受托加工业务

受托加工业务（精选六篇）

受托加工业务 篇1

实务中, 许多企业是将收到的委托方发来的用于加工的材料物资, 按表外项目在专设的“代管商品物资”或“受托加工物资”备查簿中采用单式记账法加以登记, 实际领用或退回时同样在备查簿中以单式记账法在反方向登记, 可不用考虑其金额, 期末也不将其列入资产负债表中的“存货”项目;对于为委托方进行加工而耗用的由受托方提供的辅助材料、人工成本及其他制造费用, 按正常的会计核算程序在账簿中进行核算;产品加工完成后, 如不需入库保管, 也可不通过“库存商品”科目核算。笔者认为, 这种让部分存货始终游离于企业账簿之外的处理方式不妥, 应将其纳入企业账簿进行核算和管理。现举例说明。

例:甲企业与乙企业签订了一份委托加工合同, 双方商定:甲企业将一批价值100万元的原材料交给乙企业, 由乙企业代为加工一批产品A, 加工费 (含乙方需自行垫付的辅助材料价款) 共计30万元, 在产品交付并经甲企业验收合格后一次性支付完毕, 剩余的边角料归乙企业所有。

乙企业相关账务处理为 (暂不考虑增值税以外的其他相关税费) : (1) 收到受托加工材料并验收入库, 借:原材料———受托加工材料100;贷:受托加工商品———甲企业100。 (2) 生产加工产品A, 领用受托加工材料, 借:生产成本———A产品———原材料100;贷:原材料———受托加工材料100。 (3) 乙企业垫付辅助材料价款3万元、应付工人工资2万元及以银行存款支付加工业务的其他制造费用1万元, 借:生产成本———A产品———辅助材料3、———人工成本2、———制造费用1;贷:原材料———辅助材料3, 应付职工薪酬2, 银行存款1。 (4) 产品完工入库, 借:产成品——受托加工商品———A产品106;贷:生产成本———A产品——原材料100、———辅助材料3、———人工成本2、———制造费用1。 (5) 向甲企业交付受托加工产品并验收合格, 借:受托加工商品——甲企业106;贷:产成品———受托加工商品——A产品106。 (6) 计算应收加工费收入, 借:应收账款——甲企业30;贷:其他业务收入———加工费收入25.64, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 4.36。 (7) 结转受托加工成本, 借:其他业务支出——受托加工成本6;贷:受托加工商品———甲企业6。 (8) 收到加工费收入, 借:银行存款30;贷:应收账款——甲企业30。 (9) 假设乙企业将边角料出售, 借:银行存款 (应收账款) 0.2;贷:其他业务收入———边角料收入0.17, 应交税费——应交增值税 (销项税额) 0.03。

会计期末, 若受托加工材料或加工产品仍未退回或未交付给委托方, 应将其作为存货在企业资产负债表中予以反映, 同时, 将“受托加工商品”作为“存货”的抵减项填列。○

的普通发票, 金额为10 000元, 货款以银行存款收讫。在下月初以银行存款缴纳当月应交的增值税。

小规模纳税人开具普通发票销售的一般会计处理方法是价税混合核算, 月终汇总计提增值税 (第一类做法) 。但据笔者调查, 企业实务中还存在另外两种会计处理方法:一种是仿照一般纳税人的会计处理方法, 逐笔计提增值税 (第二类做法) ;另一种是价税混合核算, 在月终汇总计提增值税时发生错误 (第三类做法) 。具体为:

1.第一类做法。销货时, 借:银行存款10 000元;贷:主营业务收入10 000元。月终汇总计提税费并结转利润时, 将价税分离:销售额=10 000÷ (1+0.03) =9 708.74 (元) ;应交增值税=9 708.74×0.03=291.26 (元) 。借:主营业务收入291.26元;贷:应交税费———应交增值税291.26元。借:主营业务收入9 708.74元;贷:本年利润9 708.74元。下月初缴纳税费时, 借:应交税费———应交增值税291.26元;贷:银行存款291.26元。

2.第二类做法。销货时, 价税分离:销售额=10 000÷ (1+0.03) =9 708.74 (元) ;应交增值税=9 708.74×0.03=291.26 (元) 。借:银行存款10 000元;贷:主营业务收入9 708.74元, 应交税费———应交增值税291.26元。月终结转利润时, 借:主营业务收入9 708.74元;贷:本年利润9 708.74元。下月初缴纳增值税时, 借:应交税费———应交增值税291.26元;贷:银行存款291.26元。

受托加工业务 篇2

（1）由信托公司法定代表人签署的申请书。内容至少包括申请人基本情况、拟申请外汇额度、投资计划。

（2）信托公司开办受托境外理财业务的可行性报告。内容至少应当包括公司资质情况、业务发展规划、目标客户群定位、业务可行性分析及资源配置情况。

（3）内部控制与风险管理制度。至少应包括：受托境外理财业务管理制度；外汇投资或外汇交易管理制度；市场风险管理制度。

（4）开办受托境外理财业务人员和部门的情况介绍。包括从事境外投资专业人员简历。

（5）托管人有关材料和协议草案。托管协议草案应明确拟聘请托管人。由于管理程序、商务谈判等原因无法确定托管人时，可以暂不填写托管人的情况，但需在协议草案中明确说明信托公司与托管人的主要权利和业务，并在明确托管人后，将托管人基本情况及时报告监管部门。

