固定资产的分类及折旧年限

固定资产的分类及折旧年限（精选10篇）

篇1：固定资产的分类及折旧年限

固定资产的分类及折旧年限

国家标准GB／T14885－94《固定资产分类与代码》规定了固定资产的分类、代码及计算单位，主要适用于任何机构（企业、事业单位、社会团体、行政机关、军队及各管理部门等）的固定资产管理、清查、登记、统计等工作。

该标准分为大类（2位）、中类（1位）、小类（1位）、细目（2位）

共四层，其中第四层为间断流水代码，供用户实用时增加同类属性的新固定资产目录。

固定资产分类与代码如下：

一、土地、房屋及构筑物

土地

房屋

构筑物

二、通用设备

锅炉及原动机

金属加工设备

起重设备

输送设备

给料设备

装卸设备

泵

风机

气体压缩机

气体分离及液化设备

制冷空调设备

真空获得及其应用设备

分离及干燥设备

减速机及传动装置

金属表面处理设备

包装、气动工具等通用设备

三、专用设备

探况、采矿、选矿和造团设备

炼焦和金属冶炼轧制设备

炼油、化工、橡胶及塑料设备

电力工业专用设备

非金属矿物制品工业专用设备

核工业专用设备

航空航天工业专用设备

兵器工业专用设备

工程机械

农业和林业机械

畜牧和渔业机械

木材采集和加工设备

食品工业专用设备

饮料加工设备

烟草加工设备

粮油作物和烟草加工设备

纺织设备

缝纫、服饰、制革和毛皮加工设备

造纸和印刷机械

化学药品和中成药制炼设备

医疗器械

其他行业专用设备

武器装备

四、交通运输设备

铁路运输设备

汽车、电车（含地铁车辆）、摩托车及非机动车辆

水上交通运输设备

飞机及其配套设备

工矿车辆

五、电气设备

电机

变压器、整流器、电抗器和电容器

生产辅助用电器

生活用电器和照明设备

电器机械设备

电工、电子专用生产设备

六、电子产品及通信设备

雷达和无线电导航设备

通信设备

广播电视设备

电子计算机及其外围设备

七、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器

仪器仪表

电子和通信测量仪器

专用仪器仪表

计量标准器具及量具、衡器

八、文艺体育设备

文艺设备

体育设备

娱乐设备

九、图书文物及陈列品

图书资料

文物

陈列品

十、家具用具及其他类

家具用具

被服装具

实验用优良品种及观赏动植物

工业企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备部分折旧年限

1.机械设备10━14年

2.动力设备11━18年

3.传导设备15━28年

4.动输设备8━14年

5.自动化控制及仪器仪表

自动化、半自动化控制设备8━12年

电子计算机4━10年

通用测试仪器设备7━12年

6.工业窑炉7━13年

7.工具及其他生产用具9━14年

8.非生产用设备及器具

设备工具18━22年

电视机、复印机、文字处理机5━8年

二、专用设备部分折旧年限

9.冶金工业专用设备9━15年

10.电力工业专用设备

发电及供热设备12━20年

输电线路30━35年

配电线路14━16年

变电配电设备18━22年

核能发电设备20━25年

11.机械工业专用设备8━12年

12.石油工业专用设备8━14年

13.化工、医药工业专用设备7━14年

14.电子仪表电讯工业专用设备5━10年

15.建材工业专用设备6━12年

16.纺织、轻工专用设备8━14年

17.矿山、煤炭及森工专用设备7━15年

18.造船工业专用设备15━22年

19.核工业专用设备20━25年

20.公用事业企业专用设备

自来水15━25年

燃气16━25年

三、房屋、建筑物部分折旧年限

21.房屋

生产用房30━40年

受腐蚀生产用房20━25年

受强腐蚀生产用房10━15年

非生产用房35━45年

简易房8━10年

22.建筑物

水电站大坝45━55年

其他建筑物15━25年

商业流通企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备分类折旧年限

