构建我国环境保护税制的思考

构建我国环境保护税制的思考（共10篇）

篇1：构建我国环境保护税制的思考

构建我国环境保护税制的思考

随着我国工业经济的发展和人口的持续增加,环境污染已经成为影响和制约我国经济可持续发展的`重要问题.文章在分析开征环境保护税的理论依据的基础上,提出了我国开征环境保护税的必要性,并借鉴国外经验,对完善和构建我国环境保护税制提出了初步设想.

作 者：朱雪艳 作者单位：山东财政学院,财税与公共管理学院,山东,济南,250014刊 名：北方经贸英文刊名：NORTHERN ECONOMY AND TRADE年，卷(期)：”“(10)分类号：F810.424关键词：环境保护税 排污费 外部性 自然资本

篇2：构建我国环境保护税制的思考

论我国生态税制的构建

生态税收是政府通过对破坏生态环境的行为(生产行为和消费行为)征收相应数量的税收,用于环境保护的投资或对保护环境的行为的税收支出,以保持生态平衡的一种税收体系.中国日趋严峻的生态环境、生态税制的.缺位、可持续发展战略的实现以及提高公民环保意识迫切要求构建我国的生态税收体系.因此,制定完备的<王态税法>;改革旧税种,创立新税种完善税收体系;奖惩并重、税收征收与支出并举,就成为构建我国生态税制的基本思路.

作 者：强小安  作者单位：西安交通大学经济与金融学院经济系,西安,710061 刊 名：人文地理  PKU CSSCI英文刊名：HUMAN GEOGRAPHY 年，卷(期)： 20(1) 分类号：X32 关键词：生态税收   生态学化   生态环境   外部性  

篇3：关于构建我国绿色流转税制的思考

关键词：绿色税制,绿色流转税制,基本思路

现阶段, 我国流转税制对资源与环境的保护主要体现在增值税、消费税、营业税、关税等税种的征收制度中, 但是由于我国整个流转税制的设计未突出环保理念, 政策规定比较分散, 对资源与环境保护的力度偏弱, 未真正有效地发挥流转税制的调节引导功能。当前, 我国流转税与环境相关的税种存在诸多弊端, 主要表现在征税范围偏窄, 税率偏低, 调节力度不够等。其中涉及环境保护的措施太少, 对保护资源环境的作用有限, 对破环环境的行为没什么限制功能, 导致破坏环境的成本过低, 从而限制了税收对环境污染的调控力度。而且, 当前所采取的税收激励方式大多为临时性、阶段性的保护措施, 在形式上过于单一, 表现出过于零星、分散的特点, 缺乏系统性与前瞻性, 影响了税收激励方式的实施效果。

总之, 我国当前的流转税制还不完善, 不能满足可持续发展的需要。因此, 为了实现我国经济、环境与社会的可持续发展, 应调整、完善我国现行的流转税制, 从而构建我国特色的绿色流转税制。

一、基本原则

绿色税制的研究最早是从国外开始的, 主要是发达国家。一些发达国家不仅发表有关的报告, 而且还在本国实施了绿色税制的改革, 主要涉及调整本国现行税制、开征环境税种、全面协调纠正、完善优惠政策等。许多国家建立了绿色税制, 并将其作为保护环境的一项重要手段, 更有像丹麦等国家已经建立起了以能源税制为主, 其他税种相配合的绿色税制。他们主要研究了税制对环境保护的作用, 并对某些措施进行评价。深究这些国家的绿色税制改革的措施, 可以发现他们所取得的正面效果是非常显著的, 对环境保护有重要的积极意义。

近几年, 国内对于绿色税制的研究也开始多起来, 也有不少专家开始关注我国的资源环境问题, 但有关绿色税制研究的专著很少。而且, 我国同世界上已经建立起征税范围广、征收管理完善、划分细致、可操作性强环保型税收体制的国家相比还有很大差距。因此, 我国要在借鉴国外绿色税制改革先进经验的基础上, 依据我国的实际情况, 经过循序渐进的不断改革和完善, 逐步建立和完善我国的绿色税制, 使之达到保护资源环境的宏观经济目标。本文主要涉及如何调整和完善我国当前流转税制, 使之成为我国绿色税制改革的重要一环。

(一) 税收差别的原则

许多发达国家将能源的消费及使用, 尤其是化、石、能及其产品的消费和使用视为环境保护的关键。为此, 他们制定了对能源及其产品实行差别征税的办法。特别是欧盟的一些北方国家, 如丹麦、芬兰等国一般都对含铅汽油和无铅汽油实行差别税率;瑞典将柴油分为清洁类、较清洁类、不洁类三类, 而将汽油分为清洁与不清洁两类, 并按质实行差别税率等。此外, 许多发达国家为了保护本国工业的国际竞争力, 对工业用能和家庭用能等实行差别收费制度。

实践证明, 重视税收差别有利于使污染产品的市场占有率大幅度下降。因此, 我国应借鉴国外先进的做法, 在构建我国绿色流转税制的过程中充分发挥税收差别的作用, 如可以考虑根据绿色环保的要求, 把所有产品和服务分为有利于保护生态环境的和不利于保护生态环境的两大类, 再对它们分档实施税收差别的措施, 如将税率的高低设定为与该产品和服务对生态环境的维护程度呈负相关的关系, 即越是保护生态环境的产品和服务税率越低, 而越是破坏生态环境的产品和服务税率越高。

(二) 较高税率与整体税负平衡相结合的原则

税率是计算税额的尺度, 代表征税的深度, 是衡量税负轻重与否的重要标志。过低的税率使流转税的作用空间极为有限, 不足以影响纳税人的经济行为。适当提高某些流转税的税率, 可以使污染企业的全部社会成本内部化, 使提高流转税所带来的边际成本等于社会边际损失, 促进企业改进生产设备, 治理污染。因此, 我国应提高流转税的税率, 使其尽量反映环境的社会成本和污染的外部性, 真正发挥流转税保护环境的作用。然而, 在税收负担较高的情况下, 可能遇到较多的来自于政治上和社会上的阻力。为了使具有重要经济意义的绿色税制具有增强纳税人的接受程度, 很多国家推行体现税收中性的整体税负平衡政策。许多发达国家通过对纳税人进行补偿、补贴等形式、或者以减少其它税种税收负担的方式, 使纳税人获得与其所支付等值的款项, 其目的在于不额外增加纳税人的税负, 从而达到整体税负的平衡。目前, 我国企业的负担己经相当沉重, 因此, 构建和完善我国绿色流转税制应该建立在不加重企业负担的基础上。

(三) 循序渐进的原则

世界各国发展绿色税制的时间虽然不长, 每一个税种实施的条件各具特色, 推进的程度也各不相同, 但无一例外都采取了循序渐进的过程。主要表现为:

1. 逐步提高流转税的税率。

在一般情况下, 要取得显著的环境效果, 税率必须确定在较高的水平上, 但如果税率一步到位, 公众可能会接受不了, 形成政治上的危机, 本国企业的竞争力会严重受挫, 甚至影响整个经济的发展。因此, 正确的策略是先选择低税率, 然后随着治污技术的进步, 逐步提高税率, 直至最佳水平。

2. 逐渐扩大流转税的征税范围。

若将所有对环境有害的对象纳入征税范围, 不仅在实际操作上存在很大的难度, 也将影响企业的竞争力。所以, 我们可以根据我国流转税的具体情况把流转税的征税对象采用逐步扩展的方式逐步纳入征税范围。从可操行的角度考虑, 可先对资源环境破坏最严重的资源或消费品加以课税, 待条件成熟后, 再对其他资源或消费品课税。

(四) 税收约束与税收激励相结合的原则

许多发达国家注重发挥税收激励的作用, 减轻各方的压力。例如, 政府与企业通过签定合约的方式对达到环境保护要求的企业给予税收优惠或者减免政策。此外, 政府也运用税收优惠手段, 减少或免除低收入者和特定行业的税收负担。尽管我国流转税的激励措施在保护生态环境方面起到了一定的作用, 然而, 分散的税收激励措施缺乏连续性与前瞻性。一些国际上较为流行的对环保投资实行加速折旧、再投资退税、延期纳税等税收激励的措施, 我国都很少实施。现行的单一的税收激励方式既影响了税收激励的实施效果, 也影响了我国环保事业的发展。

