现行税收论文范文

评职称或毕业的时候，都会遇到论文的烦恼，为此精选了《现行税收论文范文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。【摘要】我国企业在市场经济不断发展的大背景下对现行税收制度下的企业会计核算提出了更高的新要求。对于企业而言，做好现行税收制度下的企业会计核算工作能够起到十分重大的作用。所以，对现行税收制度下企业会计核算进行研究具有十分重要的现实意义。本文所要探究的主要内容包括：企业会计核算在现行税收制度下存在的一些缺陷以及解决这些缺陷的有效方法。

第一篇：现行税收论文范文

我国现行农业税收制度改革问题及对策分析

摘要：在我国城乡一体化进程中农业税收制度改革的成功与否相当重要，农业税收制度改革应当秉承着以人民的利益为主，兼顾效益与公平。农业税制改革应重在减轻广大劳动人民的生产负担，从城乡不统一的二元税制着手，在逐步的改革中破解农业税制改革带来的新问题。

关键词：“三农”问题；税制改革；农业税

“三农“问题由来已久，在我国社会主义现代化建设进程中占有重要作用，农村的问题解决不好，国家经济发展的总体水平就提不高，国民经济发展就得不到充分的发展。

一、农村税费改革从启动到全面推进

（一）改革开放以来农村税费改革的历程

从2000年3月开始，中共中央决定从安徽全省开始进行农村税费改革，除此之外，中央还规定其他各省可以自主选择部分县（市）来作为试点。此次农村税费改革针对农业税和农业特产税的政策调整，另外对于行政事业性收费和政府性的基金等全部取消，对村提留征收的使用办法等进行重点改革。

《关于做好2002年扩大农村税费改革试点工作的通知》是于2002年3月颁布的，在原先几个试点城市的基础上增加了16个省（自治区、直辖市），通过两年的试验，将农村税制改革在全国铺开，确保在规模宏大的改革背后，农民依然能感受到负担的减轻，各乡镇机构和村级组织等工作都能正常运行，不至于收到税制改革的影响，最重要的是在农村义务教育经费问题上必须确保正常发放。

2003年3月，《关于全面推进农村税费改革试点工作的意见》颁布，进一步完善农村税费改革的相关制度和相关措施。同年9月，在《意见》的基础之上又颁布了《关于进一步加强农村税费改革试点工作的同志》从“意见”到“通知”，中央要求各级机构必须做到“三个不准”，落实“四项制度”。[1]

2004年2月，《中共中央国务院关于促进农民增加收入若干政策的意见》公布，此《意见》对农业税的税率提出了新要求，并提出了除烟叶外的所有农业特产税。三月份，十届人大二次会议召开，温家宝总理在做政府工作报告时宣告，我国农业税的税率将逐年降低并争取在五年之内取消农业税，力求广大农民彻底减轻农业税负担。

2005年12月29日，废除《农业税条例》的提法在全国人大常委会上通过，并宣布从2006年1月1日开始生效。《中华人民共和国农业税条例》自2006年1月1日起废止，结束了我国农民上交农业税的时代，农业税费改革虽然告一段咯，却将我国的农村社会改革推上了一个新台阶。

（二）农村税制改革取得的成果

首先，农业税取消为农民带来了实惠，促进了农民的生产积极性，是我国农业不至于被荒废掉。长期的城乡二元体制结构阻碍了农村发展，农民享受不到改革开放的巨大成果，城乡居民间出现差距，并且越来越大。在农村，农民主要靠种地增加收入，农民增收困难一部分原因是因为农业上各种税费的附加，从农业税制改革的进程上来看，国家对“三农”问题的重视逐年加大，农民享受到越来越多的优惠政策。直到农业税的终止，广大农民真切地享受到了国家对农村的扶持，享受到了实实在在的实惠，“零负担”的农业生产不仅保护了广大农民群众的利益，也很好地促进农民的生产积极性。

其次，农业税制改革的实施为我国各领域改革的深化走了重要的一步，社会矛盾在一定程度上得到缓解，并且抑制了城乡差距的扩大。

此外，逐年的农村税制改革为全面推进农村社会改革打下坚实的基础。农业税的取消为广大农民群众带来了实实在在的好处，从一定程度上凝聚了广大劳动人民改革好的社会意识，使他们在改革的深化中能够积极配合，为国家在农村社会改革上扫清了一些思想上的障碍。当然我国农业税制改革的路程还很远，问题也很多，万不可掉以轻心，使得农业税制改革半途而废。

