cpa税法总结

cpa税法总结（共5篇）

篇1：cpa税法总结

2016年是营改增最重要的一年，注册会计师考试的税法税法做了一些调整。为了方便大家理解和记忆税法，金程CPA给你们准备了这些口诀，来看看吧~

CPA税法记忆口诀1：税法原则

税法原则分两种，区分基本和适用；法定公平和效率，实质课税基本聚；适用原则有六项，法律优位不溯及既往，实旧程新程优实，新旧特别普通比本事。更多CPA备考干货内容关注：

微信公众号：金程CPA（ID:gfeducpa）

CPA税法记忆口诀2：增值税征税范围

销售进口货物要征增值税，加工修理修配劳务来配对；货物是指有形动产电热气，修理修配对象货物一起记；营业税改征增值税要试点，交通邮电现代服务已改变。

CPA税法记忆口诀3：增值税纳税人

增值税纳税人要分类，分一般小规模这一对；货物应税劳务主件，年销售额50万界限，其他情况80万分辨；试点纳税过渡期，销售额500万单独记。

CPA税法记忆口诀4：增值税税率

运输邮政用11%，有形动产租赁找17%。电信行业单独记，增值选6%基础是11%。其他现代服务业，6%很特别。小规模纳税企业，3%很确切。

CPA税法记忆口诀5：增值税进项税额抵扣

进项税额抵扣有条件，专用发票海关专用缴款，凭票抵扣最常见；购进农产品抵扣要计算，收购销售买价30%，运输发票有改变。

CPA税法记忆口诀6：增值税不得抵扣进项

免税非税集体个人消费，小规模管理不善没凭证不能扣税。

CPA税法记忆口诀7：消费税税目

三男两女带着高档手表开车去打球，乘游艇去吃饭，用木制一次性筷子坐实木地板。

三男：烟、酒、鞭炮焰火两女：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石高档手表：电池开车：小汽车、摩托车、成品油打球：高尔夫球及球具游艇木制一次性筷子实木地板：素板、涂料地板

CPA税法记忆口诀8：增值税、营业税、消费税附加

城建附加费与三税配对，同征同减共进退；非税款项不计税，进口不征出口不退；免抵税额要计税，三税退税附加不退。

CPA税法记忆口诀9：土地增值税征税范围

土增征税看权属，有偿转让才算数；房产用来做投资，企业性质做标志；合作建房来自用，暂免征收你要懂；合作建房后转让，照实征税没商量。

CPA税法记忆口诀10：土地增值税税额计算

土增计算要扣除，扣除项目很特殊；土地价款还不足，成本费用也算数；两税两费别忘掉，菲方企业加一条（印花税）；房产开发有猛料，加计扣除要记牢。

CPA税法记忆口诀11：房产税纳税人

房屋产权要交税，具体谁交再分类，产权国有经营人，集体所有集体分。产权出典承典人，产权不定不好分，实际使用做基本，纳税无租用房屋，税额使用人来出。

CPA税法记忆口诀12：房产税应纳税额计算

房产计税从价征，余值租金两平衡；房产自营余值在，房产出租租金来；以房投资分情况，共担风险余值享；不担风险收益稳，租金收入不输阵。

CPA税收记忆口诀13：房产税税率

房产税率要记牢，考试一般给不到；12%从租解药，从价计征多一点狂笑；个人出租房屋经常考，4%税率要记牢。

CPA税法记忆口诀14：房产税税收优惠

房产自用免税住，宗教名胜财政出；机关军队逛公园，团队自用免负担；个人房产莫出租，企业学医房产无。

CPA税法记忆口诀15：房产税纳税义务发生时间

原有房产转经营，当月征税不宽容；新建房屋来生产，建成之日是关键；委托施工要验收，租借房屋交付后；存量房产要办证，次月交税找平衡。

CPA税法记忆口诀16：城镇土地使用税/耕地占用税税收优惠

军事设施养老院，学校医院幼儿园，占用耕地没负担；农民占地搞新建，耕地税额要减半。

CPA税法记忆口诀17：车船税纳税人计税依据

机动车船要纳税，登记与否不分类；乘用客车摩托车，按辆计税没的说；其他车辆整备算，挂车计算要折半；船舶要用净吨位，游艇艇身长度对。

CPA税法记忆口诀18：车船税税收优惠

捕捞养殖渔船不上税，军警武装专用车船类；外事驻华自然灾害免，公共交通农村使用减；吨税已纳内部行使浅，船税宽容大度免五年。

CPA税法记忆口诀19：企业所得税不征税收入和免税收入

财政拨款国家管，此种收入别为难；行政收费和基金，还有财政性资金；他们都要有座位，因此他们不征税。国家组织放贷款，利息所得就地免。居民企业来投资，是否上市看公司，上市持股时间短，这样收益不能免。非营利合理收入，实行免税没错误。地方政府发债券，利息所得免税占。

CPA税法记忆口诀20：企业所得税利息扣除

利息扣除有奥秘，同期同类扣利息；关联要看资债比，扣息一定要仔细；关联证明能独立，据实扣除没说地；如果投资不到位，借款利息不合理。

CPA税法记忆口诀21：企业所得税资产提折旧

房屋、建筑折旧年限最长远，法定就是20年；生产设备明显段，飞火轮（飞机、火车、轮船）折旧也就10年器具工具和家具，折旧年限再减半（5年）；电子设备为最短，3年时间就折完。

