预算收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入

2.根据核定的预算向预算单位拨付预算资金，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：国库存款——一般预算存款

3.未设国库的乡（镇）财政总预算会计收到县级财政拨来的返还收入，会计分录为：

借：其他财政存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

4.收到下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：一般预算收入——转移性收入

二、有价证券的核算

1.用预算结余资金购买有价证券，会计分录为：

借：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入

贷：国库存款——一般预算存款——基金预算存款

2.收到有价证券到期兑付的本金和利息，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款——基金预算存款

贷：有价证券——预算结余购入——基金预算结余购入

贷：一般预算收入

贷：基金预算收入

三、暂付及与下级往来款项的核算

（一）暂付款的核算

1.临时借给预算单位款项，会计分录为：

借：暂付款——××单位

贷：国库存款——一般预算存款

收到预算单位归还的暂借款项，做相反的会计分录。

2.将暂借给预算单位的款项转列支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：暂付款——××单位

（二）与下级往来的核算

1.借给下级财政部门一般预算资金，会计分录为：

借：与下级往来——××财政

贷：国库存款——一般预算存款

收到下级财政归还的借款，做相反的会计分录。

2.将对下级财政的借款转作一般预算补助，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与下级往来——××财政

3.财政体制结算中应收下级财政上解的一般预算资金，会计分录为：

借：与下级往来——××财政

贷：一般预算收入——转移性收入

4.财政体制结算中应付下级财政一般预算补助资金，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与下级往来——××财政

四、在途款的核算

1.库款报解整理期内收到属于上年度的一般预算收入，会计分录为：

上年度账

借：在途款

贷：一般预算收入

新年度账

借：国库存款——一般预算存款

贷：在途款

2.决算清理期内收回上年度已列基金预算支出的款项，会计分录为：

上年度账

借：在途款

贷：基金预算支出

新年度账

借：国库存款——基金预算存款

贷：在途款

五、预拨款项的核算

（一）预拨经费的核算

1.预拨不在本期列支的款项或预拨下年度经费，会计分录为：

借：预拨经费——××单位

贷：国库存款——一般预算存款

预拨经费收回，做相反的会计分录。

2.将预拨经费转列支出，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：预拨经费——××单位

（二）基建拨款的核算

1.拨付基建财务管理部门基本建设资金，会计分录为：

借：基建拨款——基建财务管理部门

贷：国库存款——一般预算存款

收回基建拨款，做相反的会计分录。

2.收到基建财务部门报来的基本建设支出月报表，会计分录为：

借：一般预算支出

贷：基建拨款——基建财务管理部门

 政府负债的核算

一、暂存款的核算

1.收到性质不明的款项，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：暂存款——待查款

2.查明原因，退回款项。会计分录为：

借：暂存款——待查款

贷：国库存款——一般预算存款

二、与上级往来的核算

1.财政体制结算中发生应上解上级财政的一般预算资金，会计分录为：

借：一般预算支出——转移性支出

贷：与上级往来

2.财政体制结算中发生应由上级财政补助的一般预算资金，会计分录为：

借：与上级往来

贷：一般预算收入——转移性收入

3.从上级财政借入一般预算资金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：与上级往来

归还上级财政的借款，做相反的会计分录。

4.上级财政通知将借款转作一般预算补助，会计分录为：

借：与上级往来

贷：一般预算收入——转移性收入  政府净资产的核算

一、结余的核算

1.预算结余的核算

年终结转一般预算收支，会计分录为：

借：一般预算收入——

贷：预算结余

借：预算结余

贷：一般预算支出

2.基金预算结余的核算

年终结转基金预算收支，会计分录为：

借：基金预算收入

贷：基金预算结余

借：基金预算结余

贷：基金预算支出

3.国有资本经营预算结余的核算——年终结转国有资本经营预算收支，会计分录为：

借：国有资本经营预算收入

贷：国有资本经营预算结余

借：国有资本经营预算结余

贷：国有资本经营预算支出

二、预算周转金的核算

1.收到上级财政拨来的周转金，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款

贷：预算周转金

2.用预算结余设置和补充周转金，会计分录为：

借：预算结余

贷：预算周转金

行政单位收支的核算

 行政单位收入的核算

一、拨入经费的核算

1.财政直接支付方式下拨入经费的核算

收到财政部门委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书，会计分录为：

借：经费支出

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

2.财政授权支付方式下拨入经费的核算

收到代理银行转来的财政授权支付到账通知书，收到财政授权支付额度，会计分录为：

借：零余额账户用款额度

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

向单位零余额账户代理银行开具支付令，支付业务活动经费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：零余额账户用款额度

