农业企业盈余管理论文

摘要：生物资产作为农业企业主要的存货，因其特殊性给予上市农业公司较大的盈余管理空间，然而目前大多数农业企业的内部控制都存在很大问题，财务报表相关信息的披露也不完整，增加了生物资产审计的风险。下面是小编为大家整理的《农业企业盈余管理论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

农业企业盈余管理论文 篇1：

资产减值与盈余管理研究

摘要：目前，部分农业类上市公司存在滥用盈余管理的行为。本文从农业类上市公司三种盈余管理的具体表现出发，从内部和外部两个角度分析了农业类上市公司利用资产减值盈余管理的动因，并针对性地提出了具体的改进措施。

关键词：农业;资产减值;盈余管理

1.引言

2015年，在北京召开的中央工作会议上习近平总书记在对做好“三农”工作作出重要指示时指出：“重农固本，是安民之基”。一直以来，农业是我国国民经济发展的基础，是推动经济蓬勃发展不可忽视的一部分。近年来，农业市场迅猛发展出现了相当数量的农业类上市公司，生物资产是农业上市公司最主要的经营对象，但是生物资产由于其自身的生产繁殖、生长发育、死亡消失的自然规律的特殊性使得生物资产的确认、计量与披露都留有了巨大的盈余管理空间。过度的盈余管理不加以控制将会演变为恶意的盈余操纵，前有广为人知的绿大地事件，后有近年的獐子岛事件，它们都利用了生物资产减值的特性扰乱了市场经济的秩序、降低了会计信息质量。基于此，本文结合案例，从农业上市公司盈余管理的具体表现出发，分析了农业类上市公司利用资产减值进行盈余管理的动因并且提出针对性建议，希望借此规范农业上市公司盈余管理行为，提高会计信息质量、维护资本市场的正常秩序。

2.文献综述

2.1国内研究现状

国内学者从多个角度展开了对生物资产减值和盈余管理的研究。

2.1.1生物资产准则研究。宋钦（2013）分析了新会计准则实施以后上市公司存货跌价准备中的计提行为中盈余管理的动机，指出上市公司可能通过存货跌价准备实现盈余管理的目的。赖惠明（2015）对农业上市公司生物资产披露的透明度进行考察，以期望为我国农业会计准则的完善与改进农业上市公司生物资产的披露提供实证依据。乔宏等（2015）分析了生物资产确认、计量、信息披露三方面的过度盈余管理手段，并且据此提出针对这三方面完善相关准则的措施。周冬华（2016）等指出现行准则抑制了企业通过非流动资产进行盈余管理，但是却将盈余管理的对象转移成流动资产减值，所以建议重点监控流动资产的计提。何琛等（2017）建议报告中改进生物资产的披露细则，以降低生物资产盈余管理空间。

2.1.2消耗性生物资产研究。章琳（2015）发现拥有大量消耗性生物资产的农业企业的利润操纵动机强于普通农业企业，主要是由于消耗性生物资产的计量不稳定，不稳定因素体现在下面三个方面，现金交易、资产清点难度大以及公允价值难以推广。张心灵等（2020）研究发现，企业计提生物资产减值加重了盈余管理程度，特别是加重企业向下盈余管理行为，并且企业更偏爱使用消耗性生物资产减值进行利润操纵，进一步研究发现，经济政策不确定性较高的企业通过计提生物资产减值进行盈余管理的意愿更强烈。

2.1.3规范盈余管理行为策略研究。王婷等（2009）研究了中国农业上市公司的盈余管理和对盈余管理方式的偏好，提出促进农业上市公司发展的相关建议。张华（2009）指出上市公司生物资产信息披露存在随意性大，分类信息的列示较少，方式单一，不充分的问题，提出改进上市公司生物资产信息披露的建议。吴君民等（2020）发现沪市与深市农业类上市公司盈余管理影响因素存在差别，对其盈余管理行为提出了相应的对策建议。

2.2国外研究现状

2.2.1生物资产的研究。Bohu?ová H， Svoboda P.（2014）研究国际财务报告准则框架，针对生物资产和农产品的性质及计量方法设计了具体的记录程序。生物资产的性质作为区分消耗性资产、无记名资产和生产周期长的消耗性资产的标准。这与我国2006年发布的CAS5有一定的趋同性。Dékán IOMT，Kiss ?. （2015）通过研究IAS41准则从而对各种农业活动的生物资产计量做出一个清晰的认识，并为进一步的研究奠定基础。Gon?alves R， Lopes P， Craig R.（2017）研究发现，已确认的生物资产在公允价值上具有价值相关性，且在披露水平较高的公司中具有更高的价值相关性。同样的结果在对持有者生物资产进行分析时得到，但当它应用于消耗性生物资产时，结果表明投资者并不重视披露水平较高的公司的已确认生物资产。这说明了在生物资产减值披露方面对生物资产的类别也有一定的要求。

2.2.2生物资产减值与盈余管理的研究。美国财务会计准则委员会颁布了第142号标准，消除了自动摊销商誉的做法。Jordan（2004）指出在某一年盈利较低的公司可能會采取自由裁量减记，以进一步降低本期的收益，这是一种实际的盈利管理方法。Vinten（2005）研究得出，允许公司进行盈余管理后，小公司受到的负面影响要大得多，而且比大公司更有可能提取大额减值准备。Jahmani（2010）指出公司使用第142号标准是为了管理收益的波动性。