因此, 我国应在税收约束的基础上, 建立科学的税收激励机制。所谓科学的激励机制就是从经济利益方面着眼, 从全社会角度考虑其综合效益, 促进环境效益、经济效益和社会效益的有机统一。比如, 可以考虑把有利于改善环境和提高资源综合利用效率的高新技术、环保技术的发展作为税收激励的重点;通过对税收实行直接和间接优惠相结合的方式, 使企业等经济主体有意识地开发、保护和有效利用环境资源, 并推动整个社会的科技进步、促进社会环境的改善和资源的有效利用等。

二、基本思路

我国现行流转税的税目、税基、税率的设置, 并未从环境保护与可持续发展的角度考虑, 导致保护环境的规定不明确, 对环境保护的调节力度不够。因此, 我国应调整和完善现行流转税制, 使之突出环保理念, 以此来构建我国特色的绿色流转税制, 促进可持续发展。

(一) 增值税和消费税的税率设计

1. 增值税的税率设计。

增值税税率的设计应着眼于在生产和流通领域调整现行不合理的税率结构, 为生态环境的保护和经济的可持续发展提供一个有利、可持续的税收平台。

我国增值税是采用比例税率, 按照一定的比例征收。实践中为照顾一些特殊行业或产品也增设了一档低税率, 对出口产品实行零税率, 充分体现了公平税负、照顾低收入者及鼓励出口的政策意图, 顺应了增值税税率结构单一化的世界税制发展的趋势, 但是对污染、破坏环境的行为约束力不强, 且没有针对不同的行为实施税率差别的政策。

因此, 我国应在拓宽增值税征税范围的基础上, 通过实施差别税率, 对污染环境的单位或个人按其对环境的污染程度征收不同的税率 (对污染严重的纳税人比污染程度较轻的或无污染的纳税人多征10-20个百分点) , 从而通过改变产品或服务的相对价格减轻合乎环境保护要求的经营主体的税收负担, 发挥差别税率对环境保护和维护生态平衡的引导作用。

2. 消费税的税率设计。

消费税税率的设计主要是通过合理设计税负水平, 正确引导消费者的消费倾向, 鼓励消费者对清洁能源的使用和约束消费者不合理、不健康的消费行为, 从源头上改善环境质量和节约能源。 (1) 对不同的产品根据其对环境的友好程度, 实行差别税率。例如, 对汽油、柴油等, 品质标号越高, 税率越低, 对含铅、苯、硫、磷、烯炔等成分高的汽油柴油适用较高的税率;对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待, 以体现对具有环保功能的小汽车在税收上的优惠, 从而促使消费者和制造商作出有利于降低污染的选择, 提高消费税的环境保护效果。又如, 在对现有摩托车的税率分两个档次的基础上, 按排气量大小由高到低划分多个档次, 分别适用不同的税率, 对排气量高的摩托车征收较高税率的消费税;对没有达到上述标准的车辆, 以及超过一定使用年限或一定行驶里程的车辆, 征收一定的以年限或里程为标准的定额消费税。 (2) 逐步提高应税消费品的税率。例如, 对现行危害人类健康又污染环境的香烟、鞭炮、焰火、小汽车、摩托车、游艇等消费品以及不可再生资源为原料生产加工的汽油、柴油等消费品实施较低税率的基础上, 按其对环境的污染程度, 分成多个税率档次, 逐渐提高其税率, 以此来遏制不良的消费行为和对生态环境的破坏行为。

(二) 消费税的征税范围设计

目前, 我国消费税的税目包括14种。但是, 还是没有把一些造成严重生态环境破坏的消费品列入消费税的征税范围。因此, 我国应把目前对环境污染较大的高能耗产品、高档消费品以及污染环境的消费品如一次性产品 (如含磷洗衣粉、含氟纸制品、氯氟化碳制品、含汞镉电池、杀虫剂、剧毒农药、一次性塑料产品、一次性泡沫餐具等) 以及会使臭载层造成破坏的氟利昂产品和塑料包装物、电池、煤炭等逐步纳入征税范围。从可操行的角度考虑, 可先将一次性塑料产品、含氟纸制品等纳入课税对象, 以缓解我国日益突出的森林资源破坏等方面的问题, 待条件成熟后, 再对其他消费品课征消费税, 最终形成对高能耗产品、高档消费品以及污染环境的消费品课以重税。

(三) 流转税的优惠设计

1. 增值税的优惠。

增值税的税收优惠主要有减免税及零税率等。一般来说, 一国政府实行增值税的优惠主要是为了激励经济主体从事某种符合政府意图的经济行为, 如为促进出口, 对出口产品免税、退税;为鼓励投资, 对符合国家产业政策的投资设备免税等。

我国现行税收法律制度在增值税上已对“三废”综合利用和向环保产业投资的生产者给予了一定的税收优惠。我们可以在当前税收优惠的基础上, 将改进技术工艺、减少污染物排放的生产者、消费者逐步纳入增值税的优惠范围中, 如对于生产高产出、低污染产品或在资源开采和利用中节约资源、提高资源利用率、回收率以减少环境污染和资源损耗成效显著的生产者给予一定税收减免;对于生产使用“绿色产品”的制造者、消费者可减免相关的税收;对于回收和利用废旧物资的, 应在现行增值税法规定的基础上适当提高抵扣率, 以鼓励对废旧物资的回收利用等。

2. 消费税的优惠。

一般来说, 凡购买应税消费品的单位和个人, 都具有较高的消费水平。如果没有相应的经济负担能力, 一般就不会发生该类消费品的消费行为。所以一般情况下, 不给消费者以减免税的优惠, 但是为了鼓励绿色产品的消费, 可以通过多种税收优惠形式 (如直接优惠和间接优惠) 的共同运用, 对不会对环境造成污染的绿色产品给予税收优惠, 提高税收优惠的实施效果。

3. 关税的优惠。

改革开放以来, 随着我国与世界各国贸易往来的日趋频繁, 交易数额和交易品种也日益扩大, 其中不乏许多有害的化学物品流入我国。这些产品的加工、使用给我国生态环境带来了极其不利的影响, 严重阻碍了我国环保事业的发展。因此, 我国有必要大幅度提高有毒、有害产品的进口关税, 限制其进口数量。如, 可以考虑对涉及国家安全的卫生、环保产品按产品技术标准和卫生检疫标准实行差别的关税待遇, 将某些不符合标准的外国产品阻在关境之外。同时, 对进口的国内目前不能生产的污染治理设备、环境监测和研究仪器以及环境无害化技术等进口产品减征进口关税。此外, 我国还要鼓励高附加值的技术密集型产品和环保设施及材料的出口, 降低对它们征收的税率, 从而改善我国产品的出口结构。这样, 不仅有利于限制国内稀缺资源的大量外流, 还可以有效地防止发达国家对我国进行“污染转嫁”, 建立起我国的绿色关税保护壁垒。

4. 营业税的优惠。

对根据环保法规定而设置的有关控制污染的设施免征不动产营业税;对高新环保技术的研究、开发、转让、咨询服务等取得的收入给予减免税优惠, 以调动科研机构和企业提高环保技术的积极性。

参考文献

[1].李安泽.建立绿色税制的几点思考[J].中国税务, 2008 (09)

[2].毛道根.“绿色”税收思想及我国“绿色”关税体系的建立[J].涉外税务, 2008 (05)

[3].汤志强.经济可持续发展的税收政策建议[J].税务研究, 2005 (09)

[4].丁芸.构建绿色税收体系的设想[J].税务研究, 2007 (07)

[5].徐晓燕.构建我国绿色税收体系[J].税务研究, 2005 (09)

[6].冯春.国外绿色税收制度及其特点[N].中国经济时报, 2006

[7].张会萍.环境税及其国际协调[D].厦门大学, 2002

篇4：构建我国环境保护税制的思考

摘 要 本文针对我现行税制中有关能源税收政策，并结合我国国情提出政策建议，建立和完善我国的能源税收制度，构建合理的能源税收体系。

关键词 政策 措施 建议

一、建立能源环境税体系要与我国相关立法进程相配合

我国已颁布环境保护法、清洁生产促进法、可再生能源法等相关法律，并正在修订节约能源法，这些都为建立能源环境税收体系提供了重要的法律依据。随着相关立法的完善，我国依法促进节能降耗、减少排污的力度将会加强，法律调整的范围也将扩大，即从以往偏重于工业领域，扩大到建筑、交通、政府机构和公用事业等领域，这也迫切需要设计更有针对性和综合调节作用的税收体系。

