“营改增”税收政策问答选编

“营改增”税收政策问答选编（精选8篇）

篇1：“营改增”税收政策问答选编

“营改增”税收政策问答选编

（一）编者按 即将于8月1日起于全国实施的“营改增”扩围，进入倒计时。此次“营改增”扩围至广播影视作品的制作、播映、发行等行业。“营改增”步伐加速，深层影响逐步显现。对此，本报特编选“营改增”的相关问答，为纳税人提供参考。

一般纳税人资格的认定

问：未达到一般纳税人认定标准的应税服务纳税人能否申请认定一般纳税人?

答：财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号，以下简称财税[2013]37号)第四条规定：“小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。”

问：试点纳税人申请一般纳税人资格认定的应税服务年销售额标准是多少?应税服务年销售额含义是什么?

答：财税[2013]37号附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(以下简称《有关事项的规定》)第一条第(六)项之规定:财税[2013]37号附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(以下简称《试点实施办法》)第三条规定的应税服务年销售额标准为500万元(含本数)。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。

境外单位或个人在境内提供应税服务如何纳税?

问：境外的单位或者个人在境内提供应税服务的如何缴纳增值税?

答：财税[2013]37号第六条规定：“中华人民共和国境外(以下称境外)的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。”第四十二条规定，增值税纳税人地点为：„(三)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

不属于在境内提供应税服务的情况

问：“营改增”中哪些情形不属于在境内提供应税服务?

答：《试点实施办法》第十条规定：“下列情形不属于在境内提供应税服务：(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(二)境外单位或者个人

向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

交通运输业的具体范围

问：交通运输业中各类运输服务具体包括哪些范围?

答：根据《应税服务范围注释》第一条的规定，交通运输业运输服务具体包括：“(一)陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。(二)水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。(三)航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。(四)管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。”

问：个人所有的车辆挂靠在运输企业并对外开展运输业务，这部分运输业务的增值税纳税人如何确认?

答：《试点实施办法》第二条规定：“单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。”因此，根据该企业所述情况，如果挂靠车辆以运输企业名义对外提供运输劳务，且由该运输企业承担相关法律责任，则该运输企业为纳税人，否则提供运输劳务的车辆所有人为纳税人。

应税服务的有关规定

问：“营改增”试点中的应税服务包括哪些?

答：《试点实施办法》第八条规定：“应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

问：“营改增”中哪些情形应视同提供应税服务?

答：《试点实施办法》第十一条规定：“单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。”问：什么是非营业活动?非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务属于提供应税服务吗?

答：根据《试点实施办法》第九条规定：“非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。(三)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。(四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

“营改增”后部分现代服务业的范围

问：“营改增”后的部分现代服务业包括哪些服务?

答：《应税服务范围注释》规定：“部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。”问：现代服务业中研发和技术服务包括哪些范围?

答：《应税服务范围注释》第二条第(一)项规定：“研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。”

问：现代服务业中文化创意服务包括哪些范围?

答：根据《应税服务范围注释》第二条第(三)项规定：“文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

1.设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包

括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。

2.商标著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。

3.知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。

4.广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。

5.会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。”

文财会信报来源财会信报

篇2：“营改增”税收政策问答选编

纳税人办税指引

一、委托代征范围

问：营改增后地税机关代征增值税范围？

答：

（一）企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位及个人（个体工商户和其他个人），销售其取得的不动产，暂由地方税务机关代征增值税。

（二）其他个人（即自然人）出租住房、商业用房等不动产，应缴的增值税暂由地方税务机关代征。

其中所称“不动产”,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物（住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物）、构筑物（道路、桥梁、隧道、水坝等建造物）等。所称“取得的不动产”，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。房地产开发企业以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后，以自己的名义立项销售的，属于销售自行开发的房地产项目。

二、纳税人销售取得的不动产增值税政策 问：营改增后，个人二手房交易是否要到国税交增值税？ 答：根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第14号）第五条的规定：

（一）个体工商户应向住房所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；

（二）其他个人应向住房所在地主管地税机关申报纳税。

问：二手房交易计税价格的核定由国税局负责还是由地税局负责？

答：二手房交易计税价格的核定仍由地税局负责办理。

问：地税发票能用到什么时候？可以同时用国税地税发票吗？

答：5月1日起，原地税营业税发票将停止使用，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至2016年6月30日。国税局向同级地税局提供六联增值税专用发票和五联增值税普通发票。

问：营改增后，地税发票没开完还能继续开到6月30号，那期间开的发票应该申报国税还是地税？

答：6月30日前继续使用地税发票，在国税申报缴纳增值税。

问：一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动 产，能否选择简易计税方法？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

问：一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，能否选择简易计税方法？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

问：一般纳税人销售其2016年5月1日后取得的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般 纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

问：一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

问：小规模纳税人销售其取得的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税 额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

问：小规模纳税人销售其自建的不动产，应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地地税机关预缴税款后，向机构所在地主管国税机关进行纳税申报。

问：个人销售购买的住房，应如何缴纳增值税？ 答：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。个人包括个体工商户和其他个人。

问：其他个人销售其取得的不动产（不含自建和住房），应如何缴纳增值税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价 或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。

问：与单位纳税人销售取得的不动产相关的增值税优惠有哪些？应如何享受？

答：与单位纳税人销售取得的不动产相关的增值税优惠主要有以下几种：

（1）被撤销金融机构以不动产清偿债务免征增值税。（2）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按成本价、标准价出售住房取得的收入免征增值税。