2.3国内外研究综述：

国内外学者从不同角度对生物资产减值和盈余管理进行了较为广泛的阐述和论证，然而已有研究虽然不同程度上涉及到生物资产减值与盈余管理的关系，但仅选择了某一或某些视角展开论述，系统性和全面性不够。

我国2006年颁布《企业会计准则第5号——生物资产》（以下简称CAS5）主要采用历史成本模式为主、公允价值模式为辅的计量方式。国内学者侧重于探究企业利用生物资产减值进行盈余管理的现状以及针对性解决措施，因而忽略了对在不同视角下企业产生盈余管理的行为的动机的详细阐述与提出针对性解决策略。

国际会计准则IAS41对生物资产主要采用公允价值模式，并且国外学者则侧重于生物资产披露情况，未曾对生物资产披露不足已产生的后果进行后续解释与分析。

本研究意在通过研究农业上市公司盈余管理具体表现，分析农业上市公司利用生物资产减值进行盈余管理的动因并且提出针对性建议，进一步丰富了上市公司盈余管理方面的研究。

3.农业类上市公司盈余管理的具体表现

上市公司的经营业绩关系不仅关系到上市公司是否会被暂停上市，还影响到上市公司的融资能力，因为外部投资者是不会对经营状况不好的公司增加投资的。为了粉饰经营业绩、上市公司通常会采取多种手段、利用资产减值进行盈余管理。

3.1大量计提减值准备，巨额冲销

在资本市场中，投资者更加关注上市公司的长期盈利能力而不是非经常性的损失。为了保持企业良好的经营形象，上市公司并不希望出现持续亏损的情况。但是现实往往不如人愿，受各种因素的影响，上市公司仍然会出现亏损的状况。为了粉饰经营业绩，上市公司通常在第一年亏损时转回以前年度的减值准备，扭转亏损。但是当转回的减值准备无法扭转亏损局面时候，上市公司可能会计提更多的减值准备夸大亏损，这会留给了企业较大的盈余管理空间，缓解了企业以后年度的压力，为以后年度转回利润留下操纵空间。

2009年云南绿大地生物科技有限公司（以下简称绿大地）出现巨额亏损，主要动因在苗木死亡，因而该公司对消耗性生物资产计提了大量的资产减值准备。但是在2009年10月至2010年4月期间绿大地对其业绩报告进行高达五次修改，

2009年10月30日，公司发布2009年三季报称，预计2009年度净利润同比增长20%～50%。2010年1月30日，公司将2009年净利润增幅修正为较上年下降30%以内。而公司2010年2月27日第三次发布2009年度业绩快报时，净利润又变为6212万元。2010年4月28日绿大地又将净利润修正为-12796万元。2010年4月30日，公司最终发布2009年年度报告，披露公司2009年净利润为-15123万元。变了五次以后，绿大地2009年的净利润从最初的盈利1.04亿元变为最终的亏损1.5亿元。从预报盈利到巨额亏损，引起了市场的质疑，经调查发现其资产减值的计提全部计入了营业外支出非经常损益项目，并且绿大地对资产减值计提时点与实际情况不符合，存在巨额冲销的可能性。

3.2大量转回或少计提减值准备

上市公司会定期对公司资产进行全面评估，对有减值迹象的资产，计提减值准备，对有恢复减值迹象的资产予以转回减值准备。计提或者转回减值准备是出于会计信息质量的谨慎性的要求，体现出上市公司真实的经营业绩，向投资者传递上市公司实际经营状况，便于投资者做出正确的决策，维护投资者以及利益相关者的利益。但是，现实往往不如人愿。在实际工作中，有的企业会大量转回或者少计提减值准备粉饰业绩，操纵利润，营造虚增利润的假象。这直接损害了会计信息的准确性、影响了会计报告使用者的利益。

2014年和2015年，獐子岛连续两年都处于巨额亏损状态，已经面临退市风险，2016年资产减值损失大量减少，扭亏为盈避免PT。獐子岛公司2017年处于亏损，2018年资产减值损失减少，实现盈利。具体见下图

4.农业类上市公司利用生物资产减值盈余管理动因分析

过度的盈余管理将会导致会计报表列报信息失真，影响投资者和利益相关者的利益、破坏了资本市场秩序的稳定。笔者希望通过研究利用生物资产减值盈余管理的动因，对遏制过度的盈余管理提供依据和帮助。

4.1外部动因

4.1.1生物资产准则不够完善

CAS5规定生物资产可分为生产性生物资产、消耗性生物资产、公益性生物资产，公益性生物资产不允许计提减值准备。有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等动因，使消耗性生物资产和生产性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提不允许转回，消耗性生物资产减值准备在影响因素消失以后允许转回。由于消耗性生物资产存在生长周期长、盘点困难以及易受自然风险影响等特点，难以准确判断减值金额，在计提减值过程中容易受到管理层主观判断的影响，很可能出现高估或低估其减值准备的情况，因此消耗性生物资产减值准备的计提与转回都给企业留下了较大的盈余管理空间。