CPA税法记忆口诀22：企业所得税技术转让优惠

技术转让真能干，一年净赚500万；一旦超过500万，超过部分要减半；转让收入不算晚，转让所得是关键。

CPA税法记忆口诀23：企业所得税加计扣除优惠

研发活动很辛苦，加计扣除来弥补；三新费用分情况，50%做榜样；残疾人员巧安置，本人双倍扣工资。

篇2：cpa税法总结

C5 城市维护建设税（含教育费附加）

本章复习要点：

一．城建税纳税义务人与税率 第一．纳税义务人

1.“增、消、营”三税 任一税 纳税义务人为城建税纳税义务人 2.外资企业不属于城建税纳税义务人

第二．税率（3档，记忆）

1.一般按纳税人所在地： ①市区 7% ②县、镇 5%

③其他 1% 2.特殊适用税率：

（1）由受托方代扣代缴三税，按受托方所在地适用税率（2）流动经营在经营地交三税，按经营地适用税率

（3）跨省开采油田，生产与核算异省，税费在核算地计算、汇拨生产地缴纳，按核算地适用税率

（4）管道输油，各管道局分别按所在地适用税率

二．计税依据

第一．一般：以应纳的三税税额之和为计算依据 第二．特殊情况：

1.违反三税规定，补罚三税同时也要补罚城建税（包括加收滞纳金）2.违反三税规定，加收的三税滞纳金和罚款不作为城建税计税依据 3.三税减免，城建税一并减免（不单独减免）4.城建税出口不退，进口不征

5.对于出口退税中“免抵税额”应纳入城建税计税依据

一． 税收优惠与征收管理 第一．税收优惠 1.进口不征

2.三税减免，一并减免 3．（1）三税因减免退库，城建税同时退库

（2）三税因“先征后退”、“即征即退”等退库，城建税不得退库 第二．纳税地点

1.参照前适用税率，适用何处税率以何处为纳税地点 2.对跨省油田，适用核算地税率，但纳税地点为生产地

四．教育费附加（不是税种）

1.对缴纳三税的单位和个人征收；外资企业不征收 2.计税依据为三税税额之和，；征收率统一为3% 3.出口不退，进口不征；三税减免，同时减免

《税法》 总结六

C6 关税

复习要点： 一．关税介绍 第一．关税分类：

1.按对象：进口税、出口税、过境税

2.按目的：财政关税、保护关税 3.按计征方式：从量、从价、混合、选择性、滑动

4.按税率制定：自主、协定 第二．其他

1.2001年12月11日正式加入WTO

2.原产地规定：全部产地生产标准、实质性加工标准（工业产品）

二．纳税义务人与税率 第一．纳税义务人

1.以进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品所有人为纳税义务人 2.进出口货物代理人不是关税纳税义务人 第二．税率

1.02.1.1起设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等 2.计征方法：从量税、复合税、滑准税（滑动关税）3．税率应用：

（1）进出口货物，按申报日税率

（2）进口货物到达前先行申报按运输工具申报进境日税率

（3）进出口货物补、退税一般适用原申报日税率，除特别情况： ①减免税后情况改变需补税的按再次申报日税率

②来料加工料件转为经批准内销按申报转内销日税率，擅自转内销按查获日税率 ③暂时进口转为正式进口补税按申报正式进口日税率 ④溢卸、误卸需征税按原运输工具申报进境日税率

⑤由于税则归类改变等税务政策原因需补税按原征税日期税率 ⑥查获走私进口货物补税按查获日税率

三．完税价格（计税依据）第一．一般进口货物完税价格 1.以成交价格为基础确定

（1）进口货物完税价格包括货物货价、运抵第一口岸起卸前运输、保险费用（2）应计入完税价格： ①买方负担与货物视为一体容器费用

②由买方负担除购货以外佣金经纪费

③买方负担包装材料和包装劳务费用（3）不应计入完税价格：能区分的入境起卸后运保费和进口后基建等后续支出 2.海关估价，不得使用以下价格（选择）

（1）境内生产货物境内销售价格（2）可供选择价格中较高价格

（3）货物出口地市场价格

（4）以计价方法规定外的价值或费用计算的价格（5）货物出口到第三国销售价格（6）最低限价或武断虚构的价格 第二．特殊进口货物完税价格

1.运往境外修理货物以审定境外修理费和料件费为完税价格

2.运往境外加工货物以审定境外加工费、料件费以及货物复运进境的运保费估定 3.予以补税原减免税货物完税价格

＝海关审定原进口价格×［1－申请补税时已使用月数÷监管年限×12）］ 第三．出口货物完税价格

包括货物成交价格、运抵境内输出地点前运保费，但应扣除出口关税税额 第四．运保费确定

1.一般陆海空运进口货物运保费计算至运抵境内卸货口岸，按实际费用确定； 若无法确定，海关按进口同期运输行业“运费率（额）”计算运费，按“货价加运费”总额的3%计算保险费

2.出口货物销售价格中不应包括离境口岸至境外口岸间运保费，若包括则要扣除

四．税收优惠与征收管理 第一．税收优惠 1.法定减免

（1）关税税额在50元以下一票货物免税（2）无商业价值的广告品和样品免税（3）退还的境内出口货物再进境免征进口关税，已征出口关税不退

退还的境内进口货物再出口免征出口关税，已征进口关税不退（4）进口货物酌情减免关税情形（多选）：①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃ ①运输途中或起卸时损坏损失 ②起卸后海关放行前不可抗力损坏损失

③海关查验前已破漏、损坏、腐烂且不是保管不慎造成（非主观因素造成）（5）进口货物征税放行后发现残损由国外承运、发货或保险人免费补偿或更换同类货物可免税，但原有残损进口货物若未退运国外其无代价抵偿货物也应征税 第二．征收管理 1.关税缴纳

（1）申报时间：进口自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前

（2）纳税期限：自海关填发税款缴款书之日起15内向指定银行缴纳税款

（3）不可抗力不能按期交款的经海关总署批准可延期缴款，但最长延期6个月 2.强制执行

（1）按万分之五每天征收关税滞纳金

（2）填发缴款书起3个月仍未缴款经海关关长强制征收 3.关税退还

下列情形可自缴税之日起1年内书面声明申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海关误征多纳（2）免验进口货物完税后发现短卸

