国家药监局保健食品换证意见稿的通知

国家药监局保健食品换证意见稿的通知（精选6篇）

篇1：国家药监局保健食品换证意见稿的通知

国家食品药品监督管理局保化司关于征求《保健食品清理换证

工作方案（征求意见稿）》意见的函

食药监保化函[2012]425号

各省、自治区、直辖市食品药品监督管理局（药品监督管理局），有关单位：

为贯彻落实《食品安全法》及其实施条例对保健食品实行严格监管的要求，进一步规范保健食品注册管理，在前期调研的基础上，我司组织起草了《保健食品清理换证工作方案（征求意见稿）》（见附件）。现公开征求意见，请将修改意见于2012年10月10日前反馈我司。

联系人：李 琼，李雅慧

电 话：010-88330866，0505

传 真：010-88374394

E-mail：liqiong@sfda.gov.cn

附件：保健食品清理换证工作方案（征求意见稿）

国家食品药品监督管理局保化司2012年9月18日附件：

保健食品清理换证工作方案

（征求意见稿）

为贯彻落实《食品安全法》及其实施条例对保健食品实行严格监管的要求，做好保健食品综合治理，进一步规范保健食品注册管理，根据《保健食品注册管理办法（试行）》、国家食品药品监督管理局（下称国家局）决定开展保健食品清理换证工作，制定本方案。

一、指导思想

严格保健食品监管，规范保健食品注册管理，净化保健食品市场，提升保健食品监管水平，保障人民群众保健食品食用安全。

二、工作目标

对卫生部和国家局已批准注册未设立有效期的保健食品进行全面清理，设立有效期，统一保健食品批准文号格式，规范保健食品功能声称，提高产品质量安全控制水平。

三、工作步骤

保健食品清理换证分阶段实施。2000年12月31日之前取得保健食品批准证书的，申请人应当在2014年6月30日前提出申请；2001年1月1日至2005年6月30日取得批准证书的，申请人应当在2014年7月1日至2015年7月1日前提出申请。

（一）国产保健食品

1．申请人应当填写《国产保健食品换证申请表》，将换证申报资料原件1份、复印件8份报送所在地省（市、区）食品药品监督管理部门（下称省级局）。申请人为多家的，应当联合推荐一家单位作为申报单位，申报资料应报送推荐单位所在地省级局。

2．省级局应当在收到申报资料后的5日内对申报资料的规范性、完整性进行审查，符合要求的，予以受理。省级局在受理之后的45日内组织生产（试制）现场核查，提出审查意见，与申报资料一并报送国家局。

3．国家局收到申报资料后，组织集中审查。符合要求的，予以换证，同时收缴原保健食品批准

证书。不符合要求的，不予换证。

4．申请人对不予换证的决定有异议的，可以按照相关规定书面说明理由，并在10日内向国家局提出复审。

（二）进口保健食品

1．进口保健食品批准证书持有者应当委托中国境内代理机构进行申报，填写《进口保健食品换证申请表》，将换证申报资料原件1份、复印件8份报送国家局。

2．国家局收到申报资料后，组织集中审查。对符合要求的，予以换证，同时收缴原保健食品批准证书。对不符合要求的，不予换证。

3．申请人对不予换证的决定有异议的，可以按照相关规定书面说明理由，并在10日内向国家局提出复审。

（三）在换证审查工作中，申请人应当按照国家局的要求，在规定时间内提交有关补充资料。申请人名称、地址或中国境内代理机构发生改变的，应当首先按照有关规定申请变更备案。

四、资料要求

申请人应当按照保健食品注册相关要求提供以下申报资料：

（一）保健食品换证申请表；

（二）保健食品批准证书及其附件的复印件；

（三）申请人营业执照或其它机构合法登记证明文件复印件；

（四）申请人对他人已取得的专利不构成侵权的保证书；

（五）商标注册证复印件（无注册商标的不需提供）；

（六）产品配方及其用量；

（七）原料、辅料质量标准；

（八）功效成分/标志性成分、含量及检测方法；

（九）产品技术要求；

（十）生产工艺简图及详细说明；

（十一）按照标准格式修改后的说明书样稿（文字版和电子版）；

（十二）国产产品所在地省级保健食品生产监督管理部门出具的产品生产许可证明文件复印件（未生产的，应当按照保健食品注册的相关规定试制三批样品后由省级局现场核查并抽样送检）；

（十三）近五年产品销售情况和消费者的反馈情况的总结；

（十四）保健食品最小销售包装、标签和说明书实样；五年内未生产的，应当提供最小销售包装、标签和说明书样稿；

（十五）多个申请人联合申报的，应当提交联合申报负责人推荐书；

（十六）产品申报时功能、安全与现行规定不一致的，应当补充提供符合现行规定的试验报告等相关材料。

以上申报资料不能完整提供的，申请人应当在提出申请时书面说明理由。

进口保健食品还应该提供以下资料：

（一）由境外厂商常驻中国代表机构办理再注册事务的，应当提供《外国企业常驻中国代表机构登记证》复印件，境外生产厂商委托境内代理机构负责办理再注册事项的，需提供经过公证的委托书原件以及受委托的代理机构营业执照复印件；

（二）产品生产国（或地区）有关机构出具的该产品生产企业符合当地相应生产企业质量管理规范以及允许该产品生产销售的证明文件，该证明文件必须经所在国家（地区）公证机关公证和驻所在地中国使领馆确认。

