会计准则收入研究论文

摘要：分析了石油企业收入核算管理存在问题，提出了新会计准则下石油企业加强核算管理的措施，以期为实际操作提供理论指导。关键词：新会计准则石油企业收入核算新会计准则下，我国企业会计核算逐步与国际通用做法接轨，有效的提高了涉外企业核算效率。下面是小编为大家整理的《会计准则收入研究论文(精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

会计准则收入研究论文 篇1：

新会计准则与新税法下收入处理差异研究

摘 要:在市场经济体制下,会计准则中的收入与税法中的收入是两个不同的概念。对于收入处理的差异问题,一方面,我们应该对其背后的目的表示理解,另一方面,我们还应该对这一问题进行研究和关注,以推动差异协调机制构建。鉴于此,本文对新会计准则与新税法下的收入处理差异问题进行了一定研究。

关键词:收入处理;差异协调;财政收入

文献标识码:A

1 新会计准则与新税法关于收入处理差异的表现

1.1 收入确认内容的差异

会计收入与所得税销售收入确认内容差异主要包括商品銷售收入处理差异、提供劳务收入处理差异以及接受捐赠收入处理差异。具体分析如下:

第一,商品销售收入处理差异。商品销售收入处理差异以销售退回和售后回购两种形式为例来分析,对于商品销售之后已确定销售收入而又发生退回的情形,新税法下采用的处理方式是不对资产负债表日后调整事项的销售退回和其他销售退回加以区分。这样以来,对于企业的销售退回,只要购买货物一方提供相应的退货证明,就可以抵减退货当期的应纳所得税销售成本和销售收入。在具体操作过程中,对于资产负债表日后调整事项的销售退回,会计上抵减退货当期的商品销售会计收入、成本,税法下仍抵减退货当期的销售收入、成本。然而,新企业所得税法中仍将这种业务视同为销售,在发货时确认销售收入,结转成本,日后回购再以购货处理。因此,会计计提的因原销售价格与回购价差额发生的利息费用,而在所得税法中是不能扣除的。

第二,劳务收入差异。新企业会计准则下,规定视提供劳务是否跨年度而不同:对于不跨年度的劳务在完成劳务时按照合同及发票金额确认收入,即依照完成合同法确认收入;对于跨年度劳务收入的确认,又可以区分为两种,一种是劳务的结果在资产负债表日能够可靠地估计时,应采用完工百分比方法确认收入。另一种是劳务的结果在资产负债表日不能准确地估计,若是预期劳务成本能够得以补偿,那么可将已经发生且已经获得或者可靠预期获得补偿金额确认为劳动收入,并在不确认利润的情况下按补偿金额结转为成本。若是预期劳务成本不能够得以全额补偿,那么应将可得到补偿的部分确认为劳动收入,并按该金额结转成本,不能得到补偿的部分转为当期损益,不作收入确认。

新企业所得税法下,劳务收入确认与上述规定不同,明确了纳税人收入可以分期确定的经营业务:第一,建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现;第二,为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等,持续时间超过一年的,可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。因此,对比两者的规定我们可以发现,对于不跨年度的劳务收入确认两者规定一致,对于跨年度劳务收入规定则区别于:税法不遵循谨慎性原则,规定只要企业从事劳务就必须确认收入,不考虑已发生劳务成本的补偿程度。

第三,接受捐赠收入确认差异。在新企业会计准则下,企业接受捐赠的货币资产与非货币资产都不作收入确认,而是将其扣除应纳所得税之后的余额,作为一项所得者权利计入资本公积;在新企业所得税法下,对于接受捐赠的货币性资产,企业应将其列入当期应纳所得。对于接受捐赠的非货币性资产,企业要在接受捐赠时确认资产的入账价值,将入账价值作为捐赠收入,列入企业当期应纳所得。

1.2 收入确认时点的差异

在新企业会计准则下,确认收入的时点应该是在发出商品、提供劳务同时取得索取价款的凭据或者收讫价款之时。根据这一规定,我们可以发现会计确认收入坚持实质重于形式原则,重视的是“风险和报酬”的转移;在新企业所得税税法下,对收入确认的时点没有明确的规定,通常情况下,对于销售收入的确认是参照增值税法的规定,按销售结算方式来定。如果采用托收承付和委托银行收款方式交易,确认收入的时点为发出货物并办理手续完毕的当天。如果采用现金直接付款方式,销售的货物无论是否发出,均以收到的销售额或者相关凭据确认收入。通常来讲,会计收入确认时点一般会晚于销售额确认时点。

