合并会计报表中的基本知识点

2022-09-11

1 引言

合计会计报表是会计学基本理论知识, 也是会计职业资格考试等的重要内容, 如何掌握合并会计报表的基本知识点, 更好地应用实践, 是摆在会计从业者面前的一项重要研究课题。只有结合形势变化, 掌握合并会计报表基础内涵, 并有效运用, 才能编制优秀的合并会计报表, 进而为企业发展更好地服务。

2 合并会计报表基本内容概述

2.1 内涵

合并会计报表也称为合并财务报表, 主要是反映母公司以及所有的子公司组成的企业集团为会计主体的财务整体状况、内部经营成果和生产经营能力以及现金流量变化等情况的报表。

2.2 特点

合并会计报表具有鲜明的特点, 具体表现为:一是, 会计主体具有相对统一性。合并会计报表是对母公司以及所有子公司组成的整体集团作为会计主体来进行研究和分析, 每一个子公司和母公司都具有独立法人资格, 但是形成的会计主体是宏观上的经济主体, 不具有法律层面的意义。二是, 会计编制内容的客观性。合并会计报表是以一个个独立的会计报表为基础编制而成的, 所以编制内容具有客观性, 不能随意更改。三是编制部门的确定性。合并会计报表编制部门都是由公司统一指定的人员进行编制的, 并不是每一个人都需要编制合并会计报表, 其他人员需要提供基础全面的会计信息。四是编制方法的规范性。合并会计报表编制方式、方法都有规范的要求和标准, 要严格按照规范要求进行编制, 坚持“先抵消后加总”的原则, 确保编制统一性, 参考性强。

2.3 作用

进行合并会计报表编制, 主要为了两个目的。一是为了及时掌握企业整体财务情况、经营成果以及现金流量等会计信息, 进而以此为依据进行经营决策;二是为了避免个人子公司或者母公司利用会计报表违规操作, 提高企业经营风险, 降低企业经营效益。

3 合并会计报表与汇总会计报表的区别

合并会计报表既不同于个别的会计报表, 也不是简单的会计报表的汇总。合并会计报表与汇总会计报表具有鲜明的区别。具体体现在:一是报表编制的参考依据不同。合并会计报表是以“经济控股”为主要编制范围公司股份情况及来源进行编制和服务, 而汇总会计报表是按照行政所属关系进行编制。二是报表编制的目的不同。合并会计报表编制最终是为了满足投资者和债权人对会计信息需求而开展的工作, 而汇总会计报表编制的目的是满足国家宏观经济调控管理要求, 提高规范性而进行编制的。三是编制方法存在差别。合并会计报表编制采用的是“先抵消后加总”的方式, 而汇总会计报表采用的直接加总法进行编制。四是编制主体有差别。合并会计报表编制主体为综合集团指定的母公司或者控股公司来进行编制, 而汇总会计报表是企业的行政主管部门编制的。

4 合并会计报表合并范围

4.1 合并范围的不确定性

合并会计报表是由很多报表为基础编制而成的, 国家对于合并会计报表的编制范围具有明确的规定, 但是在实际操作过程中会因为具体情况的不同需要进行具体分析。国家要求母公司在进行合并会计报表编制时要把与企业经营相关的所有的子公司, 不仅包括国内公司, 还要包括国外公司, 都需要进行合并分析, 考虑全面。国家规定中虽然对合并范围进行了具体要求, 但是还不明确。国家对母公司持有50%以上资本或者对企业经营和财务产生重要影响的都必须纳入合并范围, 只是在空间上进行明确, 但是具体时间上却很多企业带来了“投机”“钻空”行为, 所以企业会通过持股比例控制来进行利润调整, 不受时间限制, 从而影响客观真实情况。

4.2 合并范围的变更

合并会计报表是根据合并范围变化情况而不断变化的, 一旦发生变更等, 都要及时指出和说明, 进行标注, 是哪个地方存在漏洞。但是实际执行过程中存在的情况是合并范围变更影响数据之间的可比性, 不利于报表使用者进行对比分析, 所以导致报表合并后产生很大的影响。