五、不予换证的情形

（一）未在规定时间内提出换证申请的；

（二）原料、辅料、产品存在食用安全问题的；

（三）配方或原料、辅料不符合现行规定的；

（四）生产工艺不符合现行规定的；

（五）保健功能不在现行功能范围内的（功能名称调整的除外）；

（六）其他不符合现行规定的。

六、其他要求

保健食品清理换证工作政策性强，涉及面广，时间紧，任务重，既关系到人民群众健康安全，又关系到企业利益和保健食品产业发展。各级各部门要高度重视，加强组织领导，组织相关培训，落实好这项工作。

（一）国家局各有关部门要加强指导协调、经费保障和人员培训，完善审评审批数据库和信息查询系统。要委派专人负责清理换证工作咨询，开通咨询电话、电子邮箱、网站专栏等，及时解答相关问题。要根据换证工作进度，及时更新数据库产品批准或注销信息，分期分批上网公告。

（二）各省级局要把工作落实到人，严格按照规定程序、时限、要求等进行资料审查。各省级局之间要加强协调配合。对换证工作中遇到的问题，要及时报告国家局。

（三）申请人在规定时间内提出产品换证申请并受理的，凭受理通知书，其原批准证书继续有效。已受理产品变更申请和技术转让产品注册申请的，申请人应当在该许可事项办结后30日内提出换证申请。

（四）申请人在取得新的批准证书后，应当在6个月内严格按照新的批准证书内容组织生产，此前使用原标签、说明书生产的产品允许销售至保质期结束。

（五）对不予换证或未在规定时间内提出换证申请的，申请人应当自国家局公告之日起停止产品生产，现有产品允许销售至保质期结束。

（六）自换证通知下发之日起，停止受理无有效期保健食品的技术转让和变更申请（变更备案除外）。

篇2：国家药监局保健食品换证意见稿的通知

（征求意见稿）

为贯彻落实《食品安全法》及其实施条例对保健食品实行严格监管的要求，做好保健食品综合治理，进一步规范保健食品注册管理，根据《保健食品注册管理办法（试行）》、国家食品药品监督管理局（下称国家局）决定开展保健食品清理换证工作，制定本方案。

一、指导思想

严格保健食品监管，规范保健食品注册管理，净化保健食品市场，提升保健食品监管水平，保障人民群众保健食品食用安全。

二、工作目标

对卫生部和国家局已批准注册未设立有效期的保健食品进行全面清理，设立有效期，统一保健食品批准文号格式，规范保健食品功能声称，提高产品质量安全控制水平。

三、工作步骤

保健食品清理换证分阶段实施。2000年12月31日之前取得保健食品批准证书的，申请人应当在2014年6月30日前提出申请；2001年1月1日至2005年6月30日取得批准证书的，申请人应当在2014年7月1日至2015年7月1日前提出申请。

（一）国产保健食品

1．申请人应当填写《国产保健食品换证申请表》，将换证申报资料原件1份、复印件8份报送所在地省（市、区）食品药品监督管理部门（下称省级局）。申请人为多家的，应当联合推荐一家单位作为申报单位，申报资料应报送推荐单位所在地省级局。

2．省级局应当在收到申报资料后的5日内对申报资料的规范性、完整性进行审查，符

合要求的，予以受理。省级局在受理之后的45日内组织生产（试制）现场核查，提出审查意见，与申报资料一并报送国家局。

3．国家局收到申报资料后，组织集中审查。符合要求的，予以换证，同时收缴原保健食品批准证书。不符合要求的，不予换证。

4．申请人对不予换证的决定有异议的，可以按照相关规定书面说明理由，并在10日内向国家局提出复审。

（二）进口保健食品

1．进口保健食品批准证书持有者应当委托中国境内代理机构进行申报，填写《进口保健食品换证申请表》，将换证申报资料原件1份、复印件8份报送国家局。

2．国家局收到申报资料后，组织集中审查。对符合要求的，予以换证，同时收缴原保健食品批准证书。对不符合要求的，不予换证。

3．申请人对不予换证的决定有异议的，可以按照相关规定书面说明理由，并在10日内向国家局提出复审。

（三）在换证审查工作中，申请人应当按照国家局的要求，在规定时间内提交有关补充资料。申请人名称、地址或中国境内代理机构发生改变的，应当首先按照有关规定申请变更备案。

四、资料要求

申请人应当按照保健食品注册相关要求提供以下申报资料：

（一）保健食品换证申请表；

（二）保健食品批准证书及其附件的复印件；

（三）申请人营业执照或其它机构合法登记证明文件复印件；

（四）申请人对他人已取得的专利不构成侵权的保证书；

（五）商标注册证复印件（无注册商标的不需提供）；

（六）产品配方及其用量；

（七）原料、辅料质量标准；

（八）功效成分/标志性成分、含量及检测方法；

（九）产品技术要求；

（十）生产工艺简图及详细说明；

（十一）按照标准格式修改后的说明书样稿（文字版和电子版）；

（十二）国产产品所在地省级保健食品生产监督管理部门出具的产品生产许可证明文件复印件（未生产的，应当按照保健食品注册的相关规定试制三批样品后由省级局现场核查并抽样送检）；

