工资薪金分配

工资薪金分配（精选十篇）

工资薪金分配 篇1

我国现行企业所得税法规定, 一般企业所得税税率为25%, 高新技术企业所得税税率为15%, 享受税收优惠政策免税企业不缴纳企业所得税。我国现行个人所得税法规定, 股息红利个人所得税税率为20%。

一个企业所得税率为25%的企业, 假设分配给其个人股东的股利对应的税前利润为P, 则对该部分税前利润:企业所得税后净利为为P× (1-25%) =0.75P, 在分配股利时, 个人股东要缴纳20%的个人所得税, 个人所得税税后所得为0.75P× (1-2 0%) =0.6 P, , 税额合计为P-0.6 P=0.4 P, 综合税负率为0.4P÷P=40%。

同样可以计算出企业所得税税率为15%的企业税前利润直至分配给个人股东的综合税负率为32%。免税企业利润分配给个人股东的税负率为20%。

二、个人股东获取股利回报与薪酬的综合税负比较

通常所说的年薪, 包括按月发放的工资和全年一次性奖金。如果我们把一年内每月工资的总和称作年工资。那么对年工资 (在以下计算和论述中工资含每月税前扣除额3500元, 不包括允许在个人所得税前扣除的其他扣款) 、全年一次性奖金收入综合税负可以通过测算由低到高如表1:

年工资与全年一次性奖金组合表中全年一次性奖金都可以取固定值, 因此, 可以计算增加全年一次性奖金时增加部分的税负水平。如:全年一次性奖金18000以内税率为3%。当增加至54000元时, 增加36000元, 增加税负54000×10%-105-18000×3%=4755, 增加部分的平均税负率 (边际税率) 为4755÷36000=13.21%, 全年一次性奖金108000元、420000元、660000元、960000元时, 比上一档全年一次性奖金增加部分的平均税负率为29.17%、26.59%、38.02%、45.08%。

我们可以计算出边际税负率分别不大于40%, 32%, 20%的对应年工资和全年一次性奖金合计数的范围, 此时的年工资和全年一次性奖金边际税率都不大于税前利润至股利分配的企业所得税和个人所得税综合税负率。得出的年工资和全年一次性奖金合计数范围内的最大值就是股利分配与年薪所得转换点的金额。

免税企业股利分配综合税负率为20%, 要使年工资和全年一次性奖金边际税负率不都大于20%, 在年工资与全年一次性奖金组合表中按组合金额从低到高测算, 得到全年一次性奖金不大于54000 (边际税率13.21%) 。年工资为96000元, 组合金额150000元, 边际税负率小于20%。当年薪超过150000元不大于204000时, 边际税负率等于20%。在个人股东享有利润且其在企业的年薪不超过150000元时, 可将其年薪增加, 但最多不超过204000元;年薪超过150000元但不超过204000元的部分, 股利分配和工资薪金综合税负率相同, 当年薪超过204000元时, 把年薪定为204000元或150000元, 超过204000元或150000元的部通过股利分配, 可以减少税负。

通过同样方法, 可以测算:边际税率不大于32%, 对应年薪范围为0~1122000元 (年工资最大值702000元, 全年一次性奖金最大值420000元) ;边际税率不大于40%, 对应年薪范围为0~1422000和1494500~1662000元 (年工资最大值1002000元, 全年一次性奖金最大值660000元) 。综合边际税率限值40%对应的年薪范围不完全连续, 因为在年薪总额大于1422000且小于1494500时, 超过1422000元的部分的边际税率大于40%。

三、税前利润转换为年薪的税负差异

对免税企业的自然人股东来说, 如果该股东未在企业领取工资薪金, 且其享有的用于股利分配的税前利润份额不小于150000元, 则股利转换为年薪产生的税负差异最大, 在这种情况下, 股东享有的用于股利分配的税前利润150000元转化为年薪, 税负差异为:150000×20%-[ (96000/12-3500) ×10%-105]×12- (54000×10%-105) =20565元。同样, 可以测算企业所得税率为15%、25%时, 自然人股东税前利润转换为年薪产生的最大税负差异分别为90105元、199615元。

四、其他

工资薪金制度 篇2

第一章 总 则

第一条 按照协会章程理念和管理模式，遵照国家有关劳动人事管理政策和协会其他有关规章制度，特制定本方案。第二章 正式员工工资制

第二条 适用范围。协会签订正式劳动合同的所有员工。第三条 工资模式。采用结构工资制。员工工资=基础工资＋岗位工资+津贴 1.基础工资。

参照当地职工平均生活水平、最低生活标准、生活费用价格指数和各类政策性补贴确定，在工资总额中占 80％ 2.岗位工资。

根据职务高低、岗位责任繁简轻重、工作条件确定； 3.津贴。

（1）包括有交通津贴、通讯津贴、伙食津贴等；（2）各类津贴见协会补贴津贴标准。第四条 其他注意事项。

1.各类假期依据国家劳动法管理条例，决定工资的扣除； 3.员工加班、值班费用，按月统计，计入工资总额；

4.各类补贴、津贴依据协会各类补贴管理办法，计入工资总额； 第三章 非正式员工工资制

第五条 适用范围： 订立非正式员工劳动合同的临时工、离退休返聘人员。第六条 非合同工享有的各种补贴、津贴一并在月工资中支付。第四章 附 则

第七条 协会每月支薪日为 15日。

工资薪金分配 篇3

关键词：高校教师；工资薪金；税收筹划；线性规划

引言：随着我国市场经济的发展，广大居民的收入水平不断提高，个人所得税的纳税主体逐渐扩大。高校教师作为国家“科教兴国”的主力军，其收入水平也有了很大的提高。国家税务总局下发的《关于进一步加强对高收入者个人所得税的征收管理的通知》将高等学校的教师列入了重点监管的高收入行业之一，因此，高校教师如何在依法纳税的前提下，合理地运用税收筹划减轻税收负担就显得尤为重要。

一、高校教师工资薪金个人所得税筹划的现状

税收筹划，又被称为纳税筹划，盖地教授在其书中将税收筹划定义为“在不违反国家有关法律和国际公认准则的的前提下，为实现企业财务目标而进行的旨在减轻税收负担的一种税务谋划或者安排”。高校教师的个人所得税筹划指的是在遵守税法的前提下，教师运用纳税人的权利，通过对不同名目的个人所得在发放时间、金额和方式等方面进行规划，尽可能降低教师的税收负担、提高其实际收入水平的管理活动。

按照最新的规定，国务院于2011年公布了修正的《中华人民共和国个人所得税税法实施条例》，明确指出个人取得的月工资收入按照七级超额累计税率计税，最低税率和最高税率分别为3%和45%。针对全年一次性奖金，国家税务总局出台的《关于调整个人取得全年一次性奖金等计量征收个人所得税方法问题的通知》中规定，先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后将该奖金的全部数额按照适用的税率和速算扣除数计算个人所得税额；如果雇员当月工资不足3500元，可以先将奖金补足月工资不足3500的差额，用余数按照上述方法执行。并且，在一个纳税年度，该计税方法只允许使用一次。至于雇员在除全年一次性奖金以外取得的其他奖金，如月度奖、季度奖、半年奖等，一律与当月工资合并计算并纳税。

与别的行业相比，高校教师的收入有着显著的不同之处：一方面，作为财政拨款的事业单位，教师的工资名目繁多，诸如岗位工资、薪级工资、校内工资以及其他的各种补贴津贴；另一方面，教师的收入部分取决于教师的工作量，由于每个学期的教学任务量的不同，教师的收入水平也会发生变化，从而造成每个月的收入波动较大。针对以上的特点，本文首先从税收筹划的角度，将教师的所有工资薪金收入依照计税方法的不同划分为两类，即月收入和全年一次性奖金，因为税法在计算税额时针对应税收入是无需考虑工资名目，仅仅区分月收入和全年一次性奖金分别核算应纳税额；其次，由于高校的教学安排一般都是提前设计安排好的，这样高校教师第二年的工作量在之前一年一般都是可以衡量的，因此高校教师的总收入水平一般在之前一年的年末均已确定。另外，已经有很多文献均已证明，由于超额累进税率的特点，在总数固定的条件下，每月收入相等的税负比不均等的情况税负小。这样，高校教师工资薪金所得的税收筹划就可以简单概括为在总收入一定的情况下，如何将教师的收入在相等的每月收入与全年一次性奖金之间合理分配，使得教师承担的税负最轻。