3.财政实拨资金方式下拨入经费的核算

收到开户银行转来的收款通知，收到财政部门或上级单位拨入的预算经费，会计分录为：

借：银行存款

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

缴回多余的拨入经费，做相反的会计分录。

二、预算外资金收入的核算

1.收到财政专户核拨的预算外资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

2.收到经财政部门核准不需要上缴财政专户的预算外资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

三、其他收入的核算

取得其他收入，会计分录为：

借：银行存款

贷：其他收入——××收入

 行政单位支出的核算

一、经费支出的核算

1.支付办公费用，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

2.发放职工工资、奖金等，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

3.在工资中代扣水电费等款项，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：暂存款——代扣款

4.报销差旅费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：暂付款——××职工

5.支付修理费，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

二、拨出经费的核算

将预算经费拨给所属单位，会计分录为：

借：拨出经费——基本支出——××单位——项目支出——××单位

贷：银行存款

收回多拨给所属单位的预算经费，做相反的会计分录。

三、结转自筹基建的核算

1.将自筹基本建设资金转存建设银行，会计分录为：

借：结转自筹基建

贷：银行存款

2.基本建设项目完工，收到建设银行转回的剩余资金，会计分录为：

借：银行存款

贷：结转自筹基建 行政单位资产、负债和净资产的核算

 行政单位资产的核算

一、暂付款的核算

二、有价证券的核算

1.购入有价证券，会计分录为：

借：有价证券——××国库券

贷：银行存款

2.兑付或转让有价证券，会计分录为：

借：银行存款

贷：有价证券——××国库券

贷：其他收入

三、库存材料的核算

1.购入材料，支付价款和运输费，会计分录为：

借：库存材料

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

2.领用材料，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：库存材料

3.材料盘盈、盘亏处理，会计分录为：

借：库存材料

贷：经费支出——基本支出、项目支出

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：库存材料

四、行政单位固定资产的核算

1.购置固定资产，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨入经费（或零余额账户用款额度、银行存款等）

