2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定

2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定（精选7篇）

篇1：2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定

2008企业所得税汇算清缴有关政策的规定

一、工资薪金支出

（一）纳税人支付给与本企业依法签订劳动合同，并在本企业任职或受雇的员工合理的工资薪金支出，准予扣除。

（二）经批准实行工效挂钩办法的企业，2008年实际发放的工资未计入当年成本费用而冲减了以前效益工资余额（是指以前按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额，在纳税申报时已作纳税调增的金额）的部分，允许在年终汇缴申报时作纳税调减。

（三）纳税人当年应发并实际发放的工资薪金支出，准予税前扣除。对实行“后发薪”制度的纳税人，提取但未发放的12月份工资，允许12月末工资余额保留一个月（下1月份）。

（四）•实施条例‣第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个 人所得税义务。

5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

（五）•实施条例‣第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

二、职工福利费

（一）企业在2008所得税汇算清缴中，职工福利费按以下方式进行税务处理：2008年发生的职工福利费支出，应冲减其2007年底以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定进行扣除。

（二）根据国家税务总局下发的国税函„2009‟文件精神，职工福利费包括以下内容：

1．尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。

2．为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利。

3．按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

三、职工教育经费

企业2008年发生的职工教育经费应冲减其历年职工教育经费余额，不足部分按新税法规定的比例进行扣除，四、工会经费

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭工会组织开据的专用收据扣除。

五、防暑降温费、冬季取暖费标准

2008年企业发放的防暑降温费、冬季取暖费按原渠道列支，并按下列标准扣除，超过部分并入工资薪金。

1、防暑降温费自2008年起调整发放标准，由每人每月45元调至67元，发放时间为6、7、8、9四个月。

2、冬季取暖费520元。

六、企业支付给职工一次性补偿金

2008企业与受雇人员解除劳动关系，按照•中华人民共和国劳动合同法‣规定的标准支付的一次性补偿金，准予税前扣除。

七、住房公积金

按天津市公积金管理委员会的规定，2008年企业为职工缴纳的住房公积金，在不超过2007职工月平均工资3倍（8469元）的基数和不超过15%比例的缴存金额，税前扣除。

八、关于劳动保护支出 纳税人发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要，为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等安全保护方面所发生的支出。

九、通讯费

新税法规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业为本企业员工发放的通讯费属于工资薪金支出范畴，应计入工资薪金总额。凡未计入工资薪金总额，而凭相关票据作为费用在本企业报销的，不得在税前扣除。

十、广告费及业务宣传费

1、对于纳税人在新税法以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，可按照原政策规定结转到2008，并与新法实施后符合条件的广告费按新法规定合并扣除。

2、除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前发生且未扣除的业务宣传费，不得结转到2008年扣除。对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以向以后结转扣除。

3、纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件:

①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；

②已实际支付费用，并已取得相应发票；

③通过一定的媒体传播。

4、广告费、业务宣传费的计算基数为”销售（营业）收入和视同销售收入的合计数”。

十一、差旅费支出

1、纳税人可根据企业生产经营情况结合实际，自行制定本企业的的差旅费报销制度及标准，并报主管国税机关备案，其发生的与其经营活动有关的合理的差旅费支出允许在税前扣除。

2、纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

十二、租赁交通工具费用

1、企业由于生产经营的需要，租入其他企业交通运输工具，发生的租赁费及与其相关的合理的油料费、停车费和公路收费，凭租赁合同或协议及合法凭证,准予在税前扣除。租入交通工具的修理费、保险费以及应由出租方负担的费用，不得在税前扣除。

2、企业由于生产经营的需要，向个人租入交通运输工具, 发生的租赁费凭租赁合同或协议及合法凭证,准予在税前扣除。由于有关交通运输工具使用过程中发生的费用，难以分清是个人消费还是企业费用，因此，企业租入个人交通工具在使用过程中发生除租赁费以外的各项费用不得在税前扣除。

3、企业为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，应一律计入企业的工资薪金总额。凡未计入工资薪金总额,而计入营业费用、管理费用等科目的，一律不得在税前扣除。

十三、公益性捐赠支出

1．企业发生的公益性捐赠支出，不超过利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的会计利润。

2．企业发生的公益性捐赠支出，应凭公益性社会团体等组织开具的捐赠专用收据税前扣除。

3．根据财政部、海关总署、国家税务总局•关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知‣（财税[2008]104号）规定，自2008年5月12日起至2008年12月31日止，对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。

4．如果企业发生的公益性捐赠支出是由企业上级管理部门或集团公司统一捐赠的，可由管理部门或集团公司按实际捐赠金额进行分配，凭公益性捐赠专用收据的复印件、分配单、款项支付凭证及其他有关证明，准予税前扣除。

十四、非金融企业之间发生的利息支出

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。此项支出应凭借款合同或协议、发票等相关凭证作为税前扣除的依据，没有发票可到税务机关开具。相关合同或协议应包括借款金额、利 率、利息所属时间、利息金额等内容，并双方加盖财务（合同）专用章。

十五、准备金支出

根据•中华人民共和国企业所得税法‣第十条规定未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除，因此，在总局尚未做出明确规定之前，企业提取的准备金支出不得在税前扣除。

十六、关于固定资产年限、残值处理

1．新税法对固定资产的最短折旧年限进行了调整，为保持政策的连续性，也避免实际工作中因企业调整折旧年限出现税务机关不易监控的问题。对2008年1月1日前已购臵并使用的固定资产的折旧年限，仍按原规定执行，在税务处理上不再调整。对2008年1月1日以后购臵并使用的固定资产的折旧年限，按照新税法规定执行。

2．新税法对固定资产预计残值率没有作具体规定，由企业自行决定，因此，对2008年1月1日前已购臵固定资产的预计残值率，不再进行调整，仍按原规定执行。对2008年1月1日以后购臵的固定资产预计残值率由企业根据固定资产情况自定，残值率一经确定，除另有规定外不得随意改变。