问：与其他个人销售不动产相关的增值税优惠有哪些？ 答：与其他个人销售不动产相关的增值税优惠主要有几种：

（1）个人销售自建自用住房免征增值税；

（2）涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权免征增值税。家庭财产分割，包括下列情形：离婚财产分割；无偿赠予配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠予对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或赡养人；房屋产权所有人死亡，法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。

问：哪些情况下纳税人销售取得的不动产到地税部门开具增值税发票？ 答：（1）小规模纳税人及其他个人销售其取得的不动产，购买方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可向地税局申请代开增值税专用发票；

（2）不能自行开具增值税普通发票的小规模纳税人，销售其取得不动产可以向地税局申请代开增值税普通发票；

（3）其他个人销售其取得的不动产的，可向地税局申请代开。

问：纳税人销售其取得的不动产，地税局为纳税人代开的增值税发票是几联的？

答：根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》（税总函〔2016〕145号）规定，地税局代开发票部门为纳税人代开的增值税发票，统一使用六联增值税专用发票和五联增值税普通发票。

问：扣减税款凭证的具体要求是什么？

纳税人按规定以全部价款和价外费用扣除不动产价款后的余额为销售额计算预缴税款的，其允许扣除的价款应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证。上述凭证包括税务部门监制的发票，法院判决书、裁定书、调解书，以及仲裁裁决书、公证债权文书等。

三、其他个人出租不动产增值税政策

问：营改增后，其他个人出租不动产的增值税由地税部门代征，具体范围是什么？

答：其他个人是指自然人，不包括个体工商户。其他个人出租不动产的增值税由地税部门代征，单位纳税人和个体工商户出租不动产的增值税由国税部门负责征收。

问：其他个人出租不动产的增值税征收率是多少？ 答：其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额；其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

问：其他个人出租不动产，应如何计算缴纳增值税？ 答：分为“非住房”和“住房”两类：（1）出租不动产（不含住房）应纳税款＝含税销售额÷（1+5%）×5%（2）出租住房

应纳税款=含税销售额÷（1+5%）×1.5%

问：其他个人出租不动产缴纳增值税有哪些减免税优惠？

答：其他个人出租不动产，月销售额不超过3万元的，免征增值税。问：营改增后其他个人出租不动产所缴纳的其他税种有没有变化？

1.个人出租不动产，应向不动产所在地主管地税机关申报缴纳的个人所得税、印花税、房产税、城镇土地使用税政策不变。

2.个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的税金及增值税，在计算转租所得时予以扣除。

问：5月1日以后其他个人出租不动产可以开具增值税专用发票吗？

答：其他个人出租不动产，承租方为其他个人的，不得开具增值税专用发票，承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局申请代开增值税专用发票。

四、纳税人办理缴税和代开发票问题

问：纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产的纳税申报表有没有变化？

答：营业税改征增值税后，纳税人销售其取得的不动产纳税综合申报表样依“金三”生成的《房地产交易纳税申报表》（存量房交易）为准；其他个人出租不动产增值税申报纳税表样依“金三”生成的《代开增值税普通发票缴纳税款 申报单》或《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》为准。

问：代开增值税发票报送的资料有哪些变化？ 答：

（一）代开增值税普通发票

营业税改征增值税后，纳税人销售其取得的不动产、其他个人出租不动产向地税机关申请代开增值税普通发票时，原《代开销售不动产统一发票缴纳税款申报单》、《代开通用机打发票缴纳税款申报单》均改为《代开增值税普通发票缴纳税款申报单》（“金三”可提供免填单服务），在原报送资料基础上相应增加不动产交易承受方或个人出租不动产承租方税务登记证、身份证明。

（二）代开增值税专用发票

营业税改征增值税后，纳税人销售其取得的不动产、其他个人出租不动产向地税机关申请代开增值税专用发票时，原《代开销售不动产统一发票缴纳税款申报单》、《代开通用机打发票缴纳税款申报单》均改为《代开增值税专用发票缴纳税款申报单》（“金三”可提供免填单服务），在原申请代开发票报送资料基础上相应增加不动产交易承受方或个人出租不动产税务登记证、银行信息（包括行别、账号）。

问：代开增值税发票的流程是什么？ 答：1.增值税专用发票代开流程

2.增值税普通发票代开流程

特别提醒

1、纳税人销售其取得的不动产、其他个人出租不动产向地税机关申请代开增值税普通发票时，在原报送资料基础上相应增加不动产交易承受方或其他个人出租不动产承租方税务登记证、身份证明；

2、纳税人销售其取得的不动产、其他个人出租不动产向地税机关申请代开增值税专用发票时，在原报送资料基础上相应增加不动产交易承受方或其他个人出租不动产税务登记证、银行信息（包括行别、账号）。

篇3：“营改增”税收政策效应评价

“营改增”是一项艰巨而复杂的改革, 是当前实施的结构性减税政策的主要内容之一, 涉及税制衔接、税收征管和税收分配的各个方面。因此在试点方案公布以后, 引起了社会广泛的关注, 到底“营改增”能给企业带来多少减税的好处?会对我国的企业产生哪些影响?在改革的道路上会遇到什么样的问题?未来改革的方向如何?因此, 我们有必要根据试点地区的情况进行以下总结。