4.1.2盈余管理成本相对较低

近年来，我国政府对农业类上市公司的优惠政策倾向明显。为了扶持农业企业发展，农业类上市公司享受了来自中央政府和地方各级政府的各种优惠政策如政府补助、税收优惠政策等等。特别是在税负这一方面，农产品的税负相对其他产品而言本来就相对较低，在各种优惠政策的影响下，有些甚至直接免税。非税收优惠上市公司虚增利润几百万就需要缴纳几十万甚至上百万的税金。因而其它上市公司利潤造假之前通常要考虑税负问题，而农业类上市公司无论是流转税还是所得税通常较低，极大地降低了农业企业的盈余管理成本。

4.1.3外部处罚力度不够

我国《公司法》规定，公司在依法向有关主管部门提供的财务会计报告等材料上作虚假记载或者隐瞒重要事实的，由有关主管部门对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以三万元以上三十万元以下的罚款。构成犯罪的会追求刑事责任，由此可看出，对于上市公司盈余管理行为一般只是给予经济上的处罚，这在一定程度上并不能遏制公司盈余管理行为，特别是对于市值达几十亿的大型上市公司而言处罚程度过轻。

4.2内部动因：

4.2.1吸收外部投资

相比短期盈利情况，外部投资者更加注重企业的长期盈利情况。换而言之，当上市公司财务报告中的净利润如果呈现稳步上升的状态就可以向投资者传递该上市公司具有较大的发展潜力的信息。因而，为了吸收更多的外部投资，上市公司可能会通过加速计提资产减值准备使其利润呈现平稳上升状态。

4.2.2避免ST或退市

根据《公司法》和《证券法》规定，上市公司连续两年处于亏损状态就会被ST，连续三年处于亏损状态将会被暂停上市。企业为了维护其付出巨大成本获得的上市资格会通过各种手段满足保牌条件，大量转回或者少计提减值准备将会虚增公司的利润，避免被退市。

4.2.3配股动机

配股能够帮助上市公司在上市以后迅速注入大量资金。根据《公司法》规定，配股条件之一就是配股公司连续三年净资产收益率每年都要达到10%以上。但是出于多种原因，上市公司可能无法做到连续三年都做到如此。为了吸收投资促进公司进一步发展，上市公司可能会利用资产减值操纵利润以达到配股目的。

4.2.4高管职业发展

上市公司高管人员面临升职或者无法连任时，可能会为了达到提高其在股东与董事会中的认可度，从而利用盈余管理使其在职期间业绩能力呈现逐年增长的趋势;当新任高管人员到位时，可能会虚减第一年的利润再在未来年度通过盈余管理实现利润的增加以彰显其工作能力。

4.2.5避税动机

在政府大力扶持下，农业类上市公司的增值税的税负都相对较低。因而农业上市公司的税负都集中在企业所得税上。由于农业的弱质性和资本的逐利性，农业类上市公司避税动机会比其它类型的上市公司更加强烈。过度资产减值实现盈余管理是农业类上市公司实现其避税目的最常见的手段之一。

5.农业类上市公司利用生物资产减值进行过度盈余管理的对应措施

过度盈余管理不仅会损害外部利益相关者的利益，还会违背会计信息质量要求，损害相关资本市场的稳定性。在以往研究的基础上，笔者提出了一些改进相关准则的建议，以减少生物资产盈余管理空间，提高生物资产会计信息的可靠性。

5.1完善会计准则

根据CAS5关于生物资产减值准备的规定，消耗性生物资产减值可以在影响因素消失后恢复，并包括在当前损益中。扇贝和海鲜等消耗性生物资产，从播种到收获往往长达数年，如果使用成本模式计量将会给企业留下较大的盈余管理空间。因此，基于农业上市公司的自身具有的特质，为了减少过度盈余管理的发生，笔者建议对消耗性生物资产做出减值准备一经计提不得转回的修订。

5.2发展资产评估行业

目前，我国的资产评估市场并不完善，限制了公允价值模式的使用。同时由于农业上市公司分布相对较为分散，无法形成一个较为集中的市场，资产评估更难以发展。因此，笔者认为一方面政府可以加大对农业资产评估行业的资金投入，推动农业资本市场发展。另一方面笔者认为需加大对我国资产评估人员的技能考察与监督， 提高他们的专业能力与职业素养，做到对生物资产公允价值准确、合理的评估。

5.3修改现有资本市场的相关规定

现在，我国证监会的IPO指标、追加发行、ST、上市废止，往往非常简单，例如连续3年的利润，近年3年中6%的加权平均收益率等。特别是上市公司连续三年亏损的情况下，证券管理部门会决定停止其股票上市。此时，一些持续亏损的上市公司的盈利操作动机将更加激烈，以免被证监会摘牌。为了防止上市公司片面追求IPO指标，进行追加发行和解除上市，利用收益操作扭曲会计信息，我国应当使IPO、追加发行、ST、上市废止等规制标准更加合理，不再单纯以净利润为标准，而是建立全面的综合指标评价体系。