二、高校教师工资薪金个人所得税筹划模型的构建

根据上文的介绍，高校教师工资薪金个人所得税筹划的问题可以归结为满足一定条件下的求线性优化最优解问题。在分析的过程中，为了计算简便，本文不考虑高校教师缴纳的养老保险、住房公积金等可税前扣除项目，即假设高校教师每年的年收入扣除“五险一金”之后的余额是相对固定的，并用变量R来表示，同时鉴于国家将高校教师列为高收入群体，假设高校教师的月收入不存在3500元以下的情况，因为即使存在低于3500元月收入的情况，由于其收入水平较低，本身纳税金额较小，这样税收筹划也就失去了操作的意义，另外设定变量x为教师的月收入数额，y为教师的全年一次性奖金，函数f（x）计算月收入的应纳税额，g（y）代表全年一次性奖金的计算方法。

以上结果即为在高校教师年总收入固定的情况下，教师工资薪金个人所得税的税收筹划模型。这样，该筹划问题就彻底转换为运筹学上的线性规划问题，我们就可以使用Lingo软件进行计算求出最优解。

三、验证分析

对于上文建立的线性规划模型，本文使用Lingo软件进行分析，检验该模型的有效性。假设某高校一位教授年初预计的年收入总额为15万，我们将其应用到模型中，经计算可得到x=8000元，y=54000元，T=9435元，即若年收入为15万元，税收筹划的最佳方案是每个月发放工资8000元，同时在年底发放全年一次性奖金54000元，该方法下全年共计纳税9435元。

从表中我们可以清晰地看出，在最优解上下，无论是轻微浮动±10元，或是浮动±1000元，最终得到的T值均是明显大于最优解情况下的值。说明该方法能够达到使高校教师工资薪金个人所得税税收筹划的目的，按照此方法合理安排教师的工资发放，能够降低教师的税收负担。

四、结论

本文采用运筹学中线性规划的方法对高校教师工资薪金个人所得税进行了纳税筹划，计算得到了教师每月的工资收入与全年一次性奖金的分配方法，使得教师负担的税收最轻。从中，我们得出以下结论：（1）税收筹划在教师个人所得税中的作用越来越大。由于高等学校教育事业发展迅速，高校教师收入不断提高，税负不断增加，合理的税收筹划可以显著降低高校教师的税负，提高教师的实际收入。（2）每月收入与年末一次性奖金应合理组合发放。从前面可以看出，每个月的收入和年末一次性奖励的组合方式不同，其纳税税额也不同，有的甚至相差很大，因此，高等学校在考虑给教师发放工资的时候，应将全年总的收入合并进行考虑，采用合理的组合进行发放，这样才能真正地为教师着想，提高教师的福利。（3）该研究模型可以有效推广。本文仅仅建立在高校教师的基础上分析工资薪金个人所得税的筹划，事实上，该模型具有很强的通用性，它不仅适用于高校，对其他的企业、事业单位和社会团体等也同样适用。

五、研究不足与展望

鉴于本人自身能力和客观原因的限制，本研究还有以下的不足之处：（1）高校教师的收入来源除了工资薪金所得以外，还有劳务报酬所得、稿酬所得等其他的收入，这些收入的税收同样影响着教师的实际收入水平。（2）当实际发放教师工资的时候，遇到教师工资变化的问题，该模型需要重新设置相关参数，重新计算最优解，无形之中增加了相关操作人员的工作量。

关于高校教师个人所得税税收筹划这一研究，看似浅显，实则意义重大，深入研究高校教师个人所得税税收筹划，不仅可以降低教师的税负、提高教师的收入，更加可以促进我国税收相关法律的不断完善，对未来个人所得税的制定和实行也有一定的指导意义。未来的研究中，本人还需要改进本文的不足之处，进一步考虑研究范围的全面性和模型的适用性。

参考文献：

[1] 刘云甫.高校税收筹划的法律思考——以高校教师个人所得税为视角[J].行政与法，2010（2）.

[2] 杜晓梅，廖特明.高校教师工资奖金发放方式的个人所得税筹划[J].会计之友，2011（5）.

[3] 李永艳，马鹏.线性规划方法在个税纳税筹划中的应用[J].西部财会，2011（12）.

[4] 中国注册会计师协会.2014年度注册会计师全国统一考试税法辅导教材[M].北京：经济科学出版社，2014.

工资薪金的税收筹划 篇4

由于工资薪金与劳务报酬适用不同的计税方法和税率,所以合理安排工资薪金所得和劳务报酬可以实现节税。

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》(国税发[1994]89号)第十九条区分了工资、薪金所得与劳务报酬所得:工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其它组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于:前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系。

《国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复》(国税函[1997]385号):根据个人所得税法的规定,凡与单位存在工资、人事方面关系的人员,其位本单位工作所取得的报酬,属于“工资、薪金所得”应税项目征收范围;而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬,不属于税法中所说的“受雇”,应是“劳务报酬所得”应税项目征税范围。

那么,如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢?从形式上来说,确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同,则被定为法律意义上的“临时人员”,否则将视为非企业临时人员。判别是否具有“雇佣关系”与“非雇佣关系”,既要采用形式判别法,当然,还要注意事实劳动关系。按照《关于确立劳动关系有关事项的通知》(劳社部发[2005]12号)的规定,用人单位招用劳动者未订立书面劳动合同,但同时具备下列情形的,劳动关系成立:用人单位和劳动者符合法律、法规规定的主体资格;用人单位依法制定的各项劳动规章制度适用于劳动者,劳动者受用人单位的劳动管理,从事用人单位安排的有报酬的劳动;劳动者提供的劳动是用人单位业务的组成部分。

有些地方税务机关在区分时出来考虑劳动关系之外,还附加了用人单位是否为劳动者缴纳社保等条件,例如:江苏地税对实际操作中的掌握标准作了规定,(1)签订了合法、有效的劳动合同,即存在了劳动关系;(2)企业按规定为职工缴纳养老保险等,使职工享受规定的社会保障待遇。凡满足上述二项条件的,则存在雇佣与被雇佣关系,否则就不存在雇佣与被雇佣关系(苏地税政二函[1999]1号)。

《广州关于劳务报酬所得个人所得税征税问题》明确:劳务报酬所得属于独立个人劳务所得,工作、薪金所得属于非独立个人劳务所得。个人从事的劳务作为独立个人劳务,一般符合好以下条件:(1)其医疗保险、社会保险、假期工资等方面不享受单位员工待遇;(2)其从事劳务服务所取得的劳务报酬是按相对的小时、周、月或一次性计算支付;(3)其劳务服务的范围是固定的或有限的并对其完成的工作负有质量责任;(4)其未提供合同规定的劳务所相应发生的各项费用由其个人负担。

《关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知》(辽地税函[2009]27号)站在企业的角度区分了工资薪金和劳务报酬。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。劳动合同或基本养老保险缴费单是证明企业与员工之间存在任职或雇佣关系的凭据,企业支付给员工的报酬只有在企业与员工签订劳动合同或为员工缴纳基本养老保险的情况下,才能作为工资薪金支出;否则应作为劳务费支出,凭劳务费发票税前扣除。

工资、薪金所得与劳务报酬所得都属于劳动所得。对于劳务报酬所得,税法规定,每次收入不超过4000元的减除800元费用、每次收入4000元以上的减除20%的费用作为应纳税所得额,适用20%的比例税率,一次收入畸高的,实行加成征收,劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。可见工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负是不相同的,实现二者的转化在一定程度上可起到降低税负的作用。

(1)劳务报酬所得转化为工资、薪金所得

由于在某些情况下,比如当应纳税所得额比较少的时候,工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20%低,因此在某些情况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得,能节约税收。

(2)工资、薪金所得转化为劳务报酬所得

在纳税人工资、薪金较高,适用边际税率高的情况下,将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

[案例分析]

某房地产公司欲聘用一知名专家设计师,双方商定每月的报酬为30000元。在签订合同时,面临两种选择:是签订存在雇佣关系的劳动合同,还是不存在雇佣关系的劳务合同?