十七、筹办费（开办费）的处理

新法不再将筹办费（开办费）列举为长期待摊费用，与会计准则及会计制度处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣 7 除。对于企业在新法实施以前发生的未摊销完的开办费,仍按原规定摊销至5年期满为止。

十八、企业股权投资转让损失

内资企业因收回、转让或清算处臵股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让后第6年一次性扣除。

十九、补充养老保险（年金）

新税法规定“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除”。在总局尚未作出明确规定之前，补充养老保险（年金）暂按天津市政府规定的范围和标准执行（即工资总额8％）。

二十、国产设备的投资抵免问题

根据国家税务总局所得税管理司•关于企业购买国产设备投资抵免企业所得税问题的电话通知‣的规定，在2007年企业所得税汇算清缴前已经审批核准，并在2007年12月31日前实际购臵国产设备的投资，在2007尚未抵免完的投资额，可在剩余抵免期限继续抵免到期满为止。

二十一、企业财产损失等问题

（一）内资企业财产损失问题

1、在总局尚未出台新的管理办法之前，对内资企业2008发生的财产损失，根据•中华人民共和国企业所得税法‣及实施条例的有关规定，参照国家税务总局„2005‟第13号令（津国税所„2006‟4号）规定的的具体审批条件、报送资料、审核程序和审批权限，做好审批工作。同时，纳税人必须提供中介机构出具的涉税鉴证报告。

2．对金融保险企业发生的呆帐损失，根据•中华人民共和国企业所得税法‣及实施条例的有关规定，参照国家税务总局„2002‟4号令（津国税所„2002‟142号）具体审批条件、报送资料、审核程序和审批权限，做好审批工作。

3．内资企业发生的股权投资损失参照国家税务总局„2005‟第13号令（津国税所„2006‟4号）和•国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知‣(国税发[2000]118号)文件具体审批条件、报送资料和审核程序，做好审批工作。同时，纳税人必须提供中介机构出具的涉税鉴证报告。

4．原则上，纳税人应在2009年3月31日前将有关资料报送主管国税机关。

5．原则上，各分局应在2009年4月30日前将需市局审批的企业财产损失等有关资料上报市局。

（二）外资企业财产损失问题

对外商投资企业2008发生的财产损失，根据•中华人民 共和国企业所得税法‣及实施条例的有关规定，参照•关于印发†天津市国家税务局取消及下放外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理办法（试行）‡的通知‣（津国税外[2004]85号）第二条第（一）项第18款“企业财产损失所得税前扣除”规定的企业具体报送资料，做好备案工作。同时，纳税人必须提供中介机构出具的专项审计报告。

二十二、股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得处理

1、在总局尚未出台新规定之前，对内资企业2008年底以前发生的转让、处臵持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，可暂按•国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知‣（国税发„2000‟118号）和•企业债务重组业务所得税处理办法‣（国家税务总局令 第 6 号）规定，在不超过5年的期间，均匀计入各的应纳税所得额。

2、对外商投资企业2008接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，暂按照市局•转发†国家税务总局关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知‡的通知‣（津国税外[1999]98号）的有关规定掌握执行，即对接受的非货币捐赠资产按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当收益，在弥补企业以前所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若弥补以前亏损后的余额数额较大，企 业一次性纳税有困难的，经企业申请，主管税务机关批准，可以在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额。外商投资企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税。

二十三、企业研发费加计扣除

（一）根据国家税务总局关于印发•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣的通知（国税发„2008‟116号）规定，企业对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。

（二）由于国家税务总局关于印发•企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）‣的通知（国税发„2008‟116号）下发较晚，对于企业2008没有实行专账管理但符合国税发„2008‟116号规定的研发费支出，允许企业按文件规定重新归集，并按照本办法附表的规定项目，准确填写可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。在申报加计扣除时，需附送税务师税务所出具的涉税鉴证报告。

（三）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

（四）企业实际发生的研究开发费，在中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在终了进行所得税申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。

（五）主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

二十四、非营利组织（机构）

在总局尚未出台非营利组织（机构）认定标准之前，同时具备以下条件的非营利组织（机构），可暂按•中华人民共和国企业所得税法‣第二十六条执行。

1、够提供有关部门发放的非营利组织（机构）证书（证件）；

2、有组织章程并按照组织章程开展组织活动；

3、符合•企业所得税法实施条例‣第84条规定条件。二

十五、资源综合利用减计收入

2008年符合税法规定资源综合利用经营项目的企业，在办理减计收入备案时，需附送天津市经济委员会出具的•天津市资源综合利用认定表‣和相关认定资料，不能提供以上资料的纳税人，不得享受此项税收优惠。

二十六、实行核定征收纳税人申报问题

实行核定征收办法缴纳企业所得税的纳税人在申报缴纳企业所得税时，使用•国家税务总局关于印发†中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表‡等报表的通知‣（国税函„2008‟44号）附件2•中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）‣，计算企业所得税应补（退）税额。

二十七、外商投资企业支付境外保险费

外商投资企业2008年直接或间接为其在中国境内工作的雇 员（含在中国境内有住所和无住所的雇员）向境外保险机构（包括社会保险机构和商业保险机构）支付的失业保险费、退休（养老）金、储蓄金、人身意外伤害保险费、医疗保险费等境外商业人身（人寿）保险费和境外社会保险费，作为支付给雇员工资、薪金的，可以在企业应纳税所得额中扣除。

开发国税 二零零九年三月三日

篇2：2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定

为了做好2008所得税汇算清缴工作，认真落实新企业所得税法相关政策，处理好新旧税法的衔接，经过深入研究，并与重庆市地方税务局协调一致，现就当前涉及所得税若干政策业务问题，提出如下意见。在总局下发新规定前，暂按以下意见执行：