一、“营改增”的好处

(一) 完善增值税抵扣链条, 避免两头征税

在我国的税收制度结构中, 增值税和营业税是最为重要的两大流转税税种, 并且二者分立并行。增值税的征税范围为货物和很少一部分劳务, 并且我国的增值税采用的是购进扣税法, 即增值税=销项税额-进项税额。而营业税则完全不同, 它以征增值税以外的劳务为纳税范围, 并且一般都以营业额全额进行纳税。

然而, 随着市场经济的发展和完善, 这种分行业分别适用不同税制的做法, 逐渐凸显出其存在的不合理性, 阻碍了经济的正常运行, 使得经济结构的优化不能得到保障。所以, 从税制完善性的角度考虑, 增营税并行, 打破了增值税的抵扣链条, 导致重复征税, 不利于简化税制和改善管理。而实施“营改增”恰恰解决了这个问题, 即逐步扩大增值税的征税范围, 使其覆盖大部分货物和劳务, 使得货物和劳务征收统一的间接税。这样逐步完善的增值税抵扣链条就可以让纳税人的税负减轻避免重复课税。

(二) 消除营业税重复征税, 加快第三产业发展

增征税是只对增值额进行课税, 而营业税则是在每一流转环节都要课税, 所以营业税存在重复征税的问题, 这就会使课税人想尽各种办法进行避税, 达到仅在最后的环节缴纳一次税, 承担一个环节的税负, 例如:“大而全”、“小而全”的现象。这表面上看来合理、合法, 促进市场发展, 但最终导致的结果却是纳税行为的扭曲, 不利于经济的发展。所以, 从产业发展和经济结构调整的角度来看, 实施“营改增”进一步解决了营业税重负课税的问题, 使我国的第三产业逐步纳入增值税的征税范围, 加快了第三产业的发展。

(三) 刺激政府税收收入的增加, 保障国民经济健康协调发展

“营改增”的实施对于政府税收收入的影响也不见得一定是负面的。税收领域的研究早就证明, 税率的高低和税收收入之间不一定存在着完全的正向关系。在一定的情形下, 二者却存在着反向关系, 反之亦然。因为, 从中长期来看, 在税率较低的时期, 企业的积极性将被带动, 自然会引导更多的企业加入到“生产性”活动, 带来全社会经济活动的高涨, 政府税收也就随之水涨船高, 从而更好地保障国民经济健康协调发展。

二、“营改增”存在的问题

(一) 部分试点企业税负“不降反增”

从“营改增”有助于消除服务业中重复征税的问题这一角度来看, 参与试点的企业在实施政策后税负应该降低的。但是, 在“营改增”试点过程中, 部分试点企业却出现了税负“不降反增”现象。那么这究竟是为什么呢?通过结合企业的实际情况对政策的解读, 我们认为适用增值税税率过高、企业中间投入比率偏低、固定资产更新周期较长、改革试点范围有限、获得增值税发票困难是造成该现象的主要原因。

(二) 试点扩围地区征纳成本加大

在目前的财政税收体制中, 国税机关负责征收增值税, 中央享受75%, 地方享受25%;地税机关负责征收营业税, 全部由地方享受。在“营改增”试点区域, 同样国家机关负责增值税的征收工作, 但收入则归地方所有。这一制度设计将地方财政的现实情况考虑在内, 是对现有分税制体制一种很好的完善。但是, 出现的问题是, 对于纳税主体企业来说, 在“营改增”的过渡期, 其需要接受两个税务机关即国税与地税的同时管理与稽查, 例如, 企业仅办证费用就增加了一倍。两个税收征管机构的重复配置, 提高了征税成本, 造成了社会资源的大量浪费。

(三) 虚开发票难以监管

由于增值税施行的是购进扣税法, 所以在“营改增”以后, 假发票、虚假抵扣的问题频频发生, 造成发票监管难度加大。例如:一般纳税人接受试点地区小规模纳税人 (从事交通运输业) 由税务机关代开的增值税专用发票, 是按发票上的运输金额和百分之七的扣除率进行税额抵扣的, 而一般情况下小规模纳税人是按照百分之三的简易征收率缴纳增值税, 这与增值税的税收制度内容相悖, 从而出现增值税的征收链条断裂, 导致小规模的交通运输企业虚开发票的问题, 给监管带来新的难题。

(四) 会计税务核算难度加大

传统营业税为主的行业, 会计核算往往比较简单, 改成增值税以后, 会计核算相对比较复杂, 难度随之增大。2012年7月5日, 财政部发布了《关于印发〈营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定〉的通知》 (财会[2012]13号) 。对“营改增”试点企业的会计处理问题做了明确。范围包括试点纳税人差额征税的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、税控专用设备和技术维护费抵减税额的会计处理等内容, 加大了会计人员的核算难度。并且, 企业财税人员在调整和运用会计处理规定时, 还需要培训和适应, 这也给税务机关进行纳税指导带来较大的工作量。

(五) 营业税优惠政策延续享受过滥

由于政策规定试点之前没有享受完营业税优惠政策的企业试点之后可以继续享受, 但是, 在“营改增”之后, 由于增值税和营业税的优惠标准和优惠内容都存在较大的差异, 同时计税基础和征税的方式也不一样, 所以将二者仅作简单的数字比较是不合理的。营业税的优惠政策该如何连续?也成为一个难题, 试想一下, 如果税务机关控制优惠政策比较严格, 一些企业可能就失去享受优惠政策的机会, 降低了企业的积极性;而如果税务机关放款优惠的条件, 又不可避免一些企业会钻政策的空子, 这一问题该如何处理, 也是在“营改增”过程中亟待解决的问题。

摘要：营业税改征增值税改革实行一年多以来, 总体运行平稳、减税成效初步显现, 促进了企业发展和产业分工, 但也出现了部分试点企业税负增加、试点扩围地区征纳成本加大、虚开发票难以监管、会计税务核算难度加大、营业税优惠政策延续享受过滥等一系列问题。本文将“营改增”带来的好处和存在的问题进行了逐一分析, 希望对以后改革的稳步推进有一定的借鉴意义。

关键词：营改增,减税效应,存在问题

参考文献

[1]成飞.“营改增”企业如何进行会计处理[J].税收征纳, 2012 (12) .

