浅析或有事项对上市公司财务状况的影响

2023-02-07

1 引言

我们国家或有事项会计在逐渐完善, 2006年2月发布的《上市公司会计准则第13号——或有事项》中, 充分证明了这一点, 代表着我国或有事项准则与国际会计制度接轨。尽管如此, 我们国家上市公司对或有事项的处理, 仍存在很多不足之处, 从确认、计量、记录和披露等方面就得以显现, 上市公司认为对或有事项要尽量少确认、少计量、少记录、少披露, 主观随意性明显。并且, 或有事项需要会计人员在职业技术方面要有较高的会计处理能力, 致使会计师事务所从事审计的人员对会计信息的相关性、真实性和可靠性难以做出非常精准的判断。因此, 我们国家财政部颁发《上市公司会计准则第13号——或有事项》准则, 就是为了更好地分析和处理我国或有事项存在的问题, 通过对非制度性影响因素的分析情况, 采取相对有效的措施, 使上市公司管理层减少对或有事项的主观影响, 降低风险系数。

伴随着各国市场经济的不断进步, 大多数上市公司在经营过程中, 都有引起产品质量保证 (含产品安全保证) 、未决仲裁、亏损合同、上市公司重组义务、有效承诺、环境污染治理等不确定性事项发生的可能性, 进而上市公司的核心管理层人员能够通过处理以上事项实现利润控制, 这对上市公司的经营成果, 特别是对利润质量也产生了至关重要的影响。

2 或有事项的概念和特征

或有事项是指上市公司过去发生的经济交易活动或者发生的经营业务事项产生的一种不确定事件。这种不确定事件是由未来事件是否发生来判断的。就或有事项而言, 其最大的特征就是结果不确定。具体而言, 或有事项的主要特征有三方面, 即通过过去的交易事项的发生而形成的、结果是否发生不能确定、结果通过未来事件判定。

2.1 或有事项是通过过去的交易事项的发生而形成的

或有事项是通过过去的交易事项的发生而形成的, 是有过去不确定状况引起的客观存在。例如, 未来仲裁是上市公司在过去的经营活动中导致的, 即现存状况, 不属于未来事项, 又如, 产品质量保证是上市公司对已经销售出去的商品和已经提供的劳务做出的质量保证, 对尚未出售的商品和尚未提供的劳务不给予质量保证。未来事项即未来很可能发生的事项, 具体包括可能发生的交通安全事故、经营盈亏、自然灾害等, 这些事项对上市公司或有事项的财务状况基本没有影响, 且未来事项是虚拟的。恰恰相反或有事项是现实存在的, 是由过去发生的经济交易活动或者发生的经营业务事项所导致的客观存在, 但或有事项是否对上市公司产生有利影响仍存在很大的不确定性。

2.2 或有事项的结果是否发生不能确定

结果具有不确定是或有事项的显著特征, 影响或有事项结果不确定因素有很多, 或有事项的结果本身就具有较强的不确定性, 即使假定结果会发生, 也会受到发生的具体时间和金额的不确定所影响。例如, 因上市公司产品质量出现问题消费者提起诉讼, 败诉的可能是被起诉的一方, 也可能是起诉的一方, 结果难以确定, 即使被起诉方败诉, 上市公司应赔偿的金额, 赔偿的具体时间也很难确定。或有事项不确定性这一主要特征不同于其他事项的不确定性, 并不是所有的不确定性事项都是或有事项。通过或有事项结果不确定性这一重要特征, 对其发生的概率进行合理标准的划分, 确定不同概率区间发生的可能性, 具体情况如下:

通过数据明确了或有事项结果发生的可能性, 从而可以对其进行有效的控制, 最大限度地降低或有事项负面的影响。

2.3 或有事项的结果通过未来事项判定

或有事项产生的结果必须未来不确定的经济交易活动或者经营业务事项的发生与否来判定。对上市公司来说或有事项产生的影响是否有利, 假设或有事项产生的影响是有利或者不利的, 影响程度的大小也是很难确定的, 只有通过未来发生的不确定事项或者不发生任何事项来证明或有事项的准确性。例如, 上市公司提供担保给其他上市公司, 通过被担保上市公司将来的经济状况和偿债能力如何, 才能决定上市公司是否承担连带责任对于被担保上市公司的债务。对于经营状况好的, 偿债能力强的, 信用等级高的上市公司, 上市公司无须承担连带责任;对于没有办法偿还的, 公司破产的, 上市公司就要承担连带责任。

3 或有事项对上市公司财务状况的影响

3.1 或有事项影响上市公司经营成果的确认

根据我们国家财政部颁发《上市公司会计准则第13号——或有事项》准则, 上市公司不得违背我国上市公司会计准则, 遵循会计信息质量要求。对资产、负债等会计要素不能过高估算, 亦不可过低核算, 上市公司不应该急于设置“或有资产”这一科目, 为上市公司会计信息的重要性提供保障。由于或有事项是通过过去的交易事项的发生而形成的, 结果是否发生不能确定和结果通过未来事项决定等原因, 使得上市公司能够采取多种会计处理方法, 从而或有事项影响对上市公司经营成果的确认。一方面, 有很多上市公司认为或有负债是不利的, 对其不重视甚至是无视, 这样一来单方面地降低了上市公司的损失, 使得账面利润有所上升。另一方面, 利用上市公司或有负债的发生可能性的提高, 来降低账面利润, 从而达到避税的效果。由此可见, 或有事项对上市公司经营成果的确认有着很大的影响。

3.2 或有事项影响上市公司现金流量

或有资产和或有负债与上市公司现金流量紧密相关, 无论是或有资产还是或有负债, 发生时对上市公司现金流量的影响都是巨大的, 因为或有事项的结果受到上市公司本身的经营活动和时间金额等多种因素干扰, 很可能导致或有资产或者或有负债的出现, 如果出现预计现金流量将成为上市公司重要考虑因素, 其影响是巨大的。例如, 上市公司在经营过程中, 经常会遇到应收票据这一科目, 当出票人没办法偿还时, 使用现金将成为上市公司的主要偿还手段。又如, 债务担保的隐秘性很强, 时间和结果存在太多的不确定性, 这些都对上市公司未来现金流量产生影响。

3.3 或有事项能够影响上市公司的风险

上市公司的内部风险分为财务风险和经营风险。因为风险与不确定性紧密地联系在一起, 所以或有事项的不确定性能够增加上市公司的风险。由于或有负债能够给上市公司的资产带来很大的债务负担, 则增加了上市公司的财务风险, 还能造成上市公司资产的损失, 使上市公司风险加剧。尤其是针对上市公司而言, 加大上市公司风险, 是上市公司形象严重受损, 会让投资者对其失去信心, 严重的还会使该上市公司股票大跌, 是上市公司风险恶化。

3.4 或有事项能够影响上市公司的持续经营和发展

不确定性是或有事项的标志性特征, 这一特征是一把“双刃剑”, 对上市公司来说, 既有利又有害。它往往会因上市公司过去的行为产生的一种债务损失, 若这种损失演变成一种现实, 则会造成上市公司资不抵债的现象, 最终会以破产告终。

4 上市公司对或有事项应采取的控制措施

4.1 严格按照会计准则做好或有事项的会计处理和披露工作

通过分析, 会计人员要严格遵守以下准则来正确处理或有事项。 (1) 谨慎性原则, 上市公司应该适当的估计可能发生的或有损失和或有负债, 上市公司不能确认潜在的或有资产; (2) 重要性原则, 上市公司应该将或有事项做不同重要程度的区分; (3) 实质重于形式原则, 当经济事项的实质与法律事项相冲突时, 上市公司应该根据实质相处理。

