项目财务审计

项目财务审计（共8篇）

篇1：项目财务审计

日前，审计署编制完成并正式印发了*统一组织审计项目计划。该计划明确了全年审计工作的指导思想和总体思路，对审计署统一组织实施的审计项目做出了具体安排。

一、*年审计工作的指导思想和总体思路

认真贯彻党的*大和中央经济工作会议精神，全面落实科学发展观，把推进法治、维护民生、推动改革、促进发展作为审计工作的出发点和落脚点，紧紧围绕经济和社会发展大局、紧紧围绕党和政府的中心工作、紧紧围绕关系人民群众切身利益的重大事项，继续查处重大违法违规问题和经济犯罪案件，加大效益审计和专项审计调查的分量，更加注重从体制、机制、制度层面发现和分析问题，讲改进和完善的建议，使审计工作在规范财政经济秩序，推动深化改革和宏观调控，促进国民经济又好又快发展，保障社会公平正义，制约和监督权力运行，促进廉政建设等方面发挥更大作用。

二、*年审计项目计划安排的特点

一是大力推进效益审计。审计署统一组织实施的审计项目共25项，其中效益审计项目有18项。从工作量安排看，效益审计的工作量占全部审计工作量的比重将在80%以上。在这些项目实施过程中，审计机关将继续揭示和查处由于决策失误、管理不善造成的损失浪费问题，同时重点关注质量效益、节能降耗、环境保护等问题，积极探索对一些项目和资金开展绩效评估。

二是注重发挥审计的建设性作用。围绕完善公共财政体系、深化金融体制改革、改善民生、加强能源资源节约和生态环境保护，着眼于完善体制、机制和制度，安排了多项专项审计调查，从宏观层面和全局的角度揭示问题，深入分析问题产生的原因和症结所在，有针对性地讲审计意见和建议，从更高层次上发挥审计的作用。

三是加强对国家宏观政策措施贯彻落实情况的审计监督，推动科学发展。围绕党中央、国务院做出的重大战略部署和出台的各项重要政策措施，对有关地区、部门和单位贯彻落实这些部署和政策的情况开展专项调查，保障政令畅通、令行禁止，促进科学发展观得到有效贯彻。安排的项目主要涉及预算制度改革、加强和规范投资管理、支农惠农、节能减排、实行从紧的货币政策等方面。

四是把维护民生摆在重要位置，促进社会和谐。安排对关系人民群众切身利益的教育、社会保障、水污染防治等方面的重点资金和项目进行审计监督，确保资金的合理、有效使用，促进各项惠民政策落实到位，促进各项社会事业加快发展。

三、*年审计的重点领域和具体任务

（一）中央预算执行和其他财政收支审计。

----审计财政部具体组织中央预算执行情况、发展改革委管理分配中央政府性投资情况和55个左右中央部门预算执行情况，促进有关部门和单位依法行政、依法理财，加强预算管理，深化预算制度改革，提高财政资金使用效益。

----强化对地方财政收支的审计监督，安排对部分省（区、市）财政收支情况进行专项审计调查，促进规范地方预算管理，完善省以下财政体制，增强基层政府提供公共服务能力。

----对部分省（区、市）和计划单列市国税部门组织预算收入情况进行专项审计调查，促进税务部门加快职能转变，规范税收征管，推动税制改革，加强预算管理。

（二）专项资金审计。

----对部分省（区、市）社会保障资金管理使用情况进行专项审计调查，规范社会保障资金管理，维护资金的安全完整，促进有关政府主管部门依法行政、有效履行职责。

----对部分城市基础教育经费管理使用情况进行专项审计调查，推动强化政府对基础教育的保障责任，建立规范、有效、公开的收费管理制度，促进教育公正、协调发展。

----对部分省（区、市）各类财政支农资金进行全面的专项审计调查，推动落实社会主义新农村建设的各项支农惠农政策，促进完善财政支农政策和资金管理体制、机制、制度。

----对“三河三湖”（淮河、海河、辽河、滇池、巢湖、太湖）水污染防治效益和环渤海13个市水污染防治资金进行专项审计调查，促进落实重点流域水污染防治计划，完善防治政策和管理措施，提高环境治理成效，推动生态文明建设。

（三）固定资产投资审计。

----审计部分重点电力建设项目，促进电力工业科学发展，加强投资宏观调控和环境保护，提高电力建设项目能源资源利用和运营管理水平。对在建的金沙江溪洛渡、向家坝水电站建设项目进行审计，探索开展国家重点建设项目跟踪审计的路子。

----继续对北京奥运会组委会财务收支和奥运建设项目进行审计，促进规范和保障奥运资金的有效使用，服务“廉洁办奥运、节俭办奥运”。

----对部分省（区、市）电力建设情况进行专项审计调查，推动深化政府投资体制改革，完善投资管理政策，提高投资效益、促进能源资源节约和有效使用。

----对部分省（区、市）和新疆生产建设兵团病险水库除险加固工程实施情况进行专项审计调查，促进加强建设管理，落实病险水库除险加固工作部署，保障人民群众生命财产安全，完善综合防洪减灾体系。

（四）金融审计。

----审计中国工商银行、中国建设银行和中信集团公司资产负债损益情况，对中国银行、交通银行和招商银行股份制改革成效进行专项审计调查，重点关注国家宏观调控政策落实情况，维护国家金融稳定和安全，促进金融机构加强内部控制、防范金融风险、提高竞争力和经营效益。

（五）企业审计。

----审计中国华能集团公司、中国大唐集团公司和中国国电集团公司财务收支，对中国电力投资集团公司、中国储备粮管理总公司、中国通用技术（集团）控股有限责任公司、中国航天科工集团公司和中国航天科技集团公司原领导人员任期经济责任进行审计，促进企业深化改革、加强经营管理、提高整体效益和竞争能力，实现国有资本保值增值。

----对部分中央企业节能减排情况进行专项审计调查，促进强化企业社会责任，推动重点行业、重点领域的节能减排工作，保障“十一五”期间中央企业节能减排工作目标顺利完成。

此外，审计署还将依照审计法的规定，结合企业审计开展对部分社会审计机构出具审计报告质量的核查，以规范社会审计机构执业行为，促进公正执业、提高服务质量，推动社会审计事业健康发展。

篇2：项目财务审计

勤廉从审和审计质量承诺书

审计项目（事项）名称：

本人自愿意接受本审计项目（事项），并执行审计项目（事项）廉政审计和审计质量终身负责制。

为做到廉洁从审，保证审计结果的客观、公正，现谨以个人的名义郑重作出以下承诺，并接受组织、被审计单位和社会的监督：

1、严格遵守政治纪律，遵守审计职业道德，筑牢廉政防线，提高拒腐防变能力。

2、严格遵守各项法律法规、党纪政纪和制度要求，遵守《廉政准则》，依法依纪依规，坚持原则，秉公办事，不徇私情。

3、依法行使职权，不滥用职权，不越权办事，不玩忽职守，不因个人原因延误、耽误审计事项、出现审计差错。

4、严格遵守审计“十不准”纪律，保证不发生任何违反审计纪律的行为。

5、牢固树立正确的权力观，决不利用职务之便牟取私利。

6、树立高尚的道德情操和良好的生活作风，不贪图享受，不腐化堕落，坚决抵制不良风气，并以高度的职业警惕性慎交朋友。

7、发扬艰苦奋斗、勤恳奉献的优良传统，树立勤廉兼优的审计形象。

以上承诺，保证遵守。如有违背，接受处理。

承诺人(签字)：

篇3：基建项目竣工财务决算审计研究

一、竣工财务决算审计的内容

竣工决算审计是依据《审计法》和审计署颁布的《基本建设竣工决算审计工作要求》,由国家建设行政主管部门对基建工程的项目实际造价和投资效果进行审计, 其审计内容概括来讲是基建项目从筹建到竣工投产的所有实际费用支出情况,通常包括建筑工程费用、安装工程费用、设备器具费用及其他费用的审计。

从审计工作的监督性和精细性来说, 基建工程竣工决算审计的内容主要包括以下几部分:一是依据与执行部分,比如基建工程竣工财务决算编制依据,基建工程项目建设设计、执行情况,工程项目概算的依据、内容、执行情况等;二是费用部分,比如工程资金的渠道、实际投入、 到位资金、建设资金支出的合法性、建设成本及使用、结算、入账等情况,资金结余、债券真实性等情况;三是交付使用财产的完整性、手续的齐全性、成本核算的正确性等;四是报废工程的报废原因及鉴定情况; 五是工程扫尾阶段的未完工量及预留资金;6、 基建工程项目竣工财务决算表的真实性、完整性、合规性,决算资料的完整性,说明书的完整性,审计的真实性、合规性。

二、竣工财务决算审计的程序

基建工程项目竣工财务决算审计的程序一般分为审前调查、 审计准备、审计实施、审计结案和审计档案五部分。

第一步, 基建处在接到工程建设单位送达的审计材料及资料后进行登记,之后收集工程竣工决算资料,对送达的资料进行调查、核对,对不符合要求、不完整、不准确的资料全部退回并符函原因,符合要求的送交审计处,进入审计的下一阶段进行待审。 第二步,进行审计实施前的准备,主审制定审计方案,草拟审计通知书。 第三步,进入审计实施阶段。 在此阶段,可分为审计处审计和审计处委托的社会中介机构进行审计,审计处(或社会中介)、基建处相互配合实施审计。 第四步,审计处(或社会中介机构)根据审计的实际情况出具审计报告,审计报告被审计单位进行意见征集,编制反馈意见说明书。 基建处收到审计报告后, 与施工单位进行工程款结算。 第五步,由基建处将基建工程项目竣工财务决算资料整理归档。

