跟踪审计的分析

跟踪审计的分析（通用6篇）

篇1：跟踪审计的分析

跟踪审计中的审计定位分析

吴伟 向玉茜（山东聊城市审计局）

【时间:2011年08月29日】 【来源: 】 【字号：大 中 小】近年来，跟踪审计作为一种新兴的审计方式，通过审计关口前移，提前预防与及时纠正，将违规违纪、损失浪费等消除在萌芽状态，确保财政资金安全和使用效益，通过对项目的过程“全覆盖”，实现审计的“免疫系统功能”的目标。各级党委、政府也越来越重视审计机关跟踪审计的作用，对审计机关跟踪审计也提出了更高的要求。但是，在实际操作过程中，往往由于审计定位不准确，容易产生审计不到位、越位、直接参与管理的现象，从而带来一系列的问题。如何既保证审计机关充分发挥审计监督职能而又避免审计越位、降低审计风险越来越成为各级审计机关跟踪审计过程中应注意的问题。

一、跟踪审计定位不准的常见现象

（一）审计不到位。某些政府投资项目或专项资金的使用实施过程中，地方政府往往成立指挥部或领导小组，政府主要领导担任总指挥或组长，往往将审计部门作为指挥部或领导小组的一个成员单位，要求审计部门按照指挥部或领导小组的安排和意图开展跟踪审计工作，审计机关无法按照自身的工作要求独立行使审计监督权，而是被动的去跟踪审计，审计的重点也无法根据项目的实际情况得到充分落实，加大了审计风险。例如在一些城建项目跟踪审计过程中，政府要求审计机关投入大量人员对工程变更、进度款审核、工程结算等进行重点跟踪审计，而对项目资金的使用管理和流向情况却不作为重点，跟踪审计变身为“工程监理”，丧失了独立审计的地位致使审计风险加大。

（二）审计越位。跟踪审计过程中参与管理，造成审计机关既是“运动员”又是“裁判员”。参与管理有两种情况较为普遍：一是参与相关政策的制定。作为政策的制定者，审计机关不超脱，无法客观准确的对相关政策及其效果做出审计评价；另外一种情况是直接参与管理，越权处理。例如在某些项目实施过程中，项目法人就规定没有审计部门的签字盖章就不得支付工程进度款和工程结算，审计机关未向项目法人提出审计意见而是直接审减工程款拨付额，这样往往容易导致项目法人认为审计是项目管理的最终审批环节，降低了主管部门主动管理的积极性，并将相应责任推给审计机关，加大了审计机关的审计风险。形成审计机关既是“运动员”又是“裁判员”，自己监督自己，而被审计单位却置身事外的被动情况。

（三）审计越权处理。在某些跟踪审计项目中，审计机关往往依据«建筑法»、«招投标法»、«合同法»、«土地管理法»、《城乡规划法》等已明确执法主体的法律法规直接对被审计单位进行处理处罚，执法主体资格存在较大争议，审计风险巨大。

二、跟踪审计中审计机关的定位依据

（一）审计机关的法律定位。«审计法»第五条 “审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉”，可以看出，审计法对审计机关的法律定位是依法独立行使审计监督权。强调的一是审计机关

1独立行使法定权力，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉；二是审计机关行使的是审计监督权，而不是管理或处理权。执行跟踪审计的审计机关必须严格遵循这一法律定位。

（二）审计机关的职责定位。«审计法»第十六条“审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督”。本条强调了审计机关是对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。跟踪审计过程中，审计机关也应坚持这一职责定位，坚持资金财务审计和其他审计有机结合，确保审计质量。

（三）审计机关的处理权。现行法律没有授予国家审计机关审计代位处理处罚权。«审计法»第三十五条 “审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理”。审计机关应在法律法规允许的职责范围内按照规定程序行使处理处罚权。

三、合理避免跟踪审计风险的对策

（一）坚持跟踪审计中审计机关独立行使审计监督权的法律地位。审计机关应争取政府支持，将审计机关在跟踪审计中的独立监督地位以制度和办法的形式固定下来并向各相关单位转发，进一步明确跟踪审计中审计机关的独立监督地位及法定的职责和范围，真正做到依法独立审计，为政府决策做好服务。

（二）充分发挥审计的建设性作用，完善项目管理内控制度，提高项目管理水平。项目法人是项目建设管理的责任单位，是项目建设的内行，应当承认其项目管理水平比审计部门要高，只有充分发挥项目管理单位的管理职能才能保证项目建设顺利进行。跟踪审计过程中应首先建议政府明确计划、财政、建设、项目法人等相关部门和单位在项目管理中的的职责，按照部门职能各司其职、各负其责，协助政府完善项目建设的内部控制制度。从而使跟踪审计的任务由查问题变为首先完善建设单位的内控制度，充分发挥管理职能，其次才是查问题、纠正问题，起到审计部门在制度建设和完善方面的建设性作用，同时也避免了审计部门直接参与管理的尴尬和风险。

（三）充分合理的使用处理处罚权和审计建议权。对跟踪过程中发现的问题，可以跟踪审计意见单形式向被审计单位提出并要求及时纠正，有关单位在一定时限内不予纠正的，由审计机关在法定职权范围内进行处理，审计机关无处理权的应及时提请有权处理的机关依法处理，同时充分利用审计信息、审计要情、审计简报等形式及时向党委、政府等报告情况，引起领导重视，督促有关部门整改，既能避免损失浪费，又能提高审计在社会各界的影响，还能避免直接处理带来的巨大审计风险。

