职工教育经费进项税

2024-07-07

职工教育经费进项税（共4篇）

篇1：职工教育经费进项税

情况说明

***国家税务局***税务分局：

兹**有限公司（以下简称本公司），位于**（地址）,经市工商行政管理局批准于**年**月**日成立，**年**月**日办理税务登记，纳税编码为***，经营范围：电子产品、五金制品。于**年**月**日认定为增值税一般纳税人。

本公司与***有限公司（以下简称**公司）开业以来都有经济业务往来，双方建立了友好的协作关系，来函此笔业务由我司采购员***向**公司业务**分别**次通过传真签定采购订单。第1次于**年**月**日签定采购订单，订购单号为**，货物名称为***，规格***，订购数量为****，含税金额为****元，交货日期：****。第二次于**年**月**日签定采购订单，订购单号为**，规格***，订购数量为****，含税金额为****元，交货日期：***。根据我司要求，***公司委派**业务分别于**年**月**日（送货单号为*****）、**年**月**日（送货单号为****）、把货物运到我司仓库，货物名称：**，规格型号**，合计数量：****。以上货物由我司收货员***签收，运费由**公司承担。上述**笔业务**公司于**年**月**日开出增值税专用发票给我司,发票号码为****、开票日期***、金额***、税额***、价税合计***，（与订购单金额及送货单品名数量一致）。根据采购订单要求，结算方式为月结**天，所以货款我司尚未支付给***公司，我司已在***年***月向****国税局认证抵扣。

在***年**月**日接到税务局通知***公司把发票（号码）作废了，我公司财务员***马上联系对方财务负责人***进行询问，要求重开具发票，并对作废发票作出解释，对方解释原来财务人员操作错误不小心把发票作废了，经过双方协商同意，重新开具发票。我司对已经认证的发票（号码）进项税额***元,在**年**月**日做进项税转出处理。特此说明。

以上情况属实，如有不实愿承担法律责任。

申请单位：***有限公司

日期： ** 法人签字：

篇2：职工教育经费进项税

关键词：煤炭企业,井巷工程,进项税,抵扣

煤炭企业地下作业的特点, 决定了井巷工程是矿井的通风、提升、运输、排水、供电、行人的通道, 既是工人工作的主要场所, 又是企业生产设备存放和产品运输的主要场所。随着采煤工作面的迁移, 井巷工程在“不断地建设新的巷道, 报废旧的巷道”这样一个循环中, 直至企业资源枯竭闭坑, 井巷工程在煤炭企业资产中一直占有相当大的比重, 一般占矿井井下资产的50%以上, 井巷建设材料消耗占井下材耗的60%以上。因此, 井巷工程进项税能否抵扣对企业经济效益影响很大。

1税企双方对应否抵扣进项税的争执

1.1税务部门的意见

(1) 井巷工程是不适合人类居住的功能性人工结构建筑, 具备构筑物的基本特征, 同时又具备不能移动的不动产的性质特征, 因此属于不动产, “巷道”在GB/T14885—1994《固定资产分类与代码》, 03-5-3道路子目录下, 属于构筑物。

(2) 按照《营业税暂行条例》第一条的规定, 巷道属于营业税应税项目, 不属于增值税应税项目, 根据《增值税暂行条例》第一条、《增值税暂行条例实施细则》第二十三条和国家税务总局财税[2009]113号文件的规定, 其进项税不应当抵扣。

(3) 根据原煤炭部 (1961) 煤生地张字第231号文件“关于矿井和露天煤矿开拓煤量、准备煤量、回采煤量划分范围的规定”, 对矿井的“三量”作出以下规定:开拓煤量可采期3～5年, 准备煤量可采期1年以上, 回采煤量可采期一般为3～6个月。将煤炭企业的井巷工程分为开拓巷道、准备巷道和回采巷道三大类, 对应服务年限分别为:3年以上、1年以上和3个月以上。

考虑到煤炭企业的实际, 允许服务期限较短的回采巷道建设和维修耗材可以抵扣进项税, 对服务年限相对较长的准备巷道和开拓巷道不允许抵扣进项税。

1.2煤炭企业的意见

国有大型煤炭企业对此种分类异议不是太大, 反映最强烈的是中小型煤矿, 认为除了企业固定资产账反映的开拓巷道外的所有巷道, 进项税都应当准予抵扣, 理由如下:

(1) 原煤炭部 (1961) 煤生地张字第231号文件是在高度集中的计划经济体制下, 按照当时生产力水平, 为了有效解决国营大型矿井采掘失调, 保证矿井的正常接替而制订的。煤炭工业经过50年的发展, 今非昔比, 该文件早已自动失效, 不能作为现实条件下评判企业纳税的标准。

中小型煤炭企业由于井田范围小, 煤层单一, 绝大部分并未采用分区式开采, 除了开拓巷道外掘进的巷道绝大部分都是为一个采煤工作面服务的, 服务年限一般都在1年以下, 随着采煤工作面的结束而报废, 不符合固定资产服务年限一个会计年度以上的规定, 应作为生产费用处理, 其进项税应当准予抵扣。

(2) 由于国家煤炭产业政策的变化, 准备巷道的支护材料也发生了很大的变化, 如河南省政府豫政 (2010) 17号文件《关于加强煤矿安全生产的若干规定》第三条第二项第七目明确规定“煤巷采用金属支护 (包括锚网支护) , ……, 杜绝木支护”, 准备巷道绝大部分为煤巷 (岩巷和半煤岩巷道作为开拓巷道, 已在固定资产中列支) , 采用的支护材料绝大部分是工字钢, 因此材料重复利用率很高, 应当准予抵扣。

(3) 煤矿的巷道是煤矿工人工作的主要场所, 因此不管是开拓巷道, 还是准备巷道和回采巷道, 都不符合国家税务总局财税[2009]113号规定的“构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工建造物”的定义, 不属于该文规定的进项税不得抵扣的范围。

2企业调查情况

鉴于税企双方意见分歧较大, 以及煤炭企业生产的特殊性, 为了更好地掌握和执行税收政策, 笔者带着这个问题深入多家煤炭企业进行实地调研。调查情况如下:

(1) 煤炭企业井巷工程的原始分类依据。20世纪60年代初煤炭部成立后, 为了解决国营煤矿的采掘接替和能源对经济的瓶颈制约, 以 (1961) 煤生地张字第231号文件“关于矿井和露天煤矿开拓煤量、准备煤量、回采煤量划分范围的规定”规范国有煤矿的采掘行为。按照该文规定, 井巷工程分为开拓、准备和回采巷道3类。①开拓巷道是为2个或2个以上采区服务的巷道的总称。主要包括:主、副井筒及其延伸巷道, 专用回风井、井底车场、井下变电所、水仓、泵房、煤仓、石门 (穿越断层或煤层间岩石层的岩石巷道) 等, 由于开拓巷道服务周期较长, 因此主要采用砌碹、混凝土浇筑、锚喷、锚网、工字钢、U型钢等坚固的支护形式。②准备巷道是为1个采区的多个采煤工作面服务的巷道的总称。主要包括:运输大巷、回风大巷、区段运输平巷、 (盘) 区上下山及车场, 区段集中巷, 石门或斜巷, 采区硐室 (绞车房、变电所、煤仓等) , 由于其服务期限相对较长, 一般采用锚网支护和工字钢、U型钢等坚固和便于重复利用的支护材料。③回采巷道是直接为采面服务的巷道的总称, 包括工作面回风巷、工作面运输巷、联络巷和切眼。由于服务期限较短, 一般采用便于重复利用的工字钢支护。

(2) 井巷工程分类在矿井中的现实应用。在实际工作中, 由于矿井井田面积、规模、地质构造和开采工艺的不同, 以及现实生产力水平的大幅度提高, 巷道的分类有了很大变化。①产能90万t/a以上的大型煤矿, 如平禹一矿、新龙公司等, 由于井田范围较大, 绝大多数矿井采用分区式开采, 巷道的分类仍然沿用传统的分类方法。②产能45万t/a以上的中型矿井, 由于井田范围相对较大, 根据自己的实际有采用分区开采的, 也有不分区开采的, 如云煤公司、吕沟煤矿等采用分区式开采, 枣园煤矿、白庙煤矿均采用不分区开采。不管是分区开采还是不分区开采, 主运输大巷和总回风巷均列入固定资产。③产能30万t/a以下的小型矿井, 由于井田范围小, 煤层单一, 绝大部分并没有采用分区开采, 而是直接掘进形成采煤工作面生产。

