企业所得税税收筹划论文

今天小编为大家推荐《企业所得税税收筹划论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。【摘要】税收筹划是在法律的范围内对企业相关经营活动进行调整，从而尽可能地减轻企业的税收负担。文章以新疆伊力特实业股份有限公司为例，通过对该公司近3年的财务状况和税负情况进行分析后，针对该企业的企业所得税进行的税收筹划。

第一篇：企业所得税税收筹划论文

企业所得税税收筹划

摘要: 本文探讨了新企业所得税法下的企业所得税的税收筹划问题,重点是对企业所得税税收筹划常见方法进行阐述。首先对国内外相关文献进行综述,然后阐述了税收筹划的目标及环境,进一步针对企业组织的设立形式、就业人员、存货计价方法和固定资产折旧的计提等方面阐述了税收筹划的方法。最后得出我们应结合我国国情对税收筹划加以应用以完善社会主义市场经济体制。

关键词: 税收筹划企业所得税目标方法

一、税收筹划的定义

税务筹划(Tax Planning或Tax Saving),于20世纪30年起源于西方国家,经过几十年的发展,在理论及实务上均已比较成熟了。早在1989年伍德赫得·费尔勒国际出版公司就出版了名为《跨国公司的税收筹划》(Tax Planning for Multinational Companies)的专著,书中提出的论点及税收筹划的技术在一些跨国公司中颇有影响。美国南加州大学W.B.梅格斯与R.F.梅格斯在他们合著的《会计学》中,对税收筹划下了定义,书中认为:人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收所使用的方法称之为税收筹划。荷兰国际财政文献局也早已在《国际税收词汇》对税收筹划作了具体的定义:税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。

与西方国家相比,我国税收筹划理论研究起步晚很多,大约是在20世纪90年代中叶从西方引进我国,并且在较长一段时期内一直被视为“禁区”。因此第一本税收筹划专著是由中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》。该书于1994年出版,书中把税收筹划和避税问题从理论上予以科学的界定,引导企业正确理解税收筹划;2000年,在《中国税务报—筹划周刊》上,出现了“筹划讲座”专栏,公开讨论税收筹划问题。大批学者也不断地出版专著,系统地研究税收筹划理论,如蔡昌博士著作的《蔡博士谈税收筹划》中以独特的视角、开阔的思维,用第三种眼光看税收筹划,并且创立了“税收筹划八大规律”;盖地教授主编的《企业税务筹划理论与实务》(2005年)从横向(分税种)与纵向(按过程)两方面阐述税务筹划的方法和技术。

税收筹划并没有明确的定义,综合各家之言,我们可以将其定义为:税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的精心谋划和安排,以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款,从而获得最大节税利益的一种理财行为(蔡昌,2007)。该定义包含三个含义:

(一)合法性。这是税收筹划的本质特征,也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税的基本标志。

(二)计划性。又称筹划性,在经济活动中,企业进行税收筹划的时间应该是涉税义务发生之前的决策酝酿环节,而不是涉税义务发生履行环节;企业实施税务筹划方案需要调整的是具体涉税行为,而不是具体涉税行为发生以后更改合同和发票。

(三)目的性。是指纳税人要取得税收收益。达到这一目的有两种途径:一是选择低税负,低税负意味着低税收成本,低税收成本则意味着高资本回收率;二是滞延纳税时间,纳税期的降低可以降低资本成本(如减少利息支出)。

二、税收筹划的方法

税收筹划是一项专业性极强的纳税技巧与税负控制技术,面对各种不同的情况必须有不同的筹划方案,但却不排除其内在存有一定的规律性。下面本文从税收实务中存在的共性提出一些筹划方法。

(一)纳税人的选择。

1.设立企业组织形式的筹划

企业在发展到一定程度往往会有扩张的要求,此时应该慎重考虑设立机构的形式,对设立机构形式进行税收筹划,以取得最大的税后收益。主要考虑以下两点。

一是分支机构初期经营盈亏情况,是否需要与总部合并纳税。新税法取消了现行内资税法以“独立核算”为标准来确定纳税人的规定,而是直接以“企业和其他取得收入的组织”作为企业所得税纳税人,也就是主要以法人作为标准来确定纳税人。在分公司的情况下,由于它不是法人,其实现的盈亏要跟总公司合并纳税,如果设立的是子公司,各子公司可以分别纳税,只需按税后利润一定的比例对公司分配。在这一规定下,企业在设立营业机构时应该考虑是建立分公司还是子公司。如果企业预计该机构在成立之初会产生亏损,则将其设立为不具法人资格营业机构,如此,企业可依法汇总纳税,实现盈亏互抵,减轻税负。