（四）变被动跟踪审计为主动跟踪审计。审计的关口前移，从预算分配环节开始跟踪审计，分析财政资金的分配原则是否符合国家政策、预算是否经人大批准、分配结构是否合理、分配的内控制度是否健全有效，从宏观上掌握预算执行的总体情况，促进财政资金配置效率的提高，提高跟踪审计的主动性，既能抓住重点、有的放矢，又能为后续的各项跟踪审计提供依据，有效保证审计监督的独立性，避免参与管理。（吴伟 向玉茜）

篇2：跟踪审计的分析

实施建设工程全寿命过程跟踪审计，是建设工程审计风险管理的重要手段。建设工程审计的风险从可行性研究一直到竣工结算都可能发生，贯穿整个周期。因此，要控制审计风险，就应针对建设工程审计现状、审计风险成因、审计风险特征，并从决策阶段开始，对设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算实施全过程跟踪审计。它体现出现代审计发展的新思路和新方向。

1.1跟踪审计的意义

（1）是工程项目管理客观上内在需要。由于国家经济快速发展，基建投资大幅增加，造成建设单位基建管理部门不相适应，造价管理人员数量与项目管理需要不相适应，造价管理人员知识结构与项目管理需要不相适应。工程项目管理客观上需要更多知识、更全更新的造价专业人员已是不争的事实。

（2）是阳光工程的需要。过去有一种说法是，“房子一栋栋地建，干部倒下一大片”。应大力提倡实施“阳光工程”，要做到工程优良、干部优秀，自身要求对工程实施过程监督和加强工程项目管理，为跟踪审计实施提供了可能。

（3)是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就帐论帐，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各种经济风险是现代审计的重要内容。

（4)是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。

（5）是社会中介组织拓展市场的需要。在当今工程咨询行业竞争日趋白热化之际，社会中介组织为了拓展市场和赢得生存空间，必须提供新的业务，更好地为客户服务，最大限度地占领市场。

1.2跟踪审计的特点

(1)从静态向动态转化。一方面，传统审计模式是在工程竣工后集中进行一次结算审计，这

时要面对各个施工程序中发生的大量签证，工作量大。而跟踪审计可以分时段分内容，对基础工程、主体工程、装饰工程等进行动态审计，这样使得审核思路更清晰，也可缓解短时间内处理大量数据的工作压力。另一方面，跟踪审计可在传统工作阶段范围基础上双向延伸，这样有利于分析前后阶段互相影响的关联因素，可以动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常。

（2)从事后审计向与事前、事中相结合审计转变。在传统的事后审计时因隐蔽工程或多次变更部位的一些细节记录不详，很难区分清楚、判定正确。故理不清、扯不断现象经常发生 跟踪审计可从源头上避免此类现象的发生，审计人员及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程过程中各种有效信息，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备。

（3）减少时耗，提高工效。跟踪审计人员在施工现场汇同建设方、监理方、施工方签字认可了实测记录后，可立即计算出相应的工程数据，即随签随算，避免了扯皮拉筋和以往签证长期不签，大量积压的弊病，将较长的传统审计周期提前压缩消

消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在施工阶段，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了经济效益。跟踪审计中存在的问题及对策

2.1存在的问题

(1)实际施工经验有待丰富。以往审计人员精力都放在事后对数据和文字资料的审核上，且加上很少深入现场，对新工艺、新材料不熟悉，对施工程序和工艺也不了解。如某深基坑开挖后，边壁有滑移产生，在选择锚固方案时，因方案不同，造价相差较大，故要求审计人员参与讨论，由于不太懂施工，其所提建议要么耗用人工、机械、材料过多，费用过大;要么施工方法过于简单，护壁效果不可靠。未能起到咨询服务的作用。

(2)实地取证、记录不够积极主动。由于传统工作械、材料过多，费用过大;要么施工方法过于简单，护壁效果不可靠。未能起到咨询服务的作用。

(2)实地取证、记录不够积极主动。由于传统工作模式已可以为常，一些审计人员到现场往往不及时，更谈不上主动，经常要建设方多次通知，这样耽误了时间，或者晚到后只记录到不全的内容，有的甚至重新开挖察看。当施工中采用定额以外的新工艺时，不能详细清楚地了解其中人工、机械、材料的消耗量，既不利于自身做补充定额分析，又不能在审核该工序费用时，拿出相关准确数据。

(3)过于压价，影响质量和使用。遇到投标书中没有单价的材料时，一般由建设、监理、审计和施工4方共同去市场询价，有些实际用量并不大，但审计人员即夸大购买数量，以获得供货方的优惠价，并将其确定为合同价位，当正式签订合同时，因实际需量不大，无利可赚，供货方拒签合同，造成矛盾，甚至重新询价，耽误了工期。又如，某宾馆客房所需电子感应式门锁，其构造精密，由计算机系统管

理，每道锁都单独编码。供货方送验的样品，虽价格较高，但经检验确系正品，经与建设方几轮商务谈判后，最后报价为480元/只。但审计人员一味压价，只至320元/只。供货方为了在建设单位站住脚，只好同意，但经营策略毕竟是服务于赚钱盈利的。供货方便以次充优，外观虽相同且短期内使用正常，但交付使用近一年后出毛病检修时才发现质量打了折扣。影响了使用。

（4）定额使用有失灵活。现行定额对材料损耗的处理是给定一个平均损耗量或损耗系数。如楼地面固定铺设双层地毯损耗率为3%，每铺设100 m2，计算地毯用量为103 m2。但某酒店由于不规则曲边形楼面，铺设地毯时有大量裁剪拼接，经实测损耗率达15%，每铺设

m2实耗地毯115 m2。审计人员本着降低造价坚持按定额计算的出发点固然不错，但在市场经济的今天，有些特殊情况(在精装饰中较常见)应区别对待。各地造价管理部门在遇到新的施工工艺和方法时，为了对定额子目进行补充和修订，也都是要求建设方和施工方提供详细的材料，力求准确合理地反映该定额子目里人工、机械、材料的平均消耗量。因此，类似这样的争议即使到当地造价管理部门裁决，也有不少是当事双方协商解决。