二、我国现行农业税费制度改革中主要问题探析

减轻农民负担、增加农民收入、促进农村经济社会发展是我国进行农村社会改革深化的最终目的，但是随着改革的不断深化，出现问题时在所难免的。最不可避免的就是造成农业税收管理上的“真空”，因为农业税虽然取消了，但是在其他与农业税相关联的制度改革上却不可能全部紧跟，只有尽可能地将各项配套改革积极推进[2]。另外，取消农业税是政府通过税收政策对农业进行保护的方式，是对农业扶持和优待。但从近十年来税收政策调整与执行的实践结果来看，这种农业税收管理思想“一边倒”、政策“一刀切”的做法给农村、农民和农业的经济及社会管理还是带来了新问题。

首先是将农业税这个基层财政的重要来源取消了而导致基层财政困难。国家财政收入的主要来源就是征收税，农业税的取消给国家财政带来了一定影响，特别是当地财政。一方面在各个乡镇上，政府的财政更多的就是靠征收的农业税维持，取消了农业税等于断了政府财政收入；另一方面，基层政府财政跟不上就必然影响农村各项公共服务的落实[3]。

其次，税制改革很大程度上限制了税制体系公平作用的发挥，现代税收的首要原则必须是公平的原则，特别是在收入分配上的公平作用。目前国家推行的农业税收政策中，虽然绝大部分是为农民切身利益考虑，比如“免征”和“暂缓征收”等字眼，其实都不可否认是从城乡税制不统一的背景下衍生出来的，说到底还是城乡之间的差别对待[3]。理论上看来，“城乡二元税制”就与税收制度的普遍性原则相违背，城乡居民在税收上有了差别对待，税收体系就无法谈及公平问题。

最后税制改革使政府丧失对农业生产的导向作用。农业税的取消引出了其他配套改革的不适应，农业税收管理的真空状态使得政府对农民农业上的收入不能运用税收政策来进行合理的调节。一般情况下，农业特产品的收入要比正常粮食作物的收益高太多，广大农民为求增收和利益获取就更愿意去生产种植农业特产作物。这就很容易造成粮食生产的不稳定，同时由于农民盲目的种植还会造成一定的农业生产格局混乱现象。我们应该看到，农业税的征收其实在一定程度上是能帮助政府对农村的经济行为进行适当的引导的，但是农业税的取消就使政府丧失了这一重要作用。

三、对我国现行农业税费制度改革的几点意见及建议

（一）税制改革不能单独进行，需要其他配套改革同时启动

农村税制改革是一项系统的工程，改革试点中涌现的问题明确要求与农业税制改革相关联的一系列制度改革必须同时进行。有资料显示，农村税制改革中遇到的问题很大部分是由于县乡政府结构的不合理造成的，乡镇级的财政设置不合理，人员过多，编制问题等等都成为农村税制改革的绊脚石。另外，除了乡镇上，村级基层组织也存在这种情况，针对村级基层组织我们同样要讲多余的进行合并，人员多的要适当进行压缩，不仅从财政上节约了成本，还减少了相应的管理环节。[4]

（二）考虑农民利益的同时兼顾税收

我国目前的农业税制改革需要建立城乡统一的税收制度，从根本上保证农民减负，当然还要兼顾基层政府的财政收入，不能保障农民利益的同时出现财政空档和管理漏洞，那样就得不偿失了。新时期我们必须通过改革和完善现行农税制度中存在的缺陷和不足，国家在一定程度上将政策向农村倾斜，适当对农业产业给予特殊的税收优惠政策减轻农民税收负担。

（三）税收制度规范化与农业特殊性相结合

从2006年起，农业税的取消将推进国家城乡税制一体化的进行。当前，国家进行农业税制改革的深化首先要做到在既有的工商税制框架内设计有关农村的税收制度体系，逐步实现中国税制的规范化和现代化。城乡税制要实现一体化，就要在初步消除二元制结构的前提下，农业经济得到充分发展才能推行，农村范围税收的征收和管理问题必将会随着中国农业产业的发展逐步得到解决。