方案一:签订存在雇佣关系的劳动合同

如果签订存在雇佣关系的劳动合同,则该设计师每月30000元收入,按工资、薪金所得项目征税。

应纳税额=(30000-3500)×25%-1005=5620(元)

方案二:签订不存在雇佣关系的合同

如果该设计师与房地产公司不存在雇佣关系,只是一名兼职的工作人员,则其30000元收入应该按照劳务报酬所得纳税。

应纳税额=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

方案二比方案一少纳税420元(5620元—5200元)。

在运用上述方法节税时,一定要征得员工的同意,同时要考虑到企业的实际情况,只有在劳动关系介于两者之间,且双方都同意,并且不会有其他劳动纠纷的情况下才可以釆用,否则会产生逃避纳税的嫌疑风险,或导致其他的劳动纠纷。

二、运用好保险与公积金

财政部和国家税务总局《关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》(财税[2006110号)、《财政部国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知》(财税[200818号)规定,企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,免征个人所得税;个人按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费,允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内,其实际缴存的住房公积金,允许在个人应纳税所得额中扣除。生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法,取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税。但是在实际中许多单位或者没有为职工上齐保险与公积金,或者仍按7%的较低比例缴付住房公积金。因此,在不增加企业负担的情况下,可以利用住房公积金进行个人所得税进行税收筹划:提高住房公积金计提比例,减少个人所得税应纳税额,从而提高职工的实际收入水平。

居民在购买保险时可享受三大税收优惠:一是企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金,不计个人当期的工资、薪金收入,免缴纳个人所得税。二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失,不属于个人收入,免缴个人所得税。三是按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入,也免征个人所得税。

在一些保险公司的险种推销中,避税也是其一大卖点,需要避税的朋友可以考虑此类险种。同时需要指出的是,在投资分红类保险中,保险收益也无须缴纳20%的个人所得税。

需要注意的是,需要避免以下情况,否则仍需缴纳个人所得税:

(一)超过免税保险及住房公积金的标准缴付部分。单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金,及超过生育保险办法规定标准的生育保险性质的津贴、补贴,应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人所得税。

(二)个人获得现金形式住房补贴、医疗补助费。企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费,应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。

(三)由企业为个人缴付的免税保险费种类之外的保险。对企业为员工支付各项免税之外的保险金,如很多企业为员工上的商业性补充医疗保险和补充养老保险等,应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税,税款由企业负责代扣代缴。

[筹划案例]

某单位职工王某,每月应从单位取得工资5400元,减除个人负担的社会保险费300后,王某每月实际取得工资5100元,该单位未为王某缴纳住房公积金,王某个人也未缴纳住房公积金。王某上一年度月平均工资也是5400元,其工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资为2000元(假设本例中个人负担的社会保险费300元在税法规定的标准和范围内)。

筹划前:王某每月应纳个人所得税为(5100-3500)×10%-105=55(元),全年应纳个人所得税55×12=660(元)。

[筹划方案]

其他条件不变,企业将原来发给王某工资中按王某上一年度月平均工资12%的部分以住房公积金形式缴入王某住房公积金账户,王某个人也按同样的金额缴入住房公积金账户。

筹划后:企业为王某缴纳的住房公积金为5400×12%=648(元),个人缴纳的住房公积金也是648元,王某实际当月工资、薪金所得5400-300-648=4452(元),王某每月应纳个人所得税(4452-3500)×3%=28.56(元),全年应纳个人所得税28.56×12=342.72(元)。

[筹划结果]

王某在筹划后比筹划前全年少纳个税660-342.72=317.28(元)。

注意事项:职工只有在符合《住房公积金管理条例》规定情形时,才可以提取职工住房公积金账户内的存储余额。因此,企业可兼顾职工个人需求,视情况采取类似的税收筹划。此外,企业为职工缴纳住房公积金应该控制在税法规定的标准内,这样的筹划才更有意义。

三、设计好低价售房激励方案

企业有时会以低价售房的形式对职工进行奖励,必要时,可从职工的工资和奖金中分解出一部分收入,使职工再次获得按年终奖计税降低税负的机会,也就是说,某一年份,企业的高收入者的薪酬可以由三部分组成:月工资薪金、年终奖、低价售房所得,如果是上市公司,还可以有股权激励所得。这样做,高收入者的收入被分解为几个部分,分别计税,可以大大降低其税收负担。

公司工资薪金制度范文 篇5

（暂 行）

为加强公司对工资报酬的管理，完善公司的薪酬管理体系，便于工资报酬趋于合理分配，保障员工的生活，增强公司的凝聚力，建立稳定的员工队伍，吸引高素质的人才，激发员工的工作积极性，特制订本制度。

一、员工工资待遇：

工资=基本工资+岗位工资+各类补助

1、基本工资：

基本工资原则上参照行业内同类职位的标准执行，由员工入职前与公司协议确定，但不低于工作所属地规定的最低工资。

（二）奖金：

根据公司效益，奖金总额由董事会确定，奖金的发放根据员工职责履行状况，经考核确认后，依照确定的标准按通过隐密形式支付。奖金做为员工绩效考核的基础和标准，具有特定的浮动性，与公司的经营利润、员工的业绩和贡献直接关联。对公司的建设和利润增长有特殊贡献者，经董事会研究，可发给特别奖金。

（三）不计入工资的待遇

社会保险费：公司根据有关规定，按社会保险下限为签约员工缴纳。

二、其他人员薪酬管理：

1、新进人员工资标准：对已录用的新员工，实行试用期，试用期最低三个月，在试用期内，具有大专学历，一年以上工作经验的，每月按工资的80%发放;具有本以上学历，每月按工资的90%发放；试用期满，按照协议的试用期满的工资确定；实习人员只发放基本工资，实习期最多不超过六个月时间。

2、公司因开展业务的需要，特殊引进和临时聘用的技术人才或专业人员，可实行协议工资。

四、工资的发放与扣缴：

(一)工资的计算与给付：

1、工资计算以月为计算期。计算日工资，可按以下公式计算：日工资额=月工资标准÷月天（按月份实际天数）

月工资额=月工资标准÷月天×实际出勤天数＋补助－代缴代扣

（注：每周日为员工休息日，出勤天数在20天以上，周日带薪休假，反之则不享受带薪休假；国家法定节假日员工享受带薪休假，按日工资60%发放。）

工资的计算区间为每月的1日至月底，于隔月15日发放，由财务部存入员工帐户或以现金形式发放。

2、公司因不可抗拒等因素无法按期支付员工的工资时，应于发薪日前5天通知全体员工，并公告变更后的发薪日。

3、员工因各种原因中途离职的，未付的费用（工资、补助）将在员工离职次月的月末结算（离职手续办理完毕，总经理签字后方可发放）。

(二)代扣代缴：

1、员工应缴纳的个人收入所得税。

2、依法制定的公司规章制度规定可以减发的工资。

3、员工违反公司的规章制度而受到公司处罚的罚款。

4、员工请事（病）假等假期而减发的工资。

5、法律、法规、规章规定可以扣除的工资或费用。

6、员工依法和公司合法、合理要求当事员工赔偿给公司的经济损失。

7、其他个人应负担的费用。

五、工资的调整：

员工的薪酬要随岗位、职位、业绩的变动而作出相应的调整。

（一）加薪的条件

1、晋职、晋级者。

2、能够提高工作改进方法，增进工作效率者。

3、为公司增加显著效益者。

4、有学术著作或技术发明，对本公司确有价值者。

5、单位因人员精简后，两人以上的工作改由一人担任，经过三个月以上的实践能胜任者。

（二）减薪的条件

1、员工降职、降级；

2、员工因绩效考核未达到良好标准，而被减发的；

3、因公司经济效益下浮而减发的。

六、工资调整办法：

调整的对象：针对于实际工作能力和业绩表现突出者或低于所在岗位(职务)等级标准的员工。

调整方法：在下一个的三月份，根据公司上的经营利润情况确定提薪额度和调整比例。

七、薪酬保密

1、公司实行薪酬保密制度。

2、除公司指定管理人员知道员工薪酬外，任何员工不得泄露自己及他人的薪酬，如有泄密者给予警告，严重者将开除。

八、行政人事部门负责核定全体员工的工资报酬范围，员工岗位工资标准的最终确定、变更、调整均需经总经理批准。

九、公司对本制度有最终修改权、解释权和决定权。

工资薪金所得税务筹划初探 篇6

工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。税务筹划是指在税法规定的范围内, 通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 尽可能地获得节税效益。为此, 笔者拟就工资薪金所得税务筹划作初步探索。

一、重要意义

(一) 有利于提高单位财务管理水平

有些单位财会人员由于没有全面、系统地研究国家税收法律法规及有关规定, 在进行财务决策时, 很少考虑或没有充分考虑税收因素, 以致财务决策不科学、不合理。因此, 通过工资薪金所得个人所得税税务筹划, 可以促进财会人员钻研财务制度、会计准则和税收法律法规, 从而提高单位财务管理水平。