（5）其他问题。到目前为止，全寿命过程内其他阶段的跟踪审计还未推广普及，有多种原因。一是现有相关法律、法规对其他阶段的技术措施、经济指标如何审计尚无具体条款，也没有形成如施工及竣工结算阶段审计那样成熟的办法。二是不少审计人员没有主动意识，不愿多揽事。或者认为传统审计业务已经多得忙不过来，无暇他顾。三是现有建设工程审计人员几乎都是造价审核类的工程师，若要拓展业务范围，还缺乏建筑、结构、设备及投资咨询等方面的专业知识和技能，因此，队伍建设有待加强。

2.2应对策略

（1）加强思想观念的认识和提升。让审计人员充分了解建设工程全寿命的构成及其管理，强化依法审计的法律意识和政策水平以及工作的主观能动性和责任心，拓宽思路，不囿于传统固定思维，勇于面对新的领域和新的要求，无条件服从建设工程的需要，在建设方审计部门的领导协调下，以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪，在事前、事中为建设方提供专业化的咨询服务。

（2）坚持专业理论及技能的学习和充实。事物总是不断发展和变化的，一个人的专业水平无论有多高，若是停滞不前，‘解于补充、完善，那么他原有专业知识和技能就会渐渐落后和老化。因此，审计人员应加强在理论和实际两方面的学习和提高。特别是在我国加入WTO后要尽快与国际惯例接轨，尽量多地了解和熟悉本行业最新动态、最先进的知识点。与此同时，还要多多参与技术难度大、不同性质、不同行业、不同规格、不同地域、各具特色、涉及层面广的工程项目。努力成为复合型、实用型人材。

（3）改进工作方法和作风。在具备敬业精神，工作责任感和职业道德的前提下，要注重工作的方式方法。施工现场了解新工艺流程要像施工方的工程师一样了然于心;实地测量、观察、取证要像监理方的工程师一样跟班旁站;定

额套用时，要在坚持原则的前提下，适当协商，灵活机动。跟踪审计现场团队中，最好由具有注册监理工程师或注册咨询工程师资格者担任主审，这样，工作起来既能游刃有余，又能有理有利有节。努力构筑起建设工程项目业主、监理、跟踪审计立体式交叉管理控制的新模式。对跟踪审计的新要求

（1）源头抓起。建设工程跟踪审计应尽快从“决策阶段”开始。尤其要重点关注其后的“设计阶段”，主要从两方面入手:一是工程结构的合理性。如果工程结构不合理，则造成的代价和牺牲是巨大的，既有经济的，更有社会的。二是工程材料的合理性，有些材料的用途和效果是近似的，但价格差别较大，所以选材就成为工程造价控制的大问题，尤为可怕的是，对于一些材料商与设计人员的联手“合作”，若不能形成有效的监控机制并对其严格监督，建设方的损失会更大。

（2）完善制度。及时、全面地总结跟踪审计的既有经验，尽快制定出工程项目全寿命过程跟踪审计办法和实施细则，完善项目管理制度，跟踪审计制度，使各制度间相互衔接，保证跟踪审计有效实施。

（3）明确职责。处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。审计人员跟踪审计时务必把握好工作尺度，以避免不恰当地或在无意中承担了不应涉及的现场管理责任。这样跟踪审计才能到位而不越位。

篇3：工程跟踪审计中的问题分析

所谓建设项目跟踪审计,是指审计部门运用审计方法,依据国家的有关法律、法规和相关制度规范,对建设项目从投资立项到竣工交付使用全过程经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。跟踪审计介入,由事后审计向事前与事中相结合的模式转变,减少了时耗,提高了工作效率,项目投资得到了较好的控制,取得了较好的经济效益和社会效益,已成为政府审计的重要监督手段和方法,促进了政府审计职能的发挥。但是在实践过程中也反映出一些局限性和急需改善之处。

一、跟踪审计介入时间点模糊

工程建设项目一般分投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计介入时间点不同,审计效果就有所不同,而关于跟踪审计的时间介入点,尚没有一个明确的规定。理论上讲,越早介入,审计越好。但由于审计人员在评价前期决策等方面缺乏专业能力,无法承担此阶段审计任务,又由于传统意义上认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算,因而在跟踪审计实践中,绝大多数跟踪审计是在施工和竣工结算阶段才介入,那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制,跟踪审计的效果就不够明显。现阶段,建设项目招标投标工作中存在许多问题,如招标文件不规范、招标程序不适当、招标控制价不准确、投标报价不真实、评标落于形式,这些问题造成施工阶段造价控制很难合理。如何通过审计发现这些问题并及时建议,使招投标工作更加规范以便以后审计工作开展,是审计人员关注的重点所在。

建议跟踪审计工作应提前至设计阶段和招标阶段,加强审计人员的执业能力培训,特别是针对项目前期设计概算、招标控制价、预算价、合同价等编制审核进行业务培训;建立健全项目前期审计的制度,对前期设计概算、招标控制价、合同价确立进行事前审计。

二、缺乏相对规范的跟踪审计实施法则

跟踪审计作为一种全新的审计模式,审计人员承担着比较大的责任和风险,这就需要相关的审计法则作为支撑。但目前尚缺乏相对标准、具体、操作性强的实施细则规定,造成项目的审计人员对跟踪审计认识不清,职责不明。如:隐蔽工程验收问题,监理单位认为审计单位应该对现场工程量进行复核,放松了对现场质量的控制;进度款及结算价款审核问题,监理单位认为审计单位会勘查现场情况,放松或完全放弃了对竣工图纸、送审资料的审核工作;现场签证监管问题,国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和对签证等事项的具体操作规范,而在实际工作中,他们往往要先等跟踪审计人员表态后自己才签署,这样很容易造成各方责任和风险上的冲突。