（四）公平税负与区别对待相结合

从前文的分析中我们可以看到，税负不平衡的现象充斥在城乡居民之间，城乡二元制结构下不同行业和不用的纳税人都有着税负上的不公平对待。税负不平衡的最主要原因就是城乡发展的不平衡，因为城市和农村的发展不同步，居民收入的差距对税负的要求必然不一样，城乡间必然不适合同一种税收体系。目前国家在税收制度改革的深化上，已然开始重视城乡差距，将统一城乡税制作为首要任务，投保者便可得到3000美元作为赔偿。作为旅游业大国，美国景点众多，观光天气保险应运而生。众所周知，许多日本人在假期赴夏威夷观光，每年数量超过百万人次，然而有时遭遇的连绵阴雨天气令人扫兴，经常导致游客全天被困在宾馆里无法出行观光。这样的不利天气既影响了出游兴致，又无端增加了旅行费用。针对这种市场，美国的一家保险公司与一家日本旅行社合作开发了一种观光天气保险，以去夏威夷观光的日本游客为对象，保险责任如下：根据当地气象局的有效记录，如果从上午10点到下午5点连续下雨以致影响游客观光，则保险公司每天向投保人退还1.5万日元；若在夏威夷停留期间全部是雨天，则向投保人赔偿全部旅行费用。该项业务推出后很受欢迎，保险公司和旅行社的生意都越来越火，可谓双赢之举。

（四）我国天气保险的发展现状及发展前景

我国地域广阔，不同地区间的天气状况差异较大，天气风险给许多地区、行业造成了巨大的经济损失。如果最终能在我国成功发展并完善天气保险业务，将大大缓解企业、农业所面临的天气风险问题。但时至今日，天气保险在我国还属于新鲜事物。由于我国保险业起步晚、起点低，大众保险意识不强，且保险法律法规体系的确立也相对较晚，在天气保险的发展上自然大大落后于国外水平。

不过我国对于天气保险的初步尝试已经收到了良好的效果。中国保监会于2007年8月公布《关于做好保险业应对全球变暖引发极端天气气候事件有关事项的通知》，鼓励各大保险公司开发天气灾害指数保险。在文件指导下，河南、安徽等省在开展气象保险服务的进程中，按市场机制将气象台、保险公司、科研所三家有机联合起来，组建应用气象保险服务实体，并以股份制运营，消除或减少了气象服务用户因天气预报不能实现“百分百准确”而可能对其造成损失的顾虑。

2014年夏天，新生的众安保险面对个人推出“37度高温险”，在五月中旬至六月初短短的售卖期中，迅速热销20多万份，覆盖全国30座城市。虽然由于上海等地在7、8月遭遇十几年来的最凉爽夏天，高温险的理赔率并不高，但作为国内首只面向个人的气象指数保险，“37度高温险”的热销在一定程度上折射出了普通大众对于天气保险产品的巨大潜在需求。

尽管有一些成功先例，但从目前状况来看，我国天气保险产品种类仍较为单一，销售形式仍较为简单，尚不能满足市场需求。同时，我国天气保险销售仅限于开办了天气保险的少数几家农业保险公司，覆盖范围狭窄，相比其他国家天气保险形式多样化的销售差距很大。

天气保险与天气预报结合紧密，而我国的数值天气预报模式与世界先进水平的差距较大。另外我国的气象历史数据相对匮乏，这也为费率的厘定提出了一定挑战。对比早在70年前就对英国各地区降水量进行记录分析的英国保险公司，我们的起步确实较晚。

此外，我国天气保险的销售模式还有待提高。相比于国外灵活的销售模式，目前我国的天气保险销售基本仅限于已初步开办天气保险的少数几家农业保险公司，覆盖范围比较狭窄，天气保险销售形式的多样性差距很大。

另一方面，我国的全民投保意识仍然相对薄弱，这无疑大大阻碍了相应险种的购买力。通过查阅保监会统计数据我们可以发现，与2008年初雪灾造成的直接损失相比，其保险理赔金额仅占3.3%。保险业內专家一针见血地指出，这从侧面折射出当前中国保险业的一大现状——投保率低下。国内各大企业、广大民众风险意识不足，投保意愿不强，相当多的企业和个人还不能自觉地运用保险这种行之有效的风险转移手段来防灾减损，这也是制约天气保险这一新险种在我国发展的重要因素。

虽然以上几点都是制约我国天气保险蓬勃发展的因素，但鉴于我国已基本具备开发天气保险的技术基础和初步市场需求，未来的发展前景依然光明。开发天气保险是大势所趋，能不能抓住中国天气保险潜在的巨大市场，关键在于能否妥善应对以上所述的诸多制约因素。