[2]樊其国.“营改增”试点企业原营业税优惠政策如何延续[J].财会信报, 2013 (08) .

篇4：“营改增”政策解析

关键词：营改增；税收征管

2016年3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），同时以附件形式发布《营业税改征增值税试点实施办法》《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。万众瞩目的“营改增”于2016年5月1日起全面推行，试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。本文就是针对“营改增”的范围、税率的变化、“营改增”之后的税收征管等方面进行一个全方位的解释。

一、“营改增”概述

（一）营改增就是营业税改增值税

增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。

（二）“营改增”的原因

1.避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端、能有效降低企业税负。

2.把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，从深层次影响产业结构。

（三）营改增范围

1.扩大试点行业范围：将建筑业、金融业、房地产业、生活服务纳入营改增范围

2.将不动产纳入抵扣

（四）税率

1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

2.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

3.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。

4.金融业和生活服务业，税率为6%

5.特定的娱乐业适用3%—20%的税率

另外，“营改增”政策实施后，增值税税率实行5级制（17%、13%、11%、6%、0），小规模纳税人，可选择简易计税方法征收3%的增值税。

以二手房交易为例，比如某房主购入某房产时是50万，缴纳营业税2.5万元，1年后卖出（不适用免征营业税条件）100万元，买房方需要承担5万营业税。在增值税条件下，依据增值税原理，若按常规办法、仅对增值部分征税，即对住房增值的50万元（现价100万-原价50万=增值50万）征税，税率若为6%，需缴纳增值税3万元，税负有所下调；税率若为11%，需缴纳增值税5.5万元，税负有所上升。在增值税条件下，若按简易征收办法、以核定征收率征收，若征收率为3%，即对现在住房出售价格100万元征税，缴纳增值税3万元，税负也是减轻的。

二、抵扣方面的规定

（一）可以抵扣项目

税法规定：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

1.从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

（二）不可以抵扣项目

税法规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

三、税收征管

（一）纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

（二）起征点

按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。

按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（三）其他管理规定

营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；适用免征增值税规定的应税行为。

小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

篇5：“营改增”普通发票知识问答

一、国税机关监制的普通发票有哪些？

答：按照《四川省国家税务局关于营业税改征增值税试点后发票票种的公告》（2013年第3号）要求，我省国税机关监制的普通发票共有三类49种规格普通发票，即机打发票、手工发票、定额发票三类，具体为：

1.机动车销售统一发票（电脑版，1种）2.二手车销售统一发票（电脑版，1种）

3.通用机打平推式发票（电脑版、限额1千元、限额1万元、限额10万元，14种）

4.通用机打卷式发票（电脑版，16种）5.通用手工发票（百元版、千元版，2种）

6.通用定额发票(有奖)（壹元版、贰元版、伍元版、壹拾元版、贰拾元版、伍拾元版、壹佰元版、贰佰元版，8种）

7.旅客运输机打发票（电脑版，1种）

8.客运定额发票（壹元版、贰元版、伍元版、壹拾元版、贰拾元版、伍拾元版，6种）

除此之外，主管国税机关根据普通发票管理要求，可结合“营改增”试点纳税人生产、经营需要，具体确定试点纳税人使用的普通发票票种、数量以及领取方式。

二、国税机关的普通发票如何印制？

答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十二条、《中华人民共和国发票管理办法》第八条和《国家税务总局关于加强普通发票集中印制管理的通知》（国税函„2006‟431号）规定，各省国税机关应通过公开招标方式确定不超过6家印制企业集中印制普通发票，普通发票招标印制实行政府采购管理。2007年9月，我省通过公开招标方式确定了5家企业集中印制国税机关普通发票，并给招标确定的印制企业颁发了发票准印证。按照合同约定，合同生效期至2017年9月。届时，省国税局将按照《中华人民共和国政府采购法》、《政府采购货物和服务招标投标管理办法》等文件规定，公开举行发票定点印制企业招标，所有具备资质条件、符合招标相关要求的印制企业可参

与投标。

三、“营改增”试点纳税人如何领取普通发票？什么时候领取？ 答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》以及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》规定和《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策通知》（财税[2013]37号）和《四川省国家税务局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的公告》（2013年第2号）要求，2013年8月1日，“营改增”试点纳税人应开具使用我省国税机关监制的普通发票。试点纳税人应在主管国税机关领取税务登记证件后，申请领取《发票统一领购簿》和普通发票。领取普通发票时，纳税人应当持税务登记证副本、《发票统一领购簿》及主管国税机关要求的其他资料，向主管国税机关办理普通发票领取手续。初次到主管国税机关领购国税监制普通发票时，应同时提供按照《国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告》（2011年第7号）要求刻制的发票专用章印模（1份），《纳税人领购发票票种核定申请表》（1份）和经办人身份证明复印件（1份）等资料。