（3）已征出口关税货物申报退关

4.关税补征、追征：（1）非因纳税人违反规定短征进行“补征”，因纳税人违反规定短征进行“追征”（2）补征期限1年，追征期限3年（1补3追）

《税法》 总结七

C7 资源税

复习要点：

一．纳税义务人与纳税地点 第一.纳税义务人

1.以在境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人为纳税义务人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，对已税产品的批发零售不再征税 2.单位、个人包括外资企业、外籍个人

3.中外合作开采油气田不征资源税（矿区使用费）4.收购未税矿产品代扣代缴资源税计入收购产品成本

5.纳税人开采主矿伴采其他应税矿产品未单独规定税率的视同主矿税目征税 6.进口不征，出口不退（同城建税）第二．纳税地点

1.总体上：纳税地点是开采或生产所在地税务机关

2.跨省开采，生产核算异省，在开采地纳税，按开采地适用税额计算划拨 3.代扣代缴资源税，向收购地主管税务机关缴纳

二．税目税额与税收优惠 第一．税目税额（7大类）

1.原油（天然原油）

人造石油不征

2.天然气（专门或与原油开采）煤矿生产（地面采抽煤层气）不征 3.煤炭（原煤）

洗、选煤不征

4.其他非金属原矿

除上述三类及井矿盐以外 5、6.黑色、有色金属原矿

7.盐（海湖井固体盐、液体盐）第二．税收优惠

1.开采原油过程加热、修井用免税

2.北盐减按15/t征收，南盐减按10/t征收，液体盐减按2/t征收

三．应纳税额计算 第一．课税数量确定

1.总体上以出厂销售或移作自用的初级矿产品数量为课税数量

2.不能准确提供销售或自用数量的，以产量或税务机关确定折算比换算确定 3.连续加工无法计算原煤移送量，按综合回收率折算加工实际销量和自用量确定 4.对金属、非金属原矿，无法确定移送原矿数量按其精矿与选矿比折算确定 5.以自产液体盐加工固体盐按固体盐纳税，以固体盐数量为课税数量；以外购液体盐加工固体盐其外购液体盐已纳税额准予抵扣

6.开采、生产不同税目矿产品应分别核算，未分别核算从高征税 7.原油中稠油、高凝油与稀油划分不清，一律按原油数量征税

《税法》 总结八

C8 土地增值税

复习要点：

一．纳税义务人与征税范围 第一．纳税义务人 总体规定：转让 国有土地使用权、地上建筑及其附着物 取得收入的单位和个人 四个特点：（1）不论法人与自然人

（2）不论内、外资

（3）不论经济性质

（4）不论部门

第二．征税范围

1.范围界定（3个标准）

（1）所涉“土地使用权”国有（2）转让产权（必须发生转让；“出让”不属征税范围）（3）取得收入（货币或非货币）2.具体规定（标准应用，10种）

（1）征税： 出售转让（土地使用权、新建房地产、存量房地）

（2）不征：①合法继承、特定赠与方式转让（个人赠与直系亲属、直接赡养人；通过境内非盈利社会团体、机关公益捐赠）②房地产出租③房地产投资、联营（再转让征）④合作建房自用（转让征）⑤房地产代建⑥房地产重新评估

（3）区分情况：①房地产抵押不征，期满抵债征

②企业间房地产交换征，个人居住房交换不征

（4）免征：企业兼并转让 二．应纳税额计算

第一．应税收入与扣除项目

1.应税收入包括转让所得全部、各种货币或非货币收入 2.扣除项目（6项）成本类：（1）取得土地使用权成本（价款、税费）

（2）房地产开发成本（土地征用及拆迁补偿、前期工程、建筑安装、公共配套及基础设施、间接开发费用）

期间费用扣除：（3）房地产开发费用

（利息＋两项成本×5% 以内；两项成本×10% 以内）

转让有关税金：（4）营业税、城建税及教育附加、印花税（房地产企业除印花税）

（在区分是否房地产企业时还应区分内外资，外资企业无城建税及教育附加）其他项目：（5）对房地产开发企业，加计扣除“两项成本×20%” 旧（存量）房产评估价格：（6）评估价格＝重置成本×成新度折扣率 小结：新建 ①房地产企业扣5项 ②非房地产企业扣4项

存量 ①房屋扣3项

②土地扣2项

第二．税率与税收优惠

1.超率累进税率（增值率＝增值额/扣除额，记忆）增值率（A）

税率

速算扣除率 A＜50%

30%

0

50%≤A＜100%

40%

5%

100≤A＜200%

50%

15% A≥200%

60%

35% 2．税收优惠（1）建造普通住宅销售增值额未超20%免征，超20%全部征税；普通住宅与其他房地产开发均涉及应分别核算，未分别核算全部征税（2）国家征用收回房地产取得收入免征

（3）个人非投机转让自用住房，满5免征，满3不足5减半征，不满3正常征

第三．应纳税额计算（步骤）

1.计算扣除项目合计（确定扣除几项）2.计算增值额

3.计算增值率（＝1/2）

4.应纳税额＝增值额×对应税率－扣除项目×对应速算扣除率（影响所得税）

三．征收管理

第一．房地产企业土地增值税清算 1.清算条件（选择）

（1）应当清算：①项目全部竣工完成销售 ②未竣工但整体转让 ③直接转让土地使用权

（2）可以清算：①竣工转让达85% ②取得许可证满三年未售完 ③注销税务登记未清算

2.非直接销售和自用房地产收入确定

（1）产权转让、视同销售：本企业同一地区、同类房地产平均价格；税务机关确定

（2）自用、产权未转让：清算时不列收入，相应不得扣除成本费用（收入与扣除项目配比）

3.房地产企业几点扣除项目说明

（1）建造与清算项目配套公共设施，产权属全体业主所有或无偿移交政府、公共单为成本、费用可扣除；建成后有偿转让应计算收入再扣除成本、费用（2）销售已装修房屋，装修费用计入开发成本扣除；预提费用不得扣除