5.4鼓励建立吹哨人制度

企业内部监督不能完全解决盈余管理问题，还需要建立“吹哨人”制度。 通过外部监督，可以使农业类企业的行为更加标准化，避免滥用盈余管理。 要发挥监督作用，可以增加处罚力度，發布处罚信息，对企业形成一定的震慑效果，进行反思和改进。 线上和线下相结合，公众监督渠道将被解除屏蔽，开通在线投诉监督及报告平台，建立健全的联动机制。

5.5改进税收政策

为了降低企业税负、提高利润，上市公司往往会通过盈余管理行为避税。特别是对于农业企业而言，为了鼓励农业发展，农业企业享受了许多税收优惠，大大降低了农业上市公司盈余管理成本。因此需对农业上市的税收优惠政策进行改进，增加企业享受税收优惠的限制条件。

6.结束语

近年来，我国农业类上市公司发生多起过度盈余管理的案例。不可否认，农业类上市公司因为其经营对象特性、生物资产准则、政府的有关政策等多方面的影响下留下了较大的盈余管理空间，因而农业类上市公司可能出于多方面的动因进行盈余管理。过度的盈余管理不仅仅给利益相关者和农业资本市场带来了伤害，长期下去也会对企业自身不利。笔者通过分析上市公司盈余管理的动因发现，相关政府以及有关部门仍然可以从完善相关准则出发，缩小生物资产盈余管理的空间，遏制过度的盈余管理，促进资本市场进一步发展。

参考文献：

[1]张心灵，赵浏寰，范文娟.生物资产减值与盈余管理——基于经济政策不确定性视角[J].财会通讯，2020，（17）：79-84.

[2]王一涵，周咏梅.上市公司资产减值准备盈余管理研究[J].财会通讯，2019，（26）：74-77.

[3]朱叶菁.西部牧业利用资产减值进行盈余管理的案例研究[D].天津财经大学，2020.

[4]李灿，尹战洪.农业上市公司生物资产会计处理中的盈余管理问题研究[J].财会月刊，2021，（11）：92-99.

[5]何琛，段萍华.盈余管理空间与生物资产准则的改进[J].财会通讯，2017，（28）：25-28+4.

作者简介：

孙若兰（2001-），女，汉族，江苏泰州人，江苏大学本科在读，会计学方向。

基金项目：

江苏大学第20批大学生科研课题立项资助项目，项目编号：20C133。

作者：孙若兰 吴倩怡

农业企业盈余管理论文 篇2：

农业上市公司生物资产审计风险识别和应对

摘要：生物资产作为农业企业主要的存货，因其特殊性给予上市农业公司较大的盈余管理空间，然而目前大多数农业企业的内部控制都存在很大问题，财务报表相关信息的披露也不完整，增加了生物资产审计的风险。因此，一直以来，农业上市公司都是上市公司财务舞弊的重灾区，为了有效地加强对农业上市公司生物资产审计过程中的风险识别与应对，本文总结归纳农业公司生物资产审计过程中的主要风险，提出加强对审计风险的应对措施。

关键词：生物资产;审计风险;风险控制

农业上市公司一直都是被是上市公司财务舞弊的重灾地，从十几年前的银广夏事件再到辉山乳业造假事件，以及近几年来獐子岛的扇贝事件，这些事件無一不引起了资本市场的轩然大波。农业是国民经济之本，国家最新的十四五规划也提出了乡村振兴战略，这意味着农业的投资机遇即将到来，但是农业上市公司财务舞弊事件的频频发生，使得投资者在投资农业上市公司时疑虑重重，这在一定程度上不利于农业上市公司的发展。为了解决这种上市公司与投资者之间的信息不对称问题，相关的外部机构应该发挥自己应有的作用。这包括政府部门、主办券商以及负责上市公司年报审计的注册会计师事务所等。

一、生物资产的含义、特点及审计现状

（一）生物资产的含义

我国 2007 年执行的新会计准则规定：生物资产是指有生命的动物和植物，并将生物资产划分为了三类，分别是消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。准则对生物资产的确认和计量也有具体的要求。在对生物资产进行会计确认时，该笔资产必须是企业为了实现某种交易或者事项而在当前拥有或者实际控制的，且与该生物资产有关的经济利益在预期下将会成为企业的交易收入流入企业账户，最后还要求能够精确地计量该生物资产的成本。在计量方面，生物资产应当按照其成本进行初始计量，若为外购生物资产，则其成本应包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

（二）生物资产的特点

生物资产具有转化性、自然增值性、周期性、多样性、周期性、双重资产性、未来经济利益的不确定性和持续投资性等特点，这将对生物资产审计产生影响。

从生物资产的转化和自然增值的角度看，生物资产在生存期内需要企业不断投入直接的物质成本，同时也产生价值;从周期性、周期性和多样性的角度看，生物资产在不同的生长阶段具有不同的形态特征和价值;从双重资产的角度看，生物资产不同于一般的制造业资产，既可以作为流动资产，也可以作为非流动资产，在一定条件下可以相互转化;从未来经济效益的不确定性角度看，生物资产的自然增长、气候环境以及市场供求关系都会对后续价值评估产生影响;从持续投资的角度看，在后续计量方面，生物资产是活的实体，需要企业不断注入资金维持生存。停止投资将对生物资产的价值和数量产生重大影响。