4.3 应当或者不应当纳入合并会计报表合并范围的具体情形

可以纳入合并会计报表合并范围的具体情形有: (1) 通常情况下可以从数量、性质两个维度进行分析是否应当纳入会计合并报表的合并范围, 一是当母公司持有被投资企业不低于50%的表决权的情况, 可以分成直接持股拥有、间接持股拥有以及直接与间接持股共同拥有三种情况。二是母公司直接与间接拥有被投资企业低于半数的表决权, 但是如果通过其他的形式能够拥有被投资企业半数以上的表决权、有权决定被投资企业的财务状况和经营计划、有权任免董事会等权力机构会议上的多数成员或者在董事会等权力机构会议上能够拥有半数以上的投票权, 从性质上获得半数以上的拥有权, 就应当纳入合并会计报表的合并范围。 (2) 不应当纳入合并会计报表合并范围的情形:如果企业是已经宣告被清理整顿的原子公司、已经宣告破产的子公司、合营或者联营企业性质, 就不应当纳入合并会计报表的合并范围。

所以国家应该尽快完善对合并会计报表范围及变更的规定, 避免企业出现违规行为, 从而提高合并会计报表的规范性、科学性。

5 合并会计报表编制的基础要件

通常情况下编制合并会计报表应当满足以下几个基本要件:

一是, 要对会计期间进行明确规范。要对会计核算的基本会计期间予以明确和统一, 才能将企业集团内部的综合经营管理和财务情况客观全面正确地反映出来。上面提到无论是国内还是国外的子公司、母公司都应当纳入合并会计报表范围, 所以如果母公司、子公司不属于同一个国家或者不在同一个地区, 就要以母公司所在地区的会计期间为基准进行核算, 可以通过子公司按照母公司所在地区的会计期间要求进行个别会计报表编制, 或者子公司编制完成会计报表之后按照母公司所在地区的会计期间进行调整, 互相对应统一。

二是要对会计核算的原则、基础以及处理方法等进行统一规范, 也就是要遵循统一的会计政策, 这样才能保证会计报表真实可参考。所以在进行合并会计报表编制时, 如果会计政策出现冲突, 子公司要根据母公司的会计政策进行个别会计报表编制, 或者母公司对子公司的个别会计报表按照会计政策要求进行调整, 形成统一的会计政策。

三是要对会计核算的记账货币进行统一, 这就要求母公司在编制合并会计报表时要对子公司所使用的外币记账方式形成的会计报表进行单位换算, 形成与母公司相一致的记账本位币的合并会计报表。

四是要根据权益法对母公司形成的长期股权投资形式进行核算, 也就是说要根据母公司的长期股权投资用权益法核算原则和政策进行调整, 从而达到编制合并会计报表的具体要求。

6 结语

综上所述, 上述主要论述了合并会计报表的基础内容, 在实际执行过程中合并会计报表还存在一些问题, 比如提供的会计信息全面性不够、合并会计报表无法满足债权人的会计需求、信息可比性不强等, 这就要求企业集团严格按照基础原则和要求, 通过采取对会计政策进行统一、对集团内的具体会计行为进行约束和严格监督等方式进行优化调整。从而提供优质、全面、系统、科学、真实、准确的合并会计报表, 进而为相关利益者和决策者提供参考依据, 促进企业的可持续发展。

摘要：作为综合反映企业经营水平和财务状况的合并会计报表, 在整个会计理论体系中发挥着重要作用。随着市场经济形势不断变化, 会计工作也要进行不断优化调整。通过分析合并会计报表的基本特点和现状, 提高合并会计报表编制质量, 进而为企业发展和财务管理提供数据支撑和参考依据。本文对合计会计报表中的基本知识点进行了全面分析, 并针对实际应用中存在的问题进行了浅析, 提出了具体的优化对策, 以供参考和借鉴。

关键词：合并会计报表,内涵,特点,问题,对策