(二) 有利于增强职工依法纳税意识

有些单位职工由于不了解税法及税收相关法律, 为了不缴或少缴个人所得税, 往往要求单位采取一些非法手段进行偷税漏税, 以致遭受法律制裁、财务损失或声誉损害。因此, 通过工资薪金所得个人所得税税务筹划, 可以促进职工学税法、知税法、懂税法、守税法和用税法, 从而增强职工依法纳税意识。

(三) 有利于尽可能地获得节税效益

有些单位管理层由于不清楚工资薪金所得个人所得税实行费用定额扣除和累进税率规定, 月度之间工资薪金发放不均衡, 波动幅度较大, 以致增加职工税收负担。因此, 通过工资薪金所得个人所得税税务筹划, 可以在合法、合理的情况下, 选择税收负担较轻的工资发放模式, 从而尽可能地获得节税效益。

二、基本思路

(一) 确定最佳工资结构

年初根据单位全年工资总额, 测算出每位职工的全年工资总额;然后再根据每位职工的全年工资总额, 合理确定每位职工年度工资和年终奖金数额。当职工的全年工资总额较低时, 则不宜考虑年终奖金数额。

(二) 均衡发放月度工资

按月计提应付职工工资, 并根据年初确定的每位职工年度工资数额, 均衡发放职工月度工资。同时, 建立职工工资台账, 记录应付工资、实付工资和应付未付工资等数额。

(三) 一次性发放年终奖

年终根据年初确定的每位职工年终奖金数额, 一次性发放职工年终奖金。

三、具体方法

(一) 现行缴税方法

1. 月度工资:

实行按月计征, 以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额, 适用3%~45%的七级超额累进税率。企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的“三险一金” (住房公积金、医疗保险金、基本养老保险

【案例1】赵某2012年1月取得月度工资8400元。则月度工资应纳税额= (8400-3500) ×20%-555=425 (元) 。

2. 年终奖金:

职工取得全年一次性奖金, 单独作为1个月工资薪金所得计算纳税。

(1) 先将职工当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月, 职工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金减除“职工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

(2) 将职工个人当月内取得的全年一次性奖金, 按上述第 (1) 项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。

如果职工当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额, 应纳税额=职工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

如果职工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额, 应纳税额= (职工当月取得全年一次性奖金-职工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额) ×适用税率-速算扣除数。

【案例2】钱某2012年12月取得月度工资4000元, 年终奖金30000元。则月度工资应纳税额= (4000-3500) ×3%-0=15 (元) , 年终奖金应纳税额=30000×10%-105=2895 (元) 。

【案例3】孙某2012年12月取得月度工资2700元, 年终奖金4400元。则年终奖金应纳税额=[4400- (3500-2700) ]×3%-0=108 (元) 。

3. 其他奖金:

职工取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金, 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等, 一律与当月工资薪金收入合并, 按税法规定缴纳个人所得税。

【案例4】李某2012年4月取得月度工资4000元, 季度奖金1000元。则月度工资应纳税额= (4000+1000-3500) ×3%-0=45 (元) 。

(二) 税务筹划方法

工资薪金所得个人所得税税务筹划的关键是确定最佳工资结构。工资结构是指职工工资总额中年度工资和年终奖金的比例关系。最佳工资结构是指在一定条件下使年度工资所得税、年终奖金所得税之和最小的工资结构, 也就是使税收负担率最低的工资结构。

【案例5】周某2012年工资总额50000元, 每月工资2667元 (即全年工资32000元) , 年终奖金18000元。

税务筹划前的税负分析。每月工资 (低于费用扣除标准3500元) 无须纳税, 年终奖金应纳税额=18000×3%-0=540 (元) , 全年应纳税额=0+540=540 (元) , 税收负担率=540÷50000×100%=1.08%。

税务筹划方案。周某2012年工资总额不变, 每月工资4167元, 不发年终奖金。

税务筹划后的税负分析。每月工资应纳税额= (4167-3500) ×3%-0=20 (元) , 全年工资应纳税额=20×12=240 (元) , 全年应纳税额=240+0=240 (元) , 比税务筹划前节省300 (元) ;税收负担率=240÷50000×100%=0.48%, 比税务筹划前下降56%。

【案例6】吴某2012年工资总额80000元, 每月工资3667元 (即全年工资44000元) , 年终奖金36000元。

税务筹划前的税负分析。每月工资应纳税额= (3667-3500) ×3%-0=5 (元) , 全年工资应纳税额=5×12=60 (元) , 年终奖金应纳税额=36000×10%-105=3495 (元) , 全年应纳税额=60+3495=3555 (元) , 税收负担率=3555÷80000×100%=4.44%。

税务筹划方案。吴某2012年工资总额不变, 每月工资5167元 (即全年工资62000元) , 年终奖金18000元。

税务筹划后的税负分析。每月工资应纳税额= (5167-3500) ×10%-105=61.70 (元) , 全年工资应纳税额=61.70×12=740.40 (元) , 年终奖金应纳税额=18000×3%-0=540 (元) , 全年应纳税额=740.40+540=1280.40 (元) , 比税务筹划前节省2274.60 (元) ;税收负担率=1280.40÷80000×100%=1.60%, 比税务筹划前下降64%。

四、注意问题

(一) 需要管理层高度重视和部门密切配合

工资薪金所得税务筹划是一项综合性管理工作, 涉及到单位的相关部门。为此, 管理层要高度重视, 相关部门要密切配合, 在遵守国家各项法律法规及规章制度的前提下, 采取各种有效措施, 切实做好税务筹划工作, 维护职工切身利益, 获得最佳节税效益。

(二) 需要具有节税功能的职工薪酬制度

完善的职工薪酬制度是进行工资薪金所得税务筹划的前提和保证。为此, 各单位在制定职工薪酬制度时, 要充分发动职工集思广益, 确保制度具有激励和节税两大功能, 确保制度更加科学合理, 增强职工的向心力和凝聚力, 增强职工的积极性、主动性和创造性。

(三) 需要精通财务与税务的专业化人才

只有精通财务与税务的专业化人才, 才可能根据实际情况, 利用税法客观存在的政策空间进行税务筹划。为此, 各单位要选拨精通财务与税务的专业化人才从事税务筹划, 也可聘请税务筹划专家进行指导和帮助, 切实规范纳税行为, 科学降低税收负担, 有效防范纳税风险。

摘要：税务筹划是指在税法规定的范围内, 通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 尽可能地获得节税效益。文章研究分析了个人所得税工资薪金所得税务筹划的重要意义、基本思路、具体方法和注意问题。

关键词：工资,税收,筹划

参考文献

[1]财政部企业司.企业财务通则解读 (M) .北京:中国财政经济出版社, 2007.

工资薪金个人所得税筹划方案浅析 篇7

一、薪酬的构成内容及应纳税所得额

现行我国个人所得税的征收依据是2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过的关于修改个人所得税法的决定, 规定从2011年9月1日起个税起征点提高到3 500元, 其中, 工资、薪金所得适用七级超额累进税率, 按月应纳税所得额计算征税, 税率跨度从最低的3%到最高的45%。

个人所得税法规定工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职受雇有关的其他所得。一般来说, 工资、薪金所得属于非独立劳动所得。所谓非独立个人劳动, 是指个人从事的由他人指定、安排并接受管理的劳动, 工作或服务于公司、工厂、行政事业单位的人员均为非独立劳动者。他们从上述单位中取得的劳动报酬, 是以工资薪金的形式体现的。在这类报酬中, 工资薪金的收入主体略有差异。通常情况下, 把直接从事生产、经营或服务的劳动者 (工人) 的收入称为工资, 即所谓“蓝领阶层”所得;而将从事社会公职或管理活动的劳动者 (公职人员) 的收入称为薪金, 即所谓“白领阶层”所得。但实际立法过程中, 各国都是从简便易行的角度出发, 将工资薪金合并为一个项目计征个人所得税。

除工资、薪金以外, 奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金范畴。其中, 年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况, 一律按照工资、薪金所得课税。

工资、薪金个人所得税应纳税所得额, 以每月收入额减除费用3 500元的余额为应纳税所得额, 考虑到境外人员和在境外工作的中国公民生活水平比国内的公民要高, 而且, 汇率的变化情况对他们的工资薪金所得也有一定的影响。为了不因征收个人所得税而增加他们的负担, 现行税法对外籍人员和在境外工作的中国公民工资、薪金所得增加了附加减除费用的照顾。从2011年9月1日起, 在每月3 500元费用基础上, 再附加减除1 300元。另外, 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠, 捐赠部分未超过纳税义务人应纳税所得额30%的部分, 可以从应纳税所得额中扣除。个人所得用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费, 经主管税务机关确定, 可全额在下月工资、薪金所得计征个人所得税时, 从应纳税所得额中扣除, 不足抵扣的, 不得结转抵扣。工资、薪金应纳税所得额, 包括现金、实务和有价证券, 取得为实物的应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证或者凭证上所注明的价格明显偏低的由主管税务机关参照当地市场价格核定应纳税所得额。