一、税前扣除问题

（一）提取的准备金是否允许在税前扣除的问题

对于金融企业提取的准备金（如：呆账准备金，未到期责任准备等）的税前扣除暂按国家税务总局令第4号等相关规定执行。其他企业提取的各类准备金不得税前扣除。

（二）财产损失税前扣除的问题1、2008年企业财产损失税前扣除暂按•企业财产损失所得税前扣除管理办法‣（国家税务总局令第13号）和•金融企业呆账损失税前扣除管理办法‣（国家税务总局令第4号）执行。

2、对于2008年企业财产损失报批，税务机关应在汇算清缴前完成审核审批手续。

（三）跨地区经营企业涉税事项审核审批问题

1、•跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法‣（国税发［2008］28号）第二条列举的不适用该分配办法的14家企业，在总局明确之前，所在地税务机关暂不受理企业纳税申报和所得税税前扣除申请。

2、跨省市经营汇总纳税总分机构，由二级分支机构向所在地税务机关提出申请或备案。

3、重庆市内跨区县经营汇总纳税总分机构，由总机构向所在地税务机关提出申请或备案。

（四）工资薪金支出税前扣除问题

1、相关性。企业发生的工资薪金支出应是与其生产经营业务相关的。工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工，因任职或雇佣关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关。企业与员工是否存在任职或雇佣关系，可以通过企业与员工签订的劳动合同和职工名册等相关资料来判定。

2、合理性。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，应按照国税函[2009]3号文所列举的五条原则进行判断，具体操作中应注意遵循合理裁量、审慎调整的原则。

（五）“三费”的税前扣除问题

1、职工福利费。根据•国家税务总局关于做好2007企业所得税汇算清缴工作的补充通知‣（国税函„2008‟264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。

2、工会经费。实施条例规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。工会经费的税前扣除，应当在实际向工会拨缴后，凭取得工会组织开具的专用收据进行扣除。

3、职工教育经费。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后继续使用。

（六）补充养老保险费、补充医疗保险费的税前扣除问题

企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

1、补充养老保险费：根据•财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知‣（财企[2008]34

号），补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4％以内的部分，从成本(费用)中列支。

2、补充医疗保险：根据•财政部、劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知‣（财社

[2002]18号），企业补充医疗保险费在工资总额4％以内的部分，企业可直接从成本中列支，不再经同级财政部门审批。

（七）住房公积金的税前扣除问题

•重庆市人民政府关于进一步加强住房公积金管理的通知‣（渝府发„2006‟124号）第二条规定：“职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一月平均工资的7%，有条件的单位，缴存比例最高不得超过15%.职工和单位住房公积金缴存比例超过7%的应报市管理中心审核后执行；职工缴存住房公积金月工资基数应按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算，最高不得超过市统计部门公布的上一职工月平均工资的3倍。”根据•重庆市劳动和社会保障局重庆市统计局关于公布重庆市2007年城镇经济单位职工年平均工资的通知‣（渝劳社发„2008‟19号），我市2007年城镇经济单位职工年平均工资为23098元。

（八）非金融企业向个人借款的利息支出税前扣除问题

•企业所得税法‣第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除”。该条款强调实际发生也即真实发生原则，企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算数额的部分准予扣除。企业向个人借款，向其支付利息，如果仅取得收据是不能作为税前扣除的适当凭据的，因此，所发生的费用不能在税前扣除。企业应要求个人到税务机关代开发票并缴纳相关税金，取得正规发票后，方可按规定在税前扣除。

（九）开（筹）办费的税前扣除问题

新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

企业在新税法实施以前的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

（十）亏损企业公益性捐赠问题

根据•财政部 海关总署 国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知‣（财税[2008]104号），亏损企业在2008年底以前通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前全额扣除。其他公益性捐赠税前扣除政策亏损企业不能执行。

（十一）固定资产税前扣除问题

1、企业将已提足折旧的固定资产作捐赠、投资，接受方可以在固定资产尚可使用年限内计提折旧。

2、固定资产折旧年限和预计净残值的衔接问题。

新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

二、收入的确认问题

（一）不征税收入问题

税法中规定的“不征税收入”概念，不属于税收优惠的范畴，这些收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。

1、对财政补贴是否计征企业所得税

根据•财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策

问题的通知‣（财税„2008‟151号）：凡不属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，以及由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，均应计入企业当年收入总额。如再就业重点企业贴息收入、下岗失业人员再就业岗位补贴收入、区县排水公司进行污水处理不向排污单位直接收取费用而以由市排水公司下拨资金作收入（此收入由市财政拨付给市排水公司）、扶贫及涉农专项补助资金等，均应计入企业当年收入总额。

2、对于安置残疾人单位增值税退税或营业税减税收入，2008年的汇算清缴暂按财税［2007］92号文的有关规定继续执行。

3、对于三线搬迁企业先征后退增值税的收入，2008年的汇算清缴暂按财税［2006］166号文的有关规定继续执行。

（二）关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认

新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

三、税收优惠问题

（一）关于研究开发费加计扣除

关于对•国家税务总局关于印发＜企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）＞的通知‣（国税发„2008‟116号）的贯彻实施意见，市局将与市地税局、市科委协调后发文。

1.技术研究开发项目的范围（国税发„2008‟116号文件第四条）

企业从事•国家重点支持的高新技术领域‣和国家发展改革委员会等部门公布的•当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007）‣规定项目的研究开发活动，其在一个纳税中实际发生的研究开发费用支出，允许在计算应纳税所得税额时按照规定加计扣除。

2.主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书（第十三条）。目前，市局正积极与市科委进行协调。

3.亏损企业技术研究开发费用加计扣除

新税法、实施条例及相关财税文件未对亏损企业研究开发费用加计扣除进行限制。因此，亏损企业研究开发费用可按税法规定加计扣除。

（二）关于农林牧渔业项目企业所得税减免

1、税务机关对农林牧渔业项目企业所得税减免实行备案管理。根据•国家税务总局关于印发†税收减免管理办法（试行）‡的通知‣（国税发„2005‟129号）：纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规定的减免税期限内，向主管税务机关提出书面申请，并报送以下资料：