二是分支机构税率的区域优势及税收待遇情况。如2008年实施的新税法实行“行业优惠为主,区域优惠为辅”的优惠政策,除了西部地区的优惠仍将存在,将会取消大部分区域税率优惠,因此在2008年1月1日后成立的分支机构基本上不用考虑区域带来的优惠。

2.就业人员的选择

企业就业人员的选择可以2008年新税法第一百一十七条规定为例,企业安置残疾人员的,按实际支付给残疾职工工资的100%加计扣除。“两税合并”以前,只有特定企业安置“四残”人员和待就业人员达到一定比例可以减免企业所得税。这一新优惠政策,给予企业很大的筹划空间,企业可以通过以下措施进行纳税筹划。

(1)企业应分析哪些工作岗位适合安置国家鼓励就业的人员。

(2)录用上述人员与录用一般人员在工资薪酬成本上的变化(考虑抵税效应后)。

(3)录用上述人员与录用一般人员在培训成本、劳动生产率等方面的变化。

(4)相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实问题。

(二)滞延纳税时间。

1.应税所得筹划

由于所得税税款是一项强制性现金支出,考虑到时间价值,如果企业能够推迟收入的确认时间或者提前确认成本、费用,就可以延缓税务支出,虽然最终支付税额是一样的,但是通过推迟税款的缴纳,企业获得了时间价值。推迟收入的确认或提前确定成本、费用具体的方法有以下几种。

(1)采取赊销和分期收款方式销售货物,订立合同时约定次年收取货款。

(2)采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物,将收入延迟到次年确认。

(3)选择合适的存货计价方法,如2007年物价总体水平呈上涨趋势,可采用加权平均法,销售成本中含后期较高价格进货的部分成本,相应期末结存存货成本较低,这样就可以将利润和纳税递延至以后年度,进而达到延迟缴纳企业所得税的目的。

2.合理预缴

按照税法规定,企业分月或者分季预缴企业所得税,年终汇算清缴。预缴是保证税款及时、均衡入库的一种手段,但是企业的实际收入和费用列支要到一个会计年度结束后才能完整准确地计算出来。税法中并没有明确规定预缴所得税时预缴多少的具体标准,国家税务总局也规定,企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理,因此企业经营者可以在这里进行税收筹划,预缴时在合理范围内少预缴,待年终汇算清缴才补缴少缴的税款,这样企业就可以获取一笔无息借款。

(三)存货计价方法的税务筹划

对于生产企业来说,存货中原材料的耗用是费用的重要组成部分。在一段时间内,一批存货均会转为销售成本。因此,无论存货计价方式怎么选择,期间实现的应纳税所得额的总和是相等的,但是在期间内前后各段时间的应纳税所得额却是不一样的,并由此影响应纳税额。前面已经提到,税款是一项强制性的现金支出,企业应该尽可能地延迟税收支付时间,选择所得税税金支出现值小的存货计价方法,以获得货币时间价值。自2007年1月1日起,会计准则规定不能运用后进先出法对存货计量,因此当物价上涨时就不能采用后进先出法,而应选择加权平均法,提前确认成本,从而达到企业延缓纳税的目的。纳税人选择存货计价方式的关键在于判断企业主要材料的价格变动趋势。总体而言,物价的总体趋势是上涨的,这时企业选择加权平均法会更加有利;而如果企业的主要材料属于更新换代较快的,价格自上市后将不断下降,则企业应考虑选择先进先出法。

(四)固定资产税收筹划

按照我国的现行会计制度规定,企业可用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计提的折旧费用不同,会影响相关期间的成本费用,从而影响应税所得和所得税。利用折旧方法选择进行税收筹划应考虑以下几个问题。