2 收入确认差异的影响简析

上文所述的新会计准则和新企业所得税法关于收入确认的差异还不够全面,但是仅这些差异就会导致税收征管效率的低下以及税收成本的上升等难题。源于多个方面的原因,纳税人税收遵从情况是十分复杂而且多变的,因此,要想实现所有纳税人的完全税收遵从几乎是不可能实现的目标。那么,在会计准则与税法规定存在差异的情形下,纳税人的税收遵从意愿更加难以把握,从而导致了税收成本的增加和税收遵从程度的降低。

3 结语

我国会计准则与税法是从相同走向相异的,而且两者之间的差异也有愈加明显的趋势,但这些差异归根结底是源于两者目标和职能的区别。新会计准则力求与国际接轨,这样以来,以国际化语言加以表达的企业财务状况更是扩大了与税法规定之间的差异。因此,对新会计准则和新企业所得税法下的收入确认差异进行研究和协调,最终在实现国家财政收入的基础上促进企业持续发展。

参考文献

[1]滕绍娟.新会计准则收入的确认与相关税法的协调[J].会计之友,2007,(9).

[2]刘凤良.新准则企业收入的会计与税收制度差异比较[J].商业会计,2007,(19).

作者：胡成智

会计准则收入研究论文 篇2：

新会计准则下的石油企业收入核算管理研究

摘 要：分析了石油企业收入核算管理存在问题，提出了新会计准则下石油企业加强核算管理的措施，以期为实际操作提供理论指导。

关键词：新会计准则 石油企业 收入 核算

新会计准则下，我国企业会计核算逐步与国际通用做法接轨，有效的提高了涉外企业核算效率。石油作为国家工业基础性产业发挥着重要的作用，新会计准则下的石油企业会计信息披露也更为便捷，促进了石油企业会计核算质与量的飞跃。与旧会计准则不同，石油企业收入核算方法及管理也应该适当予以调整。本文分析了新会计准则下石油企业收入核算内容及不足，并提出了提高企业收入核算质量及效率的措施，以期为决策提供理论依据。

1、石油企业收入核算内容及存在问题

石油企业主营业务较为庞杂，包括销售石油收入、工程建设收入、投资收入等。这些收入主要按照销量及价格予以确定，工程建设收入按照合同确定，投资收入按照债权大小予以计价。企业收入核算的准确性，关乎企业生产投资能力，直接影响着企业领导层决策。

随着石油企业规模不断扩大，逐步参与国外市场竞争，且在国内产业分工更加细化，使得收入更加多元化和复杂化。石油企业应加强收入核算，避免收入信息采集失真，是迫切需要解决的问题，总结起来，主要包括如下几方面。

1.1、入账时间出现偏差

在进行收入核算时，常发生收入入账时间发生偏差的情况，这样极易使得会计主体在会计期间的财务状况和经营成果出现与实际情况不同。在财务上对计算企业应纳税款造成干扰，在核算时易使企业有偷税逃税的嫌疑。入账时间的前提与后推，导致利润的虚增与虚减，使得会计信息失真。

1.2、发票弄虚作假

石油企业的主营收入包括成品油、石油类衍生商品及劳务收入等，发票是企业收入反映的原始凭证，是向国家计税纳税的主要依据。由于石油企业涉及的产业链较长，在进行商品销售环节不可避免的会发生少开发票的现象，如以物抵物、不开发票、阴阳票等，这样无疑给国家税收带来了较大的损失，降低企业收入，同时间接增加了企业成本。

1.3、入账金额不实

一些石油企业为完成集团下达的利润目标，利用白条充抵收入，造成收入的虚增。更有甚者，将应收账款和银行存款直接用于冲减商品销售收入，这样使得收入偏高。有的企业为了追求利润，故意逃税，将实际销售的商品收入不进行成本核算。部分人员为捞取好处费，在价格合理幅度范围内进行调价处理，或要求购货方少要发票，造成收入的虚减。少数石油企业在进行销售收入时，将部分收入列为折扣事项，从而达到调节企业利润的目标。

