研发费用会计处理论文

2024-08-03

研发费用会计处理论文（精选6篇）

篇1：研发费用会计处理论文

新会计准则对于研发费用的会计处理

一、研发费用处理的类型

目前，越来越多的企业重视新产品、新技术的开发，企业对于研发的投入逐年在提高。研发投入是保证企业技术创新的资金来源，也是提高企业综合实力的重要保障。顾名思义，研究和开发费用即研究与开发某项目所支付的费用，一般是指用于研发活动的设备设施费、材料费、人工费、合同服务费、外购无形资产费以及有关间接费用等。目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是全部费用化、全部资本化和部分资本化。不同会计处理方法，将直接影响企业的经营业绩。全部费用化处理，即将研究与开发费用在发生时全部确认为费用，计入当期损益。这种处理方法符合谨慎性原则，核算比较简单，但是费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能减少研发投入，不利于企业创新发展。实行全部资本化处理，研发费用发生时全部予以资本化，作为长期资产分期摊销，计入相关成本。这种方法符合权责发生制原则，但不符合谨慎性原则，并且可能导致企业高估资产和收益。研发费用实行部分资本化，这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研发费用则在发生时计入当期损益。国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。此种方法避免了全部费用化和全部资本化的缺点，但是在确定是否资本化时的界限不好把握，容易给管理者操纵利润的机会。

二、我国企业研发费用处理的变迁

对研发费用的会计处理问题是国内外会计准则争论的焦点问题。我国原准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用”。显然我国对研发费用是采用全部费用化的会计处理方法，对于企业日常发生的研发费用通常计入“管理费用”。然而，该准则实施以来，不断受到人们的批评。全部费用化处理除了减少当期利润外，还可能被企业用来平滑利润。我国财政部于2006年2月颁布了新会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》中对研发费用处理做出了明确规定，主要是借鉴国际会计准则的处理方法，对研发费用处理实行有条件资本化。新准则将无形资产的开发分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查；开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。新会计准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化处理，因为在项目的研究阶段，企业不能证明存在将产生未来经济利益的无形资产；而开发阶段的支出，如果满足一定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。对于开发阶段的支出，在同时满足以下五项条件，可以确认为无形资产：一是从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；四是有足够的技术，财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。对于无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其全部费用化，计入当期损益。新会计准则实施后，对于研发费用采用有条件资本化。并要求企业设置“研发支出”账户用来反映研发费用，在“研发支出”下分别设置“费用化支出”和“资本化支出”明细科目，用以反映费用化和资本化的研发费用。这种处理方法和国际会计准则规定一致。

三、研发费用部分资本化会计处理和披露

按准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合条件的支出计入当期损益（管理费用）。如果是自行开发无形资产，发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出-费用化支出”科目，满足条件的，借记“研发支出-资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研发开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出-资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出-资本化支出”科目。新会计准则，规定在资产负债表中增设“开发支出”项目，用来反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。在资产负债表的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目，用来披露企业本期发生的“研究开发费用”总额。

四、实施研发费用部分资本化处理的意义

第一，这是符合我国企业会计准则与国际财务报告准则趋同的要求。会计准则国际趋同是一个国家经济发展和经济全球化的必然选择。自2005年以来我国建成了与国际财务报告准则实质性趋同的企业会计准则体系，实现了新旧转换和平稳有效实施。

第二，内地采用研发费用资本化处理后，对于一些同时发行H股的上市公司来说，需要按照香港会计准则编制和中国公认会计准则来编制财务报表，这样可以减少报表之间的差异。

第三，从会计信息质量的可靠性要求来看，实施研发费用部分资本化更加可靠。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。企业在自创资产时，前期发生的研发费用往往数额较大，后期发生的注册费、律师费等数额相对较小。如果按照原准则要求将数额较大的研发费用计入当期损益，而数额较小的注册费等计入成本，这样会少计无形资产成本，企业的投入和产出在会计报表上无法得到正确的反映。新准则规定符合条件的研发费用予以资本化，这样报表中的资产、费用和利润等数据才更具有可靠性。