1.固定资产折旧方法的选择要符合法律规定

2008年新税法第六十四条规定按直线法计提的折旧可以税前扣除,并且规定了固定资产计算折旧的最短年限,同时在第一百一十九条中规定符合条件的固定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法计提折旧。采取缩短折旧年限方法的,最短不得低于本条例第六十四条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,为双倍余额递减法或年数总和法。而对于预计净残值并没有作出具体规定,只要合理即可,这些为企业进行税收筹划提供了可能性。但企业必须在法律、法规范围内作出选择,否则因为违背法律、法规而遭遇罚款,则只会增加企业的支出,造成损失。

2.考虑时间价值的影响

在固定资产的使用年限内,无论企业采取哪种折旧方法,总的折旧额是不变的。但是由于存在货币时间价值,不同时间点上同一单位资金的价值是不相等的。企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时,就应当计算并比较各种折旧方法在折旧年限内提取的折旧的现值及其抵税额的现值之和,在法律许可的范围内,选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法。

3.企业固定资产应选择加速折旧方法

一般情况下,企业固定资产管理应该选择加速折旧方法。这种情况下企业可以提前确认折旧费用,使企业获得递延纳税的好处,但是在企业享受减、免税时,企业不应选择加速折旧方法,而应按照正常的直线折旧法计提折旧。

三、结语

综上所述,税收筹划是市场经济的产物,是社会经济发展的必然现象。从其定义可得知企业税收筹划贯穿于企业的投资决策、筹资决策、股利政策及经营活动过程中,企业经营管理者在熟知税法的前提下,通过对自身的各项经济事项的事先计划和安排,可以实现税负最低,从而获取最大的利益。企业所得税作为企业的主体税种之一,在企业的全部税收支出中占有重大的比例,因此,作为纳税人,企业若能很好地理解并掌握企业所得税法规,在企业生产经营过程中合理地进行企业所得税的税收筹划,就可以最大限度地减少企业的所得税负担。

为了增强企业的竞争力,达到股东财富最大化的财务目标,企业应该重视税收筹划,积极进行税收筹划。在国家实施新企业所得税法的环境下,企业管理人员应该认真学习新企业所得税法,以便在合法的前提下,充分利用新企业所得税法为税收筹划提供的新空间为企业谋取更大的税后收益。因此,我们应该结合我国国情对税收筹划加以引导和规范,使之成为完善社会主义市场经济体制的有利因素,而不应排斥或予以取缔。只有遵循市场经济的发展规律,才能不断提高我国企业的市场竞争能力,加快我国经济国际化的进程,使国民经济健康、有序、稳步地发展。

参考文献:

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[12]周志杰.简论企业经营管理中的税收筹划[D].厦门大学,2002.

作者：黄 亮

第二篇：企业所得税税收筹划

【摘 要】税收筹划是在法律的范围内对企业相关经营活动进行调整，从而尽可能地减轻企业的税收负担。文章以新疆伊力特实业股份有限公司为例，通过对该公司近3年的财务状况和税负情况进行分析后，针对该企业的企业所得税进行的税收筹划。

【关键词】白酒;企业所得税;收入

1 新疆伊力特实业股份有限公司财务指标分析

新疆伊力特实业股份有限公司(简称伊力特)一直面临着本地市场饱和、扩张困难的问题。本地市场对伊力特的营收贡献率高达70%;在新疆，伊力特已经占据超过60%的白酒市场，本地以外的市场主要是在浙江。但根据公司年报显示，2016年伊力特本地以外的市场份额下滑20.18%，换而言之，浙江市场下滑幅度比较大，主要是因为“洋河蓝色经典”“张裕解百纳”及进口洋酒对浙江白酒市场的冲击。为了更好地发展，伊力特必须积极实施全国化战略，只有走出去开拓新市场，才能有新发展。

伊力特相关财务指标见表1，从成长能力指标看，伊力特近3年营业收入及净利润增长率呈上升趋势，尤其是2017年的收入大幅上升，2018年虽然增速有所放缓，但总体增长趋势良好，其收入大幅增长主要是因为该企业拓展了营销渠道，通过走出本地市场及线上销售拉动了营业收入的上涨，而2018年第三季度的线上销售收入下滑导致了2018年增长率下降。2016年净利润增长为负主要也是因为市场受挤压严重，虽然企业采取提价稳定收入，但业绩仍然下滑。