（一）减免税申请报告，列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。

（二）财务会计报表、纳税申报表。

（三）有关部门出具的证明材料。

（四）税务机关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料应真实、准确、齐全。

对于纳税人申请享受农林牧渔业项目所得企业所得税优惠政策提供资料有问题的，税务机关应该向纳税人进行宣传，加强纳税辅导，督促其建帐，使其逐步规范化。

2、农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优惠（•中华人民共和国农民专业合作社法‣第五十二条）。因此，对由公司提供种子，肥料等，再定价收回产品统一外销的（即公司加农户）农民专业合作社，只要符合税法关于农、林、牧、渔税收优惠的规定，可以享受所得税减免优惠。

（三）关于小型微利企业税收优惠

1、小型微利企业从业人数的确定

•国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知‣（国税函[2008]251号）规定，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算。根据•企业所得税法实施条例‣第三十四条关于“工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金

形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。”的规定，小型微利企业职工是与企业存在任职或雇佣关系的人员，具体按照企业与员工签订的劳动合同和职工名册来判定。

2、小型微利企业从事行业的判定

实施条例规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业的企业。对于“非限制和禁止行业”的判定，内资企业参照•产业结构调整指导目录（2005年本）‣，外商投资企业参照•外商投资产业指导目录‣。

3、小型微利企业的备案

对以前成立的且符合•国家税务总局 关于小型微利企业所得税预缴问题的通知‣（国税函

[2008]251号）规定条件的小型微利企业，在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上符合小型微利企业条件的相关证明材料（企业所得税小型微利企业减免税备案表），主管国税机关在核实纳税人提供的相关证明材料后，在CTAIS中应按•税收减免管理办法（试行）实施方案‣（渝国税发[2006]1号）中备案类文书操作规定程序办理。次年年初的小型微利企业减免税备案工作可以同上的汇算清缴工作结合起来，一次性完成，且年初的备案文书必须要做。对认定企业上不符合小型微利企业条件的，应取消该企业的小型微利企业备案文书，并且当年不得享受小型微利企业优惠政策。

（四）关于亏损企业安置残疾人员加计扣除

新税法、实施条例及相关财税文件未对亏损企业安置残疾人员加计扣除进行限制。因此，亏损企业安置残疾人员支付的工资可按税法规定加计扣除。

五、征管问题

（一）汇总纳税总分支机构税收征管问题

1.适用多种税率的跨省市总分支机构如何进行企业所得税的申报？

应按照国税发„2008‟28号文件十六条规定实行先分后税，即：总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照文件第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。

2.对市内跨区县经营的总分支机构的汇算清缴问题。

对市内跨区县的总分支机构，在终了后，由总机构负责进行企业所得税的汇算清缴，统一计算企业的应纳所得税额，抵减当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

3.视同分支机构就地预缴企业所得税的具有独立生产经营职能的部门的申报纳税问题

可以作为临时纳税人办理税务登记，取得纳税人识别号后，就地进行申报预缴。

4.挂靠经营的分支机构管理问题。

目前有部分“挂靠”企业虽然在形式上是二级分支机构，但无法提供总机构出具的•中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表‣。对于此类情况，二级分支机构主管税务机关应责成该二级分支机构限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的和不能提供的，该二级分支机构应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征税。

5.三级及以下分支机构仍要进行企业所得税税种认定。

（二）关于2008执行原汇总（合并）纳税企业汇算清缴的问题

根据•关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知‣（财税[2008]119号）规定，我市涉及按原规定其分支机关要就地预缴企业所得税的仅有中国石油天然气股份有限公司。为简化操作，现明确仅由中国石油天然气股份有限公司重庆销售分公司（二级）按照原规定进行申报及税款缴纳，三级及以下分支机构不再进行申报，其相关数据统一计入二级分支机构进行申报。

（三）核定征收问题

1.根据•企业所得税核定征收办法（试行）‣（国税发„2008‟30号）第十四条第三款规定，采用定额征收的纳税人也应进行汇算清缴。

2.采取核定征收方式的纳税人在申报时，享受了税收优惠的，应填报•中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）‣的附表五•税收优惠明细表‣。

3.关于核定征收公示的问题

各单位应严格执行•企业所得税核定征收办法‣（国税发„2008‟30号）第十二条“主管税务机关应当分类逐户公示核定的应纳所得税额或应税所得率。主管税务机关应当按照便于纳税人及社会各界了解、监督的原则确定公示地点、方式。”的规定。

（四）其他征管问题

1.关于汇算清缴企业端软件的问题

本着有利于汇算清缴工作开展，提高纳税人申报质量的考虑，提倡有条件的纳税人采用电子申报方式，各单位应免费向纳税人提供总局开发的“国家税务总局电子申报软件”（原称“通用税务数据采集软件”，该软件现已升级，下载路径见我处主页通知）。同时，鼓励纳税人自行选择符合纳税申报接口的商用申报软件。

2.关于汇算清缴退税问题

企业所得税法第五十四条规定：“企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”因此，各单位应严格按照新法对应退税款作退税处理。

3.关于资源综合利用税收优惠政策执行程序问题

对申请资源综合利用税收优惠的企业是否符合•资源综合利用企业所得税优惠目录‣的认定，由重庆市经委出具资源综合利用证明材料进行确认。

4.西部大开发优惠政策的填报问题

西部大开发优惠政策属于新企业所得税法第五十七条第三款规定的范畴，在填报申报表附表五•税收优惠明细表‣时，其对应的减免税额应填入第38行“其他”。

所得税管理处

篇3：2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定

一、资助非关联的科研机构和高等学校的研究开发经费支出

财政部、国家税务总局《关于非营利性科研机构税收政策的通知》(财税[2001]5号)规定,自2001年1月1日起,对社会力量,包括企业单位、事业单位、社会团体、个人和个体工商户,资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费,经主管税务机关审核确定,其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的,不得结转抵扣。