第四，研发费用部分资本化可以避免企业管理当局的短视行为。企业进行无形资产开发可能要经过数年的时间，开发费用本质上看属于资本性支出，具有明显的后效性。管理者的任期不是永久性的，如果按原准则要求将研发费用全部计入损益，必然引起当期利润的下降，直接会影响管理者经营业绩，导致管理者不愿意利用新技术和新方法，从而损害企业长期利益。对于高科技上市公司而言，采用新会计准则下的研发费用有条件资本化的会计处理方法，提高企业在开发投入上的热情，促使企业开发新产品、新工艺和新技术，增强技术创新能力，增强企业的长期发展能力。

五、实施研发费用部分资本化的难点

研发费用部分资本化的前提是区分研究费用和开发费用，也就是区分两个阶段。但是企业很难判断哪些活动属于研究阶段范围，哪些活动属于开发活动范围，实际的操纵性比较差。在实施研发费用部分资本化碰到的难点，表现在：一方面，区分标准和如何区分主要依赖于企业的判断，在实际操纵中，会给本身不精通科学技术的会计工作者和相关人员工作带来很大难度。尽管准则规定了在开发阶段发生的费用可以资本化的五项条件，对这五项条件的判断同样在一定程度上具有主观性。另一方面，企业在技术性信息方面具有绝对的优势。外部人对于企业的研发费用化政策很难有清晰的了解，因此上市公司可能利用研发费用的资本化调节利润。企业管理者为了提高当期利润，可能会扩大予以资本化的研发费用范围，将归属于研究阶段的支出列作开发阶段的支出，从而对部分或全部支出进行资本化处理，虚增当期利润和当期资产。反之，如果企业管理者为减少当期利润，人为地将应归属于开发阶段的支出列作研究阶段的支出，从而将全部支出费用化，计入当期损益。虚减当期利润和当期资产，这些人为操作利润，审计人员和监管部门是很难查清的。

篇2：研发费用会计处理论文

一、高新技术企业研发费用核算方法

根据《高新技术企业认定管理办法》第十三条的有关规定，高新技术企业复审时，近三年研发费用需要达到所规定的标准，那么企业应该如何对研发费用进行调整呢？笔者简单介绍三个个方法，以供企业合理选择适用：

1、建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系

按照企业会计制度的要求，一般企业大都把研发费用设置为管理费用的二级科目，在此情况下受制于管理费用不能过大，否则会与集团财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注，很多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下。而如果把“研发费用”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置，这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来；不需要资本化的研发费用，当期结平，对企业损益也没有影响。如此核算，日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了，实属一劳永逸之策。

2、建立规范的“研发费用”辅助账

诚然，《高新技术企业认定管理办法》与企业会计制度在本质上有很大不同，口径也明显不一。如果企业确实不能把“研发费用”设置为一级会计科目进行核算，从专业的角度看也能理解。那么企业就应该在“研发费用”辅助账上下功夫，但要做到“合理”、“规范”、“清晰”，具体情况因企业而异。

3、建立“研发费用”一级核算与辅助账相结合的方式

有的企业靠以上任何一个单一的方法往往无法实现“合理”归集研发费用，那就结合以上两种方法试试吧，当然研发费用数据不能重复或者有矛盾。

二、高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题

1、与已申报研发费用数据的统一性

按照国税函[2009]203号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细表；时至今日，2008年通过认定的高新技术企业已经连续申报了2008、2009、2010三年的研发费用数据，而且有据可查。企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数额，否则容易引起自相矛盾的情况。毕竟各省市国家税务局和地方税务局也是高新技术企业复审的机关之一，如果有矛盾，被查的几率很大。特别是已经做过研发费用加计扣除的高新企业，再次调整研发费用的余地更有限。

另外，很多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比如：产值、知识产权、研发费用等项目，本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。

2、研发费用的调整应与研发项目、知识产权等要素统筹考虑

高新企业复审各要素是有密切联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。

3、跨期的研发项目费用的问题

企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨的，跨的研发项目在核算研发费用时，应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各的研发费用。

