编制财务报表业务流程

编制财务报表业务流程（精选8篇）

篇1：编制财务报表业务流程

财务报表编制流程

(1)核实资产。

核实资产是企业编制财务报表前一项重要的基础工作，而且工作量大。主要包括：

①清点现金和应收票据。

②核对银行存款，编制银行存款余额调节表。

③与购货人核对应收账款。

④与供货人核对预付账款。

⑤与其他债务人核对其他应收款。

⑥清查各项存货。

⑦检查各项投资的回收利润分配情况。

⑧清查各项固定资产的在建工程。

编制财务报表中，在核实以上各项资产的过程中，如发现与账面记录不符，应先转入“待处理财产损溢”账户，待查明原因，按规定报此处理。

(2)清理债务。

企业与外单位的各种经济往来中形成的债务也要认真清理及时处理。对已经到期的负债，要及时偿还，以保持企业的信誉，特别是不能拖欠税款；其他应付款中要 注意是否有不正常的款项。

(3)复核成本。

编制财务报表前，要认真复核各项生产、销售项目 的成本结转情况。查对是否有少转、多转、漏转、错转成本，这些直接影响企业盈亏的真实，并由此产生一系列的后果，如多交税金、多分利润，使企业资产流失等。

(4)内部调账。内部调账(转账)是编制财务报表前一项很细致的准备工作。主要有如下几点：

①计提坏账准备。应按规定比例计算本期坏账准备，并及时调整入账。②摊销待摊费用。凡本期负担的待摊费用应在本期摊销。③计提固定资产折旧。

④摊销各种无形资产和递延资产。

⑤实行工效挂钩的企业，按规定计提“应付职工工资”。

⑥转销经批准的“待处理财产损 溢”。财务部门对此要及时提出处理意见，报有关领导审批，不能长期挂账。

⑦按权责发 生制原则及有关规定，预提利息和费用。

⑧有外币业务的企业，还应计算汇总损益调整有关外币账户。

(5)试算平衡。在完成以上准备工作之后，还应进行一次试算平衡，以检查账务处理有无错误。

(6)结账。试算平衡后的结账工作主要有以下几项：

①将损益类账户全部转入“本年利润”账户。

②将“本年利润”账户形成的本年税后净利润或亏损转入“利润分配”账户。③进行利润分配后，编制财务报表的年终会计决算报表。

篇2：编制财务报表业务流程

一、利润表编制须知：

1、主营业务收入：按税局核定监控额申报（若发票超额按发票不含税金额录入）

2、主营业务成本：按营业收入80%-90%计算（有时可自行控制利润额来调整此数）

3、主营业务税金及附加：城建税、教育费附加、地方教育附加

4、营业费用：租金、运费、销售人员工资（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本公司商品而专设销售机构的职工工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品的摊销）

5、管理费用：管理人员工资、堤围费、水电费、办公费（工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。）

备注：

1、水电费最好入管理费用，而工资视乎系销售人员还是管理人员，办公人员而入，按部门职种入不同费用，工资：销售人员入营业费用，管理人员入管理费用

2、净利润一般控制在占营业收入的10%左右

二、资产负债表编制须知：

1、应交税金：增值税、营业税、企业所得税、城建税（增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、个人所得税等）

2、其他应交款：堤围费、地方教育附加、教育费附加（教育附加费、车辆购置附加费）

3、未分配利润：期末未分配利润+本期净利润-本期已分配利润

4、应付工资：按每月公司个人所得税工资申报金额累计

5、实收资本：按照公司实收资本录入

篇3：合并财务报表编制探讨

一、合并财务报表的合并范围

编制合并报表的前提是控股合并。母公司在编制合并报表时, 应当将所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围, 具体包括:

(一) 母公司拥有 (直接/间接) 其过半数以上 (不包括半数) 权益性资本的被投资企业;

(二) 其他被母公司所控制的被投资企业:

1、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议, 持有该被投资企业半数以上的表决权;

2、根据章程或协议, 有权控制企业的财务和经营政策;

3、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权;

4、有权任免董事会等类似机构的多数成员。

凡存在上述控制关系, 母公司均应编制合并会计报表。具体包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

二、合并报表的编制原则

(一) 以个别会计报表为基础

在编制合并报表时, 需要以合并范围内的各成员企业单独报表为基础, 直接通过个别会计报表相加得出汇总数后, 抵消重复因素, 得到合并数, 每年编制都是如此。这一点, 在理解连续编制时尤为重要。

(二) 一体性原则

在编制合并报表时, 必须将母子公司理解为一个整体, 这样集团内部企业之间的经济业务如债权债务、内部销售等需要进行抵销。这一原则, 是理解合并抵销分录的关键。

(三) 重要性原则

合并报表不是反映某一会计主体的具体经济业务过程, 而是反映母子公司所组成的企业集团整体财务状况、经营成果的信息, 对于不重要的信息即使不抵消, 也不会误导会计报表的使用者。因此, 在编制合并报表时, 特别强调重要性原则的运用。

三、编制合并会计报表的基本程序

合并会计报表的编制手续相当复杂, 为了使编制工作有条不紊的进行, 通常首先编制合并工作底稿作为合并报表的编制基础, 将个别会计报表的数据过入合并工作底稿, 并将相同项目数据加总;然后编制抵消分录, 抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间相互发生的经济业务对个别会计报表的影响;最后计算合并会计报表各项目合并数, 过入合并会计报表相应的项目内, 分别得出正式的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

(一) 编制调整分录

这是编制合并报表的第一步, 包括:

1、对子公司的个别报表进行调整

(1) 属于同一控制下企业合并取得的子公司, 其个别报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整。

(2) 属于非同一控制下企业合并取得的子公司, 其个别报表除对会计政策、会计期间不一致进行调整外, 还应将子公司的个别报表调整为在购买日公允价值反映的财务报表。

2、对母公司权益法的调整

(1) 会计准则规定:合并会计报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础, 根据其他有关资料, 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后, 由母公司编制。

(2) 会计准则中要求:企业对子公司长期股权投资采用成本法核算, 对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算。

(二) 编制抵消分录

这是编制合并报表的关键所在, 也是最难的一点。需要抵消的项目主要有:

1、母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益项目

2、母公司之间或子公司之间的债权债务

3、母子公司之间内部销售收入及存货中包含着未实现利润的抵消

当年度业务:

4、内部应收账款计提坏账准备抵消

5、内部利息收入与利息支出抵消

6、内部交易形成固定资产包含着未实现利润的抵消

7、内部投资收益、子公司期初未分配利润项目与子公司本期利润分配有关项目和期末未分配利润项目

综上, 我们在编制合并抵消分录时要站在集团整体出发, 抵消重复或不存在因素对个别财务报表的影响, 使编制后的合并报表恢复到没有集团内部交易的经营状态。

现就以上抵消分录举例简要说明:

20xx年1月1日某A公司出资800万元购买B公司80%的股份, 当日B公司的净资产为1000万元, 其中:实收资本800万元, 资本公积100万元, 盈余公积100万元。B公司当年实现净利500万元, 计提盈余公积50万元, 应付利润300万元, 期末未分配利润150万元。

合并报表时, 先将A、B公司的个别报表过入到合并工作底稿, 进行合并前汇总, 然后就汇总数进行抵消, 得出合并数。而母公司在做个别账务处理时不用权益法调整长期投资, 只在收到股利时用成本法, 在收到股利时:

而进行报表合并时, 在工作底稿上用权益法调整母公司的长期投资:

需要说明的是, 调整分录不做账务处理, 也不用调整个别报表, 只用于合并报表时使用。调整分录具有连续性, 第二年的调整分录要在第一年的基础上。调整后, 母公司的长期股权投资为960万元, 应与子公司所有者权益期末金额1200万元的80%抵消, 剩余的20%不能为母子公司组成企业集团合并, 应属于少数股东权益, 所以母公司长期投资的960万元与少数股东权益的240 (1200*20%) 万元应与子公司所有者权益1200万元全部抵消

1、权益抵消分录

同时还应抵消母公司投资收益与子公司本年净利的80%。剩余20%为子公司净利, 并非是母子公司共同组成的企业集团净利, 而是少数股东收益。所以, 母公司投资收益400万元, 少数股东收益100万元, 要与子公司本期净利润500万元全部抵消。

2、若A、B公司之间存在业务往来, 有未结往来款项

同时抵消应收账款中的坏账损失

3、B公司向A公司销售货物300万元, 年末盘点发现A公司尚库存50万元货物未出售

需要注意的是:母子公司所做的分录, 用的是会计科目;合并抵销所做的分录, 用的是报表项目, 不能将抵消分录中的存货写成库存商品, 因为存货是报表项目, 而库存商品是会计科目。这个问题在做抵消分录时一定要注意。

四、结束语

合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的一项业务, 实际工作中、《企业会计准则讲解》以及众多介绍合并财务报表编制的教材中介绍运用合并方法的均是工作底稿法, 这种方法的优点是子公司报表的数字全部反映在工作底稿上, 一目了然, 方便查找。但其缺点是综合调整和抵消分录形势复杂, 借贷方涉及项目较多, 对应关系模糊, 不容易发现其中存在的错误。

目前为止, 尚未有更加简单易行的合并财务报表的编制方法, 这也许正是合并财务报表的复杂之处。实际工作中, 我们可以充分应用工作底稿法的优点:抵消分录的许多数据是可以从合并工作底稿的单户表中取数的, 建议每一抵消分录建一张工作表, 基础数据从各单户表中取, 可以省去计算过程, 做出的抵消分录也会明晰。另外, 工作底稿之间也可按逻辑关系设立表间核对公式进行审核。

此外, 财务人员还应加强学习、提高业务素质, 正确的去理解新准则下的合并会计报表中的相关规定, 结合在实践中遇到的问题进行补充和修正, 才能不断的完善合并会计报表的编制工作。

摘要：随着经济的发展, 企业间的并购现象也越来越多, 财务报表的使用者包括股东、债权人等日益需要了解公司的整体经营成果、财务状况及变动情况, 单一的母公司报表显然满足不了这一需求, 因此需编制母公司的合并报表。笔者通过学习, 并结合多年工作经验, 重点梳理了合并报表编制过程中的重点、难点, 希望能对从事合并会计报表编制的财务人员提供帮助。

关键词：合并会计报表,编制,调整分录

参考文献

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2008

篇4：编制财务报表业务流程

关键词：财务报表；报表编制；编制流程

为了满足海内外证券上市的需要，股份制企业均已对外编报合并财务报表。中国证券监督管理委员会为规范上市企业财务信息的披露，规定上市公司必须披露其合并财务报表。财政部2006年2月15日发布的38个具体会计准则中，与合并财务报表相关的会计准则主要有《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第20号——企业合并》。

一、财务报表编制的作用分析

根据新会计准则规定，应采用权益结合法对同一控制下的编制合并财务报表予以核算，采用购买法对非同一控制下的编制合并财务报表予以核算，同时要求非同一控制下的编制合并财务报表不能够随意采用权益结合法进行合并。这样就在较大程度上规避了企业盈余管理行为的发生。笔者指出，采用权益结合法对同一控制下的编制合并财务报表进行核算能够起到拓展盈余管理空间的积极作用。并且不论同一控制下的编制合并财务报表运用换股支付方式，还是其未运用换股支付方式，此时均需要采用权益结合法予以核算，其根本原因在于权益结合法具有拓展盈余管理空间的作用。