三、在竣工财务决算审计中发现存在的一些问题

审计是基建工程竣工财务决算的重要组成部分, 是保障项目顺利运行的重要监督手段。 在实际的工作过程中,由于存在各种因素,使审计工作存在一些问题。 例如原来费用归口的时候项目二级或三级明细入账错误; 或者项目窜户都会导致在决算过程中与财政拨款金额不对等,还有开发区有许多零星工程,通过任务书来下达,这些零星工程在做财务竣工决算是要特别仔细,因为零星工程每年都有,先要查出当时是入哪一年的零星或是不分年份的零星, 这种种情况都需要通过审计来重新核查, 最后根据审计后的批复使所有入账费用归集到固定资产中,并与财政拨款对冲来结平该工程项目。 因此加强基建工程竣工财务决算审计监督,提高审计质量,对提高基建工程项目的质量具有十分重要的意义和作用。

四、审计对竣工财务决算的作用

审计在财务会计监督体系中是一项客观独立的监督, 在基建工程建设中具有十分重要的作用和地位,是保障国家财产有效利用、达到效益最大化的重要监督手段。

(一)强化财务控制,实现财务监督功能

由审计法的规定可知, 国家审计机关有权对国有资产的合法使用及财务收支的真实性、合法效益进行审计,这从根本上保障了国家基建资金的有效利用,减少损失,促进投资效益的提高。 同时,财务审计无论是对基建部门还是工程施工部门来说,都具有法律意义上的强制性,对施工单位、 建设单位等的财务体系的真实性和完整性起到至关重要的作用。

(二)通过审计, 促使基建单位加强对建设项目的管理, 完善内部控制体系与制度

从现代审计的范畴看,审计监督是现代意义上的财务监督,现代财务监督已不仅仅局限于会计收支,更拓展到整个项目活动范围,因此基建工程竣工财务决算审计从项目整体进行把控的重要工具, 能够有效控制违法行为,端正行业风气。

宏观上讲, 竣工决算审计独特的经济监督地位和监督职能能够给政府决策部门提供真实可靠的预警、反馈信息,审计结果能够帮助有关部门调整监管体系,保证国民经济良性运行。 微观来讲,基建竣工决算审计从财务上监督企业是否合法有效的使用国家委托经营的资源,其效益是否具有经济性和有效性。 一方面,通过审计部门对国债资金流向的审查,可确定国债资金的使用和项目安排是否真实,是否存在骗取国家资金的现象。 通过审计可有效确保资金分配的合理性和施工单位的成本控制,使基建资金专项专用。 同时,对于征地拆迁费用的审计,可有效防止征地拆迁费用层层截留,验证施工地点是否在规定范围内。 另一方面,对于完工后不能显现的隐蔽工程部分,竣工决算审计可以验证工程项目的真实性,推算隐蔽工程的造价成本。

竣工决算审计能够正确评价投资效益,总结建设经验,提高基建工程项目管理水平。 随着竣工决算审计工作的加强,工程建设中层出现的设计浪费、高估冒高、高套定额、多计工程量、提高取费级次等想象可得到最大限度的遏制,避免腐败产生。

参考文献

[1]张伯平.基建项目竣工财务决算中的问题分析[J].合作经济与科技.2008.9

篇4：项目财务审计

关键词：建设项目审计  系统论  内在联系  耦合性

0 引言

目前，国内的建设项目审计除了工程质量审计、效益审计以外，主要分为财务审计和造价审计，两者存在较为严重的脱节，而这一脱钩现象将会严重影响投资效益，甚至使得造价失控，因此必须将财务审计与造价审计紧密结合，从而提高审计效率、降低审计风险。

1 建设项目财务审计

1.1 建设项目财务审计定义 建设项目财务审计以项目合规性审计为主，重点围绕资金的运行路线，全过程跟踪资金的筹措到资金的使用、分配以及回收。

建设项目财务审计应重点关注财务部门的设置和财务计划的完整情况、资金筹措的合法性合规性以及经济性、审查项目建设时期的资金使用情况以及建设项目竣工决算的真实性、合法性、效益性。

1.2 建设项目财务审计的审计对象、审计方法与审计要求 ①审查财务部门的设置和财务计划的完整情况。建设单位应根据财务计划筹措资金并且合理安排使用资金，财务部门需根据投资计划、施工进度计划等其他相关资料，确定整个项目建设资金以及各个阶段所需的资金量，财务计划是各项活动计划的货币反映。②审查资金筹措的合法性、合规性以及经济性。 资金筹措贯穿于整个项目的始终，这一工作主要由建设单位的财务部门负责，为了确定资金筹集方式，编制资金筹集计划，财务部门需根据投资计划、施工进度计划等其他相关资料，确定整个项目建设资金以及各个阶段所需的资金量。③审查项目建设时期的资金使用情况。在项目建设时期，建设资金由来源形态转化为占用形态，对建设时期资金的使用情况进行审计是严格执行建设计划、提高投资效益的重要保证。对资金使用情况的审计主要有：设备和材料审计、建安工程投资审计、待摊投资审计、其他投资审计等。④审查建设项目竣工决算的真实性、合法性、效益性。建设项目竣工决算审计是指在整个项目正式竣工验收前，审计人员对项目竣工决算进行审计，对竣工项目从筹建到施工到竣工交付使用的全部建设费用、建设成果和财务情况进行审计，让项目建设资金合理、合法使用，并且正确评价投资效益。

2 建设项目造价审计

2.1 建设项目造价审计定义 建设项目造价审计是一项将经济与技术融合为一体的独立核算工作。造价审计除了核减工程造价以外，更多的是通过造价审计揭露围标串标、违背合同、管理低下等违法违规行为。

2.2 建设项目造价审计的审计对象、审计方法与审计要求 ①做好投资估算环节的审查。投资估算是由建设单位编制的，在项目决策阶段设计之前所做的一项粗略测算工作。此时造价审计主要是控制估算，要从建设单位本身的情况出发，量力而行，合理编制估算，使其在建设管理中发挥应有的作用。②设计概算审计。建设单位一般注重设计的美观，较少考虑经济性，一些设计单位在利益驱动下，单纯追求进度，导致大量的设计变更，而这最终带来的是追加工程投资。因此在审计中应通过多方案比选、分析程序等选取最优方案，为造价控制打下坚实的基础。③审查合同价款的执行情况。审计人员在对合同价款的执行情况进行审计时，应重点关注：a审查被审单位的内部控制制度。b审查工程量。工程量是工程结算的依据，审计人员除了对原合同范围内和范围外的工程量进行审查，还要对工程变更与现场签证的相关情况进行审计。④审查概算执行情况与竣工决算。a概算执行审计，即为在项目建设过程中概算的执行情况进行审计。审查是否存在概算超估算、施工图预算超概算、决算超预算以及查看调概的情况等。b审计竣工决算，即为对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行审计。从而促进资金的合理使用，提高投资效益。而对决算审计主要针对工程施工合同、施工图预算、审计变更等进行审查。

3 建设项目财务审计与造价审计的互动

3.1 从系统论的角度阐述两者互动的必要性 审计人员为了有效的发表审计意见需要搜集相关的审计证据，审计证据的获取不仅仅依赖财务审计与造价审计的单独取证环节，更多的需要两者相互融合，发现问题，获取证据。证据无疑来自于两类：财务资料与工程资料，由于被审单位的财务部门所记录核算的各类财务数据都是工程项目中所实际发生的，两者是对应关系，审计项目组必须具有高度复合型人才，知识体系单一的审计人员已不能有效应对如此恶劣的环境，我们要从系统的角度将财务审计与造价审计进行交叉，相互渗透，有效融合。

在建设项目审计中，实际上由审计人员通过对工程信息和财务核算数据进行对比分析寻找疑点，进而做出专业判断，发表审计意见。这不仅依赖于审计人员本身专业复合的能力，也依赖于财务审计与造价审计工作的相互作用。只有将两者有效的互动，才能不断完善审计体系，形成稳定的审计格局。

3.2 以财务审计与造价审计的内在联系为切入点分析互动的必要性 我们围绕着整个建设程序，从造价这一方面来讲，造价主要起到确认成本的作用，而财务主要是数据核算，建设单位的造价核算是为财务核算提供依据。而在审计业务中，两者不是平行的，而是一种咬合状态，是一种互相确认的过程。

从建设项目造价的确定过程来看，“四算”主要是指投资估算、设计概算、施工图预算、竣工决算。投资估算对应的是项目决策阶段，是项目的预期总投资，其与初步设计阶段的概算相比，构成要素基本相同。估算对项目投资控制发挥“指导性上限”的作用，而概算是作为项目投资的最高限额，发挥着“法定性上限”的作用。工程竣工结算是指工程项目完工并经竣工验收合格后，发承包双方按照施工合同的约定对所完成的工程项目进行的工程价款的计算、调整和确认。项目竣工决算是指所有项目竣工后，项目单位按照国家有关规定在项目竣工验收阶段编制的竣工决算报告。真实合规的结算才能纳入决算报表中，而这一过程恰好是财务审计与造价审计互相确认的体现。

3.3 建设项目财务审计与造价审计的耦合性分析 目前，国内的建设项目审计除了工程质量审计、效益审计以外，主要分为财务审计和造价审计，财务审计以注册会计师为主，造价审计以注册造价工程师为主，目前两者存在较为严重的脱节，社会审计机构在做造价审计的时候会为了利益与施工单位串通，而财务审计由国家审计机关来做，而这一脱钩现象将会严重影响投资效益，甚至使得造价失控，因此必须将财务审计与造价审计紧密结合，这样才能实现全面审计，提高审计效率，降低审计风险。

对于建设单位的财务部门所做的会计核算工作来说，这是由财务审计实施的，同时对项目的资金来源与使用情况、账证表设置等进行审查，而资金具体运用到工程项目中，而造价所做的工作给财务核算提供可靠的依据，两者处于紧密的耦合状态。