第二．纳税时间、地点：转让房地产合同签订后7日内向房地产所在地主管税务机关申报

《税法》 总结九

C9 房产税、城镇土地使用税和耕地占用税

复习要点： 一．房产税

第一．纳税义务人与征税范围 1.纳税义务人

以征税范围内房屋产权所有人为纳税人，包括外资企业、外籍个人（3类）（1）产权国家所有，经营管理单位纳税；集体、个人所有，集体、个人纳税（2）产权出典，承典人纳税（按房屋余值）

（3）产权所有人、承典人不在房屋所在地，产权未确定、租典纠纷未解决，代管或使用人纳税

（4）无租使用，使用人纳税（按房屋余值）2.征税范围

（1）房产税对城市、县城、建制镇和工矿区的经营用房产征税（不包括农村）（2）房地产企业建造商品房出售前不征税，但出售前自用、出租、出借征税 第二．计税依据与税率 1.计税依据

（1）从价计征以房屋余值计税，计税余值为“原值一次减除10%-30%”

原值：①有会计记载按会计记载，无则参照同类房产确定

②原值包括与房屋不可分割附属设备或不单独计价配套设施价值

③房屋改扩建要相应增加房屋原值

（2）从租计征以租金收入计税

租金收入：①包括货币和实物收入

②劳务等形式报酬无法确定，确定标准租金额

③租金收入申报不实或不合理由税务机关核定应纳税款（3）特殊问题（3个）①投资联营：若共担风险实质投资以被投资单位为纳税人按余值征税；收取固定②收入实质出租对出租方按租金收入征税

③融资租赁，实质为分期付款购买房产，对承租人按房屋余值征税 ④居民业主共有经营性房产，自营的对代管或使用人从价征税；出租的从租计税 2.税率（记忆）

（1）从价计征，1.2%（2）从租计征，12%（3）个人按市价出租居住房，减按4% 第三．应纳税额计算 1.房产税按年征收：（1）以余值征收，为一年税额，不足一年要考虑征税时间占一年比例（2）以租金收入征收，与时间无关，按一年内租金收入征税 2.从价计征：应纳税额＝原值×（1－扣除比例）×1.2%

从租计征：应纳税额＝租金收入×12%/4% 第四．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）机关、人民团体、军队自用，事业单位本身业务范围内自用，公园、寺庙、文物古迹自用——免税

（2）个人所有非营业房产免税

（3）其他 ①危房经鉴定停用免税 ②房屋大修连续停用半年以上大修期间免税 ③非营利医疗机构、老年服务机构自用免税

④基建工棚施工期间免税，工程结束基建单位接收次月起征税 ⑤邮政坐落在征税范围内房产征税，坐落征税范围外、核算清楚的免征 ⑥服务高校学生按标准收费学生公寓免税，高校后勤经济实体自用免税

⑦向居民供热并收取采暖费企业免税（同时向居民、非居民供热或兼营供热，按向居民供热收入占总收入比例免税）

2.征收管理（纳税义务发生时间）

关注当/次月之分，以及时间起点：

（1）原有房产用于经营，从 生产经营 当月起（2）自行新建用于经营，从 建成 次月起（3）委托建设用于经营，从 办理验收 次月起（4）购置新建商品房，从 交付使用 次月起（5）购置存量房，从 签发证书 次月起（6）出租、出借，从 交付出租 次月起

（7）发生变化依法终止房产税纳税义务，应纳税款计算截止到变化的当月月末

二．城镇土地使用税

第一．纳税义务人与应纳税额计算

1.在征税范围（城县镇矿）内使用土地的单位和个人为纳税义务人，包括外资企业和外籍个人 2.应纳税额计算

（1）计税依据——占用土地面积确定（依次选用）：

测定面积；证书确认面积；申报面积（核发证书后调整）

（2）新增：征税范围单独建造地下建筑，以证书面积或投影面积计税减半征收 第二．税收优惠与征收管理 1.税收优惠（选择必考）（1）法定免税

①机关、团体、军队及事业单位自用免税

②寺庙、公园、名胜古迹自用免税，公园名胜内索道用地征税 ③市政街道广场绿化等公共用地免税

④企业厂区外公共及对外开放绿化公园用地免税 ⑤非营利医疗自用免税，营利医疗自00年免税3年

⑥企业办学校医院等用地能区分免税（房产）⑦盐滩、盐矿井用地免税 ⑧免税单位无偿用纳税单位土地免税，纳税单位无偿用免税单位土地征税 ⑨自行整治改造土地使用免税 ⑩直接用于农林牧渔生产用地免税 ⑾经营采摘观光农业直接用地免税，但兴建度假村等用于经营生活用地征税（2）地方减免

①5项确定免税：个人居住房屋用地、房管部门房改前经租居民房用地、免税单位职工宿舍用地、安置残疾人福利工厂用地、集体个人办校或医等用地 ②向居民供暖企业，城镇土地使用税征收方法同房产税（免税部分的税额分解）2．征收管理（纳税义务发生时间）

（1）购置新建或存量房、出租出借同房产税

（2）出让或转让有偿取得土地使用权从合同约定交地时间次月起，未约定为签订合同次月起（3）新征耕地自批准之日起满一年纳税，新征非耕地自批准次月纳税（4）土地权利变化终止纳税义务应纳税款计算截止到变化当月月末

三．耕地占用税

第一．纳税义务人、征税范围及应纳税额计算

1.纳税义务人：占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人为耕地占用税纳税义务人（占用环节一次征收）2.征税范围：（1）占用用途：建房或其他非农业建设

（2）“耕地”指国家或集体所有种植农业作物土地，包括菜、园地以及鱼塘；占用之前三年内属于农业耕地的视为耕地征税

3.应纳税额＝占用耕地面积×适用定额税率（实行地区差别定额税率）第二．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）免征：军用设施占用；学校医院等公共事业占用