建议结合各地实际情况,职能管理部门制定跟踪审计实施细则,明确各方职责、跟踪审计的程序、内容和要求、审计资料及审计报告格式等,规范参建各方行为。跟踪审计人员应是作为助手的身份参与项目建设管理,履行监督职能,通过造价专业咨询和管理咨询以建议形式参与对项目建设的服务,而不应在项目建设过程中直接参与具体事务的决策。

三、评价无标准,审计质量难提升

目前建设项目的跟踪审计,往往需要社会中介机构(咨询公司)参与协审。在传统的审计评价中,审减金额或审减率是委托单位评价审计价值、审计效益的主要标准,但对于跟踪审计来讲,审计人员不仅在项目建设过程中控制了工程造价,还进行了监督评价和审计建议,使审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正。于是矛盾点就在:跟踪审计工作做得越细致,过程问题解决得越多,最后竣工结算时审减收费可能就越少。所以不能用以往的审减率来简单的比较审计的效益,应全面客观地评价跟踪审计的成果。现实情况是审计人员考虑到审计的审减收费,往往对审计过程中的审计问题不重视或者忽视,影响了跟踪审计绩效的价值。

建议在制定跟踪审计委托合同及考核细则时说明,通过“定性”和“定量”相结合的方式来评价审计人员的绩效,充分发挥审计人员的工作积极性和主观能动性,提高审计工作成效。

四、跟踪审计收费压价,审计质量难保证

跟踪审计是对建设项目的全过程审计,涉及到项目各阶段的审核工作,所以需要充足的审计人员,以满足跟踪审计的同步性。然而,过度的竞争压价,跟踪审计单位为减少成本,派出的审计人员数量不足、专业不全、人员的素质偏低,使跟踪审计应付于形式。在这种情况下,要面对如此繁重的审计任务,如此细致的审核工作,如此长期的审计过程,跟踪审计质量必然难以保证。

建议以现行工程造价咨询服务收费标准为基准,结合各地项目实际情况,制定统一可行的跟踪收费细化标准。跟踪审计招标时明确收费标准,防止恶性竞争、降低服务质量,这样使跟踪审计单位能够把更多的精力放于提高服务质量上。加强对跟踪审计单位及审计人员的考核力度,考核结果与单位及个人报酬挂钩,建立奖惩制度,促使跟踪审计单位认真服务,使跟踪审计发挥应有的作用。

综上所述,为了使跟踪审计能健康运行,并发挥更好的作用,国家宏观方面,应确保跟踪审计依法实施,有法可依,审计监管部门必须建立和健全审计程序和审计规范,使跟踪审计逐步走向程序化、规范化、制度化。微观方面,咨询公司和审计人员要积极组织学习实践,总结已有的经验,建立和完善一套跟踪审计实施办法、规范程序和操作标准,对审计的原则、内容、风险评估、审计报告等方面做出细化规定,为审计人员开展跟踪审计提供支持指导,防范审计风险,最大限度地提高审计工作质量。

工程跟踪审计已是近些年建设领域发展起来的一个新趋势,是我国审计探索和推进效益审计的重要实践活动,不仅符合世界范围效益审计的发展方向,也更加适合我国现阶段固定资产投资建设的需要。

参考文献

[1]张苏红.工程造价全过程跟踪审计之我见.《投资与合作:学术版》,2014.

[2]熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈.《财会通讯》,2007.

[3]张玉录.政府投资项目全过程跟踪审计研究.《山东建筑大学》,2012.

[4]马丽娟.工程跟踪审计相关问题研究.《山东工业技术》,2015.

篇4：分析师跟踪、审计任期与审计质量

摘要：已有研究在探讨审计任期与审计质量的关系时，忽视了对客户信息环境的考察。文章以分析师跟踪作为客户信息环境的代理变量，对这一议题重新进行了考察。实证结果显示，审计质量与审计任期呈负相关关系；在分析师跟踪较多的客户中，这种负相关关系显著弱化。上述结论表明良好的客户信息环境有助于保证会计师事务所的独立性，从而提高审计质量。文章从客户信息环境的视角拓展了审计任期影响审计质量的具体机制和途径问题，丰富了这一研究领域的相关文献，对监管部门制定有关政策也具有重要借鉴意义。

关键词：审计任期；审计质量；信息环境；分析师跟踪

一、 引言

近年来，国内外爆发了以安然事件为代表的一系列财务舞弊丑闻。人们发现，很多舞弊丑闻具有一个共同的特点，即会计师事务所的审计任期过长，例如，安达信会计师事务所自1985年～2001年一直承担安然公司的财务报告审计工作。一时间，长审计任期成为人们诟病的对象。于是，监管者决定对审计任期加以限制，旨在提高审计独立性，保证审计质量。美国于2002年7月颁布了SOX法案，实行审计师轮换政策。中国也于2003年10月颁布了有关规定，要求审计师连续对同一上市公司进行审计的时限不能超过五年。显然，监管者颁布并实行该政策的依据是：长审计任期会损害审计独立性，进而降低审计质量。但学者对此持有不同看法。一些认为，审计师的专业水平能够在审计任期延长的情况下得到提高，最终改善审计质量（如夏立军等，2005）；另一些学者则认为，较长的审计任期会损害审计师的独立性，造成审计质量下降（如刘启亮，2006）。总之，从专业能力的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有积极作用。而从独立性的角度来看，任期的延长对审计质量的改善具有消极作用，到底哪种作用居于主导地位，还需要进一步检验。此外，一些研究表明，审计任期与审计质量之间的关系还受到其他因素的影响，如行业专长、CEO权力大小等。这为后续研究提供了一个新的思路：将审计师特征或客户特征纳入到对两者关系的考察框架之中。

