销售环节会计监督论文

摘要：企业销售内部控制是指为保护现金和其他资产，保证销售业务会计记录的真实可靠，而在企业内部使用的手段和方法。有效的企业销售内部控制对完善公司治理结构，改善经营管理，防止舞弊，保障财产安全，提高经营活动的效率和效益等，具有十分重要的作用。本文以某企业为例，就企业销售环节内部控制中存在的问题进行了深度剖析，并提出了相应的改进策略。今天小编为大家推荐《销售环节会计监督论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

销售环节会计监督论文 篇1：

微商收入的会计确认问题探讨

摘 要：近年来，人们的购物理念和方式相较传统电子商务平台发生了很大改变，以微商为主的新型产品出售模式如雨后春笋般迅速发展，被大部分人所接受，成为许多人购物的最新选择。研究队伍越来越壮大的微商行业纳税问题，是符合当前社会以及经济的发展趋势的，故文章主要以个体微商为研究主体，销售收入会计确认为切入点，从收入确认鉴别、收入确认时点两个角度探讨微商销售收入会计确认存在的问题并提出改进措施。文章有利于规范微商收入确认，而且在一定程度上可以为监管部门整顿微商业务提供借鉴思路。

关键词：个体微商;微商收入确认鉴别;微商收入确认时点

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.04.158

1 引言

近年來，随着信息技术的发展和社交平台的崛起，人们的购物理念和方式相较传统电子商务平台发生了很大改变，微商应运而生。从微商界发布的官方数据可知，自 2013 年微商诞生以来，其发展势头一路高歌猛进，截至2018年，微商从业人员达到 3000 万人，市场规模高达 7000 亿元人民币，截至2020 年市场需求规模进一步扩大，拥有极大的影响力。王楠（2017）和苗云芳，周凌轲（2019）指出，微商之所以能在这么短的时间内迅速壮大，主要是因为它相比传统电子商业平台具有三个优势：首先是进入微商市场的门槛低，成本低，不需要租房雇人，全职兼职都可，对学历没有限制;其次是推销范围广，营销简单，以微信朋友圈推荐式营销为主，拉微信群的方式为辅，操作简单，只需在朋友圈和微信群发出商品的信息，招徕顾客;最后是微商买卖支付简便，营销效率高，微信本身就具有转账和发红包的功能，买卖双方达成购买意见后，可以用微信平台付款，也可以用支付宝等其他支付平台进行付款。

微商，从定义来看，包括两个层面，一个是销售渠道，即微信商务;另一个是销售规模，即微型商务。最开始诞生的时候，微商主体特指个人，微商人群一般为无职业的家庭主妇，或者是在校学生，通过向特定的渠道购货，在朋友圈发图或者是拉人建群发图宣传这样的形式进行，销售产品一般为奢侈品或者化妆品;经过一段时间的发展，微信平台使用频率的提高以及个人微商的发展势头的高涨吸引了大批企业的加入，不仅增加了微商的主体类型，还增加了微商的销售范围，生活用品、电子产品、母婴产品等均包含其中。这个时期的“微”商，对企业主体而言，只有销售渠道层面的含义，因为从规模上讲，基本上已经建立起了一个有秩序的、有组织的、庞大的销售代理体系。个人代理微商包括两种，一种是不需要经手产品，只需要通过在朋友圈或者微信群里发布产品的购买链接，从而赚取提成或者佣金费用，实质上充当了宣传员的身份;而另一种则需要完成购货、销售、发货一系列流程才能赚取所得。微商作为一个新兴的电商平台，存在着发展历程相对比较短、业务流程相对缺乏规范性、从业人员专业素质参差不齐等问题，微商平台下的会计核算以及会计监督也成了亟待解决的两大问题。文章主要以个体微商（自己经手货物）为主体，销售收入会计确认为切入点，从收入确认鉴别、收入确认时点两个角度探讨微商销售收入会计确认存在的问题并提出改进措施。文章有利于规范微商收入确认，也在一定程度上为监管部门整顿微商业务提供借鉴思路。