（2）减征：公共交通设施减按2/平米；农村居民占用耕地新建住宅减半征收 2.征收管理

（1）耕地占用税由地税局征收

（2）获准占用收到通知30日内缴税（3）临时占用应缴税，批准临时占用期限内耕地恢复原状全额退还已缴税款（4）占用林地、草地、农田水利地、养殖渔业水域滩涂视同耕地；建设直接为农业服务生产设施免征

《税法》 总结十

C10 车辆购置税和车船税

复习要点：

一．车辆购置税 第一．纳税义务人

在我国境内购置应税车辆的单位和个人为纳税义务人

1.“购置”包括购买、进口、受赠、自产、获奖等各种取得而使用车辆的行为 2.纳税人包括外国企业、外籍个人；以列举车辆为对象，单一环节（使用）征税 第二．应纳税额计算（记忆：车辆购置税单一税率10%）1.购买自用

计税依据：以支付给销售者的全部价款和价外费用为计税依据 ①随购买车辆支付工具、零部件价款并入购车价款计税 ②支付车辆装饰费并入价外费用计税

③代收款项由委托方开票不计税，但销售方开票并入价外费用

④购买者支付控购费不计税；支付优质销售活动费用及因企业代理支付费用计税 ⑤销售单位除开具专用发票，否则均视为含税要换算，价外费用要换算（/1.17）2.进口自用

非贸易方式进口即进口自用征税（贸易进口时不征税，转自用时征税）组成计税价格＝完税价格＋关税＋消费税 3.其他自用 受赠、自产自用、获奖使用等按能准确提供的申报价格与最低计税价格孰高计税（1）对已缴税并注册登记车辆，底盘和发动机同时更换的，按同类型新车最低计税价格70%确定其最低计税价格

（2）减免税条件消失车辆转而征税时最低计税

＝同类新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100%（3）其他自用的非贸易进口车辆最低计税价格按同类型新车确定 4.特殊情形

（1）减免税条件消失转而征税应纳税额以3（2）中最低计税价格乘税率计算（2）未按规纳税应补税额计算

①不能准确提供支付价费的由检查地税务机关按同类型新车最低计税价格征税 ②回落籍地提供支付价费高于检查地核定最低计税价格的，落籍地税务机关补征 第三．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）法定减免（4个）

①外使馆、领事馆、国际驻华机构及其外交人员自用车免税

②解放军武警列入武器装备计划购置的车辆免税（不是军用牌照都免税）③2009.1.20日至2009年年底期间购置1.6排量以下（含）乘用车减按5%（7.5%）（2）国务院规定减免（3个）

①防汛、森林消防用于公务车辆 ②海归人员现汇购买1辆自用国产车 ③来华定居专家1辆自用车 2.征收管理（易有考点）

（1）一车一申报，在使用环节（最终消费环节）一次征收，登记注册时缴纳（2）购置车辆登记注册的在注册地纳税，不需登记注册的在纳税人所在地纳税（3）应自购买、进口自用、其他方式取得60日内申报纳税

二．车船税

第一．纳税义务人

境内车辆、船舶的所有人或管理人为纳税义务人 1.车船范围指注册登记的所有车船（规定减免除外）

2.车辆、船舶，包括机动与非机动车辆、船舶（非机动车不征车辆购置税）第二．税率

采用定额税率从量计征：（1）载客汽车（含电车）、摩托车按辆征税

（2）载货汽车专项作业车、三轮汽车低速货车按自重每顿征税

（3）船舶按净吨位征税（拖船按2马力折合1吨；拖船、非机动驳船减半征税）（4）客货两用汽车按载货汽车（每顿）征税 第三．应纳税额计算 1.计税依据

（1）车船相关吨位、载客人数等依据以登记证书为准，为办理登记以出厂合格证明、进口凭证为准，不能提供凭证以税务机关核定为准

（2）车辆自重尾数不超过0.5，尾数按0.5t计算，超过0.5则按1t计算；船舶净吨位尾数不超过0.5忽略不济，超过0.5按1t计算；1t以下小型车船一律按1t计算

2.应纳税额（车船税每年计征一次）

购置当年应纳税时间不足一年的：应纳税额＝年应纳税额×应纳税月份数÷12 3.税收优惠（重点）

法定减免：①非机动车船（除非机动驳船减半）②拖拉机

③捕捞养殖渔船 ④军队、武警专用车辆（军用牌照，与购置税对比）⑤已缴船舶吨税船舶（外籍）⑥警用车船

⑦使领事馆及其人员车船 4.征收管理

（1）纳税期限：登记证书当月，未登记购置发票当月，无发票核定纳税时间（2）纳税地点：地税局征收；跨省使用车船在登记地纳税

（3）纳税申报：按年申报；所有或管理人为纳税的使用人应代为缴纳；购买交强险时已缴纳的不再向地税机关申报纳税

（4）已办退税的被盗抢车船失而复得的，自公安开具证明当月起计算纳税

《税法》 总结十一

C11 印花税与契税 本章新增及变化内容：

第二节契税中：增加出让国有土地使用权契税计税价格的规定。

复习要点： 一．印花税

第一．纳税义务人与税率

1.纳税义务人：境内书立、使用、领受印花税法列举凭证并履行纳税义务的单位和个人（含外资企业、外籍个人，“凭证”含各类各类电子应税凭证）

（1）立合同人：指合同直接当事各方，不包括担保人、见证人、证人（间接）（2）立据人：指产权转移书据纳税人

（3）立账簿人（营业账簿）（4）领受人（权利、许可证照）（5）使用人（在国外书立、领受但在境内使用）2.税率（2种）

（1）定额税率：适用于权利、许可证照领受与营业账簿中其他账簿，5元/件（2）比例税率：适用于记载金额的应税凭证“（13个税目中除以上1.5个税目）比例税率4档：0.05‰（借款）、0.3‰（购销、建筑、技术）0.5‰（加工、建 设、运输、转移书据、记载金额营业账簿）1‰（租赁、仓储、保险）第二．税目与计税依据 1.购销合同（有形动产）