1.机械设备10━14年

2.动力设备11━18年

3.传导设备15━28年

4.动输设备8━14年

5.自动化、半自动化控制设备8━12年

电子计算机4━10年

空调器、空气压缩机、电气设备10━15年

通用测试仪器设备7━12年

传真机、电传机、移动无线电话5━10年

电视机、复印机、文字处理机5━8年

音响、录（摄）像机10━15年

二、专用设备分类折旧年限

1.营业柜台、货架3━6年

2.加工设备10━15年

3.油池、油罐4━14年

4.制冷设备10━15年

5.粮油原料整理筛选设备6━10年

6.小火车6━12年

7.烘干设备6━10年

8.酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的 设备和废旧物资加工设备4━8年

9.库（厂）内铁路专用线10━14年

10.地磅7━12年

11.吊动机械设备8━14年

12.消防安全设备4━8年

13.其他经营用设备及器具15━20年

三、房屋、建筑物分类折旧年限

1.经营用房、仓库

钢结构35━45年

钢筋混凝土结构30━35年

钢筋混凝土砖结构25━30年

砖木结构20━30年

危险物品专用仓库20━25年

2.简易房8━10年

围墙4━8年

篇2：固定资产的分类及折旧年限

固定资产的分类及折旧年限固定资产的分类及折旧年限 固定资产的分类及折旧年限

企业会计制度规定，固定资产是按经济用途和使用情况进行综合分类。

由于企业的经营性质不同，经营规模有大有小，对于固定资产的分类可以不 同的分类方法，企业可以根据自己的实际情况和经营管理、会计核算的需要进行 必要的分类。

国家标准 ＧＢ／Ｔ １４８８５－９４《固定资产分类与代码》 规定

了固定资产的分类、代码及计算单位，主要适用于任何机构（企业、事业单

位、社会团体、行政机关、军队及各管理部门等）的固定资产管理、清查、登记、统计等工作。

该标准分为大类（２位）、中类（１位）、小类（１位）、细目（２位）

共四层，其中第四层为间断流水代码，供用户实用时增加同类属性的新固定

资产目录。

固定资产分类与代码如下： ?

一、土地、房屋及构筑物

o 土地

o 房屋

o 构筑物

?

二、通用设备

o 锅炉及原动机

o 金属加工设备

o 起重设备

o 输送设备

o 给料设备

o 装卸设备

o 泵

o 风机

o 气体压缩机

o 气体分离及液化设备

o 制冷空调设备

o 真空获得及其应用设备

o 分离及干燥设备

o 减速机及传动装置

o 金属表面处理设备

o 包装、气动工具等通用设备

?

三、专用设备

o 探况、采矿、选矿和造团设备

o 炼焦和金属冶炼轧制设备

o 炼油、化工、橡胶及塑料设备

o 电力工业专用设备

o 非金属矿物制品工业专用设备

v cgq鶹歔D崸N剉烻鱊)D?7o 核工业专用设备

o 航空航天工业专用设备

o 兵器工业专用设备

o 工程机械

o 农业和林业机械

o 畜牧和渔业机械

o 木材采集和加工设备

o 食品工业专用设备

o 饮料加工设备

o 烟草加工设备

o 粮油作物和烟草加工设备

o 纺织设备

o 缝纫、服饰、制革和毛皮加工设备

o 造纸和印刷机械

o 化学药品和中成药制炼设备

o 医疗器械

o 其他行业专用设备

o 武器装备

?

四、交通运输设备

o 铁路运输设备

o 汽车、电车（含地铁车辆）、摩托车及非机动车辆

o 水上交通运输设备

o 飞机及其配套设备

o 工矿车辆

?

五、电气设备

o 电机

o 变压器、整流器、电抗器和电容器

o 生产辅助用电器

o 生活用电器和照明设备

o 电器机械设备

o 电工、电子专用生产设备

?

六、电子产品及通信设备

o 雷达和无线电导航设备

o 通信设备

o 广播电视设备

o 电子计算机及其外围设备

?

七、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器

o 仪器仪表

o 电子和通信测量仪器

o 专用仪器仪表

o 计量标准器具及量具、衡器

?