2 微商收入确认存在的问题

2.1 微商收入与非业务性收款混淆

微商的平台是微信App，微信最初的开发目的是社交，其功能除了聊天、视频之外，还可以收发红包、转账、收付款等。2019年1月1日，《中华人民共和国电子商务法》正式实施，微商纳入电商经营者范畴，微商个人从业者需要按收入比例缴纳个人所得税，然而王子英（2016）和刘光军，彭韶兵等（2016）指出，微商往往是通过朋友圈、微信群销售商品，其交易也往往通过微信转账、微信红包等在线支付方式进行，网上交易的虚拟化、无纸化使得每一笔订单并不能有效体现，削弱了税务当局获取纳税人经营状况和财务信息的能力;而电子商务的虚拟性，使得税务机关很难识别电子商务用户的身份和其所处的地理位置，无法获知纳税人的交易情况、应纳税额，更无从审核，再加上交易往往在私下进行，其交易方式具有快捷、不受时空限制、经济性等特点，如果不进行直接有效的监管，很难得知其是否进行了交易，交易额为多少，所以微商个体从业者基于自利主义，有动机混淆微商经营所得与非经营业务所得，以达成减税的目的。那么监管部门如何将微商销售收入和非经营业务的发红包、转账区分开来呢？换句话说，如何对微商销售收入确认进行鉴别呢？例如，某化妆品品牌代理人小红某月取得微信收入20000元，称其中5000元为微商经营所得，另外15000元为非经营所得，其经营收入未超过5000元起征点，按有关规定可以免交个人所得税。从收入来源看，两者都是从微信列表里的好友处获得的，不能进行有效区分;从发货追踪来看，现在并未开发出一款软件可以将微信收入与发货快递单绑定，也不能进行行之有效的区分。监管部门无法对微商收入的确认进行鉴定，微商是否如实上报很大程度上由个人的素质及其自律程度决定。

2.2 微商收入确认时点不一

个体微商从业者的专业素质和从商经验参差不齐，对收入的确认时点也各不相同。总结来说，微商界实务中应用的收入确认时点共有3种：一是将收款作为收入确认的时点，即收到销售商品的账款，则视为交易完成。这种做法相对来说不够稳健，没有考虑到退货、发货途中出现意外或者货物丢失的情形;二是将发货作为收入确认的时点，即将商品发出，拿到快递单号，即视为交易完成。这种做法比前一种确认时点要晚，但是就承担的风险而言，几乎是一致的;三是将顾客收到商品并承诺不会退货作为销售收入的确认时点，即确保商品不会退回，则视为交易完成。这种做法是最稳健的，但是需要询问顾客商品的接收情况，而且不同地区快递运达的时间也不一样，无形中增加了人力成本和时间成本。其实，对个体工商户而言，不需要自己做账和编制财务报表给外界看，收入时点的确认问题影响的主要还是个人所得税的计算和缴纳环节，尤其是在月初月末进行的交易，很容易会因为会计确认时点的不同分处于不同期间，从而造成个税缴纳的差异。由于微商平台监管体系不够健全，就会出现以下两种问题，分别举例说明。例如，某护肤品微商小李和某化妆品品牌代理小张均在1月30日收到了一笔售货款1000元，小李以收款作为收入确认时点，将该款纳入1月销售收入;小张以确认收货作为收入确认时点，没有将该款纳入1月销售收入中。两者月收款额一致的前提下，个人缴纳的所得税却不尽相同，在一定程度上违反了税收公平。再例如，某电子产品代理小王在1月的时候销售量比较高，以顾客确认收货作为收入确认的时点，在3月的时候业绩惨淡，以收款作为收入确认时点。这样来回地变更收入确认时点，也会在一定程度上违反税收公平。