受这一思路启发，我们在研究审计任期和审计质量关系时，进一步考察了客户信息环境对两者关系的影响。本文认为，在探讨审计任期与审计质量的关系时，考察客户的信息环境是必要的，因为审计任期对审计师专业胜任能力和审计独立性的影响都与客户的信息环境有关。文章具有以下两方面的贡献：（1）之前对于审计任期与审计质量之间的关系的研究，学者多采用直接检验的方法，鲜有研究去探讨不同情境下两者关系存在的差异。本文以客户信息环境为视角，对这一问题进行了探讨，丰富了审计任期与审计质量之间关系方面的文献；（2）本文的研究表明，分析师跟踪弱化了审计任期与审计质量之间的负相关关系，具体而言，分析师跟踪能够抑制审计任期对独立性的损害作用，表明分析师对提高我国资本市场的运行效率发挥了重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。

二、 理论分析与研究假设

审计质量可以视为审计师发现和报告财报中重大错弊的联合概率。基于这一定义，对于审计质量如何随任期变化而变化，学者持有不同看法。一些学者认为，审计质量将随着审计任期的延长而降低。其依据在于，长审计任期易导致审计师—客户亲密关系的形成，而亲密关系将对审计独立性造成损害，从而降低审计质量。例如Watts和Zimmerman（1983）指出，审计师与公司的亲密关系会随着审计任期的增加而不断强化，而这会损害审计的公正性和客观性。另一些学者则认为，审计任期与审计质量之间存在正相关关系。其依据在于，审计活动属于生产活动，在审计过程中，同样存在着学习效应，审计师对客户生产经营、会计处理等方面的了解会随着审计任期的延长而不断增加，审计能力和效率得到提高，最终改善审计质量。例如，Petty和Cuganesan（1996）认为，审计师对某一公司的专属知识具有时间积累效应，这会有助于提高审计师的专业水平，进而提高审计质量。Palmrose（1986）的研究也表明，由于审计师在审计任期的初期缺乏识别客户特定风险的能力，因此，审计师在审计过程中存在“干中学”的现象。基于上述两种观点，对于审计任期与审计质量之间的关系，本文提出如下两个竞争性假设：

H1（a）：审计任期与审计质量之间存在负相关关系；

H1（b）：审计任期与审计质量之间存在正相关关系。

如前文所述，这种相关关系还受到其它因素的影响。Lim和Tan（2010）发现，对于拥有专长的审计师，随着时间的推移，审计质量会提高，但在控制住审计费用后，审计质量又会下降。区别于现有研究，我们考察了公司信息环境在两者关系中所发挥的调节作用。实际上，其作用机制可以从独立性和专业能力两个方面来分析。第一，审计独立性方面。透明的信息环境使投资者和监管部门能够对被审计单位的经营和财务状况有细致、深入的了解。在此情况下，若客户与事务所存在“合谋”行为，即审计独立性随着审计任期的延长而受损，则容易被投资者和监管部门察觉。在市场高度关注之下曝光丑闻，不仅对审计客户的经营发展非常不利，也会使事务所的声誉严重受损。事务所对声誉受损的担忧会提高其抵抗审计客户压力的动机，对其实质性独立有促进作用（Shockley，1982）。因此，在良好的客户信息环境下，审计师面临着更多的外部监督和声誉受损压力，促使其更加注重自身的独立性，进而保证审计质量。第二，专业胜任能力方面。审计师在审计过程中通过对客户生产经营、会计政策等方面的不断了解，会逐渐积累起对特定客户的专属审计经验，使其专业胜任能力不断提高。若客户具有良好的信息环境，则审计师对客户的了解就会更加深入和透彻，其专业胜任能力的提高幅度也会更大，进而保证审计质量。基于上述分析，本文提出：

H2：良好的客户信息环境能够弱化（强化）审计任期与审计质量之间的负（正）相关关系。

三、 研究设计

1. 模型与变量。

为检验H1，建立如下模型：

OP表示审计意见类型，当公司收到非标审计意见时取1，否则取0；TENURE表示会计师事务所的审计任期。若H1（a）成立，即审计任期与审计质量负相关，则TENURE的回归系数显著为负；若H1（b）成立，即审计任期与审计质量正相关，则TENURE的回归系数显著为正。为控制其他因素的影响，借鉴现有研究，在模型中加入了如下控制变量：BIG10表示是否为国内前十大所；LEV表示企业资产规模；SIZE表示客户规模；ROE、CFO、GROW表示公司的净资产收益率、经营活动现金流量和成长性。FEE是审计收费的自然对数；LOSS表示公司是否发生亏损。此外，INDUSTRY和YEAR分别是行业和年度虚拟变量，用来控制行业和年度的影响。

为检验H2，建立如下模型：

OP表示审计意见类型，定义同模型（1）。TENURE表示审计任期。INFO表示客户的信息环境，借鉴现有研究，本文采用四个与分析师跟踪相关的变量来度量客户信息环境：（1）ANALYST：虚拟变量，有分析师跟踪取1，否则取0；（2）NANALYST：跟踪分析师的数量；（3）STAR：虚拟变量，有明星分析师跟踪取1，否则取0；（4）NSTAR：跟踪的明星分析师的数量。TENURE*INFO是TENURE和INFO的交乘项。若H2成立，则TENURE*INFO的回归系数应显著为正。其余变量的定义同模型（1）。