对不符合条件的“纳税人资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费”不得税前扣除。其中:不符合条件是指:1.存在关联关系:隶属关系、投资关系、虽不存在隶属关系(投资关系)但其研究成果只提供给资助企业(有排他性);2.有关凭证的合法性、真实性;3.资助款是否用于该机构以及是否用于新产品、新技术、新工艺的研究开发。

疑问:在纳税申报表中“公益、救济性捐赠”项目上未涉及,纳税调整减少项目上也未涉及。

处理方法一:从性质上,应比照全额扣除的公益、救济性捐赠处理,对不符合条件的视同赞助支出。

处理方法二:经主管税务机关审核后,作为纳税调整减少项目金额。

二、三项所得(收入)分五年纳税问题

纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入,占应纳税所得50%及以上的,并入一个纳税年度缴税确有困难,可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。

经纳税调整后,若纳税人当年发生亏损,则可以认定上述所得(收入)超过当年应纳税所得的50%;若纳税人当年有应纳税所得,则以上述所得(收入)与当年应纳税所得之比确定。当年实现应纳税所得是指,上述所得(收入)未计入当年应纳税所得额的应纳税所得。实际中,当上述比率等于或大于50%时,纳税人一般会选择在五年期间均匀计入各年度的应纳税所得。

疑问:对“非货币性资产投资转让所得”、“债务重组所得”,在附表一14行“处置非货币性资产视同销售的收入”、附表二15行“处置非货币性资产视同销售成本”相应项目填列;“接受捐赠收入”在附表一27行“接受捐赠的资产”项目填列,但看不出是否包括分五年并入应纳税所得额的情形。

处理方法一:进一步明确。

处理方法二:对以前年度的三项所得需并入纳税年度的应纳税所得额的作为“纳税调整增加项目明细表”的“以前年度非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入的并入额”项目单独列示。

三、“纳税调整后所得”与“调整后亏损或所得额”

主表16行“纳税调整后所得”,如为负数,就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。

企业所得税后续管理附表1《企业税前弥补以前年度亏损情况明细表》中“调整后亏损或所得额”填写经税务机关核实、调整后的数额,亏损额为“-”负数,应纳税所得额为“+”数。

篇4：年度所得税汇算清缴表

企业无论盈利或亏损，是否在减免期内，均应按规定进行汇算清缴。

实行核定定额征收企业所得税的企业，不进行汇算清缴。

【汇算清缴的工作】

1、汇算。

在月度或季度终了后15日内预缴的基础上，自行计算确定全年应缴、应补及应退税款。

2、申报。

填写并报送企业所得税年度纳税申报表及其附表，以及税务机关要求提供的其他资料。

3、缴纳。

【税前扣除】

自两税合并实施后，《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[]84号)被废止失效，而新企业所得税法第八条中对于税前扣除的规定却极为简单： “企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

”铂略咨询为Linked-F会员总结了企业所得税税前扣除的各个项目和处理要点：

一、工资薪金及相关支出的税前扣除

二、职工教育经费范围

三、劳动保护性支出

四、成本及费用支出管理

五、广告费和业务宣传费支出的定义

六、手续费及佣金支出

七、运输费用

八、管理费用

九、开办费支出

十、业务招待费支出

十一、差旅费

十二、会议费

十三、咨询费支出

十四、绿化费支出

十五、财务费用

十六、固定资产的“成本调整”

十七、装修装潢支出

篇5：年度所得税汇算清缴的调整

国家税务总局

关于修改企业所得税年度纳税申报表(A类，版)部分申报表的公告

国家税务总局公告20第3号

为方便企业在汇算清缴时享受小型微利企业、重点领域(行业)固定资产加速折旧、转让5年以上非独占许可技术使用权等企业所得税优惠政策，税务总局决定修改《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，20版)〉的公告》(国家税务总局公告年第63号)中的.部分申报表。现公告如下：

一、对《企业基础信息表》(A000000)及填报说明修改如下：

(一)“107从事国家非限制和禁止行业”修改为“107从事国家限制或禁止行业”。填报说明修改为“纳税人从事国家限制或禁止行业，选择‘是’，其他选择‘否’”。

(二)“103所属行业明细代码”填报说明中，判断小型微利企业是否为工业企业内容修改为“所属行业代码为06**至4690，小型微利企业优惠判断为工业企业”，不包括建筑业。

二、《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)及其填报说明废止，以修改后的《固定资产加速折旧、扣除明细表》(A105081)及填报说明(见附件1)替代，表间关系作相应调整。

三、根据《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告第82号)规定，《所得减免优惠明细表》(A107020)第33行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。

四、《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)及其填报说明废止，以修改后的《抵扣应纳税所得额明细表》(A107030)及填报说明(见附件2)替代，表间关系作相应调整。

五、《减免所得税优惠明细表》(A107040)及其填报说明废止，以修改后的《减免所得税优惠明细表》(A107040)及填报说明(见附件3)替代，表间关系作相应调整。

六、下列申报表适用范围按照以下规定调整：

(一)《职工薪酬纳税调整明细表》(A105050)、《捐赠支出纳税调整明细表》(A105070)、《特殊行业准备金纳税调整明细表》(A105120)，只要会计上发生相关支出(包括准备金)，不论是否纳税调整，均需填报。

(二)《高新技术企业优惠情况及明细表》(A107041)由取得高新技术企业资格的纳税人填写。高新技术企业亏损的，填写本表第1行至第28行。

七、本公告适用于20及以后年度企业所得税汇算清缴申报。

国家税务总局

篇6：2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定

为做好2009企业所得税汇算清缴工作，认真落实企业所得税法相关政策，经过研究，现就当前涉及企业所得税若干政策业务问题，提出如下意见。在总局下发新规定前，暂按以下意见执行：

