期末价值

期末价值（精选三篇）

期末价值 篇1

一、“公允价值变动损益”科目期末结转的会计处理

《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》应用指南规定:资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产或金融负债时, 其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益。因此, 交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同一个会计期间会影响公允价值变动损益期末结转的会计处理。现按照交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同一个会计期间分三种情况分析如下:

1. 交易性金融资产公允价值变动与处置在同一个会计期间 (以月为会计期间) 。

例1:甲企业于2008年10月1日支付价款1 010 000元从二级市场购入某公司股票, 其中包含已宣告发放但尚未领取的股利10 000元, 发生交易费用5 000元, 该股票每股10元, 共100 000股。甲企业将其划分为交易性金融资产。2008年10月31日, 该交易性金融资产的公允价值为1 100 000元, 甲企业以每股11.2元的价格出售该股票, 收到价款1 120 000元。

购入时。借:交易性金融资产——成本1 000 000, 应收股利10 000, 投资收益5 000;贷:银行存款1 015 000。

2008年10月31日, 确认公允价值变动。借:交易性金融资产——公允价值变动100 000;贷:公允价值变动损益100 000。

2008年10月31日出售时。借:银行存款1 120 000;贷:交易性金融资产——成本1 000 000、———公允价值变动100 000, 投资收益20 000。同时, 将公允价值变动损益转入投资收益。借:公允价值变动损益———已实现100 000;贷:投资收益100 000。

由于“公允价值变动损益”科目金额已转到“投资收益”科目, 期末应结转投资收益至本年利润, 会计分录为:借:投资收益115000;贷:本年利润115000。

2008年10月末, 计入本年利润的金额=115 000 (元) , 计入投资收益的金额=115 000 (元) 。

2. 交易性金融资产公允价值变动与处置不在同一个会计期间 (以月为会计期间) 。

例2:沿用例1的资料, 假定2008年11月30日甲企业以每股11.2元的价格出售该股票, 收到价款1 120 000元。

甲企业购入股票和确认公允价值变动的分录同例1。2008年10月31日, 将“公允价值变动损益”科目余额结转到“本年利润”科目的会计分录为:借:公允价值变动损益———未实现100 000;贷:本年利润100 000。借:本年利润5 000;贷:投资收益5 000。

此时, 2008年10月末, 计入本年利润的金额=100 000-5 000=95 000 (元) , 计入投资收益的金额=-5 000 (元) 。

2008年11月30日, 出售股票的会计分录同例1。同时, 将公允价值变动损益转入投资收益, 会计分录为:借:公允价值变动损益———已实现100 000;贷:投资收益100 000。

将公允价值变动损益和投资收益期末结转至本年利润的会计分录为:借:投资收益120 000;贷:本年利润120 000。借:本年利润100 000;贷:公允价值变动损益———已实现100 000。

2008年11月末, 计入本年利润的金额=20 000 (元) , 计入投资收益的金额=120 000 (元) 。10月和11月两个月计入本年利润的金额=95 000+20 000=115 000 (元) , 计入投资收益的金额=120 000-5 000=115 000 (元) , 与第一种情况相同。

3. 交易性金融资产公允价值变动与处置不在同一个会计期间 (以年为会计期间) 。

例3:沿用例1的资料, 假定2009年1月31日甲企业以每股11.2元的价格出售该股票, 收到价款1 120 000元。

甲企业购入股票和确认公允价值变动的分录同例1。2008年10月31日, 期末结转公允价值变动损益的分录如下:借:公允价值变动损益———未实现100 000;贷:本年利润100 000。借:本年利润5 000;贷:投资收益5 000。

2008年10月末, 计入本年利润的金额=100 000-5 000=95 000 (元) , 计入投资收益的金额=-5 000 (元) 。

2008年12月31日, 将本年利润结转到利润分配。借:本年利润95 000;贷:利润分配———未分配利润95 000。此时, “本年利润”科目余额已结转为零。

2009年1月31日, 出售该股票, 会计分录同例1。同时, 将公允价值变动损益转入投资收益, 借:公允价值变动损益——已实现100 000;贷:投资收益100 000。将公允价值变动损益和投资收益结转至本年利润的会计分录为:借:投资收益120 000;贷:本年利润120 000。借:本年利润100 000;贷:公允价值变动损益———已实现100 000。