采用减值测试法对商誉进行会计处理能够起到拓展盈余管理空间的作用。其中，在运用减值测试法时需要明确两个概念，一是商誉之所以要分摊进去考虑减值，其原因在于商誉无法独立产生现金流；二是资产组即能够独立产生现金流的最小的组合。目前，我国经济体制正处于转型阶段，因国内经济市场中仍存在部分不稳定因素，给商誉会计处理带来了一系列挑战。另一方面，估值技术是减值测试的基础，而人员的主观判断是影响估值技术是否得以高效应用的关键。当前，我国上市公司治理环节还面临着一些问题，其主要表现在公司高层管理人员诚信意识薄弱，人生观、价值观、道德观严重缺失；公司会计人员从业技能水平不高，职业道德素养低下。上述这些问题均直接影响到减值测试中的会计估计、会计选择等工作。

二、成本法下直接编制合并财务报表的流程

《企业会计准则》要求，应采取成本法对长期股权投资进行核算，在编制合并财务报表时应采取权益法进行核算。同时，也可基于运用成本法对长期股权投资核算基础之上编制合并财务报表。其中，为确保合并财务报表有效性，必须严格依照合并财务报表准则对合并财务报表予以编制。

尽管合并财务报表准则要求依托成本法编制合并财务报表，但并未对合并财务报表具体编制流程、规则作出明确规定。实践表明，置于权益法下编制合并财务报表流程表现为：首先调整长期股权投资账面价值，保证其能够全面揭示母公司在子公司股东权益内拥有的份额；其次待长期股权投资账面价值调整后，需将其与母公司在子公司股东权益内份额进行抵销，如此便能够对商誉、少数股东损益或少数股东权益做出有效确定。可见，置于权益法下编制合并财务报表流程中涉及调整、抵销两大事项，这样以来将给合并财务报表编制操作工作带来了严峻的挑战。

如果依托成本法完成合并财务报表编制工作，既不必进行调整、抵销事项，又可以将股权权益确认为切入点。实际上，股东权益和公司经营交易、事项并无直接联系，仅在合并财务报表编制时才需确认，所以无论母公司采取哪种方法对子公司长期股权投资进行核算均不会影响到少数股东权益的计量。因此，若能够保证对子公司少数股东损益与少数股东权益计量的科学合理性、有效性，便能够起到控制资产负债公允价值与账面价值差额对当期净利润及各项交易的影响，从而确保置于成本法下直接编制合并财务报表工作的高效性、公正性。

少数股东权益可细分为购买日少数股东权益与购买日增加（减少）的少数股东权益两部分。其中，依托成本法完成合并财务报表编制的流程具体表现如下。

1.对子公司辨认后净资产的账面价值予以调整，使其与购买日公允价值保持一致；对长期股权投资与调整后的子公司辨认净资产账面价值相抵销；对购买日商誉与少数股东权益予以确定。

2.掌握在购买日子公司辨认净资产公允价值与其账面价值的差额对期初末分配利润、当期损失及相关资产负债项目的影响。

3.对公司相关内部交易对期初末分配利润、当期损益的影响予以抵销。

4.了解公司少数股东权益变动状况，确定公司少数股东权益变动对期初末分配利润、其他股东权益项目的影响。与此同时，还应对公司盈余公积对期初末分配利润的影响予以抵销。

5.运用有效方式确认公司当期股东损益，之后结合实际状况对股东损益或增或减。

6.抵销公司本期计提的盈余公积与分配股利，以防止其对股东权益造成太大影响。

7.对应计入子公司所有者权益的损失或利得进行抵销处理。

三、完善合并商誉处理的有效策略

长期以来，合并商誉处理始终是经济学界重点研究问题，并列为企业会计准则中的着重点。在我国，依据归属于母公司的合并商誉金额进行合并商誉初始计量，同时在开展合并商誉后续计量活动时必须考虑到整体商誉，以此往往导致合并商誉初始计量基础与后续计量基础存在差距，从而不利于理解合并商誉的内涵及确认少数股东权益。