一、征收管理

（一）总分支机构管理

1.汇总纳税企业分支机构未提供分配表的问题

对于跨省的汇总纳税企业，二级分支机构未按规定提供《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》的，二级分支机构主管税务机关应向该二级分支机构发函，要求其限期提供总机构出具的未汇总纳税证明。对未按期提供的，该二级分支机构应作出未纳入总机构汇总纳税的书面说明，其主管税务机关参照法人企业进行就地征管。

2.汇总纳税企业二级及二级以下分支机构的监管

根据税法及《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号），目前对分支机构的监管重点：一是对各级分支机构资产损失税前扣除的审核审批工作；二是对就地预缴分支机构的预缴申报的监管工作。

对汇总纳税企业，总局和市局将适时组织跨省、跨区县总分机构所在地主管税务机关共同开展纳税评估和检查。

（二）房地产开发企业预售收入的判断

根据总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第六条：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。

通常情况下，税务机关难以判定房地产企业在未取得预售许可证前开始的收款行为是否为预售行为。若税务机关掌握了足够确切的证据，能够确定其为预售行为，则可确认为预售收入。

（三）房地产企业预售收入在申报表中的填报

根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）和《国家税务总局关于〈中华人民共和国企业所得税纳税申报表〉的补充通知》（国税函〔2008〕1081号），房地产企业预售收入在纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”填列。

（四）房地产开发企业跨开发项目竣工决算后整体项目出现亏损，以前缴纳的企业所得税能否退税

根据税法规定，企业所得税按纳税计算，不能按工程项目申请办理项目退税。项目完工后，房地产开发企业所得税应按照总局《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第九条执行。

（五）核定征收方式的重新鉴定

根据总局《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第十一条：税务机关应在每年6月底前对上实行核定征收企业所得税的纳税人进行重新鉴定。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上的核定征收方式预缴企业所得税。

目前，由于CTAIS系统默认的征收方式为查账征收，为避免同一纳税人的征收方式出现不一致，建议区县局对纳税人核定征收方式的重新鉴定工作在一季度企业所得税预缴申报前完成。

（六）企业清算业务所得税处理

根据企业所得税法第五十五条的规定，企业在中间终止经营活动的，应办理企业所得税汇算清缴；企业在办理注销登记前，应就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。因此，税务机关应加强对企业清算业务的所得税管理，包括加强对纳税人的宣传以及对各项清算业务的辅导和监督管理等。

二、税收优惠

（一）农林牧渔税收优惠

1.对农、林、牧、渔项目减免税的判断，原则上属于生产、生活必需的，免征企业所得税，例如猪的饲养；不属于生产、生活必需的，减征企业所得税，例如花椒、胡椒等香料作物的种植。

2.企业外购林木后直接移种给使用单位的，以及企业种植花木的，不属于“林木的培育和种植”。

3.宠物医院的服务不属于税法规定的兽医等农、林、牧、渔服务项目，不能享受农林牧渔税收优惠。

4.核定征收的涉农企业是否享受优惠

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）的规定，核定征收企业不能享受除免税收入以外的税收优惠。因此，涉农企业享受税收优惠应满足相关规定，核定征收企业不得享受农林牧渔税收优惠。税务机关应采取多种方式加大对纳税人的宣传，加强纳税辅导，督促其建帐，使其逐步规范化。

（二）新办软件企业的判定

新办软件生产企业自获利起享受“两免三减半”企业所得税优惠，其中“获利”是指应纳税所得额大于零的纳税。

新办企业在获利之后取得软件企业认定证书的，如果仍在政策规定优惠期内，可自取得软件企业认定证书当年开始享受新办软件生产企业“两免三减半”剩余的优惠。

（三）安置残疾人员就业工资加计扣除

《财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）规定，企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备四个方面条件，其中之一是“定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

由于文件2009年才制发，因此，执行该税收优惠政策时，2008年结合企业的实际情况掌握，由企业举证向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。2009年应严格按文件规定执行。

（四）民族自治地方企业所得税优惠

《企业所得税法》第二十九条规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

此项税收优惠政策应由自治县报市政府批准后执行，税务部门无批准权限。

（五）企业收到的即征即退的流转税（如福利企业等）是否作为不征税收入或免税收入 1.对于企业收到的即征即退的流转税符合《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）文件规定的可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，并按相关规定进行管理。

2.新税法实施后对企业收到的即征即退的流转税未出台免征所得税的规定，因此该项收入应不属于企业的免税收入。

（六）西部大开发优惠政策审批过程中确认书的问题

根据《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2002]47号）的规定，税务机关在审核企业西部大开发税收优惠政策过程中，对企业从事的产业是否属于国家鼓励类产业难以界定的，可要求企业提供省级以上（含省级）行业主管部门的证明文件。我市目前为企业提供从事鼓励类产业证明文件的市级部门主要包括市发改委、市经信委、市商委、市外经贸委等。

（七）企业购置专用设备抵免应纳税额

对于企业购置环保节能等专用设备申请抵免企业所得税的，税务机关对纳税人申报的专用设备是否符合目录相关规定有异议的，可要求纳税人提供相关部门的鉴定意见材料。具体操作办法市局正在与市经信委等部门协商办理。

（八）小型微利企业税收优惠

根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔2008〕251号）文件规定，企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上符合小型微利企业条件的相关证明材料。企业按规定完成备案手续后，才能享受小型微利企业优惠政策。对当年首次预缴申报前，尚未进行上年申报、无法确定上是否符合小型微利企业标准的、未完成备案手续的企业，当年首次预缴申报不得执行小型微利企业税收优惠。

三、税前扣除

（一）资产损失税前扣除 1.需审批的资产损失扣除范围

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第五条，除文件列举的六项属于企业自行计算扣除的资产损失以外，其余的都属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