篇3：企业研发费用的会计处理方法

我国对企业研发费用会计处理的规定

财政部于2007年1月1日起在上市公司执行的新会计准则中规定, 对于企业研发费用的处理, 应按以下条款进行:研发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出;研发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益;研发项目开发阶段的支出, 同时满足若干条件的, 才能确认为无形资产。新会计准则对研发支出, 适用的是“有条件资本化”会计处理方法。之前的会计准则规定, 对所有研发支出进行费用化处理。改转变这种模式的原因是多方面的, 总的来说, 研发支出有条件资本化符合资产的定义及多项会计核算原则, 能够为企业各利益相关者提供研发信息, 促进企业提高研发的积极性, 具有重大的理论和现实意义。

国外对企业研发费用会计处理方法的变革

国外对企业研发费用会计处理方法的变革, 主要经历了两个阶段。

1. 费用化阶段

费用化, 是指在研发支出发生的当期, 将其全部计入损益, 不确认为无形资产。费用化的主要理论依据是研发活动的高风险性和不确定性。一项支出被确认为资产, 至少应满足两个条件:一是该项支出可形成给企业带来未来经济利益的经济资源;二是这种未来经济利益能够客观、可靠地计量。研发活动支出由于具有不确定性, 即不一定能形成经济资源, 它所带来的经济利益又难以可靠地计量。由于企业的研发支出与其未来收益增长潜力之间的关系具有不确定性, 因此将研发费用资本化, 对报表使用者评估企业的盈利潜力意义不大。

研发支出费用化处理方法, 近年来不断受到学者的质疑。有的学者认为, 这种处理方法虽然较稳健, 但是却以牺牲财务信息的相关性和真实性为代价。比如, 一些高新技术企业当期研发费用占全部费用的50%~70%, 且有上升趋势。在这种情况下, 不将研发支出作为无形资产单独核算, 将导致企业的收入与支出、投资与回收状况在会计报表中无法反映, 不符合会计处理的配比原则。这种处理方法助长了企业的短期行为。因为将所有的研发支出作为当期费用处理, 可能会鼓励管理层在企业需要保持市场优势和效益时, 不恰当地削减研发支出, 以美化账面收益, 而不顾企业的长远利益。

一些对专利与企业业绩相关关系的实证研究结果表明, 企业通过研发取得专利后, 确实能给企业带来未来经济利益。德国的一项调研表明, 根据该国机械工业50家企业1979~1992年申请批准的专利数、专利被引用率, 拥有专利数量多且质量高的企业, 收入增长、单位员工销售额等指标, 显著高于其他企业。取得专利与经济利益增长之间, 一般有几年的时滞。

2.部分资本化阶段

部分资本化, 是指允许企业将部分研发费用支出作为无形资产处理。目前, 国际会计准则和英国、加拿大、瑞典、丹麦、日本等国基本采用这种允许部分资本化的方法。在国际会计准则中, 研发活动被划分为研究活动和开发活动两类。其中研究活动是指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调研”, 而开发活动是指“在开始商业生产或使用前, 把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务”。根据对这两类活动所带来的未来经济利益流入企业的可能性的不同评价, 研究活动的支出一般在发生的当期计入费用, 不允许资本化;而开发活动的支出在不满足特定条件时可费用化, 满足条件后可予以资本化, 确认为无形资产, 并在预计有效期间内分期摊销。

国外许多专家通过大量实证研究, 得出了支持资本化会计处理的结论:一是股票市场对公司在研发支出上的大量增加作出正面反应, 在研发上投资回报率相当高。二是研发费用可帮助投资者预测未来的现金流量, 在研发上的投入可视同在无形资产上的投资, 因为这两者都对未来现金流量产生正面作用。三是研发费用与盈利能力之间有直接关系。平均来说, 企业在研发上投入一美元, 在以后七年间会增加两美元利润。由于投资者认为这些盈利的增长是永久性的, 因此在研发上每投入一元的同时使得企业的市值增长五元。另外, 近年来在美国、日本和中国的股市, 科技类股票的市盈率普遍高于其他股票, 这也说明了研发费用资本化会增加企业研发技术的动力, 更多地增加企业的价值。