首先，要通过积极宣传和正确引导提高全民投保意识，从保险密度和保险深度两方面做起，逐渐缩小我国同国际平均水平的差距，促进保险行业健康、快速发展，营造良好的社会购险氛围，提升民众保险购买力，以投保率的提升作为开展天气保险的重要群众基础保证。

其次，要进一步完善气象数据记录体系，进而为准确的天气保险费率厘定打下坚实的数据基础。

再次，要拓展更多的销售模式，增强保险企业的营销能力，扩大天气保险的覆盖范围，在摸索中探寻中国特色天气保险的正确发展道路。

虽然目前国内的天气保险水平与国外先进水平仍有不小差距，但相信假以时日，天气保险在我国的发展道路终将越走越平坦。让我们为创造良好的国内保险环境而共同努力。（作者单位：辽宁大学）

作者：赵燕燕

第二篇：现行税收制度下企业会计核算

【摘要】我国企业在市场经济不断发展的大背景下对现行税收制度下的企业会计核算提出了更高的新要求。对于企业而言，做好现行税收制度下的企业会计核算工作能够起到十分重大的作用。所以，对现行税收制度下企业会计核算进行研究具有十分重要的现实意义。本文所要探究的主要内容包括：企业会计核算在现行税收制度下存在的一些缺陷以及解决这些缺陷的有效方法。以期企业会计核算工作在现行的税收制度下能够得以有效的展开。

【关键词】现行税收制度  会计核算  缺陷  对策

长期以来，我国的大多数企业所实行的都是财务分配以及分散合作的制度。在传统的计划经济体制之下，这种制度还能够适应于企业的运行。但是随着市场经济的不断发展和完善，这种制度就暴露出自身存在的缺点，现行税收制度下指的是纳税人只有在做出了税法规定的应税行为的前提下才会被要求对相应的税收进行缴纳。企业会计核算在现行的税收制度下主要是核算企业获得的收入以及日常的支出。只有依靠科学的会计核算相关技术来有效地完成企业的收入以及支出的相关工作才可把会计核算所拥有的强大作用有效地发挥出来。

一、现行税收制度下企业会计核算存在的缺陷

（一）会计核算缺乏足够的执行力度

企业如果在现行税收制度下进行会计核算工作就会将企业原来对资金进行分散管理的状态改变，最终就可以做到对资金有效地进行统一管理，最终集中支付这些被统一管理的资金。可是企业当中因为还不存在比较健全的会计制度，主要是我国大部分企业都未将各部门所获得的收入以及日常支出全数纳入核算管理当中。这就很容易造成预算不能够有效地控制以及约束支出，最终就会导致企业的会计核算力度不够的这种不良现象出现。

（二）政府部门没有控制好企业的会计核算

我国的相关政府部门在现行税收制度这种背景下没有做好有效监控企业会计核算的这一工作，虽然一些相关政府部门能够做到在一定程度上控制企业的会计核算，可是大部分的工作内容都只是流于形式。许多相关部门对于企业的会计核算所采取的主要态度依然是时候监督，没有将这种事后监督有效地转化为对全过程以及全方位进行有效监控。同理，我国的相关政府部门未能有效地监督并管理企业内部的会计核算工作也是企业在实施会计核算的工作中面临的主要问题。

（三）企业之间没有统一的会计核算标准

不同的企业在现行税收制度下难以统一的进行相应的会计工作，特别是会计核算方面表现的较为明显。一部分企业在做会计核算的时候，即使支配资金的权利在预算单位中没有被改变，然而不管是哪种财务事项都是交由单位负责人进行审批[1]，这样的话，在会计核算的中心就会有资金的转入，这些转入的资金就应该由会计核算中心进行全面的管理。但同时，在现代社会中因为较多的企业还没有具备先进的会计制度，同时还没有统一的原始会计制度，这就会造成难以有效地执行会计核算过程。最终就会使企业之间没有统一的会计核算标准这一问题出现。