八、文艺体育设备

o 文艺设备

o 体育设备

?o 娱乐设备

?

九、图书文物及陈列品

o 图书资料

o 文物

o 陈列品

?

十、家具用具及其他类

o 家具用具

o 被服装具

o 实验用优良品种及观赏动植物

固定资产分类折旧年限表

固定资产分类折旧年限表固定资产分类折旧年限表 固定资产分类折旧年限表

工业企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备部分 折旧年限

１．机械设备

１０━１４年

２．动力设备 １１━１８年

３．传导设备 １５━２８年

４．动输设备 ８━１４年

５．自动化控制及仪器仪表

自动化、半自动化控制设备 ８━１２年 电子计算机

４━１０年

通用测试仪器设备 ７━１２年

６.工业窑炉 ７━１３年

７．工具及其他生产用具 ９━１４年

８．非生产用设备及器具

设备工具 １８━２２年

电视机、复印机、文字处理机 ５━８年

二、专用设备部分 折旧年限

９．冶金工业专用设备 ９━１５年

１０．电力工业专用设备

发电及供热设备 １２━２０年

输电线路

３０━３５年

配电线路 １４━１６年

变电配电设备 １８━２２年

核能发电设备 ２０━２５年

１１．机械工业专用设备

８━１２年

１２．石油工业专用设备 ８━１４年

１３．化工、医药工业专用设备

７━１４年

１４．电子仪表电讯工业专用设备 ５━１０年

１５．建材工业专用设备 ６━１２年

１６．纺织、轻工专用设备 ８━１４年

１７．矿山、煤炭及森工专用设备 ７━１５年

１８．造船工业专用设备 １５━２２年 蒙璞? v cgq鶹歔D崸N剉烻鱊)D?7１９．核工业专用设备 ２０━２５年

２０．公用事业企业专用设备

自来水

１５━２５年

燃气 １６━２５年

三、房屋、建筑物部分

折旧年限

２１．房屋

生产用房 ３０━４０年

受腐蚀生产用房

２０━２５年

受强腐蚀生产用房 １０━１５年

非生产用房 ３５━４５年

简易房 ８━１０年

２２．建筑物

水电站大坝 ４５━５５年

其他建筑物 １５━２５年

商业流通企业固定资产分类折旧年限

一、通用设备分类 折旧年限

１．机械设备 １０━１４年

２．动力设备 １１━１８年

３．传导设备 １５━２８年

４．动输设备 ８━１４年

５．自动化、半自动化控制设备 ８━１２年

电子计算机 ４━１０年

空调器、空气压缩机、电气设备 １０━１５年

通用测试仪器设备 ７━１２年

传真机、电传机、移动无线电话 ５━１０年 电视机、复印机、文字处理机 ５━８年

音响、录（摄）像机 １０━１５年

二、专用设备分类 折旧年限

１．营业柜台、货架 ３━６年

２．加工设备

１０━１５年

３．油池、油罐 ４━１４年

４．制冷设备 １０━１５年

５．粮油原料整理筛选设备 ６━１０年

６．小火车

６━１２年

７．烘干设备 ６━１０年

８．酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的设备和废旧物资加工设备 ４━８年

９．库（厂）内铁路专用线 １０━１４年

１０．地磅

７━１２年

１１．吊动机械设备 ８━１４年

１２．消防安全设备 ４━８年

１３．其他经营用设备及器具 １５━２０年

三、房屋、建筑物分类 折旧年限 暮? 国税发[2000]118号

三、企业以部分非货币D? １．经营用房、仓库

钢结构

３５━４５年

钢筋混凝土结构 ３０━３５年

钢筋混凝土砖结构 ２５━３０年

砖木结构 ２０━３０年

危险物品专用仓库 ２０━２５年

２．简易房 ８━１０年

围墙 ４━８年

企业所得税税前扣除办法

(国税发［２０００］８４号）

………..第二十五条 除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具 等为5年。

固定资产取得时的入账价值

固定资产取得时的入账价值，包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用 状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如支付的 固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也有间接发生的，如应予以资 本化的借款利息和外币借款折合差额以及应予分摊的其他间接费用等。