（三）生物资产审计的现状

近年来农业企业审计失败的案例层出不穷，而生物资产的特殊性也对审计工作有所影响，生物资产的审计风险较普通制造业而言更高，总的来说，生物资产审计舞弊手段主要集中于虚构交易，虚增存货，以此达到虚增收入和利润的目的。而由于生物资产的特殊性，企业的舞弊手段难以被审计人员发现，因此生物资产审计风险一直较高。

二、存在的主要审计风险

（一）生物资产监盘程序实施难度

监盘监管一般采用抽样的方法，这种抽样方法虽然节省了审计时间，但由于抽样数量的问题，抽样与整体之间会出现误差，影响审计效果，增加审计风险。生物资产存货具有一定的特殊性，它需要一个较长的增长周期，而且在整个增长周期中数量和形式都会发生变化，导致存货难以有效计量和核算。对生物资产进行盘存难度较大。从生物资产生产时间的划分可以看出，有些生物资产从婴儿期到成年期再到繁殖期都会存在。划分依据不同，对生物资产的价值影响很大。有些存货具有体积小、储存环境特殊、难以观察等特点。

（二）审计人员对生物资产特性缺少了解

会计师事务所审计人员的学历多为经济管理类，在做准备审计的准备工作时，他们仅仅只研究公司的背景和行业情况，由于生物资产的特点，审计人员不具备生物资产的相关知识。生物资产的盘存很复杂。在对各类生物资产清单进行审计和清点时，专业知识的缺乏可能会增加审计过程的难度，从而在一定程度上影响审计结果的准确性。审计人员不了解审计风险，审计风险就会大大增加。虽然生物资产审计需要相关领域的专家参与，但实际运用专家工作的却很少。

（三）风险评估程序有待改进

据相关调查显示，生物资产在减值和增值方面会计处理方式容易受到财务人员主管操控，加大了财务舞弊的风险，而相关审计风险评估程序缺乏导致风险风险程度低于实际风险。

（四）农业企业收入舞弊是一个不容忽视的问题

由于上游供货商，下游客户分散且多为个体户，现金交易为主要交易方式，容易通过伪造合同、虚构交易、伪造销售数据和采购数据操纵收入，给采购和销售项目的核查造成了困难。

三、风险应对策略

（一）充分利用专家的工作

生物资产由于其独特性，审计时其价值难以确定，这就使得在审计时审计人员要充分借助相关领域专家的工作。通过借助专家的工作，审计人员可以加强对被审计的生物资产的了解，从而对被审计单位生物资产价值确定的合理性进行简单的评估，帮助审计人员了解其生物资产审计过程中可能面临的审计风险，提高审计结果的准确性。除此之外，事务所也可以通过加强对项目组人员进行专业培训的方式，增强项目组人员对公司及行业的了解，从而提高审计人员的专业胜任能力，从而降低审计失败的风险。

（二）利用现代信息技术辅助监盘及合理设计监盘程序

生物资产由于其生长、数量和价值都极其容易受到自然环境的影响。尤其是渔业，其生物资产存在于环境复杂的海洋中，分布范围广泛，这给其盘存工作带来了很大的困难。因此，对于生物资产的盘存，除了传统的盘存手段外，还应该借助更多的辅助技术。例如，在对渔业类的存货进行审计时，可以借助现代卫星导航技术，对采捕船只的活动进行溯源，间接估计真实的养殖与捕捞情况，从而对生物资产数量有合理的判断，降低审计风险。除了卫星定位技术外，回归分析技术也是辅助监盘的非常好的方式，可以利用SPSS回归分析得出理论上的盘点数据再将其与实际得到的数据进行对比分析，从而确定其数据的合理性。

在设计生物资产的监盘程序时，可以通过增加审计时间和增加审计的不可预见性的方式，降低审计风险。同时，在进行审计时，要合理的选择监盘区域，从而提高审计结果的准确性。

（三）完善审计程序

首先，事务所在承接业务时，要充分考虑公司的内外部环境，考虑公司是否存在财务舞弊的动机与压力，以及自身的专业能力是否能够承接业务。其次，在进行审计的过程中，审计人员必须设计完善的审计程序并确保贯彻执行。最后，在进行审计的过程中，审计人员要灵活的应用分析程序，对公司历年财报中生物资产的数据进行分析，并通过分析财务报表之间的勾稽关系分析其是否存在异常数据。同时审计人员也可以结合当年的市场情况以及企业其他的会计科目，分析企业生物资产其年度计提减值的合理性，从而降低审计风险。

（四）加强对采购销售合同及单据的审计

对于农业上市公司采购与销售过程中的财务舞弊，由于其上下游供应商及客户较为分散，因此对于销售合同和单据实施函证程序显然费事费力，且效果不佳。因此对于销售与采购过程的审计，可以结合其存货的入库单及出库单上的时间、地点、数量与销售合同与发票上的存货的种类、数量与时间等进行核对，同时结合生物资产监盘的结果，判断其是否存在造假。另一方面，可以结合被审计期间存货采购与销售的市场价格，判断其当年存货的采购与销售价格是否合理，若当年存货的采购与销售价格远远偏离市场价格，这在一定程度上可能存在财务舞弊。