（6）经营外汇业务的证明文件复印件。

（7）最近2年的审计报告。

受托加工业务 篇3

受托加工物资是指委托方提供原料及主要原料, 受托方按照委托方的要求制造产品并收取加工费的业务。受托方纳税义务时间按照《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定予以确定;如果受托加工的产品属于消费税应税产品的, 受托方应该履行代收代缴消费税义务, 纳税义务时间按照《消费税暂行条例实施细则》第八条规定予以确定。

《企业会计准则第1号——存货》第四条:存货同时满足下列条件的, 才能予以确认: (一) 与该存货有关的经济利益很可能流入企业; (二) 该存货的成本能够可靠地计量。通常, 存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。从逆向思考, 委托加工物资对委托方来说属于其管理的一项存货项目, 所以受托加工物资对受托方来说不属于其存货范畴。受托方收到委托方的受托加工物资时, 由于受托方对受托加工物资具有保管的责任, 收到物资时不进行账务处理, 但是要建立备查账, 对物资的数量进行登记、管理。受托方实际领用受托加工物资进行加工时, 也不考虑所领用物资的金额。

二、改进受托加工业务核算建议

现实业务中, 接受受托加工业务的企业一般为制造性企业, 其从事主要业务同时会接受部分受托加工业务或者专门接受受托加工业务 (如母公司提供主要原料和销售产品, 子公司只负责产品的加工生产) 。随着会计电算化发展和普及, 建议受托方收到委托方的受托加工物资时, 可以不需另外单独建立备查账对物资的数量进行登记、管理;受托方财务人员可以直接以收到受托加工物资经双方确认的数量和合同规定的单价 (如合同没有规定单价, 受托方可按当期同种物资市场价或相近似价进行单价暂估) 在财务软件上进行数量金额式明细账和总账账务处理, 以完整地反映受托加工业务的全过程。这样处理的合理性在于:一是便于受托方财务人员对受托加工物资收发结存情况进行会计电算化管理, 无须再另外设置受托加工物资备查账簿;二是满足了受托方对受托加工物资随同本单位物料投入、加工制造出产品等价值流转的需要。

《企业会计准则——应用指南》会计科目中未含“受托加工物资”会计科目, 受托方可在“原材料”或存货其他科目下设备两个数量金额式明细备抵科目即可满足受托加工业务的电算化会计核算, 如受托加工物资为“原材料”, 可设置如下:

一是“原材料——受托加工物资——**原料”科目, 该明细科目核算受托方接受委托方受托加工物资及其投入加工制造流转。

二是“原材料——受托加工物资——**单位”科目, 该明细科目核算受托方管理委托方受托加工物资收发结转情况。

三、改进后的受托加工业务电算化会计核算例解

例:某铜加工制造企业 (以下称甲企业) , 适用的增值税税率为17%, 其主要业务是把铜原料加工成铜丝销售。2010年某月收到A单位受托加工铜原料 (或铜废料) , 双方确认数量为20吨 (如为铜废料则为除杂后净重) , 其合同规定按A单位要求加工成**规格的铜丝20吨, 其含税加工费单价为4680元/吨;合同中未列明铜原料 (或铜废料) 单价。假设甲企业当月**规格的铜丝加工成本为2200元/吨 (注:甲企业界定受托加工业务为其他业务, 具体产成品组成按原料+加工成本核算, 双方业务建立在持续基础上) 。

1、甲企业收到A单位受托加工铜原料时, 甲企业按照当月市场价或同种铜原料的相近似价暂估不含税单价为55 000元/吨。甲企业财务处理如下:借:原材料——受托加工物资——铜原料 (数量20吨, 单价55 000元/吨) 1 100 000;贷:原材料——受托加工物资——A单位 (数量20吨, 单价55 000元/吨) 1 100000。从会计分录可以看出, 此批受托加工物资对甲企业来说并未增加本企业存货项目金额及铜料数量。

2、甲企业当月投入铜原料进行生产 (数量金额略) , 财务处理如下:借:生产成本——原料;贷:原材料——受托加工物资—铜原料等。至于甲企业当月投入A单位受托加工铜废料多少吨可由甲企业根据当月生产需要自行决定。

当月发生制造费用 (金额略) , 财务处理如下:借:制造费用贷:原材料——辅助材料, 应付职工薪酬, 银行存款等。

结转当月制造费用 (金额略) , 财务处理如下:借:生产成本——制造费用;贷:制造费用。

3、甲企业当月完工产成品入库 (数量金额略) , 财务处理如下:贷:库存商品——**铜丝——原料, 库存商品——**铜丝——加工成本, 等;贷:生产成本——原料, 生产成本——制造费用。

4、甲企业当月发出A单位要求受托加工的**铜丝, 财务处理如下:

(1) 假如当月发出20吨, 开具加工费增值税销货发票:借:应收账款——A单位93 600 (20吨含税单价4680元/吨) ;贷:其他业务收入——受托加工物资加工收入——**铜丝80 000, 应交税费——应交增值税 (销项税额) 13 600。

同时结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本:

借:其他业务成本——受托加工物资加工成本——**铜丝 (数量20吨, 单位加工成本2200元/吨) 44 000, 贷:库存商品——**铜丝——加工成本44 000;

借:原材料——受托加工物资——A单位 (数量20吨, 单价55000元/吨) 1 100 000;贷:库存商品——**铜丝——原料 (数量20吨, 单价55 000元/吨) 1 100 000。

当月月末, 明细科目“原材料——受托加工物资——A单位”数量金额为零, 反映甲企业完成了A单位受托加工业务。

(2) 假如当月发出15吨, 开具加工费增值税销货发票及结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本会计核算原理同上。当月月末, 明细科目“原材料——受托加工物资——A单位”总金额为-275 000元, 数量为-5吨, 反映甲企业尚未发出A单位受托加工要求的**铜丝5吨, 留待以后月份加工发出。

(3) 假如当月发出21吨, 开具加工费增值税销货发票及结转当月A单位受托加工物资加工成本及铜原料成本会计核算原理同上。当月月末, 明细科目“原材料——受托加工物资——A单位”总金额为55 000元, 数量为1吨, 反映甲企业多发出A单位受托加工要求的**铜丝1吨 (此时A单位尚欠甲企业受托加工铜料1吨) 。注:此种情况一般很少发生, 可由受托方控制或者受托方和委托方可以协商, 受托方可将多发出数量产品做正常产品销售。

从上例受托加工业务电算化会计核算上看, 当月月末, 此批受托加工业务未影响甲企业自身“存货项目”的金额和铜料数量。只是当月月末, 甲企业进行铜料盘点时需注意明细科目“原材料——受托加工物资——A单位”显示的数量, 如上例第4点 (2) 、 (3) 情况, 甲企业盘存的铜料总数量就要分别减去5吨、加回1吨后, 才为甲企业本身铜原料数量。

四、受托加工业务管理

合同管理:在签订受托加工业务合同时, 受托方应重点关注受托加工业务来料回收率事项。如受托加工业务为铜加工产品, 来料大多为铜废料, 受托方在接受来料时, 在考虑除杂后净重的基础上 (若为合格铜原料, 通常不存在除杂) , 还要考虑铜料在生产过程中的自然损耗 (亦即料损率) , 必须在合同中明确约定, 当然, 在实践中通常做法是受托方提高加工售价来弥补铜损耗价值。其他诸如加工费约定、加工周期约定、来料品质判定、产品质量约定等事项, 受托方可根据具体情况与委托方在合同中约定。

料渣管理:一般情况下, 已在合同中约定了受托加工企业的回收率, 其他余料和料渣归受托加工企业所有, 不存在返回委托企业问题。

其他管理:受托加工企业接受委托单位加工物资订单时, 应充分考虑到本单位的产能、来料品质、产品的质量要求等因素, 以防范合同违约风险;此外财务、生产、销售、质量等部门分工协作, 按各自职责和要求做好受托加工业务的核算与管理工作。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则.北京, 经济科学出版社, 2006

受托加工业务 篇4

关键词：受托加工,委托加工,有色金属

一、现行制度对受托加工业务的处理规定

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其确认条件为:一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业;二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有同时符合资产定义和资产确认条件的项目, 才能作为企业的资产列入资产负债表。受托加工物资是指企业接受委托方委托需进一步进行加工的各种原材料、商品等物资, 受托方对受托加工物资没有所有权, 对于受托方来说受托加工物资不符合资产的定义, 因此, 不能将其确认为存货资产。

现行会计制度对于受托方收到委托方发来的用于加工的材料物资, 只要求单独设置备查簿登记其收发结存数量和有关的明细账, 核算其收发结存数额。实际领用受托加工物资进行加工时, 也只考虑所领用物资的数量。受托加工物资加工完成入库及发出时, 同样只考虑数量。只有在结转加工成本和结算加工收入时, 财务账上才予以反映。对于普通的受托加工业务的处理而言, 上述做法是可行的, 但对于加工业务比较复杂的有色企业, 还是有需要改进的地方。

二、有色金属受托加工特点

有色金属是指铁、铬、锰三种金属以外的所有金属。全国的有色金属矿山, 几乎没有单一金属矿体, 而是以一种或两种金属为主的多金属伴生矿体。虽然不同有色冶炼企业对于同一种有色产品的冶炼方法往往不同, 但从原料投入到产品产出, 一般生产工序较多, 生产周期较长, 在生产过程中会存在较多的在产品和半成品。而根据委托方的要求及合同的约定, 受托加工业务包括将原料直接加工成产品、将原料加工成某一工序的中间产品、将某一工序的中间产品加工成另一工序的中间产品、将某一工序的中间产品加工成产品等。