同时，记录：

借：固定资产

贷：固定基金

2.接受捐赠固定资产，会计分录为：

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：银行存款

同时，记录：

借：固定资产

贷：固定基金

3.盘盈固定资产，会计分录为：

借：固定资产

贷：固定基金

盘亏，做相反的会计分录。

4.出售、报废、毁损固定资产，会计分录为：

借：固定基金

贷：固定资产

借：经费支出——基本支出、项目支出

贷：银行存款

借：银行存款

贷：其他收入

 行政单位负债的核算

（一）应缴预算款的核算

1.实行非税收入收缴制度改革，已取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，会计分录为：

借：应缴预算款

贷：应缴预算款

2.未实行非税收入收缴制度改革，未取消收入过渡账户的单位，收到应缴预算款，分录为：

借：银行存款

贷：应缴预算款

将应缴预算款上缴财政国库，会计分录为：

借：应缴预算款

贷：银行存款

（二）应缴财政专户款的核算

1.实行非税收入收缴制度改革，取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费，会计分录为：

借：应缴财政专户款

贷：应缴财政专户款

2.未实行非税收入收缴制度改革，未取消收入过渡账户的单位，收到未纳入预算管理的行政性收费。

（1）按比例上缴方式下，会计分录为：

借：银行存款

贷：应缴财政专户款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

（2）结余上缴方式下，会计分录为：

借：银行存款

贷：预算外资金收入——基本支出、项目支出

借：预算外资金收入——基本支出、项目支出

贷：应缴财政专户款

（三）暂存款的核算  行政单位净资产的核算

（一）固定基金的核算

行政单位的固定资产不计提折旧，其“固定基金”科目与“固定资产”科目的期末

余额总是相等的。

行政单位会计设置“固定基金”科目进行核算。

（二）结余的核算

1.实行国库单一账户制度的单位，年终结转财政零余额账户用款额度结余，分录为：

借：财政应返还额度

贷：拨入经费——基本支出、项目支出

2.实行国库单一账户制度的单位，年终结转单位零余额账户用款额度结余，分录为：

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

3.年终结转各项收支，会计分录为：

借：拨入经费——基本支出、项目支出

借：预算外资金收入——基本支出、项目支出

借：其他收入

贷：结余——基本支出结余、项目支出结余

借：结余——基本支出结余、项目支出结余

贷：经费支出——基本支出、项目支出

贷：拨出经费——基本支出、项目支出

篇3：政府与非营利组织会计改革的探讨

一、我国政府与非营利组织会计改革中存在的问题

(一) 会计体系结构不够合理

建国以来我国政府、行政事业单位会计一直沿用预算会计名称, 还没有真正建立政府与非营利组织会计体系, 这与我国长期实行计划经济体制关系密切。在计划经济体制下, 政府和行政事业单位会计信息的使用者主要是财政机关、政府主管部门和预算单位, 他们只关注预算的编制和执行情况, 这在当时是适用的。随着社会主义市场经济体制的不断完善和财政预算管理制度改革的深入, 会计信息使用者已扩展到了广大公众和纳税人, 其要求也发生了很大变化, 他们更关注公共资金的使用效益和政府责任的履行情况, 各级人大要代表民众借助会计信息对政府工作作出评价, 这样, 政府和行政事业单位会计称为预算会计就显得狭隘了, 预算会计体系显得越来越不适应。

(二) “会计核算以收付实现制为基础”有一定的局限性

现行政府与非营利组织依然采用收付实现制已经不能适应改革的需要。这主要表现在以下几个方面: (1) 会计信息不能准确反映, 不利于规避风险。目前, 我们的支出仅反映出实际支付的部分, 而那些当期已发生却尚未支付现金的部分没有反映, 这很不利于及时发现问题。 (2) 不利于正确处理年终结转事项。尤其是实行国库支付制度后, 在预算执行过程中, 会出现由于种种原因而导致当年的工程款或费用无法支出, 从而只好作为年终结余处理, 导致年终结余出现了虚增现象。 (3) 不能很好地进行成本和费用核算。在实务中, 固定资产不计提折旧, 长期债务不预提利息, 无形资产在确认时一次性摊销, 使得不同会计期间的业务活动成本高低悬殊。

(三) 会计核算内容不规范, 隐性负债、资产反映不实

1. 对在用固定资产没有计提折旧。

固定资产耗用时不计提折旧, 这会导致: (1) 不能如实反映单位的资产状况。在使用后固定资产会损耗但其账面价值却始终不变, 与实际价值日益背离, 导致我们虚估资产负债表上的资产总额和基金总额。 (2) 无法对价值进行合理的补偿。由于没有计算出固定资产的实际损耗程度, 因而我们无法根据固定资产的新旧程度进行更新。

2. 核算对外投资的方法过于单一。

目前, 我们只使用成本法核算核算股权投资, 没有短期投资和长期投资之分。实际上, 很多事业单位的对外投资比例较大, 有的占被投资单位50%以上的资本, 有的已实际拥有被投资单位控制权, 如今对这类投资业务依然采用成本法核算, 这明显不能合理、准确地反映投资价值。

3. 政府的基本建设拨款未进行核算。

由于制度规定的缺失, 大部分的行政事业单位等非营利组织, 将基建会计和预算会计分列, 使其分属于不同的会计系统, 执行不同的会计制度, 分设银行账户, 分别进行会计核算。这使得在同一组织下, 人为地将一个会计主体分为了两个会计主体。实行部门预算后, 预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制, 这使预算管理口径与实际核算不符, 很不利于自筹基建款与基建拨款的统筹安排, 也不能完整地反映资金使用和预算执行情况。

(四) 预算会计对限定用途资金没有发挥会计应有的监督作用

专项资金应该专款专用, 可是在一些部门里, 预算会计只是体现了簿记作用。财政部门的角色长期局限于分配资金, 没有对预算单位具体如何使用资金进行有效记录与监督, 这是导致一些人挪用公款, 甚至于贪污的主要原因。

(五) 政府与非营利组织会计财务报告信息披露的不充分

1. 没有现金流量表。

我国的行政事业单位会计没有编制现金流量表要求, 这就不能较好地了解单位的货币资金周转情况, 也无法揭示投资活动和单位筹资产生的货币资金变动情况及原因, 不利于管理者合理调度和使用资金。

2. 会计信息真实性因报表项目列示的不够科学而受到影响。

现行资产负债表中所采用的“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式编制资产负债表, 将时点会计信息与期间会计信息混同编报。这既不符合资产负债表的定义, 也违背了明晰性原则, 使资产负债表与收入支出表内容重复交叉, 让人费解;此外, 资产负债表项目不像企业会计报表按流动性分类, 而按会计科目顺序排列, 也没有按时间区分长短期负债, 这不利于对财务报告和财务状况进行分析。