员工收入的提高, 各项税前扣款的减少都会直接影响其应纳税所得额。而超额累进税率制的引用, 往往使收入相近的两个人因为处在不同的征税跨度, 而造成实际收入的巨大差异。因此, 制定一套合理的针对个人所得税的薪酬管理体系, 对维护企业整体与员工个人利益而言, 至关重要。

二、应纳税所得额的控制方案

(一) 月收入均衡分摊法

由于我国现行采用的是七级累进制税率, 当月职工收入越高, 就越有可能攀升至更高的纳税层次, 从而加重了职工的税收负担。目前公司薪酬发放的方式, 采取月度收入加季度奖金加半年绩效清算加年终奖金的形式发放, 造成职工收入频繁波动。这种情况在销售类企业尤为明显, 为了达到激励员工的目的, 企业普遍采用绩效薪酬制, 即根据考核指标的完成情况决定该销售人员当月的绩效分数, 并以此分数为基准确定奖金额度。但由于市场供求、季节交替、经济转型等内外在因素, 销售人员往往超额或只是部分完成当月销售任务, 因此其应纳税所得额会产生不规律的波动, 并可能在不同月份处于不同的纳税层次, 最终影响其税后收入。

要解决此问题, 平均分摊薪酬是最有效且可行的办法。企业可以以业务正常完成的情况为评价基准, 对于某月过分超额或减额的情况所引起的分数差异进行分摊, 从而保持员工月薪酬收入的大致均衡, 使职工始终只承担相对较低的税负而不会因为某月收入过高而承担不必要的纳税负担。

方案一:假设公司小王每月税前工资为5 500元, 每季度奖金3 000元, 年中发放一次上年度绩效兑现8 000元, 年终奖金2 0 0 0 0元, 税前收入合计106 000元。五险一金每月1 500元 (其中住房公积金624、养老保险6 0 0、医疗保险1 6 7、失业保险109) 。根据上述假设每月个税计算如表1所示:

根据表1计算可知小王全年应缴个人所得税4 690元, 税后收入为83 310元。

方案二:假设小王税前收入106 000元按月平均发放, 个人缴纳的“五险一金”每月为1 500元全年个人所得税测算如表2:

根据表2计算可知小王全年应缴个人所得税3 340元, 税后收入83 380元。与方案一比较小王个人所得税可以少交1 280元, 个税降低率27.71%, 在企业负担没有增加的前提下通过均衡发放员工收入可以提高员工实际收入1.53个百分点。

(二) 全年奖金的分摊法

我国税法规定, 对纳税人取得的全年一次性奖金, 应先将当月取得的该奖金除以12个月, 按其商数确定适用税率与速算扣除数。如果发奖金的当月, 该员工工资薪金所得额低于税法规定的费用扣除额, 应将全年一次性奖金额减除当月工资薪金所得与费用扣除数的差额之后的余额, 再除以12个月, 按其商数确定适用税率与速算扣除数, 计算应纳所得税。但在一个纳税年度内, 该方法每个纳税人只允许使用一次, 且取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金, 如半年奖、考核奖、加班奖、先进奖等, 一律与该奖项发放的当月薪金合并, 按税法规定的税率缴纳所得税。

企业可根据上述税法的规定, 适当地增加年终奖在职工非月度收入中所占比例, 将此全年奖金平均分摊到每个月中, 均衡纳税支出。同时适当减少其他鼓励性奖金的发放金额与发放频率, 尽可能避免由于某月薪酬收入显著增加而跳入更高的纳税级次, 承担更高的税负。

方案三:假设小王季度奖金3 000元和月度收入5500元平均发放, 年中8 000元及年终奖金20 000元作为全年一次收入一起发放, 个人缴纳的“五险一金”每月为1500元。根据此假设个人所得税测算如表3。

根据表3测算小王全年应缴个人所得税3 235元, 与方案一比较个人所得税少交1 385元, 个税降低率为30%。

与此同时, 企业还需对职工的全年收入做出规划预算, 科学而合理地调整月度薪酬与年终奖金的比率。在当年职工收入可控且常规性月收入高于个税起征点的情况下, 如果月度薪酬适用税率明显小于年终奖适用税率, 应适度提高月度薪酬在全年收入中所占的比例, 同时减少全年奖的发放金额, 可有效降低税负, 增加税后收入;如果月度薪酬适用税率明显大于年终奖适用税率时, 可将部分月奖转化为年终奖, 使两者适用税率接近, 从而达到职工收入纳税规划的最优化。

方案四:月收入7 360元减掉扣除费用3 500再减掉个人缴纳的“五险一金”1 500元, 每月应纳税所得额为2 360元, 适用税率变为10%, 年终奖金17 680元除以12适用税率为3%。根据此假设个人所得税测算如表4。

根据表4测算后可以发现这种方案缴纳的个人所得税最少只有2 102.4元, 与筹划前的方案一比较一年个人所得税少交2 517.6元, 个税降低率达到了55.5%, 节税显著。

(三) 职工薪酬的福利化法

因为职工应税所得额是职工薪酬总额扣除各项费用之后的余额, 而这部分费用是在国家允许的范围内进行税前扣除的, 所以我们可以通过适当的增加职工福利来降低职工的名义收入。这表现在企业为职工提供更好的医疗保险、养老保险、住房公积金等, 它们按照国家规定可以不计入当期工资和薪金所得, 从而免缴个人所得税。比如:财税[2006]10号文件第二条规定:单位与个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内, 其实际缴存的住房公积金, 允许在个人应纳税所得额中扣除。因此, 企业可根据国家规定, 最大限度地提高各类保险及住房公积金的提取比例, 可有效降低职工税负。此外, 企业可在国家规定的范围内增加职工福利费项目的支出金额及范围。《企业所得税法实施条例》第四十条规定, 企业发生的职工福利费支出, 不超过工资薪金总额14%的部分, 准予税前扣除。因此, 企业可根据此规定, 在不需额外担负所得税支出的情况下保证职工个人利益最大化。如为职工提供优惠或免费就餐服务而不是以现金的形式发放餐饮补助;在职工宿舍与工作地点之间提供免费的通勤车而不是将交通补贴逐一发放给个人;为单身职工提供免费宿舍而不是直接给予资金支持, 都可以很好地使职工在不负担额外个人所得税的情况下享受企业带来的福利。再如, 根据企业所得税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 企业发生的职工教育经费支出, 不超过工资总额2.5%的部分准予扣除, 超过部分可以结转以后年度扣除。

假设小王年名义收入106 000元, 月均8 833元。根据财税[2006]10号文件第二条规定:单位与个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内, 其实际缴存的住房公积金在个人应纳税所得额中扣除。这样住房公积金可以每月扣除1 060元, 比方案一未筹划前的住房公积金624元每月可以多抵减应纳税所得额436元, 假设小王每月租房需要支出800元, 每月伙食费300元, 每月交通费100元, 每月学习充电投入220元。现在通过提高福利费降低职工名义工资进行优化, 假设小王每月租房800元支出由公司提供免费宿舍解决, 每月伙食费由公司提供免费工作餐解决, 每月交通费由公司提供通勤车解决, 每月学习充电投入220元由小王拿发票报销解决。现在每月名义收入为 (8 833-800-300-100-220) =7 413元, 全年名义收入7 413×12=88 956元, 而实际收入不变。另外缴纳的“五险一金”由原来的1 500元增加到1 936元。根据此假设结合平均分摊收方法测算个人所得税如表5所示:

在不降低个人实际收入和不增加企业成本的前提下, 通过筹划小王每年需要交纳个人所得税711.72元, 与未经筹划的方案一比较, 可以少交个人所得税3 908元, 个税降低率可以达到87.63%。

(四) 用好免税、减税、暂免征税项目

税法规定的不计入应纳税所得额和免税部分单独列支。我国税法规定不属于工资薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不予征税。即使在工资中一起发放也需单独列支不计入个人所得税应纳所得额中。