为满足纳税人生产经营需要，试点纳税人从2013年7月15日起可以到主管国税机关办税服务厅领取国税监制的普通发票，但须在8月1日起开具使用。

四、领取国税监制的普通发票需要缴纳发票工本费吗？ 答：根据《国家税务总局关于取消发票工本费有关问题的通知》(国税函„2012‟608号)和《财政部 国家发展改革委关于公布取消和免征部分行政事业性收费的通知》（财综［2012］97号）规定，自2013年1月1日起，免收税务发票工本费（包括普通发票工本费和增值税专用发票工本费）。“营改增”试点纳税人领取统一式样的通用普通发票无需缴纳发票工本费。

五、领取发票时需要向国税机关报送发票使用情况报告吗？如何报送？

答：根据《四川省国家税务局关于进一步明确普通发票管理有关问题的通知》（川国税函（2009）12号）、《四川省国家税务局关于普通发票管理中若干具体问题的公告》（2012年第11号）等相关规定，“营改增”试点纳税人应定期向主管国税机关报送《普通发票使用情

况报告表》（1份）（通过网络发票管理系统开具普通发票的除外）。试点纳税人领取普通发票在当月使用完的，应于当月重新领取发票时填报；领取普通发票跨月使用的，应于每月纳税申报期结束前填报上月发票使用情况。正常开业的定期定额管理个体工商户在重新领取发票时填报。

六、哪些试点纳税人可以到国税机关申请代开普通发票? 答：根据《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函（2004）1024号）规定，以下四种情形的试点纳税人可以到国税机关申请代开普通发票：

（一）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在销售货物、提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动（餐饮、娱乐业除外）中有下列情形之一的，可以向主管国税机关申请代开普通发票：1.纳税人虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的；2.被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；3.外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

（二）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

（三）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。

（四）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

七、代开普通发票需要提供哪些资料？ 答：根据《中华人民共和国发票管理办法》、《国家税务总局关于加强和规范税务机关代开普通发票工作的通知》（国税函„2004‟1024号)、《四川省国家税务局关于普通发票管理中若干具体问题的公告》（（2012）第11号）等相关规定，“营改增”试点纳税人向主管国税机

关申请代开普通发票的，需向主管国税机关提交的资料：（1）申请代开普通发票金额在2万元以下的，须书面提交：①《代开普通发票申请表》；②经办人合法身份证明复印件；③付款方（或接受应税劳务、应税服务方）对所购物品品名（或应税劳务、应税服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明等材料；（2）申请代开普通发票金额在2万元以上（含2万元）的，须书面提交：①《代开普通发票申请表》；②经办人合法身份证明复印件；③付款方（或接受应税劳务、应税服务方）对所购物品品名（或应税劳务、应税服务项目）、单价、金额等出具的书面确认证明；④有关合同原件或经签字（盖章）确认的复印件（无合同的应提供银行出具的收付款证明，或者提供原购货发票原件或经签字盖章确认的复印件）；⑤售前货物存放地或劳务发生地书面说明；⑥国税机关要求提供的其他资料；（3）个人小额销售货物和劳务申请代开发票的，只需提供申请人合法身份证明。个人小额销售货物和劳务的标准为当日单次单笔开票金额小于或等于500元。

八、试点纳税人如何印制冠名普通发票? 答：根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》、《四川省国家税务局四川省地方税务局关于营业税改征增值税试点税收征管若干事项的公告（2013年第6号）》的相关规定，2013年7月31日前已使用冠名发票的试点纳税人，以及之前虽未使用冠名发票，但具有明显行业特点、年发票使用量大（机打平推发票3万份以上，定长机打卷式发票10万份以上，不定长机打卷式发票500卷以上，定额发票30万份以上）、国税监制统一通用机打发票不能满足自拟格式需要或税务机关管理要求的试点纳税人，应使用国税监制的冠名发票。试点纳税人提出冠名发票印制需求时，应向主管国税机关出示税务登记副本，提交《冠名发票印制需求表》（1份，加盖公章）、发票式样（1份，加盖发票专用章）、经办人身份证复印件（1份）。

按照《国家税务总局、财政部关于冠名发票印制费结算问题的通知》（税总发„2013‟53号）精神，使用冠名发票的试点纳税人必须按照税务机关批准的式样和数量，到发票印制企业印制发票，印制费用由用票单位与发票印制企业直接结算，并按规定取得印制费用发票。

九、试点纳税人如何开具使用机打普通发票?具体如何操作? 答：“营改增”试点纳税人领购的机打普通发票，可以通过“网络开具发票系统”、“通用机打发票统一打印软件”、企业自有开票软件等

方式开具。具体开具方式由主管国税机关根据当地网络发票推行情况和试点纳税人实际确定。纳税人继续使用企业自有开票软件的，应按照总局和省局统一的业务技术规范要求，对自有开票软件进行优化和完善，使之符合相关法律法规和国家税务总局对发票开具信息的采集和传输要求，并按照规定报送发票开具使用情况。出租车行业试点纳税人已使用收款机开具机打发票的，报主管国税机关备案后可维持其开票方式不变。目前出租车纳税人未使用收款机开具发票的，可领取客运定额发票，领取时应加盖发票专用章。

“营改增”试点纳税人可直接登陆四川省国家税务局网站（http://）“下载中心”的“涉税软件下载”，免费下载“网络开具发票系统”、“ 通用机打发票统一打印软件”等软件。同时，可拨打12366或联系主管国税机关寻求普通发票开具使用帮助。