(六) 政府与非营利组织有必要提供财务报告的审计报告

由于财务报告的提供方与使用方之间的立场往往不一致, 为了保证财务报告信息的可靠性和相关性, 保证客观公允地反映各部门的受托责任及业绩, 考虑财务报告的质量问题是很有必要的。因此, 需要委托有资质的事务所以其中立、公正的身份, 对各部门的财务报告进行依法审计, 并提供公允、客观的审计报告, 使之能取信于信息使用者。

二、对我国政府与非营利组织会计改革的设想

(一) 建立中国的政府与非营利组织会计体系

建议以政府与非营利组织会计体系取代预算会计体系, 使之附合国际惯例。新的会计体系的构成模式应借鉴美国做法, 由政府会计和非营利组织会计构成, 其体系涵盖社会团体、基金会、民办非企业单位等单位。我国的非营利组织主要有国有、民间非营利组织。国有非营利组织主要是国有事业单位, 其资金主要源于财政预算资金, 其核算方法和报告形式接近于政府预算会计, 关注的是财政预算资金的使用、结存情况, 它在很大程度上受到财政预算的约束性和限制。因此, 应将其纳入政府会计范畴, 继续执行事业单位会计制度。对于经过改制后已全面走向市场, 并已与财政脱钩的事业单位, 应执行企业会计制度。非国有事业单位可执行我国在2004年8月财政部发布的《民间非营利组织会计制度》。

(二) 调整现有的会计确认基础, 逐步引入权责发生制

权责发生制有利于准确的成本和费用核算, 促进资产、负债管理的持续性管理;有利于客观地评价政府与非营利组织的财务状况和运营绩效, 能更好地监管国有资产, 提高非营利组织的资金使用效益。我们在政府与非营利组织会计中应逐渐引入权责发生制。在运用中, 可对全部的金融资产、部分负债项目以及反映绩效的项目采用权责发生制, 还可对社会保障基金的支出按照权责发生制予以确认, 使社会保障支出需求在各会计期间得以均衡负担。

(三) 改进会计核算方法及内容

1. 计提固定资产折旧。计提折旧是反映受托责任的必然要求, 也是实行权责发生制和实现净资产保全的必然结果。可以在“专用基金”增设二级科目“折旧基金”项目, 固定资产的净值就是它与固定资产的差额。

2. 按对外投资的期限和目的分别进行长期投资和短期投资的核算。对于拥有控制权或占被投资单位资本50%以上的对外投资项目, 可参照企业会计的权益法进行核算。

3. 为了能提供关于基建资金方面的会计信息, 满足相关各部门的需要, 应把基本建设拨款纳入单位的财务统一核算。

(四) 加强对限定资金的控制, 建立和发展基金会计

在基金会计模式下, 每一项具有限定用途的财务资源都可作为一个独立的会计主体, 进行单独记录和报告, 这就划清了各种具有专门用途的预算资金的界限, 保证了专款专用原则的有效地执行, 便于加强政府和预算单位财务资源的管理。我国政府与非营利组织会计应根据公共财政框架和基金管理要求, 建立政府公共基金会计、国有资产基金会计、社会保障基金会计等。这有利于制衡权力, 促进法治, 防腐倡廉, 同时也进一步完善了我国的政府与非营利组织会计。

(五) 完善财务报告制度, 使之与国际接轨

1. 编制现金流量表。

现金流量表能提供现金及现金等价物的形成和使用情况, 对分析单位财务资源的形成与运用有着重要意义。只有编制了现金流量表, 才可以有效解决当前现金流量信息方面的缺失, 也才可以满足进行决策时对经济前景预测的需求。

2. 调整资产负债表报表项目。

通过调整, 使时点会计信息 (资产、负债和净资产) 与期间会计信息 (收入和支出) 得到科学、规范的反映;同时要把项目按流动性分类, 以利于进行相关的财务分析。

(六) 形成定期对政府与非营利组织的财务报告进行审计鉴证的机制

审计鉴证的实质是检查单位受托责任及管理公共财政的业绩是否全面履行, 是否按相关规定有效执行和控制收支预算。因此, 我国政府与非营利组织的财务报告必须增加定期审计鉴证的要求, 以保证其可靠性和真实性, 确保各单位合规合法地履行受托责任, 并通过提高政绩来取得社会公众、相关部门的信任。