(五) 建立员工风险抵押金专户

现行个人所得税法规定工资、薪金个人所得税采用七级超额累进税率计算个人所得税, 其特点之一就是累进分界点上税负呈跳跃式递增, 甚至出现多发一元钱, 多交千元税的情况, 造成名义收入增加实际收入不增反降的不合理情况。例如小王年终奖金是54 000元, 应纳=54 000×10%-105=5 295元, 实际收入=54 000-5 295=48 705元。如果小王年终奖金变成54 001元, 应纳税=54 001×20%-555=10 245.2元, 实际收入=54 001-10 245.2=43 755.8元。这样名义工资增加一元实际收入反而减少4 949.2元。这就是收入无效区间。企业可以通过测算各级次无效区间, 暂时计入员工个人风险抵押金专户累积到一定额度筹划发放。

通过例证个人所得税应纳税所得额和税率是可以通过纳税筹划进行调整的, 可以在一定程度上实现合理避税、节税效果。当然纳税筹划需要综合考虑企业整体税负, 不能顾此失彼, 更不能行节税之名做偷税漏税之实。个税筹划作为纳税筹划体系中的一部分, 其作用不仅仅是帮助纳税人减少纳税额, 实现了纳税人经济利益最大化。同时, 纳税人在纳税筹划过程中自觉贯彻了税法的要求, 有利于提高纳税意识。

摘要：基于个人所得税法中关于征税对象工资、薪金所得计征个人所得税的相关规定, 通过归纳假设与实例论证, 对企业薪酬管理体系中工资、薪金的个人所得税进行研究筹划, 意在为企业职工规划出最佳的纳税方案, 实现企业在不增加人工成本的同时提高员工实际收入, 达到共赢效果。

关键词：薪酬管理,个人所得税,纳税筹划方案

参考文献

[1]财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知.财税[2006]10号.

[2]徐登科.企业薪酬管理体系中的个人所得税筹划方案.会计之友, 2012 (8) .

[3]中华人民共和国个人所得税法, 2011.

个人工资薪金所得纳税筹划探析 篇8

一、工资薪金所得纳税相关规定

(一)工资、薪金所得一般构成项目

工资薪金所得包括个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不属于工资、薪金所得项目的收入包括:独生子女补贴;托儿补助费;差旅费津贴;误餐补助;按照国家统一规定发给的补贴、津贴;福利费、抚恤金、救济金等项目。如果单位以误餐补助名义发给职工的现金、饭票等,应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

(二)工资、薪金所得特殊构成项目

超过国家或地方政府规定比例缴付的“五险一金”;为职工个人购买的商业保险与商业性补充养老保险;以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费;超出国家规定的比例或基数计提的职工福利费中支付给个人各种补贴、补助;从职工福利费中支付给职工人人有份的补贴、补助;以误餐补助名义发放的补贴、津贴;为个人购买汽车、住房、电子计算机等项目,都属于“工资、薪金所得”组成部分。

二、工资薪金所得纳税筹划的措施

纳税筹划人员在全面掌握个人收入的分布状况前提下,准确把握工资薪金所得一般构成项目、免税项目、特殊构成项目税法规定,做出合理的设计与安排。在进行个人工资薪金所得纳税筹划时,有如下几个方面可以考虑:

(一)足额缴纳社会保险与住房公积金

落实“五险一金”政策,依据规定为员工足额缴纳社会保险和住房公积金。职工当前收入会减少,个人所得税也减少;获得高额无忧的社会保障,在将来领取住房公积金和社会保险费的时候无需缴纳个人所得税,员工获得实实在在的利益。

(二)对免税收入以及非应税收入单独计算发放

对不属于工资薪金性质的收入,不按工资薪金收入计征个人所得税。差旅津贴、救济金、误餐津贴、抚恤金是免税项目,应当将这些项目按明细列出,与工资薪金分开核算,不计入应纳税所得额之中。

(三)劳务报酬和工资薪金酌情转化

劳务报酬所得与工资薪金所得适用的税率与计算方式不同,在两种个人所得税负均衡点上下,可以做出差异化选择。个人从单位取得收入在税负均衡点之下时,工资、薪金所得适用税率比较低,应纳税额也比较低的,可以通过工资、薪金形式发放;个人从单位取得的收入在税负均衡点之上时,工资、薪金所得适用税率比较高,应纳税额也比较高,可以通过劳务报酬方式发放,从而提高个人所得税收收益。

(四)工资薪金福利化——提高福利水平,降低名义工资

工资薪金所得每档适用税率保持不变的情况下,降低应纳所得额能够降低档次税率。采取将工资转为福利的方式比较直接有效,单位可以提供免费住房、免费工作餐等形式,让员工得到现实利益,降低员工的个人所得税。

1、为员工创造居住条件

如果单位除支付工资、薪金外,不负责提供职工住房,则职工在领取了工资以后,还需要自己花费高额支出购买住房或租房居住,这样实际上能留存下来的收入大为降低。

单位为员工提供免费住房或低租金住房,适当降低员工工资,相比较于员工获取高额工资付出高价房租,既可以提高相对收入,又可以降低税率档次,减少个人所得税。长期累积下去,节省的房租与少纳税额数目也会很可观。

2、单位足额提取福利费用

单位在计算应缴企业所得税款时,可以扣除相当于计税工资总额14%的职工福利费,这部分费用支出可以免税。在这个限度内,单位应当最大限度地保障职工的福利,并根据单位福利水平的高低确定职工的相应工资,薪金收入,也可以降低部分个人所得税款。

3、为员工提供广泛的福利待遇

税法规定,通过发票报销的方式让员工享用的福利待遇,不计入应纳税所得额也不用缴纳个人所得税。以补贴方式支付给员工的福利费用需要计入工资薪金所得,缴纳个人所得税。所以单位应该采取实报实销方式让员工获得福利待遇。

将传统的支付就餐补助为向员工提供免费膳食;免费向员工提供办公器材;条件允许的单位为员工提供免费或低收费的医疗服务;调整支付现金交通补贴为免费提供上下班交通车辆;特殊岗位员工实报实销交通费与通讯费用;向误餐员工根据实际餐数按标准支付误餐补贴;向员工提供实报实销的假期旅游;对出差员工支付差旅费津贴;为员工提供培训机会,给员工子女的教育提供奖学金、助学金等方面的保障。

(四)设计合理的工资薪金发放制度

工资薪金应纳所得额与适用税率成正向线性相关,应纳税所得额越高,个人所得税也越高;应纳税所得额越低,个人所得税也越低。对于季节性生产明显、采用计件制度或者月薪制度的单位,员工收入很不均匀,每月缴纳的个人所得税相差很大;采取营销绩效考核的单位,收入也不均衡,个人所得税相差也巨大。对于类似单位与岗位,采用年薪制或者月薪均衡发放工资,将为员工节省个人所得税,增加税后收益。

三、个人工资薪金所得纳税筹划需要注意的问题

(一)财务部人员不一定关注纳税筹划事务

纳税筹划在我国属于“朝阳产业”,其理论与实践都在快速的发展之中,也得到许多单位的重视,专业的纳税筹划机构不断出现;在单位内部,对工资薪金进行纳税筹划是必然选择。然而财务部门员工日常事务繁多,不一定有时间和精力关注纳税筹划事务,对纳税筹划实践操作和理论知识不一定熟悉,亟需尽快提高纳税筹划实践操作技能,增强纳税筹划意识。

(二)管理层不重视

由于术业与认识角度不同,管理层难得对员工工资薪金个人所得税纳税筹划有直接的认识,往往认为纳税筹划对于扩大市场份额或提高经济效益不带来任何效果,是一件与经营目标无关的劳民伤财的事情,这些观念阻碍纳税筹划在单位的有效实施。

(三)员工不予接受和配合

针对工资薪金的纳税筹划方案,一般会带来报销收入或隐形的社会保障增加,减少当前直接现金收入,注重眼前既得利益的员工不会理解和接受,也不会予以支持和配合相关分配政策,甚至会产生人员流失的后果。

(四)存在一定的政策风险性

我国的税收法律法规稳定性不强,变化频繁,造成纳税筹划的方案很难长期符合有关的规定,进而存在政策选择风险与政策变化风险。

政策选择风险:税收法律法规是人主导制定的,纳税筹划方案是基于对税法的理解由人主导制定的,两种不同主体对于税法的理解并不能完全一致,往往会存在扩大或者缩小的理解偏差,在做出纳税筹划方案选择时必然会产生直接的合法与非法认识差异,从而会产生政策选择风险。

政策变化风险:税法具有一定的稳定性,但是并非一成不变的,而是具有时效性的,也会随着经济社会的发展而进行改变或者取消。一种纳税筹划的方案并不是永远都适用,有时候只能短期适用,甚至有时候顺应了旧税法违背新税法,影响纳税筹划的合法性,不能更好地维护纳税人的实实在在利益。

个人工资薪金所得纳税筹划可以探讨的方面很多,有效的纳税筹划,必然会带来个人纳税意识的增强和税后收益的提高,个人工资薪金所得纳税筹划也将会成为单位与个人关注的焦点。

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心编,经济法基础[M],经济科学出版社,2015.