部分资本化的会计政策要想达到预期的效果, 必须满足两个条件:一是企业能较准确地评估研发项目的技术和商业价值的可行性及未来的经济利益;二是企业能进行不偏不倚的客观评估。实际上, 美国会计准则委员会也曾考虑过采纳这种部分资本化的提议, 但该委员会最终未采纳的原因, 是对上述两点的担心。如果评估的准确性和真实性存在问题, 这一政策的实施效果很可能适得其反, 特别是很可能为企业进行盈余操纵又提供了一个工具。一项对加拿大437家研发密集型企业1997~1999年的数据所作的实证研究表明, 当企业拥有费用化和资本化的选择权时, 为达到满足债务条款或平衡利润的目的, 企业会将其作为盈余管理的工具。此外, 该会计处理模式受到批评的另一原因是:由于资本化的金额只包括了一部分开发支出, 并不能反映该项无形资产的真实成本, 因此该信息的价值也就打了折扣。以部分成本为基础的后期摊销也不符合配比原则。

我国企业研发费用会计处理方法

存在的问题和解决对策

1.存在的问题

我国企业研发费用有条件的资本化处理存在不少问题, 从会计提供信息质量的可靠性角度看, 最大的问题就是在这种情况下企业存在很大的盈余操纵空间, 致使会计信息不可靠。具体表现为:

(1) 研究与开发阶段划分界限不清, 存在盈余操纵空间。不论是新会计准则还是无形资产会计准则指南, 都没有一项具体的标准, 对研究与开发阶段进行明确地划分, 因此企业管理层就可按自己的意愿对其进行划分。如在亏损年度, 提前确认开发阶段以提高开发支出数额, 降低亏损额;而在盈利年度, 则推迟确认开发阶段的支出, 以达到降低企业盈利的目的。

(2) 资本化的条件难以判定, 导致盈余操纵。无形资产准则关于开发阶段支出资本化的五项条件, 第一、三、五项条件难以作出确切判断, 可操作性不强。这样企业管理层就可能按自己的需要对开发阶段是否“资本化”作出决策, 对利润进行人为的操纵。

(3) 研发支出在资本化后, 将以资产的形式反映在企业财务报表中, 这必然面临如何摊销的问题。资本市场公司治理的经验表明, 会计政策的弹性越大, 受到企业管理层操纵的可能性就越大。在无形资产准则中, 对摊销方法仅提出了对“企业无形资产摊销方式, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”, 而未对研发支出采用何种摊销方法予以明确规定。如果任由企业选择列为资产的研发支出的摊销方法, 就在一定程度上扩大了管理层进行盈余操纵的空间。

上述种种因素, 最终给研发支出资本化在实际操作中, 带来了很大的操纵利润的空间。企业管理层通过有条件资本化, 调节盈余也较为容易, 既影响了其可靠性, 也影响了相关性。对于无形资产占企业资产比例较大的高科技企业、软件企业, 更是如此。

2. 解决对策

若要缩小企业操纵盈余的空间, 就必须明确界定研究与开发阶段的划分标准, 规定具体的无形资产的摊销条件, 使资本化更有可操作性。但是这是一个复杂的过程, 需投入较大的人力、物力和财力。根据成本效益原则, 可将企业分为三种类型, 针对各种类型企业的研发费用进行不同的会计处理。

(1) 对于以研发为主要活动的企业、软件开发类企业, 可将研发费用全部予以资本化。采取这种处理方式理由是, 这类企业的研发活动类似于制造企业的产品制造过程, 而产品制造过程的成本应归属于该产品, 就像废品损失计入完工产品成本一样, 开发失败的成本也应计入资本化项目。美国财务会计准则虽然认为研发费用应费用化, 但是对计算机软件开发成本视为一个特例, 规定一旦技术可行性得以确定, 就应将其确认为资产, 表明这类企业具有特殊性, 应用例外原则处理。