二、构建与完善现行能源税收的结构转换及比重调整

能源税收制度的构建与完善主要是对已经存在的能源税收规定、政策的结构转换与比重调整，能源税收制度的完善涉及对现存关于能源的不合理的税收制度、政策的改革以及对能源税制的创新、构建。改革现行税制结构，建立流转税、所得税、资源税三主体的税制结构。能源税制的改革必然涉及其他相关税种的变革，因为减少税收容易，增加税收难，但是保持总体税负不变的前提下进行税种的调整以实现税制结构的优化则是非常可行的。从力学上来看三主体的结构也是最稳定的结构；从税制结构变迁来看，流转税源于经济发展的需要，所得税服务于社会公平的需求，而资源税符合“人与自然和谐相处”的理念。能源税作为资源税的主体税种，其所占的税收比重应相应提高。增加能源税的比重，以减少所得税的比重，这也符合国际上实行税制转移的税制改革趋势，在中国就业问题日益严重的今天，这种税制转移带来的可能是多赢的局面。

三、近期重点调整的具体税收政策建议

1.增值税

①配合增值税的转型工作，在全国范围内，对企业采用的节能专项设备所承擔的进项税额予以抵扣，提高企业节能降耗的积极性。

②扩大增值税的优惠范围。在保持原有税收优惠的基础上，对列入国家《节能产品目录》、《关于政府节能采购的意见》、《资源综合利用目录》范围内的产品都应给予一定期限、一定程度的税收优惠。

③提高煤炭、天然气增值税税率

④加快增值税转型改革工作，可以考虑率先在能源行业进行增值税改革试点。

2.消费税

①扩大征收范围，将非应税的高能耗产品、资源消耗品及高污染产品纳入征税范围。

②适当调整税率结构，以充分发挥消费税的调节功能。

③适当扩大优惠范围。对符合一定节能和资源循环利用标准的产品，可按一定比例减免消费税税额。

3.所得税

①对节能投资项目实行税收减免或加速折旧的优惠政策，对生产节能新产品的企业，应视同高新技术企业给予税收优惠。

②对企业购置并实际使用的环境保护、清洁生产、节能节水的专用设备，允许其按一定比例抵扣企业所得税应纳税额。

③对能源企业自主研发新技术、新产品、新工艺的研发费用在加计扣除的基础上，对能源企业从事上述技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术性服务收入，免征营业税和所得税。

④对专门从事环境研究与开发和技术创新服务的能源服务企业实行企业所得税定期减免。

⑤对开发动用难采储量和因自然地理条件恶劣而造成开采成本升高的煤矿和油气田以及边远、零散的小煤（油）田，给予所得税的适当减免，以降低开采成本。

⑥对开采处于开发后期的“尾矿”资源和三次采油免征所得税。

⑦加快内外资企业所得税合并步伐，给予从事能源建设项目的内资企业与外资企业大致相同的税收优惠。

⑧对开发利用可再生能源、新型能源、清洁能源的企业，采用减免税额、降低税率、提高税前扣除比例、再投资退税等税收优惠形式，促进该类企业加速发展。

4.资源税

①应明确规定资源地政府资源税税收收入的一定比例需用于资源地的环境补偿。

②提高税率标准，优化税率结构。

③改变计税依据。取消现行资源税以销售数量或自用数量为计税依据的做法，改为以生产数量或开采数量或销售额为计税依据。

④除保留《资源税暂行条例》规定的税收优惠政策外，取消其他税收优惠条款。同时，对资源综合开采、回收利用水平较高和环保效益突出的企业或项目，给予降低税率、税额减征等税收优惠待遇。

5.车辆购置税和车船使用税

对以清洁能源为动力，符合节能技术标准的机动车，给予减免车辆购置税和车船使用税的优惠待遇。政府应出台新的机动车油耗标准，根据不同油耗标准确定车辆消费税和车辆购置税税额标准，体现高耗能、高税负的原则，实行差别征收。

6.关税

①在对国家战略石油储备基地建设予以免税的同时，应对进口用于国家战略储备的石油免征进口环节税收。

②调整出口货物退税率。取消对污染严重、能源耗费严重、附加值低的产品的出口退税政策，对低能耗类的出口产品，适当提高退税率。

③对高耗能、高污染产品增收出口税，以限制其出口，合理调整产业结构，减少不合理的能源消费。

④对国内确实不能生产或技术上达不到要求、将用于节能产品生产、节能效益非常显著的重大设备的进口，可以降低税率或免除关税。

7.重新开征固定资产投资方向调节税

固定资产投资方向调节税是引导资金流向的重要措施，国家可以重新开征该税，对向限制发展的高污染和高能耗行业，对向鼓励发展的新能源行业的投资则实行免税政策。

8.双边税收政策

①应建立直接抵免与间接抵免（多层抵免）相结合的税收抵免制度，对能源企业从境外子公司或投资入股的股份公司取得的股息，并直接拥有支付股息公司的股份不少于10%的，其税收抵免额可以包括支付股息的公司就该项股息相应的利润在境外所缴纳的公司所得税税额。对能源企业在境外设立全资子公司，通过全资子公司在其他国家或地区投资设立地区级子公司，并拥有该地区级子公司股份不少于10%的，也可以享受上述间接抵免。

②调整外国税收抵免限额计算方法，改分国抵免限额为综合抵免限额，进一步加大消除国际重复征税的力度。

③按照能源来源多元化的要求，对国家重点引导地区的能源投资项目的海外投资所得实行免税法。

④积极推进同有关国家商签避免双重征税协定，完善税收抵免办法和税收饶让制度。

参考文献：

[1]廉春慧.能源危机下的税收策略.经济体制改革.2006(3).

[2]廉春慧.推动能源税制改革应对能源危机.财会研究.2005(10).

篇5：对我国进行能源税制改革的思考

关键词：能源税、能源问题、税制改革

一、我国能源税制改革的必要性

能源是一切活动的原动力，人们对能源的依赖程度随着工业化和经济的发展日益加深，对能源的需求也随着人口的增加、生活水平的提高不断增加，与此同时，对能源的过度开发和使用又带来能源短缺、环境污染、生态破坏等一系列问题，并已发展成为影响世界各国政治和经济的重要因素。我国的能源问题也随着经济的迅速发展日益严峻。2004年，中国gdp总量占世界总量的4%，而基本能源消费占到世界总消费量的10%。1980年以来，我国的能源总消耗量每年增长约5％，是世界平均增长率的近3倍，并已成为煤炭、钢铁、铜的世界第一消费大国，继美国之后的世界第二石油和电力消费大国。中国能源消费量虽居世界第二位，但由于人口众多，按人均消费水平计算大约为一年0.7吨。与日本的年均4吨和美国的年均8吨相比，还相差甚远。这不仅意味着我国能源需求将进一步增加，同时说明我国的经济发展对能源的依赖程度比发达国家大得多。另一方面，我国的能源利用率只有世界先进国家的60%～80%左右，效率极低。在能源结构上以煤炭为中心，天然气和再生能源在开发利用上很落后。近几年，很多城市出现“电荒”、“煤荒”、“油荒”危机，凸现了我国的能源矛盾。此外，中国长期以来依靠国内的煤炭资源满足其主要的能源需求，是世界上使用煤炭最多的国家，同时也是全球煤烟型污染最为严重的地区。据调查确认，由于煤、石油等化石燃料的燃烧，我国2/3的城市空气质量不符合国家标准，燃煤排放的二氧化硫导致国土面积的30%以上有酸雨现象，二氧化碳排放量占世界14%，这不仅严重损害了国民的身心健康，还造成了负面的国际影响。高增长、高消耗、高污染的新“三高”使中国正面临严峻的能源形势。