3 微商收入确认的改进措施

3.1 开发微商收入追踪App

要想解决个体微商收入与非业务性收款混淆的问题，就要建立一个微商收入追踪平台体系，使其能界定一个有效区分微商收入的标准。微商从业者对现今微商界宽松的监管乐见其成，所以要整肃微商界的松散现状，需要由相关部门发起，拟开发的微商收入追踪App需要涵盖以下内容和功能：首先，拟开发微商收入追踪App需要与微信平台和个税申报App绑定，微信是微商经营的平台，个税申报App是微商纳税的平台，个体微商通过绑定本人身份证号码确认身份，将其绑定起来有助于监管部门对微商收入真实性和可靠性进行监管;其次，拟开发微商收入追踪App要能识别微信聊天记录里的收件人信息，并能与微商合作的快递公司收件人信息记录相匹配。微商交易商品一般是通过快递进行的，无论购货人是首次购买还是回头客，都会在聊天记录里留下收件人地址和姓名电话等信息。一般情况下，顾客下单的次数与收款的次数和发货单次数是一致的，若是能够将聊天记录中的收件人信息和微商发货填写的收件人信息相匹配，确保个体微商的收入能有迹可循，则能有效地幫助监管部门区分个体微商收入和非业务性收款。

3.2 统一微商收入确认时点

要解决个体微商实务中收入确认时点不一致而导致的一系列问题，最有效的还是国家财政部门出台相关政策和准则加以指引和防范。由于个体微商从业者的专业素质参差不齐，为了防止微商因为欠缺专业知识而选择不合适的收入确认时点，财政部门可以根据微商售卖商品类型制定出如下选择范围：售卖销售单价低，销量高的商品选用收款或者发货作为确认收入的时点;售卖销售单价高，销量相对低的商品选用顾客确认收货作为确认收入的时点。之所以这么做，是因为单价低、销量高的商品，如果以顾客确认收货作为收入确认时点，将会大大增加微商的工作量，而且这种时间和人工成本的增加是不必要的，对此类产品，顾客的包容度相对较高，即使商品真的有瑕疵，多数顾客会因为商品价格低，没必要浪费时间和精力退货而作罢;而对于单价高的商品，顾客选择购买的时候就会货比三家，慎之又慎，一旦收货之后出现问题，也会倾向于果断退货以挽回自己的损失。故售卖销售单价低，销量高的商品选用收款或者发货作为确认收入的时点;售卖销售单价高，销量相对低的商品选用顾客确认收货作为确认收入的时点的做法会比较符合会计稳健性。

4 结语

当前我国微商正处于高速发展的阶段，微商交易的便利性、商品的多样性激发了人们的交易意愿，逐渐地改变着人们的生活方式。作为一种规模庞大、发展成熟的市场交易行为，微商经济为中国经济发展做出了巨大的贡献。但在实践中还有许多落后和不相配套的机制体制需要改革和创新。无论是在两会上还是在李克强总理的政府工作报告中都体现了减税降费、推动经济发展的政策方向，因此对微商进行征税并非单纯为了税收，而是为了进一步规范我国的微商行业，在维护我国税制的基础上，促进微商的良性发展，以求在今后发展之路上更加明朗。但微商纳税也不能一蹴而就，需要多方联动，信息共享，循序渐进地实现微商征税。相信随着税收监管制度的完善，微商税收相关法律法规的不断出台，以及微商税收问题的不断克服，中国微商税收一定能够实现良性发展。

参考文献：

[1]王楠.A公司微商销售收入会计核算研究[D].长春：吉林财经大学，2017.

[2]苗云芳，周凌轲.电子商务法对海外代购影响观点综述[J].江苏商论，2019（7）：16-18.

[3]王子英.对微商的税收征管的探讨——基于互联网税务的视角[J].现代商业，2016（26）：99-100.