摘要：针对我国政府与非营利组织会计的现状以及出现的一系列问题, 文章进行了剖析并提出设想, 建议建立我国的政府与非营利组织会计体系;逐步引入权责发生制;改进会计核算方法及内容;建立和发展基金会计以增强会计体系对限定资金的控制;建立与国际接轨的政府与非营利组织财务报告制度。

关键词：政府与非营利组织会计,预算会计,权责发生制,基金会计

参考文献

[1].蒂文·A芬格乐著.张纯译.财务管理 (公共、医疗卫生和非盈利机构组织) .上海财经大学出版社, 2004

[2].刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究, 2004 (09)

[3].邹玉香.我国政府与非营利组织会计体系的结构与构建.市场研究, 2009 (10)

[4].吴小彦.政府与非营利组织会计问题研究.安徽理工大学学报, 2006 (3)

篇4：政府与非营利组织会计复习题

关键词：政府与非营利性组织会计；会计核算基础；收付实现制；权责发生制；改革

政府与非营利性组织是对各级政府财政部门、行政单位以及非营利性质的各类事业单位的总称。他们在社会再生产过程中担负着不同的任务，具有不同的社会职能。

政府与非营利性组织从资源提供者处获取一定数量可以获得经济利益流入的资源，但是，由于政府与非营利性组织性质的特殊性和目的性不同，他们并不是从得到的资源换取物质上的经济利益。政府与非营利性组织旨在提高宏观经济效益、社会效益，而不是以利润等价物换取收益和报酬为根本目的。在与盈利性企业的比较中，除了不以营利为宗旨和目的，政府与非营利性组织会计还有以下几个特点：（1)政府与非营利性组织的资源投入者向该组织投入资源目的不是取得利润流入；而一般企业则是为了得到更多的经济回报；（2)政府与非营利性组织的资本投入者不享有该组织的所有权。而营利性企业则是按持股比例对企业的资产享有所有权；（3)政府与非营利性组织无实收资本，营利性企业有实收资本；（4)政府与非营利性组织对组织权益称为净资产，一般企业称为所有者权益；（5)政府与非营利性组织将净资产分为非限定性净资产和限定性净资产，企业将所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

会计基础是用来计算、记录和编制费用成本、收入成果等会计事项的原则和方法。选择什么样的记账基础，是根据业务或基金的性质来确定的。分析政府与非盈利性组织会计的核算基础和方法，要从根本性质来讨论。在经济全球化的世界大背景下，受托责任制和决策有用制的内在实质和外在表现都发生了翻天覆地的改革，以解决信息市场中存在的利益冲突为基础的会计目标的分歧，直接决定了不同会计技术规范选择，换句话说，他也决定了政府与非营利性组织会计基础和会计方法的选择。

从基本的会计做账程序和计量标准来看，收付实现制旨在关注和控制会计主体在一段计量时间段内，流入的现金与流出的现金以及他们之间的差额，然后以这种方式的财务结果反映出这个企业在这段时间内运营管理的现状。收付实现制是以现金的实际收付状况，来确认会计主体的在会计期间内的各种交易事项。收付实现制的好处在于，他可以客观并且详细的向各位财务报告使用者提供在某一段会计期间内，会计主体的具体的现金来源流入，支出使用和每个时间点的现金余额等信息。

相比较于权责发生制，收付实现制更像一本流水账，他最准确的记录了会计主体每天的现金流量，但是，他最大的缺点就是，从不反映会计主体资源的存量，也即，从不记录每笔业务事项对资产，负债的影响，那也更谈不上，成本费用的配比了。

权责发生制是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志来确认本期收入和费用及债权和债务。在权责发生制下，收入和费用都是按现金收入支出或者未来现金收入支出（即债权债务）来进行确认的，而不是像收付实现制那样，以现金的收入支付来确认收入费用。简单的来说，权责发生制就是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。

按照权责发生制原则，凡是本期应该实现的收入和应该负担的费用，无论其款项是否收到或付出，都应该作为本期的收入和费用处理；相反，凡是不属于本期的收入和费用，即使在本期收到或者付出，也不应该作为本期的收入和费用处理。权责发生制解决了收入和费用何时予以确认以及确认多少的问题。

收付实现制和权责发生制从会计不断完善以来，就广泛的用于各个国家的预算会计当中，各有利弊。收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量；评价报告主体遵循预算的情况；为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据。但其执行成本较高，核算相对复杂。