能源问题的不断恶化不但制约着我国社会经济的可持续发展，而且直接影响着我国人民的生存质量。为了解决能源问题，世界各国无不以政治、法律的、行政的、经济等各种手段进行综合治理，其中，税收手段的运用已成为各国能源政策的一个重要组成部分。税收政策作为国家宏观调控的重要工具，在促进能源节约及可持续开发和利用上具有其他经济手段难以替代的功能。在国外，面向能源的税收主要包括两个方面：一是能源消费税，包括对交通燃料以及其他能源原料所征收的基本税；二是针对能源消费过程中排放的污染物而征收的环境税，如硫税和碳税等等。欧盟各国、美国、日本等国都有专门的能源税法，各国利用能源税法，对能源耗费行为进行适时、适当的调整，为能源的合理使用提供具体的财税法律依据和政策支持，使能源的税收政策具有很强的针对性和可操作性。目前，我国现行的税收制度中尚没有专门的能源税种，与能源使用相关的财税法规大都体现在消费税、增值税以及资源税等税种中，而且只是作为其中的税目来体现。对能源耗费行为的调控，大多还是通过征收排污费的形式进行。而且现行税制中针对节约能源、开发和利用新能源、再生能源的企业和技术的税收优惠措施几乎是空白，这些都极大地限制了税收制度在合理开发和利用能源中应发挥的导向作用，以及对环境保护的调控力度。面对日趋严峻的能源状况，针对我国现行税制中有关能源税收措施存在的严重不足，借鉴西方国家在能源税收政策方面所取得的经验，适时地对我国能源税收制度进行改革，建立和完善与能源相关的税收体系成为必要。

二、进行能源税改革的有效途径

1、调整现行税收制度

（1）调整增值税。为鼓励和扶持再生能源产业，应降低再生能源企业的增值税率。现阶段可再生能源发电成本较高，征收增值税后的上网电价将更高，令消费者难以接受。另外，可再生能源发电不消耗燃料，没有进项税或进项税少，增值税不能抵扣或抵扣很少。因而可再生能源发电的增值税实际征收额远远高于常规能源发电。按全国统一的增值税率（17％〕征收是不合理的，也不利于与常规能源发电技术的公平竞争。z9^6

（2）改革资源税制度。一是提高征收标准。我国的资源长期在政府控制下实行低价政策，目前我国的资源税主要是级差调节性质，未能体现资源本身价值，造成不必要的资源浪费。此外，适当提高非再生性、非替代性、稀缺性的资源税率，对环境造成污染和破坏的产品课以重税，从而限制它们的不合理的开采和使用也是是非常必要的；二是改变资源税的计量依据。由现在的按企业产量征收改为按划分给企业的资源可采储量征收,促使企业尽量提高资源的回采率；三是调整资源税的征收办法。改革现行对原油征收资源税的计税办法，改从量征收为从价征收，使国家能从原油价格上涨中分享部分收益。将税率与资源回采率和环境修复情况挂钩,按资源回采率和环境修复指标确定相应的税收标准,资源开采率越低,环境修复程度越差,资源税率就越高；

（3）调整现行的消费税政策。一是将目前尚未纳税消费税征收范围不符合节能技术标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征税范围；二是适当调整现行一些应税消费品的税率水平，如提高大排气量轿车的消费税税率，适当降低低排气量汽车税率等；三是适当调整消费税的优惠政策，对符合节能和环保标准的汽车，允许按照一定比例享受消费税减征的优惠等。

（4）调整关税。一是调整出口货物退税率。取消对污染严重、资源和能源耗费严重、附加值低的产品的出口退税政策，对低能耗类的出口产品，适当提高退税率；二是在必要的时候还应考虑对高耗能、高污染产品增收出口税，以限制其出口，合理调整产业结构，减少不合理的能源消费。

2.适时开征新的能源税种

（1）尽快开征燃油税。

目前，我国新增石油需求的三分之二来自于交通运输业，我国汽车产业的迅猛增势让石油供应面临前所未有的压力。在过去15年里，我国成为世界石油消费增长最快的国家，而汽车的能耗成了“罪魁”。国际经验表明，高燃油税政策，一方面通过高油价限制了对石油的过度消费，另一方面，刺激了节能技术的创新和扩散。我国关于开征燃油税的问题已经讨论了八年，至今千呼万唤不出来。其主要原因是燃油税取代养路后，税务、公路部门利益的重新分配难以平衡。如何解决好这个问题是开征燃油税的关键。

（2）研究开征碳税。

征收碳税的主要目的是通过鼓励减少使用矿物燃料，尤其是含碳量高的燃料，从而减少二氧化碳的排放。西方国家征收的碳税一般是一个混合型税种。设计的税率由两部分构成，一部分由该能源的含碳量决定，所有固体的和液体的矿物能源包括煤、石油及其各种制品都要按其含碳量缴纳该税的碳税部分。另一部分是由该能源的发热量来决定，主要是指对矿物能源与非矿物能源，如电力征税。采取碳税是一种以价制量的策略，其优点是可以合理反映环境与社会外部成本，而具有二氧化碳减量的经济诱因，可促使厂商更新技术，在生产过程中减少二氧化碳的排放，还能够促进能源系统从高碳排放矿物能源向低碳或非碳能源转化，也将有利于我国天然气和核电的发展。

3.增加税收优惠政策

利用多种税收优惠政策，加大对我国对石油、天然气勘探开发的支持力度，提高自产能源的产量，同时鼓励节能技术、新能源、可再生能源以及清洁能源的开发与利用，提高我国的能源效率，改善和优化能源的供应结构。例如：对油气勘探实行部分免税，对枯竭油田实行“折耗”优惠，以及减免矿区使用费等；对企业在海外的油气投资活动要予以税收政策优惠；用于油气投资的利润可以不征所得税，其固定资产投资可以按一定比例进行抵免；对投资新能源、可再生能源以及清洁能源的开发与利用企业实行所得税低税率，甚至给予一定范围和时期的免税，或给于土地使用税和房产税的优惠政策，以鼓励和扶持这些产业的发展；对生产和制造节能设备和产品的企业，给予一定的企业所得税间接优惠政策；对生产节能产品的专用设备，可以实行加速折旧法计提折旧；进口国内不能生产的直接用于生产节能产品及利用清洁能源的产品的设备，免征进口关税和进口环节增值税；根据国家能源政策导向，调整出口货物退税率，对低能耗类的出口产品，适当提高退税率，对高能耗类出口产品的退税率，适当予以降低甚至取消；对从事节能、新能源、再生能源、清洁能源技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征或减征营业税等。

三、在能源税制改革中应注意的问题

对我国进行能源税改革是一项复杂、艰巨而又紧迫的工作。新税种的开征和相关税种的减免优惠如何才能具有可操作性，如何兼顾中央和地方财政以及各部门的利益，这些都是极具挑战性的工作。为了能源税改革的顺利地进行，笔者认为应注意以下问题：

1、能源税改革应与国家的“费税”改革及地方税制改革紧密结合起来。在引入能源税的过程中，应处理好税收与收费，中央与地方的关系，能源税费收入建议大部分纳入地方财政统一管理，以发挥地方在合理利用能源以及环境保护中的作用。

2、在进行税制改革时，应注意不加重总体的税收负担。可通过降低其它税来减少新增能源税的影响，这样可以保证税收制度效率的提高，并使税制改革易于实施。如丹麦在开展综合性的税制改革时，降低了所有所得税的边际税率，堵塞一系列税收漏洞，逐步将税收负担由所得和劳务收入转到节能、污染和环境资源上，收到很好的效果。

3、税收的鼓励性政策与强制性政策应结合使用。采取鼓励性政策如减免税、由于不需要政府拿出大量资金来进行补贴，只是减少一部分中央或地方的收入，不会构成对全国税收平衡的影响，具有较大的灵活性，可以有多种选择。因而易于实施。但是也应注意到，由于税收优惠不进入生产成本，只影响企业产品的销售价格和企业的经济效益，实际上对鼓励企业改进生产制造技术，提高效率，降低成本没有直接的作用。因此有些可再生能源技术和产业，可能因为优惠政策取消而无法生存。所以，税收优惠政策主要发挥政策的引导作用。强制性税收政策。如燃油税、碳税，不仅能起到节约能源，减少环境污染，还能起到促进企业采用先进技术，提高技术水平的作用，因而也是一种不可或缺的刺激措施。m国家的能源政策一方面鼓励节能、再生能源产业的发展，另一方面要求对高能耗、高污染产业加以限制。税收政策的制定也应从这两个方面加以考虑，鼓励与限制并举，更好地体现国家的政策导向。

4、能源税改革应循序渐进。考虑到对维护国家综合能源安全的重要性，中国应该尽快地、同时也是分阶段地推进能源税改革。对我国能源税改革不是一蹴而就的事情，必须尽可能周全的规划，循序渐进地进行。不同时期能源政策的目标和侧重点是不同的，不同能源税种实施的条件和推进的难易程度各不相同，因此在改革初期应首先选择征收成本低，公众易于接受的税种，以便改革的顺利进行。此外，能源税改革还应坚持“发展与环保兼顾”原则，不切实际的高标准能源税制不仅公众一时难以接受，同时也会令我国企业的竞争力受挫，从而阻碍整个经济的发展。

篇6：加入WTO与我国税制改革的思考

加入WTO与我国税制改革的思考

加入WTO后,WTO规则对我国现行税制构成新的`挑战和压力,具体分析这一要求对税制产生的影响,应对挑战,主动调整改革现行税制已成为当前财税理论和实践中亟待解决的重要课题.我国1994年税制改革取得了重大成果,但现行税制中依然存在诸多缺陷,与WTO规则要求相距甚远,针对这些缺陷,适应WTO规则要求,立足我国的现实国情,进一步改革完善现行税制是下一步税制改革的方向.