[4]刘光军，彭韶兵，王浩然.网络经济环境对会计理论的影响研究[J].财会月刊，2016（25）：3-7.

[5]尹媛.微商销售收入的确认与计量改进探析[J].财会通讯，2019（4）：51-56.

[6]王楠.A公司微商销售收入会计核算研究[D].长春：吉林财经大学，2017.

作者：张娇

销售环节会计监督论文 篇2：

企业销售内部控制策略研究

摘要：企业销售内部控制是指为保护现金和其他资产，保证销售业务会计记录的真实可靠，而在企业内部使用的手段和方法。有效的企业销售内部控制对完善公司治理结构，改善经营管理，防止舞弊，保障财产安全，提高经营活动的效率和效益等，具有十分重要的作用。本文以某企业为例，就企业销售环节内部控制中存在的问题进行了深度剖析，并提出了相应的改进策略。

关键词：企业销售内部控制问题策略

一、企业销售内部控制一般流程

目前，一些企业的销售内部控制仍然存在问题，本文以一具有代表性的企业为例进行说明。该企业是生产化工染料中间体的化工企业，为了规范销售行为，防范销售过程中的差错和舞弊，保证销售业务的有序进行，保证销售业务会计记录的真实、合法和完整性，企业分设了销售、发货、收款三个部门。销售部门负责处理订单，签订合同，执行销售政策、信用政策以及催收货款等；发货主要由仓库部门负责，主要审核发货单是否齐全，办理发货的具体事项；收款由财务部门完成，财务人员负责销售事项的结算，记录和登记销售总账及明细账，并监督应收款项的回收。该企业具体的销售业务流程如下：

第一，一般客户需要本企业的某种规格产品会打电话或现场询价，然后口头或书面确定订单，销售人员在接到订单后，就某种产品的型号、规格、数量、单价、销售方式、付款条件及发货时间、地点签订书面合同，对于赊销客户销售人员要对客户的信用状况进行评估，对于符合赊销业务条件的，销售部经理可以批准赊销；对于不符合赊销业务条件的由总经理审批，总经理不批准的，由销售人员将不批准的情况通知客户，如果总经理批准赊销，则由销售人员与客户商谈赊销的具体事项，如：产品的数量、规格型号、赊销价格、付款期限及方式、交货期等。然后双方签订书面合同，合同一式两份，一份给客户，另一份企业存底。

第二，销售人员根据签订的合同，填制生产通知单，并经销售部经理审核签字后送至生产部经理，生产部经理接到生产通知单后，按照通知单所列的型号规格、质量要求安排生产。如果遇到机器故障或不可抗力因素不能按期交货的，应立即通知销售部门。产品生产完工后送至检验部门，经检验合格后再通知销售部门组织发货。销售部门接到生产部门的指令后，由负责该笔销售的业务人员填制销售通知单，并通知客户。销售通知单一式两联，一联交财务部门作为记账的原始依据，另一联销售部门自存。销售人员根据销售通知单编制发货通知单，发货通知单一式两联，一联交客户，由财务部门结算货款后盖章交给客户作为提货凭证，另一联销售部门自存，并登记销售台账。

第三，由于企业精减人员，财务岗位设置3人，即现金银行出纳一名，既负责签发支票、记录支票登记簿、编制银行存款余额调节表，又负责开具销售发票及差旅费报销业务。会计一名，负责原始凭证的编制，根据生产日报表进行成本核算，登记账簿及档案管理。会计主管一名，负责企业财务全面工作并保管所有财务印章以及记账凭证的审核。出纳人员根据审核无误的销售通知单及合同，开具销售发票，会计主管审核销售发票和合同，签字并加盖发票专用章。会计人员根据发票记账联、销售单编制记账凭证，通知出纳办理收款手续。对于钱货两清的销售业务，出纳人员办理现金或银行收款业务后，在发货单和发票上加盖现金收讫或银行收讫章；对于经批准的赊销业务，收到客户偿付的支票时，出纳人员及时送至银行办理转账业务，如收到银行承兑汇票时，出纳人员根据审核无误的银行承兑汇票开具收款收据，同时在发货单和发票上加盖银行转讫章或商业汇票收讫章，并将银行进账单及商业汇票复印件及收款收据送至会计人员处。会计人员根据银行进账单编制记账凭证，并登记应收账款明细账和银行存款明细账。根据商业汇票复印件及收款收据编制记账凭证，并登记应收账款明细账和应收票据备查簿。应收票据备查簿登记到期时间、金额、承兑人名称、背书人名称等。月底会计人员将记账凭证汇总，登记总账，并与明细账进行核对。经核对无误后，再将应收账款明细账和销售明细账打印出来，送至销售部门进行核对后，填制对账单寄与客户对账。