2009年1月末, 计入本年利润的金额=20 000 (元) , 计入投资收益的金额=120 000 (元) 。加上2008年10月末的数据, 计入本年利润的金额=20 000+95 000=115 000 (元) , 计入投资收益的金额=120 000-5 000=115 000 (元) , 与第一、二种情况一致。

根据以上分析, 期末将公允价值变动损益结转至本年利润, 并不影响企业最终的利润金额。交易性金融资产处置后公允价值变动形成的利得成为已实现的利得, 将公允价值变动损益结转至投资收益, 计入当期损益也是合理的。但是, 如果是年终结转, 在处置交易性金融资产之前将未实现的公允价值变动形成的利得通过本年利润转入利润分配, 即企业提前将未实现的利得进行分配, 笔者认为这样处理不妥, 年终结转本年利润时应将未实现的公允价值变动利得或损失扣除。

二、公允价值变动损益在利润表列示存在的问题

第一, 会计准则应用指南指出, “公允价值变动损益”科目核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。按照全面收益观, 这里的“计入当期损益”不能理解为计入当期利润, 而是计入当期的全面收益, 并且也可在利润表中列示。利得 (损失) 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加 (减少) 的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入 (流出) 。营业利润是指企业日常经营活动所产生的利润, 不包括利得或损失。显然, 公允价值变动损益不应在利润表中作为营业利润构成项目列示。

第二, 交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失只有在处置后才成为已实现的损益, 在处置前是未实现的持有损益。虽然会计准则应用指南规定, 在报表附注的重要项目说明中包括交易性金融资产的披露和公允价值变动损益的披露, 但是在利润表中不能直接看出已实现的损益和未实现的持有损益, 不利于报表使用者做出正确的决策。

三、公允价值变动损益列示的改进建议

第一, 虽然期末公允价值变动损益都结转至本年利润, 但在编制利润表时, 应将本年利润中结转的未实现的公允价值变动损益单独列出来, 不能将其计入利润总额。根据《企业会计准则解释第3号》的规定, 企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目反映企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。笔者建议, 将公允价值变动损益在“其他综合收益”项目下专设“未实现的交易性金融资产公允价值变动利得 (损失以“-”号填列) ”项目列示。

第二, 已实现的公允价值变动利得或损失从公允价值变动损益转入投资收益, 那么, 利润表中已实现的利得或损失在“投资收益”下设项目“已实现的公允价值变动收益 (损失以“-”号填列) ”列示。

依前例, 假设所得税税率为25%, 公允价值变动损益在期末利润表中列示如下:

(1) 假设交易性金融资产公允价值变动发生在处置前, 甲企业在例2的2008年10月、例3的2008年10月的利润表中列示如下:

投资收益:

其中:已实现的公允价值变动收益 (损失以“-”号填列) 0

其他综合收益:

其中:未实现的交易性金融资产公允价值变动利得 (损失以“-”号填列) 75 000[100 000× (1-25%) ]

(2) 假设交易性金融资产公允价值变动发生在处置后, 甲企业在例1的2008年10月、例2的2008年11月、例3的2009年1月的利润表中列示如下:

投资收益:

其中:已实现的公允价值变动收益 (损失以“-”号填列) 100 000

其他综合收益:

其中:未实现的交易性金融资产公允价值变动利得 (损失以“-”号填列) 0

这样处理的优点在于:一是利润表中能区分未实现与已实现的利得和损失, 使利润表提供的会计信息更具相关性。二是将处置前交易性金融资产公允价值变动引起的未实现的利得或损失在利润表中的“其他综合收益”项目列示, 充分体现了全面收益观应确认未实现利得或损失的要求。三是交易性金融资产公允价值变动在处置前是未实现的利得或损失, 在“其他综合收益”项目反映, 则会计利润不包括未实现的利得或损失, 由于税法上不认可交易性金融资产公允价值变动, 从而税前利润和应纳税所得额的计算口径一致。公允价值变动在处置后转入投资收益, 理所当然地要纳入应纳税所得额, 而税法也认可实现的投资收益, 从而也实现了税前利润与应纳税所得额的一致。

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京:人民出版社, 2007

[2].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[3].中国注册会计师协会编.2009年度注册会计师全国统一考试辅导教材——会计.北京:中国财政经济出版社, 2009

期末价值 篇2

一、单项选择题（本类题共20题，每小题1分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至20信息点。多选、错选、不选均不得分。）