作 者：杨霞 作者单位：中央财经大学,北京,100081刊 名：广东省财贸管理干部学院学报英文刊名：JOURNAL OF GUANGDONG INSTITUTE FOR MANAGERS IN FINANCE AND TRADE年，卷(期)：200217(1)分类号：F810.422关键词：世界贸易组织 WTO规则 税制改革

篇7：构建我国环境保护税制的思考

遗产税是针对财产所有人去世以后遗留下来的财产而征收的一种税，迄今世界上已有100多个国家和地区征收遗产税。世界大多数国家之所以普遍征收遗产税，是因为它可起到避免财富过度集中、抑制社会浪费、平衡纳税人心理等作用。西方发达国家开征遗产税的时间较早，但在实施的过程中，由于各国的情况不同，因而在税制结构、税率设计、征收依据、税种划分、扣除减免等方面，各国也有所不同。

(一)从税制结构来看，大致有三种类型：总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制。总遗产税制是指只对死者的遗产总额征税，而不管遗产的继承情况和遗产将作何种方式分配，英国、美国遗产税制即属这一类。分遗产税制是根据继承人与死者之间关系的亲疏，以及继承财产的多少，进行分别课征的税制，法国、德国等采用此种税制。混合遗产税制是指先按总遗产税制办法征税，然后再根据继承人分得的遗产情况，如果分得的遗产超过一定限额，则按分遗产税制再征一道遗产税，采取混合遗产税制的国家有加拿大、意大利等。

从税制设计角度考虑，总遗产税制税率设计较为容易，税制简单;从征管角度考虑，总遗产税制税源可靠，管理简便易行，而分遗产税制因需考虑总体财产的具体分配，征管相对较难，且易增加偷逃的可能性;从组织收入角度考虑，如都采用同样的累进税率，总遗产税能提供更多的`收入，因为它适用遗产总额而不是遗产分配额;从促进社会公平的角度考虑，分遗产税制在减轻财富分配不公方面比总遗产税制有更多的作用，按继承财产规模累进征收的分遗产税，以“财产越分散，缴纳的税额越小”来鼓励财产在个人之间的分散。

混合遗产税制与前两者比较。相对兼容了两者的优点，但征两道税，不仅在税率设计方面比较复杂，而且也有重复征税的嫌疑。

(二)从征税依据看，大致有三种标准：国籍标准、住所标准和财产所在地标准。国籍标准是以财产所有者的国籍为依据;住所标准是以财产所有人的住所为依据;财产所在地标准是按财产的所在地划分税收征管权。

如今，世界上大多数国家采取混合使用的方法，而且主要是采取属人与属地相结合的原则。

从税率设计看，有累进税率和单一比例税率两种：实行累进税率有利于遗产税收入再分配目标的实现，比较公平，而单一比例税率则便于税收征收管理。目前，多数西方国家采用累进税率、如荷兰、西班牙等;少数国家实行单一比例税率，如新西兰、英国;另外尚有极少数国家兼用两种税率，如美国，其总遗产税实行累进税率，而隔代遗产税按比例税率征收。

(三)从遗产税与赠与税配合征收方式看，国际上主要有三种做法：第一，不单独设立赠与税，而是把一部分生前赠与财产纳入遗产税征收范围，如英国、美国等。此方式的优点是征收方法简便，易被纳税人接受，但在一定程度上削弱了赠与税的堵漏功能、限制了遗产税的作用。第二，分设两税，并行征收。即对生前赠与财产按年课征赠与税，对财产所有者死后遗留的财产课征遗产税。此方式的优点是防止纳税人生前大量转移财产而逃税，为大多数国家所采用。第三，两税交叉合并课征。分设两税，即生前赠与财产按年课征赠与税，财产所有者死亡后要将生前赠与总额，合并计入遗产总额一并征收遗产税，原已缴纳的赠与税额准予扣除。此方式对防止纳税人偷逃遗产税功效显著，但征管复杂，仅有极少数国家采用。

我国设计遗产税制的思路

(一)目前我国开征遗产税的客观条件

1.税源方面。国民经济的持续增长，各种经济成分并存，经营方式多样，个人收入显著增加，个人拥有财产数量大幅增长。表1列示1991-我国城乡储蓄年底余额(年底余额)农村居民家庭人均收入(家庭人均收入)、城镇居民家庭可支配收入(人均可支收入)、个人购买商品住宅情况(住宅)。

由表1可以看出存款余额、可支配收入等不断提高，更重要的是个人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社会全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社会全部收入的4.27%。近年来我国的股票、债券市场、无形资产市场都快速发展，使得一批人成为富翁，尤其是金融资产的增长极其迅速，户均实际金融资产已从1990年末的7869元增

篇8：完善我国环境税制的思考

环境税又称生态税、能源税、绿色税收, 可以看作是一种生态环境补偿费, 它体现了“谁污染谁治理, 谁开发谁保护, 谁破坏谁恢复, 谁利用谁补偿, 谁受益谁付费”的生态环境保护原则。

环境税作为一个税种, 具有税收的一般特征, 即强制性、无偿性、固定性。除此之外, 它还具有自身的特点:

(1) 环境税是一种行为税, 征税范围广。它运用税收的调节作用对破坏环境、危害环境的行为加以规范、控制和管理, 任何破坏环境资源和利用环境资源的行为都应纳入征税范围。

(2) 征收环境税的目的不在于改善和保护环境。征收环境税的主要目的不是为了增加中央或地方的财政收入, 而是在于改善和保护环境。

(3) 税款专用。环境税是出于环保的目的征收的, 因此环境税收入不能用于其他方面, 只能用于环境保护方面。

2 我国构建环境税制的必要性分析

改革开放30年来, 中国经济社会面貌发生了广泛而深刻的变化。与此同时, 经济增长也付出了沉重的资源环境代价。2006年中国国内生产总值占世界的5.5%, 却消耗了世界54%的水泥, 30%的钢铁, 15%的能源。在国内, 80%的河流受到不同程度的污染, 全国2800多个湖泊由于接纳城镇污水, 大多出现水体富营养化;由于海上油田开发, 油轮排污, 海洋也在经受巨大的环境污染考验;据我国环保总局的调查预计显示, 我国的二氧化碳排放量在2000-2010年间年均增长4.2%, 2010-2020年间年均增长4.7%, 平均每年大气污染损失近200亿元;我国30%的国土面积被酸雨覆盖;森林覆盖面积锐减;水土流失占国土面积的16%;全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。随着生活水平的提高, 公众的环境意识不断增强, 对生态和环境的破坏将面临越来越大的公众压力。控制环境污染, 改善环境质量已经到了刻不容缓的地步。

我国现行税制存在诸多问题, 对环境保护甚至于资源节约起不到应有的作用。

(1) 增值税。

增值税中规定, 对化肥、农药、农膜等适用低税率, 在鼓励产品销售和进口促进农业发展的同时, 也加大了对环境的污染和破坏。

(2) 消费税。

2006年4月11日消费税做了重大调整, 新增成品油、木制一次性筷子、实木地板等项目, 调整了小汽车、摩托车、轮胎的税率, 体现了保护环境, 节约资源。但其中还存在不少问题, 比如木制一次性筷子、实木地板的税率偏低, 起不到抑制消费、节约资源的作用;再比如征税范围窄, 像多种一次性用品、电池、含磷洗衣粉等日常且极易产生污染的产品并没有纳入征税范围。