笔者认为，合理准确计量合并商誉关键在于正确理解合并商誉金额。现阶段，针对于合并商誉问题，国际经济学界已形成三种商誉理念：第一，超额盈利理念，即商誉表示为公司超额盈利的部分价值；第二，剩余价值理念，即商誉表示为公司整体价值与可辨认资产公允价值的差额；第三，无形资源理念，即商誉实质上是企业形象、企业内部现存人力资源等多方面因素相互作用的结果，其通常是无法计量的。另外，合并商誉的发生具体表现为：一是购买方并购被购买方背景下，将二者确认为同一主体开展各项业务活动并取得相应利益，同时二者独立开展各项业务活动获取利益，前者利益高于后者利益的协同效应；二是将被购买方视为某个主体，之后依托该主体实现对净资产持续经营，以获取相应的利益，同时被购买方可独立完成净资产经营活动，以从中取得相应利益，前者利益高于后者利益的协同效应。

另外，待深入理解合并商誉的内涵后，要求以整体商誉对合并商誉的影响为依据完成初始计量和后续计量活动。首先，由于有的股东表现为被购买方被并购前的所有者，所以其具备合并交易外化的被购买方的内在商誉，而有的股东表现为并购后备购买方股份的继续持有者，故而其具备分享未来流入超额经济利益的权利；其次，应将股东权益计入合并资产负债表内，通常情况下合并资产负债表能够全面揭示出归属于母公司的合并商誉，所以部分股东的合并商誉不能够在合并资产负债表内充分反映出来，如此以来导致依据企业会计准则所编制的合并财务报表无法反映出合并商誉与少数股东权益；最后，由于合并商誉初始计量基础与后续计量基础存在差异，而无形资源理念下的商誉无法计量，所以需要对相关资产组账面价值调整后进行减值测试。若依据整体商誉对合并商誉进行计量既可以规避调整资产组账目价值现象的发生，又能够准确比较资产组账面价值和可回收金额。

参考文献：

[1]刘碧珍.农业上市公司财务报表分析研究[J].四川理工学院学报（社会科学版），2013（06）.

[2]马瑞华.关于财务报告问题的探索[J].经济师，2013（09）.

[3]席燕玲.浅谈财务报表分析的局限性及应对策略[J].商场现代化，2013（22）.

[4]邓爱科，高雁，程诚.浅谈上市公司年报信息在行业专利分析中的利用[J].中国发明与专利，2013（09）.

[5]巢颖.浅析新会计准则对合并财务报表的影响[J].商，2013（08）.

[6]林巧.关于财务会计报告存在问题的研究[J].商，2013（08）.

[7]唐妤.财务报告目标与会计稳健性[J].中国管理信息化.2013（18）.

[8]朴春泽.治理企业财务报表失真 优化中小企业融资环境的思考[J].吉林金融研究，2013（08）.

篇5：财务报表的编制要求

财务报告（表）中的各项数据必须真实可靠，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

财务报表应当反映企业经济活动的全貌，全面反映企业的财务状况和经营成果，才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表，各企业必须全部编制并报送，不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息，都必须披露。

3、计算准确

日常的会计核算以及编制财务报表，涉及大量的数字计算，只有准确的计算，才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据，不能使用估计或推算的数据，更不能以任何方式弄虚作假，玩数字游戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是信息的重要特征，财务报表信息只有及时地传递给信息使用者，才能为使用者的决策提供依据。否则，即使是真实可靠和内容完整的财务报告，由于编制和报送不及时，对报告使用者来说，就大大降低了会计信息的使用价值。