[2]梁文涛.纳税筹划实务与操作[M],北京交通大学出版社,2014.

[3]瓮建鹏.工资及奖金个人所得税纳税筹划[J],商业文化,2015(6).

[4]张文梦.浅谈工资薪金所得的个人所得税税务筹划[J],现代商业,2015(6).

工资、薪金所得的税收筹划探析 篇9

工资薪金是指一个组织根据员工所承担或完成的工作本身、所具备的完成工作的技能或者能力和资历而向员工支付的稳定性报酬,包括员工任职或者受雇而取得的工资、薪金、资金、年终加薪、劳动分红、津贴和补贴等与任职或者受雇有关的其他所得[1]。工资薪金是企业员工收入的主要来源,也是企业经营的固定成本之一。支付员工薪金,增加了企业的现金流和经营成本。因此,企业对员工工资薪金的筹划,不仅能增加员工的实际收入,也有利于增加支付工薪的有效性,实现国家、企业、个人的共赢。

1 工资、薪金所得的筹划的可行性分析

1.1 工资、薪金所得的计税方法具有可筹划性

工资、薪金所得实际上属于非独立个人劳动所得,即非独立个人劳动者从其工作或服务的单位取得的所有劳动报酬。因此,除工资外,奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也都属于工资、薪金所得的范畴。根据我国税法的规定:平时奖金、津贴、补贴等都属于平时工资的组成部分,应该与平时工资合并计税;而单位向员工发放的年终一次性奖金可以单独作为一个月工资、薪金所得,采用特殊的计税方法进行计税。不同的工资、薪金所得的计税方法存在差异,而企业能够选择不同的工资薪金支付方式,从而为企业进行税收筹划提供了空间。

1.2 工资、薪金所得的计税依据具有可筹划性

工资、薪金所得是按照月应纳税所得额计算征税,即以每月收入额减除生计费用后的余额进行课税。在我国,工资、薪金所得的生计扣除数是税法统一规定,筹划空间非常有限。所以,企业主要应设法将缩小工资、薪金所得的应纳税收入,缩小计税依据,才能减轻纳税义务和规避纳税负担,尽可能地适用最低档次的税率。在实践中,企业可以通过合理选择和筹划员工的收入形式,减轻税负。通过有效地支付,充分提高员工的工作积极性,降低企业的人力成本,从而更好地促进企业的经营和发展。

1.3 工资、薪金所得的税率具有可筹划性

按照我国税法规定,工资、薪金所得适用七级超额累进税率,其中最高的一级为3%,最高一级为35%。员工取得的收入不同,所适用的最高级次的税率也存在差异,从而使得员工个人收入的综合税率也产生差异。因此,企业可以通过调整支付形式,降低税率。另外,由于企业某些员工从事的工作具有一定的独立性,工作性质的特殊性使得其取得的收入临界于“工资、薪金所得”与“劳务报酬所得”之间,而这两项征税项目的税率是存在差异为筹划创造空间。作为雇主的企业可以通过工资发放的金额、形式以及方式的调整,改变和影响员工收入适用的税率,从而对员工承担的个人所得税税负产生影响。

2 工资、薪金所得的税收筹划方法

2.1 合理安排工资与奖金

企业激励员工除了较高的工资薪金,丰厚的奖金也是其中不可缺少的环节。但在每月相对固定工资薪金下,奖金的发放将造成某个时间段的收入增多,其相应的个人所得税税负也随之增加。特别是平时奖金的发放,将造成了平时奖金发放月的工资薪金畸高,而平常每月发放工资薪金较低,每月适用税率差异较大,使得员工承担超合理的税负,降低了企业工资薪金的激励作用。为了避免各月的收入差距过大,企业应为员工采用均衡发放工资薪金的方法,从总体上减轻员工的税负。

年终一次性奖金的支付方法与平时奖金存在差异,企业可以充分利用年终奖金进行节税。根据我国税法,年终一次性奖金的税率选择是依据年终奖金的月平均数来选择税率,并实行一次性扣除计税。在这种计算方法下,年终一次性奖金实质是采用全额累进税率。即当年终一次性奖金的月平均数超过某临界点,将使得年终一次性奖金全额适用更高的税率,从而使得年终一次性奖金应纳个人所得税大额增加,从而使得员工的收入就可能实现“名升实降”。因此,通过合理的筹划月度工资和年终一次性奖金的发放金额,尽可能降低月度工资和年终一次性奖金的适用税率,充分利用月度工资按此扣除速算扣除数与年终奖金的货币时间差异,将有效地减少员工的税负。[2]

分析平时工资与年终一次性奖金的征税差异,可以看出企业在支付员工工资的时候,主要应注意以下问题。

2.1.1 为较高收入的员工安排年终奖金

由于在我国,个人每月收入只有超过3 500元,才需要交纳个人所得税,而年终一次性奖金只对取得当月不足3 500元的部分进行一次性扣除,从而增加了员工的税负。所以,在员工年薪低于42 000元时,我国税法允许扣除的生计费用数将不能得到充分的扣除,企业不适宜为员工安排年终一次性奖金。

2.1.2 为低收入者安排平时奖金

季度奖金和半年奖金等平时奖金应与取得当月的工资合并计税,因此,在实际筹划中,如果员工的月收入低于3 500元,则可以安排平时奖金,而奖金分散到各月工资薪金,使得员工的实际收入均衡化。在收入均衡的情况下,才能更有效地利用工资、薪金所得的低税率的额度。

2.1.3 年终一次性的奖金适用的税率应低于或者等于平时工资适用的最高税率

企业在进行实际筹划时,可以根据员工过去几年的业绩进行预计并测算其工资薪金和奖金的数额,计算适用的最高税率和适用税率的金额,从而选择最适合员工的筹划方案。为了充分利用工资、薪金所得的低税率的额度,企业安排员工平时工资所适用的最高税率与年终一次性奖金所适用的税率保持一致,特别是应注意避免年终一次性奖金税率超过平时工资适用的最高税率。

2.2 降低工资薪金的计税依据

按照我国现行的规定,员工个人收入累进到一定程度,新增薪金带来的可支配的现金的比例将会减少。因此,企业在筹划过程中,应考虑降低工资薪金的计税依据。

2.2.1 充分利用个人开支与企业开支的可转化性

工资薪金是员工收入的主要来源。在我国现行税制下,随着员工工资薪金收入的增加,新增的收入中实际可支配收入的比重将逐步减少。除了适用加计扣除的群体之外,我国税法对所有的纳税人都实行统一的扣除数,不考虑纳税人个体之间的差异。在实际中,纳税人在生活过程中发生各种的开支,这些开支的有些项目是属于纯碎个人的开支项目,例如生活费用,也有些项目属于个人和企业共同性的开支,例如交通费、通讯费等等。特别是对于在企业中高层管理人员所发生“共同性费用”相对也比较多,这些“共同性费用”的存在以及高收入带来的高税率将冲减增加工资薪金给企业中高层管理人员带来的激励作用。因此,为了降低员工工资薪金所得的计税依据,可以考虑由企业承担“共同性费用”,从而提高支付工资的有效性。通过这种转化,虽然降低了员工的货币性收入,但可以保持实际的消费和生活水平不变,同时降低工资薪金的计税依据,减少缴纳个人所得税,增加个人的实际收入。

2.2.2 充分利用个人所得税的减免税规定

我国现行的税法对于单位为个人交付以及个人按照国家规定缴付的住房公积金、基本养老保险、基本医疗保险以及失业保险等免征个人所得税。这些收入的取得增加了个人的实际收入,又没有增加个人的应纳税额。因此,企业在为员工进行筹划的时候,应充分利用个人所得税的减免税规定为职工高比例地缴纳住房公积金等相关费用,为职工建立长期储备,尽量提高工资中免税部分的比重,减少计税工资额。[3]

2.3 有效地转化工资薪金和劳务报酬

工资薪金和劳务报酬都是属于个人劳务取得的所得。工资薪金所得是员工与企业之间存在稳定的雇佣与被雇佣关系,劳务报酬所得是不存在雇佣与被雇佣关系,两项所得的确认具有可转性。由于适用不同的计税方法和税率,在不同的条件下,适时转化工资薪金所得和劳务报酬所得将有利于节税。