4.2 加强上市公司内部管理, 减少不必要的或有负债和损失

上市公司内部管理在一定程度上影响或有事项。上市公司应该对或有事项所带来的财务风险和经营风险有一定的认知, 在事前做好相应的内部控制, 避免一切不利因素的发生。如为其他上市公司担保, 就要做好事前调研, 避免因无法偿还而给上市公司带来任何不必要的损失。

4.3 加强上市公司资金管理, 做好债权债务的清理工作

一些上市公司经常会出现债权债务关系, 这时上市公司必须处理好债权债务的清理工作。当债权债务问题双方意见发生分歧时, 有可能引发财务诉讼等事件, 因此财务人员需要做好两首准备, 提前做好当引发诉讼案件时, 败诉则预计负债, 胜诉则预计收入。因此, 要加强管理资金关系, 如实履行偿债义务, 有效处理与债权人和债务人的相互关系, 避免债权债务三角关系的发生。

4.4 加强财务人员的素质教育, 提高会计核算和会计信息披露质量

上市公司当中, 好多会计人员对或有事项知道略少, 故缺乏对或有事项的认知与重视, 缺乏对或有事项的学习, 更加缺乏对或有事项的理解和处理。会计人员往往会把或有事项与确认的支出或费用混淆, 严重违反会计准则。因此更应该加强会计人员对会计准则的学习, 这样才能为上市公司提供真实无误的会计信息。另外, 财务人员的素质对财务信息的披露结果有着直接的联系, 加强财务人员的风险意识与责任意识, 将企业的利于与财务人员本身的利益更加紧密的衔接, 如制定责任监督制度, 将责任个体化, 对于财务人员工作的每个环节均配备监督人员, 可以让财务人员之间互相监督, 当某一工作环节出现问题后, 将责任具体到当事财务人员与监督人员, 这样既可以加强财务人员的责任意识, 同时也可以建立完善有效的监督体系。另外, 需要制定奖惩制度, 对于财务工作中出现的问题需要严厉的惩罚制度, 而对于财务工作完成效果与效率优秀的财务人员则需要鼓励措施。并且制定周期考核制度, 每月进行业绩考核, 将考核的结果归纳到晋升制度当中, 提高财务人员的工作警惕性。

4.5 营造良好的企业文化, 加强财务人员的文化认同感

财务信息披露意识是财务工作完成质量的主要影响因素, 而树立财务人员的财务信息披露意识最行之有效的方法就是建立良好的企业文化, 让财务人员对企业具有归属感。提高财务人员对财务工作中信息披露的积极性与自主性, 同时加强财务人员对于财务信息事件的事前预防意识、事中控制意识、事后监督与责任意识。

5 结语

综上所述, 随着融资渠道的不断增多, 上市公司的运营机制也需不断变革, 其面临的财务关系也会变得更加复杂, 或有事项发生概率也会慢慢变大, 其带来的风险也就越强。想要把上市公司风险降到最低, 确保健康的财务状况, 就应当以当前我国的或有事项研究成果为基础, 结合上市公司自身状况, 高效准确地判断上市公司存在的或有事项。另外, 严格我国会计准则和法规, 做好财务披露工作, 不断完善和强化内部管理、资金管理, 并且处理好债权债务关系, 将或有事项将会带来的风险降到最低。

摘要：随着市场经济的不断发展, 我国上市公司的经营活动逐渐增多, 经营理念不断发生转变, 财务关系也日趋复杂化。因此, 上市公司在经营过程中面临的不确定因素也越来越多。这些不确定事项对上市公司财务状况和经营成果可能会产生较大的影响, 从而产生了“或有事项”。当前或有事项在国内还没有受到高度重视, 直至2007年我国及时发表并实施了新的会计准则。基于此, 本文通过分析或有事项对上市公司财务状况的影响, 探讨如何处理上市公司或有事项并采取控制措施。

关键词：或有事项,财务状况披露,会计准则,上市公司