1.4、隐藏劳务收入

对于部分石油建设企业，劳务收入作为其主营业务，而为了降低企业成本，一些企业将部分劳务收入记入生产成本，从而抵消企业的运营成本，从而实现逃税的目的。石油建设单位大型设备众多，预算时往往包括大量维护保养所需费用，但在实际业务中，往往利用自有劳务人员进行，从而直接减少这部分劳务支出，变相增加劳务收入。

1.5、营业外收入混乱

对于营业外收入的管理也存在或多或少问题，如将本应列为主营收入的货款，以少开发票或收据的形式，计入营业外收入，造成主营业务减少而营业外收入虚增。在进行商品退运的运输费用处理时，将这部分费用冲抵销售收入，导致主营收入减少。对外提供服务的石油企业，将剩下的材料单独出售却不作企业收入处理。会计当期应回收的款项，延期收付，从而满足部分经办人收取息差，使得本属于企业的利息被减少。将产成品直接发货，绕开入库环节，将实现的销售收入抵消生产成本。

2、加强收入核算管理的措施

新会计准则的实行，有力的促进国际接轨，将好的做法借为己用，加强收入的科学监管。在新会计准则下，石油企业提高收入核算水平的措施总结如下。

2.1、加强财务人员培训

在收入登记及审查环节，财务人员发挥着关键性的作用，因此，进行财务人员专业技能和职业道德素养的培训显得非常重要。石油企业收入作假的方式在财务上的方法不胜枚举，大多数只有具有专业技能的财会人员才懂得如何操作，因此，在提高财务人员技能的同时，一定要加强职业素养的塑造。在劳务人员心中根植不做假账，为企业和国家税收服务的理念。财务审计人员要提高分辨收入往来真实性的能力，要熟悉收入造假的惯用手法，并所学专业技能甄别蛛丝马迹，使不法行为无处可藏。

2.2、提高财务信息化水平

财务信息化水平不是简单的实行电脑办公，要做好纸质文档前提下，加强财务信息化建设，使得相关监管单位能适时动态的了解企业发生的每一笔收入处理情况，强调信息的真实性、准确性及及时性。利用财务信息化，将生产部门相关原材料入库与出库数据进行及时相关性分析，确保产出关系保持在合理的水平，在生产环节消除一些影响收入的外在因素。在销售环节，也要通过系统进行出库及收款处理，尽量减少人为经手环节，控制销售量。同时，将产品销售价格与造价管理信息联网，及时进行产品价格的相关性分析，偏离一定范围时要及时予以反馈，并注明发生的原因，以备今后核算审核之需。

2.3、完善收入管理体系

收入管理存在的问题大多由于相关制度存在漏洞，给人以乘之机，加强收入核算管理的前提需要有一套系统科学的收入管理体系，确保执行人员与管理人员有章可循，不敢擅自违规。如在生产环节，将一些主营收入转为非主营收入，关键在于内部岗位设置上不尽合理，要实行严格的材料入库管理及产品出库管理。在销售环节，要做好销售人员业务及道德教育，做到人尽其责，突出违规后果的严重性，使相关人员在思想上恪守职业规范。在收入会计处理环节，要做到真实有效，拒做假账，创建服务型团队。对企业领导层，要明确其收入造假的可能造成的后果，要与其薪酬、职位晋升等直接挂勾，从而实现上行下效，执行力强的收入管理体系。

2.4、加强核算审查力度

收入核算审查力度要加强，将定期检查与不定期检查相结合，要经常进行专项审查与抽查，切实加强相关财务人员的责任心，让其能做而不敢做。如在新会计准则下，企业收入入账时间要依据收入相关凭证予以正确登记，避免不记、少记、漏记和多记的情况发生，审计人员要认真核查，避免一些财务人员利用入账时间规避相关税款。根据新会计准则，企业在发生入账时间延后时，应立即进行账务登记处理；而发生入账时间提前时应将收入作冲账处理。在制度及行为上对收入假账实行零容忍，避免侥幸心理的蔓延，保持工作的严谨性，一旦发现，不论原因均按相关要求予以惩处，在财务人员心理闸上造假的第一道防火墙。