在中国特色社会主义经济体制下，每一个中国公民则是政府与非营利性组织财务信息报告的最基本的获取者和使用者。在中国长期实行的市场经济与宏观调控相结合的经济政策的指引下，各级地方职能管理部门对对政府与非营利性组织会计有着密不可分的影响，作为政府与非营利性组织财务信息报告的最主要的使用者，他对会计信息的披露和会计基础规范提出了新的需求。

传统上，中国的绝大多数政府与非营利性组织都是采用收付实现制来作为日常会计处理的原则，因为收付实现制更加注重现金流的变化，会计核算程序比较简便，政府与事业单位的管理人员依靠财政拨给的预算金额为基础，然后统一编制，下发人员管理费用，资本支出以及其他资源计划，这样就可以最大限度的保证每年的费用支出不会超过现金预算，这也符合政府以及非营利性组织的传统管理模式和特点。既然追求利润回报不是政府与非营利性组织的目的，那么过于严谨的权责发生制的收入成本的配比也就不适合政府与非营利性组织的日常会计模式和准则。相比之下，收付实现制这种对现金流量有着更加有效的控制和监控的核算基礎，似乎受到大多数国家政府与非营利性组织的青睐。

然而，20世纪80年代掀起了一场全球化的“新公共管理”改革浪潮，这是在新西兰率先发动的，然后波及到澳大利亚，加拿大，美国等国，颠覆了传统意义上预算会计的核算基础，把根深蒂固的收付实现制逐渐转化权责发生制或者修正的权责发生制。世界各国的会计改革先例促进我国会计模式新的思考，和更高的要求。

通过对世界各国会计环境的分析和对其改革方向的探究，以及我国特色社会主义经济的特点和不完善的预算会计准则等方面综合来看，逐步转化权责发生制是大势所趋，这样不仅可以加强我国现阶段宏观经济管理，跟随世界经济大方向，与各国会计接轨，对于增强财政透明度和执行力，提高政府与非营利性组织的工作绩效都有着莫大的帮助。鉴于我国会计发展才刚进入正轨，法律法规还不够完善，对于政府与非营利性组织会计这一方面经验不足，所以想一步到位的从收付实现制转变为权责发生制，这个是不太现实，也是不可取的。从各国预算会计的改革发展经验来看，最适合我国未来政府与非营利性组织会计核算基础的改革方向，是沿着“收付实现制——修正的收付实现制——修正的权责发生制——权责发生制”的轨道运行，稳步推行权责发生制的改革。

对于改革的初期，在我国传统流传下来的收付实现制的基础上，对于某些特点的业务采取权责发生制，这样可以保证日常会计核算的规范性和连续性，又为后续的进一步改革打下基础，稳定了财政预算管理改革的秩序。

对于改革的中期，从修正的收付实现制，逐步向修正的权责发生制转变，即在基本上实行权责发生制，对于某些特定的业务采取收付实现制的核算基础，比如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等。在这一阶段，权责发生制的大范围实施，就会在一定程度上改变会计信息结果，以现金出入为基础的预算平衡就會被打破，取而代之的是，预估的，可能发生的或有债务和收入。

最后阶段，则是从修正的权责发生制向完全的权责发生制过渡，这一阶段改革的重心在于进一步拓展政府会计与财务报告系统，为预算会计核算基础向完全的权责发生制创造有利条件。

从本文分析来看，收付实现制和权责发生制是确认会计时间基础的两个极端，而修正的收付实现制和修正的权责发生制则是混合会计确认基础，逐渐拓展引入权责发生制的推进方式将成为未来会计确认基础的发展趋势。（作者单位：安徽财经大学会计学院）

参考文献:

[1]罗烨.关于政府会计基础引用现金制还是应计制的一些探讨[J].大众商务，2010

[2]政府会计权责发生制研究课题组:我国预算会计制度的深化改革[J].财政研究，2002，(05).

[3]刘玉廷.我国政府会计改革的若干问题[J].会计研究，2004，(2).