二、解决现行税收制度下企业会计核算问题的相关对策

（一）加强对企业会计核算的管理力度

假使想让我国的企业会计核算工作在现行税收制度下获得较大的进步，首先应该要做的事情就是强化对会计核算的监管，另外还应该对企业中的各个部门所拥有的预算编制分的更细。一般情况来看，企业的会计核算在现行税收制度中主要涉及的是完整预算所有部门所拥有的公共资金，主要是把各种类型不同的资金核算在企业的年度预算当中。所以，一定要使现行税收制度下企业会计核算获得进一步的贯彻以及执行。并且还要制定出科学合理且和具体实际相吻合的标准，为进行提前会计核算做好相应的准备工作。对这种提前进行会计核算的方法进行有效利用能够把核算工作细化到各个部门甚至是各个具体项目之中，这样有助于大大提升会计核算工作在税收制度下的合理性以及科学性[2]。以上表述证明，如果能够重视对企业会计核算的监管就能够为企业现行税收制度下会计核算工作得以有效实行提供帮助。

（二）使企业会计核算中心的内部管理制度得以建立和健全

建立核算中心内部管理制度并使其得到完善是在现行税收制度下企业会计核算工作中必须要做到的事项。健全的规章制度制度能够保证管理的有效性，所以，企业会计核心的管理人员应该根据相关的法律法规制定完善的企业内部规章制度。所以，对于实现现行税收制度下企业会计核算来说，企业会计核算内部管理制度如果能够被建立起来并获得完善将会对企业会计核算工作的有效进行提供巨大的帮助。

（三）使企业内部各个部门之间的配合以及协作精神得到强化

为了能够有效地避免会计核算工作在现行的税收制度中出现重复的现象，进而使企业会计核算的工作效率得到进一步地提高企业一定要采用合适的会计核算方法，将企业的成本管理情况更加真实有效地反映出来。除此之外，还应该加强控制现行的税收制度下企业成本力度，使企业会计核算工作在现行的税收制度下能够进入科学化发展的轨道[3]。所以在现行税收制度下的企业会计核算应该要使企业内部各个部门之间的配合以及协作精神得到强化。

三、结语

为了让现行税收制度下的企业会计核算可以在当前的市场经济体制中呈现出更好的适应状态，企业一定要相应的采取一些积极的措施，同时还要使企业的内部控制制度以及财务管理制度得到完善。除此之外，为了有效地解决企业会计核算在现行税收制度下出现的问题，应该重视对企业会计人员进行综合素养的培养，这种方式能够促进我国的会计核算工作在现行的税收制度下得以顺利展开。所以，在当前的这种社会状态下，对现行税收制度下企业会计核算进行研究具有重大的意义。

参考文献

[1]王平.企业经营中的纳税筹划与风险控制[J].财经界（学术版），2012，（05）.

[2]刘晓斐，马才华.企业税务筹划目标体系及模型分析[J].财会通讯，2012，（11）.

[3]林敏洁.税务筹划对会计核算的影响[J].财会通讯（综合版），2011，（05）.

作者：王瑶

第三篇：有关我国现行房地产税收制度改革的思考

摘要:房价的上涨使人们越来越关注房地产税收制度。我国现行房地产税收制度在税制设计、税收征管等方面都存在一系列问题,难以适应房地产市场的健康发展,因此应大力推进房地产税收制度改革,完善税制、开征物业税和提高房地产税收行政效率,以使其能有效调控房地产行业,实现税收政策目标。

关键词:房地产税收制度;改革;物业税

房地产税收制度是我国经济体制的重要组成部分,不仅指导着房地产税收的合理征纳,而且对调节房地产市场秩序、规范房地产行为起着重要作用。我国现行的房地产税收制度是在1994年实行税制改革的基础上形成的,曾指导房地产行业繁荣发展,对促进国民经济增长起至关重要的作用。但随着经济形势的转变,我国房地产市场中出现一些突出问题,如房价猛涨、投资过热、低买高卖、土地闲置等,这一系列问题我国现行房地产税收制度已很难对其进行调控和干预,因此对房地产税收制度进行改革势在必行。

一、我国现行房地产税收制度

我国现行的房地产税收制度从税费的角度上看,主要涉及12项,包括土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、固定资产投资方向调节税、营业税、印花税、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税和教育费附加,其中固定资产投资方向调节税自2000年初暂停征收。另外,在现有的房地产税制中只有城市维护建设税和教育费附加是外商投资企业和外国企业不需缴纳的,其他税种在2009年已实现内外统一。房地产税收具体分布在土地使用权的取得和房地产的开发、经营和保有环节。土地使用权取得环节涉及的税种有企业所得税(或个人所得税)、营业税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、耕地占用税。房地产开发商在开发环节缴纳的税种主要有营业税、企业所得税(或个人所得税)、城镇土地使用税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加。在房地产经营环节,房地产开发商缴纳的税种主要有营业税、土地增值税、企业所得税(或个人所得税)、城市维护建设税、教育费附加、印花税、契税等。在房地产的保有环节,若自用房屋,缴纳的税种主要有城镇土地使用税和房产税;若出租房屋,缴纳的税种主要有营业税、房产税、企业所得税(或个人所得税)、印花税。