2.股权投资有关问题

（1）自2008年起，按照《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）和总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）的规定，股权投资损失不受当年股权投资收益和股权投资转让所得的限制。（国税发〔2000〕118号和国税函〔2008〕264号文件对股权投资转让损失税前扣除有限制性规定）

（2）股权转让交易完成的判断，根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第三条：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

3.企业缴纳的未收回的质保金是否允许扣除

应根据企业缴纳的质保金的性质来判断，该质保金若属于行政法律关系中罚金、罚款和被没收财物损失的性质，则根据税法第十条的规定，该支出不得扣除；该质保金若属于民事法律关系中的赔偿金、违约金等的性质，则允许扣除。

4.企业境外发生存货报废、毁损损失的扣除

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第三条的规定，企业在境外发生的存货报废、毁损损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除。

根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第二十一条的规定，企业境外发生资产损失的相关证据中要求提供专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明的，应由鉴定部门或中介机构提供鉴证报告或证明，鉴定部门或中介机构不限于国内部门或机构。

5.存货损失是否应包含其进项增值税

根据财税[2009]57号文规定：企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

6.资产损失申请、扣除时间

（1）资产损失申请时间问题。根据总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）第八条：税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。具体延期时限，主管税务机关应根据企业申请延期情况，酌情处理。

（2）追补确认资产损失的扣除时间

根据国税函〔2009〕772号规定：因为各种原因在当年未能扣除的，不能结转在以后扣除，可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属。根据《中华人民共和国征收管理法》第五十一条的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款。

（二）工资薪金税前扣除

1.对于企业在汇算清缴前实际发放的属于汇算清缴的工资，允许在汇算清缴税前扣除。

2.允许税前扣除的工资薪金支出应是企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬。企业税前扣除工资薪金支出应能提供资料证明该支付对象是本企业任职或者受雇的员工。劳动用工合同是具有法律效力的证明劳动用工关系的凭据。

（三）取得免税收入对应的成本费用扣除

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第六条：企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

（四）企业筹建期间费用的扣除

对企业开（筹）办费的扣除范围税法未作明确界定，企业可按照财务会计制度的规定进行归集，并按税法规定进行扣除，即可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

（五）汽车4S店为促销而为消费者承担的利息、购置税等税前扣除

企业发生的与取得收入有关的、合理的支出准予在计算应纳税所得额时扣除。企业税前扣除的票据应符合发票管理办法等有关规定，并能足以证明该扣除项目符合企业所得税税前扣除的规定。

（六）企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费的税前扣除 企业租用车辆支付的油费、过路费和修理费，应提供相关的合同、协议等证明，按合同约定结合相关票据在税前扣除。

（七）高危企业、矿山企业、煤炭采掘企业计提的安全生产费、维简费等税前扣除

1.根据企业所得税法及其实施条例，未经核准的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得税前扣除。

2.企业2008年以前按照规定计提的安全生产费、维简费等余额，可以参照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于2008年前计提的职工福利费余额的相关规定进行处理。

（八）企业向自然人的借款利息税前扣除

根据国税函〔2009〕777号文件的规定，企业向自然人的借款利息支出应符合以下两项条件：一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为。二是企业与个人之间签订了借款合同。

借贷行为的真实性、合法性、有效性应有相关凭据作为证明，如：按规定取得的正式发票等。

（九）企业购进已使用过的固定资产和接受捐赠的固定资产的折旧年限确认 企业购进已使用过的固定资产以及接受捐赠的固定资产的，由企业根据该固定资产的使用价值和尚可使用年限确定折旧年限，但如果企业确定的折旧年限低于税法规定的最低折旧年限，则应由企业举证说明其理由。

（十）税前扣除的凭据

按照税法和国税发〔2009〕114号文件的相关规定，未按规定取得合法有效凭据的成本费用支出不得在税前扣除。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条的规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。因此，发票是目前证明单位和个人购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项的最行之有效的合法凭据。

四、其他

（一）租金收入的确认

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条规定：根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。

上述规定仅适用于企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入的所得税处理，对企业出租土地使用权不适用上述租金收入确认规定。

（二）查增的应纳税所得额是否允许弥补以前亏损，是否可以享受优惠 对查增的2008年及以后应纳税所得额弥补以前亏损和享受优惠的问题，新税法及配套政策目前并未作出限制性规定。因此，查增的上述应纳税所得额，可按规定弥补以前亏损或享受税收优惠。

（三）报告应提未提的折旧是否允许在汇算清缴期内补提

企业在报告应提未提的折旧在汇算清缴期内发现并已作会计处理的，可在纳税申报时扣除。

（四）企业取得财政性资金的征税问题

根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，企业取得的财政性资金必须符合三个条件，方可作为不征税收入。实际执行中，由企业举证其取得的财政性资金符合财税[2009]87号文的三个条件，若符合则可按不征税收入处理。

（五）国税函[2009]118号的执行时间

《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]118号）自发文之日起执行。

所得税处

篇7：2008年度企业所得税汇算清缴有关政策规定

一、企业所得税汇算清缴中容易忽视的问题

1. 忽略了银行存款利息收入。

根据企业所得税法的规定, 银行存款利息属于收入总额的组成部分, 按照规定的税率计算缴纳企业所得税。但是, 很多中小企业在进行会计处理时, 冲减财务费用, 因此在核算企业所得税时忽视了该项收入, 从而出现少缴企业所得税的问题。

2. 未准确计算视同销售收入。

视同销售是按会计规定不确认收入、按税法规定应确认收入的一种资产处置行为。根据《企业所得税法实施条例》第二十五条及国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号) 第二条的规定, 企业将资产移送他人的某些情况下, 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按规定视同销售确定收入。但是大多数企业在进行企业所得税汇算时, 未对该项业务进行纳税调整, 从而不能准确反映“视同销售收入”项目, 影响了企业所得税的计算。