篇5：政府与非营利组织会计复习题

一、资产类 国库存款

（一般预算存款、基金预算存款）其他财政存款

（专用基金存款、财政周转金存款）财政零余额账户存款 财政专户专款 有价证券

（一般预算结余购入、基金预算结余购入）在途款 暂付款

与下级往来 预拨经费

基建拨款（基本建设财务管理处）财政周转金放款 借出财政周转金 待处理财政周转金

二、负债类 暂存款

与上级往来（一般预算资金）已结报支出

借入款（国内债务）借入财政周转金

应缴代收上级财政专户款

三、净资产类 预算结余 预算外结余 基金预算结余

专用基金结余（粮食风险基金）预算周转金 财政周转基金

四、收入类

一般预算收入（税收收入、非税收入）一般预算外收入 基金预算收入

专用基金收入（粮食风险基金）补助收入 上解收入 调入资金

财政周转金收入（占用费收入、利息收入）

五、支出类 一般预算支出 一般预算外支出 基金预算支出 专用基金支出 补助支出 上解支出 调出资金

财政周转金支出

（占用费支出、业务费支出）政府调济支出

行政单位会计科目表

一、资产类 现金 银行存款 有价证券 暂付款 库存材料 固定资产

零余额账户用款额度 财政应返还额度

二、负债类 应缴预算款

应缴财政专户款 暂存款

应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入

三、净资产类 固定基金 结余

四、收入类 拨入经费

（基本支出、项目支出）预算外资金收入

（基本支出、项目支出）其他收入

（废旧物资变查收入、银行存款利息收入）

五、支出类 经费支出

（基本支出、项目支出）拨出经费

结转自筹基建

事业单位会计科目表

一、资产类 现金 银行存款

零余额账户用款额度 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 材料 产成品 对外投资 固定资产 无形资产

财政应返还额度

二、负债类 借入款项 应付票据 应付账款 预收账款

其他应收款（应交教育费附加）应缴预算款 应缴财政专户款

应交税金（应交所得税）应付工资

应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入

三、净资产类

事业基金（一般基金、投资基金）固定基金 专用基金 事业结余（一般基金、基本支出节余项目）经营结余 结余分配

（计提职工福利基金、转入事业基金）专项结余

四、收入类

财政补助收入（基本支出、项目支出）上级补助收入 事业收入

财政专户返还收入（基本支出、项目支出）经营收入

附属单位缴款（基本支出、项目支出）其他收入（投资收益、捐赠收入）

五、支出类 拨出经费

（拨出基本支出经费、拨出项目支出经费）事业支出 经营支出

成本费用（某产品）间接费用 销售税金 上缴上级支出

篇6：政府与非营利组织会计

总预算会计是指财政部门进行的会计，财政会计的主要事项是资金的划转拨付，就是说只管钱从哪收来，拨到哪去。

财政部门的财政会计并不涉及事业和经济活动，也就不需要固定资产、存货、现金等科目。、对于“现金”需要特别说明一下，财政部门只是资金的划转拨付等，不用现金支付，也不收现金；说通俗一点，它只开凭证。只管账，不管钱，资金由国库支付收纳。2国库单一账户 概念：国库单一账户是指将所有的政府资金包括预算内资金和预算外资金集中于一家银行的账户，即财政部门在人民银行开设的国库存款帐户，同时所有的财政支出包括预算内和预算外支出均能通过这一账户进行，取消各预算部门，预算单位及其他相关部门在商业银行开设的预算内资金账户和预算外资金账户，各部门、各单位发生的支出，直接从国库单一账户支付给个人或商品供应商及劳务提供者。

实行国库单一账户集中支付，虽然不改变各部、各单位的支出权限，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。一方面通过单一账户集中化管理，灵活地调度和使用资金，提高政府资金使用效率，降低成本；另一方面从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用资金的现象，促进政策资金使用信息公开化、透明化，强化了约束力和社会监督力，从源头上堵住了政府资金使用的行政干预和腐败现象。国库单一账户-职能机构 这里我们有必要对“国库”概念进行新认识。我国历来把国库界定为对财政收支进行会计核算的机构如人民银行国库部门，即使用的是狭义的国库概念。而西方发达国家已实现从单纯核算财政收支，扩展到对财政收入实行全 国库单一账户面控制，即使用的是所谓广义的国库概念。拓宽了的国库概念，目的旨在促进财政资金优化管理，使“国库”不再游离于财政管理之外，而借助于因收支核算而掌握全面、准确、及时的收支信息，对收支活动展开全方位的管理和控制。因此需要： 一是在人民银行建立国库单一账户体系。预算资金由原来层层下拨给预算单位，改变为预算资金在没有支付给商品和劳务供应者之前始终统一保存在人民银行国库单一账户上进行管理。人民银行国库部门职责主要是负责国库单一账户和分类账户的开立、设置，办理财政收入、财政支出的资金清算。二是设立财政国库机构。建立统一的资金账册，将预算资金由原来通过人民银行国库部门整笔拨给各预算单位，改变为财政国库机构根据各部门、各预算单位用款情况和实现的购买行为开具集中付款申请，直接通过人民银行国库单一账户支付给商品和劳务供应者。财政国库部门是预算执行机构，其主要职责是负责中央财政资金的调度和各预算单位的协调，负责预算执行。三是建立一个政府采购机构。为纳入政府采购范围内的所有行政事业单位进行采购，采购内容跨行业、跨部门。政府采购机构主要职能：第一，分析集中采购需求，建立项目有关标准。第二，预测并承担可能采购风险。第三，制定采购方案，确定采购方式。第四，根据产业政策分析供应商群体，第五，分析采购效益。