①建设前期耦合。在项目建设前期，造价审计工作主要围绕着：一是对项目立项环节重点审查，严格把关可行性研究报告;二是对概预算的编制进行审查;三是对合同的签订是否违背国家的有关规定以及相关计划文件进行审查;四是对乙方的资质进行严格把关;五是审查招投标工作，防范腐败现象发生。

财务审计工作重点是审查被审单位的内部控制制度以及资金来源的可靠程度以及资金筹措的经济性，在源头上加强管理，从而杜绝大量的损失浪费和违法违纪行为，提高投资效益。

②建设期中耦合。在这一阶段，造价审计人员深入工地，严格审查，主要围绕着：一是对相关管理制度的遵守情况、概预算的执行情况以及一些不必要的损失浪费进行审计;二是审查是否按照规定进行设计变更，手续是否完善;三是对施工单位为了利益提高报价或者使用劣质材料和设备进行审查，并为财务审计提供证据;查看建设管理制度、各项合同、投资概算预算等执行情况，查出一些隐蔽工程的虚假列支，防止因管理不善造成浪费。

此时的财务审计主要审查项目资金是否到位、建设单位的管理制度以及一些财务会计资料。在审计过程中，财务审计人员与工程造价审计人员应及时沟通、交换意见，通过对造价审计进行延伸来进行财务审计，以保证建设资金专款专用，杜绝虚列、挤占工程成本和无计划开支现象，保证按照工程进度拨付工程款。

③建设期后耦合。在竣工决算阶段，将财务审计与造价审计进行耦合可以较好地把握资金动向，对工程量不实、高套定额等在工程决算中发现的问题，造价审计人员予以记录，并将这些问题及时与财务审计人员沟通，从而为财务决算审计提供证据，这一过程是相互确认、紧密耦合的体现。在审计时，要把握工程决算和财务决算的关系，抓住资金的流向，做到全面监督。

4 建设项目审计工作发展的探索

建设项目审计工作经历了从无到有，从小到大，从浅到深的快速发展历程，将建设项目财务审计与造价审计相耦合，并驾齐驱，在检查工程量和费用计算的合理性准确性的同时对财务收支进行审计，这无疑对审计人员以及审计工作提出高标准，只有将审计工作高度结合以实现优势互补、资源整合，拓宽审计领域，加大审计力度，提高审计效率，从而进一步保证审计目标的实现。

总之，在建设项目审计实践中，由于财务审计与造价审计人员对事物判断和分析的敏感能力和洞察能力、对综合知识的运用能力以及创新思维能力的差异，在建设项目财务审计中发现的造价审计领域的疑点问题，往往就是造价审计的重点，反之亦然。为了做到全面监督，首先在人才的配备上，审计项目组要选用一些既懂工程造价又懂财务审计的复合性人才;其次在实务工作的开展中，要将财务审计与造价审计工作高度结合，通过常态化的沟通交流，实现优势互补，资源整合，使建设项目审计工作向更高更深层次发展。

参考文献：

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[7]时现.针对建设项目跟踪审计的相关思考[J].审计与经济研究，2006.5.

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[9]李跃水.基于工程量清单计价模式下的建设工程造价审计研究[J].基建优化，2004.6.

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[11]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报，2007.1.

[12]冉龙君.建设工程跟踪审计重点浅谈[J].中国石油审计，2000.4.

[13]臧传鹏，陈雪花，李兆仁.目前建设项目跟踪审计存在问题的探讨[J].建筑经济，2009.6.

[14]孙万华.加强基建项目工程造价审计的探讨[J].中国经贸，2010.16.

[15]朱恒金.建设项目效益审计实务的几点探讨[J].中国审计信息与方法，2001.10.

基金项目：

篇5：项目经理：项目财务工作职责

岗位职责：

1、负责项目概预核算管理，提高项目经营管理能力；

2、通过成本动因分析，进行项目成本控制；

3、负责项目财务分析，提出财务改进建议和风险预警，支持项目管理决策；

4、负责现场项目财务支持和项目资金管理。教育背景：

职位要求：

1、本科以上学历，财务类相关专业，英语四级以上；

2、3年以上财务工作经验，有预算、核算、成本或财务分析工作经验；

3、具备较强的沟通能力、推动力、团队协作能力；

篇6：市审计局2014审计项目计划

～审计项目计划

～年，审计工作要坚持以“xxxx”重要思想为指导，全面落实党的xx届三中全会精神和中央经济工作会议精神，继续贯彻审计工作“二十字”方针，进一步加大对重大违法违规问题和经济案件的查处力度，加大审计调查力度，按照财政预算执行审计“一体化”的工作思路，搞好对部门预算执行审计，积极探索效益审计路子，为实现国民经济持续快速协调健康发展发挥更大作用，在各项审计工作中，一方面要继续强化财政财务收支的真实合法性审计，着力揭露违法违规问题和经济犯罪案件，防止国家财政资金和国有资产流失；另一方面要积极探索效益审计路子。注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题，促进提高财政资金管理水平和使用效益。

～年，审计项目计划安排要贯彻“全面审计、突出重点，积极稳妥、量力而行，分类指导、有保有压，打破专业分工，形成审计合力”的原则。各地除完成市局统一组织的审计项目任务外，可结合本地实际自行安排一些自定审计项目，但要给党政交办、审计业务培训和政治理论学习留出一定的余地。

一、财政审计

1、财政预算执行审计

市局及各县（市区）审计局对本级财政、地税、地方金库进行审计。市局已转省厅统一授权对地税部门的机关经费进行审计。

预算执行审计要紧紧围绕增收节支工作，加大监督力度，揭露问题，规范管理，推进改革，探索新路子。促进财政部门分配行为公平、透明和规范，推动部门预算的逐步完善，增强预算的约束性，重点揭露在预算执行中随意变动预算，有无预算拨款，收支数据不真实等问题；积极探索财政资金使用效益审计的路子。同时，在深入分析的基础上，围绕建立公共财政框架的要求，从标本兼治的角度提出有针对性的对策和建议，促进改革、完善制度。对税务部门的审计要加大征管工作监督力度，促进依法制税，挖掘增收潜力。

～年5月底完成。（省定）

2、财政决算审计

以依法规范地方财政分配行为，市局安排对xx县人民政府XX至～财政决算进行审计。重点检查有无严重铺张浪费和搞“形象工程”的问题；上级补助地方专款是否按预算执行，有无挤占挪用和虚报冒领问题；在处理上下级财政关系中，有无挤占上级收入以及财政收支不真实的问题。同时，注意了解地方预算执行审计工作的质量情况，进一步推动下级预算执行审计工作的深入开展。

各县（市区）可根据实际情况，结合县级财力调查工作，自行安排。

～年11月上旬完成。（市定）

二、专项资金审计

3、检察院系统专项审计

根据省审计厅安排，按照省审计厅、省委政法委、省公安厅、省法院、省司法厅川审发（～）92号文件精神，在全市检察院系统开展专项审计。

通过审计摸清各级检察院的财务管理状况和罚没款物、暂扣款的管理使用情况，重点揭露和查处在罚没款物、暂扣款管理使用中存在的重大违法违纪问题。针对存在的问题提出建议，促进检察院系统规范执法行为，依法履行职责。

～年7月底完成。（省定）

4、国土资金审计

根据省审计厅的安排，市局直接对xx县本级XX至～年地方政府征收、管理、使用国土资金的情况进行审计。

注意摸清对各类开发区、小集镇等征用、出让土地和各级财政、国土、开发区、小集镇建设单位的征收、管理、上缴及使用的各种国土资金情况。重点审计新增建设用地和土地出让金的征收、管理及使用情况，各类建设用地是否全面纳入政府集中统一管理、经营性用地是否全面实行招标挂牌出让、出让的土地是否充分利用等问题。

～年9月底完成。（省定）

5、民政专项资金审计

根据省厅安排市局和xx县审计局对民政专项资金进行审计，重点审计优抚安置、救灾救济、社会福利等民政专项资金和城镇居民最低生活保障资金管理使用的合规合法性，以及有无挤占挪用、损失浪费等。

～年5月底完成。（省定）

6、社会保障资金审计

市局对xx县人民政府～社会保障资金进行审计。其余各县（市区）根据实际情况自行安排。审计目的是促进社会保障险基金的预算安排、征缴、管理、使用符合国家的有关规定，发现社会保障制度运行过程中的不足之处，提出完善社会保障制度的建议。审计范围包括劳动和社会保障局、财政局、社保局、就业局、医疗保险中心、民政局和残联等。

重点审计应由地方财政预算安排的社会保障险基金是否足额列入预算并及时足额拨付到位。社保经办机构财务管理是否规范，管理的社会保障险基金支出使用是否符合规定，有无挤占挪用，社会保障险基金是否及时足额征集。民政部门管理的各项民政专项资金是否按规定用途使用，有无挤占挪用等。市局对xx县人民政府社会保障资金审计实行计算机辅助审计。

～年11月底完成。（市定）

7、第二期农村电网建设与改造项目审计

根据省审计厅的安排，全市开展第二期农村电网建设与改造工程项目审计，该项目由省厅统一组织、统一工作方案。审计范围是～年底已完成的且未经审计的县（市区）。

通过审计，监督建设资金到位及管理使用，促进项目法人合法有效地使用建设资金，提高投资效益。审计重点是农村电网建设与改造项目在概算管理、收费管理、工程管理、工程结算、财务核算中有无不真实、不合规问题，

监督建设单位和参建单位堵塞漏洞，加强管理。市局任择一区、县开展效益审计。

～年6月底完成。（省定）

8、农业综合开发资金审计

市局对xx县的农业综合开发资金进行审计。重点是审计农业综合开发资金管理是否规范，是否足额拨付到位，是否用在农业综合开发资金规定的项目上，有无挤占挪用和违法违规等问题，以促进加强农发资金的管理和使用，以使其发挥更大的效益。