十、丢失普通发票时如何向税务机关报告？纳税人丢失发票有什么处罚规定？

答：按照《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十一条规定，我省国税系统纳税人发生发票丢失情形时：

1.应当于发现丢失当日书面报告税务机关，提交《发票挂失/损毁报告表》（1份）。对挂失、损毁发票数量较大，在报告表中无法全部反映的，可以使用《挂失/损毁发票清单》，作为报告表的附件并在提供资料中注明。

2.刊登声明作废。刊登声明作废的报纸必须选择在市州级以上（含市州级）正式发行的报纸。

3.应当在向主管国税机关书面报告后的7个工作日之内，向主管国税机关补充提供已登报申明作废的证明资料等。

同时，《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第二款规定，丢失发票的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上3万元以下的罚款；有违法所得的予以没收。

十一、办理使用网络发票的流程有哪些？ 答：根据《网络发票管理办法》（国家税务总局令2013年第30号）的规定，“营改增”试点纳税人到主管国税机关和自己选择的网络运营商办理相关手续后，即可通过网络发票管理系统开具发票。具体流程是：

1.到主管国税机关办税服务厅领取并填写《发票信息采集系统纳税人使用申请表》；

2.经主管国税机关确认后，携带单位公章或介绍信（单位纳税人提供）、营业执照复印件、《发票信息采集系统纳税人使用申请表》和经办人身份证复印件等资料到自己选择的网络运营商营业点办理网络发票专网业务；

3.参加主管国税机关组织的网络发票使用培训； 4.领取网络发票专用设备；

5.按操作指南安装网络发票专用设备和开票软件； 6.登陆税务机关网络发票管理系统开具网络发票。

十二、如何查询普通发票信息？

答：省局在四川省国家税务局网站（http://）开通了普通发票信息查询业务，试点纳税人可查询全省各级国税机关监制的各种普通发票。

查询方式为：登陆四川省国家税务局网站（http://），点击“普通发票信息查询”项目，在打开的窗口中输入要查询发票的发票代码和发票号码，点击“查询”后即可看到所查询发票是否存在、发票去向、购票单位、发票验旧等信息。

如果发票信息查询的结果与发票票面反映的信息不一致，包括领取发票方不是同一纳税人、开具金额不一致等情形，“营改增”试点纳税人应及时向国税机关反映，也可通过网上举报投诉或者拨打12366电话进行举报。

篇6：全面推开营改增试点问答

5月1日起，将在全国范围内全面推开营业税改征增值税改革，这意味着现行营业税纳税人全部改缴增值税，已在我国实行了20余年的营业税将退出历史舞台。我们就有关问题组织了本期问答。

问：什么是营改增？

答：营业税和增值税，是我国两大主体税种。简而言之，营业税是对企业营业额（全额）进行征税，增值税是对产品或服务的增值部分征税。营改增是原来按照营业税征收的部分行业，现在改为按增值税征收。5月1日起，从餐饮住宿、旅游娱乐到教育医疗、房屋租售，这些市场交易活动都要改缴增值税。

问：全面推开营改增试点有哪些新的措施和改革内容？

答：全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。二是将不动产纳入抵扣范围。无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。

问：全面推开营改增试点有哪些意义？

答：营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。一是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

问：营改增试点已经实施4年多，试点运行情况如何？

答：目前，营改增试点已覆盖“3+7”个行业，即交通运输业、邮政业、电信业3个大类行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视7个现代服务业。

在国务院的统一部署下，改革试点工作平稳有序推进，基本实现了规范税制、减轻税负、促进发展、带动改革的预期目标。截至2015年底，累计实现减税6412亿元，其中，试点纳税人因税制转换减税3133亿元，原增值税纳税人因增加抵扣减税3279亿元。今年减税的总额将超过5000亿元。

营改增试点从制度上缓解了货物和服务税制不统一和重复征税的问题，贯通了服务业内部和二、三产业之间的抵扣链条，减轻了企业税负，激发了企业活力，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级，提升了货物贸易和服务贸易出口竞争力，是推进经济结构转型升级的重要举措。

篇7：“营改增”税收政策问答选编

营改增后，车辆停放服务按照什么税目征税? 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定,车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

建筑业、房地产业开始营改增的时间？

答：《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：“经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。” 此次营改增涉及的行业有哪些？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。我公司出租土地使用权，能否按照不动产租赁服务缴纳增值税？ 答：根据《财政部国家税务总局 关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税2016年第47号)第三条第二款规定，纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。因此，您公司可以按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。企业代扣代缴个人所得税取得的2%手续费返还是否缴纳增值税？ 答：按照目前营改增政策相关规定，纳税人代扣代缴个人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应缴纳增值税。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按照什么税目缴纳增值税？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按照陆路运输服务缴纳增值税。固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费按何税目缴纳增值税？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定，固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。境外单位在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，境外单位需要直接缴纳增值税吗？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。增值税一般纳税人资格登记生效时间是如何规定的？ 答：根据《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）规定：“

五、除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。”（政策解读：

三、(五)公告附件1《增值税一般纳税人资格登记表》中“一般纳税人资格生效之日”项目，由纳税人在填表时自行勾选“当月1日”或“次月1日”。）

“三证合一”后，一般纳税人税务登记证件上还需要加盖“一般纳税人”戳记吗? 答：根据《国家税务总局关于“三证合一”登记制度改革涉及增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第74号）第一条规定：“主管税务机关在为纳税人办理增值税一般纳税人登记时，纳税人税务登记证件上不再加盖‘一般纳税人’戳记。经主管税务机关核对后退还纳税人留存的《增值税一般纳税人资格登记表》，可以作为证明纳税人具备增值税一般纳税人资格的凭据。” 纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，取得的增值税扣税凭证，在什么情况下可以抵扣进项税额？ 答：根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2015年第59号)规定：“现将纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题公告如下：