近年来由于煤炭价格的高涨, 企业经济效益良好, 加大了矿井的机械化投入, 劳动生产率水平、巷道掘进速度和产能均大幅度提高。企业为了减少资金占用, 减少巷道的维护量, 降低成本, 部分准备巷道性质的巷道, 其服务年限已经缩短到1 年以下, 只有主巷和一般巷道之分。

在煤炭企业不断掘进建设巷道、开采原煤报废巷道的循环中, 部分寿命较短的准备巷道和回采巷道, 实际上已成为煤炭生产过程中的一种生产手段, 即一个物质价值的转移过程。

3相关税收法规和政策及其解读

《增值税暂行条例》第十条规定:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定, 销售不动产和不动产在建工程属于非增值税应税项目;并进一步将不动产的定义明确为:不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产, 包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

国家税务总局财税[2009]113号《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》文件明确指出:构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工建造物, 具体是指《固定资产分类与代码》 (GB/T14885—1994) 中代码前2位为“03”的构筑物。

财会[2006]3号《企业会计准则》第4号——固定资产 (2006) 第三条规定“固定资产是指同时具有“①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;②使用寿命超过一个会计年度”特征的有形资产。

通过对上述4个财税政策法规的对比, 可以得出以下2点结论:①《增值税暂行条例实施细则》对不动产的定义不全面, 不准确。该不动产的定义仅仅抓住了不动产不可移动的特性, 忽略了一个不动产“耐久性”的重要特征。根据《企业会计准则》第4号——固定资产 (2006) 的规定, 不动产首先要是固定资产, 那么要是固定资产, 其服务年限必须要超过一个会计年度, 这是该细则的一个重要缺憾。②国家税务总局财税[2009]113号对构筑物的定义不准确。实际上煤炭企业的巷道就是一种构筑物, 同时也是工人的工作场所, 为正确行使对煤炭企业巷道纳税的管理人为地增加了难度。笔者认为《百度百科》:“构筑物就是不具备、不包含或不提供人类居住功能的人工建造物”的定义是比较确切的。

4建议

(1) 对于煤炭企业井巷工程进项税是否应当抵扣应当明确为:

使用期限在1年以上的巷道按照不动产构筑物管理, 建设使用材料不允许抵扣进项税;服务年限在1年以下的允许企业纳入生产成本, 允许进项税抵扣。

(2) 巷道的维修费用。

根据《中华人民共和国企业所得税法》 (中华人民共和国主席令2007年第63号) 第十三条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 (国务院令2007年第512号) 第六十九条规定, 同时符合“修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上, 修理后固定资产的使用年限延长2年以上”的后续支出, 作为长期待摊费用, 按规定在固定资产尚可使用年限内, 分期摊销并税前扣除, 进项税不允许抵扣。对不符合上述条件的后续支出则须一次性计入当期损益, 进项税允许抵扣。

(3) 穿过巷道的矿井设施纳税问题。

煤矿巷道中向井下设备供电的电缆、通水管道、轨道、瓦斯排放管道、瓦斯监控设备及线缆、电话及线缆等设施, 分别属于矿井的供电、排水、运输、监控和通信系统, 不属于矿井巷道的附属设备和配套设施, 因此其进项税额可以抵扣。

(4) 整合矿井的抵扣问题。

篇3：职工教育经费进项税

【关键词】增值税专用发票；进项税不抵扣

增值税以票抵扣有利于保持税收中性，减少抵扣环节不连续，经营者必须按时抵扣税款，才能将税负向后手转移，从而实现税款抵扣环节的连续性。如果经营者没有按时抵扣进项税，又将如何呢？

一、增值税以票抵扣的税收规定

根据《中华人民共和国增值税暂行条列》的相关规定，我国增值税采取的以票扣税，经营者必须取得手续完备、内容真实的增值税专用票。进项税抵扣的时限是自发票开具之日起180日内，超出规定期限，无法实现税款抵扣。