建立国库账户单一的重要意义：

l、实行财政资金的集中管理，有利于改变财政资金的分散状况，加强财政政策的实施力度。财政政策的实施力度在很大程度上取决于国家财力的大小，国家财政资金雄厚，才会有较强的能力实施其财政政策。然而，目前我国财政资金分散在各级财政在商业银行的账户及人民银行的各级国库账户中，在这些账户中的财政资金的实际使用权也都分散于各级财政部门、各支出部门和支出单位，从而削弱了国家财政政策的实施力度。而国库改革首先则要求建立国库单一账户实行资金集中管理，减少政府资金的流失，从而加强财政政策的实施力度。

2、促进财政资金的合理使用，提高财政资金使用效益。大量财政资金分散，游离于国库监管之外，特别是财政部门公款私存，不但干扰了金融秩序，而且还可能诱发乱发滥用、利用财政资金谋取私利的腐败现象。实行国库单一账户管理，一方面政府和财政部门能够掌握

各支出部门和支出单位每一笔资金用途，准确掌握财政资金整体状况，为各级政府进行经济决策提供重要依据，另一方面，加强对财政资金支出的监督和管理，促使财政部门管好、用活财政预算外资金，杜绝不合理的支出，提高财政资金的使用效率和效益。

3、强化财政资金管理，有利于减少财政资金分散流失。财政单一账户的实施，能够改变由于财政资金大量分散的局面，利于各级政府、财政部门和中央银行随时准确了解财政资金运行动态，从而为制定出相应财政政策和货币政策，强化财政资金管理，实施国家宏观经济管理目标提供依据。另一方面，实行国库单一账户管理，能更有效地稳定财政性存款，维护中央银行基础货币的完整，使国库始终保持一个较大库存余额，利于用来作为中央银行调节经济、控制信用的基础货币，实现统一的宏观经济管理目标。

4、有利于增收减支、削减财政赤字。目前在我国财政赤字日益增长的同时，预算外资金却以惊人的速度急剧膨胀。建立国库单一账户，财政预算外资金纳入国库账户统一核算，统一管理，集中使用。一方面，财政部门可以综合运筹预算内收入与预算外收入，调余补缺，调度调剂使用；另一方面，财政预算外资金存入国库，具有稳定性强，没有资金风险的特点，有利于依照法律法规规范管理预算外资金；再则，在公共资金得到统一管理后，财政赤字规模是在通盘考虑预算内外收入的基础上形成的，收入基础的扩大将相应缩减财政赤字的数额。

4、零余额账户：是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证，下同），通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。

1.财政部零余额账户财政部零余额账户用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政部零余额账户在国库会计中使用。

2.预算单位零余额账户

预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。

4、财政周转金支出的核算方法

各级地方财政总预算会计设置“财政周转金支出”科目，核算因使用周转金而发生的各项支出。发生有关费用时记入该科目借方，支出收回时记入该科目贷方，本科目平时借方余额反映财政周转金支出累计数，年终，本科目借方余额应如数转入“财政周转金收入”科目借方。“财政周转金支出”科目下设“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。前者核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费，后者核算委托银行放款而支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。

5国库

人们常说的国库，通常是指国家金库，是一个存放具体实物、货币和黄金的库房。但现代意义上的国库，已经不单单是国家金库，每个国家的国库往往都担负着保管、管理该国财政的资产和负债，以及反映该国预算执行情况的一系列国家财政职能。国库的职能已由传统的“库藏”管理发展成控制政府预算内、外资金，管理政府现金和债务等全面财政管理。

6第212号科目 与上级往来

1．本科目核算与上级财政的往来待结算款项。

2．从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

3．本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。

4．本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。

5．本科目是往来性质的科比如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。

与下级往来

１.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。

２.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。

３.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。

４.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。