一、纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。……

三、本公告自发布之日起施行。此前未处理的事项，按照本公告规定执行。……” 营改增纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）中《营业税改征增值税试点实施办法》第五条规定，除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。本次营改增涉及的行业税率分别是多少？ 答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十五条规定，增值税税率：

（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

篇8：“营改增”税收政策八大变化解析

一、税收收入归属划分进一步具体

(一)原规定

《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号)对于改革试点期间过渡性政策安排的税收收入归属,明确试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。因试点产生的财政减收,按现行财政体制由中央和地方分别负担。

(二)新政策

第二批营业税改征增值税试点扩围后,《关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》(财预[2012]367号),进一步明确关于改征增值税的收入划分:试点期间收入归属保持不变,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归属试点地区。改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。

(三)分析点评

财政部、中国人民银行、国家税务总局联合下发通知,明确今年营改增扩大试点地区改征增值税后有关预算管理事宜。强调试点期间收入归属保持不变,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归属试点地区。关于改征增值税的收入划分明确,改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。改征增值税收入不计入中央对试点地区增值税和消费税税收返还基数。因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化,由中央和试点地区按照现行财政体制相关规定分享或分担。

二、工程监理服务纳入北京“营改增”试点范围

(一)原规定

上海市营业税改征增值税有关政策内部口径:工程监理业务不纳入本次试点范围的服务项目。工程监理业务不属于《应税服务范围注释》的规定范围,不纳入本次营业税改征增值税试点范围。

(二)新政策

1.江苏省常州市国家税务局关于营业税改征增值税试点应税服务的若干内部参考,工程监理业务不属于《应税服务范围注释》的规定范围,不纳入本次营业税改征增值税试点范围。

2.北京市关于营业税改征增值税试点部分政策及管理问题的指导意见(三)附件2:营业税改征增值税部分问题解答明确,纳税人提供工程监理服务属于营业税改征增值税范围。

(三)分析点评

值得一试!北京市将工程监理服务纳入“营改增”试点范围,当属全国先例,形成了独特的“营改增”现象。在判断“咨询”服务是否属于改征增值税范围问题上,第二批“营改增”试点地区应结合现代服务业服务内容、服务对象特点,按照《应税服务范围注释》中“研发和技术服务-技术咨询服务”与“鉴证咨询服务—咨询服务”列举的范围进行界定。就特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动纳入本次营业税改征增值税试点范围。

三、代理记账服务入围北京“营改增”

(一)原规定

上海市营业税改征增值税征收管理方面的政策口径:代理记账、电子申报、共享开票业务不属于《应税服务范围注释》的规定范围,不纳入本次营业税改征增值税试点范围。

(二)新政策

《北京市关于营业税改征增值税试点部分政策及管理问题的指导意见》(三)附件2:纳税人提供代理记账服务属于营业税改征增值税范围。

(三)分析点评

在判断“咨询”服务是否属于改征增值税范围问题上,应结合服务内容、服务对象特点,按照《应税服务范围注释》中“部分现代服务业-鉴证咨询服务—咨询服务”列举的范围进行界定。上海税制改革没有将“代理记账”财税类服务纳入试点范畴,因此代理记账收入还是按照现行营业税政策缴税。代理记账属于涉税服务的常规项目,上海很多会计师事务所、税务师事务所会向客户提供代理记账服务。“代理记账”未纳入咨询服务范畴,不符合咨询服务的实际情况。北京市突破上海模式,应是顺应税改的一个进步和创举。

四、“原留抵税额”按照一般货物及劳务销项税额比例计算抵扣

(一)原规定

《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》曾经规定:“试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣”。

(二)新政策

财政部、国家税务总局在出台《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)所有纳入试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。

国家税务总局下发了《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2012年第43号),给出了处理办法,即按照一般货物及劳务销项税额比例来计算可抵扣税额及应纳税额。

(三)分析点评

由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务,《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》(财会[2012]13号)特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理,明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人,截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额,按照营业税改征增值税有关规定,不得从应税服务的销项税额中抵扣的,应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初,企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记“应交税费——增值税留抵税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

五.货运自开票纳税人不强制认定一般纳税人

(一)原规定

按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[20111111号)原规定:2011年年审合格的原公路、内河货物运输业自开票纳税人,其应税服务年销售额不论是否超过500万元,均应认定为一般纳税人。办理一般纳税人资格认定时,不需提交认定申请,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。

(二)新政策

《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71号)对上述税收政策文件的有关内容修改如下:试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人,应当申请认定为一般纳税人。”的规定废止。北京等八省市试点纳税人应注意财税[2012]71号废止了“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人,应当申请认定为一般纳税人适用此政策”。即所有纳入此次试点的行业,均应按照以上规定办理相关手续。

(三)分析点评

北京等八省市试点纳税人需注意,财税[2012]71号文件废止了“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人,应当申请认定为一般纳税人”的规定。北京市认定标准不区分运输业自开票纳税人和代开票纳税人,不沿用上海自开票纳税人一律认定一般纳税人的做法。北京市的初步认定标准:不区分是否运输业自开票纳税人,以2011年全年、2012年1月至营改增前一个月的营业收入超过500万元以上(含)的纳税人为达标的一般纳税人。给这部分纳税人适应“营改增”税收政策变化的时间,减轻了负担。