2. 数据与样本。本文选取2004年～2012年沪深两市A股上市公司为研究样本。之所以以2004年作为研究起点，是因为最佳分析师的评选从2004年开始。回归样本中不包含以下观测：（1）当年新上市的公司—年度观测；（2）金融行业的公司—年度观测。（3）数据不完整的公司—年度观测。最终得到10 867个有效的公司—年度样本。本文所有财务和审计数据均来自CSMAR数据库。国内前十大会计事务所的排名来源于中国注协网站，明星分析师的数据来自于新财富网站。

四、 实证结果及分析

1. 描述性统计。表1报告了主要变量的分布情况。OP的均值和中位数分别为0.079 2和0，表明得到非标审计意见的样本占样本总量的比例较低。TENURE的均值和中位数分别为4.524 6和4，表明多数公司在五年之内更换了事务所。NANALYST的均值和中位数分别为8.108 1和3，最小值和最大值分别为0和67，NSTAR的均值和中位数分别为1.185 2和0，最小值和最大值分别为0和14，表明不同客户的分析师跟踪人数有较大差异，这也意味着客户的信息环境存在较大差异。BIG10均值为0.313 0，表明国内前十大会计师事务所的市场份额较大。LEV的均值和中位数分别为0.520 9和0.497 8，表明样本公司的负债水平比较合理。ROE的均值和中位数分别为0.053 3和0.069 0，最小值和最大值分别为-1.023 7和0.418 7，表明样本公司的盈利能力虽然有较大差异，但总体水平较好。GROW均值和中位数分别为0.217 4和0.130 2，表明样本公司的成长性较好。LOSS的均值和中位数分别为0.122 5和0，说明大部分公司在上一年度处于盈利状态。

2. 回归结果。表2报告了模型（1）的回归结果。从表2中可以看出，TENURE的回归系数显著为负，说明随着审计任期的增加，上市公司更可能获得标准审计意见，换言之，审计任期与审计质量存在显著的负相关关系，这与H1（a）一致。这表明在中国审计任期延长对审计独立性的损害作用超过了其对专业胜任能力的提高作用。对于控制变量，ROE、GROW的回归系数均显著为负，表明企业经营业绩和盈利能力越好，获得标准审计意见的概率越大。BIG10、LEV、LOSS、FEE的回归系数均显著为正，表明：较大规模的事务所审计质量更高；上市公司的财务状况越差，越可能得到非标审计意见；上市公司的审计费用越高，其得到非标审计意见的可能性越大。CFO的回归系数为负，但不显著。SIZE的估计系数显著为负，可能是由于上市公司规模越大，与审计师的谈判能力越强，因而获得非标审计意见的概率减小。

表3报告了模型（2）的回归结果。在表3中，第一列至第四列分别报告了客户信息环境（INFO）的四个代理变量的回归结果。从表3可以看出，TENURE的估计系数显著为负，TENURE*ANALYST、TENURE*STAR的估计系数均在1%水平上显著为正，TE-NURE*NANALYST、TENUR-E*NSTAR的估计系数均在5%水平上显著为正，表明审计客户的信息环境越好，审计任期与审计质量之间的负相关关系越弱，即客户良好的信息环境能够抑制审计任期延长对审计质量的负面影响，与H2相一致。控制变量与表2的回归结果相似，符号与显著性水平均没有发生显著变化，考虑到前文中已对表2中的回归结果进行过详细阐述，简约起见，表3中未加以列示。

3. 稳健性检验。为确保研究结论的可靠性，借鉴已有研究的做法，采用可操控性应计利润来度量审计质量（Myers & Omer，2003），对研究假设重新进行检验。具体而言，本文采用DA（分行业-年度估计而得）作为OP的替代指标。经检验，前文中的回归结果依然存在，说明本文结论较为稳健。

五、 结论

本文基于客户信息环境的视角，考察了审计任期和审计质量的关系问题。回归结果发现：（1）审计质量与审计任期之间呈负相关，说明在我国A股市场上，审计任期的延长更多的是对独立性的损害，而非对专业能力的提高；（2）客户良好的信息环境会弱化审计任期与审计质量间的负相关关系，表明改善公司信息环境能够显著抑制审计任期延长产生的不良经济后果。本文丰富了审计研究领域的有关文献，同时，也揭示了提高公司信息环境在审计领域产生的积极经济后果，以及分析师在提高我国资本市场的运行效率中发挥的重要作用，这对监管部门制定有关政策具有现实指导意义。

参考文献：

[1] 夏立军，陈信元，方轶强.事务所任期与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J].中国会计与财务研究，2005，（4）：25-34.

[2] 刘启亮.事务所任期与审计质量——来自中国证券市场的经验证据[J].审计研究，2006，（4）：40-49.

[3] Lim， C.and Tan， H.Does Auditor Tenure Improve Audit Quality？ Moderating Effects of Industry Specialization and Fee Dependence[J].Contemporary Accounting Research，2010，27（3）：923-957.

[4] Watts， R.L.and Zimmerman， J.L.Agency pro- blem， auditing and the theory of the firm：some evidence[J]， Journal of Law and Economics，1983，26（3）：613-634.

[5] Petty， R.， and Cuganesan， S.Auditor rotation： framing the debate[J].Australian Accountant，1996，66（4）：40-42.