第四，仓库人员根据财务已盖章的发货通知单所列信息进行发货，并依据发货单登记产品销售台账和存货明细账，定期与销售部门逐笔业务进行核对，月底汇总编制产品进销存报表交销售部门和财务部门核对。

具体业务流程图如图1。

二、企业销售内部控制存在的一些问题

从业务流程图可以看出，该企业销售内部控制在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整方面发挥了很大作用，但在提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略方面存在不足。主要体现在以下几个方面：

（一）企业的风险防范意识薄弱。既没有明确规定应收账款管理的责任部门，也没有制定应收账款结算监督的管理办法，更没有定期与客户进行对账签字确认。组织架构设计也不合理，没有建立独立的内部审计机构，对客户的信用审批和合同的签订缺乏严格的授权审批制度，销售人员的审批权限过大，对于销售退回根本不分析其原因，也未涉及如何处理。

（二）企业没有建立健全的岗位责任制。企业没有贯彻不相容职务相互分离的原则，如客户信用管理与销售合同的审批、签订；合同的定价与合同的签订；销售合同的签订与销售发货；出纳人员编制银行存款余额调节表兼任差旅费报销业务；会计主管保管支付款项所需的全部印章等都是一人经办，容易发生舞弊行为。

（三）票据管理存在漏洞。仓库发货后没有对发货单进行连续编号，也没有向客户收取经过签收的货物清单，可能会导致合同的执行与否难以确定，也很难分清责任。

（四）企业的决策与计划控制较为欠缺，内部控制对提高经营效率和效果不明显。企业为了扩大销量，完成利润考核指标，以奖励的方式促进销售人员销售产品，并放宽了赊销的审批，导致应收账款一路攀升，个别销售人员为了提升自己的销售业绩，获取更多的奖金，只销售而不考虑风险。企业也只侧重于售前服务，没有建立和形成系统的市场信息搜集、分析机能。而市场信息的获得既是企业制定新产品规划的前提，也是制定销售竞争策略的基础，市场信息的缺失，将影响到企业的长期盈利能力。

（五）企业的发展战略目标比较保守。在销售预算方面，企业目前的做法是将年度预算进行分解，并以此为依据编制生产计划。这种模式往往来源于领导意识，而且对年度内的市场反应不灵敏，不易进行调整。当市场与预算相一致时，企业的生产、销售运转正常，但当市场出现需求大幅波动，尤其是遇到全球性金融危机时，订单就会大大减少，企业就会暴露出应变能力差的弱点，加大了企业的财务风险。

三、企业销售内部控制改进方法研究

基于上述不足之处，本文提出了如下几点改进方法：

（一）企业应当合理采用科学的信用管理技术。应不断收集、健全客户信用资料，建立客户信用档案或者数据库，制定赊销额度，建立健全销售合同审批制度，明确说明具体的审批程序及所涉及的部门人员，并根据企业的实际情况明确界定不同合同金额审批的具体权限分配。审批人员应当对销售合同中的销售价格、信用政策、发货及收款方式等进行严格审查。重要的销售合同应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的书面记录。加强销售退回管理，分析销售退回原因，及时妥善处理。设置销售台账，销售单与发货单应连续编号，销售台账应当附有客户订单、销售合同、客户签收回执等相关单据。

