财务舞弊手法

财务舞弊手法（精选四篇）

财务舞弊手法 篇1

1. 会计舞弊的含义与特点

会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为, 强调的是出现不实反映的故意行为。它与会计差错有相同或相近的形式, 但却有本质上的不同。会计差错并非出于故意, 而且从客观后果上看, 经办人员并没有从中获益。舞弊具有以下特点:

(1) 一般都是故意行为, 当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。

(2) 一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖, 与客观事实不符, 违反国家有关法规和企业会计准则, 不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。

(3) 可能是个人行为, 也可能是串通舞弊的团伙行为。

(4) 一般都有预谋, 因而手段比较隐蔽, 较难被发觉。

(5) 一般后果比较严重, 往往导致企业财产受损、国有资产流失、国家税收流失等经济后果, 而且它一般与经济违法、犯罪行为伴生。

2. 应收账款核算的舞弊动机

其动机一般有:

(1) 虚增收入, 虚增利润, 粉饰经营业绩。

(2) 虚减收入, 虚减利润, 逃避或推迟纳税。

(3) 隐匿财产, 贪污或挪用资金。

(4) 满足资本资质要求, 特别是流动资产占整个资产的比重较高时。

二、应收账款核算的常见舞弊手法及其审计技巧

1. 虚构应收账款业务

(1) 表现形式:凭空捏造债务单位, 为其设置“应收账款”明细分类账户, 再在其账户下记录应收账款金额。其目的有两种:一是是为了虚增利润, 例如企业在未完成销售和利润计划时, 在没有销售业务的情况下, 虚编记账凭证, 作销售业务入账, 对方科目列作应收账款, 到了次年初, 再将虚增的销售收入冲回;二是为了隐匿财产, 贪污或挪用资金, 例如企业在收到销货款时, 将其以虚构企业名义记入“应收账款”账户, 该款项则被贪污或挪用。

(2) 审计技巧:一是函证。函证是应收账款最重要的审计方法之一, 用以证实所欠货款是否属实, 以此判断“应收账款”账户的真实性和余额的正确性, 并且可以发现应收账款核算中的多种舞弊行为。函证通常采取抽查的方式进行, 抽查重点为金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小的、重大关联方、或异常的账户, 并采取肯定式函证, 如果抽查结果没有问题, 一般可认为该企业不存在虚构账户的舞弊行为;如果抽查结果有问题, 则应扩大抽查范围, 或对所有账户进行函证。若“应收账款”明细分类账户不多, 也可全面函证。二是检查与销售相关的文件, 如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等, 以验证应收账款的真实性。三是重点关注次年初作退货用红字发票冲回的销货业务, 检查产品或商品的出入库记录, 或向业务员和库房管理员进行调查询问。四是进行分析性复核, 将应收账款本年数与上年数进行对比, 将收入记录与货物发运记录进行对比, 检查有无异常变动情况。

2. 入账金额不实

(1) 表现形式:在存在销售折扣和折让的情况下, 应收账款的入账金额未采用总价法 (即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额) , 而采取净价法入账, 以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的。

(2) 审计技巧:审阅有关的销售合同, 并对销货发票进行复核, 检查其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致。

3. 不及时记录销货退回

(1) 表现形式:发生销售退回后, 企业不及时办理冲账或根本不冲账, 至使“应收账款”账面数字虚列, 账实不符, 以达到贪污退回货物的目的。

(2) 审计技巧:除函证外, 还应查阅销货退回簿, 找出有关的退货单位和退货金额, 并与“应收账款”明细分类账进行核对, 检查销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。

4. 将其他经济业务列为应收账款处理

(1) 表现形式:一是将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户, 以达到多提坏账准备金的目的;二是将长短期投资账户核算的内容纳入“应收账款”账户, 用投资收益冲减应收账款, 以达到逃避纳税的目的;三是将企业发生的各种费用挂在“应收账款”账户上, 不进当期损益, 以达到调节成本的目的。

(2) 审计技巧:首先查阅“应收账款”明细账, 看其摘要内容, 是否应由“应收账款”来核算;对有疑点的业务, 应进一步查阅其原始凭证, 看是否符合将“应收票据”、“预付账款”转为“应收账款”的条件, 是否属于长短期投资账户核算的内容, 是否属于企业发生的各种费用。

5. 故意长期挂账

(1) 表现形式:一是故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转, 长期挂账, 以达到挪用收回款项的目的;二是经办人为了谋取私利, 不积极组织催收, 收取了对方好处费后故意到期不回收, 长期挂账。

(2) 审计技巧:首先应审查企业是否建立并有效执行定期检查应收账款明细账和催收货款的制度。其次, 针对长期挂账而函证结果双方有差异的“应收账款”账户, 可与债务人直接联系, 作进一步核实, 以判定该款项是否已收回, 是否已被挪用。

摘要：应收账款在企业流动资产中占有相当大的比重, 由于不具有实物形态, 与存货、固定资产相比, 更容易成为调节利润、侵吞资产、逃避税收及其他舞弊活动的工具。本文首先分析了应收账款核算的舞弊动机, 并归纳了应收账款核算中几种常见的舞弊手法, 就其审计技巧进行了探讨。