5、手续完备

篇6：合并财务报表编制实例

年12月31日，除一项账面价值为500万元，公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。

该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。

12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。

2012月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。

篇7：财务报表编制的质量要求

为了充分发挥财务报表在经营管理中的重要作用，必须保证财务报表的质量。在编制财务报表时，应

做到以下四点。

（一）数字真实

企业应当根据真实、正确、完整的会计资料，按照国家统一的会计制度规定编制财务报表，以保证财务报表的真实性。不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字，隐瞒谎报。账簿记录是编制财务报表的主要依据，在编制财务报表时，必须做到以下三点：

（1）按期结账。在结账之前，所有已经发生的收入、支出、债权、债务，应该摊销或预提费用以及其

他已经完成的经营活动和财务收支事项，都应全部登记入账。

（2）认真对账和进行财产清查。对于各种账簿记录，在编表之前，必须认真地审查和核对，对有关财产物资进行盘点和清查，对应收、应付款项和银行存（借）款进行查询核对，以达到账证相符、账账相符、账实相符、账款相符。在清查中应对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意更改。

（3）在结账、对账和财产清查的基础上，通过编制总分类账户本期发生额试算平衡表以验算账目有无错漏，为正确编制会计报表提供可靠的数据。在编报以后，还必须认真复核，做到账表相符，报表与报表

之间有关数字衔接一致。

（二）内容完整

每个单位都必须按照国家统一规定的报表种类、格式和内容编制财务报表，以保证其完整性。对不同的会计期间（月、季、半年、年）应当编报的各种财务报表，必须编报齐全；应当填列的报表指标，无论是表内项目，还是补充资料，必须全部填列；应汇总编制的所属各单位的会计报表，必须全部汇总，不得

漏编、漏报。

（三）说明清楚

财务报表中需要加以说明的项目，在财务报表附注中用简要的文字和数字加以说明，对财务报表中主要指标的构成和计算方法，本报告期发生的特殊情况，如经营范围变化、经营结构变更以及本报告期经济

效益影响较大的各种因素都必须加以说明。

（四）报送及时

财务报表必须遵照国家或上级主管部门规定的期限和程序，及时编制，及时报送，以保证报表的及时性。要保证财务报表编报及时，必须加强日常的核算工作，认真做好记账、算账、对账和财产清查，调整账面工作；同时加强会计人员的配合协作。但不能为赶编财务报表而提前结账，更不应为了提前报送而影

响报表质量。

篇8：企业合并财务报表编制策略

一、合理确定合并范围

明确企业合并范围, 可以保证合并财务报表信息的完整性与准确性, 为经营者与投资者经营决策和投资决策提供依据, 合并范围是否合理直接影响合并财务报表的质量和会计信息的有效性。为了真实地反映企业集团整体的经营成果和财务状况, 要合理确定企业合并的范围, 将母公司控制的子公司纳入合并范围, 避免出现将子公司排除在合并范围之外或者非子公司被纳入合并范围中的情况, 企业应该严格按照“控制”和“实质重于形式”两大原则来进行合并范围的确定。首先, 控制原则是指一个企业能够决定另一个企业的财务活动和经营政策, 据以从一个企业的经营活动中获取利益的权力。当母公司直接或者通过子公司间接控制子公司, 拥有子公司半数以上表决权时, 表明母公司对子公司拥有控制权;其次, 对于无法判断的控制, 应该按照“实质重于形式”的原则, 拥有的表决权不能单纯看投资比例, 更加重视实质上的控制权, 所有子公司只要被母公司控制, 对被投资企业的财务和经营决策具有了控制权, 无论企业经营规模大小, 业务性质如何, 都在合并范围之内, 并以此作为合并报表编制的依据, 纳入到合并范围中。