～年11月底完成。（市定）

9、重点建设项目审计

市局对滨江大道工程；市政府一、二、三号楼工程；市政府前区广场和市政新区广尝道路；环都大道；市粮食局办公大楼；市体育场；市大剧院；（国土局）东西干道；绕城高速；建盐路等重点工程进行竣工决算审计。

通过对建设项目的竣工决算审计，摸清项目建设的基本情况，资金的使用情况，工程结算情况。检查建设单位及相关单位执行招投标、监理、质量管理、材料组织供应等法律法规情况。揭露和分析决策不当、管理不严造成的损失浪费问题，依法处理违法违规问题。

～年11月底完成。（市定）

三、财务收支审计

10、行政事业单位（项目）预算执行及财务收支审计（16个）

市局对国家大型商品粮基地建设工程、市委党校、xx市中心医院、人防办、市畜牧局、水利局、xx市公路桥梁车辆通行收费站、xx收费站、xx收费站、xx财贸校、粮食局、建设局、规划局单位（项目）进行财务收支审计；水利局、粮食局、建设局同时搞预算执行审计。

在审计中要注意查处行政事业单位的违法违规问题，对违法违规问题要查清原因，要从制度上、管理上深入剖析，特别是严重违法违纪问题，一定要深查严究，以切实推动行政事业单位的廉政建设。对xx市中心医院的审计进行计算机辅助审计。市局各科在实施在财务收支审计项目或经济责任审计项目中各择一个写出审计分析报告。

～年11月底完成（自定）

11、企业财务收支审计

市局对xx集团财务收支进行审计，在审计中，要紧紧围绕“摸家底、揭隐患、促发展”的工作思路，重点是有无管理不善、决策失误造成的损失浪费和国有资产流失问题，揭示企业在改革发展中的变化情况，审计评价会计信息和资产质量状况以及损益的真实性，积极探索效益审计。保证国有资产的保值、增值。

各县（市区）根据实际情况选择企业进行资产、负债、损益审计。

～年10月底完成。（市定）

四、金融外资审计

12、国外贷援款项目审计

根据审计署的授权，市局对xx县XX年、～年外国政府贷援款项目，xx农业综合开发项目、xx扶贫项目、基本卫生服务项目、xx高速公路进行审计。

在审计中，要以提高外资利用质量，降低政府偿债风险，促进有关部门履行外资管理职责为目标。重点是有无挤占挪用外债资金和严重损失浪费、效益低下、偿债风险大的问题，督促项目单位严格执行国家法规和项目协议，规范财务管理和会计核算。对审计中发现的普遍性、倾向性问题进行重点解剖，从管理机制上分析产生问题的原因，提出加强和改进管理的建议。

各项目完成的时间按专业会的时间执行。（署定）

五、经济责任审计

13、党政领导干部经济责任审计

市局安排对市民政局长唐平、计生委xx、扶贫办xx、粮食局xx、文化局xx、环保局xx、外事侨办xx、人事局xx等12个县级领导干部的任期经济责任进行审计。

按照《四川盛市县级党政领导干部经济责任审计暂行办法》的要求，继续搞好对地方党委、政府领导干部经济责任审计与财政决算审计结合、行政事业单位领导干部经济责任审计与财务收支审计相结合、国有企业领导人员经济责任审计与资产、负债、损益审计结合的探索。

要全面贯彻党的xx届三中全会精神，充分发挥经济责任审计对加强经济监督和对领导干部权力监督，发现大要案线索，从源头上遏制～的作用；加强经济责任审计项目管理，各县（市区）审计局按不超过去年实际完成项目数量与有关部门协调确定计划任务。

～年11月底完成。（市定）

六、审计调查

14、开展县级财力状况专项调查

根据省厅的安排，市局将在xx县、xx区人民政府XX至～财政决算审计中根据省厅要求选择两县（区）开展县级财力状况调查。以摸清县级财力真实情况、揭露带规律性的问题和现象为目的，为政府指导县级财政改革提供决策依据。

～年10月底完成。（省定）

15、农村信用社信贷资产质量审计调查。

根据省人民政府的授权和省厅安排，市局对xx；xx区审计局对本级农村信用社～信贷资产质量进行审计调查。由省厅统一组织，统一方案，各市县区具体实施。

通过审计摸清贷款规模、贷款结构、不良贷款形成的原因。提出加强信贷业务管理、提高信贷质量、防范和化解经营风险的建议和措施。

～年10月底完成。（省定）

16、退耕还林工程资金效益审计调查

根据省厅的安排，市局对xx区、xx县开展退耕还林工程资金效益审计调查。

重点调查1999年至XX年实施退耕还林的县区任务完成、造林成活率、退耕户粮钱兑现、生活是否得到保障、退耕户林权证发放、农业税减免及财政减收等情况。

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nbsp;～年8月底完成。（省定）

17、乡镇债权债务偿还情况审计调查。

市局安排9县（市区）审计局，结合乡镇财务收支审计进行乡镇债权债务偿还情况审计调查。

审计调查的重点是以XX年“乡村债权债务清理的最后确认数”为准，摸清乡镇债权收回、债务偿还情况，县（市区）府和乡镇政府采取了哪些措施，这些措施的效果如何？现在有无新增债务，如有新增债务表现在哪些方面，数额多大，深层次原因是什么？与此同时，还要弄清乡镇近三年财务收支情况，特别是支出主要是在哪些方面，其中哪些是必须支出的，招待费差旅费有多少，白条支付多少，租车费多少，“培训费”有多少，是否用于真正的培训，县（市区）财政对乡镇财务管理采取了什么措施，这些措施效果怎样？招待费、差旅费等资金来源于哪里？

各县（市区）审计局在安排审计调查对象时一定要具有代表性，经济条件好的、较好的、中等的、差的各选其一。在审计调查中一定要注意发掘典型事例、典型经验，从政策上、制度上、机制上、法规上深入剖析，并提出科学合法合理、操作性强的审计建议。

～年7月底完成。（市定）

18、领导干部履行经济责任有关情况专题调查

根据省厅安排，市局、xx县开展领导干部个人在财政资金安排、筹融资等方面权力制约办法、措施的建立、贯彻落实情况，有无严重违规行为和损失浪费等问题的专项审计调查。

篇7：项目财务审计

【所属类别】国家法律法规 【文件来源】中国法院网

审计机关审计项目质量控制办法（试行）

(审计署令第6号)

《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》已经审计长会议通过，现予发布，自2004年4月1日起在审计署机关及派出、派驻机构试行，地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

审计长李金华

二○○四年二月十日

审计机关审计项目质量控制办法（试行）

第一章 总 则

第一条 为了规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，根据审计法及其他有关审计法规，制定本办法。

第二条 审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行审计监督时，应当遵守本办法。

第三条 审计机关实施审计项目时，对编制审计方案、收集审计证据、编写审计日记和审计工作底稿、出具审计报告、归集审计档案等全过程实行质量控制。

第四条 审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度，依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量，追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。

第五条 审计机关制定审计项目计划时，应当考虑审计项目的时间、经费和人员要求，为审计项目质量控制提供保障。

第二章 审计方案的质量控制

第六条 审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。

审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。

第七条 审计机关和审计组在编制审计实施方案前，应当根据审计项目的规模和性质，安排适当的人员和时间，对被审计单位的有关情况进行审前调查。

第八条 审前调查应当了解被审计单位下列基本情况：

（一）经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；

（二）财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；

（三）职责范围或者经营范围；

（四）财务会计机构及其工作情况；

（五）相关的内部控制及其执行情况；

（六）重大会计政策选用及变动情况；

（七）以往接受审计情况；

（八）其他需要了解的情况。

第九条 审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：

（一）法律、法规、规章和政策；

（二）银行账户、会计报表及其他有关会计资料；

（三）重要会议记录和有关文件；

（四）审计档案资料；

（五）电子数据、数据结构文档；

（六）其他需要收集的资料。

第十条 审前调查可以根据需要选择下列方式：

（一）到被审计单位调查了解情况；

（二）对被审计单位进行试审；

（三）查阅相关资料；

（四）走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；

（五）其他方式。

第十一条 审前调查一般在送达审计通知书之前进行，必要时，可以向被审计单位送达审计通知书后进行审前调查。

第十二条 审计工作方案的主要内容包括：

（一）审计工作目标；

（二）审计范围；

（三）审计对象；

（四）审计内容与重点；

（五）审计组织与分工；

（六）工作要求。

审计工作方案应当具有指导性。

第十三条 审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。

重要审计项目的审计工作方案应当经审计机关审计业务会议审定。

第十四条 审计实施方案的主要内容包括：

（一）编制的依据；

（二）被审计单位的名称和基本情况；

（三）审计目标；

（四）重要性水平的确定和审计风险的评估；

（五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；

（六）预定的审计工作起止时间；

（七）审计组组长、审计组成员及其分工；

（八）编制的日期；

（九）其他有关内容。

第十五条 审计实施方案的审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。

确定审计目标时，应当考虑下列因素：

（一）法律、法规、规章的规定及相关政策；

（二）政府、审计机关、有关部门对审计项目的要求；

（三）被审计单位的有关情况；

（四）审计组成员的业务能力、审计经验；

（五）审计的时间和经费预算；

（六）其他需要考虑的因素。

审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化。

第十六条 审计组应当分析被审计单位有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

审计组应当对被审计单位内部控制进行初步评价，确定是否依赖内部控制。依赖内部控制的，要对内部控制进行符合性测试。在内部控制测评的基础上，对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。

对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

第十七条 审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

第十八条 审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。

审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。

第十九条 审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动，分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。

第二十条 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。

审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。

第二十一条 确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责，但审计组组长应当对主审履行职责的结果承担责任。