二、我国现行房地产税收制度存在的问题

(一)税种繁多,税费混杂

我国房地产税收制度税种繁多,重复征税,在同一环节征收多种税收,同一种税收又存在多种环节。如以土地为课税对象征收耕地占用税和城镇土地使用税;对房屋租金收入,既征收5%的营业税,又征收12%的房产税;对房地产产权转让收入既征收营业税,又征收土地增值税;对房地产产权转让环节时所签订的产权转移书据,双方既缴纳0.05%的印花税,承受方又要缴纳契税。同时,房地产市场税费体系混乱,以税代费、以费挤税现象普遍。如城建税实际上是为补充城市维护建设资金而向对从事生产、经营取得收入的单位和个人征收的一种费。另据调查显示,在房地产开发的整个过程中,税收为建筑成本的9%,而各种费用高达41%;2005年山东房地产开发费用支出最高占到三分之一,费挤税现象严重。税种繁多、重复征税、多层收费使房价上涨趋势严重。

(二)计税依据不合理

我国部分税种的计税依据不合理。对经营自用部分的房产税是以房产原值扣除10%-30%的余額为计税依据,城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。这两种计税依据未体现房地产的时间价值和土地的级差收益,房地产税收收入无法随着房地产的增值而增加,不能起到税收政策目标。另外,我国的土地出让制度不合理,我国目前的土地出让制度是土地批租制,根据土地用途期限分为40年到70年不等,这种一次性支付几十年税费的制度一方面加大房地产的建设成本,提高房价,另一方面又造成政府“寅吃卯粮”的现象,不利于土地资源的合理利用和城市的可持续发展。

(三)征税范围过窄

部分税种的征税范围过窄,阻碍市场主体的公平竞争,同时导致税源流失。如房产税和城镇土地使用税征收范围都仅限于城市、县城、建制镇、工矿区,不包括农村土地。随着城市化规模的日益增大,大量开发商将新增项目建在距离城市较近的农村,占用我国有限的耕地面积。同时房产税在城市免税范围过大,个人所有非营业用的房产都属于免税范围。

(四)重流通,轻保有

在现行房地产税收制度下流通环节税种较多,税负较重,而在房地产的保有环节税种较少,税负较低,且部分税种的免税范围过大。资料显示,在房地产的流通环节,税负水平已达到30%-40%。这种重流通的局面一方面造成房地产的合理流通受限,使新建商品房价格上涨,另一方面又助长了房地产的私下交易,阻碍房地产市场的健康稳定发展。而轻保有的局面使投资者不必为保有房地产而纳税,造成房地产资源的浪费。

(五)税收行政效率低下

税收行政效率可理解为以较少的税收成本获得较多的税收。现行房地产税收制度行政效率低下,主要表现在以下几个方面:

第一,税收立法层次低,稳定性差。目前有关房地产税收的实体法律仅有《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》,其他都是行政法规和规章,权威性低,稳定性差。

第二,部分房地产税种设计不合理,操作烦琐。如1994年初为抑制房地产炒作而开征的土地增值税,该税对增值额的规定十分繁琐,加上房地产开发销售周期较长使计税依据难以确定。同时税款征收手续复杂,不易执行,数十年来该税几乎流于形式,税款征收额较少。

第三,税收征管配套措施不健全。如房地产产权登记制度不完善,不可避免存在着许多私下交易,使税源减少。同时,与房地产税收紧密联系的房地产价格评估制度在我国发展很不成熟,一方面缺少适合我国国情的完整的理论体系和方法,另一方面税务部门内部现有的房地产评估机构和人员素质不够高,难以适应税收征管的需要。

三、对我国现行房地产税收制度改革的思考

(一)取消、完善部分税种

1、收费项目规范化。我国现行房地产税收制度中存在着大量收费现象,其中大部分属于不合理收费,影响房地产市场健康稳定发展。取缔不必要的收费项目,将必要的收费项目纳入税收管理,促进收费过程的公正严肃性。