二、选择报表编制方法

目前, 我国合并财务报表的编制方法主要有成本法和权益法, 采用成本法来进行核算, 母公司在编制合并会计报表时, 应在工作底稿中按照权益法对报表进行调整, 减少母公司的经营状况受子公司经营状况的影响。采用成本法核算时, 母公司对子公司股权进行长期投资的成本主要通过个别财务报表中的长期股权投资反映出来, 而子公司在会计当期的股利分配则是通过投资收益反映的, 母公司可以通过对子公司的股权分红政策, 对子公司的会计报告和财务报表的盈利进行操控, 母公司无法将自己在子公司中的股份在账面上反映出来, 并且母公司在子公司中所占的股份的比例无法被量化, 造成企业集团的期末留存收益以及净利润与实际情况不相符, 成本法使用范围过于狭窄, 只适用于非上市公司;采用权益法编制合并财务报表, 不论子公司是否进行了股利分配, 子公司期初未分配利润以及当年的利润分配项目都需要在母公司确认之后进行抵消, 母公司的应收股利项目与子公司的应付股利项目的抵消, 子公司的盈利均根据母公司在子公司中所占的股份, 以及子公司在会计年度之内的收益和损失计算, 子公司有没有进行现金股票红利分配对集团的净盈利没有影响, 采用权益法编制合并财务报表, 符合稳健性的原则, 能够准确地反映真实的财务信息。

三、实行统一会计政策

根据新会计准则中的有关规定, 母公司企业所拥有的子公司必须在采取的会计政策上与母公司保持高度一致性, 保证合并报表的可靠性与可比性。当可靠性与可比性不能同时兼顾时, 要优先确保报表信息质量的可靠性, 若二者出现差异, 子公司应该进行相应调整, 以符合母公司的会计政策, 更新财务报表。但是, 在企业实际活动中, 应该具体问题具体分析, 不能强制要求所有的子公司采用统一的会计政策。由于我国很多企业集团涉足不同的行业, 跨越不同的地区, 经营不同的产品, 母公司一般拥有多个行业的子公司, 母公司与子公司所处行业和地点不同, 各子公司的经营情况各不相同, 子公司的会计政策与母公司不一致时, 账务调整很困难, 难以执行统一的会计政策。如果母子公司执行不同的会计政策, 将导致报表不具有可比性, 子公司需要重新编制财务报表。

四、坚持统一性与重要性相结合原则

合并财务报表应当坚持统一性和重要性的原则。首先, 统一性原则要求子公司与母公司编制合并财务报表应该在同一条件下进行, 保持合并报表编制工作的一致性, 统一母子公司的会计政策、会计估计、会计处理以及会计结算时间, 提高会计数据的准确性与会计信息的真实性, 如果出现不一致, 就会影响到企业合并会计报表工作, 只有在各项指标一致的条件下, 才能有效保证会计信息的准确性与可比性;其次, 在编制企业合并会计报表时, 应该坚持重要性原则, 根据各个合并项目的重要性来进行筛选, 确定重要的财务信息和非财务信息, 编入合并报表中, 将重要财务信息突出出来, 使会计报表更加重点鲜明、简单明了。

综上所述, 在经济全球化和市场化的背景下, 市场竞争日益加剧, 企业之间的商业活动也越来越频繁, 经营范围越来越广, 资本整合和并购行为日益增多, 投资活动经常发生。财务合并报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表, 能够从不同角度综合反映多个企业共同的经营状况与经营成果, 有助于企业管理者与投资者做出正确的经营决策与投资决策, 也是企业集团向外部集团报告经营状况与财务状况的载体。企业合并报表的编制涉及到的主体众多、会计账务处理比较繁琐, 因此成为世界公认的会计难题, 我国企业集团编制合并财务报表, 应该以国际会计准则为基础, 实行我国基本国情与国际准则接轨, 编制合并财务报表, 指导会计工作具体实践, 保证合并财务报表真实准确, 提高会计信息质量。

参考文献

[1]余信军.关于企业合并报表会计问题研究[J].财经界 (学术版) , 2015.9.

[2]王贵秀.企业合并会计报表若干问题研究[J].中国乡镇企业会计, 2015.12.