（十三）近五年产品销售情况和消费者的反馈情况的总结；

（十四）保健食品最小销售包装、标签和说明书实样；五年内未生产的，应当提供最小销售包装、标签和说明书样稿；

（十五）多个申请人联合申报的，应当提交联合申报负责人推荐书；

（十六）产品申报时功能、安全与现行规定不一致的，应当补充提供符合现行规定的试验报告等相关材料。

以上申报资料不能完整提供的，申请人应当在提出申请时书面说明理由。

进口保健食品还应该提供以下资料：

（一）由境外厂商常驻中国代表机构办理再注册事务的，应当提供《外国企业常驻中国代表机构登记证》复印件，境外生产厂商委托境内代理机构负责办理再注册事项的，需提供经过公证的委托书原件以及受委托的代理机构营业执照复印件；

（二）产品生产国（或地区）有关机构出具的该产品生产企业符合当地相应生产企业质

量管理规范以及允许该产品生产销售的证明文件，该证明文件必须经所在国家（地区）公证机关公证和驻所在地中国使领馆确认。

五、不予换证的情形

（一）未在规定时间内提出换证申请的；

（二）原料、辅料、产品存在食用安全问题的；

（三）配方或原料、辅料不符合现行规定的；

（四）生产工艺不符合现行规定的；

（五）保健功能不在现行功能范围内的（功能名称调整的除外）；

（六）其他不符合现行规定的。

六、其他要求

保健食品清理换证工作政策性强，涉及面广，时间紧，任务重，既关系到人民群众健康安全，又关系到企业利益和保健食品产业发展。各级各部门要高度重视，加强组织领导，组织相关培训，落实好这项工作。

（一）国家局各有关部门要加强指导协调、经费保障和人员培训，完善审评审批数据库和信息查询系统。要委派专人负责清理换证工作咨询，开通咨询电话、电子邮箱、网站专栏等，及时解答相关问题。要根据换证工作进度，及时更新数据库产品批准或注销信息，分期分批上网公告。

（二）各省级局要把工作落实到人，严格按照规定程序、时限、要求等进行资料审查。各省级局之间要加强协调配合。对换证工作中遇到的问题，要及时报告国家局。

（三）申请人在规定时间内提出产品换证申请并受理的，凭受理通知书，其原批准证书继续有效。已受理产品变更申请和技术转让产品注册申请的，申请人应当在该许可事项办结

后30日内提出换证申请。

（四）申请人在取得新的批准证书后，应当在6个月内严格按照新的批准证书内容组织生产，此前使用原标签、说明书生产的产品允许销售至保质期结束。

（五）对不予换证或未在规定时间内提出换证申请的，申请人应当自国家局公告之日起停止产品生产，现有产品允许销售至保质期结束。

篇3：国家药监局保健食品换证意见稿的通知

在2012年到2015年期间, 各级药品监管部门和药品检验机构应做好如下工作:

1.按照国家食品药品监督管理局的统一部署, 以近红外图谱快速比对分析模型为基础, 结合外观鉴别、化学、生物、物理、光谱和色谱等多种快速检验技术, 重点针对国家基本药物、进口药品和基层常用药品建立适宜基层监管的药品快速检验方法, 针对掺杂、掺假等非法添加问题建立适宜基层监管的快速检验方法, 构建国家药品快速检验数据库网络平台, 建立规范化的全国药品快速检验技术研发与应用管理体系, 加强快速检验技术在日常监管中的推广应用, 加强县级机构快速检验能力建设。

2.充分发挥监管优势和技术优势, 鼓励企业积极参与, 研究及开发新的适宜基层监管需要的药品快速检验方法, 并在地方监管中通过实践验证, 不断总结经验予以完善并加以推广。

篇4：国家药监局保健食品换证意见稿的通知

一、现行会计准则与《征求意见稿》的差异

(一) 职工内涵的差异

与现行会计准则相比, 《征求意见稿》明确地界定了职工的概念, 包括与企业订立劳动合同的所有人员, 含全职、兼职和临时职工及未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员, 并未与企业订立劳动合同或未由其正式任命, 但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员纳入职工范畴, 还首次明确了实务中广泛存在且备受关注的劳务派遣人员 (即通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员) 属于职工范畴, 适用职工薪酬准则。

(二) 职工薪酬核算内容的差异

《征求意见稿》明确界定了应付职工薪酬, 把职工薪酬分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利四部分。与现行会计准则比较, 对职工薪酬的划分更加准确。

现行会计准则中的大部分条款都属于短期薪酬, 如职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费, 医疗保险费, 工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金, 工会经费和职工教育经费, 非货币性福利等。《征求意见稿》在此基础上增加了带薪缺勤和利润分享计划。其中, 利润分享计划按照时间长短将小于12个月的划分为短期薪酬, 超过12个月的划分为长期福利。这是此次《征求意见稿》的核心内容之一, 也是我国会计准则与国际会计准则趋同的表现之一。

离职后福利属于新增内容, 是对现行会计准则的完善。它指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后, 提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利按企业支付义务的不同可进一步区分为设定提存计划和设定受益计划, 其中设定收益计划为首次提出。

辞退福利是对现行会计准则“因解除劳动合同给予员工的补偿”这一内容的深化和扩展。它指企业在职工劳动合同到期之前与职工解除劳动合同关系, 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。将报告期末12个月内不需支付的辞退福利明确为其他长期福利, 从而明确了职工内退等事项适用的会计处理。