(2) 对于对研发依赖性高且研发费用较大的高新技术类企业, 可要求它们进行更充分的信息披露。企业之所以可以操纵盈余, 在很大程度上是因为其信息披露不充分。要求这类企业充分披露研发信息的措施有两种:一是将研发费用与其他管理费用分开核算。为了充分提供研发支出的投入信息, 以便分析企业的研发能力等情况, 可将研究、开发费用与其他管理费用分开核算, 在管理费用下设置“研究费用”栏予以反映;对于开发费用的记录, 可在开发活动过程中先归集开发费用, 同时设置抵减账户对其价值进行调整, 无形资产成功注册后, 将该账户与抵减账户的余额计入无形资产成本。二是对高科技企业, 设立“研发支出信息披露表”。高科技企业的研发活动类似于制造企业的产品制造过程, 大多将研发活动作为主营业务。对于这类企业可单独设置一张附表, 列示其研发情况, 向报表使用者披露其研发能力。

(3) 对于研发费用不大的企业, 依据重要性原则, 可直接将其作为当期损益, 计入“研究与开发费用”科目。

篇4：新准则下研发费用的会计处理

关键词:研究开发费用;费用化;资本化

一、研发费用会计处理的国际比较

美国对研发费用会计处理做出规定的是财务会计准则第2号公告——研究和开发成本的会计处理。该公告规定,研发费用应在发生时确认为费用,计入当期损益;英国标准会计实务公告第13号规定,研发费用中的研究支出做费用化处理,其中消耗固定资产的费用可以资本化,开发费用可以有条件地资本化;加拿大CICA指南要求研究成本在发生时费用化,开发成本仅当满足某些标准时才可以资本化,以前未资本化的开发成本即使处在满足资本化要求的新环境下也不能恢复。资本化的开发成本从有商品生产或有工序使用开始,按规定的方法摊销到收益中;法国的会计准则要求,当研发费用属于特定的研究项目且成功的可能性非常大时,可予以资本化,并在不超过5年的期限内摊销。德国规定,研发费用在发生的当期直接费用化。

国际会计准则委员会第38号准则《无形资产》对研究与开发活动进行了区分,并给出了划分这两者的标准。该规定指出,研究费用应当费用化,开发费用若符合第38号准则规定标准的,可以资本化为一项无形资产。

二、新会计准则对研发费用会计处理及优点

(一)新会计准则对研发费用会计处理

从世界各国的会计实践来看,研发费用的会计处理不外乎三种情况:费用化、资本化、有“条件”的资本化。第一种情况——费用化,即将研发费用在发生时全部作为期间费用,直接计入当期损益。第二种情况——资本化,即将研发费在开发成功取得收益时予以摊销。第三种情况——有“条件”的资本化,即符合条件的研发费用资本化,其他研发费用则在发生时计入当期损益。我国新会计准则就是采用第三种方法,即把符合某些特定“条件”的研发费用予以资本化,其他研发费用则在发生时计入当期损益。其条件包括:

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;

2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

3.无形资产产生经济效益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形資产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;

4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用和出售该无形资产;

5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

(二)新会计准则的修订将给企业带来的优势

1.开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出,具有明显的后效性,在开发经费投入后,其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的,如果把开发经费支出作费用核算,该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。

2.开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息,将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示,可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

3.符合谨慎性原则的要求。新会计准则将企业研究开发项目的支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出,分别处理。研究阶段,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段,是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。显然,开发活动的实质在于它是在研究成果的基础上进行的,如果经过分析,能够确定其能为企业带来可以可靠计量的经济利益,就可以确认为一项资产。这种做法完全符合会计核算谨慎性原

则的要求。

4.符合真实性原则的要求。按照新会计准则的规定,将研发费用“有条件”的资本化,能够正确反映企业的真实价值,企业的会计信息使用者就能够在资产负债表的列报中了解企业在研发方面的投资力度、管理层对无形资产预期收益的评估等信息,更加有利于投资者做出恰当的投资决策。

5.符合配比原则的要求。研发费用在研发期间往往金额较大,若按旧会计准则作费用化处理,那么研发期间的利润就会相对偏低;而开发成功后,在受益期间,利润就会相对偏高,造成收入与费用的严重不配比。而新会计准则"有条件"的资本化的处理方法,恰恰体现了收入与支出相配比的原则,其核算的正确性和企业不同期间经营成果的可比性,更加有利于企业对不同期间经营业绩的评价。