从目前开具发票情况看，只有符合条件的一般纳税人可以开具增值税专用发票，其他经营者只能开具普通发票，所以取得发票的类型是制约抵扣进项税的关键，但并非其他纳税人均不能取得增值税专用发票，可以申请税务机关代开增值税专用发票。

从增值税税率分布来，17%是基本税率，还有13%、11%、6%、3%等低档税率，开具不同税率的发票对企业经营业务具有较大影响。经营者状况千差万别，无法完全适用单一模式来衡量，这也是经营中需关注的问题。

二、不抵扣进项税的风险分析

不抵扣进项税形成因素上分为客观原因和主观原因，不同的成因对企业经营管理的要求不同，必须区别对待，按成因分为能抵扣而不予抵扣和不能抵扣两种情况。

1.不抵扣进项税的成因分析

一是不能抵扣进项税。在经营业务中，由于合同约定或经营范围的限定，企业无法取得有效的票据，无法实现连续抵扣。如增值税普通发票、定额发票和地税发票。这需要从经营范围和对方发票开具资质入手，在我国各种经营业态中，除了增值税一般纳税人外，還存在大量的中小企业，往往不具备开具增值税专用发票的资格，在经济业务中，如果合同约定不清或不能依规履行合同，都会导致发票无法抵扣进项税。

二是能抵而不予抵扣进项税。在涉税管理中，如果每一个管理环节能够及时跟进，且存在较为完备的内部控制制度，这种状况很少发生，而且主要是人为因素。如对税收政策理解不清，误认误判，对于合规发票管理措施跟进或监管存在一定的漏洞，可能会超出增值税认证抵扣的期限，对于发票丢失、密文错文等导致发票无法抵扣的事项不及时处理，因此人为无法改变进项抵扣现状。

2.不抵扣进项税的风险分析

不能抵扣进项税不论何种成因都会导致不能抵扣的事实，对于企业经营者的影响较大，必须认真分析潜在的风险，进一步加强涉税管理，做好税务筹划。究其风险分为以下几种：

一是企业经营者对经营信息的误判。由于无法抵扣进项税，会计核算上只能将未抵扣的进项税额计入商品成本，商品实现销售后，在销售价格不变的前提下，由于商品成本加大，导致单位商品毛利减少，毛利率降低。在不考虑通货膨胀等因素的前提下，对商品购进成本无法准确把握，成本忽高忽低，导致会计信息失实，从而误导会计信息使用者的判断。企业确定定价政策往往会以商品成本为起点来，由于成本不准确，导致商品定价无法反映真正的收益，导致商品销售定价决策失效。在激烈的市场竞争中，商品定价直接关系到商品能否顺利实现销售，以一种毛利较低，甚至微利的状态去实现销售，无疑于自断财路。

二是丧失了利用税收政策的契机。如企业不能抵扣进项税或取得的发票不符合规定，就纳税人丧失了应享有的权利。至于将进项税计入商品成本，属于企业管理的范畴。如果能够全额抵扣进项税，对企业无疑是重大利好，而计入成本导致成本虚增，由此产生的企业所得税不能全部抵消进项税抵扣的增值税优惠政策。

三是进项税不能抵扣导致抵扣环节不连续，形成滞留票。随着我国税务系统逐步完善，增值税专用发票流转变得更加明朗，监控和管理过程更加清晰，形成增值税滞留票，不抵扣进项税很容易引起税务机关的关注。即使购入的产品或劳务不符合增值税进项税抵扣的规定，增值税发票不认证抵扣也会形成滞留发票，金额较大时还会引起税务机关预警。

3.完善经营者增值税管理的建议

无论从进项税不能抵扣的成因，还是面临的经营管理风险，都必须完善企业经营者税务管理措施，提高风险应对防范能力。

（1）完善企业涉税管理措施，加强日常监管。在日常工作中，必须强化企业财务管理，明确岗位职责，加强涉税管理，对问题早发现落实。由于涉税事项时效性强，加强日常监管尤为重要，涉税管理措施尤其要注重监管实施者能力，实施措施是否有效，是否熟悉国家税收政策，监管频次是否得当。另外，企业要经常加强涉税事项的风险分析，避免不必要的涉税风险，学好用足税收政策。