（1）税目说明：包括出版与发行单位间合同（不包括发行单位与个人间订阅凭证）、电力厂网、网网间合同（不包括与个人用户间）（2）计税依据：购销金额

①合同金额含税计税依据要包括增值税额，合同金额不含税则不包括 ②以或换货合同应按购销货物合计金额计税 2.加工承揽合同

（1）税目说明：包括印刷、广告、测试、修理、定做等（2）计税依据：

①受托方提供原材料，加工费与原料金额分别核算的应分别按“加工“与“购销”税目计税，未分别核算全额按“加工”计税

②委托方提供原材料的，以辅助材料金额与加工费按“加工”税目计税 3.建设工程勘察设计合同：以收取的费用金额计税 4.建筑安装工程承包合同：以承包金额计税

（不含劳务用工合同；承包后将工程分包或转包的，分包、转包合同也要纳税）5.财产租赁合同（经营租赁）：以租金全额计税，税额不足1元按1元贴花 6.货物运输合同

（1）计税依据：以运输费金额扣除装卸费、保险费余额计税（2）特别情况： ①对于联运，一次结算费用的以全程运费计税，分程结算分别每次结算各方计税 ②国际运输中我国企业按本程运费计税，国外运输企业承运部分免税，托运方以全程运费计税

7.仓储保管合同：以保管费计税 8.借款合同

（1）税目说明：包括融资租赁合同；不包括银行同业拆借合同（2）计税依据：①以借款本金为计税依据，不含利息 ②既签借款合同又立借据的以合同金额计税，只有借据按借据金额计税 ③对流动资金周转性借款合同，以合同规定最高限额计税贴花1次 9.财产保险合同：以保险费计税

（1）税目说明：农牧业保险合同属于应税项目，但免税 10.技术合同

（1）税目说明：区分技术咨询与管理咨询，管理咨询不属应税项目（2）计税依据：以合同金额扣除研发经费后余额计税 11.产权转移书据：以所载金额计税

（1）税目说明：商品房销售属不动产产权转移不按购销征税；无偿赠与要交税 12.营业账簿

（1）税目说明：

①营业账簿中记载金额的按比例税率，其他账簿按件数贴花

②非经营账簿不属于应税项目，银行等单位备查账簿不属于应税项目 ③有财政拨付经费的单位区分经营账簿与非经营账簿

（2）计税依据：记载金额营业账簿按“实收资本”与“资本公积”金额计税，包括现金和实物的金额

13.权利、许可证照：以件数计税（1）税目说明：

（5项）房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（加注：发放方不纳税，领受人纳税）计税依据补充：

（1）应税凭证金额未标明的按国家牌价或市场价核定

（2）同一凭证载有不同税目税率事项的应分别核算计税，为分别核算从高计税（3）对签订时无法确定金额合同（如租期未标明）先按定额5元贴花，结算时少交补税，多交不退

（4）应税合同签订即发生纳税义务，此后不论合同是否执行或撤销都不退税；

结算金额与合同金额不一致的，金额增加补税，金额减少不退税（5）外币应税凭证按书立日外汇牌价折算计税 第三．税收优惠与征收管理

1.税收优惠（区分“不属于应税凭证”与“免税凭证”）（1）免税凭证：

①合同副本或抄本（但副、抄本视同正本使用应纳税）②房管部门与个人签订生活居住租赁合同

③财产赠与政府、福利单位、学校所立书据

④军事、抢险、新建铁路运输凭证 ⑤外国政府、国际金融组织援助贷款合同

⑥无息、贴息贷款合同

⑦与村委会、农民书立收购农副产品合同

⑧农牧业保险合同 2.征收管理

（1）纳税方法：

①自行计算、自行贴花、自行注/划销

②单份凭证金额超500汇贴

③同类需频繁贴花汇缴，汇缴期限1个月 ④向发放办理应税凭证单位支付手续费委托代征（2）违章处罚：常见是追缴税款，处50%-5倍罚款

二．契税 第一．纳税义务人与税率1.以境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人为纳税义务人（含外）

征税对象为境内转移的土地和房屋权属，具体有：

（1）国有土地使用权出让（不征土地增值税，不得因减免出让金而减免契税）（2）土地使用权转让（不包括农村集体土地承包经营权转移）（3）房屋买卖（3种视同买卖房屋）

①以房产抵债或实物交换房屋，房屋产权承受人应交税

②以房产投资或作股权转让，产权承受人（被投资方）应交税 ③买房拆料或翻建新房买房环节产权承受人仍应交税（4）房屋赠与（法定继承不征税）

（5）房屋交换（交换无差价不征税，有补价则支付补价一方应交税）（6）以获奖、预购或者预付集资款等方式承受土地、房屋权属应交税 2.契税实行幅度比例税率

第二．计税依据（不动产价格）

1.国有土地使用权出让、土地使用权转让、房屋买卖以成交价格计税 2.土地使用权赠与、房屋赠与无成交价格，按市场价核定

3.土地使用权、房屋交换，交换价相等不征税，有差价由支付补价方纳税

4.划拨土地使用权经批准转让房地产，转让者按补交的土地出让金计税补交契税 5.对房屋附属设施如果发生产权转移一并征收契税，未涉及转移不征税 6.个人无偿赠与不动产（除法定继承），受赠人全额交税 第三．税收优惠与征收管理 1.税收优惠

（1）一般规定①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅⒆⒇

①机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于公务免征 ②城镇职工首次购买公有住房免征；个人首次购买90以下普通住房按1%征 ③不可抗力原因灭失住房而重新购房酌情减免

④土地、房屋被县以上政府征用后重新承受土地房屋的，由省级确定是否减免 ⑤承受荒山、荒滩等土地使用权并用于农林牧渔的免征

⑥按协定等应免税的外国使馆、国际组织等及其人员承受土地、房屋免税（2）特殊规定

①企业改制重组：非公司制企业整体改建为新公司，权属实质为变更免税； 非公司制国有企业与他人组建新公司，持股超50%对新设公司承受原国企免税； 上述新组建国企控股公司投资建新公司，持股超85%对新公司承受国控免税 ②企业合并、分立免税