《征求意见稿》在现行会计准则的基础上增设了其他长期职工福利, 是对员工长期福利的一个补充, 囊括实务中可能存在的其他职工薪酬, 使职工薪酬的结构更加完整合理。

(三) 职工薪酬确认与计量的差异

《征求意见稿》不但对职工薪酬的内容从制度上做出了明确的界定, 同时也规范了职工薪酬的会计处理, 职工薪酬会计处理原则较以往更明确、严谨。

1.《征求意见稿》对短期薪酬的具体会计处理要求作了如下修订。

(1) 将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤、利润分享计划的有关会计处理规定纳入准则正文。将具有规范性的条文纳入准则的正文是对准则体系的调整。对于累积带薪休假的会计处理:第一, 企业应当将职工没有休的假期确认为一项负债, 但是税法以实际支付为原则, 对于未享受的带薪休假不予确认, 即由累积带薪缺勤确认应付职工的账面价值, 计税基础为零, 形成可抵扣的暂时性差异, 应确认递延所得税资产。会计处理:借:管理费用等, 贷:应付职工薪酬—累积带薪缺勤;借:递延所得税资产, 贷:所得税费用。第二, 当职工休假到期之后将以使用的累积假期和暂时性差异转销。借:应付职工薪酬—累积带薪缺勤, 贷:管理费用等;借:所得税费用, 贷:递延所得税资产。第三, 如果累积缺勤到期之后仍未使用, 公司以现金支付未使用的带薪休假或全部转销。

(2) 企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费, 实质上向职工提供了离职后福利, 属于设定提存计划, 将这部分内容调整至离职后福利。这主要是引入离职后福利计划, 对现行会计准则内容结构作了调整。

(3) 企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量, 但当公允价值无法可靠获得时, 可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题, 提高会计准则的可操作性。

2.补充了辞退福利的会计处理规定。现行会计准则中关于辞退福利的定义及其会计处理规定相对简单, 例如, 实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍, 现行会计准则规定虽确定了长期辞退福利的折现率, 但对其他变量所造成影响的会计处理尚未规范。《征求意见稿》进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关, 要求明确区分辞退福利与离职后福利。同时, 在报告期末12月内不能够支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定。

3.增加了离职后福利条款, 它包括设定提存计划和收益计划, 其中提存计划包含了养老保险和失业保险, 明确提出企业应当采用预期累计福利单位法和适当的精算假设, 根据设定受益计划确定的公式将产生的福利义务归属于职工提供服务的期间, 并计入当期损益。另外, 设定收益计划薪酬包括服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额、重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。如图1所示:

4.增加确认长期职工福利条款, 并给出了清晰的确认内容, 主要包括服务成本, 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额和重新计量其他长期职工福利净负债或净资产导致的变动。此外, 还增加了残疾福利的确认条款, 企业应当关注职工提供服务时间, 在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务。

(四) 职工薪酬信息披露的差异

现行会计准则职工薪酬的信息披露过于简单, 《征求意见稿》针对不同类型的工资薪酬方式的信息披露进行了规范和补充。

1.明确短期薪酬的信息披露内容, 不仅包括现行会计准则中对职工的工资、奖金、社会保险、住房公积金等内容的披露, 而且包括短期利润分享计划提供的职工薪酬和非货币性福利的金额及其计算依据。

2.首次提出应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据, 当期缴费金额以及期末应付未付金额。

3.明确了设定收益计划应当披露的相关信息, 不但要解释当下设定收益计划的目标和风险, 金额及其变动等信息, 而且要评估今后的收益计划的现金流量及其变动。

二、《征求意见稿》对企业的影响

(一) 有助于全面反映人工成本

较现行会计准则中的应付职工薪酬的定义, 《征求意见稿》对有关职工薪酬内容和范围的界定更加明确, 且内涵加以扩展, 既有传统的职工工资、福利费、医疗保险等短期福利, 又增加了离职后福利, 辞退福利, 长期职工福利和利润分享计划。《征求意见稿》中的定义涵盖了企业职工薪酬的各种形式, 不仅有直接的, 还有间接的;有货币性的, 还有非货币性的;有显性的, 还有隐性的, 囊括了几乎所有与获得职工提供服务相关的费用, 使企业对人工成本的计量更加全面可靠。

(二) 统一了职工薪酬的计量和核算方法

现行会计准则对应付职工薪酬的计量过于简单, 《征求意见稿》针对不同类型的薪酬方式的计量和列报进行了规范和补充, 并首次引入了设定收益计划和利润分享计划的计量和列报方法。短期薪酬中规定企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量, 当公允价值无法可靠获得时, 可以采用成本计量, 从而解决了现行准则中非货币性福利计量不一致的问题, 增加了会计准则的可操作性。企业可以对应付职工薪酬做出更加可靠、公平的计量。

(三) 影响了企业的财务状况和经营成果

由于《征求意见稿》对现行会计准则中的会计核算规定作了变动, 因此它将对企业财务状况和经营成果产生影响。例如《征求意见稿》中引入了累积带薪缺勤这一概念, 即本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。由于应付职工薪酬可以在税前扣除, 因此累积带薪缺勤会对企业缴纳的企业所得税产生一定的影响, 从而影响企业的税后利润。此外, 采用公允价值对非货币性薪酬计量, 对于企业的财务状况也有很大影响。

三、对职工个人的影响

1.对职工薪酬的分类更加细致, 进一步明确了辞退福利和离职后福利, 对职工的工作和生活更加有保障。《征求意见稿》对辞退福利和离职后福利做了具体的说明, 并对二者进行了区分。离职后福利中设定提存计划包含了养老保险和失业保险, 设定收益计划是对设定提存计划的一个补充, 对员工的失业提供保障。