由于有色金属受托加工业务的复杂性, 受托加工企业与委托方签订受托加工业务承揽合同时, 应约定以下事项:一是加工业务及返成率约定, 即将什么物资加工成什么物资, 哪些物资需要返成, 哪些物资不需要返成或是达到什么条件时才返成。考虑到渣料的降价损失, 返成率一般介于直收率与回收率之间。二是根据加工业务约定加工费, 应充分考虑返成元素、返成率、实际直收率和回收率、加工成本、来料品质、生产组织、成本费用利润率等各种因素。对受托加工业务影响较大的因素, 还应进行专题经济效益分析。三是来料品质及返成品质的约定, 可约定主元素品位和基价, 再根据品质具体情况和对生产、工艺等的影响及综合回收价值来调整加工费, 并明确品质达不到合同要求时的处理方法。四是加工周期及返成时间的约定, 一般可根据生产能力和生产周期合理确定, 但也要考虑预期原料、产品价格涨跌等其他情况。五是渣料处理的约定, 即除合同中约定需要返成的物资及返成率外, 其余余料和渣料是否归受托加工企业所有。六是除最终有色产品元素比较单一外, 有色中间产品基本上都是多金属共存, 在实际工作中无法同时满足各元素的返成量刚好与应返成数量相等, 因而需要明确返成物资种类及返成率, 多返或少返数量的浮动比例及作价与补偿方式。七是违约责任的处理方式等。

三、对受托加工业务会计核算的改进建议

1. 科目设置。

建议取消采用备查簿方式登记受托加工物资, 而专设“受托加工物资”一级会计科目, 与“委托加工物资”科目相对应。“受托加工物资”科目应作为“存货”的备抵科目。这样, 在资产负债表上, 虽然将受托加工物资作为原材料或在产品进行了反映, 但因为存在备抵科目, 不会虚增受托企业存货资产。同时, 受托加工物资的所有权虽然不属于受托企业, 但基于受托企业存在对受托加工物资的管理责任, 一旦因管理不善发生偷盗、变质、损坏等情况时要进行赔偿。随着企业经营业务的多元化, 企业的专业化分工越来越细, 从节约资源、提高效益、实现双赢的角度出发, 企业之间委托和受托业务会越来越多, 在资产负债表上反映此类业务, 有利于加强对受托加工物资的管理和内部控制。财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第8号———资产管理》时, 明确指出企业代销、代管、代修、受托加工的存货, 虽不归企业所有, 也应纳入企业存货管理范畴。

2. 价值确定。

(1) 确定原则。受托企业可根据不同情况确定受托加工原料单价:根据企业所购入同类物资不含税购进价确定受托加工物资原料入库单价;企业未购入同类物资的, 有市场参考价的, 参照不含税市场价确定受托加工物资原料入库单价;按企业自产同类产品完工入库成本减去加工费确定受托加工物资原料入库单价;根据合同约定多返或少返数量的不含税作价与补偿方式减去加工费确定受托加工物资原料入库单价。

(2) 有利之处。确定受托加工物资原料入库单价及成本, 一是有利于存货数量与金额相匹配;二是有利于进行在产品、产成品成本费用的归集和分配;三是有利于出具完整的成本报表;四是有利于会计核算、成本费用分析;五是有利于对受托加工业务进行效益分析及效果评价。

(3) 不足之处。对受托加工物资作价入账, 一是不管以什么方式暂估受托加工物资原料价值, 因在资产负债表的“原料”项目中予以反映, 而企业又没有取得增值税专用发票, 不能抵扣进项税额, 而在受托加工业务完成、加工产品发出时, 只计算了加工费收入, 没有原料收入, 税务稽查时存在补缴增值税的风险;二是对受托加工物资原料暂估入账, 视同企业外购原料处理, 在成本结转时采用加权平均法, 造成某一批加工原料完工结转加工成本时与实际暂估数据不一致, 影响成本计算的准确性;三是虽然由受托企业对受托加工物资进行实物管理, 但受托加工物资并不是企业真正能行使所有权的存货, 受托加工业务入库产品成本只是其加工费, 其原料成本是虚拟的, 所以原料、中间产品、产品都不存在资产减值的问题, 但因为存在虚拟成本, 在减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费等金额后的市场价格下跌至成本以下时存在中介机构要求计提存货跌价准备的问题;四是价值的确定存在人为因素, 许多方面都需要财务人员具有丰富的专业知识和较强的职业判断能力。

(4) 改进建议。一是加强与当地税务机关的沟通, 根据实质重于形式原则及加工业务的本来面貌、合同条款, 取得税务部门的支持;二是细分原料, 在成本类报表与台账中区分自产原料、外购原料、加工原料, 分别结转成本, 减少和避免差异, 提高成本计算的准确性;三是与中介机构沟通, 当出现需要计提存货跌价准备的情形时, 只对加工费与成本的差异计提存货跌价准备, 而对原料部分不计提存货跌价准备;四是财务人员应加强综合素质的培养, 提高专业判断能力, 同时, 根据重要性原则, 在会计报表附注中对相关重要信息进行披露。