四、结语

生物资产由于其特性，一直都是农业上市公司进行财务舞弊与盈余管理的重灾区。十四五规划提出了乡村振兴战略，农业将成为未来几年的投资热点，加强对农业上市公司的审计，保障审计结果的真实性，提高审计结果的准确性，是注册会计师事务所和审计人员的重要责任。提高农业上市公司的审计质量，有利于提高投资者对农业上市公司的投资信心，从而引导资金流入农业企业，促进农业现代化发展，这在一定程度上有利于推進乡村振兴战略的实施。

参考文献：

[1]文一墨.生物性资产存货的审计难题—对獐子岛“扇贝门”的深思考[J].财会学习，2014（12）：10-13.

[2]程娇娇.水产养殖审计风险及应对措施[J].审计与理财，2016（02）.

[3]刘永刚.獐子岛“海底迷雾” 莫非只有气象专家和海洋专家能解谜底[J].中国经济周刊.2014（11）：72-74.

[4]曲洪山，马春静.防范资产减值审计风险初探.[J].商业会计.2003（8）：24-25.

作者：吴文戈 宋甜甜

农业企业盈余管理论文 篇3：

种植业企业会计核算问题分析

摘 要：当今，国家经济向着高速、高质量和高水平方向发展，高新技术产业的壮大和发展为经济增长贡献了主要力量，农业作为我国的第一产业为整个经济的发展提供了源源不断的动力。农业是国民经济的基础，是一项以自然生产力为前提，投入劳动力和资本为基础，农业知识、技能和技术为支撑，生产和加工农产品为目的的产业。本文通过对黑龙江北大荒集团的会计核算进行分析，找出其在企业内部会计核算和外部会计核算相关方面可能存在的问题，提出适当的改进措施，使种植业企业会计核算能满足当前经济发展的需要更好地带动第一产业的发展，拉动国民经济水平不断增长。

关键词：种植业企业;会计核算;生物资产

引言：随着社会主义市场经济体制的改革，乡村振兴战略的实施，农业企业的经营管理模式发生了重大变革，会计核算的重要性也更加突显，然而农业企业的会计核算还存在着某些方面的问题，需要不断完善和改进。本文从宏观角度出发，采用案例分析的方法，以黑龙江北大荒股份有限公司的会计核算问题为例，结合种植业企业相关生产经营发生的会计核算管理活动，提出种植业企业会计核算中存在的问题，对内部会计核算问题和外部会计核算环境和制度问题分别阐述，并进行较为细致的问题分析，有针对性地提出改进建议，希望为种植业企业的会计核算提供参考，提升种植业的会计核算水平，进而促进农业企业的发展。

一、农业会计及农业企业会计概述

农业会计是一种专业会计，以货币计量为主要单位，依据国家相关法律规定，运用专门的核算方法，对农业经济活动进行全面、系统核算和监督的经济管理活动。农业会计包括了农业企业会计、合作社会计、家庭农场会计和村镇集体经济组织会计。

种植业企业会计属于农业企业会计的一个小类。农业企业会计是一种针对农业企业的生产经营过程及其成果进行连续、全面、系统、综合化的核算和监督所制定的一种适合农业企业核算要求，以农业企业为主体的行业会计，用于核算农业企业原材料、生物资产、农业生产成本、劳务成本以及与农业相关的经营管理活动等。

二、种植业企业会计核算中存在的问题——以北大荒股份有限公司为例

1.黑龙江北大荒农业股份有限公司简介

黑龙江北大荒农业股份有限公司是由黑龙江北大荒农垦集团总公司作为独家发起人，成立于1998年，坐落于松嫩平原和三江平原地区，属于世界著名的三大黑土带之一。该集团主要从事水稻、玉米、大豆、小麦等粮食作物的种植生产和销售等。该集团的耕地发包业务以统一经营管理为主导，家庭农场承包经营为基础的统分结合的双层经营体制;农产品销售业务中，部分公司是通过销售家庭农场以实物方式缴纳承包费而获得的农产品来谋求利益，而其他分公司则是通过收购农民自有土地生产出的农产品再销售以获取收益。

2.内部会计核算中存在的问题

北大荒股份集团有限公司是一家综合性的农业企业，从事种植业、加工业、运输业一体化生产经营，种植业是企业生产运作的基础，其他产业是由种植业衍生出来，种植业会计核算的问题必然会潜移默化地影响其他产业的利润。

（1） 成本核算不准确且无法提供详细的产品成本资料

北大荒股份有限公司种植产业的耕地中种植着水稻、玉米、大豆、小麦等粮食作物，消耗性生物资产受自然环境因素的影响大，干旱、虫害、种子品质、土壤酸碱程度等都影响着作物的质量和产量，进而影响着会计核算过程中对生物资产成本的计量标准。种植业企业经营多种农作物，一项生物成本核算不准确，必然影响整体成本的准确度。