（二）企业应当完善应收账款管理制度，严格考核。销售部门负责应收款项的催收，催收记录应妥善保存，销售业绩的考核应将销售量与货款的回笼、市场占有率、客户满意度等指标挂钩。对于坏账，应当查明原因，明确责任，并严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理。

（三）企业应当加强商业票据管理。严格审查商业票据的真实性和合法性，防止票据欺诈。客户以商业汇票形式支付货款的，应要求客户写明本单位名称，以防止业务人员背书给其他单位。

（四）贯彻内部控制中的账、钱、物分管原则。建立健全会计系统控制，明确各个会计岗位的职责和权限，做到不相容岗位相互分离，使之相互监督和制约。

（五）制定切合实际的企业发展目标。企业应当在充分调查研究、科学分析预测和广泛征求意见的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素，制定发展目标。根据发展目标制定发展战略规划，明确企业发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。S

参考文献：

1.《高级会计实务》编委会.高级会计实务［M］.北京：经济科学出版社，2010.

2.郭邦涌，刘晓菊.企业内部控制应用与实践［J］.财会通讯，2011，（11）.

3.刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读［J］.会计研究，2010，（5）.

作者：李芳

销售环节会计监督论文 篇3：

浅析增值税与企业所得税对视同销售的规定

[摘 要]增值税的视同销售不等于企业所得税规定的视同销售，有可能该行为在增值税方面要计算缴纳增值税，但在计算企业所得税时却不用缴纳。从会计和企业所得税在确认收入方面看也存在差异，如果会计和所得税确认收入同步，则不需要进行所得税纳税调整，否则就需要进行所得税纳税调整。文章指出只要将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人的业务就需要进行纳税调整。

[关键词]会计收入；视同销售；会计处理

1 前 言

视同销售是一个税法范畴的概念，是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计上对此不作销售业务来核算，不确认企业会计收入；而税法却规定视同销售实现，要求确认销售额并依此计算应纳相关税金。由于不同的税种，规范不同的纳税行为，增值税有增值税的视同销售行为，所得税的视同销售行为。而会计遵循的是会计准则的规范，因而出现会计上不确认收入，而税法上要确认应税收入；而会计确认收入而税法上不确认收入的经济业务。

2 增值税视同销售行为的所得税处理

我国2008年实施的《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。同时国税函[2008]828号文件明确了六项不视同销售的情况，即将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；将资产在总机构和分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。可见，企业所得税视同销售的标准是资产的所有权是否发生转移。所有权发生转移的增值税视同销售确认收入，反之则不确认收入。

3 增值税视同销售行为的会计处理

视同销售是税法上增值税的应税范围，但是在会计是不是确认收入要看业务的发生是否满足收入确认的五个条件：企业已将商品所有权上的主要封校和报酬转移为购买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。

3. 1 会计上确认收入的视同销售

将货物交付他人代销、销售代销货物这两种情况按照企业一般正常的销售行为进行财务处理，会计上确认收入。会计处理是借记“银行存款”或“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税（销项税额）”，同时结转产品成本，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东和个人消费。在会计上可以看作先做销售处理，然后用销售取得的款项对外投资、分配给股东或个人消费，这个过程的发生同时满足收入确认的五个条件，应该确认收入。会计处理是借记“长期股权投资”、“应付股利”或“应付利润”、“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”，“应交税费—应交增值税（销项税额）”，同时结转成本借记“主营业务成本”或“其他业务成本”，“存货跌价准备”，同时贷记“库存商品”或“原材料”。如果涉及消费税的还需借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费”。