篇5：跟踪审计的论文

标题：新形势下跟踪审计在我国电力审计工作中的应用分析

摘要：就电力领域而言，在电力审计工作中应用跟踪审计对提高电力审计工作质量与审计结果的可靠性具有着积极的作用，为确保跟踪审计的应用价值得到良好发挥，本文将针对跟踪审计在电力审计工作中的实际应用问题展开分析与探讨。

关键词：跟踪审计;电力审计;应用

一、在电力审计工作中加强跟踪审计的意义

在改革开放政策的强力推动下，我国社会经济得到了快速的发展，各领域的现代化建设已经取得了一定的成果，这也就对电力领域的发展提出了更高的要求。现阶段的电力工程项目建设相较于以往呈现出规模更大、功能更强、项目投入资金更多、涉及面更广、管理更复杂的特点，使得电力审计工作面临的外部环境更加复杂。电力审计工作信息化环境的形成，也带来一系列新的审计风险，审计工作中舞弊造假的隐蔽性也更强，这些都增加了电力审计工作的难度。基于此种情况，全面加强跟踪审计的应用，提高事前、事中、事后审计工作之间的紧密联系，实现全程跟踪、动态监管，强化对每一环节财务资金运行的有效监督约束，对于及时发现在电力审计工作中存在的违规操作、不良行为等，并及时予以制止，保障电力审计工作的实效性，促进工程建设安全、高效、廉洁、环保地运行，提高电力企业资金的有效利用率，有着十分积极的意义。

二、跟踪审计在电力审计中应用的不足

1.跟踪审计队伍建设滞后

跟踪审计在现代电力审计工作中的确能够发挥出十分巨大的作用，但跟踪审计需要提前介入审计项目，跟踪审计的全程跟踪监管需要依靠较大的人力、资金、时间成本投入才能得以保证，同时对于审计队伍整体的专业素质也有着较高的要求。但当前的实际情况是，许多审计单位与部门在跟踪审计队伍的建设上投入存在着一定的不足，在基层审计队伍中掌握财务、工程、法律等专业相关知识，且能够应用信息化技术手段开展审计工作的人才十分缺乏。另外，审计队伍整体的人力配置也存在着不足，加之审计部门在专业化培训的组织上不到位，审计队伍难以有效满足跟踪审计工作开展的实际需要，导致一系列矛盾得不到有效解决。

2.审计计费方式不合理

目前，审计机关开展跟踪审计，一部分工作通过组织社会中介机构来完成，这就面临着审计费用如何计算和列支的问题。社会中介机构参与跟踪审计大多按基本审核费加审减额比例提成的方式计费，于是就出现跟踪审计工作做得越好，过程中问题纠正得越多，最后竣工结算时审减收费就越少的情况。

3.跟踪审计潜在风险较多

跟踪审计是一个动态性的漫长过程，期间所需要进行调节与把握的环节众多，而电力工程建设本身也具有着一定的复杂性，工序相对繁琐，其中可能影响跟踪审计质量的`因素也相对较多，因此，跟踪审计人员根据跟踪审计过程中了解的情况和自身经验所提出的审计建议往往难以充分保证其可靠性与时效性，一旦外部环境发生变化，审计建议的价值便可能大大折扣。同时，由于部分电力企业在实际作业中配合不积极，导致一些重要的审计建议得不到落实，这也增加了审计人员所承担的责任与风险。

三、新形势下做好电力跟踪审计工作的有效策略

1.在跟踪审计中采取审计要员制度

电力工程项目设立了控制中心，对工程项目实行项目经理负责制，把精英人才派到施工前线，辅助和管理相关工作的完成。工程项目部是成本管理中心和成本的载体，在审计管理模式上必须改变传统审计模式，把指挥控制中心对工程项目部的管理连接起来，采取总部审计委派员的方式，长期到各工程项目部开展审计工作，并以此为基础，加强跟踪审计专业化队伍的建设，培养和引入掌握电力工程、财务、法律等专业相关知识的综合型人才，担任审计要员的岗位，以充分满足电力审计工作的实际需求，并更好地解决审计工作中发生的各类问题。

2.合理确定审计的计费方式

针对审计计费方式不合理的问题，应加强对审计计费标准的调整，在开展电力企业的跟踪审计时，除关注劳动投入与审减金额等取费的参考因素外，还应加强跟踪审计过程中监管，将审计绩效纳入到跟踪审计的取费指标当中，按照审计过程中实际解决的问题与其所能够产生的效益与价值合理确定取费额度，以此来避免为增加经济效益而不明确指出审计中所发现的问题的情况发生，既保证跟踪审计工作的质量，也保证审核单位的经济效益。

3.加强审计风险的预判与防范

面对电力企业跟踪审计工作中的风险性因素，必须要加强审计单位及审计人员对于风险预判与防范的能力，应立足于跟踪审计动态性、周期长的特点，制定长期的审计工作开展方案，并制定全过程、精细化的跟踪审计风险防范机制，从电力企业工程建设与电力企业运行的各个环节与细节因素着手，对可能导致审计风险发生的因素进行全面分析与整合，形成风险因素数据库，并结合实际情况判断各类风险因素发生的几率，针对发生几率较大的风险因素预先制定防控方案。此外，对于跟踪审计人员也应加强其对于电力工程建设相关知识的培训，尤其是发电机组等核心设备的造价、安装成本、施工规范流程与要点等更应有明确的把握，从而提高跟踪审计人员对施工条件与审计环境变化等因素的应对能力，并保证审计人员所提出的审计建议能够具有可靠性与及时性，并且要增强审计人员的沟通协调能力，保证实际作业中与电力企业负责人的良好协调，获得电力企业积极的配合，确保跟踪审计工作的良好开展。

总结：本文首先针对电力审计工作中加强跟踪审计的意义进行了分析，之后就当前跟踪审计在实际应用中存在的不足进行了探讨，并进一步尝试针对新形势下如何做好电力跟踪审计工作提出了几点建议，希望能够为我国电力审计工作的高质量开展提供一定的帮助。

参考文献：

[1]陈霞.浅谈电力工程审计中的常见问题及应对方法[J].现代经济信息，(07).