1.下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（）。

A．已发出商品但尚未确认销售收入

B．已确认销售收入但尚未发出商品

C．已收到材料但尚未收到发票账单

D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料

答案：A 解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应的增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选Ａ 2.2005年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为短期投资，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费和短期投资跌价准备。企业出售该投资确认的投资收益为（）万元。

A．-14.5 B．-13 C．-3 D． 1.5

答案：D 解析：短期投资购买时的入账价值为1.5+410=411.5万元，短期投资收到利息应冲减短期投资的账面余额，则处置短期投资时短期投资的账面余额为411.5-8=403.5万元，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-403.5= 1.5万元，则应该选D

3.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（）元。

A．30000 B．30333 C．32040 D．33000

答案：D 解析：3月10日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；3月27日发出材料成本为100*180+250*220=73000元；则A材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因此答案应该选D。

4.某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（）万元。

A.16.8 B．21.6 C.22.4 D．24 答案：C 解析：该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）*4/15=22.4万元，则答案应该选C

5.某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（）万元。

A．10 B．77 C．95 D．105

答案：B 解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为（360-10-18）-（370-115）=77万元，具体的会计处理为：

借：固定资产清理 255 累计折旧 115 贷：固定资产 370 借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 借：银行存款 360 贷：固定资产清理 265 应交税金——应交营业税 18 营业外收入 77

6.某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产

原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12 年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产

时确认的净收益为（）万元。

A．32.5 B．50 C．62.5 D．80

答案：C 解析：无形资产每年的摊销额为450/10=45万元

则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元 转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元

7.应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。

A.生产成本 B．应交税金

C主营业务成本 D.委托加工物资

答案：B 解析：委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税金——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。8.某企业于2005年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上

注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条

件为2/10—1/20—n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月

11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

A．147 B．150 C．172.5 D．175.5

答案：D 解析：购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5万元。9.企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。

A．转作短期借款 B．转作应付账款

C．转作其他应付款 D．仅做备查登记

答案：B 解析：企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。

10.下列各项，在年末资产负债表和利润分配表中均有项目反映并且年末金额相等 的是（）。

A．净利润 B．资本公积

C．盈余公积 D。未分配利润

答案：D 解析：净利润项目应在利润分配表中反映，不在资产负债表中反映；资本公积、盈余公积在资产负债表中反映，但是并不在利润分配表中反映；而未分配利润项目在资产负债表中和利润分配表中都有反映，并且年末金额是相等的。

11.某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（）万元。

A．360 B．410 C．440 D．460

答案：C 解析：以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额为160+300-20=440万元。

12.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则 符合商品销售收入确认条件的时点是（）。

A.发出商品时 B．收到货款时 C签订合同时 D.买方正式接受商品或退货期满时 答案：D 解析：对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则 应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。

13.下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（）。

A.营业费用 B．管理费用 C.财务费用 D．制造费用

答案：D 解析：制造费用应在期末结转到生产成本中，记入企业产品成本。而营业费用、财务费用、管理费用属于期间费用，不能记入产品成本中。

14.某企业只生产一种产品。2005年4月1日期初在产品成本3.5万元；4月份发生如 下费用：生产领用材料6万元，生产工人工资2万元，制造费用1万元，管理费用1.5万元，广告费0.8万元；月末在产品成本3万元。该企业4月份完工产品的生产成本为（）万元。

A．8.3 B． 9 C．9.5 D． 11.8

答案：C 解析： 本期发生的产品成本=6（直接材料）+2（直接人工）+1（制造费用）=9万元。则完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的产品成本-月末在产品成本。因此该企业4月份完工产品的生产成本为3.5+9-3=9.5万元。

15.某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为 750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为（）万元。

A.875 B．962.5 C．1087.5 D． 1587.5

答案：C 解析：企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为： 借：在建工程 1087.5 贷：库存商品 750 应交税金——应交增值税（销项税额）212.5（1250*17%）

应交税金——应交消费税 125（1250*10%）

16．某企业2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2005年12月31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。

A.短期借款 B．长期借款 C其他长期负债 D．一年内到期的长期负债 答案：D 解析：2003年4月l日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2005年12月31日还有3个月的时间就要到期，则该项借款应填入资产负债表中的“一年内到期的长期负债”项目中。17.下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.信用证保证金存款 B．备用金 C存出投资款 D.银行本票存款

答案：B 解析：信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。

18.企业在记录原材料、产成品等存货时，采用的明细账格式一般是（）。

A.三栏式明细账 B．多栏式明细账 C.横线登记式明细账 D．数量金额式明细账 答案：D 解析：数量金额式明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、产成品等存货账户。