从营运能力指标看，存货周转率逐年上升，存货变现能力较差，相较于行业0.867的平均水平，该企业存货占用资金较大，可能存在较大库存的情况，因此企业积极拓展销售渠道也在情理之中。此外，该企业应收账款周转次数逐年提高，近3年的水平都高于该行业平均水平，尤其在2018年该指标出现翻倍增长。通过财务报表数据可以看出，虽然该指标表明企业变现能力加强，但是其应收票据却大幅增长，这也导致了其销售现金比率下滑。因此，该企业的变现能力其实并没有其财务指标所传达的信息那么好，也存在企业调整财务数据的可能性。

从盈利能力指标看，销售现金比率逐年下滑，该企业主要通过应收票据的方式进行赊销，近两年的应收票据分别为1.82亿元和2.71亿元。主要是伊力特为了拓展销售渠道，打开外地市场提升收入，因此从2017年开始在外地市场采用了大量的赊销。除此之外，净资产收益率逐年上升，但是低于近3年的行业水平。不过近3年企业均进行了现金分红，在分红之下该比率仍然稳步上升，说明企业整体情况是向好的。

从偿债能力指标看，该企业负债比重并不高，结合财报情况发现，伊力特近3年未向银行直接借款，公司仅于2019年3月15日公开发行了876万张可转换公司债券，而且股东权益近两年也逐步提升，其上升幅度大于负债幅度，因此偿债能力指标呈下滑趋势。虽然存货周转较慢、应收账款和应收票据的大量资金被占用，这对该企业的短期偿债能力会有所影响，但是其营业收入和净利润总体趋势向好，因此企业的整体情况还是稳定的。

2 新疆伊力特实业股份有限公司税收现状分析

2.1 白酒涉稅风险

白酒一直是一个高税负的行业，通常会采取关联方交易或者违规的合并纳税等方法转移利润，减少应纳税额，从而降低税负。虽然大多数企业都会采取避税措施减少税负，但过度追求低税负而增加的违规成本是高昂的，例如2005年的“古井贡”偷税案，正是因为一味地追求避税收益最终触及法律的红线，不仅需要补缴税款和滞纳金，还导致了品牌形象受损，得不偿失。

2.2 新疆伊力特实业股份有限公司税负情况

伊力特目前主要涉及8项税种，其中三大税种交纳情况见表2，根据财报披露本公司所得税税率为25%。根据表3可看出伊力特整体税负较高，虽然近3年呈下降趋势，但是2018年的实缴税额较2017年下降并不明显，此外2018年的营业收入较2017年仍有小幅增长，一增一减的变动导致了2018年的税负率下滑。随着企业对外扩张，收入的激增，税费也随之增加。为了进一步发展，企业除了提价扩销，抢占市场之外，还应重视成本费用的管理控制，其中进行合理的税收筹划是企业在壮大过程中不可或缺的。

3 新疆伊力特实业股份有限公司税收筹划

合理的税收筹划可以为企业节税减负，增强企业的竞争力。国家近几年的减税降费政策就是为了减轻企业的负担，提升企业资金的灵活性，除了享受国家的优惠政策外，企业也应该主动进行合理的税收筹划，控制企业成本费用。本文主要从收入的结算方式、债务融资方式及设备技改3个方面进行企业所得税纳税筹划。

3.1 收入的结算方式

收入的确认取决于销售结算方式，结算方式不同，纳税义务的时间也会不同，从而就有了较充分的筹划空间。本文按照伊力特前5名的销售总额即139 690.94万元为基数进行相应的纳税筹划，并假设该金额为不含税收入，企业当年白酒的毛利率为51.99%。

采用直接收款按全部销售额计提税费应纳增值税139 690.94×17%=23 747.46万元，应纳城建税和教育附加23 747.46×(7%+3%+2%)=2 849.7万元，应纳企业所得税(139 690.94×51.99%-2 849.70)×25%=17 443.90 万元;分期收款符合税法规定，延迟纳税应纳增值税139 690.94/2×17%=1 1873.73万元，应纳城建税和教育附加11 873.73×(7%+3%+2%)=1 424.85万元，应纳企业所得税(139 690.94/2×51.99%-1 424.85)×25%=8 721.95万元。当期企业仅承担了8 721.95万元的所得税，而剩余收入将于下期缴纳，从而拖延了纳税时间。通过计算，分期收款方式节约一半的税负，从而为企业减轻了负担，获取了税款的时间价值。