第二十二条 审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。

重要审计项目的审计实施方案，可以由审计机关审计业务会议审定。

第二十三条 审计组所在部门负责人应当对审计实施方案的下列事项进行审核：

（一）审计目标的可行性；

（二）重要性水平确定和审计风险评估的合理性；

（三）审计范围、内容和重点的适当性；

（四）审计步骤和方法的可操作性；

（五）时间安排的合理性；

（六）审计分工的恰当性；

（七）其他需要审核的事项。

第二十四条 实施审计过程中有下列情形之一的，应当调整审计实施方案：

（一）审计工作方案调整的；

（二）审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；

（三）审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；

（四）审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；

（五）审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；

（六）其他需要调整的。

第二十五条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计组所在部门负责人批准：

（一）审计范围、内容和重点；

（二）重要性水平及审计风险水平；

（三）重要的审计步骤和方法；

（四）审计组成员。

第二十六条 审计实施方案中下列事项的调整应当报经审计机关分管领导批准：

（一）审计目标；

（二）审计组组长；

（三）审计工作起止时间；

（四）审计组所在部门认为需要报审计机关领导批准的其他事项。

第二十七条 审计组在特殊情况下不能按照本办法第二十五条、第二十六条规定办理调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关分管领导同意后，调整并实施审计实施方案。审计结束时，审计组应当及时补办审批手续。

第二十八条 审计组应当将审前调查情况，初步分析性复核、内部控制测评、重要性水平确定和审计风险评估的过程，以及审计实施方案调整情况加以记录。

第二十九条 审计机关分管领导对审计实施方案所确定的审计目标的恰当性负责。

审计组所在部门负责人对审计范围和重点的适当性负责。

审计组组长对审计内容的适当性、步骤和方法的可操作性负责。

审计组成员对审前调查过程中形成的有关记录的真实性和完整性负责。

由于审计实施方案编制、调整不当，造成重大违规问题应当查出而未能查出的，有关人员应当承担相应责任。

第三章 审计证据的质量控制

第三十条 审计人员应当按照审计实施方案确定的具体审计事项，在实施审计过程中收集审计证据。

第三十一条 审计证据的形式包括书面证据、实物证据、视听或者电子数据资料、口头证据、鉴定结论和勘验笔录以及其他证据。

第三十二条 审计证据必须具备客观性、相关性、充分性和合法性。

第三十三条 审计人员应当有针对性地收集与审计事项相关的审计证据。

对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，应当在审计工作底稿后附有审计证据支持。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果，必要时可以附有审计证据或者相关资料。

第三十四条 审计人员应当按照下列方法收集审计证据：

（一）通过检查方法收集审计证据的，应当取得与审计事项相关的会计资料、被审计单位承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料；

（二）通过监盘方法收集审计证据的，应当编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名；

（三）通过观察方法收集审计证据的，应当编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况；

（四）通过查询方法收集审计证据的，应当取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况；

（五）通过函证方法收集审计证据的，应当取得被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函结果等情况；

（六）通过计算方法收集审计证据的，应当编制计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所根据的相关数据，计算的方法和结果等；

（七）通过分析性复核方法收集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析和说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。

第三十五条 审计人员可以收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的，也可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。

第三十六条 审计人员在收集实物证据时，应当注明实物的所有权人、数量、存放地点、存放方式和实物证据提供者等情况。

审计人员在收集视听资料或者电子数据资料时，应当注明制作方法、制作时间、制作人和电子数据资料的运行环境、系统以及存放地点、存放方式等情况。必要时，电子数据资料能够转换成书面材料的，可以将其转换成书面材料。

审计人员在收集鉴定结论和勘验笔录时，应当注明鉴定或者勘验的事项、向鉴定人或者勘验人提交的相关材料、鉴定人或者勘验人资格等。

第三十七条 对实现审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法难以实施或者实施后难以取得充分审计证据的，审计人员应当实施追加或者替代的审计步骤和方法，仍难以取得充分审计证据的，应当由审计组组长确认，并在审计日记中予以记录和审计报告中予以反映。

第三十八条 审计人员取得审计证据，应当由证据提供者签名或者盖章；不能取得提供者签名或者盖章的，审计人员应当注明原因。不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效。

第三十九条 取得的审计证据数量较大的，可以编制汇总的审计证据，由证据提供者签名或者盖章。

审计人员应当对取得的审计证据进行分析、判断和归纳。按照审计事项分类，按照审计证据与审计事项相关程度排序；对审计证据进行比较判断，决定取舍，剔除与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据；对审计证据进行汇总和分析，确定审计事项的审计证据是否足以支持审计结论。

第四十条 经过分析、判断和归纳的审计证据，应当编制索引号排序，附在相应的审计工作底稿之后；必要时，可以附在相应的审计日记之后。

不能附在审计工作底稿或者审计日记之后的实物证据、视听资料和电子数据资料等，应当按照本办法第三十六条第一款、第二款的规定编制书面材料，附在相应的审计工作底稿或者审计日记之后。

第四十一条 审计组组长应当督导审计人员收集审计证据工作，审核审计证据。发现审计证据不符合要求的，应当责成审计人员进一步取证。

第四十二条 审计人员应当对其收集的审计证据严重失实，或者隐匿、篡改、毁弃审计证据的行为承担责任。

审计组组长应当对重要审计事项未收集审计证据或者审计证据不足以支持审计结论，造成严重后果的行为承担责任。

第四章 审计日记和审计工作底稿的质量控制

第四十三条 审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。

第四十四条 审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。

第四十五条 审计日记的要素包括：

（一）审计项目名称；

（二）审计人员姓名；

（三）审计分工；

（四）实施审计的日期；

（五）审计工作具体内容；

（六）索引号；

（七）页次。

第四十六条 审计日记记载的审计工作具体内容包括：

（一）审计事项的名称；

（二）实施审计的步骤和方法；

（三）审计查阅的资料名称和数量；

（四）审计人员的专业判断和查证结果；

（五）其他需要记录的情况。

第四十七条 审计人员应当真实、完整地记录审计日记，不得遗漏、虚构、隐匿、毁弃，其他人不得删改。

审计日记应当要素齐全，内容完整，简明扼要。

第四十八条 审计人员同时承担多个审计事项，应当在同一审计日记中依次记载；多名审计人员共同承担同一审计事项，应当在各自的审计日记中分别记载。

第四十九条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。

其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。

第五十条 审计工作底稿的要素包括：

（一）被审计单位名称，即接受审计的单位或者项目的名称；

（二）审计事项，即审计实施方案确定的审计事项；

（三）会计期间或者截止日期，即审计事项所属会计期间或者截止日期；

（四）审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期；

（五）审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容，以及相关依据；

（六）复核人员、复核意见及复核日期，即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见及实施复核的日期；

（七）索引号及页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次；

（八）附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。

第五十一条 审计工作底稿应当附有审计证据。

审计工作底稿与审计证据的对应关系，应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。

第五十二条 审计日记与审计证据、审计工作底稿的对应关系应当在审计日记中通过索引号加以注明。

第五十三条 审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的下列事项进行复核，并提出复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计事项是否实施审计；

（二）审计实施方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行；

（三）事实是否清楚；

（四）审计证据是否充分；

（五）适用法律、法规、规章是否准确；

（六）审计结论是否恰当；

（七）其他有关重要事项。

必要时，审计组组长或者其委托的有资格的审计人员可以对审计日记进行检查。

第五十四条 对审计日记和审计工作底稿中存在的问题，审计组组长应当责成审计人员及时纠正。

第五十五条 审计人员应当对审计日记和审计工作底稿的真实性、完整性负责；对未执行审计实施方案导致重大问题未发现的，审计过程中发现问题隐瞒不报或者不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的承担责任。

审计组组长对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为承担责任。

第五章 审计报告的质量控制

第五十六条 审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文书。

第五十七条 审计报告包括下列基本要素：

（一）标题，统一表述为“审计报告”；

（二）编号，一般表述为“****年第*号”；

（三）被审计单位名称；

（四）审计项目名称，一般表述为“********审计”；

（五）内容；

（六）出具单位，即派出审计组的审计机关；

（七）签发日期。

第五十八条 审计报告的内容包括：

（一）审计依据，即实施审计所依据的法律、法规、规章的具体规定。

（二）被审计单位的基本情况，包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，以及财政收支、财务收支状况等。

（三）被审计单位的会计责任，一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。

（四）实施审计的基本情况，一般包括审计范围、审计方式和审计实施的起止时间。

审计范围应说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

（五）审计评价意见，即根据不同的审计目标，以审计结果为基础，对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法和效益情况发表评价意见。

真实性主要评价被审计单位的会计处理遵守相关会计准则、会计制度的情况，以及相关会计信息与实际的财政收支、财务收支状况和业务经营活动成果的符合程度。

合法性主要评价被审计单位的财政收支、财务收支符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件的程度。

效益性主要评价被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的实现程度。

发表审计评价意见应运用审计人员的专业判断，并考虑重要性水平、可接受的审计风险、审计发现问题的数额大小、性质和情节等因素。

审计机关只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意见。

（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。

（七）必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

第五十九条 审计组对审计事项实施审计后，应当提出审计报告。

第六十条 审计报告经审计组组长审核后，送达被审计单位征求意见。

第六十一条 被审计单位对征求意见的审计报告有异议的，审计组应当进行核实，并作出书面说明。必要时，应当修改审计报告。

被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。

征求意见的审计报告应予保留。

第六十二条 审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见、审计组的书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关材料，报审计组所在部门复核。

第六十三条 审计组所在部门应当对下列事项进行复核，并提出书面复核意见：

（一）审计实施方案确定的审计目标是否实现；

（二）事实是否清楚；

（三）审计证据是否充分；

（四）适用法律、法规、规章是否正确；

（五）评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；

（六）其他需要复核的事项。

第六十四条 审计组所在部门对审计报告进行复核后，代拟审计机关的审计报告。

第六十五条 对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为需要依法进行处理、处罚的，审计组所在部门应当代拟审计决定书。