19.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（）万元。

A.502.5 B．570 C．630 D．697.5

答案：B 解析：本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）*100%=-5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600*-5%=-30万元，则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-30=570万元。

20.企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。

A．房产税 B．城镇土地使用税

C城市维护建设税 D．车辆购置税

答案：D 解析：车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入主营业务税金及附加。

二、多项选择题（本类题共15题，每小题2分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号21至35信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）

21.下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。

A．自制产成品用于职工福利

B．自制产成品用于对外投资

C．外购的生产用原材料发生非正常损失

D．外购的生产用原材料改用于自建厂房

答案：CD 解析：自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额；而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。22.企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。

A．财务费用 B．在建工程

C．应付债券 D．长期待摊费用

答案： ABC 解析：企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券”科目。则本题答案应该选ABC

23.企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（）.A．劳务总收入能够可靠地计量 B．相关的经济利益能够流入企业

C．劳务的完成程度能够可靠地确定 D．劳务总成本能够可靠地计量 答案：ABCD 解析：企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：（1）劳务总收入和总成本能够可靠地计量；（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；（3）劳务的完成程度能够可靠的确定。

24.下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。

A．收回应收账款 B．收回已转销的坏账

C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收票据

答案：ABCD 解析：应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额，则收回应收行款则应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，则坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化；计提坏账准备，则坏账准备金额增加，因此应收账款的账面价值发生变化；结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。25.下列各项，属于期间费用的有（）

A．董事会费 B．劳动保险费

C．销售人员工资 D．季节性停工损失

答案：ABC 解析：董事会会费、劳动保险费应计入管理费用，销售人员的工资应计入营业费用，季节性停工损失应计入制造费用，因此本题中属于期间费用的有ABC三项。26.下列各项，不影响工业企业营业利润的有（）。

A．计提的工会经费 B．发生的业务招待费

C．收到退回的所得税 D．处置投资取得的净收益

答案：CD 解析：计提的工会经费、发生的业务招待费应计入管理费用；收到退回的所得税应计入补贴收入；处置投资取得的净收益应计入投资收益。营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用，则本题中影响企业营业利润的有AB两项，不影响企业营业利润的有CD两项。

27.下列各项，应计入营业外收入的有（）

A．原材料盘盈

B．无法查明原因的现金溢余

C．转让长期投资取得的净收益

D．转让无形资产所有权取得的净收益

答案：BD 解析：原材料盘盈经过批准后应冲减管理费用，无法查明的现金溢余经批准后应计入营业外收入，转让长期投资取得的净收益应计入投资收益，转让无形资产所有权取得的净收益应计入营业外收入。则本题的答案应该选BD 28.下列会计科目，年末应无余额的有（）。

A．主营业务收入 B．营业外收入 C．本年利润 D．利润分配

答案：ABC 解析：主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，结账后，“本年利润”科目无余额。“利润分配”科目年末有余额。

29.下列各项，可以计入利润表“主营业务税金及附加”项目的有（）.A．增值税 B．城市维护建设税

C．教育费附加 D．矿产资源补偿费

答案：BC 解析：增值税不能通过“主营业务税金及附加”科目核算，城市维护建设税、教育费附加应通过“主营业务税金及附加”科目核算。矿产资源补偿费应通过“管理费用”核算。30.下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）

A．生产成本 B．物资采购

C．委托加工物资 D．委托代销商品

答案：ABCD 解析：期末资产负债表中“存货”项目应根据物资采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、生产成本、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品等科目的期末余额填列。因此本题中应该选ABCD

31．根据《会计档案管理办法》规定，下列会计档案需要永久保存的有（）

A．月度财务报告 B．财务报告．

C．会计档案保管清册 D．会计档案销毁清册 答案：BCD 解析：月度财务报告的保管期限为3年，财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册应当永久保存。