(3) 资源税。

开征资源税的主要目的是调节企业的级差收益, 而不是以节约、合理地开发资源为主要目标。资源税的征收范围很窄, 很多稀缺和重要资源, 如:森林、名贵中药材、淡水资源等未纳入征收范围。而且资源税率与现在的经济发展速度不相符合, 过低的税率造成资源的盲目开采。

(4) 现行排污收费制度存在问题。

我国现行的环保收费制度主要是指排污收费, 它在一定程度上限制了缴费人的污染行为, 促进企业污染治理。但它也存在以下问题:

①征收范围较窄。它只对污水、废气、噪声等五大类113个小项收费, 这远达不到控制环境污染, 改善整体环境的要求。

②收费标准偏低。按现行收费标准, 全国年征收额大约为512亿元, 而我国年环境损失约为2380亿元, 按现行收费标准测算的排污费收入只占环境损失的1/4还不到, 这就无法保证环境保护工作的顺利开展, 更无法保证对已污染环境的补偿。

③征管不严。由于对污染环境的行为是以费的形式征收, 其立法基础薄弱, 征收方式、范围不规范, 地方保护严重, 导致征收阻力大, 随意性强, 致使收入不能足额征收。

④排污费的资金使用不明。地方环保部门截留挪用资金, 用作环保部门自身事业经费, 少部分资金返还给企业后大多用作发展生产, 而真正用于环保治污的资金少之又少。

由于现行税制存在以上缺陷, 所以建立完善的环境税制就显得非常必要。

3 完善我国环境税制的构想

3.1 调整现行税种

3.1.1 资源税

根据我们在前面提到现行资源税存在的问题, 首先应当尽量扩大资源税的征税范围。将森林、草原、海洋、矿藏、动植物等资源列入其征税范围, 并对稀缺、受破坏严重、不可再生资源提高税率, 课以重税。

其次, 资源税的计税依据不合理。由于是以“销售量”为计税依据, 开采者只从自身利益出发, 不考虑市场需求和资源利用情况, 盲目开采。因此计税依据应由按“销售量”改为按“产量”计算, 这样才能有效防止盲目投资和资源浪费现象。

在上面调整的基础上, 可以再制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策, 提高资源的利用率。

3.1.2 消费税

将消费税放在环境保护的角度上来看, 也存在着征税范围窄的问题。在我们日常生活中, 像是白色塑料制品、氟利昂、含磷洗衣粉、杀虫剂、电池以及不可再生资源为原料的产品都应在消费环节纳税, 调节消费方式, 鼓励绿色消费。

消费税还应进一步实现差别税率。比如在销售汽车时可以设立一个销售差别税, 应视汽车排放是否达标、排放达标的程度, 是否装有环保催化装置来确定差别税率, 以此鼓励节能环保产品的开发、生产和使用。

3.1.3 增值税

增值税中妨碍环保的主要问题在于进项抵扣制度。我们可以依据企业的生产性质将企业划分为高消耗高污染或节约型低消耗等不同类型, 并对各不同类型企业制定一个进项最高抵扣限额, 其中高消耗高污染企业的可抵扣限额要明显低于节能低耗企业的可抵扣限额。这样既可以限制高耗企业无限制地输入原材料生产, 又可以体现对节约低耗企业的支持与鼓励。

另一方面, 在增值税中, 应取消不利于环保的税收政策。如:不但要取消像农药、化肥等易产生农业污染的用品适用低税率的政策, 而且要根据实际情况对其征税。

3.1.4 城市维护建设税

现在的环境污染生态破坏不再仅局限在城市, 在广大的乡镇郊区, 环境问题和公共基础设施的建设也面临挑战。因此要将城市维护建设税的征收范围扩大到乡镇, 并将其更名为“城乡维护建设税”。税率也要适当提高, 使税率的地区差异更加明显。

3.2 开征新型税种

在调整与完善我国现行环保税费的同时, 应开征以环境保护为直接目的的新型税种, 建立起独立的环境保护税种。

3.2.1 大气污染税

大气污染税是针对我国向空气中排放有害气体而征收的一种税。由于在我国是试行阶段, 可以只对超过一定规模的排放源进行征收。而且大的排放企业要安装测量废气的装置, 便于对其测量计税。对于安装催化装置或在节能减排方面进行研究的企业要给予税收优惠。

制定以二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等物质为税基, 税率视污染源排放量以及排放浓度和种类来划分。对于污染集中的排放源, 可以以排放量计征;对于污染源分散、不好控制排放量、监测成本高的, 按照排放物的浓度和种类计征。

3.2.2 水污染税

水污染税是针对直接或间接污染水资源的企业和家庭征收的一种税。对于企业, 可以由环保部门实地测量, 按照抽取污染物的浓度、成份等指标划分差别税率。低于一定指标或装有净化设备的企业应给予免税等优惠措施。

因为家庭的用水绝大部分是以污水的形式排出, 可以依据家庭的实际用水量来计征水污染税。这样既达到了节约用水的目的, 又筹集了治理污水的资金。

3.2.3 固体废弃物税

像塑料袋、一次性相机、饮料容器、电池都是固体废弃物, 都应征收固体废弃物税。对于这些废弃物我们可以从量计征, 将税款计入售价后在消费环节征收。而对于垃圾这种特殊的固体废弃物, 我们可以采取欧盟的做法, 按照企业或家庭丢弃垃圾的重量征收服务费, 用于政府或污物处理公司收集、处置此类废弃物的费用支出。

3.2.4 噪声税

现在人们对生活质量和居住环境的要求越来越高, 但是噪声源反而越来越多, 它严重干扰了人们的生活。在实施初期可以先将噪声税锁定在几个特定的场所。飞机噪声, 可以按照飞机的着陆次数计征;工地噪声, 可以根据工程规模大小、作业时间长短等因素来计征;汽车噪声, 则按用途以辆为单位定额征收。

3.2.5 垃圾税

(1) 生活垃圾税。

生活垃圾是以单位或个人家庭为单位来征收, 在征收初期为了便于征收可以按照家庭人口数量和单位规模来制定定额税。

(2) 工业垃圾税。

我国的工业垃圾集中在大型制造企业, 如机械设备、石油化工等行业。工业垃圾税以我国境内的企业单位和个体经营者排放的各种工业垃圾为课征对象, 以排放垃圾的单位和个体经营者为纳税人, 对不同种类需用不同方式处理的垃圾采用不同的征税方法。

(3) 电子垃圾回收税。

这个税种是随着科技的日新月异、电子产品以惊人的速度更新换代而应运而生的。电子垃圾像废旧电脑、家电、手机等, 成为目前世界上增加速度最快的垃圾。由于它们中含有铅、汞、铬等有毒物质, 如果处理不当会对环境造成严重污染。所以, 应尽快制定电子垃圾强制回收法规, 让消费者在购买电子产品时缴纳回收税。政府可在大中城市设立电子垃圾回收中心, 将征缴的税款用作垃圾的回收、再利用或处置的费用。

3.2.6 农业污染税

我国是农业大国, 对农药和化肥的使用较多。为保护生态环境应选择性的对农药和化肥征税。针对目前市场上无机农药和化肥的大量使用, 而有机农药和化肥的使用范围狭小的不利状况, 为保证可持续发展, 建议对无机农药和化肥的生产征收一定量的农业污染税, 用所得税款设立专项基金, 对从事有机农药和化肥研究的企业实施无息贷款或直接进行财政补贴, 压低有机农药和化肥的价格, 从而推广有机农药和化肥的使用范围, 保护生态环境。

通过以上调整完善现行税种、开征新型税种, 我国的环境税制已初步完善。这不仅能有效改善我国的生态环境现状, 而且可实现社会经济的可持续、健康地发展。

参考文献

[1]陈喜红.环境经济学 (第二版) [M].化学工业出版社, 2006, (1) :67-145.