由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资 产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定：

(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企 业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。

(二)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的 全部支出，作为入账价值。

(三)投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

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(四)融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付 款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额 比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定 资产的入账价值。

(五)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。

(六)企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按应收 债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下 规定确定受让的固定资产的入账价值：

1.收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作 为入账价值；

2.支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税 费，作为入账价值。

(七)以非货币性交易换入的固定资产的，按换出资产的账面价值加上应支付 的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账 价值：

1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税 费减去补价后的余额，作为入账价值。

2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为 入账价值。

(八)接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：

1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格 估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预 计未来现金流量现值，作为入账价值。

3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的 新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(九)盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产 的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(十)经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输

费、安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括 企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

}P拥U`中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则

中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则

中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 财法字 财法字财法字 财法字[1994]第 第第 第3号 号号 号

第三十条 固定资产的计价，按下列原则处理:

(一)建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中 所确定的价值计价。

(二)自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。

(三)购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及

缴纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等费用之后的价值计价。

(四)以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款 加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损 益等费用之后的价值计价。

(五)接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保 险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。

(六)盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。

(七)接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的 合理价格或者评估确认的价格确定。

(八)在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改 扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。

国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知

法规文号: 国税发[2000]118号

三、企业以部分非货币性资产投资的所得税处理

被投资企业接受的上述非货币性资产，可按经评估确认后的价值确 定有关资产的成本。

四、企业整体资产转让的所得税处理

接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原账面净

值的基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整

篇3：固定资产折旧方法的比较及分析

一、与固定资产折旧方式直接相关的影响因素

一个企业对他们公司内部固定资产的管理方式直接影响到该企业的经济效益, 而对于固定资产的管理集中体现在他的折旧方式上。任何事物的存在都有一定的限度不可能无限制的被利用下去, 资产也一样所以我们需要对他进行一系列的管理比如折旧。所谓固定资产的折旧就是预估出他的使用年限, 然后在他的预算期内做出合理的规划采用确定的方式来对折旧额进行系统的有目的的分摊。固定资产并非是固定不变的他随着企业的生产经营方式或者是相关政策的变动而发生相应的价值转移, 在大多数情况下它会涉及到有形或是无形的折损。为了尽可能德尔减少这种损失企业往往会加大他们的营销力度。

根据国家政策中的相关数据我们可以明显的观察到对于固定资产的折旧基数而言, 在一定的范围之内固定资产的折旧基数越大, 一定时间之内企业得到的相应折旧费用也就会越多。当然企业也必须在政策所允许的有效期的范围之内采取提旧手段才可能获得费用。这个期限也就是指固定资产的预计使用年限。直接影响到固定资产的折旧因素是预计净残值, 一般情况下预计净残值越多, 则企业德尔月折旧费用就会越少, 反之则会增加。不同的折旧方式会对企业产生不同程度的影响, 特别是对企业的经营成本, 资金的流动是一个企业屹立于商业之林的保障, 合理的投资、管理资金以确保资金能正常的运转。所以我们企业应该对固定资产的折旧方式作出深刻的研究以便于采用一种适合自己的折旧方式。

我们国家综合国力的显著提高, 使得市场经济蓬勃发展并且在社会中占据了一席之地。经济效益一直都是企业发展的重中之中, 所以企业应该将重点目标放在资金管理上, 以此来尽量提高企业的经济效益。特别的企业管理应该将重心放置于固定资金的折旧处理方式方面。

固定资产的适用性:我们都知道固定资产对于一个企业生产与发展中的重要性, 它可以使企业长期维持较长时间的经营与生产过程且在这期间仍可以保持自己的原有姿态, 但是固定资产的价值将会随着使用过程发生转移。比如转移到生产产品的成本之中或是直接在这个过程之中被消费。然而固定资产的折旧就是对于损耗的那部分资产进行做出相应的补偿 (弥补) 。按照固定资产的发展规律, 随着企业的生产使用过程固定资金将会呈现递减的趋势。