3. 业务处理。

(1) 正常加工返成业务处理。在加工过程中, 对于受托加工物资视同企业自己的物资进行各种管理、指标计算、报表统计, 以便于原料、生产、质检、财务、仓库、销售等部门核对。收到受托加工物资时, 根据相关资料, 借记“原材料———××加工原料”等科目, 贷记“受托加工物资———加工××”科目。将受托加工物资发出加工时, 借记“生产成本———加工原料或在产品”科目, 贷记“原材料———××加工原料”等科目。分配或结转发生的加工成本时, 借记“生产成本———辅助材料、燃料、动力、人工成本、制造费用等”科目, 贷记“原材料———辅助材料、燃料等”、“生产成本———辅助生产成本 (水、电) ”、“应付职工薪酬———工资、职工福利、社会保险费等”、“制造费用”等科目。加工完工入库时, 借记“库存商品———加工××”科目, 贷记“生产成本———加工原料或在产品、辅助材料、燃料、动力、人工成本、制造费用等”科目, 同时结转原暂估金额, 借记“受托加工物资———加工××”科目, 贷记“库存商品———加工××”科目, 从而使“受托加工物资———加工××”科目余额为零, “库存商品———加工××”科目只反映加工物资的加工成本而没有原料成本。返成时, 根据加工承揽合同和其他相关资料, 结算加工费收入, 借记“银行存款”或“应收账款———××单位”科目, 贷记“主营业务收入———××加工”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目, 同时结转发出产品加工成本, 借记“主营业务成本———××加工”科目, 贷记“库存商品———加工××”科目。

(2) 多返或少返时的处理。由于有色金属加工业务的特殊性, 经常存在合同允许浮动范围内的多返或少返的情形。对于多返的部分, 企业按照正常产品卖出时的业务处理办法处理即可;对于少返的部分, 则由委托方开具增值税专用发票, 受托方作为采购业务处理。

(3) 实际回收率与返成率发生差异时的处理。当实际回收率低于返成率时, 受托加工企业要将自产的同样的产品用于返成, 弥补回收率的损失, 这些产品不但包括加工成本, 也包括原料成本, 借记“库存商品———××产品”科目, 贷记“主营业务成本———××加工”科目。因此, 对于受托加工业务, 返成率的确定与加工费一样是关键控制点, 对利润的影响很大。当实际回收率高于返成回收率时, 加工出的产品多于应返成产品, 多出的产品只有加工成本而没有原料成本, 对外销售时, 借记“银行存款”或“应收账款———××单位”科目, 贷记“主营业务收入———××产品”、“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”科目。同时结转发出产品加工成本, 借记“主营业务成本———××加工”科目, 贷记“库存商品———加工××”科目, 将增加企业的收入与利润。

(4) 不计价且不需返成元素的处理。目前有色产品市场竞争非常激烈, 主产品基本上没有利润空间。有色企业要想在市场中占有一席之地, 必须加大对包括受托加工原料在内的原料中有价元素的综合回收力度, 这既是企业提高效益的需要, 又是建设资源节约型、环境友好型社会的需要, 更是企业履行社会责任的需要。对于受托加工业务中不计价且不需返成元素的处理, 与企业外购原料中不计价元素的会计处理一样, 但在对受托加工业务的效益进行分析时, 要综合考虑不计价元素对效益的影响, 以对受托加工业务进行客观反映与评价。

参考文献

[1].企业会计准则编审委员会.企业会计准则操作实务.上海:立信会计出版社, 2007

受托加工业务 篇5

受托代销业务核算流程

对受托方而言,受托代销业务有两种常见核算方法: 一种是收取手续费方式;另一种是视同买断方式。这两种方式下受托方的处理方法有很大的差异,下文进行深入的分析。

一、收取手续费方式

收取手续费方式下,受托方在对外出售时没有独立定价权,只能按照与委托方约定的价格对外销售,在销售时一般不确认收入和结转成本,而确认为对委托方的负债,同时冲减受托代销商品入库成本,收取的手续费需要按照代理业务缴纳营业税。收取手续费方式核算流程和账务处理如下:

第1步:受托方收到代销商品时,按照约定结算价确认代销品成本。在U8系统库存模块中录入采购入库单, 采购类型修改为“受托代销”。在存货核算模块执行正常单据记账,并生成凭证。分录如下:

第2步:受托方销售代销商品时,在收取手续费方式下只能按照约定价格对外销售,不确认销售收入,也不确认销售成本。处理流程为在销售模块按照正常销售流程处理,在录入销售发票时录入结算价格,销售出库单在存货核算模块正常单据记账后生成凭证。分录如下:

应收模块:

存货核算模块:

第3步:受托方开具售出清单给委托方,委托方依据清单开出销售发票,受托方收到采购发票后,办理受托代销结算,U8系统自动生成受托代销发票和受托代销结算单,受托代销发票在应付系统审核制单。分录如下:

第4步:支付代销款,并收入代销手续费。这里通常有两种处理方式:

方式一:受托方先全额支付代销款,委托方在收到代销款后再支付手续费。在这种方式下,受托方在应付模块录入付款单,金额为全部的代销款,收到手续费收入时在应付模块录入付款单,“切换”成红字收款单,录入代销手续费金额,对方科目设置为“其他业务收入”,业务分录如下:

方式二:受托方支付代销款项时同时扣除手续费,按其余额支付给委托方。在应付模块录入红字应付单,金额为手续费金额,执行红票对冲,递减受托代销发票应付款金额,录入付款单,金额为代销款项扣除手续费后的余额,审核制单,业务分录如下:借:应付账款售出数量×结算价×1.17×(1-代销手续费费率) 贷:银行存款售出数量×结算价×1.17×(1-代销手续费费率) 借:应付账款售出数量×结算价×1.17×代销手续费费率贷:其他业务收入售出数量×结算价×1.17×代销手续费费率

第5步:计算营业税,在总账模块手工生成凭证,分录如下:

二、视同买断方式

视同买断方式下,受托方在销售代销品时有独立销售定价权,可以在与委托方结算价格的基础上加价销售, 以赚取差价,因此销售时需要确认主营业务收入和主营业务成本,而不需要确认营业税。视同买断方式下受托方的核算流程和账务处理如下:

第1步:受托方收到代销商品时,按照约定结算价确认代销品成本。在U8系统库存模块录入采购入库单,采购类型修改为“受托代销”。在存货核算模块执行正常单据记账,并生成凭证。分录如下:

第2步:受托方对外销售代销品,在视同买断方式下受托方有销售定价权,可以按照自定的售价销售,同时确认收入并结转成本。U8软件处理过程同正常的销售业务。 业务分录如下:

第3步:受托方开出售出清单给委托方,委托方依据清单开出销售发票,受托方收到采购发票后,办理受托代销结算,U8系统自动生成受托代销发票和受托代销结算单,受托代销发票在应付系统审核制单。分录如下:

第4步:支付代销款。在应付模块录入付款单,审核制单。业务分录如下:

三、异同点比较

1. 相同点。

(1)受托方收到代销商品时,均借记“受托代销商品” 科目,贷记“受托代销商品款”科目。在没有结算价情况下,受托方可以暂估金额入账,待与委托方结算后,再调整结算价与暂估价之间的差异。在用友U8软件中,对受托代销业务暂估处理只能采用单到补差方式处理,在存货核算中进行结算成本处理后,系统自动生成入库调整单,调整结算价与暂估价之间的差异。

(2)受托代销采购发票和对委托方负债的确认方式相同。受托方代销商品销售后向委托方开具销售清单,委托方根据售出清单开具销售发票,受托方取得发票后在U8采购模块进行受托代销结算,系统自动生成受托代销发票和受托代销结算单,受托代销发票自动传递至应付模块,审核后即可确认应付款;受托代销结算单则传递至存货核算模块,待结算成本处理后生成入库调整单。

2. 不同点。

(1)受托方在销售代销商品时售价的确定方式不同。 收取手续费方式下受托方没有定价权,只能按照委托方制定的价格销售,而视同买断方式下受托方可以自由定价。

(2)受托方在销售时的账务处理方式不同。收取手续费方式下受托方仅仅作为代理人,不确认销售收入和销售成本;视同买断方式下受托方视同销售自有商品,需要确认销售收入和销售成本。

(3)涉税处理不同。收取手续费方式下受托方从事代理业务取得手续费收入,按照税法规定需要交纳营业税, 手续费纳入企业所得税的计算范围;而视同买断方式下, 受托方视同销售自有商品,不需要交纳营业税,只需要就买卖差价收入交纳企业所得税。

参考文献

孙羽,孙红梅.用友ERP-U872供应链业务的处理流程[J].财会月刊,2014(9).

受托加工业务 篇6

代销业务, 是指委托方和受托方签订协议, 委托方将商品交付给受托方, 受托方代委托方销售商品, 委托方按协议价收取代销的货款。对委托方来说, 其行为是委托代销行为, 对受托方来说, 其行为是受托代销行为。具体到会计信息化方式, 委托代销业务指企业将商品委托他人进行销售但商品所有权仍归本企业的销售方式, 在委托代销商品销售后, 受托方与企业进行结算, 并开具正式的销售发票, 形成销售收入, 商品所有权转移。而受托代销是一种先销售后结算的采购模式, 指其他企业委托本企业代销其商品, 代销商品的所有权仍归委托方, 在代销商品销售后, 本企业与委托方进行结算, 由委托方开具正式的销售发票, 这时商品的所有权完成了转移。受托代销是与委托代销相对应的一种业务模式, 可以节省商家的库存资金, 降低经营风险。

二委托代销与受托代销业务在用友U8V10.1下的适用范围及前提

在用友U8V10.1下, 委托代销业务适用于具有商品销售业务的行业, 包括工业和商业。受托代销业务只适用于在建立账套时企业类型为商业或医药流通的企业, 对工业企业不能进行受托代销业务的处理。也就是说, 工业企业只能以委托方的身份进行委托代销业务的处理;而商业企业和医药流通企业可以委托方的身份进行委托代销业务的处理, 或以受托方的身份进行受托代销业务的处理。