第六十六条 对审计发现的依法应当由其他有关部门纠正、处理、处罚或者追究有关责任人员行政责任、刑事责任的问题，审计组所在部门应当代拟审计移送处理书。

第六十七条 审计组所在部门应当将其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书、被审计单位对审计报告的书面意见，以及其他有关材料报送法制工作机构复核。

第六十八条 法制工作机构应当对下列事项进行复核：

（一）主要事实的表述是否清楚；

（二）适用法律、法规、规章是否正确；

（三）评价、定性、处理、处罚和移送处理是否恰当；

（四）审计程序是否符合规定；

（五）其他需要复核的事项。

法制工作机构应当在规定的期限内提出复核意见，出具复核意见书。

第六十九条 审计组所在部门应当将代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书和法制工作机构的复核意见书、报送审计机关分管领导。

第七十条 一般审计项目的审计报告，由审计机关分管领导召开小型审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关分管领导、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人、审计组组长和其他有关人员。

第七十一条 重要审计项目的审计报告，由审计机关分管领导提议，经审计机关主要负责人或其指定的其他负责人同意后，召开审计业务会议讨论审定。参加人员包括审计机关负责人、审计组所在部门和法制工作机构的负责人、审计组组长、有关专家和其他有关人员。

第七十二条 审计业务会议应当在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。

第七十三条 审计组所在部门负责审计业务会议的记录工作，并根据审计业务会议决定修改审计报告、审计决定书和审计移送处理书。

第七十四条 对被审计单位和有关责任人员违反国家规定的财政收支、财务收支行为，作出较大数额罚款的审计决定之前，应当根据审计机关审计听证的规定，告知被审计单位和有关责任人员自收到审计听证告知书之日起三日内有权要求举行听证；被审计单位和有关责任人员要求举行听证的，审计机关应当组织听证。

第七十五条 审计组所在部门应当将审计报告、审计决定书、审计移送处理书报送审计机关分管领导或者主要负责人签发。

第七十六条 审计机关应当在规定期限内将出具的审计报告、审计决定书送达被审计单位和有关单位，将审计移送处理书送达有关单位。

第七十七条 审计机关组织行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，需要汇总编制审计报告的，应当由审计组所在部门或者审计机关分别编写审计报告，报送组织审计项目的审计机关，由其按审计发现的问题金额和性质汇总，形成统一的审计报告。

汇总审计报告的审计机关有关业务部门负责人及相关人员，对汇总的审计报告的真实性、完整性负责。

汇总的审计报告按照本办法的有关规定审定。

第七十八条 审计机关实行审计结果公告制度，可以依照有关规定向社会公布审计报告。

审计机关公布审计报告，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国家的有关规定。

第七十九条 审计组组长对其提出的审计报告的真实性和完整性负责；对审计工作底稿记录的重大问题不予反映或者不如实反映的，审计报告反映的问题严重失实的承担责任。

审计组所在部门负责人对其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书的恰当性负责；对审计组提出的审计报告中记录的重大问题隐瞒不报或者不如实反映的，其代拟的审计报告、审计决定书、审计移送处理书反映的事实严重失实的承担责任。

法制工作机构负责人和复核人员对其复核意见的恰当性负责；对审计报告中存在的定性不准确、适用法律、法规、规章不正确、处理处罚不当问题应当发现而没有发现，造成严重后果的行为承担责任。

审计机关分管领导对审计机关出具的审计报告、审计决定书、审计移送处理书负责。

审计机关根据审计结果编制的审计信息严重失实的，有关人员应当承担责任。

第六章 审计档案的质量控制

第八十条 审计组应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关的材料，建立审计档案。

第八十一条 审计档案实行审计组负责制，审计组组长对审计档案反映的业务质量进行审查验收。

第八十二条 审计组应当确定立卷责任人及时收集审计项目的文件材料；审计项目终结后，立卷责任人及时办理立卷工作。

第八十三条 立卷责任人应当将与审计项目有关的下列文件材料归入审计项目案卷：

（一）结论类文件材料，主要是审计报告及审计业务会议记录、复核意见书、审计组的书面说明、被审计单位对审计报告的书面意见等审计报告形成过程中形成的文件材料、审计决定书及相关文件材料、审计移送处理书及相关文件材料等；

（二）证明类文件材料，主要是被审计单位承诺书、审计日记、审计工作底稿、审计证据等；

（三）立项类文件材料，主要是上级审计机关或者本级政府的指令性文件、与审计事项有关的举报材料及领导批示、审计实施方案及审前调查记录等相关材料、审计通知书和授权审计通知书等；

（四）备查类文件材料，主要是不能归入前三项的其他文件材料。

第八十四条 文件材料按照审计项目立卷，一个项目可立一卷或者若干卷，但不得将数个项目合并立为一卷。

跨的审计项目，在项目审计终结的立卷。

第八十五条 立卷责任人应当按照下列规则排列文件材料：

（一）审计项目案卷内的文件材料按照结论类、证明类、立项类和备查类的顺序排列；

（二）结论类采用逆审计程序并结合文件材料的重要程度排列；

（三）证明类按照审计工作底稿及所附审计证据与审计实施方案所列审计事项对应的顺序排列；

（四）立项类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（五）备查类按照文件材料形成的时间顺序，并结合文件材料的重要程度排列；

（六）审计项目案卷内的每份或者每组文件之间按照正件在前附件在后、定稿在前修改稿在后、批复在前请示在后、批示在前报告在后、重要文件在前次要文件在后、汇总性文件在前基础性文件在后的顺序排列；

（七）审计日记以人为单位按照审计组组长及审计组成员顺序排列，可以单独立卷和存放。

第八十六条 立卷责任人将文件材料归类整理、排列后，交由审计组组长审查验收。

审计组组长按照有关规定对文件材料进行审查验收，并签署审查意见。对不符合规定的，应当责成有关人员改正或者向有关机构提出改进意见。

第八十七条 审计组所在部门应当按照规定期限将检查合格的审计项目案卷移交档案管理机构归档。

审计组所在部门在移送审计项目案卷时，应当做好该被审计单位审计资料库的建立或者补充工作。

第八十八条 审计组成员对文件材料内容的真实性、完整性负责。

立卷责任人对卷内文件材料的完整性、归档的规范性负责。

审计组组长对审查验收意见负责。

审计组所在部门负责人对归档的及时性负责。

第七章 审计项目质量责任

第八十九条 审计组成员、审计组组长、审计组所在部门负责人、法制工作机构负责人和复核人员、审计机关领导在执行审计项目过程中，违反审计法规、国家审计准则和本办法有关审计项目质量控制规定的，应当追究相应责任。

第九十条 追究审计项目质量责任包括下列处理形式：

（一）责令改正错误；

（二）告诫、批评教育；

（三）责令书面检查；

（四）通报批评；

（五）停职培训、转岗；

（六）情节严重的，按照有关规定给予行政处分；

（七）构成犯罪的，依法追究刑事责任。

除上述形式外，可以并处取消评优、评先、晋级、晋职资格。

第九十一条 有下列情形之一的，可以减轻或者免予处理：

（一）非审计人员人为因素造成不良后果的；

（二）主动改正错误或者情节轻微的；

（三）其他可以减轻或者免予处理的情形。

第九十二条 审计机关设立审计项目质量检查委员会，负责评估和追究审计项目质量责任。审计机关主要领导为委员会主任，委员为审计机关其他领导、相关审计业务机构、法制工作机构、人事教育机构、监察机构、机关党委、办公厅（室）负责人及有关专家。

审计项目质量检查委员会下设办公室，办公室设在法制工作机构。

审计机关主要负责人违反审计项目质量控制规定需要承担责任的，由上级审计机关审计项目质量检查委员会负责评估和追究。

第九十三条 审计机关可以每年组织优秀审计项目评选，对被评为优秀审计项目的单位给予通报表扬，并对参加审计项目的有关人员给予奖励。

第九十四条 审计机关各有关部门应当加强对审计项目质量的检查和了解，对违反审计项目质量控制规定的行为，由法制工作机构及时报告审计项目质量检查委员会。

第九十五条 审计项目质量检查委员会对违反审计项目质量控制规定的行为，责成各有关部门、法制工作机构进行调查，并根据调查结果作出处理决定，应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。

第九十六条 被处理人员若对处理决定不服，可在收到处理决定之日起30日内向审计项目质量检查委员会提出申诉。

第八章 附 则

第九十七条 本办法在审计署机关及派出、派驻机构试行。地方审计机关可以根据具体情况确定试行范围。

第九十八条 审计机关办理任期经济责任审计和专项审计调查事项，参照本办法执行。

第九十九条 本办法由审计署负责解释。

第一百条 本办法自2004年4月1日起施行。此前发布的有关准则、规定与本办法不一致的，按照本办法执行。

篇8：项目财务审计

联合国儿童基金会作为一个世界援助组织, 一直致力于为紧急状态下的儿童提供生命保障和安全保护———无论紧急状态是自然灾害引起的还是人为原因制造的。联合国儿童基金会在世界范围内已成功实施了许多应急项目, 并在项目执行过程中形成了一套完整的应急项目审计机制。

汶川大地震中应急项目资金使用出现的一些问题, 说明我国应急项目审计亟须完善, 为此有必要借鉴联合国应急项目审计经验。

一、联合国儿童基金会简介

联合国儿童基金会是联合国大会的下属机构, 其工作主要由联合国经社理事会管理并向联合国大会报告。其于1946年12月11日成立, 当时它的名字为联合国国际儿童紧急救济基金会。1950年, 该基金会的职权范围扩大到为世界上各个发展中国家的妇女儿童提供长期服务, 并于1953年成为联合国系统的永久组织, 其名称也简化为联合国儿童基金会 (以下简称UNICEF) 。UNICEF设立执行局由36个成员组成, 成员由联合国经社理事会选举产生。执行局主要负责基金会的宏观管理, 如执行联合国大会的政策、监督基金会的工作业绩、批准项目计划 (包括各国计划) 、批准预算以及向经社理事会上报年度报告。