关键词：应收账款,舞弊,审计

参考文献

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.审计[M].北京:经济科学出版社, 2002

[2]《舞弊审计的技术与方法》课题组.舞弊审计的技术与方法[M].北京:中国时代经济出版社, 2002

财务舞弊手法 篇2

1、篡改输入。

这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法，该方法通过在经济数据录入前或录入期间对数据做手脚以达到舞弊目的，如：

（1）虚构业务数据。

操作人员虚构经济业务，通过输入虚假的数据达到其个人目的。比如操作人员虚构假的验货单据并输入计算机，造成财务报告中的存货总额增加，借此实现某种意图。

（2）修改业务数据。

操作人员可以把已有的业务加以篡改，达到某个人非法目的。比如将对工资数据进行修改，以期增加自己的工资。

（3）删除业务数据。

操作人员将输入到计算机内的数据擅自删除。如删除个人应收款项。

2．篡改文件。

篡改文件是指通过维护程序来修改或直接通过终端修改文件。在电算化会计系统中，有许多重要的原始参数以数据的形式保存在计算机文件中，如存货的零售价、批发价等，这些参数是计算机程序计算的依据之一，缺少或修改了这些参数，将得不到正确的结果。

（1）直接更改文件中的参数数据。

这种方法最直接，但是可以留下许多痕迹；比如修改后的日期会被记录下来，修改者很容易被追踪。

（2）另造结构相同、数据不同的文件覆盖原有文件。

一般来讲，大多犯罪行为都是采取这种手段实现的。实现在私人计算机上构造覆盖文件，编制自动覆盖指令，实施时，仅需极短的时间就可以达到其犯罪的意图而不留痕迹。

3、篡改程序。

是指通过对程序作非法改动，以便达到某种不法的目的。此法需要较高的编程技巧，而这些技术仅少数程序设计员或系统维护员拥有。审计人员要想发现此类舞弊很困难。一方面审计人员无法预知何处可能存在错误；另一方面舞弊者可通过设置“软开关”使程序随时恢

复“正常”。比如，将小量资金（比如计算中的四舍五入部分）逐笔积累起来，通过暗设程序记到自己的工资帐户中，表面上却看不出任何违规之处。

4、数据偷窃。

数据偷窃是操作人员或其他人员不按操作规程或未经允许上机操作，通过改变计算机执行途径的手段实现其个人的不法意图。如私自调用计算机打印模块，打印企业的机密数据和信息；或者直接用拷贝的方式将数据文件保存在非法携带的软盘中。

5、其他方法。

如只以破坏计算机系统为目的的毁坏计算机设备；出于非法意图，通过网络远程连接，监视计算机系统的变化获取会计信息。

金亚科技财务舞弊分析 篇3

【关键词】金亚科技  财务舞弊  审计

一、金亚科技事件回顾

2009年10月30日，金亚科技在深圳证券交易所挂牌交易，法定代表周旭辉，公司所属行业为制造业类。金亚科技集团旗下控股了十家公司，其中九家是全资控股，剩下一家是34.49%控股，所以也可以说金亚科技是这十家公司的实际控制方。

图1 金亚科技违规曝光过程

二、金亚科技公司舞弊动机分析

（一）金亚科技舞弊动机—压力

在十多年的发展过后，数字行业已经不是原本的高速发展阶段，而是进入到一个中速平稳发展阶段，在2013年的巨额亏损下，业绩不佳的同时也是对企业声誉造成了威胁。在双重压力下，金亚科技周旭辉不得不铤而走险走向了证券欺诈的深渊。

（二）金亚科技舞弊动机—机会

长期以来，大华会计师事务所作为金亚科技的审计公司，在审计时没有做到客观公正，特别对于2013年过度亏损并没有给出合理的解释，给资本市场放了大大的烟雾弹。

（三）金亚科技舞弊动机—恶癖

前文已经有所提及，在金亚科技成立当初就已经有了关联方交易现象，为后期的种种问题埋下了隐患。不得不说当初没有对此关联方现象做出裁决是对周旭辉后来的舞弊的放纵，很可能是这种恶癖造成了他如今的胆大妄为。

三、金亚科技舞弊手段

纵观整个过程，金亚科技没有立即披露证监会立案调查通知，涉嫌较为严重的信息披露违规，存在刻意隐瞒的行为，同时我们怀疑有配合股东进行资金出逃的嫌疑以及涉嫌虚假陈述操纵市场的行为。

2015年2月9日，天象互动陈琛将所持的天象互动的10%的股权以2.2亿元价格转让给新增股东周旭辉，该转让发生在全资收购天象互动之前，所以难免有利益输送之嫌。虽然双方做出解释这是为了保持原股东的控股权问题，但资本市场人士认为这涉及到市值管理黑幕。

利用机构资金推动股价暴涨获益。6月5日到9日的3个交易日，到利空消息的影响，金亚科技股价连续3个跌停，由于无人接盘，这3天的成交量极低。可就在此期间，有一家机构席位“奋勇”而出，以3300多万元的资金净买入，占到期间买入金额的8.7%。