3. 随意变更资产的税务处理政策。

由于企业财务管理基础薄弱等原因, 税务部门未对固定资产计量标准、折旧年限、残值率、无形资产的摊销年限等内容制定相关合理的税务处理政策, 从而造成不同年度的资产税务处理方法不一致, 加大了税收风险。

4. 错过资产损失报批期限。

根据《企业资产损失税前扣除管理办法》 (国税发[2009]88号) 第四条、第五条和第八条的规定, 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。按规定须经有关税务机关审批的, 应在规定时间内按程序及时申报和审批。税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的, 经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。在实务中, 企业由于种种原因, 往往未能在规定的时间内进行资产损失审批申请, 从而造成符合要求的资产损失不能在税前扣除。

二、企业所得税汇算清缴中未明确规定的问题

1. 现金折扣费用的扣除。

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函[2008]875号) 第一条规定:债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣, 销售商品涉及现金折扣的, 应当按扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入金额, 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。但除此之外, 针对现金折扣的扣除比例、扣除时需提供何种证明资料等内容都没有进一步明确。

2. 汇算清缴期间发放的上年度工资薪金。

对汇算清缴期间发放的上年度工资薪金的企业所得税处理, 在具体操作时出现了两种截然不同的意见:

(1) 该项工资薪金不属于《企业所得税法实施条例》第三十四条规定的纳税年度支付的, 不能税前扣除。例如, 北京市国家税务局在2008年度企业所得税汇算中就持这个观点。

(2) 根据权责发生制原则, 只要在汇算清缴期间发放的合理工资应该视同纳税年度发放, 可以税前扣除。例如, 浙江省国家税务局在2008年度企业所得税汇算中就持这个观点。

针对汇算清缴期间发放的上年度工资薪金的税前扣除问题, 在那些主管税务部门没有出台相关政策的县市, 中小企业的税务处理则显得无所适从。

3. 借款费用资本化的计算。

《企业所得税法实施条例》第三十七条规定:企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的, 在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用, 应当作为资本性支出计入有关资产的成本, 并依照本条例的规定扣除。至于采用什么方法计算资本化利息, 税收法规没有进一步明确。

4. 汇算清缴结束后发生的属于上年度的扣除项目。

《企业所得税法》第五十四条规定, 企业应当自年度终了之日起五个月内, 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款。在实务中, 很多企业在汇算清缴结束后可能发生补缴上年度的可以税前扣除的税费、成本、费用等, 而税收法规对这类项目能否税前扣除、在哪一年度税前扣除、如何进行纳税申报等都没有明确的规定。

三、部分所得税政策规定不尽合理

1. 公益性捐赠支出税前扣除的计算基数。

根据《企业所得税法实施条例》第五十三条的规定, 企业发生的公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分准予扣除。这说明只有当企业的年度会计利润大于零时, 公益性捐赠支出才有可能允许全部或部分扣除;而年度利润总额等于或小于零时, 企业公益性捐赠支出却不能税前扣除。这显然不符合税收的公平性原则, 同时在一定程度上影响了部分企业参与社会公益活动的积极性。

2. 利息、租金、特许权使用费收入的确认时间。

《企业所得税法实施条例》第十八条、第十九条、第二十条分别对利息、租金、特许权使用费收入的确认时间做出了明确规定, 均要求在合同约定的应收款日期确认收入, 这明显不符合权责发生制原则。

另外, 《企业所得税法实施条例》未对利息、租金、特许权使用费支出确认时间做出特殊规定, 按照惯例, 该扣除项目可根据第九条的一般规定处理, 即依据权责发生制进行税务处理。对于企业间发生的同一笔交易或事项, 支出款项的企业和获得收入的企业在税务处理时间上不一致, 这显然违背了企业所得税的对应调整原则。

3. 以专项用途财政性资金发生的支出。

国家为了鼓励发展某种行业或项目, 会向相关企业划拨专项用途的财政性资金。根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》 (财税[2009]87号) 第一条、第二条的规定, 符合条件的专项用途的财政性资金作为不征税收入处理, 并且不征税收入用于支出形成的费用、资产的折旧和摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。企业一般会用这部分收入从事与生产经营相关的活动, 带来经济利益的流入。如果纳税人将不征税收入用于与取得应税收入有关的支出, 而不能按配比原则进行扣除, 则必然造成对不征税收入事实上的征税。

四、解决问题的几点建议

1. 现金折扣费用如何扣除问题。

企业发生的现金折扣费用是一种正常合理的费用, 因此应该允许税前扣除。但在税前扣除时应该提供以下资料: (1) 注明了折扣标准、折扣率的销售合同或协议; (2) 根据合同或协议开具的折扣结算单据; (3) 银行支付凭证。

2. 汇算清缴期间发放的上年度工资薪金如何税前扣除问题。

国家税务总局应该尽快确定一种税前扣除方法, 消除各地政策不一致的现象。笔者认为, 为了能与2007年所得税扣除政策相衔接并依据权责发生制原则, 应该允许在汇算年度税前扣除。

3. 工资薪金合理性判断问题。

由于企业的效益不同等多种原因, 各企业工资薪金水平的差异较大。用行业和地区水平来判断其合理性, 既缺乏操作性, 也缺乏科学性。另外, 中小企业由于本身管理制度不健全, 基本上没有制定规范的员工工资薪金制度。因此, 在判断合理的工资薪金时, 建议取消《关于企业工资薪金和职工福利费扣除问题的通知》 (国税函[2009]3号) 中的第一项和第二项原则, 或者主管税务机关在处理时只将其作为参考。

4. 获取企业资产损失认定证据问题。

当中小企业由于客观原因无法获取资产损失认定的证据时, 可以规定使用替代证据, 如中介机构的鉴证报告等。

5. 以专项用途财政性资金发生的支出问题。