[2]丁时勇，朋薇，陈永康，吕炜.政策跟踪审计的特点与内容界定[J].审计月刊，(03).

[3]周红茹.关于跟踪审计的几点思考[J].黑龙江科技信息，2013(13).

[4]秦万军，杨聪，魏红梅.浅谈电力工程建设项目全过程跟踪审计[J].西昌学院学报(自然科学版).(02).

篇6：跟踪审计的工作内容

建设项目跟踪审计，是指审计部门对工程项目从前期决策到竣工决算及项目后评价阶段，进行的全过程的动态的跟踪审计工作。审计部门通过提供合理化建议、造价专业咨询等方法，控制建设项目投资。由于审计人员全过程参与跟踪项目，对项目实施的全过程有更深入的了解，特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对以往单纯的竣工决算审计中容易产生意见分歧的隐蔽工程、材料价格、现场变更、签证等都有详尽的了解，不但避免了决算审计时与施工方产生矛盾，而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。因此，变静态为动态，变被动为主动的全过程跟踪审计，能够从源头上控制工程造价，提高投资效益。总结全过程造价控制的实践经验，对如何做好全过程跟踪审计，一般采取以下具体措施：

1、工程招标阶段

首先 ,审查工程量清单并参与标底答疑。现行的工程量清单招标实行量价分离 ,量的风险由甲方承担 ,因此提供给乙方的工程量清单应尽量准确 ,以减少结算中因量的变化带来造价的增减。审计人员应根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确 , 有无多算、少算、漏算 ,发现的问题应在标底答疑时提出来 ,告知每个投标单位 ,并对工程量清单做相应的调整。其次 ,审查招标文件并全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整;文字表达是否准确;评标办法是否科学;程序是否合法;甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求 ,价格是否合理;对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员参与招标过程 , 便于对评标过程有全面的了解 ,特别是商务标部分 ,常常出现一些超低或超高价 ,审计人员应对这些“ 超常价 ” 进行对比分析 ,找出原因。在评标过程中 ,施工单位的现场答疑及承诺 ,审计人员应要求其以书面形式记录备案 ,一旦其中标 ,将写进合同条款。最后 ,审签施工合同。工程施工合同是承包人与发包人之间为完成商定的建设工程项目 ,确定双方权利和义务的协议。它是工程建设质量、进度、投资的主要依据 ,在市场经济条件下 ,甲乙双方之间相互的权利义务关系主要通过合同确定。审签合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不规范等原因造成的隐患。合同审查的重点是: 合同主体是否合法;内容是否符合国家法律、法规;形式是否符合工程特点;文字表达是否准确;合同条款是否完整。

2、工程施工阶段

一是做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，很多施工单位都想在这方面做文章，甚至有少数建设单位与施工单位、监理单位串通通过隐蔽工程套取国家资金，因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录。所有的隐蔽工程都要经建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签后才能隐蔽。

二是审查现场签证和工程变更。建设项目的生产周期比较长，不确定因素多，不可避免地会产生一些工程变更和签证。同时，由于施工单位在竞标时为了确保中标，不得不降低利润空间，中标后，便将目光转向变更和签证，想以此提高工程造价，弥补让利损失。甚至有少数业主代表和监理职业道德低下，为了一己之利，相互勾结，捏造事实，弄虚作假，合谋做伪签证假变更。因此，对设计变更和签证的审计要重点关注，主要是审查变更手续是否合理、合规、及时、完整、真实，是否做过技术经济分析比选等。

三是做好材料价格的签证审核工作。建筑材料在工程造价中所占比例较大，特别是装修工程新材料多、品牌多、规格型号繁杂，材料的质量与价格差异很大，因此应在满足结构设计要求的前提下，在市场调查的基础上按照“满足功能时价格最低、相同价格时功能最强”的原则决定材料的价格、品牌、规格型号等。

3、工程进度拨款的控制

承包方按合同规定时限每月提交已完工程(或节点)形象进度报表 ,经监理工程师(或甲方代表)核实并对合同范围内的工程量和变更分别签证认可。承包方根据监理工程师(或甲方代表)签证认可的工程进度报表 ,编制出当月的工程价款结算书报贵校基建处 ,再由基建处报审计处委托我公司审核。公司委派项

目负责人对月度工程价款结算书进行审核 ,审核实物工程量与图纸是否相符;工程量计算是否准确;工程签证记录是否真实、合法 ,施工用料是否发生变化 ,并出具审核意见和拨付进度款建议书。

4、工程结算的审核

此阶段主要是对前期资料的汇总，主要工作内容有：①竣工决算的编制依据是否符合规定、资料是否齐全、手续是否完备。②通过资料汇总，判断材料价格是否与签证价、市场价相符合；③审查甲供材料、设备是否按规定在决算价中扣除，数量的确定依据是否准确，有无错算、漏算甲供材料的情况；④工程量计算是否准确，计量、计价依据是否合理，计取的各项费用及执行文件标准是否准确、合规。⑤现场签证和工程变更是否与跟踪过程中相符，计量、计价是否准确。

5、项目竣工决算审计

主要内容有：①审查竣工决算报表是否齐全；②决算报表编制依据是否符合有关规定、内容是否真实、数据是否准确；③建设项目概（预）算执行情况；④资金来源、到位、使用情况；⑤建设项目成本审计，在工程决算审核的基础上，重点审核各项支出是否真实、合规；⑥交付使用资产及其手续是否真实、完整；⑦跟踪审计中所作出的意见、决定是否落实。

6、项目后评价阶段

通过对建设项目真实性、合法性审计，深入分析并揭示建设项目投融资体制和经营管理体制，评价投资建设项目的经济效益、社会效益与环境效益；考核各项指标和参数是否达到预期目标。