UNICEF在全球127个国家和地区内开展工作。该组织分为三个层次:总部、地区总部、国家办公室, 此外还设立36个国家委员会。其开展的业务主要围绕四个领域展开: (1) 生存、增长和发展:将在正常、紧急和过渡情况下支持基本健康、营养、水和卫生方案、环境等新兴领域, 在家庭、社区、服务提供者和政策等层面支持幼儿和产妇护理。 (2) 优质教育和两性平等:为完善教育设施做好发展准备;保证就学机会、坚持学业和完成学业, 尤其要照顾女童;提高教育质量;减少风险和支持紧急情况下的教育;儿童基金会继续在联合国女童教育方面起引导作用, 继续发挥带头作用。 (3) 艾滋病毒与艾滋病:重点是加强对因为艾滋病毒与艾滋病而成为孤儿和变得脆弱的儿童的照管和服务, 增加妇女儿童的就医机会, 在儿童和青少年中预防感染, 以及继续积极参与联合国艾滋病毒与艾滋病联合规划署的工作。 (4) 保护儿童:改善国家环境、制定应对措施, 以保护儿童免受暴力、剥削、虐待、忽视及冲突的影响。

二、联合国儿童基金会应急项目审计介绍

1.审计主体。审计主体强调多样化, 联合国儿童基金会应急项目审计的审计机构有三个:一是儿童基金会国家办公室的相关财务及项目人员, 对应急项目的实施进行评价及监督;二是联合国儿童基金会的内部审计机构, 对应急项目的合规性和效益性进行审计;三是外部审计, 对应急项目的合规性和效益性进行审计, 其是对内部审计的再审计。外部审计主要由联合国大会下属的审计委员会实施。联合国审计委员会负责定期审计联合国各组织及其各基金和方案的账目, 并通过行政和预算问题咨询委员会向大会报告其审计结果和建议。联合国审计委员会的委员是由三个不同会员国审计长担任, 审计委员会的委员对审计工作负有共同责任。审计委员会是完全独立的, 只对审计工作负责, 因此其执行的是一种外部审计。

从审计委员会的设置及功能来看, 其与我国的审计署是相似的, 两者的相同点表现在:两者的审计目标都是验证被审计单位的财政收支或拨款收支的真实性、合法性和效益性。审计人员的收入及经费都是由国家财政或联合国预算拨给。在取证权限上, 有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查, 并取得有关证明材料, 相关单位和个人一般都会积极配合。两者的区别在于审计报告的内容及结果处理方式不同:联合国审计委员会对于审计中发现的问题只能建议被审计单位进行修改, 不能对被审计单位进行处罚, 其审计报告的内容主要是发现的问题及相关建议。而我国审计署的政府审计报告主要是对发现的审计问题做出评价, 并提出审计决定或向相关主管机关提出处理、处罚意见, 一般来说是强制要求被审计单位进行整改。

2.审计委员会实施儿童基金会应急项目审计的特点。

(1) 审计内容强调绩效审计。联合国儿童基金会应急项目审计不仅包括财务报表审计, 还包括绩效审计, 其中90%以上是绩效审计, 只有10%为财务报表审计。绩效审计是由专职机构和人员, 采用专门程序和方法, 取得审计证据, 对照选定标准, 以评价、衡量和证实被审计单位或项目经济活动所体现经济效益的优劣, 以改善经营管理, 提高经济效益, 加强宏观调控。绩效审计的目的是从第三者的角度, 向管理部门或社会公众提供经济责任履行情况的信息, 促进资源的管理者或经营者改进工作, 更好地履行经济责任。联合国儿童基金会应急项目审计的内容包括:检查儿童基金会应急项目是否有相关的计划与预算;其资金是否按规定分配使用, 有无浪费;是否对应急项目实施了监控及评价;是否取得了预期的效果;对项目管理中存在的问题提出相关的改进建议。

(2) 审计方法强调全程审计与跟踪审计相结合。联合国儿童基金会对应急项目的评估与监控有三个阶段:初期快速评估、范围扩大的快速评估、实时监督与评估。初期快速评估必须在灾难发生的72小时内完成, 有助于早期决策和指导媒体工作, 其是前6~8周采取应急行动的基础。该阶段采用的方法主要是对受灾地区已知数据或情况以及从其他机构组织获得的数据情况进行分析评估, 这些数据一般是在应急项目准备阶段就获取的。范围扩大的快速评估是在灾后3~4周完成, 以便确定即将实施的应急项目。该阶段使用的方法主要是实地收集资料数据, 以及从其他机构组织获取数据。实时监督与评估一般是在灾难发生的第一周内提出制订一个针对应急项目的综合监督与评估计划, 这个计划提供了应急项目所需的信息和帮助, 以及如何获得这些信息与帮助的概况, 并针对应急项目的实施阶段进行相关的评价与监控。审计委员会在审计时, 要对三个阶段实施的情况进行审核, 审计人员需要对应急项目实施全程审计, 从应急项目的计划、实施到产出, 每个环节都要审查, 还需要进行实地调查。此外, 一般在审计后, 都要求审计委员会写一份管理建议书, 就应急项目管理中存在的薄弱环节提出相应的整改意见。同时, 在第二次审计时, 要对上一次审计提出的整改意见进行跟踪审计, 看被审计单位是否进行了改进。

(3) 审计过程强调关注风险。儿童基金会强调在应急项目的实施过程中应关注四类风险, 即策略性风险、合规性风险、报告性风险、操作性风险。策略性风险是指应急项目不符合儿童基金会保护儿童的宗旨, 没有明确受托责任。合规性风险是指应急项目的实施没有遵守儿童基金会、当地政府、国际的相关规定以及捐赠者的要求。报告性风险是指报告内容不可靠, 主要包括报告信息不真实、完整和准确。操作性风险是指应急项目的实施不及时、经济和有效, 以及操作人员缺乏职业道德。

针对这些风险, 儿童基金会提出防御风险的措施包括防御性控制与侦查性控制。防御性控制主要是指防止风险产生的措施, 包括职权分离、任用有专业胜任能力的人员、对员工进行监督与培训、设置网络密码、对资产进行保护等。侦查性控制是指审查风险是否带来了不好的后果, 包括实地考察监督、对应急项目实施过程的复核、审查执行指标与相关报告、调整预算与实际的支出、应急项目管理的审查与监督。审计人员为了评估上述风险, 一般需要在审计前进行调查并填写一个审前风险评估表, 对应急项目存在的风险做一个初步评价;在审计过程中, 需要对应急项目的风险情况进行分析, 就风险大的应急项目实施重点审计;在审计报告阶段, 审计人员需要填写审计鉴证质量检查表, 对应急项目审计情况进行质量控制评价。应急项目审计形成的管理建议书, 需要经过数次复核才能形成审计报告;审计报告也要经过几次审核批准, 才能最后定稿。

三、构建我国政府审计部门进行应急项目审计的框架

根据联合国儿童基金会的应急项目审计经验, 政府审计中应急项目审计应主要关注绩效审计。我国应急项目的资金主要是财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的, 用于资助突发性灾难的具有特定用途的资金。由于应急项目是用于应付紧急情况的救援项目, 必须专款专用, 因此审计中应特别关注专项资金是否按规定用途使用, 是否存在挤占挪用问题, 是否按规定的标准和范围使用, 是否取得预期效果等。所以, 笔者认为我国政府审计中的应急项目审计应为一种绩效审计。美国会计总署 (GAO) 在《国家审计准则》中认为, 绩效审计是对照客观标准或最佳实物及其他信息, 对政府项目的绩效和管理进行独立的评价, 以改善政府项目的经营, 为负责监督或采取纠正措施的有关各方制定决策提供便利, 促进政府加强公共责任。刘家义 (2004) 认为, 绩效审计就是独立的审计机关和审计人员, 依照国家法律规定和人们认知的共同标准, 对政府履行公共责任, 配置、管理、利用经济与社会资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、分析、考量和评价, 促进经济社会全面协调、持续高效发展。

综上所述, 绩效审计就是经济审计、效率审计、效果审计的合称。笔者认为, 政府审计中的应急项目审计是指政府审计机关对应急项目的经济性、效率性和效果性进行的监督、鉴证、评价活动。下面笔者就应急项目审计的目的、内容、方法、报告等方面提出一些看法。

1.审计目的。吴国萍 (2005) 总结了目前世界各国认可的绩效审计目标, 包括:一是对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策进行独立检查;二是确定并分析政府项目在经济性、效率性和效果性方面存在的问题, 以便帮助被审计单位或者政府部门整体改善经济性、效率性和效果性;三是对项目有意的、无意的、直接的、间接的影响进行报告, 并对既定目标的实现程度、没有实现的原因进行报告。湖北省审计厅效益审计课题组 (2006) 认为当前我国的效益审计根本目标应当是加强管理, 提高管理水平和资金使用效益。

笔者认为, 政府审计中应急项目审计的目标主要可以分为两个层次:第一层次为直接目标, 是评价政府机关和相关单位及其所管理、实施的应急项目预算支出的各项活动, 重点评价使用、管理应急项目资金的经济性、效率性和效果性, 并将评价的结果反馈给人大或其他决策机构、被审计单位的上级部门以及广大的公众;第二层次为最终目标, 是检查公共资源责任的落实情况, 评价相关部门的经济责任, 即应急项目的决策和使用责任。