三、新会计准则研发费用会计处理在实施过程中存在的问题

新准则也对会计工作者提出了更高要求,今后的会计实践面临新的挑战,新准则中仍然存在一些问题和不足有待完善。

(一)新准则在一定的程度上缺乏可操作性

1.未严格制定研究和开发阶段的标准。虽然新准则与国际会计准则一致,将企业内部研究开发项目的支出分为两个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段是指“为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查”,强调其“创造性”;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其它知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。在实际操作中,由于无形资产研发业务复杂、风险大,尤其是对于本身并不精通科学技术的会计人员来说,要把企业的研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段显然很困难。

2.操作性不强。企业很难判断哪些活动属于该范围,操作性不强。新准则对开发阶段的支出只有在同时满足相应的五个条件的情况下才能确定为无形资产。但这五个条件往往具有很强的主观性,在实际操作中很难做出客观合理的判断。企业在判断哪些活动属于研究阶段,哪些活动属于开发阶段时,常常难以把握,导致对研究费用和开发费用的划分也存在较大的主观因素。

(二)新准则增大了企业操纵利润的空间

如上所述,新准则中的许多规定在很大程度上依赖于会计人员的职业判断和企业管理者裁决,这样为企业的盈余管理提供了相当的空间,企业可以依照自己意愿“合理”地把研发费用费用化或资本化,从而达到其操纵利润,进行盈余管理的目的。

四、完善现有研究开发费用会计处理方法的思路

(一)自主选择处理研究开发费用的方法

在中国新的经济环境下,对于新准则的实施,应该根据企业的不同性质进行区别对待,即各个企业可以根据自己的具体情况来自主选择对研究开发费用的会计处理方法。

1.对于科技型企业,发展主要依靠研究开发活动的研究成果,通常研发活动比较频繁,所投入的金额比较大,开发时间比较长,应该选择进行有条件资本化的处理方式。

2.对于传统的企业即企业的产品科技含量不高如服务业等,可以根据情况具体选择是进行费用化还是有条件资本化。

(二)披露研究开发费用

在年末时,应该在会计报表附注中对研究与开发支出费用的相关信息予以更详细的披露,以便报表使用者了解有关企业前瞻性的信息。但是对于研究开发费用,应根据其重要性加强对相关信息的披露,例如每年研究开发投入的总额及其中计入无形资产价值的金额;无形资产中以知识为基础的知识资产的金额、所占的比例;研究或开发项目的进度、成功的可能性,研究或开发费用的支出情况,可能获得的收益等等。这种会计处理方法的优点是:更合理,也更符合逻辑性,兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点;其所披露的信息更充分,也易于被信息使用者所理解,并充分体现了会计信息的重要性原则;有利于利益相关者做出正确的决策,增强潜在债权人和投资者对企业的信心。

(三)设置便于会计实务操作的账户

设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”四个账户。

1.“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出,该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户,按研究、开发项目设置明细账;若无法区分研究阶段与开发阶段的,则可按项目设置明细账。

2.“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的失败准备金,是“研究开发支出”账户的备抵账户。

3.“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果,带来的权益的增加数。

4.“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时,可增设“科研经费”账户,该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。

上述会计处理方法的优点是更合理,也更符合逻辑性,兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点,避免了会计人员难以划分研究阶段与开发阶段的支出,也避免了全部费用化当开发成功时不确认为无形资产价值的弊端。

参考文献:

[1]刘兆萍.无形资产准则的变化及其影响[J].证券市场周刊,2006,(9).

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京经济科学出版社,2006.

[3]曾爱民.新旧会计准则对研究开发费用会计处理之比较研究[J].会计研究.2006,(9).

[4]陈艳,张瑶.研究开发费用会计处理初探[J].财经问题研究,2003,(6).