3. 2 会计上不确认收入的视同销售

以下的增值税视同销售行为在会计上是一种内部结转，不符合销售成立的标准，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不做销售处理，而按成本结转。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售。这两个机构属于总分机构，他们的商品移送是内部结转，移送本身并不是销售行为，不产生营业利润，所以在会计上不确认收入。实行总分机构统一核算的一般应为小规模纳税人，所以送出方的会计处理是借记“库存商品—接受方”，贷记“库存商品—送出方”，同时借记“其他应收款—接受方”，贷记“应交税费—应交增值税”。当自产的、委托加工的物资用于在建工程等非应税项目。用于在建工程，会计上无法确认收入，因为它只是企业的内部结转，没有产生现金流量。当自产的、委托加工的物资用于集体福利。这类增值税的视同销售主要是指用于职工福利的公共设施，而非直接发放非职工个人，所以在会计上也不确认收入。会计处理同上。当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠。用于捐赠在会计上并未产生现金流入，也没有营业利润，所以无法确认收入。会计处理是借记“营业外支出”、“存货跌价准备”，同时贷记“库存商品”（账面余额）、“应交税费—应交增值税（销项税额）”、“应交税费—应交消费税”。

4 视同销售在增值税与所得税中的相关规定

4. 1 视同销售在增值税中的规定

增值税暂行条例规定，单位或个体工商户有下列行为之一的，如：将货物交付其他单位或个人销售的；销售代销货物；实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售的，但机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资或分配给股东及无偿赠送等八种行为，应作为视同销售货物行为计征增值税。

4. 2 视同销售在企业所得税法中的规定

企业处置资产根据所有权是否分离分为内部资产处置和外部资产处置，外部资产处置应按规定作为视同销售并确认收入，如：用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利方面；以及股息分配、对外捐赠和其他改变资产所有权属等方面。企业发生的内部资产处置，如：将资产用于生产、制造或加工成另一产品；改变资产的结构或性能；改变资产用途；将资产在总分机构之间的转移及其他不改变资产所有权属的行为，不视同销售不确认收入。

4. 3 会计准则对确认收入的规定

收入准则规定，企业销售货物只要同时满足下列条件的就可以确认收入：

一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没保留与所有权相关的管理权，也没对已售出商品实施控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的成本能够可靠地计量。所得税法对企业收入确认的规定，从来源上看既包括货币形式也包括非货币形式，主要有销售产品提供劳务、转让财产提供让渡资产使用权、股息红利等收入。此外企业销售收入的确认，还必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。对比会计准则和企业所得税法对收入的确认是存在差异，会计准则确认收入强调相关的经济利益很可能流入企业，而企业所得税法对收入的确认不强调“相关的经济利益很可能流入企业”这一条。而对比增值税条例和所得税法对视同销售的概念也是不同的，企业所得税确认收入是参照所有权是否转让及实质重于形式，增值税条例是按照货物是否转移环节来征收的。

5 结 论

在会计核算上，如果一项销售业务它的经济利益不能确定是否流入企业时，在会计上是不确认收入的，只按成本结转，而在增值税的规定中，只要该行为是增值税视同销售货物行为，即需要按计税价格（公允价值）核算销项税额，如这一视同销售行为也是所得税视同销售行为，则还需要进行所得税纳税调整。再如一项销售业务，满足会计确认收入条件，则会计确认销售收入，结转销售成本，同时核算应交增值税的销项税额，若这一视同销售行为也是所得税视同销售行为，则无须进行所得税纳税调整。

参考文献：

[1]中国注册会计师协会. 税法[M]. 北京：经济科学出版社，2012.

[2]王颖. 增值税“视同销售”会计探讨[J]. 中国证券期货，2013（9）.

[3]陈磊. 对税收会计的思考[J].中国市场，2011（9）.

[4]仇娴. 我国收入分配制度的“公平性”维护与会计监督职能重塑[J].中国市场，2012（31）.

[5]莫永群. 视同销售会计、税法中的处理方法[J].中国市场，2013（29）.

作者：王海默