3.2 债务融资方式

伊力特连续3年的财务费用为正，尤其是2018年财务费用较2017年减少439.13万元，下降26.64%，主要是因为定期存款的增加使利息收入增加，但是在2019年3月该企业进行发债借款，借款额为87 600万元，债券的利率第一年为0.5%，而同年期银行贷款利率为4.35%。

按照借款一年进行计算，债券第一年的应付利息约438万元，而债务融资成本仅为0.5%，远低于当年的资本利润率，对净资产收益率有所提高，但财务杠杆的作用并不明显。因此，企业可以采取向银行借款的方式进行举债，当年会导致财务费用增加3 810.6万元，根据企业所得税税法，财务费用是可以在税前予以扣除的。与此同时，也会提升企业的债务融资成本，达到4%，从而提高企业财务杠杆的水平，在合理的范围内也进一步提升了净资产收益率，可以说一举多得。

3.3 设备技改筹划

伊力特近3年都有设备技改的支出，其中2018年技改支出達到4 959.68万元。根据税法的规定满足下列条件之一，该项支出视为固定资产改良支出：修理费用占原固定资产设备价值的20%以上;修理后固定资产的经济寿命延长两年以上;修理后固定资产被用于新的或不同用途。而改良支出不能直接税前扣除，只能计入设备价值，对于已提足折旧的固定资产，可在5年之内进行摊销。

如果将技改支出拆分成多次的修理，使修理费用不超过固定资产原值的20%，从而可以将这4 900万元分摊到各年，通过费用类科目进行扣除从而达到节税的目的。以伊力特2018年财报中机器设备的金额129 606 317.5元作为整体的技改固定资产的价值，通过计算可知，一年最高的修理费用为129 606 317.5×20%=2 592 126 350元，对于其自有电厂的技改，2018年需要2 806 872.67元，我们可以采用设备修理和技改相结合，将2 500万元作为大修支出安排在2017年，从前述分析可知2017年利润大增，而将设备大修费用提前虽然会使利润减少，但整体影响不大，而其占比仅为19.29%，未超过税法规定的要求，再将剩余部分移到2018年，从而增加税前扣除。除了应纳税所得额的减少，对于购进物资大修的部分还可以增加进项税额的抵扣，从而达到双重节税的目的。

参 考 文 献

[1]白慧.酒鬼酒公司税收筹划研究[J].农村经济与科技，2018(20)：87-88.

[2]王婧.企业所得税纳收筹划研究——以水井坊为例[J].财会研究，2018(8)：144-145.

[3]马利娜.X食品加工企业纳税筹划的研究[D].北京：首都经济贸易大学，2018.

作者：黎劼

第三篇：企业所得税的税收筹划

[摘 要]新《企业所得税法》与旧法存在着很大的差异,迫切要求企业寻找新的纳税筹划方法,实现最大涉税收益。本文通过会计实务工作的案例分别从企业组织形式、销售收入、扣除项目金额等方面探讨了新企业所得税法下纳税筹划的新思路。

[关键词]组织形式;扣除项目;税收筹划

1 企业组织形式的筹划

企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业。从法律角度讲,公司企业属法人企业,独资企业和合伙企业是非法人企业。我国2008年1月1日开始实施的新所得税法采取了国际上通行的法人所得税制。也就是说法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人,非法人企业即独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人而是个人所得税的纳税人。投资者对企业不同组织形式的选择,其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利能力。因此,在企业设立之时,很有必要在组织形式的选择上进行一番积极筹划。此外,公司在设立下属公司时,选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人,如果赢利,其利润不能并入母公司利润,应当作为独立的纳税义务人单独缴纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时,子公司可以少纳企业所得税,使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人,只能将其利润并入母公司交纳企业所得税,无论其所在地税负高低,均不能增减公司的整体税负。再者公司税后利润作为股息分配给投资者,投资者还要缴纳一次个人所得税,又成为个人所得税的纳税义务人。

1.1 公司制企业和合伙企业、独资企业的比较选择

[案例一]李锋欲投资办一个小型微利企业,预计企业将实现年赢利20万元,请问以何种方式组建公司可得最大税收利益?