六、税负增加企业财政补贴补贴政策中央未明确

(一)原规定

从上海试点情况来看,虽然有部分企业存在税负增加的情况,但上海市也出台相关过渡性财政扶持政策,在坚持税负不增加的原则下,对相关税负增加企业进行财政补贴。根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降,基本消除重复征税”的税制改革原则,上海市在“营改增”试点过程中,决定对因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业按照“企业据实申请、财政分类扶持、资金及时预拨”的方式实施过渡性财政扶持政策。在坚持税负不增加的原则下,对相关税负增加企业进行财政补贴。

(二)新政策

但财政部和国家税务总局印发《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税71号“71号文”,并未对财政补贴这一项进行规定。并没有规定对于因营改增而出现税负增加的企业,是否进行财政补贴,这也成为了地方政府对“通知”执行的最大疑问。而这一政策在第二批试点地区能否给予,还需八省市财政部门出台相关文件。

(三)分析点评

第二批“营改增”部分地区明确财政扶持政策:北京财政扶持资金由市与区县分别负担;广东10亿财政资金补贴“营改增”;深圳通过合适的渠道和方法降低企业税负压力;安徽财政补贴按月拨付、按年清算。

营改增毕竟是一项减税措施,对地方财政是一种考验。但如果政策推广到西部地区,财政收入一旦减少将带来极大压力。基于此,建议中央政府考虑通过转移支付等手段在全国推广或调整征税体制。南北地区经济发展水平差距大,未来可能还需要平衡地区间不同的效益。在经济不景气的背景下,地方财力已经吃紧,部分财政承受能力不是太强的试点地区则面临挑战,对相关税负增加企业进行财政补贴可能力不从心。如甘肃省兰州市根据测算结果,结合兰州市税源特点,提出适时出台全国统一的过渡性财政扶持政策,尤其对于西部欠发达地区,由国家财政合理负担部分扶持资金,缓解地方财政压力。

七、税收征管主体发生变化

(一)上海市

“营改增”上海试点不具备普遍性。在上海的财政体制中,国、地税仍统一,因此调整税制对地方财力影响不明显,内部平衡更加容易。

(二)第二批“营改增”试点地区

作为“营改增”试点扩围地区的10省、市、计划单列市,与上海相比有一个比明显的区别,那就是上海的国税、地税是合二为一的,而其他省市则是国税、地税分设。未来执行“营改增”的职能部门将是国税局,税收征收主体主管税务机关发生了变化。由地方税务局征收营业税,改为国家税务局征收增值税,纳税人需要注意了解税收征收主体主管税务机关的变化。相对于上海而言,加入增值税试点扩围的地区,将对国税局的工作带来较大的挑战。

(三)分析点评

目前我国的财政体制中,增值税主要由国税机关征收,营业税主要为地税机关征收,根据改革设计,营改增后,将由国税机关统一征收。根据改革设计,营改增后,将由国税机关统一征收。针对这一变化,税务总局要求,营改增试点扩围要加强国税局、地税局之间的协作配合,按时完成征管资料和数据交接等工作。

更多省份的产业结构和财政体制并不具备推行增值税改革的便利,因此推广会遇到更多现实的和技术的障碍。”比如,江苏制造业占比较大,如果没有切实稳妥的操作方案,可能会对财政收入造成较大的影响。此外,由于改革涉及到税改行业征管方式的转变,改革会对当下的地税部门带来挑战,恐短时间内无法适应。

根据改革设计,营改增后,由国税机关统一负责征收,收入仍归地方。调整目前国税与地税的功能和定位,这必然要求有规范的体制与之相对应.营改增之所以选择在上海先行先试主要是上海是国税与地税合一,改革涉及的问题不会太多,而营改增试点大幅扩大之后,税收统一由国税机关征收,地税机关的功能就存在重新定位的问题,这也是营改增最大悬念。

八、“营改增”补充税收政策利好航运业

(一)原规定

《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》(财税[2011]133号):船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税。提供船舶代理服务的单位和个人,受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入,应当按照水路运输服务缴纳增值税。

(二)新政策

《关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税[2012]53号)规定:

未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人,向境内单位或者个人提供的国际运输服务,符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号)第六条规定的,试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。

船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》(财税[2011]133号)第四条中“提供船舶代理服务的单位和个人,受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接收方或者运输服务接收方代理人收取的运输服务收入,应当按照水路运输服务缴纳增值税”的规定相应废止。

试点纳税人中的一般纳税人,以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。

(三)分析点评

“营改增”后,内贸航运企业的税收从原来的6%增加到现在的11%,受冲击最大,船代、船管企业也类似,税收从原来的5%增加到6%,虽然幅度不是很大,但毕竟也受到了冲击。”另一方面,由于增值税并未覆盖到全行业,很多企业并不能开具增值税发票,由此,交通运输业的进项缺少可以用来抵扣的发票,比如现在很多加油站都没有增值税专用发票,上述两重因素叠加导致企业税负增加。

在航运业深陷低迷的当下,《补充通知》新增4项减税措施,其中第一、三、四项都与航运业相关,航运企业遭遇到的损失将在一定程度上得到弥补,进一步彰显了“营改增”政策减税的初衷。