③企业整体出售，买受人与原职工30%签用工合同减半征收，全部签合同免征 ④企业注销破产，债权人承受免税；其他承受人（购买）同企业出售中买受人 ⑤以自有房产作股投入本人独资企业免税 ⑥法定继承免税，非法定继承视同赠与征税

⑦拆迁居民重购住房，购买价格中相当于拆迁补偿款部分免税，超过部分征税 2.征收管理

（1）纳税义务发生时间为签订权属转移合同当天

篇3：cpa税法总结

同时符合以下条件的代垫运费不计入销售额,即一是承运者的运费发票开具给购货方的;二是纳税人将该项发票转交给购货方的。

解释:同时符合以上条件的代垫运费,销售方不涉及销项税额,也不涉及进项税额。若不同时符合以上条件的代垫运费,即运输发票开具给销售方,则销售方先计算运费的进项税额,然后视运费收回与否换算确定运费的销项税额。具体分析如下:

(一)对于销售环节的运费:

1.若为支付销货运费,则:

2.若为支付代垫运费,则:

(1)如果同时符合税法中规定的两个条件,则代垫的运费100元直接计入应收账款,不作为价外费用征收增值税销项税额。

(2)如果不能同时符合税法中规定的两个条件,则代垫的运费在代垫当期抵扣进项税额7元。

于实际收到代垫运费款项时,应作为价外费用计征增值税。即:

解释:应收账款借、贷方不平衡的差额可以计入管理费用核销。

(二)对于采购环节的运费:

二、增值税中特殊销售行为的税务处理

特殊销售方式下销售额的确定,这是必须全面掌握的重点内容。主要有:

(一)采取折扣方式的销售

1.折扣销售。折扣销售的目的是促销,由于折扣是在实现销售的同时发生的,因此,税法规定,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税和所得税;如果将折扣额另开发票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。

对于实物折扣,该实物款额不能从货物销售额中减除,并且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

2.销售折扣。销售折扣,是为了鼓励购货方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如:10天内付款,货款折扣2%;20天内付款,折扣1%;30大内全价付款)。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除,但所得税前可以扣除。

(二)采取以旧换新方式销售

根据税法规定,采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。金银首饰以旧换新业务,可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

解释:以旧换新方式销售应掌握:1.按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格;2.有偿收回的旧货物,不得抵扣进项税额。

例如;某商场以旧换新方式销售新型电冰箱取得销售额234 000元,旧电冰箱折价款4 000元。

正确的做法是:

(三)采取以物易物方式的销售

以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互结算,实现货物购销的一种方式。税法规定,以物易物双方都应作购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

解释:以物易物方式的销售应掌握:

1.双方未相互开具增值税专用发票,双方均应计算销项税额,而没有进项税额。

2.双方相互开具增值税专用发票,则双方均应计算销项税额,并抵扣进项税额;若换人的是固定资产则不得抵扣增值税进项税金。

(四)包装物押金是否计入销售额

1.包装物租金,在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。

2.根据税法规定,纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的(“其他应付款”账户),一般不并入销售额征税。

收取包装物押金时:

3.对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

解释:“逾期”是指按合同约定实际逾期或以一年(12个月)为期限,对收取一年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。对于个别包装物周转使用期限较长的,报经税务机关确定后,可适当放宽逾期期限。

没收包装物押金时:

4.对销售啤酒、黄酒所收取的押金,按上述一般押金的规定处理。

5.从价计征的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。

在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额征税。另外,应按其所包装货物的适用税率征税。

(五)旧货、旧机动车的销售

纳税入销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产),无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人,也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。

纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的征收率减半征收增值税;售价未超过原值的,免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇,按照4%的征收率减半征收增值税。

解释:

1.按依照4%的征收率减半征收增值税是指:

应纳税额=销售额÷(1+4%)×4%×50%,而不能是应纳税额=销售额÷(1+4%)×2%

2.旧货经营单位销售的旧货是指旧的消费资料,如旧家电、家具等。

3.应税固定资产是指售价超过账面原值的固定资产,售价未超过原值的,免征增值税。

4.销售应税固定资产的会计分录:假设某企业销售设备一台账面原值100 000元,已提折旧20 000元,销售价格110 000元;则:

三、增值税中视同销售行为的税务处理

下列八种视同销售货物行为,考生必须熟练掌握。考试中主要是计算题和综合题。

(一)将货物交付他人代销;

(二)销售代销货物。

解释:第一,将货物交付他人代销,掌握三点内容:1.收到代销清单时,开具增值税专用发票;2.未收到代销清单时开具增值税专用发票,开票当期计缴增值税;3.不得从销售额中“坐支”代销手续费。4.未收到代销清单时结算了全部货款或部分货款销售实现。5.代销清单逾180天当天销售实现。

第二,销售代销货物,掌握三点内容:1.取得代销手续费,计缴营业税;2.确定代销货物的销项税额;3.取得增值税专用发票,才能申报抵扣进项税额。

注意问题:在已知代销手续费金额和手续费比率时,要能换算出代销货物的销售额,并确定相应的销项税额。

(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。

解释:跨省(市)或县送货,应于移送时计缴增值税。

(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

(六)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;

(七)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

解释:第一,上述视同销售行为,虽不计入“销售收入”账户(但将自产货物分配给股东、职工、易货、抵债或合并,会计应当确认收入),但是要按计税价格计算销项税额;视同销售货物情况下的组成计税价格。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

公式中,成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品,公式中还应加上消费税,但这时的成本利润率不再按10%,而应按消费税有关规定加以确定。