2.明确非货币性福利的计量采用公允价值, 这样可以使职工薪酬更加量化, 更具可比性, 有利于激励员工, 提高员工的工作积极性。

3.对带薪缺勤的计量和使用更加规范, 现代都市的工作节奏越来越快, 员工的压力也越来越大, 带薪缺勤的规范化有利于帮助员工减压, 享受工作带来的快乐, 更会激励员工的工作热情。

四、对《征求意见稿》实施的建议

1.《征求意见稿》要求依据无偏、相互一致的精算假设计量设定收益计划, 然而在实务中对于统计假设和财务假设很大程度依赖于精算师和会计师个人职业判断, 很难做到无偏和相互一致, 从而导致不同公司横向数据的不可比。应当根据我国的实际情况, 进一步作出设定收益计划假设的条件, 减少依赖个人判断的情况。

2.在实务中很多公司利用设定收益计划补偿企业改制时特定人群的薪酬计划, 随着特定人群的逐渐减少, 该项成本占职工薪酬总成本的比重越来越小。如果统一按照《征求意见稿》中的要求进行计量和列报, 将大大增加企业的管理成本 (如外聘精算师的费用等) , 不符合成本效益原则。

3.在一般中小企业中, 其他长期职工福利占职工薪酬的比例较小, 对企业的财务状况及现金流的影响比较小, 而且设定收益计划的会计处理非常复杂, 如果中小企业按照《征求意见稿》的要求一一执行, 会给企业的会计核算带来极大困难, 并且对财务人员的要求也较高, 不符合目前我国中小企业会计的发展现状。

此外, 新的职工薪酬《征求意见稿》更符合国内经济形势的发展, 与国际会计准则的趋同性更强。但是, 由于引入了更多的新概念和操作方法, 对财务人员的要求也逐渐提高, 因此政府应当加强对会计从业人员的培训力度, 提高他们的业务水平, 以推动《征求意见稿》的施行。

摘要：与现行会计准则中职工薪酬相关规定比较, 2012年《企业会计准则征求意见稿》明确界定了职工概念, 把职工薪酬分为短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利四部分, 规范了薪酬的会计处理和不同类型的薪酬方式的信息披露, 涵盖了企业职工薪酬的各种形式。针对现行会计核算规定, 将对企业的财务状况、经营成果和职工个人产生影响, 提出完善收益计划假设的设定条件, 做到依据无偏, 减少依赖个人判断、遵循成本效益原则和加强会计人员培训等建议。

关键词：职工薪酬,短期薪酬,离职后福利,辞退福利

参考文献

[1]付铁铮.企业会计准则的应用[J].国际商务财会, 2011 (1) .

[2]高晓莹.新会计准则下应付职工薪酬核算对企业的影响[J].会计之友, 2009 (7) .

[3]侯彩虹.应付职工薪酬的核算及其对企业的影响[J].中国科技博览, 2011 (15) .

[4]刘凯旋.应付职工薪酬的内涵及会计核算[J].财会月刊 (综合版) , 2008 (1) .

篇5：国家药监局保健食品换证意见稿的通知

关键词：租赁会计准则,使用权法,履约义务法,终止确认法

租赁会计的处理方法一直受到国际社会的诟病, 由此引起准则制定机构的重点关注。2006年国际会计准则理事会 (IASB) 和美国财务会计准则委员会 (FASB) 将租赁会计准则纳入双方的谅解备忘录, 并作为共同合作项目开始了比较深入细致地研究。在广泛吸收各界意见的基础上于2009年4月, 发布有关租赁会计处理的初步意见稿, 并于2010年8月17日联合发布了《租赁会计准则征求意见稿》 (以下简称“征求意见稿”) 。征求意见稿提出的改革方案, 触动了租赁会计准则的核心价值。

一、征求意见稿与现行租赁会计准则的差异

此次征求意见稿对租赁会计处理进行了大幅更改, 以下主要从租赁的分类及承租人和出租人的角度进行对比分析。

1. 租赁分类的不同。

现行的国际会计准则、美国、英国、我国台湾、香港以及大陆地区的会计准则均将租赁分为融资租赁和经营租赁两大类 (只不过美国和我国台湾分别从承租人和出租人的角度对租赁进行分类) 。现行租赁会计准则为了适应租赁合同安排多样性的要求, 采用了国际通行的标准, 以与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移作为基本标准, 采用二分法, 将租赁分为融资租赁和经营租赁两类。而此次征求意见稿将不再对租赁划分融资租赁和经营租赁, 对所有的租赁按照承租人和出租人两种角度进行规范, 将一切租赁都纳入资产负债表内。

2. 承租人的会计处理原则不同。

现行会计准则将租赁划分为融资租赁和经营租赁这两种, 因此承租人根据租赁条款 (一般来说有五项标准) , 首先在租赁开始日判断该租赁是融资租赁还是经营租赁。如果是融资租赁, 承租人应将租赁物资本化, 在其财务报表中体现租赁物资产和应付租金的负债, 对租赁物计提折旧并将所付租金在财务费用与未偿债务减少之间合理分配;如果是经营租赁, 承租人则视其为待执行合同, 不用将租赁资本化即不需确认相关资产与负债, 通常在租赁期内按直线法将经营租赁项下的租金列入当期费用。