2013年的年报中，金亚科技的成绩单很难看，全年实现营业收入59358万元，同比增长24.57%;归属于上市公司股东的净利润亏损12137万元，同比下降512.82%;扣除非经常性损益的净利润亏损12506万元，同比下降390.45%。

四、金亚科技2009～2014年审计费用及意见

在查阅了金亚科技2009至2015年的年报之后发现，金亚科技事务所均是立信大华，同时连续五年审计人员均为相同人员，审计费用未披露，均为无保留意见。

在审计事务所给出的意见后，并没有收到相关的处罚与赔偿，审计师也并没有受到相应的罚款。

2015年中兴华会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。

从2009～2014年的审计人员以及审计事务所可以看出，金亚科技的审计人员可以说没有多大的变动，所以应该不存在不熟悉企业业务而导致审计失败的情况，更多的可能则是审计人员与企业之间存在着某种关联。在2013年如此明显得到报表存在巨亏的情况下，审计师给出的仍然是标准无保留意见，不得不考虑审计事务所的效率与工作严谨性。

在审计事务所的审计意见下，并没有之处如此重大的问题，给投资者造成了金亚科技业绩良好的假象，以至于众多投资公司和散户信息不流通而被套进的圈套，审计事务所为此需要承担责任。

五、研究启示

上市公司的舞弊案例这么多年来层出不穷，而金亚科技的案例也算是经典的一例，为了防止投资者和各企业管理者步后路，给出以下的一些建议：

首先，证监会要加强市场监督力度，严厉打击上市公司的违法违规行为。需要做到事前监督、事中监督和事后监督相结合。

其次，审计机构要充分发挥独立性，客观公正的进行审计活动。审计人员应具备专业的业务能力，审计失败的原因之一就是审计人员本身业务水平不够高。同时，审计行业的监督与指导也是必不可少的，特别是在审计人员职业道德违规后作出相应的惩罚是有效的保证手段。针对审计失败政府有作出相应的努力，但是显然效果不够明显，这边提出建议企业将审计费用交至证监会或者中国注册会计师协会，由这两者进行审计招标，相对来说能够加强对审计事业的监督，从而提高审计质量。

最后，企业要有长远的发展战略，不能因为短期利益而走向灭亡的深渊。金亚科技因为追求短期效益做出了作为市值管理的黑幕，结果却造成如今的停盘与声誉的暴跌，可谓是得不偿失。

参考文献

[1]调查小组.业绩巨亏重组流产恐面临大额索赔——金亚科技财务风险亮红灯[N].北京商报，2015-9-7B01.

[2]李华.舞弊导向审计模式初探[J].财会月刊，2013，02：94-96.

[3]李平，王晓敏，侯丽辉.上市公司会计舞弊与审计失败的相关性分析[J].财会月刊，2011，23：59-60.

[4]王学慧.上市公司会计报表舞弊及审计对策[J].中国内部审计，2015，05：91-94.

上市公司财务舞弊案例 篇4

此事件起源于2011年1月13日，纳斯达克市场向新兴佳发出退市警告，表示该集团未能及时向纳斯达克市场提交有关2010年12月完成的财务重组相关情况。这造成辽宁新兴佳股价从每股9美元最终跌至不到70美分。当时，新兴佳表示，已经及时提供了所有必要的信息。

在起诉书中，新兴佳方面表示，公司通过反向收购在美国上市而受到了纳斯达克交易所管理人士的不公对待，同时“程序上有缺陷是武断与任意地调查，并且匆忙作出决定的”，“公然带有歧视性”，目标就是摘牌中国公司。

中投顾问高级研究员李胜茂分析此事称，按照当前公布的事件起因来看，纳斯达克对于新兴佳的处罚过程不是非常透明，处罚依据较为模糊，且存在处罚过重的嫌疑，如果新兴佳能够充分地向法官说明上述事实，那么案件诉讼成功的可能性就比较大。在诉讼进行的过程中，新兴佳可能被贴上不遵守纳斯达克上市公司法律法规的中国公司群体中一员的标签，这将非常不利于法官做出公正裁决。

中国企业

在美上市遇难题

此事件的起因是中国企业在美上市所采用的反向收购的方式。反向收购又称买壳上市，是指非上市公司股东通过收购一家壳公司的股份控制该公司，再由该公司反向收购非上市公司的资产和业务，使之成为上市公司的子公司，而原非上市公司的股东一般可以获得大部分上市公司的控股权，从而达到间接上市的目的。

李胜茂认为，美国证券市场是以完全披露信息为基础的，如果新兴佳通过反向收购方式上市仅是为了规避上市时的信息披露义务，那么其就很有可能存在纳斯达克指控的违规行为；如果仅是将这种行为当做一种正常的上市途径，那么违规的可能性就较小。

新兴佳只是大约400家通过反向收购在美上市的中国公司中的一员。美国证监会2011年6月警告投资者购买通过反向收购上市的公司的股票，称它们可能有“欺诈及其他弊病”的倾向，并称“调查发现数十家中国在美上市公司存在会计问题”。