篇9：我国构建绿色税制问题探析

关键词:绿色税制;环境保护;可持续发展

中图分类号:F812.42 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)11-0037-02

环境保护和生态平衡早已受到世界各国的普遍关注,从20世纪70年代起,一些国家就开始采取税收手段,即绿色税制保护生态环境｡绿色税制是一套规范的､系统的､具有环保特征的税收制度安排｡建立绿色税制,可以扶持绿色经济行为,促进资源环境保护,是实现可持续发展的必由之路｡

一、我国绿色税收的征收情况

我国环境污染非常严重｡世界银行环境与经济专家发表的《关于中国环境污染状况的调查报告》指出,中国大城市的环境污染状况目前是全世界最严重的,全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国｡因此,建立绿色税制､加强环境保护已经刻不容缓｡多年来,我国为防治环境污染做了大量行政工作,同时,采用绿色税收限制污染的举措已初见成效,包括排污费､消费税､资源税､车船使用税､耕地占用税､土地使用税､城市维护建设税等绿色税种,在治理环境污染方面起到了一定作用,其中,消费税份额最大,历年来均占绿色税收总额的50%以上｡根据税收原理,对污染环境的消费行为,可以通过征收消费税的方式,提高其生产成本,进而提高消费成本,鼓励健康消费和绿色消费｡我国的消费税尚有一部分税目不具有绿色税收性质,2006年4月1日起实行的修改后的消费税进一步融入了绿色税制的理念,对高耗能或资源型行业提高税收,如一次性筷子､实木地板以5%税率征收消费税;鼓励高耗能行业中低耗能产品的发展,如提高大排量汽车的税率,对具有节能､环保特点的汽车实行一定的税收优惠｡与此同时,黑龙江省自2006年4月1日起,煤炭资源税首次上调,由每吨0.5元和0.6元上调至2.3元｡资源税上调将会提高开采成本,抑制资源的过度开采与浪费｡

总体上看,我国的绿色税收起步相对较晚,税种设计零星分散,在环境保护方面作用甚微,虽然各税种历年来均呈上升趋势,但其升幅仍然低于税收总额的增长速度,绿色税收在税收总收入中的比例呈下降趋势,从1995年的15.9%下降到2005年的12.6%,因此,建立完善的绿色税制已成为当务之急｡

二、我国建立绿色税制存在的问题

1.我国的绿色税种较少,尤其缺少环境污染税､环境保护税等环保专门税种｡如法国､英国､美国等征收水污染税､二氧化碳税､垃圾税､硫税等｡

2.现有的绿色税种对环境保护的调节力度不大｡如资源税,由于征税范围狭窄､税率过低,对资源的合理利用起不到明显的调节作用｡这与我国资源短缺且浪费现象严重的情况极不相称｡

3.排污费的征收制度不合理｡目前,我国控制污染主要依靠排污收费,但长期以来一直存在许多缺陷｡首先,收费标准不科学,按照单一污染物的超标排放量收费,不超标不收费,结果一些综合污染浓度较高的企业造成的污染更严重,单一指标却达不到收费标准｡其次,排污费管理体制不合理｡排污费收入主要归地方财政支配,削弱了中央对排污费的调控能力,结果大部分排污费被用于环保部门自身建设,无法发挥其应有的环保作用｡更有甚者,有些地方环保部门为了自身利益,重视筹资数量胜于控制污染,大大降低了排污费对环境污染的调控力度｡

4.涉及环境保护的税收优惠比较单一｡目前,我国主要在增值税､企业所得税中,对于使用废液､废气､废渣等废弃物为主要原料进行生产的,在一定时期内给予税收减免优惠,在环境保护方面缺少灵活性和多样性｡

三、建立与完善我国绿色税制的主要措施

目前,我国税制设计中缺乏绿色税制的理念,绿色税种的缺位也非常严重,无法形成对环境污染的有效治理｡因此,在今后的税制改革中,应该借鉴发达国家的经验,建立一整套比较完整的绿色税制体系｡为此,我国应采取以下措施:

1.改革排污费制度,建立绿色税制的主打税种——环境污染税｡将排污费改为环境污染税,由税务部门征收管理｡环境污染税的税目可以包括大气污染､水污染､废弃物污染和噪音污染等｡其纳税人是所有在生产和消费过程中排放污染物及产生垃圾废弃物的企业和个人｡根据不同的污染物种类设置税目,以污染物的实际排放量为依据,按污染程度设计税率｡除了将原来收费的废水､废气､废渣､噪音､放射性废物等五类改为相应的环境污染税外,还应对其他污染物征税,比如,生活污水､生活垃圾等等｡

2.进一步强化消费税的环境保护力度｡虽然现行的消费税中有些税目并不是严格意义上的绿色税收,但其引导健康消费､绿色消费的理念与绿色税制完全一致,越来越多的人把消费税与环境保护联系起来｡因此,未来消费税的改革仍然要以绿色税收为目标,如裘皮制品､羊绒羊毛制品､实木建筑材料及其他实木制品等,都应该逐渐纳入消费税的征收范畴｡

3.增强并完善资源税的环境保护功能｡现行资源税是针对使用煤､石油､天然气､矿产品和盐等自然资源所获得的收益征税,属于矿产资源占用税的性质｡由于资源税收入大部分归地方,有时反而使地方对资源过度开发,加剧了生态环境的恶化｡因此,要进一步增强并完善资源税的环境保护功能｡(1)扩大征收范围｡将各类资源性收费如矿产资源管理费､林业补偿费､水资源费等设计并入资源税,如水资源税,森林资源税和草场资源税等｡现行其他涉及资源性的税种如土地使用税､耕地占用税､土地增值税等应该并入资源税,逐步设立各种资源税种,全面调控我国资源的合理开发与利用｡(2)调整计税依据,完善计税方法｡在计税依据上,由现行的以销售量计税调整为按实际产量计税,对一切开发､利用资源的企业和个人按其生产的实际数量征税｡在计税方法上,适当提高单位税额,加大税档之间的差距｡特别是对非再生性､非替代性､稀缺性资源课以重税,以此限制掠夺性开采,提高资源的开发利用率｡

4.调整和改进绿色税收优惠政策｡我国现有的税收优惠在环保方面缺乏系统性和规范性,需要进行以下改革:(1)取消不符合环保要求的税收优惠政策｡如取消现行的为保护农业而对农膜､农药尤其是巨毒农药等免征增值税的规定,时机成熟后,对危害严重的农药､化肥等农业污染物征收环境污染税,防止其对资源环境造成不良影响｡(2)制定回收资源､节约资源的税收优惠政策｡国家应该对生产者通过科研开发､改进工艺和技术流程､增加环保设备而减少污染物排放､减少资源损耗､资源回收利用等,给予税收优惠或财政补贴,这是绿色税制的宗旨所在｡

5.建立绿色关税制度,防止国外污染的入侵｡在我国改革开放､吸引外资的过程中,也引进了一些国外污染严重的夕阳产业,对其造成的污染应征收环境污染税;对于使用污染环境而又难以治理的进口原材料或进口产品,征收较高的进口环保关税,对进口环保设施和材料给予低税率优惠｡同时对消耗国内资源的出口产品,包括原材料和初级产品征收出口关税,如木材､竹材､矿产资源等,有效保护不可再生资源,改善出口结构,鼓励高附加值的技术密集型产品的出口｡

参考文献:

[1] 赵重女.我国绿色税收制度的建立与完善[J].理论界,2005,(3):49-50.

[2] 马东来.科学发展观与绿色税收[J].中国社会科学院院报,2004,(9):14-15.

[3] 王月娥.我国环境税问题探析[N].中华财会网(www.e521.com),2005-07-25.

[4] 唐玉华,赵爱军.绿色税收:新制度遏制环境污染[J].经济论坛,2004,(2):82.

[5] 郭晔.对完善绿色税收体系的几点建议[J].经济论坛,2004,(14):76-77.

[6] 中国统计年鉴[M].北京:中国统计出版社,1996-2006.