32.下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（）。

A．预期会给企业带来经济利益 B．被企业拥有或控制

C．由过去的交易或事项形成 D．具有可辨认性

答案：ABC 解析：资产是指由于过去的交易、事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

33.下列各项，可以采用除9法查找到错误的有（）。

A．将“应收账款”科目借方的5000元误记入贷方

B．将“应收账款”科目借方的5000元误记为500元

C．漏记了一笔“应收账款”科目借方5000元

D．将“现金”科目借方的76元误记为67元

答案：BD 解析：错账查找的方法中的除9法是指以差数除以9来查找错数。主要适用于三种情况：（1）将数字写小；（2）将数字写大；（3）领数颠倒。

B选项符合第一种情况，D选项符合第三种情况。AC两项不能采用除9法。34.企业存货应当定期清查，每年至少清查一次。清查存货采用的方法通常有

（）。

A．实地盘点法 B．发函询证法

C．技术推算法 D．对账单核对法

答案：AC 解析：实物资产的清查方法主要有：实地盘点法和技术推算法两种。发函询证法是往来款项的清查方法，对账单核对法是货币资金的清查方法。

35.下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。

A．赊销商品的价款 B．代购货方垫付的保险费

C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣

答案：ABC 解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

四、计算题

3.某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1000元，安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元。编制相关会计分录

答案：有关会计处理如下：

(1)支付设备价款、税金、运输费合计59500元

借：在建工程 59500

贷：银行存款 59500

(2)领用安装材料，支付工资等费用

借：在建工程 4255

贷：原材料 1500

应交税费—应交增值税(进项税额转出)255

应付职工薪酬 2500

(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值：

59500+4255=63755(元)

借：固定资产 63755

贷：在建工程 63755

解析：此类习题需要注意的事项是，安装设备领用企业的存货，要把相应的增值税记入该固定资产的成本。

4、某企业有设备一台，账面价值850000元，预计使用年限5年，预计净残值率3%，预计总工作量8500小时(第一年2200小时，第二年1900小时，第三年1700，第四年1500小时，第五年1200小时)。分别采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法计算固定资产预计使用年限内的折旧额。

答案及解析：

(1)年限平均法

年折旧额=(1-3%)÷5×850000=164900

(2)工作量法

小时折旧额=850000×(1-3%)÷8500=9.7元/小时

第一年折旧额=2200×9.7=21340

第二年折旧额=1900×9.7=18430

第三年折旧额=1700×9.7=16490

第四年折旧额=1500×9.7=14550

第五年折旧额=1200×9.7=11640

(3)双倍余额递减法：折旧率=2/5×100%=40%

第一年折旧额：850000×40%=340000

第二年折旧额：(850000-340000)×40%=510000×40%=204000

第三年折旧额：(510000-204000)×40%=306000×40%=122400

第四年折旧额：(306000-122400-850000×3%)÷2=79050

第五年折旧额：(306000-122400-850000×3%)÷2=79050

(4)年数总和法

第一年折旧额：850000×(1-3%)×5/15=274833

第二年折旧额：850000×(1-3%)×4/15=219867

第三年折旧额：850000×(1-3%)×3/15=164900

第四年折旧额：850000×(1-3%)×2/15=109933

第五年折旧额：850000×(1-3%)×1/15=54967

5.甲公司2004年3月份固定资产增减业务如下：

(1)购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万元。该设备2005年4月份工作量为4000小时。

(2)厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价620万元，预计使用年限20年，预计净残值20万元。

(3)公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价37万元，预计使用年限6年，净残值1万元，采用平均年限法计提折旧。

假定2004年4月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。

要求：

(1)计算甲公司2004年4月份应计提的折旧额。

(2)编制甲公司2004年4月份计提折旧的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

答案及解析

(1)2004年4月份应该计提的折旧的计算如下：

分析：固定资产当月增加的下月开始计提折旧，那么3月份增加的固定资产4月份开始计提折旧，所以第一小题与第二小题中的3月份增加的固定资产的折旧额要包括在4月份内，第三小题中的三月减少的固定资产三月还要提，可是四月不能再提了，所以计算4月份的折旧时不能计算这项资产的折旧额了。

第一小题中设备应该计提的折旧额=(60-5)/20×0.4=1.1(万元)

第二小题中办公楼应该计提的折旧额=(620-20)/20年×1/12=2.5(万元)

甲公司2004年4月份应计提的折旧额=1.1+2.5=3.6

(2)做分录如下：

借：制造费用1.1

管理费用2.5

期末价值 篇3

其次, 可供出售金融资产的期末是如何计量的呢?根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定, 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失, 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外, 应当直接计入所有者权益 (计入的费用科目是其他综合收益) , 在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益。期末计量的会计分录为:

而交易性金融资产的期末公允价值变动需要计入当期损益 (公允价值变动损益) , 其会计分录为:

通过这两个会计分录我们能够看到, 可供出售金融资产期末公允价值的变动, 是直接计入了所有者权益, 是不影响当期的损益的, 而交易性金融资产是计入当期损益, 影响当期的利润金额的。

为什么会产生这样的差异, 实际上可供出售金融资产是美国会计实务中各方利益调和的一个结果。

20世纪80年代, 美国出现了大规模的储贷危机, 在这种情况下, 按照历史成本计量显然不符合实情, 于是, 作为银行上市公司监管者的证监会和证交会要求金融机构将贷款按照期末的公允价值来反映, 这样能够更加准确的反映经济情况, 更有利于引导投资者的投资决策。但是如果按照这个计量方法, 势必会导致贷款大量的减值, 需要在利润表中确认大量的损失, 当然就会很大程度影响金融机构的利润。所以银行家、企业家们不同意这么做, 因为按照公允价值反映, 同时将公允价值变动计入了利润表, 银行的利润就会出现大幅度的波动, 就会影响到银行的经营业绩, 进而会引起股价的不正常波动, 不利于股市的稳定, 这显然也不会是政府想要看到的结果。

于是为了协调双方的矛盾, 便产生了可供出售金融资产的处理方法:既要反映可供出售金融资产的公允价值, 又要使公允价值的变动不计入利润表, 不影响当期损益。所以期末公允价值的变动计入了所有者权益中, 最开始计入的费用科目是资本公积—其他资本公积。后来国际准则进行了修订, 更换了费用科目, 计入其他综合收益, 中国的企业会计准则向国际会计准则不断的趋同, 在2014年新修订的准则中, 也更换了费用科目, 计入其他综合收益。

那么, 为什么交易性金融资产期末公允价值的变动需要计入当期的损益呢?

根据第22号准则第九条的规定, 金融资产或金融负债满足下列条件之一的, 应当划分为交易性金融资产或金融负债:

(一) 取得该金融资产或承担该金融负债的目的, 主要是为了近期内出售或回购。

(二) 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分, 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

通过准则的定义就可以看出来, 交易性金融资产持有目的是为了随时交易赚取差价而持有的金融资产, 就是一种市场的投机行为 (比如炒股, 股价高了, 我随时可以卖出去赚取差价) 。因此它的公允价值上升或者下降随时都可以变现, 属于已实现收益或者损失, 理应反映在当期损益中。

而可供出售金融资产, 它的持有目的并不是为了随时出售赚取差价 (只是说可供出售的, 管理层并没有明确的决策, 比如三年后卖, 如果今年就确认投资收益, 这时候让公允价值变动影响当期损益显然是不合理的) , 因此它的公允价值上升或者下降是属于未实现收益 (只有等到处置该可供出售金融资产的时候, 这个收益或者损失才能实现) , 直接体现在当期损益中不合适, 所以应该反映在资产负债表中 (即所有者权益里面) 。

第三, 可供出售金融资产需要根据期末公允价值和账面价值考虑减值, 而交易性金融资产直接按照公允价值计量即可, 不需要计提减值准备。可供出售金融资产价值上升时, 在减值范围之内可以恢复减值准备, 但是还有一些细微的差异, 如果该可供出售金融资产是属于权益工具 (比如股票) , 则不得通过损益转回, 要通过所有者权益科目转回;如果是属于债务工具 (比如债券) , 则可以直接通过当期损益转回, 即通过资产减值损失科目转回。

通过上述的表述中, 我们可以看到, 造成可供出售金融资产和交易性金融资产期末计量不同的原因有很多, 它们各自的计量方法都体现了会计核算实质重于形式的原则, 不管怎样核算, 要体现经济业务的本质。我国在2007年1月1日开始实施《企业会计准则》, 随着经济业务的发展, 国际会计准则也有了很多变化, 2014年, 根据新的经济形势, 财政部相继对五项会计准则进行了修订, 并发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》和《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》等三项具体准则。这些会计准则都体现了我国企业会计准则正在不断向着国际会计准则趋同, 核算的方法也日趋合理完善, 会计核算和监督的基本职能在我们经济体系中也发挥着越来越大的作用。

摘要：可供出售金融资产和交易性金融资产都属于企业的金融工具, 都是按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》来进行核算的, 那么为什么可供出售金融资产期末公允价值的变动需要计入其他综合收益里面, 而交易性金融资产的期末公允价值变动需要计入当期损益 (公允价值变动损益) 呢?可供出售金融资产的期末公允价计入其他综合收益又有什么意义呢?