北大荒股份有限公司采取家庭农场承包制的形式，将耕地承包给农户，由于农户数量多，农户的会计核算能力欠缺，使得粮食产量和生产粮食所投入的机械设备费和人工费核算模糊，而且该公司对于基层会计核算采用的是报账制，由报账员将核算业务汇总后上报给统一核算中心，基层生产经营单位的独立会计核算职能被取消，并不对基层农业活动进行记账和核算，没有对基层农业生产经营成本做详细的信息汇总，使得企业无法提供更加详细的产品成本核算资料。除此之外，该公司经营模式是多种产业一体化管理，生产出的产品多种多样，增加了对产品成本核算资料详细汇总的难度，以至于总公司所提供的产品成本资料不详细。

（2） 国内外核算差异难以统一

北大荒股份有限公司成立时间长，发展前景良好，位于我国的东北，适合开拓出国外市场，将农产品销往国外，因此产品销售过程中必然面临各个环节核算标准难以统一的问题。国内遵循《企业会计准则》，而国外遵循《国际会计准则》，两个准则在核算方面的规定存在部分差异。我国和国际对于会计核算规定的差异，不仅会影响该公司对国外业务核算的成本控制，而且还会影响到双方企业的利润最大化诉求。

（3） 历史成本法和公允价值法混合计量标准混乱

我国对生物资产的计量采用混合计量模式，是一种历史成本法与公允价值法相结合的模式。历史成本法便于核算成本防止利润操控，但是不利于生物资产成本的有效分摊。用公允价值法核算生物资产价值的增减变化，衡量生物资产增值和减值对企业效益的影响，但是当用公允价值法计量不能公允生物资产时，无法保证生物资产的价值与实际情况相符。市场经济条件下，为满足会计核算的需要，采用了混合计量模式，两种计量模式都在核算中使用，针对不同的生物资产，所使用的历史成本法或者公允价值法会计核算不同，重视生物资产成本还是重视生物资产带来的增值，是种植业企业在混合计量模式下的核算过程中需要判断清楚的问题。

（4） 会计核算人员专业能力弱

会计人员必不可少，是会计核算中的一项重要因素。虽然有越来越多的人致力于会计核算方面的学习，但是精英人才却少之又少，专业知识无法与实际会计工作紧密结合，使得企业会计核算能力大打折扣。鉴于种植企业会计核算的特殊性，企业的会计人员需要及时与进行作物耕作农户沟通，详细核算生产过程各项成本的投入情况，管理层的会计人员则需要及时核对每日开支和收入，保证企业良好的资金周轉。但由于种植企业会计人员专业技能弱，使得种植业企业整体会计核算不准确，影响企业长期发展。

3.外部会计核算环境和制度问题分析

（1） 缺乏详细的农业会计准则

农业是一个广泛的概念，包含了很多产业，这些产业有自己独特的生产模式，现有的《企业会计准则》和《农业企业会计核算办法》规定的内容并不详细具体。如果缺乏完善的农业会计准则，会使得种植业企业在核算过程中，很多会计业务处理缺少参照依据，而且种植业涉及的农作物、经济林木以及非经济林木等都具有很多的品种，品种不同，投入的人力、物力分摊到作物生长周期的核算不同，成本费用不能有效恰当的归集。没有具体的农业会计准则，难以发挥会计准则和制度的指导作用。部分会计核算方法缺失，会计核算工作无法细致入微，制度的不完善必然会阻碍整体农业会计核算的发展。

（2） 信息披露失真

种植业企业的农作物受自然环境因素影响，无法有效控制和监督农作物的成本，核算农作物成本时提供的会计信息，在最后会计信息披露的时候已经发生变化，不能真实地反映出会计核算周期结束时农作物的成本信息。除此之外，会计信息的使用者一般是投资者和企业自身的决策者，对外披露和对内披露的会计信息存在差异，为吸引投资者，投资者参考的会计信息资料不完全真实。平衡好企业与投资者间信息披露关系，提高信息披露的真实水平，完善好信息披露制度这一问题亟待解决。

（3） 会计信息化程度低

会计信息化和会计电算化实质不同，大多数的企业将两者视为一样，没有明确地将两者区分。影响企业会计核算水平的重要因素是会计信息化程度低。虽然种植业企业发展的时间长，但是种植业会计核算具有不同于工业企业会计核算的特殊性，使得会计信息化的普及具有滞后性，工作效率大幅下降。信息技术与会计结合的财务软件权威度不高，没有统一的标准，还具有安全风险高和通用性低的特点，不利于保护企业财务信息，有损于企业对会计信息化的投入期望获得的利润。

三、种植业企业会计核算问题改进措施——以北大荒股份有限公司为例

1.加大对产品成本的核算和监督

对于种植业企业普遍存在的成本核算资料不详细的问题，企业增派一些固定人员对产品成本的各个环节分工核算，每个人对属于自己的会计核算任务负责，最后将获得的产品成本资料进行汇总，再对汇总的资料进行核算和监督，使得每个环节都在准确详细的前提下，逐级向上汇报，提高了成本核算的准确程度，能够为成本的计算提供更详细的资料。企业需要根据自身的经营状况抽调人员，虽然成本核算可以更加详细，但是管理成本将会相对增加。因此，采取注重产品成本核算和监督这条建议的时候，不仅要保证产品成本核算依据详细无纰漏，还要保证管理成本的增加对企业利润的影响降到最小。