2.5、严格按新会计准则方法执行

新会计准则下一些收入核算方法做了更改，以更好的适应国际通用做法，保持收支两条 线，实行积极的收入管理政策。如在发票据管理环节要实行专人管理，包括发票的领用、使用、核销等，一旦发现问题，实行专人负责制，使得发票使用更加科学合理。这样使得在发票管理环节，采取人盯人的方式，最大程度减少违规漏洞。石油企业要依据新会计准则的内容，根据企业产销购体系，制度出完整的收入管理体系，使相关收入核算流程化及标准化，这样能大大降低人为逃脱监督机率。

3、结束语

在实行精细化管理的今天，对于主营业务众多的石油企业，做好收入核算工作显得十分迫切。在新会计准则实行的背景下，为更好与国际接轨，石油企业要理顺内部收入核算体系，实现收入最优化、利润最大化，为集团企业提供准确真实的收入数据，进一步为领导层正确决策提供有效保证。

参考文献：

[1]董玲.论会计核算在石油企业管理中的作用分析[J].中国电子商务，2013（20）：168.

[2]张保贵.浅述新准则对石油企业会计核算的相关影响[J].财经界，2010（11）：134.

[3]谢惠青.石油企业如何加强对收入核算的管理[J].现代经济信息，2012（18）：72.

[4]李琰.对石油企业会计核算工作的几点思考[J].财经界，2014，7：158.

作者：岑玲

会计准则收入研究论文 篇3：

新会计准则的实施对互联网企业收入确认的问题研究

摘 要：自我国提出网络强国目标以来，中国互联网行业迎来爆发式增长。日益壮大的业务规模使得利益相关者对互联网企业的收入问题愈发关注。目前尚无一套专门针对互联网企业的会计制度，但IFRS15和CAS14为重新理解其收入难题，规范收入确认与计量，提高财务报表信息质量提供了重要指导。本文剖析新会计准则的实行在收入确认方面的改变，梳理收入确认、计量过程中面临的难点，对合同、履约义务、交易价格和确认时间方面存在的主要问题及解决方法进行分析。

关键词：国际会计准则;收入确认;互联网企业

一、研究背景

收入是利润表中第一行项目，也是最重要的指标。新的会计准则ASC606&IFRS15将企业收入统一纳入与客户之间的合同收入这一范畴之内，全球各主要资本市场在会计准则的制定上终是殊途同归，准则趋同的大势愈发明显。随着我国财政部在2017年颁布的全新收入准则，我国在会计准则方面也跟上了这一变化的步伐。

对于新世纪以来异军突起的互联网行业，全球尚无针对性的准则和指南来规范其收入问题。互联网行业的一些新兴业态也不断地挑战着人们对传统会计问题的认知。一套单一基础、全球趋同的收入准则可以提高不同行业会计信息的可比性，这里面也应包括互联网行业。

二、新旧收入准则比较

（一）以合同作为收入确认的基础

新准则中的合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。旧准则中，收入确认的核算对象是企业日常活动中发生的交易，而有了交易就有了合同。所以新准则中核算对象在本质上并未发生改变。

（二）以控制权轉转移作为收入确认的时点

旧准则中，对销售商品、提供劳务、建造合同收入的确认，分别需同时满足不同的条件。新准则将商品、劳务、建造合同归于一个统一的收入模型，以控制权转移作为判断是否应该进行收入确认的唯一标准。

（三）以交易价格作为收入的计量属性

旧准则按照从买方已收或应收的合同或协议价款来确定收入金额。新准则要求企业不仅要根据合同价款，还要结合其以往的习惯做法确定交易价格，同时应考虑可变对价、非现金对价、重大融资成分、应付客户对价等因素的影响。

三、互联网企业收入确认计量难点与解决方法

合同、履约义务、交易价格和确认时间是收入模型中重要的四个方面。下文将探讨在收入确认过程中，互联网企业经营模式对收入模型“四大方面”带来的挑战，以及现行准则对相关问题的解决方法。