篇10：谈我国证券税制的完善

我国证券市场始于1981年的国库券的重新发行。1991年、1992年深市和沪市的建立，使证券市场日益活跃起来。证券市场上的经济活动必然产生经济利益，而经济利益必然包含有一定量的税收。其时我国税收立法滞后，没有任何一个现存的税种能够覆盖这项税源，鉴于印花税于1988年恢复征收，90年代初成为一个日益成熟的税种，国家税务总局授权上海、深圳二市对股权转让书据征收印花税。

很明显，印花税在证券市场上是一个临时性的税种，它是对经济活动和经济交往中的书立、领受的凭证征收的一种行为税，因由纳税人自行粘贴印花税票完税而得名。虽然目前的汇贴纳税方法不须粘贴印花，由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花，但应税凭证是真实存在的。随着科学技术的发展和电子计算机的普遍运用，证券交易早已实现了无纸化操作，所谓的股权转让书据只是电脑中的一笔记录，若继续对此课征印花税，难免令人费解。1994年税制改革提出将证券交易印花税改为证券交易税，鉴于当时条件不够成熟，《工商税制改革方案》做出“缓一步出台”的决定。随着证券市场的日益发展，证券税制需要进一步深化和完善，证券交易税的正式实施显得越来越迫切。然而，是简单的税种名称的改变，还是吻合经济发展作一个大的调整和完善?笔者认为，在证券交易税拟议出台的过程中，有一些问题需要认真考虑。

一、证券交易税的

性质界定

我们通常将我国目前的税种划分为五大税类：流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。印花税一直是划入行为税的一个税种，如果以证券交易税取代印花税，是维持原来印花税的性质抑或是改变它的性质?虽然是一个理论上的问题，却毫无疑问地将会影响到一个税种的税制设计。

有人认为，有价证券是一种特殊的商品，证券交易即是这种特殊商品的流转过程，因此证券交易税应归入流转税类。但是这里存在几个问题，首先，流转税应该可以选择在商品的生产、销售、消费环节中的一个或多个环节课征。有价证券似乎不存在明显的生产环节，从其诞生便进入了流通领域;鉴于有价证券自身内在的流动性，买卖互为前提与目的，也不存在消费环节，可见证券交易税并不能够象普通的.流转税那样有多个课税环节的选择。其次，目前流转税各税种中具有中性特征的增值税最科学最合理，已成为理论界的共识，1994年的税制改革，扩大了增值税的课税范围，以后的发展趋势是将取消营业税，使增值税覆盖整个流转税的课税领域。如果要吻合这个发展趋势，作为流转税的证券交易税将对证券买卖过程中的增值额课税，这岂不是介入了资本利得税的课税范围?基于以上两点原因，继续维持证券交易税的行为税性质似乎是更为合理。

二、证券交易税的纳税人

和税负的确定

从广义的观点看证券交易，一级市场的证券发行、投资者的认购均应属于证券交易行为。目前的印花税对一级市场的投资者不课税，仅对发行金融证券的银行及非银行金融机构和发行股票的企业所取得的收入按“营业账簿”税目以0.5‰的税率课税;对二级市场的买卖双方，分别按4‰的税率课税。可见，在不同市场上从事投资活动的投资者的税收负担明显不同。而滞留于一级市场上申购新股的投资者往往拥有巨额资金，以保证较高的中签率，资金薄弱的中小投资者只能在二级市场赚取股票的买卖差价，可见“马太效应”在证券市场上表现得特别突出。

在二级市场，买卖双方除了要缴纳印花税外，还要缴纳两笔费用：一是1000股一元的过户费;二是按交易金额交纳的手续费，沪市为3.5‰，深市为3‰。如果是异地交易，需交纳5元的异地委托费。有人计算，每作一笔交易，买卖单方平均须缴纳税及费达8.5‰。而在其他国家，譬如日本，对证券交易课税，总体税负是8‰;英国0.5‰;澳大利亚3‰;香港6‰(交易双方平摊);另一些发达国家，美国、德国、荷兰等甚至对证券交易行为免税。由此认为，我国证券交易行为承担的税负过重，需要调整。然而，笔者以为单纯比较证券交易印花税或证券交易税的税负轻重是没有意义的。因为很多证券市场成熟的国家拥有完善的资本利得税，在一定程度上能够弥补印花税的不足。另外，为防止资本外逃，同时鼓励资本市场的流动性，这些国家对证券交易行为普遍实行轻税的政策是可以理解的。而我国的证券税制还很不完善，对于广大个人投资者并没有开征资本利得税。由于资本管制，投资者难以投资国外金融资产，所以我们不必担心资本外流。同时我国证券市场尚处于发展初期，投资者的投机心理较重，沪市的年换手率达426%，深市的年换手率达490%，远远高于西方国家成熟证券市场的10―20%的年换手率。可见相对较高的税收负担并没有在很大程度上影响投资者的交易行为，广大投资者对买卖差价的关注程度远远超过了对税负水平的关注。195月，证券交易印花税税率从3‰提高到5‰反而导致股指上扬，从一个侧面证明了我国相对较高的证券交易税税率对证券市场的负面影响其实并不大。

当然，考虑到今后证券交易利得税的开征以及中国投资者心态的逐步成熟，我们也可以在开征证券交易税的同时在一定程度上降低其税负水平。一个可供选择的办法是，维持卖方的税率不变，而对买方实行零税率。作为行为税，证券交易税对买卖双方课征是理所当然的。买方依然是证券交易税的纳税人，对其实行零税率，一是为了降低证券交易的总体税收负担，为今后税制完善奠定好基础;二是希望在鼓励投资者投资于有价证券的同时，在一定程度上抑制卖方的行为，使股指上扬，以推动证券市场的发展;而且在证券市场上，投资者既是买方又是卖方，一次交易行为只对一方课税也避免了课税的重复。同时，对一级市场的新股认购者也应按其交易额的4‰课征交易税，既保证一级市场、二级市场投资者之间的公平，又使二级市场由于买方实行零税率而造成的税收流失得以弥补。

三、证券交易税的课征范围

90年代初，证券市场上的主要交易对象是股票，证券品种非常单一，所以目前的印花税仅对沪、深两地交易所上市的A股、B股交易课征，对其他交易品种如债券、基金等交易则不征税。然而我国的证券市场经过20多年的迅速发展，不仅规模上今非昔比，交易品种也日益丰富，截止到，仅基金一项就拥有8000多亿元的市值，加上国债券、金融债券和企业债券，交易额接近整个证券市场交易额的50%。随着证券市场交易品种的完备，印花税覆盖面狭小的缺陷明显地暴露出来。新开征的证券交易税应尽可能地将所有的有价证券的交易纳入其课税范围。为发挥税收的规范和引导功能，可以对不同的证券品种施以不同的税率，对政府需要鼓励和扶持的(譬如国债)设定较低的税率;对投机性强、获利大的(譬如股票)设定较高的税率，以促使中国证券市场结构趋向合理。

这里有一点需要明确：对于不同持有期的证券，需不需要以不同的税率予以调节?鉴于我国证券市场的高换手率，有人建议对持有期短的有价证券交易行为课以重税以抑制投机。对于这一观点，笔者不敢苟同。首先，证券市场的投机行为是一种正常现象，即使在西方国家成熟的证券市场上，投机活动依然猖獗。诚然，我国证券市场投机现象过于严重，但

这并不完全是我国证券市场本身发展不成熟所致，投资者心理不成熟，上市公司质量不高，会计报表失真等也不能不说是导致跟风炒作的重要原因。这些问题并不是仅仅通过一个高的交易税税率就可以解决的，而且我们也不能赋予税收制度以如此重大的责任去解决经济生活中的种种问题。另外投资者可能在不同的时间买进同种债券，在转让时如何确定其持有期?是否需要确定一个“先进先出法”、“后进先出法”抑或“加权平均法”?这将使得税制过于复杂，有悖于税制的简化原则。

四、关于证券市场的税种配套问题

从以上对证券市场交易税的分析可知，交易税的调控力度非常有限。例如，面对一级市场投资者的低成本、低风险、高收益和二级市场投资者对买卖差价的过分关注，证券交易税都无能为力。毫无疑问，一个完善的证券税制需要多个税种的协调配合，为维护资本市场的投资公平和促进资源的有效配置，规范证券市场，证券交易利得税的开征是大势所趋。但是在开征以前，要做很多工作，有些细节需要详加策划和考虑。

1.证券交易利得税的确定。正如我们曾经讨论过的有价证券的持有期难以确定，基于同样的原因，卖出证券的购入成本也难以确定。当然可以设定不同的方法，然而对于尚不成熟的中国证券市场来说计算太复杂，纳税人难以据此编制自己的预算，也就削弱了利得税的调控功能。

2.证券交易的亏损抵补。既然政府通过利得税来分享纳税人的证券交易收益，那么纳税人证券交易过程中的损失，政府也应该分担。证券市场是一个风险很大的市场，损失无法避免，对于资本损失如何弥补，如何设定抵补期限，都是不得不考虑的问题。

3.名义利得和实际利得的区分。随着经济的发展，几乎任何一个国家都不可避免地会遭遇到不同程度的通货膨胀，需要对证券交易利得指数化以抵消通货膨胀的影响，从而保证对证券交易的实际利得课税。

很显然，这些技术操作上的问题，使我国目前开征证券利得税还存在一些困难，只能暂缓征收。可见，我国证券市场的税制建设任重而道远。