根据我国现行税法的规定,工资、薪金所得是在月收入扣除生计费用的基础上,按照七级累进税率进行计税;劳务报酬所得则是以次收入扣除20%的费用进行征税,在比例税率的基础上实行加成征收。因此,在低收入的时候,工资、薪金所得适用的税率更低,采用工资薪金对于员工更有利。随着收入的增加,工资薪金适用的税率逐渐增加,而劳务报酬的税率相对比较固定,所以高收入的情况下,采用劳务报酬的形式更节税。

为更好地利用工资薪金与劳务报酬的转化进行税收筹划,可以计算出工资薪金与劳务报酬的税负平衡点。假定员工的每月报酬为A,且作为工资薪金所得与劳务报酬所得的应纳税额相等,即达到税负均衡点,则有下列关系式成立:

A×(1-20%)×20%= (A-3 500)×25%-1 005 (12 500≤A≤25 000)

求出:A=20 888.89

因此,在收入等于20 888.89时,采用工资薪金或者作为劳务报酬,两者的税负是相等的,当月收入低于20 888.89时,采用工资薪金形式的税负更低;当月收入超过20 888.89时,采用劳务报酬形式的税负更低。[4]

3 工资、薪金所得税收筹划应注意的问题

采用不同的支付次数、支付金额以及支付方式都会对员工的税后收益产生影响。工资、薪金税收筹划的目的是减轻员工个人所得税负担,但企业在实行纳税筹划时,既要考虑企业的自身因素,也要考虑员工个人等其他因素,从而更符合企业的实际需求,带来更多的利益。

3.1 充分考虑员工对工资薪金的需求和期望

通过对员工工资、薪金所得的筹划,企业能够提高工薪支付的有效性,也有利于企业人才的稳定。因此,在筹划方案的涉及中,企业应了解员工家庭状况、现金需求、未来投资等相关因素,及时加强与员工的沟通和协调,从而提高员工的工作积极性、培养员工对企业的忠诚度。

3.2 结合企业自身实际情况综合考虑相关因素

合法性是税收筹划与其他减税行为的最本质区别,因此,在进行员工薪酬筹划的时候,企业应关注筹划方案的合法性。在我国2008年实施的企业所得税法允许企业在税前扣除股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定实际发放给员工的工资薪金,但同时也明确了“有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的”。所以,企业开展工资薪金筹划时,应首先考虑税收筹划方案的合法性。其次应注意遵循成本与效益原则,只有当收益高于成本的筹划才是对企业有利的、可实行的筹划方案。第三,注意薪酬对于员工个人的激励作用。企业在制定薪酬方案的时候,应有效地结合自身的实际情况,融合企业自身的企业文化、管理制度、绩效评估、激励机制等事项进行。

3.3 注意筹划方案的时效性

在工资薪金筹划方案实施的过程中,企业应实时关注当前国家的税收法规和相关政策的变化和动向,及时学习新的税收法规政策,并及时地调整筹划方案,以充分调动员工的积极性和创造性,为企业带来更多的经济效益,实现企业和员工的双赢。

参考文献

[1]李晶.薪酬激励差异分析:工资薪金与股票期权[J].云南财经大学学报,2007(6):64—69.

[2]赵琳,刘建华,龚艳娇.工资、薪金所得税务筹划最佳临界点及其应用[J].丽水学院学报,2007(6):14-16.

[3]王淑华.新税法下高校教师个人所得税筹划研究[J].东北财经大学学报,2009(3):73—75.

工资薪金分配 篇10

国税发[2009]121号废止年终双薪的计税办法。 (国税发[2005]9号) 第二条:纳税人取得全年一次性奖金, 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税, 并按以下计税办法, 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金, 除以12个月, 按其商数确定适用税率和速算扣除数。文件出来后, 国税函[2002]629号的做法, “双薪”应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税就作废了, 但是很多纳税人在理解上多有异议, 国税发[2009]121号废止年终双薪, 再次明确了这个问题。单位在年底给员工发“双薪”的时候, 多出来的一个月工资是与当月工资合并后计征个人所得税还是与当月发的奖金合并计征个人所得税是可以筹划的。

[案例]某人为中国公民, 2009年12月份在中国境内单位取得当月工资收入2600元, 第13个月的工资1200元, 年终奖36000元。计算应缴纳的个人所得税。

方案一:工资应缴纳的个人所得税= (2600+1200-2000) ×10%-25=155 (元)

奖金应缴纳的个人所得税=36000×15%-125=5275 (元)

方案二:工资应缴纳的个人所得税= (2600-2000) ×10%-25=35 (元)

奖金应缴纳的个人所得税= (36000+1200) ×15%-125=5455 (元)

方案一比方案二少缴个人所得税60元。

筹划思路:比较当月工资和奖金, 哪一个适用的税率低, 第13个月的工资就和哪一个合并计征个人所得税。

2 按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税

企便函[2009]33号:如当地政府未制定公务费用扣除标准, 按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。这是国家税务总局大企业税收管理司针对2009年大企业税务检查中发现的政策问题所作的规定, 并不适用所有企业。因此, 企业能否按这个政策执行要咨询当地税务机关。据了解, 部分地税机关是不执行这个文件规定的。

[案例]王某2010年5月取得工资收入10000元, 其中交通补贴800元, 当地政府未制定公务费用扣除标准, 计算应缴纳的个人所得税。

方案一:当月王某应缴纳的个人所得税= (9200+800×30%) ×20%-375=1513 (元)

方案二:调整工资结构, 交通补贴5000元, 工资5000元

当月王某应缴纳的个人所得税= (5000+5000×30%) ×20%-375=925 (元)

方案二比方案一少缴税588元。

筹划思路:调整工资结构, 增加交通补贴。

3 工资薪金所得和董事费合并为一项作为工资薪金所得纳税

(国税发[2009]121号) 规定个人在公司 (包括关联公司) 任职、受雇, 同时兼任董事、监事的, 应将董事费、监事费与个人工资收入合并, 统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。《国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知》 (国税发[1996]214号) 第一条停止执行。

这在一定程度上减少了这样一部分董事类员工, 在工资薪金所得边际税率高于20%的时候将高出部分肆意转化为劳务报酬所得课税的避税安排, 是一种税制完善补漏性措施。体现了税收的公平性。

这个文件主要是对高收入者有堵漏作用, 对其他年收入在120万元 (月薪10万元) 以下的董事成员是有利的。

[案例]公司董事王菲在本公司任职, 2009年12月取得工资20000元, 当月取得全年董事费收入12万元, 计算应缴纳的个人所得税。

方案一:当月应缴纳的个人所得税= (120000+20000-2000) ×45%-15375=46725 (元)

方案二:当月工资应缴纳的个人所得税= (20000-2000) ×20%-375=3225 (元)

当月董事费收入应缴纳的个人所得税=120000×20%-375=23625 (元)

合计应缴纳26850元

方案三:将董事费收入分摊到各月发放

当月应缴纳的个人所得税= (30000-2000) ×25%-1375=5625 (元)

方案三全年应缴纳个人所得税67500元, 方案一全年应缴纳个人所得税82200元, 方案二全年应缴纳个人所得税62325元。

筹划思路:公司董事费一般是在年底一次性发放的。可以作为全年一次性奖金计算个人所得税, 公司也可以考虑按月发放, 适度减轻个人纳税负担。

4 退休人员取得的由原单位发放的工资、补助应按规定扣缴个人所得税

国税函[2008]723号规定, 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外, 另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物, 不属于《个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。应在减除费用扣除标准后, 按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

5 企业年金征收个人所得税

国税函[2009]694号规定:企业年金的个人缴费部分, 不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分 (以下简称企业缴费) 是个人因任职或受雇而取得的所得, 属于个人所得税应税收入, 在计入个人账户时, 应视为个人一个月的工资、薪金 (不与正常工资、薪金合并) , 不扣除任何费用, 按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴纳个人所得税款, 并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的, 在计税时不得还原至所属月份, 均作为一个月的工资、薪金, 不扣除任何费用, 按照适用税率计算扣缴个人所得税。

[案例]2010年3月企业员工郑梅工资1200元 (已代扣“五险一金”80元, 代扣第一季度年金150元) , 企业第一季度年金缴费600元。计算应缴纳的个人所得税。

当月郑梅应税工资1350元, 不足2000元, 不用缴个人所得税。

年金的企业缴费应缴纳的个人所得税=600×10%-25=35 (元)