（一）合同与合同身份

互联网公司的业务模式使得毫不相关的多个行业为达到某一商业目的，依托互联网平台组成有机联盟，在承担各自责任的同时也分享利益。导致作为中间方的互联网企业在合同中的身份变得模糊不清，不同的身份决定着企业对总额法还是净额法的选择。因此，确认合同以及互联网企业在合同中的身份是收入确认和计量问题的逻辑起点。

新收入准则第三十四条对主要责任人和代理人的判断标准是“在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权”。若有，则该企业为主要责任人，按应收对价总额确认收入;否则，为代理人，应按应收对价总额扣除应付其他方价款后的净额确认收入。新准则的“控制权”原则为解决互联网企业复杂的代理问题提供了较为一致的指导原则。

（二）履约义务多重性

互联网企业给消费者提供多样化的消费和服务还有属性不明的标的物，如网游企业的虚拟商品，捆绑销售，増加了互联网企业确定单项履约义务的难度。如果不能将复杂的履约义务抽丝剥茧，之后的交易价格分配和收入确认都将无从谈起。

（1）退货权处理

IFRS15有如下观点：第一，退货权不应被作为一项单独履约义务，也不会被分摊交易价格。第二，主体应该就其退款给客户的义务确认负债。第三，预期被退回的商品应确认为一项资产。

（2）质量保证条款处理

IFRS15和新修订的CAS14，将附有质量保证条款的销售归入了收入确认模型。企业应判断该条款是否为向客户保证所售商品符合既定标准之外提供的一项单独的服务。交易价格应在所售商品（或服务）和质量保证服务之间分摊。

退货权与质量保证条款，都是在企业销售商品给客户之外附加的一项服务。新准则对这两个问题的修订不仅会影响到传统商业的收入确认，对网络商业如何更为合理地确认收入同样也提供了指导。

（三）交易价格多变性

互联网行业花样百出的优惠促销活动让交易价格变得不固定又难以估计，各种名目的优惠手段将影响交易价格的确定，进而影响收入的确认。对于互联网销售而言，优惠券等促销手段主要以可变对价和应付客户对价的形式来影响交易价格。

（四）确认时间不确定性

旧准则在收入确认时间问题上，常常将商品销售和提供劳务区别对待。商品销售收入在风险报酬转移时点确认，而提供劳务收入则是在服务期间内确认。这样的规定己经不能满足互联网环境下复杂的业务模式。

第一，互联网企业的交易标的可能无法被明确地归类到商品或服务中的某类。第二，多种形式的捆绑销售使得商品和劳务难以相互剥离。使得在时点确认收入还是期间确认收入成为难题。第三，互联网的业态创新导致业务流程较传统模式更为复杂，难以确定风险报酬在哪个节点被转移给客户。

新准则将商品销售和提供劳务放入一个统一的收入确认模型，以履约义务在某个时点完成还是某段时间内完成作为时点确认和期间确认的划分标准。只要明确合同中的履约义务，上述前两个问题就可得到解决。而对于第三个问题，则需要把握“控制权转移”这个核心，对不同行业的具体业务做出具体分析。

四、总结

目前国内外尚无针对互联网行业的会计准则和指南。IFRS15的收入确认模型己基本达到IASB与FASB要制定一套适用于多行业、内在一致、全球趋同的收入准则的初衷。对于形式不同而经济实质相近的业务，准则使用者基本可在这套新准则的指导下，做出较为一致的判断和处理。因此，我国与IFRS15高度趋同的《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订版），是目前可以规范我国互联网行业收入确认问题的最好指南。

参考文献：

[1]IASB.IFRS 15 Revenue from Contracts with Customer   [EB/OL].2014-5-28.

[2]葛家澍.收入确认的探讨一兼评IASB/FASB的最新“初步意见”[J] 财会学习，2010（9）.

[3]财政部.关于修订印发《企业会计准则第14号一收入》的通知[EB/OL]2017-07-05.

[4]房小兵.企业会计准则第13号——或有事项[J].会计之友，2006（6s）.

[5]王栋.互联网企业会计确认与计量研究[D].上海交通大学，2011.

作者：李馨梅