2、取消土地增值税。在房地产开发环节需要对增值额征收土地增值税、企业所得税,这两种税收重复征税,不符合税收中性原则,并且加大房地产开发商建筑成本。同时土地增值税操作复杂,每年征收额较少,造成税收行政效率低下,影响税务机关的公信力,建议取消该税,减轻交易环节的税收负担。

3、合理调整城市维护建设税和教育费附加。现阶段我国税种中只有这两种税种是内外不统一的,应尽快统一内外资企业和内外籍个人的城市维护建设税和教育费附加,促进市场主体的公平竞争。城建税是为提供城市维护建设资金而开征的,不是一个独立的税种,以附加税的形式出现,计税依据为增值税、消费税、营业税三者实际缴纳的税收之和。建议将计税依据改为三税应缴税收之和。同时将目前地区实行的差别税率改为幅度税率,地方政府可根据当地经济情况进行调整,使税率更加灵活。

4、耕地占用税。耕地占用税是以实际占用的耕地面积为计税依据,实行定额税率从量征收的办法。建议考虑耕地的质量等级、肥沃程度、地势条件、潜在价值、单位面积年产值、使用年限等因素设置新的计税依据,并适当提高税率,以促进耕地资源的节约使用。

(二)合并税种,开征物业税

在房地产取得阶段,将印花税并入契税;在经营阶段,保留企业所得税(或个人所得税)、营业税、城市维护建设税和教育附加;在保有阶段,将房产税、城镇土地使用税以及一些费用合并为物业税。

1、物业税征收的意义。第一,优化现行税制。有利于消除现行税制重流通、轻保有的弊端,加速房地产市场的流通,抑制房地产的投资和投机需求。第二,促进房地产行业的竞争。物业税将现行房地产税收制度下一次性缴纳的税费分期缴纳,使房地产开发商在开发阶段的筹资成本和风险大大减少,降低房地产产业的壁垒,有利于吸引更多的开发商进入,促进行业繁荣发展。第三,有利于政府职能转变。在物业税的条件下各届政府分摊土地使用权出让收取的税费,这将导致本届政府的税费收入大幅减少,其为增加税收收入,必然会提供更好的公共服务,有利于投资环境和生活环境的改善。

2、物业税的设计。物业税的纳税人为在我国境内拥有土地使用权和房屋所有权的单位和个人,课税对象为土地和房屋,税率应该在0.84%-0.1%之间。物业税的征税范围应包括市区、县城、建制镇、工矿区和农村,同时个人自住房地产应纳入征税范围。物业税的计税依据应为房地产市场价值,该办法符合国际惯例,税额随着不动产价值的升高而增加。同时,由于物业税首次征收,可采取循序渐进的方法,先从商业房地产改革开始,逐步过渡到一般性质的房地产。

(三)提高税收征管效率

1、完善税收立法。在我国税收立法的实践中,立法机关制定的税收法律较少,行政机关占了主导地位,税收法律规范的效力层次普遍偏低,大多以规章立法的形式出现。我国房地产税收制度处于税收法律体系的大环境下,不可避免具有立法层次偏低的弊端,应尽快完善税收立法。第一,尽快制定《税收基本法》。《税收基本法》是税收法律体系中的母法,指导约束各种税收法律、法规、规章,对税收领域最基本、最重要的问题起规范作用。第二,将现行税收体系中较完善的税收规范性文件通过立法程序上升为法律或行政法规,提高税收法规的权威性。

2、健全税收征管的配套措施。第一,加强房地产产权登记制度。房地产产权登记是房地产税收课征的基础,首先,建立土地信息数据库,对土地基本情况进行登记;其次,实行房屋和土地产权合一制度,保证对房地产交易全面课税。第二,完善房地产价格评估制度。目前国际上通用的评估方法有成本法、市场比较法和收益法,各种方法都有优缺点。应尽快探索适合我国国情的理论体系和方法,并加强税务人员的培训。第三,继续推进房地产税收一体化。“部门协作、信息共享、先税后证、以票控税、源泉控管”是房地产税收一体化的实施要点。其在我国取得了阶段性成果,但各税务部门之间协调不够畅通,效率低下,应继续推进并优化其在我国的发展。

参考文献:

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(作者单位:河南大学经济学院)

作者：葛星星