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税

公式中的消费税,仅指从价计征的消费税和啤酒、黄酒、汽油、柴油的定额消费税,不包括粮食白酒、薯类白酒、卷烟的从量计征的消费税。

第二,(四)、(五)两项没有“购买”两字,是因为为非应税项目和集体福利或个人消费的外购货物不得抵扣进项税额;(六)至(七)项购买的货物可以抵扣进项税额,当对外投资、捐赠和分配给股东时,再按计税价格计算销项税额;同时,(四)至(八)项视同销售行为,还应计算缴纳所得税。

例如:某企业将自产货物一批用于捐赠给市红十字事业,成本价格80 000元,市场不含税价格100 000元;则:

该批货物的捐赠价值为97 000元、100 000元与80 000元之间的差额20 000元视同财产转让所得,计算缴纳所得税。

四、消费税中代收代缴税款的计算

委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式:

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本,不含增值税。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。

例题:某烟厂向农业生产者收购烟叶30吨,收购凭证上注明支付收购货款42万元,另支付运输费用3万元,取得运输公司开具的普通发票;将收购的烟叶直接运往烟丝厂加工成烟丝,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明支付加工费8万元、增值税1.36万元,卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。

答案:烟叶收购成本=42×(1+10%)×(1+20%)=55.44(万元)

委托加工烟丝应缴纳消费税=[55.44×(1-13%)+3×(1-7%)+8]÷(1-30%)×30%=(48.23+2.79+8)÷70%×30%=25.29 (万元)

五、企业所得税中接受捐赠实物资产的税务处理

企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并且计入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。

企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

因为企业接受捐赠的非货币性资产已计入当期应纳税所得额,依法计算缴纳了企业所得税;所以,企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等可以作价值转移。这同以前年度政策有变动的内容,应重点掌握。

例如:某企业接受捐赠固定资产一台,价值100万元,支付运费1万元,则应当期纳税。

税务处理(单位万元):

1.接受捐赠时:

固定资产的运费不能抵扣增值税进项税金。

2.当期纳税时:

3.当年提折旧时,年折旧率5%:

4.若次年转售,转售价格104万元时:

资产转让所得4.05万元缴纳所得税。

六、个人所得税中个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的税务处理

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况,向雇员发放的一次性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴。

第一步,先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。

如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

第二步,将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金,按第一步确定的适用税率和速算扣除数计算征税,计算公式如下:

如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:

应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数

应注意:在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。

雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。

例如:王某2007年12月取得一次性奖金12 000元,当月工资2 000元,按新方法计算,以奖金全额为应纳税所得额除以12,其商数为1 000,据此从个人所得税税率表上确定适用税率为10%,速算扣除数为25。计算结果如下:

一次性奖金应纳税款=12 000×10%-25=1 175(元)

当月工资应纳税额=(2 000-1 600)×5%=20(元)

篇4：CPA考试《税法》习题班讲义

北京安通学校20注会《税法》习题班讲义

第一部分 考前说明

一、教材结构

本教材共18章，分为三部分，结构如下：

1、第一部分：税法概论(第1章)

2、第二部分：税收实体法(第2～16章)：(1)流转税种(第 2 ～4章);(2)其他税种(第5 ～13章);(3)所得税种(第14 ～16章)。

3、第三部分：税收程序法(第17 ～18章)

二、考试类型、分值

1、单项选择题(1×20=20分)

2、多项选择题(1×15=15分)

3、判断题(1×15=15分)

4、计算题(4个小题，计20分左右)

5、综合题(3～4个小题，计30分左右)

总分合计：100分

及格分数线： 60分

考试时间： 2.5小时

三、命题特点

1、题量稳定：客观题(单选题、多选题、判断题)为50个小题;

主观题(计算题、综合题)为7～8个小题。

2、客观题覆盖面广：

3、主观题重点突出：

4、主观题跨章节(税种)、跨学科考核逐步增加：

5、主观题考核难度逐步加大：业务复杂、陷阱增加、隐蔽程度提高

四、重点内容

篇5：cpa税法总结

新东方教育科技集团北斗星培训学校 杨军

今年考试的特点有几个不变的地方。第一个不变是题型和题量没有改变。从题型来说分主客观两个部分，这和考前预测是一样的，主客观各占半边天，单选20分，多选15分，判断题15分，客观题一共50分。主观题中计算题20分，四道题，综合题三道题，一共30分。这是第一个不变。第二不变就是考核的特点不变。历年的考核特点，在串讲阶段也说过，都是全面考核，重点突出，今年的考试依然贯彻了全面考核重点突出的特点。增值税、消费税、营业税还有所得税类，包括内资和外资的企业所得税和个人所得税，占据了分值的70%以上。这是今年考试两个不变的特点。

今年的考试还有几个变化特点，第一：就是考核得更细致，比如在计算题中考个人所得税，考的是副食加工的`问题，加工的问题平时大家练得不多，尤其是个人独资企业个人所得税计算题，大家着重以个人业务为主，承包业务、个人独资业务，往往考生比较忽略的，北斗星培训学校在最后一道模拟题中给出的各人所得税的题就是个人独资企业。还比如在单选题里有小汽车消费税减征30%的问题，你算对了以后，如果忽略了30%减征，也就是只交70%，这道题依然没有分，所以考核更核，这是它的变化。第二个变化：所得税的考核，今年比较突出。今年所得税的考核，计算题两个，一个是个人所得税，第二是内资企业所得税。在综合题第二题是内资企业所得税考核是大题。第三题外商投资企业所得税考核，也是大题。所以所得税考核是重中之重。所得税考核是历年的重点，但是今年一个变化的特点就是考核所占的分值跟更多。第三，计算量的分布来说有一些变化。计算量分布在计算题中体现比往年难，计算量大。综合题计算量基本上保持不变。

总得来说，五种题型的难度基本上符合注册会计师职业过程中对税收法律知识的应知应会的内容，今年的考题总体来说还是比较好的，达到了考核的目的。预计通过率与比基本持平。