固定资产的折旧方式与企业经济效益之间的关系:一个企业要想加速自己公司内部资金的流动、固定资金的有效利用提高经济效益, 最直接有效地方式就是加强对自身的管理力度, 只有在运行的过程中所涉及到的领域能够做到有条不紊就能够保障固定资金的合理使用并于无形中为公司带来利润提高了企业的经济效益, 可谓是一举两得的好事。对企业来说抓好管理是首要条件, 目前市场中存在着各式各样的固定资金的折旧方式, 但是他们总是各有千秋并不是万能的适用于所有的企业情况。例如固定资产采用加速的折旧方式就能够使企业在每一年中展现出逐渐递减的趋势, 他可以在一定程度上延缓企业的缴纳所得税, 企业可以将这一份资金使用在别的地方加速了企业内部的资金流动, 符合事实规律给企业带来了一定的利益但是任何事物都具有两面性。因此他也有一定的不断比如会降低企业的净收益率。若是一个企业以净利润来衡量员工的工作能力并且作为他们的奖励基础, 则会直接影响到经营者的业绩导致员工的工作积极性降低。

二、小结

正如我们所切身感受的一样, 我国的经济实力已经有了显著的提高, 近几十年之内特别是改革开放以来我国无论从哪些方面都发生了翻天覆地的变化。经济的发展一直以来都是国家、民族重点关心的部分企业的发展直接方式又是企业资金管理中的重点项目。所以我们应该加强对固定资金折旧方式的研究力度, 更好的为经济发展贡献力量。改善企业中固定资金的折旧方式, 可以提高企业经济效应使企业在竞争激烈的市场经济的浪潮中处于不败之地!

参考文献

[1]周庆海.万希宁.固定资产折旧方法比较及应用思考[J].财会月刊, 2011年23期.

[2]张靖.固定资产折旧方法选择与会计信息质量的关系[J].知识经济, 2011年17期.

[3]欧阳荣启.浅析企业固定资产计提折旧的方式对所得税的影响[J].时代金融, 2011年14期.

[4]邓金会.固定资产价值评估和年限变动对折旧方法产生影响的探讨[A].第五届中国煤炭经济管理专业委员会年会论文集[C].2004年.

[5]丘惠婷.浅议纳税筹划与会计政策选择[A].中国会计学会高等工科院校分会2009年学术会议 (第十六届学术年会) 论文集[C].2009年.

篇4：固定资产的分类及折旧年限

关键词:事业单位;固定资产;计提折旧;作用;账务处理

一、事业单位固定资产的涵义

事业单位固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产;单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产管理。它主要包括房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及其他固定资产。它是事业单位履行公共服务职能、完成各项事业任务的重要物质基础。按照现行的制度规定,除了实行企业化管理事业单位外,依靠财政拨款供养或与财政有经费缴拨关系的事业单位,基本上都不计提固定资产折旧。笔者就此问题进行探讨。

二、事业单位不计提折旧的弊端

事业单位固定资产不计提折旧,是由现行《事业单位财务规则》所规定和限制的,随着事业单位体制改革的不断深入,政府逐渐把事业单位推向市场,其业务活动逐渐增多,加大了固定资产的损耗力度,其日益增多的业务收入形成了一定的重置固定资产的能力,由于各级财政对事业单位的财政拨款将逐步减少或取消,事业单位需要自筹经费更新固定资产,同时按制度规定又不能提折旧。因此,事业单位固定资产不计提折旧所带来的问题也越来越突出。

(一)违背了会计核算的根本原则——客观性原则

众所周知,固定资产不论在国有企业、私营企业,还是在行政事业单位,发生磨损和实物损耗都是客观存在的。对行政事业单位固定资产计提折旧遵循了会计核算的客观性原则;反之,则必然导致这部分资产的张面值与实际价值的不一致,使行政事业单位的财务报表所反映的资产及净资产存在水分,造成会计信息失真。