而此次征求意见稿对承租人的会计处理模式是基于使用权法。使用权法要求承租人对所有的租赁合同进行资本化:租赁期开始时, 承租人取得在指定期间使用一项资产的权利, 确认一项反映该权利的资产 (使用权资产) 以及对支付租金的义务确认一项负债 (应付租赁款) , 该项使用权资产和负债都要反映在承租人的资产负债表上, 且必须对该使用权资产在预期租赁期和标的资产使用寿命较短的期间内进行系统的摊销。租赁负债的初始金额是按承租人增量借款利率或者出租人向承租人收取的费率 (如果容易确定) 折现后的租赁付款额现值, 而使用权资产的初始金额是与租赁负债相同的金额加上初始直接费用;使用权资产后续可以用摊余成本和公允价值来计量, 而租赁负债以摊余成本来计量。

使用权法的引入, 简化了现行租赁会计承租人的会计处理, 同时引入的“使用权资产”这一概念也很好地符合了IASB和FASB最新提出供讨论的资产定义:主体的一项资产是主体对其拥有排他权利或其他权益的现时经济资源 (成小云、任咏川, 2010) 。且更能反映租赁的本质:租赁交易的实质是出租人让渡租赁物的使用权和收益权, 而非占有权和处分权。使用权也仅仅是所有权四项权能中的一项, 它与占有权、收益权和处分权有机结合才能构成完整的所有权, 从这一角度来说, 使用权资产也符合现代两权分离的经济大生产, 而且它有利于人们对利润来源的认识:利润来源于资产的使用而不是资产的占有, 这些可能有利于人们对租赁行业本质的认识。

综上所述, 征求意见稿简化了承租人的会计处理, 统一将租赁资本化, 引入使用权资产这一概念, 而不再对租赁进行分类资本化。

3. 出租人的会计处理原则不同。

现行的租赁准则是按照融资租赁和经营租赁进行分类并分别组织核算的。融资租赁实质上已经将与所有权有关的全部风险和报酬转移给承租人, 是一种特殊的长期债务融资方式。在融资租赁中, 出租人终止确认一项租赁标的资产, 重新确认一项应收项目 (应收融资租赁款) , 其金额等于收到承租人所支付的各期租金、独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值与未担保余值三项之和。在经营租赁下, 与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然属于出租人, 出租人将租赁物按期进行摊销, 期末作为自己的资产列示在资产负债表中。在租赁期间收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入, 如果有其他更合理的方法, 也可以使用其他方法。总而言之, 现行的融资租赁准则下出租人确认一项新资产 (长期应收项目) , 同时减少旧一项资产 (融资租赁资产) ;而在经营租赁下出租人保留自己的出租资产, 只需要同时确认一项收入和成本。

而征求意见稿针对出租人提出了两种会计处理模式———履约义务法和终止确认法。对特定租赁合同应用哪一种模式取决于出租人在预期租赁期内或者是预期租赁期之后 (如果出租人有预期或能通过重新租赁或者出售租赁资产取得重大回报) 是否保留了与租赁资产相关的重大风险和收益。保留了与租赁资产相关的重大风险或收益的出租人应采用履约义务法。采用该方法, 出租人应履行允许承租人在租赁期内使用租赁资产的义务, 在租赁期开始时, 出租人应确认一项租赁负债 (金额等于按其收取的费率折现的预期租赁付款额的现值) ;应就其收取租赁款的权利确认一项资产 (金额等于租赁付款额及出租人发生的初始直接费用之和按其收取的费率折现的现值总额) , 出租人不应终止确认租赁资产。没有保留与租赁资产相关的重大风险或收益的出租人应采用终止确认法。采用该方法, 出租人应在租赁期开始时履行向承租人交付资产的义务, 应就其收取租金的权利确认一项资产, 即终止确认一项租赁物资产, 同时再确认一项新的资产 (应收项目) 。出租人应在租赁开始时确定恰当的会计模式, 之后不再对采用的会计模式进行评估和变更。简而言之, 两种会计处理模式均希望最大程度地符合出租人的盈利模式, 在具体确定最恰当的会计模式时应结合所有事实情况谨慎分析。

综上所述, 不管是征求意见稿还是现行租赁准则, 出租人都有两种会计处理模式可供选择, 且判断使用哪一种处理模式的依据有相似性, 都是从租赁资产风险和收益的角度来判断。判别履约义务法和终止确认法的依据是“是否保留了与租赁资产相关的重大风险和收益”, 而判别融资租赁与经营租赁的依据是“是否转移与所有权有关的全部风险和报酬”。采用履约义务法的出租人主要承担了资产风险 (当然也承担了部分的信用风险) , 而采用终止确认法的出租人主要承担了信用风险, 这与出租人在经营租赁下主要承担资产风险, 而在融资租赁下承担信用风险是一致的。但是征求意见稿和现行租赁准则要求的确认、计量原则是不同的, 履约义务法确认一项资产和一项租赁负债, 终止确认法确认一项新的应收资产同时终止确认一项租赁物资产;经营租赁确认收入和成本, 融资租赁确认一项应收资产的同时终止确认一项租赁资产。

二、征求意见稿实施的可行性分析

此次征求意见稿对租赁会计的巨大变更有其合理进步的一面, 也有其无法解决的先天性不足的一面, 以下从其优点和缺陷这两个方面来分析其合理性, 在此基础上分析其实施会给我国带来的影响。