2.审计内容。根据上述联合国儿童基金会应急项目审计经验, 我国政府审计中应急项目审计的内容应该包括应急项目的经济性、效益性和效果性。Kiyoshi Yamamoto和Masayuki Watanabe (1989) 使用公共资源管理过程图示对绩效审计的经济性、效率性和效果性进行了解释:经济性主要是指在保证质量的情况下, 使投入最小化;效率性是指投入与产出的关系;效果性是指产出达到预期的程度。经济性、效率性与效果性三者是密切相关的, 经济性中包含着效率性, 效果性也应考虑效率性。

申书海 (2003) 认为经济性是指以最低费用取得一定质量的资源;效率性是指以最小的投入取得一定的产出或以一定的投入取得最大的产出;效果性是指在多大程度上达到目标和预期结果。朱颐和汤玲 (2005) 指出经济性是指对一些活动, 在保证质量的前提下, 将其资源消耗量降低到最低水平;效率性是指产品、服务或其他形式的活动与其消耗资源的关系, 一项有效率的活动应该是在保证质量的前提下, 以一定的投入实现最大的产出, 或实现一定的产出使用最少的投入;效果性是指项目、计划或其他活动的预期结果和实际效果之间的关系, 即产品、服务和其他形式的活动在多大程度上达到既定的政策目标、经营目标及其他预期效果。笔者认为应急项目的经济性是指应急项目的设立符合相关实际;相关配套资金及时到账。应急项目的效率性是指应急项目资金、物资分配的合理性;应急项目政策得到落实;对应急项目实施了监控及评价, 相关使用部门具有健全的内部控制制度。应急项目的效果性是指应急项目的投入取得了预期的效果。下面就从这三方面分别说明应急项目审计的内容:

(1) 应急项目的经济性。首先, 应关注应急项目设立依据是否合理、科学。从应急项目来源渠道开始, 弄清所审计应急项目的性质、主管部门、来源渠道、规模、构成及具体用途, 审查应急项目是否按有关文件进行管理和使用, 对于通过上下级财政结算拨入的资金, 可审查年度财政结算表、指标账、与上级往来及上级财政部门下达的指标文件、项目批件等资料;对来源于其他渠道的资金可到相关主管部门调查。其次, 应关注应急项目的及时性。应用跟踪审计方法审查应急物资和资金拨付是否及时, 各级财政及主管部门有无存在以各种理由滞留、截留、克扣、挪用等现象;分析资金、物资不到位的原因;是否存在因决策失误造成的损失浪费现象等。

(2) 应急项目的效率性。主要从三个方面进行审查:一是审查应急项目资金、物资分配的合理性。检查和评价有关应急项目资金、物资在一个地区的总体分配是否公平合理, 是否分配到了最需要的地方, 是否起到了应急的作用。应对有关主管部门分配的真实性、合理性进行审计, 检查预算编制是否科学、公正和有无弄虚作假、暗箱操作等情况。二是审查应急项目政策的落实和到位情况。审计过程中, 应弄清楚应急项目各项资金、物资的规模、用途、安排、支出情况, 客观评价相关部门应急项目政策的落实和到位情况, 对一些地方应急项目政策执行不落实、不到位的原因进行深层次的剖析, 及时提出进一步完善应急项目政策的意见和建议。三是要审查相关部门是否有健全的管理制度和内部控制制度。对于应急项目是否制定了资金使用和项目管理的“五专” (专项、专户、专用、专账、专人负责) 制度以及跟踪反馈、绩效考评与奖惩制度, 各种制度正常运作的保障措施是否健全有效。

(3) 应急项目的效果性。应急项目的使用效果, 从整体上看应该包括三个方面, 一是直接效益, 要看是否给老百姓带来了直接实惠;二是长远效益, 要看是否有利于一个地区的长远发展;三是社会效益与环境效益, 要看是否有利于一个地区政治、经济、社会、环境的整体发展。应急项目审计既要关注应急项目的直接效益, 也要关注地区的长远效益和社会与环境效益。通过审计可以揭示和纠正应急项目分配和使用中只顾眼前、不顾长远, 只顾暂时的一点实惠、不考虑以后的现象。重点关注由于决策失误、管理不善等造成的应急项目资金使用效率低下和损失浪费现象, 并通过专门的绩效评估对应急项目管理和使用效益进行分析和评价, 提出加强和改进管理的建议, 促进项目资金的合理配置。

3.审计方法。

(1) 实施“全程审计”, 关注“跟踪审计”, 全面评价应急项目的经济性、效益性和效果性。“全程审计”是指从应急项目的预算、启动、执行直至结束的每个环节都有审计人员的参与。曹润林 (2008) 认为仅靠事后审计无法实现效益审计, 应建立一套有效的事前、事中与事后相结合的审计机制, 使审计机关及时了解被审计单位和相关部门专项资金的构成、规模、投向、运用等基本情况, 从而实现效益审计。美国审计署也指出, 为了规避舞弊等行为, 审计人员应坚持对整个过程进行监督审计。“跟踪审计”是指审计结束后, 应该加强应急项目审计的后续工作, 一方面可以进一步巩固审计成果, 另一方面能全面、真实地评价应急项目的经济性、效率性和效果性。后续跟踪审计除关注被审计单位对审计查出问题的整改情况及对审计意见的采纳情况外, 还应加强对应急项目资金投入后取得的经济效益和社会效益进行跟踪审计, 确保资金的使用效率, 全面评价使用绩效。对执行过程中存在的问题, 应查明原因, 根据被审计单位执行不力或审计建议不切合实际等不同情况, 督促被审计单位严格执行或者提出更加切实可行的改进措施。

(2) 实施综合审计, 即坚持应急项目审计与其他审计相结合。梅淑远和王海燕 (2005) 指出, 专项资金审计方法应包括多重结合法。专项审计与专项审计调查、财务收支、经济责任审计或其他审计项目有机结合, 便于从多角度、多层次发现、跟踪线索, 查证事项。由于应急项目涉及的资金大, 涉及的部门、单位广, 审计工作量大、情况复杂, 因此, 对应急项目除专门组织专项审计 (或审计调查) 外, 还应结合开展财政审计、经济责任审计、应急项目资金主管单位财务收支审计, 应注意检查应急项目有关政策措施的落实情况、关注应急项目决策的科学性, 同时还应关注应急项目资金的管理、使用是否科学、规范等, 以保证受灾公众的利益。喻青和吴卓军 (2008) 认为应将专项资金审计与经济责任审计、企业审计等相结合, 由此可在提高审计效率的同时取得较好的社会效益。

(3) 实施审前调查, 规避风险。刘家义 (2004) 指出, 绩效审计应与审计调查密切结合。审计调查不同于一般的调查研究, 是用审计的方法、标准、要求搞调查研究。这种方法的实践效果很好, 一些重大项目如机场建设、城市基础设施建设等, 都要进行审计调查。所以, 在绩效审计中应当广泛应用。同时, 将审计与审前调查密切结合, 不仅查得深、分析透, 而且范围广、工作主动。由于应急项目涉及的资金大, 涉及的对象多, 因此对于资金管理、使用的真实、合法等方面的问题, 以及严重违纪违规和损失浪费的问题都应采取审计调查的方式。蔡建新和郁志良 (2006) 指出, 审计调查可以极大地节约审计资源, 提高审计工作效率, 增加审计的可信度。

4.审计报告。联合国儿童基金会应急项目审计报告内容一般包括:标题;目录;被审计单位背景介绍;审计项目审计情况 (包括审计目标、范围和方法) ;审计过程中发现的问题以及相关的处理意见;审计结论;被审计单位的意见反馈等。美国审计总署规定绩效审计报告应该包括:审计目标、范围和方法;审计结果;审计建议;审计遵守的准则;重大不合规现象和滥用行为;违法行为;管理控制的缺陷;被审计项目负责人对审计人员的发现、结论、建议和采取的措施所表示的看法;审计人员确认的重大管理成就等。马伟杰和赵宝柱 (2005) 结合国外绩效审计报告提出我国绩效审计报告应该包括:摘要;被审计事项的背景;审计项目实施情况;审计发现情况;审计结论;发现的违法违规问题及处理意见;审计建议;被审计单位的反馈意见。

笔者认为, 应急项目审计报告应该包括以下内容:标题、目录、被审计应急项目情况简介、应急项目审计实施情况、应急项目审计结果及处理意见、被审计单位的意见反馈、对后续应急项目审计的建议、签章和日期。

其中, 在应急项目审计实施情况中应说明应急项目审计的目标、范围、审计方法, 以及审计过程中发现的问题, 并详细说明被审计项目存在的不经济、非效率的行为及现象, 分析原因以及产生的影响。在应急项目审计结果及处理意见中, 提出审计建议时要明确三方面的内容:使用者;被审计单位需要改进管理的内容;提出建议的依据。被审计单位的意见反馈要说明被审计单位对审计人员所提处理意见是否赞同、对审计处理意见的接受程度、对履行审计处理意见的安排等内容。当被审计单位与审计人员有不同意见时, 也应该说明理由。

摘要：国家审计署执行政府审计, 对国家的财政财务收支情况进行审计。而应急项目的资金大部分来自财政拨款, 应急项目审计的重任势必落在审计署的肩上。虽然审计署已经实施了一些应急项目审计, 但目前国内仍无应急项目审计的理论体系, 本文希望通过借鉴联合国儿童基金会应急项目审计的经验, 构建我国应急项目审计框架, 为具体工作的实施起到指导作用。

关键词：政府审计,应急项目,联合国儿童基金会

参考文献

[1].梅淑远, 王海燕.审计专项资金的方法.审计月刊, 2005;9

[2].申书海.财政支出绩效评价体系构成研究.财政研究, 2003;7

[3].刘家义.关于绩效审计的初步思考.审计研究, 2004;6

[4].吴国萍.关于开展政府绩效审计工作的思考.审计研究, 2005;2

[5].蔡建新, 郁志良.浅谈财政专项资金效益审计的重点及方法.审计与经济研究, 2006;1