(二)不利于国家宏观的经济管理

事业单位的净资产是考核各单位履行资产受托管理责任、实现资产保值增值的重要指标,也是各级政府及相关部门了解掌握各单位资产使用情况、加强管理和作出宏观决策的重要依据。因此,不提折旧的事业单位无法全面反映该单位的资产实际占用状况,不利于政府宏观决策,也不利于合理配置公共资源。

(三)不利于成本正确核算

企业资产磨损及损耗是通过折旧的方式进入成本,收入与支出相配比。而事业单位从事日常业务活动和经营活动发生的固定资产磨损及损耗,由于制度规定不计提折旧,使得这部分损耗不能在成本核算中得以体现,人为地降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,特别是改革后事业单位经营收入比重增大,成本核算越来越重要,折旧是成本的重要组成部分,如不能得以体现,会直接影响到单位的切身利益,在不知不觉中发生资产流失。

(四)不利于加强固定资产日常管理

由于不计提折旧,随着时间的推移,固定资产的原值与净值相差会越来越大,发生价值背离,固定资产在报废、毁损、丢失时,按原值冲减固定资产和固定基金,不能真实地反映实际损失,难以划清责任,不能引起领导层足够的重视,不利于加强固定资产的日常管理。

三、事业单位计提折旧的作用

保证会计信息资料的真实、完整,从加强内部管理,提高经济效益的角度出发,笔者认为,事业单位的固定资产应当计提折旧,主要作用是:

(一)如实反映事业单位的资产总量

通过计提固定资产折旧,以累计折旧抵减调整固定资产原值,反映固定资产在使用过程中的损耗和其新旧程度,使固定资产的账面价值与实际价值相互一致,从而如实反映出事业单位的资产实际价值和偿债能力。

(二)如实反映事业单位的净资产

对事业单位的固定资产计提折旧后,增设“累计折日”科目,作为固定资产的备抵项目,同时取消“固定基金”科目,这样就可以比较客观地反映事业单位的固定資产价值、净资产价值及其构成。

(三)全面真实地反映事业单位的成本费用

通过计提折旧,可以反映固定资产在使用过程中的损耗及磨损程度,从而反映出事业单位在从事各项事业活动和经营活动中实际发生的成本和费用情况,便于领导做出正确的决策。

(四)计提折旧有利于增强资产意识。

事业单位不计算盈亏,固定资产不计提折旧。这就使不少单位缺乏资产保值增值责任意识,普遍存在重购轻管现象,不重视资产的管理和合理使用,不重视提高设备利用率,造成账实不符,家底不清,闲置浪费。通过计提固定资产折旧,能够促使事业单位增强成本费用意识和固定资产保值增值观念,加强资产管理,减少盲目采购,节约资金,提高效益。

(五)能够规范收益分配,保障国有资产安全完整、保值增值

在市场经济体制日益健全的今天,要求事业单位正确核算和如实反映单位的资产状况、收入支出和收益情况。因此只有对事业单位的固定资产计提折旧,全面完整地反映在完成事业任务过程中的耗费,才能真实反映事业单位的净收益,并使收益分配合理合规,保障国有资产安全完整,也才能与国家税收政策很好地衔接。

四、事业单位计提折旧的方法及账务处理

随着改革的不断深入,事业单位固定资产计提折旧已刻不容缓,鉴于事业单位性质的特殊性,对其固定资产计提折旧与企业应有区别,笔者认为,事业单位固定资产计提折旧可按以下两种情况进行:

(一)对于已经完全脱离财政预算,实行自收自支、企业化管理的事业单位,其固定资产应该按企业的做法计提折旧

根据实际情况,预计净产值和折旧年限,采用直线法、年数总和法或双倍余额递减法。吸收企业会计做法,改进事业单位固定资产核算具体如下:

1.改进事业单位会计核算原则应在考虑事业单位自身特点的基础上,既要考虑事业单位会计核算原则的改进,又要考虑固定资产取得和处置会计处理的调整以及由此引起的相关会计要素的变化和调整,还要考虑会计报表的改进。比照企业会计的做法,事业单位会计需要改进的核算原则主要包括:引入采用权责发生制,改进会计核算基础;引入谨慎原则;引入划分收益性支出和资本性支出原则。