[筹划分析]方案1：成立有限责任公司

企业所得税=20×20%=4(万元)

个人所得税=(20-4)×20%=3.2(万元)

税后收益=20-4-3.2=12.8(万元)

方案2：成立个人独资企业

个人所得税=20×35%-0.675=6.325(万元)

税后收益=20-6.325=13.675(万元)

[筹划结果]应选择方案2,纳税人李锋的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为之前进行筹划,并达到了一定的节税效果。

1.2 子公司与分公司的比较选择

所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司;所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在,在国家税收中,它往往与常设机构是同义词。当一个企业要进行跨地区经营时,常见的做法就是在其他地区设立下属机构,即开办子公司或分公司,从法律上讲,子公司属于独立法人,而分公司则不属于独立法人,它们之间的不同在于：一是设立手续不同,在外地创办独立核算子公司,需要办理许多手续,设立程序复杂,开办费用也较大,而设立分公司的程序比较简单,费用开支比较少;二是核算和纳税形式不同,子公司是独立核算并独立申报纳税,当地税务机关比较喜欢,而分公司不是独立法人,由总公司进行核算盈亏和统一纳税,如有盈亏,分公司和总公司可以相互抵扣后才缴纳所得税;三是税收优惠不同,子公司承担全面纳税义务,分公司只承担有限纳税义务。子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策;而分公司作为非独立法人,则不能享受这些优惠政策。

[案例二]田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2009年公司本部实现利润4000万元,其分公司甲实现利润700万元,分公司乙实现利润500万元,该企业所得税率为25%。

[筹划分析]将甲、乙设立为分公司,则该集团公司在2009年度应纳税额=(4000+700+500)×25%=1300(万元)。如果上述甲、乙两家公司换成子公司,该集团公司在2009年度应纳税额也是1300万元。

[案例三]田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2009年公司本部实现利润4000万元,其分公司甲实现利润700万元,分公司乙损500万元,该企业所得税率为25%,则该集团公司在2009年度应纳税额=(4000+700-500)×25%=1050(万元)

[筹划分析]如果上述甲、乙两家公司换成子公司,总体税收就发生了变化。假设甲、乙两家子公司的所得税率仍为25%。公司本部应纳企业所得税=4000×25%=1000(万元),甲公司应纳企业所得税=700×25%=175(万元),乙公司由于2009年度发生亏损,则该年度不应缴纳企业所得税。那么,田园公司2009年度应纳企业所得税为：1000+175=1175(万元),高出总分公司整体税收：1175-1050=125(万元)。如果总公司与子公司所得税适用率不同,则上述情况又会发生变化。

[案例四]若上例中田园公司和甲的企业所得税率为25%,甲、乙均为15%。2009年度公司本部实现利润4000万元;甲、乙两家子公司分别实现利润200万元和300万元。

[筹划分析]则2009度：公司本部应纳企业所得税=4000×25%=1000(万元)

甲子公司应纳企业所得税=200×15%=30(万元)

乙子公司应纳企业所得税=300×15%=45(万元)

蓝天公司总体税收=1000+30+45=1075(万元)

若将上述两家子公司改成分公司,则田园公司整体税收=(4000+200+300)×25%=1125(万元)

[筹划结果]这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收1125-1075=50(万元)。可见,设立子公司和分公司各有利弊。由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体,因而子公司的亏损不能并入总公司账上;而分公司和总公司是同一法律实体,其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此,当企业扩大生产经营需要设立分支机构时,在生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况,考虑设立分公司,从而使分公司发生的亏损在总公司冲减,以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨,产品打开销路,可以赢利时,应考虑设立分公司,可以在赢利时保证能享受低税率税收优惠的政策。

2 销售收入的筹划

纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说,最主要的收入是销售商品的收入,因此，推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。我国税法规定,在企业销售商品方式中,分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间,而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现,委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现,从而延迟缴纳企业所得税,同时企业要综合运用各种销售方式,即使企业延迟缴纳企业所得税,又使企业的收入能够安全地收回。另外,对于临近年终所发生的销售收入,企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划,推迟收入的确认时间,使当年的收入推迟到下年确认。例如对于分期收款销售商品来说,对于本应在12月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年1月支付,从而将收入延迟到第二年确认。

3 扣除项目的税收筹划

(1)分摊期限和分摊方法都不能自主选择的成本费用。这种成本费用只能按法规所规定的分摊方法和分摊期限进行分摊。

作者：李建新 张芳