2.提高会计人员职业道德素质

顶尖的人才资源，是促进企业长期生存和发展的中坚力量。种植业企业想要克服会计核算中的问题必须依靠人才资源来解决。企业可以与一些高水平大学合作，为一部分专业知识水平高的毕业生提供就业机会，让新鲜血液的注入带动会计人员业务能力的提高，为种植业企业向着智能化转型提供先进的会计管理理念。有条件的大型企业可以引入海外优秀学子进入企业，到不同的会计岗位工作，使得企业优秀人才分散管理，避免竞争冲突影响到会计核算的真实性。除此之外，种植业企业可以选取优秀权威的会计机构开展培训活动，促进会计人员专业知识的交流和更新，取长补短，提高会计从业人员会计软件实际操作能力，最终将优秀人才的专业综合能力凸显在会计核算业务的处理中。

3.增强会计信息化财务软件安全性和内部控制水平

运用先进的互联网技术帮助公司提升会计信息化财务软件实用性，实时严格监控每一笔经济业务数据的输入和输出，避免会计人员对数据进行更改、删除，增强包含会计信息财务软件的保密性，设置多层信息保密密码，保证会计核算资料的安全性，减小会计人员操作不当对会计信息真实披露的影响，从而提高会计核算水平。同时加强会计核算内部控制管理体制和会计核算制度化建设，建立内部会计信息共享平台，成立内部控制工作小组指导和审核会计核算工作，提高会计核算和内部控制的科学性，促使公司核算的完成合乎法律规定，推动公司向高水平核算方向发展。

4.正确选择会计计量模式

种植业企业的农产品生产环节由企业委托农户完成，并没有涉及到交易，只是核算得到最终农产品的成本，因此比较适合用历史成本法的计量模式。部分种植业企业采用家庭农场承包种植业务，这部分农户为企业提供所需数量的农产品后，对剩余的农产品有自主处理权利，当农户选择将农产品直接卖出获得收益时，用公允价值法的计量模式，可以获得可观的收入。如果有的企业有公益性的生物资产，则可以用名义价值对其核算，因为这类生物资产注重的是社会效益而不是经济效益。

5.运用互联网技术提升会计核算水平

我国研发并发射的“风云二号”气象卫星能够观测大气降水和降水区域的情况，如果气候信息能够通过互联网传输给种植业企业，就能帮助企业及时地应对天气变化，预估成本可能发生的减值损失，提前做好会计核算工作。种植业企业可以购买或引进先进的会计信息系统，并向开发系统的公司给予使用意见，既使得系统符合种植业会计核算准则和保护信息真实性的要求，又要保证系统能够正确进行会计核算。运用互联网技术核算各类经济业务和种植生产活动发生的收支业务，方便快捷地处理大量分散的数据，降低会计人员核算过程中的错误率，提升种植业企业会计核算水平。

6.制定规范农业会计核算制度

我国目前遵循的农业会计核算制度是2007年制定的《企业会计准则第5号——生物资产》，除此之外能对农业企业生产活动起指导作用的是2004年的《农业企业会计核算办法——生物资产和农产品》和《农业企业会计核算办法——社会性收支》。现如今遵循的制度准则颁布时间早，长时间的发展过程中农业会计核算不断变化，总会有新的产品和机器设备出现，生物资产的生长周期也跟随气候发生改变，制度和准则应该至少五年重新修订一下，制定出更加规范的农业企业会计准则，使得会计核算制度和准则从整体的农业会计核算到细化的每一个产业都有准确的标尺，从而避免出现多种类型的农业企业按照自己的要求进行会计核算，所引发的信息披露资料五花八门的现象。

四、结语

由于全国各个地区农业发展水平不同、种植业企业的发展又与自然环境息息相关，全球气候变暖对作物生长条件、产出率的影响，导致了种植业企业在会计核算中面临的一系列问题。成本核算资料不详细，会计核算人员专业能力弱，缺乏详细的农业会计准则，会计信息化程度低等阻碍了会计核算，及时清除这些绊脚石，才能有利于种植业企业畅通无阻的前行。重视农业企业生产农产品的效率、质量和收益的发展水平，加强对农业企业的扶持和监管，提升农业企业会计核算水平，实现农业企业的转型升级。

科学技术的不断创新，互联网信息化程度的提高，种植业企业必须紧跟时代的步伐，使得会计核算满足社会主义市场经济发展的需要，及时有效地调整企业核算和管理制度。权威的会计机构需要根据会计核算出现的新文件，有针对性地培训企业的会计人员，筛选合格优秀的会计人员从事会计行业。我国政府则需要完善会计核算准则，制定详细的会计核算法律规范，指引会计核算走正确道路，帮助企业实现减少成本，增加收益，扩大生产规模，形成高效率、高质量产品生产链条的发展目标，进而带动农业的快速发展，提升农业的生产水平，提高农民的生活质量，加快农村城镇化建设，建设富裕的新农村。

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作者：李慧源