1. 征求意见稿的优点。

(1) 取消经营租赁和融资租赁泾渭分明的判断标准, 有利于简化承租人的会计处理, 完整反映承租人的经营情况。此次征求意见稿不再要求承租人在租赁开始日对租赁进行融资租赁和经营租赁的划分, 这在实务中大大的简化了承租人的确认工作, 同时也减少了大量的繁琐的主观职业判断, 有利于会计信息的可靠性。在现行的经营租赁模式中, 承租人租入的大量经营资产是不在其资产负债表中列示, 因此会计报表并不能完整的反映承租人的经营状况。而“使用权法”的引入使得承租人确认了相应的资产和负债, 更能全面正确的反映其资本结构, 也提高了会计信息的相关性, 同时也便于报表使用者进行相关分析。

(2) 减少租赁表外融资, 外露风险敞口, 便于市场监管。“使用权法”的引入使得结构性的经营租赁不再具有表外融资能力, 它将完整地在资产负债表中反映租赁的融资风险, 准确地显示企业真实的资本结构, 这有利于企业优化其资本结构, 合理地选择融资方式, 承担适度的财务风险, 同时也便于金融监管机构进行市场监管, 促进租赁行业的健康发展。

2. 征求意见稿的缺陷。

(1) “使用权法”会增加资产的不稳定性。在征求意见稿中, 承租人的会计处理模式是基于使用权法, 也就是说承租人在租赁期开始时, 确认取得在指定期间使用租赁物权利的资产, 即使用权资产。如果承租人将取得的租赁物再转租给第三人, 按照“使用权法”第三人同样也要确认一项使用权资产。同理, 如果第三人再将租赁物转租给第四人, 那么第四人也将确认一项使用权资产, 以此类推, 同一件租赁物, 每次的转租都将使得承租人确认一项使用权资产 (假设所有的租赁交易中, 出租人使用的是“履约义务法”, 那么出租人将不会终止确认标的资产) 。那么这种使用权资产无疑类似于金融衍生资产, 也就是说, 这种使用权资产附带有很高的衍生杠杆性, 这样会增加资产的风险, 增加资产的不稳定性和不可靠性。

(2) 要求更多的主观性职业判断, 会影响会计信息的可靠性。根据征求意见稿, 主体需通过考虑合同中明确和隐含的续约选择权或提前终止选择权, 以及因法律的实施而产生的续约选择权或提前终止选择权, 以评估各种可能的租赁期间的概率, 从而来确定租赁期;以及承租人在确定租赁期内的应付租赁款时应采用的预期结果法, 即合理的各种结果现金流量的概率加权平均数现值。这些都要求会计从业人员做出合理的主观职业判断, 而不同的人对同样或类似的交易会做出不同的判断, 影响会计信息的可比性及可靠性。

(3) 会带来更多的会计变更, 造成更大的盈余操纵空间。征求意见稿要求承租人在每个报告日对租赁期进行重估, 由重估引起的租金支付义务的改变应确认为所有权资产的调整。比如, 在每个报告日, 承租人是否会行使购买权 (租赁物所有权是否转移) 将重新评估, 由重估引起的租金支付义务的改变应确认为使用权资产账面价值的调整。这些重估以及在计量中概率的大量使用, 都大大地增加了会计变更的可能性, 给企业创造了更大的盈余管理空间。

(4) 过于要求相关性, 可能不符合成本效率原则。征求意见稿大大地增加了与租赁相关的披露要求, 主体应披露“识别和解释财务报表中确认的源自租赁的金额”以及“描述租赁如何影响主体未来现金流量的金额、时间和不确定性”的定量和定性信息。除其他内容外, 披露还应包括对或有租金条款的描述、续租选择权、残值担保以及有关选择权、或有租金、残值担保及折现率相关假设和判断的变动的信息。这种披露方式和范围虽然能确保会计信息的相关性, 但是考虑过多的因素将会导致主体花费更多的时间和成本, 这样可能不符合成本效益原则, 同时也不便于实务操作。

(5) 可能给投资者分析报表带来更多困难。征求意见稿要求承租人应定期评估是否存在与或有租金及租赁期假设相关的新事实或新情况, 这一要求对于租赁交易量较大的主体而言可能极具挑战。尽管主体根据逐项租赁应用租赁会计, 但是租赁交易量较大的主体可能需要制定不仅可以遵循征求意见的要求、而且能够在实务中应用此类要求的稳健的会计政策 (如主体可能需要制定引起特定类型租赁资产的会计租赁期变动的典型指标) 。因此, 政策制定难度将变大, 而且变更的概率也变大。此外, 由于征求意见稿要求主体应对租赁期及或有租金进行重估, 这可能导致财务状况表和综合收益表的波动性增加, 而这些都将影响报表使用者的判断。另外, 对任何租赁交易承租人都必须要确认一项使用权资产和租赁负债, 如果这项租赁交易的盈利模式是出租人通过积极地管理租赁资产来换得回报 (即出租人采用履约义务法, 而承租人没有选择购买权, 租赁期满归还租赁物) , 那么当租赁合同是一个中短期合同, 承租人的资产和负债将有可能产生比较大的波动, 这也不利于报表使用者的分析。

3. 征求意见稿对租赁双方的影响。

(1) 对出租方的影响。我国业界认为经营租赁的严重不足, 导致国内融资租赁业发展落后。经营性租赁是融资租赁发展的一个较高级阶段, 它能够减少国内融资租赁公司的“类银行”性。因为根据现行租赁会计准则, 经营租赁是一项表外业务, 承租人通过经营租赁取得设备能够保持合理负债来优化资本结构、在现金流匹配的情况下能实现规模经营。因此, 经营租赁能够促进租赁行业的发展。而征求意见稿将“两租”合并, 使得经营租赁成为一项表内业务, 丧失经营租赁的优点, 也导致融资租赁交易丧失自身的特点, 使得融资租赁被视同贷款, 融资租赁行业相对于银行业的优势将不复存在, 我们的融资租赁又一次变成“类银行”, 这与国内近几年大力发展租赁业的政策方向相悖, 尤其是主要的商业银行纷纷设立了自己的租赁公司。因此征求意见稿将“两租”合并会沉重地打击我国刚刚起步的租赁行业。