篇5：研发费用会计处理论文

比较研究

华侨大学08会计学（夜大）林旭东

指导教师吴立源

［摘要］本文分别介绍了新旧企业会计准则中对企业研发费用的会计处理方法，原准则将企业研究与开发费用统一计入当期损益，而新准则将企业研发项目的费用支出区分为研究阶段支出与开发阶段支出，分别进行费用化和资本化。并对新旧准则会计处理方法的优缺点进行逐一分析。

［关键词］无形资产研发费用费用化资本化

一：无形资产及无形资产的研发费用的含义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产通常具有无实体性、长期性、不确定性和可辨认性等特点。无形资产的研发费用是企业开发新产品、改进旧产品或降低企业经营成本时发生的支出。具体来说主要包括：研究与开发过程中耗费的材料；所用设备的折旧；为研究与开发购置的固定资产和无形资产；研发人员工资、福利；委托其他单位或个人承担部分研究开发工作支付的费用等。

在市场竞争日益激烈的状态下，先进的科学技术的开发已成为企业生存和发展的重要因素，使得企业每年投入大量的人力与精力研究和开发新产品新技术，这些费用往往占企业经营支出的很大比重。因此，研究和开发费用的处理恰当与否直接关系到财务报告的质量。下面就新旧会计准则对研发费用的处理做一分析。

二：新旧准则下研发费用的会计处理方法比较

我国2001年出台的《会计准则—无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的成本；在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。

三：研发费用全部费用化的缺点

原准则将研发费用全部费用化在实际操作中不断暴露出其弊端，具体体现在以下几个方面。1.不符合收入费用配比原则。

如果无形资产开发成功，经济受益就是以后的多个会计期间，但如果研发支出费用化，那么以后的这些受益期间的费用就很小（只包括注册费等相关费用），而研发期间的受益很小，却需要承担巨大的研发支出，并且这些支出全部列为费用，直接计入当期损益，违背了收入和费用在时间上的配比。

2.不能体现真实性原则。

真实性原则要求企业的核算以实际发生的交易或事项为依据，而研发费用全部费用化的结果导致在研发过程的当期虚减利润，研发成功后的会计期间又虚增利润，这样就不能反应企业的经营成果，不能体现真实性原则。

3.不符合一致性原则。

企业外购的专利、商标、专有技术、计算机软件等支出全部计入无形资产，自己研究开发的只有在特定条件下资本化，同样的资产因其取得的渠道不同，采用不同的处理方法，不符合会计的一致性原则，使会计信息在一定程度上失去可比性。

从会计行为来讲，费用化不利于促进技术进步。因为企业管理者的收入通常是同企业当期利润直接相关的，如果采用费用化，必然会使企业利润直接下降。

四：新准则下研发费用的会计处理方法

2006 年最新颁布的《企业会计准则——无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。

研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。

开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。企业开发阶段发生的费用应予以资本化。

例：永大公司自行开发一项专利，在该专利研究过程中发生材料费、人工费等50万元。进入开发环节，发生各种开发费用80万元（符合资本化条件的60万元），研发成功另支付注册费用35万元进行注册。

按新准则规定，该项专利权的入账成本为95万元（符合资本化条件的开发费用60万元+注册费用35万元），研究支出50万元及不符合资本化条件的开发费20万元计入当期损益。

会计分录：

借：无形资产 950 000 管理费用 700 000 贷：银行存款、原材料等 1 650 000（注：按旧准则规定，该项无形资产的入账成本为35万元，其余研发支出130万元全部计入当期损益）

五：新准则对研发费用会计处理的合理性

新准则改革了旧准则中研究开发支出一律费用化的规定，开发阶段的支出在满足一定条件的情况下可以资本化。对比之下，新准则的这一规定具有以下各方面的合理性：

1、开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出，具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的，如果把开发经费支出作费用核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，也不想看到“前人栽树后人乘凉”的结果，于是就减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看，却损害了企业的长远利益；而资本化处理则会纠正这种倾向，并保持企业技术上的领先优势

2、开发费用资本化能更客观的反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

3、开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本、香港和等地股市看，类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率，这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力，也就能更多地增加企业的价值。

4、开发费用资本化符合处理要求的收入与费用配比原则。开发活动成功取得的回报数额巨大，回报期较长，而开发费用在开发期间往往金额较大，若一概作费用化处理，那么开发期间的利润相对就低；而开发成功后在该成果受益期间的利润不仅因没有分摊开发费用相对偏高，还会因成果产生效益而增加，这样一来开发期间和受益期间的收与费用就严重不配比。在开发成功后产生效益的期间，与收益配比的费用为零，就会核算的正确性和不同期间经营成果的可比性，不利于企业对不同期间经营业绩的评价。