不管是委托代销业务还是受托代销业务, 在用友U8V10.1下都要在相关的系统参数中启用相应的业务类型。在处理委托代销业务的情况时, 需要在销售管理系统中的【设置-销售选项】的“业务控制”选项卡中启用“有委托代销业务”选项。在处理受托代销业务的情况, 需要在采购管理系统中的【设置-采购选项】的“业务及权限控制”选项卡下选中“启用受托代销”选项。对委托代销业务来说, 只有当库存管理系统与销售管理系统集成使用时, 才能在库存管理系统中进行委托代销业务的处理, 同时, 委托代销业务只能采取“先发货后开票”业务流程, 不能采取“开票直接发货”业务流程, 其理论基础为委托方通常是在发出商品后, 在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入, 并开具发票。此外, 对受托代销业务来说, 受托代销的商品其存货属性必须具有受托代销的属性, 在受托代销商品入库时, 由于还没有对外销售, 尚无法与委托方结算取得委托方的发票。因此, 受托代销业务在入库时将作为暂估业务进行处理。

三委托代销业务的处理流程

委托代销业务主要是委托其他企业销售本企业产品或商品并与之进行结算的业务, 本企业站在委托方的角度, 对委托代销业务进行信息化处理, 其具体的处理流程包括三个阶段, 涉及销售、库存、存货和应收、应付五个管理系统。

(1) 第一阶段, 签订代销合同并发出委托代销商品。

①在销售管理系统中, 根据代销合同填制“销售订单”并审核, 订单的【业务类型】为“委托代销”, 【销售类型】为“委托销售”。

②在销售管理系统中, 根据“销售订单”生成“委托代销发货单”并审核。

③在库存管理系统中, 生成或填制“销售出库单”并审核。

④在存货核算系统中, 对“销售出库单”执行“发出商品记账”操作。

⑤在存货核算系统中, 对“销售出库单”进行制单, 生成如下凭证:

(2) 第二阶段, 收到受托方的代销清单并开出发票。

①在销售管理系统中, 根据收到的代销清单填制或生成“委托代销结算单”并审核。

②在审核“委托代销结算单”时, 选择开给受托方的发票类型并填入发票信息后保存。

③在销售管理系统中, 修改销售发票, 通过“支出”功能录入需要支付给受托方的手续费金额。此处要注意, 在支出单上必须设置【单据流向】和【费用供应商名称】项目, 【单据流向】为“其他应付单”, 【费用供应商名称】为受托方名称。否则, 业务系统不能生成支出手续费的凭证, 而需要在总账管理系统中进行处理。

④在存货核算系统中, 对“销售发票”执行“发出商品记账”操作。

⑤在存货核算系统中, 对“销售发票”进行制单, 结转已销产品成本, 生成如下凭证:

⑥在应收款管理系统中, 对应收单据“销售发票”审核并制单, 生成应向受托方收取的销售代销商品款项的凭证:

⑦在应付款管理系统中, 对应付单据“销售支出单”审核并制单, 生成应支付给受托方手续费凭证:

⑧在应收款管理系统中, 执行“应收冲应付”功能, 从应收受托方的销售款项中冲减应支付给受托方的手续费, 并生成如下凭证:

(3) 第三阶段, 收到受托方支付的款项。

在应收款管理系统中, 填制“收款单”并审核, 收款金额为扣除手续费后的应收款金额, 并生成如下凭证:

四受托代销业务的处理流程

受托代销业务主要是接受其他企业的委托销售其产品或商品, 待商品售出后与之进行结算的业务, 本企业站在受托方的角度对受托代销业务进行信息化处理。根据会计理论, 受托代销商品分为视同买断方式和支付手续费方式。其中, 视同买断方式又根据委托的商品是否能退回给委托方而分为两种情况:如果受托方在取得代销商品后, 无论是否卖出、是否获利, 均与委托方无关, 那么委托方和受托方之间的代销商品交易, 与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别, 这种情况下委托方按正常销售处理, 受托方按正常采购处理。如果受托方未售出的商品可以退回给委托方, 或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿, 则受托方在收到商品时不作购进商品处理, 在将商品销售后, 按实际售价确认销售收入, 并向委托方开具代销清单。本文在讨论受托代销业务视同买断方式时主要对可以将受托代销商品退回给委托方或要求委托方补偿的情况进行分析。

1. 视同买断方式下受托代销业务的处理流程

视同买断方式下, 受托方在销售商品时的实际售价由受托方自定, 实际售价与受托协议价之间的差额归受托方所有, 受托方在销售代销商品时需要确认收入和结转成本。其具体的处理流程包括四个阶段, 涉及采购、销售、库存、存货和应收、应付六个管理系统。

(1) 第一阶段, 根据代销合同收到受托代销商品。

①在采购管理系统中, 根据代销合同填制“采购订单”并审核, 订单的【业务类型】为“受托代销”。

②在采购管理系统中, 根据“采购订单”生成或填制“到货单”并审核。

③在库存管理系统中, 填制或生成“采购入库单”并审核。

④在存货核算系统中, 对“采购入库单”执行“正常单据记账”操作。

⑤在存货核算系统中, 对“采购入库单”进行制单, 生成如下凭证:

(2) 第二阶段, 受托方对外销售受托代销商品并开出发票。

①在销售管理系统中, 填制或生成“销售发票”并审核。

②在应收款管理系统中, 对应收单据“销售发票”进行审核并制单, 生成如下凭证:

③在销售管理系统中, 根据“销售发票”生成或填制“发货单”并审核。

④在库存管理系统中, 生成或填制“销售出库单”并审核。

⑤在存货核算系统中, 对“销售出库单”执行“正常单据记账”操作。

⑥在存货核算系统中, 对“销售出库单”进行制单, 生成如下凭证:

(3) 第三阶段, 与委托方对已售商品进行结算并取得委托方开出的发票。

①在采购管理系统中, 执行“受托代销结算”功能并输入有关发票信息, 结算完成后自动生成受托代销业务的“采购发票”。

②在应付款管理系统中, 对应付单据“采购发票”审核并制单, 生成应支付给委托方款项的凭证:

(4) 第四阶段, 向委托方支付款项。

在应付款管理系统中, 填制“付款单”并审核、制单, 生成向委托方支付款项的凭证:

2. 支付手续费方式下受托代销业务的处理流程

支付手续费方式下, 受托方需按委托方确定的销售价格进行销售, 在代销商品销售后, 按合同或协议约定的方式计算代销手续费并确认为劳务收入。受托方在销售商品时不确认收入, 也不结转销售成本。其具体的处理流程包括四个阶段, 涉及采购、销售、库存、存货和应收、应付六个管理系统。

(1) 第一阶段, 根据代销合同收到受托代销商品。

①在采购管理系统中, 根据代销合同填制“采购订单”并审核, 订单的【业务类型】为“受托代销”。

②在采购管理系统中, 根据“采购订单”生成或填制“到货单”并审核。

③在库存管理系统中, 填制或生成“采购入库单”并审核。

④在存货核算系统中, 对“采购入库单”执行“正常单据记账”操作。

⑤在存货核算系统中, 对“采购入库单”进行制单, 生成如下凭证:

(2) 第二阶段, 受托方对外销售受托代销商品并开出发票。

①在销售管理系统中, 填制或生成“销售发票”并审核。

②在应收款管理系统中, 对应收单据“销售发票”进行审核并制单, 生成如下凭证:

③在销售管理系统中, 根据“销售发票”生成或填制“发货单”并审核。

④在库存管理系统中, 生成或填制“销售出库单”并审核。

⑤在存货核算系统中, 对“销售出库单”执行“正常单据记账”操作。

⑥在存货核算系统中, 对“销售出库单”进行制单, 生成如下凭证:

(3) 第三阶段, 与委托方对已售商品进行结算并取得委托方开出的发票。

①在采购管理系统中, 执行“受托代销结算”功能并输入有关发票信息, 结算完成后自动生成受托代销业务的“采购发票”。

②在应付款管理系统中, 对应付单据“采购发票”审核并制单, 生成应支付给委托方款项的凭证:

(4) 第四阶段, 向委托方支付扣除代销手续费后的款项。

①在应付款管理系统中, 填制“负向”的应付单并审核, 表头科目为“应付账款”, 供应商为委托方, 表体科目为“其他业务收入”和“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。应付款的金额为按协议确定的代销手续费, 其他业务收入的金额为将手续费按含税金额还原后的结果。

②对“负向”应付单进行制单, 生成如下凭证:

③在应付款管理系统中, 执行“红票对冲”操作, 将涉及委托方的正向应付单据和负向应付单据进行对冲, 对冲金额为手续费金额, 以便后续向委托方支付扣除手续费后的金额。

④在应付款管理系统中, 填制“付款单”并审核、制单, 生成向委托方支付款项的凭证:

五结语

(1) 在委托代销业务处理中, 如果双方采用视同买断方式进行商品销售, 则委托方在进行处理时不考虑手续费问题, 即不需要填制“支出单”, 后续也不需要进行“应收冲应付”的操作。

(2) 在受托代销业务处理中, 由于系统将其作为暂估业务进行处理, 所以在进行“受托代销结算”处理后, 还应该进行“结算成本处理”操作, 如果结算价格与当初的发货协议价不一致, 则系统自动生成入库调整单, 如果结算价格与当初的发货协议价一致, 则不生成入库调整单。

(3) 受托代销业务中的代销手续费, 按会计准则的要求, 受托方应在代销商品销售后, 按合同或协议约定的方式计算代销手续费, 确认为劳务收入, 在“营改增”前, 属于兼营行为, 征收营业税, “营改增”后, 仍属于兼营行为, 但按所代销商品的适用税率征收增值税。

(4) 在受托代销业务处理中, 如果视同买断方式企业采用的是“售价法”进行核算, 则在受托代销商品入库时会产生“商品进销差价”, 其实际成本需要在期末通过“差价率”的计算确定, 然后进行销售成本的结转。

摘要：委托代销业务与受托代销业务是会计信息化处理中的难点, 同时也是历年全国会计技能竞赛信息化比赛的重点题型。本文以用友U8V10.1作为平台, 按照最新会计准则的要求, 深入分析委托代销和受托代销业务在信息化方式下的处理流程及方法。

关键词：委托代销,受托代销,信息化处理,用友U8V10.1

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心编.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2017

[2]财政部会计资格评价中心编.中级会计实务[M].北京:经济科学出版社, 2016