(2) 对承租方的影响。首先, 征求意见稿要求承租人在每个报告日对租赁期进行重估, 由重估引起的租金支付义务的改变应确认为资产所有权的调整。而现阶段我国的评估机构和评估水平远不及成熟市场完善和发达, 对资产使用权进行评估比较复杂, 在实际操作中很难取得资产使用权的公允价值, 如此复杂的重估在中国现阶段缺乏可操作性, 同时也增加了承租人会计处理的时间和成本, 还可能产生利润操纵行为。其次, 征求意见稿对承租人会计处理的有关建议将会影响承租人的一些主要绩效指标。资产和负债的增加会导致资产周转率和资本收益率降低, 资产负债率和负债/权益比率增加, 从而将影响主体的融资能力或偿债能力。最后, 由于我国资本市场的不发达、不完善, 银行借款的高门槛, 以及现行租赁会计能够带来优化资产负债表的结构优势, 这导致融资租赁成为我国企业尤其是融资能力不足的中小企业或一些高负债率的企业 (航空公司、连锁酒店等) 的融资渠道。因此, 征求意见稿中的“两”租合并, 使租赁成为表内业务, 这让我国原本靠着租赁进行融资的企业, 丧失了一条融资渠道, 不利于我国企业发展。

4. 总结。

综上所述, 尽管征求意见稿能够减少大量的表外业务, 能清晰完整反映企业的财务状况, 提高租赁会计信息的相关性, 但是征求意见稿存在很多内在理论缺陷以及过多采用利率、折现、概率加权等主观性的职业判断, 这无疑增加确认、计量的复杂性和降低会计信息的可靠性。究竟是以可靠性为本还是以相关性为先?这不但是一个充满争议的财务会计概念框架基本问题, 也与当前会计实物中的很多困惑和分歧有着直接的内在联系 (郑伟, 2010) 。而我国租赁会计准则最近几年刚经历过一次修改, 与国际会计准则接轨, 实务界也刚刚适应新的准则, 若我国根据此次征求意见稿再次修订租赁准则, 不利于会计信息的可比性。此外, 征求意见稿对我国出租方和承租方都有很大负面影响, 因此, 我国应该具体问题具体分析, 充分地考虑中国的实际国情, 谨慎地应对这一次租赁修改的趋同。至少现在, 中国不适合采用征求意见稿。

三、结语

本文阐述了《租赁 (征求意见稿) 》的提出背景, 主要从租赁分类、承租人和出租人会计处理原则的角度与现行租赁会计进行对比分析两者的差异, 以此分析其可行性, 并得出《租赁 (征求意见稿) 》现阶段不符合我国国情, 应该保持慎重趋同。后期将从相关理论、概念框架来进一步分析《租赁 (征求意见稿) 》, 从具体的计量原则和列报方式等方面来对比分析其与现行租赁会计的差异, 运用案例法来具体考察其对相关方的影响, 后期如果有详细的数据可进行实证分析并提出相关应对策略。

参考文献

[1].国际会计准则委员会理事会.国际财务报告准则.北京:中国财政经济出版社, 2008

[2].任彦详, 刘海军.金融租赁公司监管.北京:中国金融出版社, 2008

[3].李鲁阳, 张雪松, 石宝峰.融资租赁若干问题研究和借鉴.北京:当代中国出版社, 2007

[4].杨钰, 高芳.从租赁准则的修改看我国会计准则的国际趋同.财会研究, 2008;10

篇6：国家药监局保健食品换证意见稿的通知

广州、各地级市、深汕合作区国家税务局:

现将《国家税务总局关于优化〈外出经营活动税收管理证明〉相关制度和办理程序的意见》(税总发〔2016〕106号)转发给你们,省国税局补充如下意见,请一并贯彻执行。

一、各级税务机关要进一步认识做好外出经营活动税收管理的重要意义,准确把握外出经营活动税收管理工作的政策要点、工作重点和问题难点,准确领会并及时贯彻落实上级部门的部署和要求,主动创新管理手段,提高服务水平,减轻纳税人和基层税务机关负担,把具体工作任务落实到位。

二、纳税人在省内跨地市经营的,仍按规定开具《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)。纳税人在各地市内跨县(区、市)经营的,是否开具《外管证》由市级国税机关结合实际自行确定。

三、纳税人在省内跨地市或在市内跨县(区、市)从事生产、经营活动的,各地可结合实际按照“一地一证”的原则发放《外管证》。

四、异地不动产转让和租赁业务不适用外出经营活动税收管理相关制度规定,通过金税三期优化版核心征管系统内的「跨区税源登记」模块操作。

五、省国税局正在广东省电子税务局中开发《外管证》的网上开具、实时报验、自动核销等功能,待有关功能上线运行后,将另行明确是否在全省国税系统范围内取消《外管证》的纸质开具、手工报验和核销问题。

各地执行中如有问题和建议,请及时向省国税局(征管和科技发展处)反馈。