（2）加强企业经营管理，规范相关商品或劳务采购业务。从进项税不能抵扣的客观原因分析，主要是取得的发票不符合抵扣的规定，因而必须谋划企业经营采购业务，在合同签订、业务洽谈环节，认真分析对方是否满足经营业务需要，是否具有开具增值税专用发票的资质，是否符合经营业务范围。在经营过程中，业务部门取得发票要及时传递，财务部门要及时审核，是否符合企业的经营范围，重点审核发票签章是否完备，项目填列名称、金额、数量、单价是否齐全，票面开具不清的是否附有明细资料。

参考文献：

[1]中华人民共和国增值税暂行条例国务院 2008年11月15日发布.

[2]中华人民共和国增值税暂行条例实施细则财政部国家税务局第50号令 2008年12月25日发布.

篇4：增值税中不得抵扣进项税账务处理

企业当期应纳增值税额是用当期销项税额扣减当期进项税额。销项税额是指纳税人当期销售商品或提供增值税应税劳务的销售额按照适用的增值税税率计算的增值税额。当期进项税额是指纳税人购进货物或接受应税服务, 按规定支付或负担、并准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。

2 税法关于增值税进项税额的相关规定

企业符合税法规定进项税额均可以抵减本期销项税额。但是并不是所有购进货物的进项税额都可以抵减, 也存在按税法规定不予抵扣的情况。

当期企业准予抵扣的进项税额主要有以下几种:一是从销货方或提供劳务一方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;二是企业进口货物时, 从海关取得的增值税专用缴款书上注明的增值税额;三是企业直接从农业生产者手中购进农产品, 无法取得增值税专用发票时, 按税法规定可按照发票上注明的农产品买价, 以13%扣除率计算相应的进项税额。

在增值税的核算和管理中不得抵扣进项税额包括: (1) 会计核算不健全的纳税人及未申办一般纳税人资格认定的不得抵扣进项税额。 (2) 未按规定取得增值税专用发票不得抵扣进项税额。 (3) 发生非正常损失的购进货物及相关的劳务或者服务。 (4) 库存在产品或产成品发生非正常损失的情况下, 生产时所耗用的购进货物。 (5) 简易方法征税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目、个人消费或集体福利的购进货物、劳务或服务。

3 不得从销项税额中抵扣的进项税额账务处理

3.1 账户设置

一般纳税人为了核算增值税、应缴、抵扣、缴纳、退税及转出等情况一, 在会计核算设置账户主要是在“应交税费”下设置“应交增值税”、“未交增值税”和“增值税检查调整”明细科目。在“应交增值税”明细账下设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“进项税额转出”“转出未交增值税”“转出多交增值税”等共9个专栏进行明细核算。

3.2 会计处理

3.2.1 纳税人购进货物或接受的应税劳务以后被用于税法规定免税项目、非增值税应税项目、个人消费或集体福利时, 其购进时的进项税额也不能抵扣。

如果事先并未确定购进货物或接受的应税劳务是否将用于生产或非生产经营。并且相应的进项税额已经在当期的销项税额中进行抵扣, 在以后会计期间内该购进货物没有用于生产, 则无法形成产品, 不能实现销售, 在原已抵扣的进项税额必须做转出处理。

例:某制造型企业20日购入某种原材料, 收到销货方开具的增值税专用发票, 发票注明材料价款10万元, 增值税额为17.85万元。材料已验收入库, 货款已付 (假设该企业材料采用实际成本进行核算) 。当期已确认进项数额, 并抵扣当期的销项税。后企业将该批材料的一半用于本企业厂房建设。则会计核算如下:

(1) 购进时:

借:原材料1 050 000

应交税费-应交增值税 (进项税额) 178 500

贷:银行存款1 228 500

(2) 建造厂房领用时:

借:在建工程-厂房585 000

贷:应交税费-应交增值税 (进项税额转出) 85 000

原材料500 000