5、开发费用资本化符合会计处理要求的真实性原则。企业的开发活动一般在总体上都能带来未来的经济机利益，这样将开发费用资本化才能正确反映企业的真实价值，而如果对其直接费用化，报表的使用者就很难从会计报表中了解该公司拥有的高新技术的含金量，也无法了解企业在研发方面是否投入和投入多少。

6、开发费用资本化符合会计处理要求的一致性原则。20世纪70年代以前企业主要从科研机构购买科研创新成果，企业自身开展研发活动较少，在现有的会计体系中，对企业从外部购入的科研成果以专利权等形式将购买价格资本化，计入无形资产价值，是没有任何争议的；如果对企业自行研发的项目却不分情况全部直接费用化，显然违背了会计处理的一致性原则，而开发费用资本化正好符合这一原则。

7、开发费用资本化符合会计处理要求的相关性原则。企业披露的信息在时空上要具有前瞻性，只有具有前瞻性才具有相关性。知识经济条件下，创造企业财富的主要因素不再单纯是财务资本，而主要依靠智力资本和无形资产投入。决定企业长期生存的不再是企业现有的盈利点，更主要是靠搞研究、开发与创新。研发能力与与创新能力成为企业核心竞争力的核心。为了在越来越激烈的竞争中保持领先一步的优势，企业在投产现有产品的同时，有可能已在进行若干个后续产品的开发和试投产。因此，信息使用者要求企业披露的信息不仅能够反映企业现有的财务状况，还应当反映企业的人力资源储备和创新能力，不如此，信息使用者就无法做出正确的决策，信息的有用性就无法实现。显然，在我国加入WTO的今天，在知识经济条件下，企业要在全球化的竞争中取得优势，除了进行研究开发别无选择。可以预见我国企业的研发活动将会更加频繁，对研发费用的会计处理对企业的影响也会越来越大，而开发费用资本化有利于增强企业的技术创新实力和企业价值最大化的实现，还能更客观地反映企业的财务状况，因此新准则对开发费用资本化的会计处理，反应了企业所处经济环境的变化，具有明显的合理性。

篇6：研发费用会计处理论文

关键词：研发费用;会计处理

一、研究开发费用的特征

通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。但是，由于确定研究与开发费用是否符合无形资产的定义和相关特征(例如，可辨认性)、能否或何时能够为企业产生预期未来经济利益，以及成本能否可靠地计量尚存在不确定因素，因此，研究与开发活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能确定为一项无形资产。

二、研究阶段与开发阶段的划分

1.研究阶段。研究阶段是为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段具有计划性和探索性，它是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。这一阶段不会形成阶段性成果，只是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。

2.开发阶段。开发阶段是在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

开发阶段具有针对性、形成成果的可能性较大等特点。

三、研究与开发费用的会计处理方法分析

1.费用化。费用化即将研究与开发费用在发生时全部作为期间费用，直接计入当期损益。

采用这一核算方式符合财务会计上的谨慎性原则，做法比较简单，有利于促进技术进步，避免了因为财务人员职业素养不高，进而通过研发费用资本化的人为划分进行利润操纵，同时递延了企业的应交所得税，可以使企业尽早收回投资，早日分享税收优惠待遇，从而有利于促进企业的技术进步，提高竞争力。

不足之处在于：①它不符合收入与费用配比原则。②不符合划分收益性支出与资本性支出的原则。③不能体现真实性原则。

2.资本化。资本化即研究与开发费用在发生期内归集起来，一直等到开发成功取得收益时开始予以摊销，若企业连续几年内有若干研究与开发项目，其中研发成功项目而取得的收益将与研发费用配比。

3.有条件的资本化。有条件的`资本化即符合条件的研究与开发费用资本化，其他的则在发生当期摊销。

这是一种比较公允的做法，它可以避免全部费用化和全部资本化的缺陷，在一定程度上遵循了客观性原则和配比原则。但区分资本化与非资本化的条件难以掌握，在研发活动期就确定研究与开发费用的未来收益有很大的主观性。其资本化后的摊销也具有很强的主观性，容易人为操纵利润。

四、研发费用会计处理及其披露