2.建立相关的固定资产核算制度

建立固定资产折旧制度;完善固定资产核算制度:建议将《事业单位财务规则》规定的“单位价值在虽未达到规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资”中的如电话机等简易办公设施作为低值易耗品进行核算和管理。另外,考虑到物价提高等因素,应该提高固定资产的单位价值标准。

3.建立固定资产清查盘点核算制度

现行企业会计制度规定,企业应定期对固定资产进行清查盘点。事业单位的固定资产也应定期进行清查盘点,同样会发生盘盈、盈亏,出售、报废和毁损,也应吸收企业会计的做法,通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况,并认真追究固定资产流失责任。

(二)对于尚未完全脱离财政预算,但又经营收入的事业单位,按照固定资产的用途划分

用于经营活动的,计提折旧;用于非经营活动的折旧,不计提;对于厂房、建筑物等不动产以及交通工具、科研设备等动产,同时用于经营活动和非经营活动的,难以划分清楚的,可以按照事业单位年均经营收入占年均总收入的比重来测算计提折旧的依据,分类计提折旧,计提折旧资产的比重根据资金来源比例的变化可进行调整。如:某事业单位一栋建筑物原值600万元,经费来源中年均财政拨款收入40万元,经营性收入20万元,其折旧计提依据=建筑物原值×经营性收入÷总收入=600×20÷(20+40)=200(万元),若采用直线法计提折旧,年折旧率为10%,则年折旧额=200×10%=20(万元)。

(三)账务处理

篇5：固定资产的分类及折旧年限

在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

最低折旧年限

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

「释义」本条是对固定资产最低折旧年限的规定。

虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。

本条的规定，具体可从以下几方面来理解。

（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。

飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。

此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。

除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车（小型汽车，越野汽车）、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。

（五）电子设备，最低折旧年限为3年。

原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。

（六）企业在确定折旧年限上的自主权。

前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。

（七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。

篇6：固定资产折旧年限表

工业企业固定资产分类折旧年限
一、通用设备部分	折旧年限
1．机械设备	10━14年
2．动力设备	11━18年
3．传导设备	15━28年
4．动输设备	8━14年
5．自动化控制及仪器仪表
自动化、半自动化控制设备	8━12年
电子计算机	4━10年
通用测试仪器设备	7━12年
6. 工业窑炉	7━13年
7．工具及其他生产用具	9━14年
8．非生产用设备及器具
设备工具	18━22年
电视机、复印机、文字处理机	5━8年
二、专用设备部分	折旧年限
9．冶金工业专用设备	9━15年
10．电力工业专用设备
发电及供热设备	12━20年
输电线路	30━35年
配电线路	14━16年
变电配电设备	18━22年
核能发电设备	20━25年
11．机械工业专用设备	8━12年
12．石油工业专用设备	8━14年
13．化工、医药工业专用设备	7━14年
14．电子仪表电讯工业专用设备	5━10年
15．建材工业专用设备	6━12年
16．纺织、轻工专用设备	8━14年
17．矿山、煤炭及森工专用设备	7━15年
18．造船工业专用设备	15━22年
19．核工业专用设备	20━25年
20．公用事业企业专用设备
自来水	15━25年
燃气	16━25年
三、房屋、建筑物部分	折旧年限
21．房屋
生产用房	30━40年
受腐蚀生产用房	20━25年
受强腐蚀生产用房	10━15年
非生产用房	35━45年
简易房	8━10年
22．建筑物
水电站大坝	45━55年
其他建筑物	15━25年
商业流通企业固定资产分类折旧年限
一、通用设备分类	折旧年限
1．机械设备	10━14年
2．动力设备	11━18年
3．传导设备	15━28年
4．动输设备	8━14年
5．自动化、半自动化控制设备	8━12年
电子计算机	4━10年
空调器、空气压缩机、电气设备	10━15年
通用测试仪器设备	7━12年
传真机、电传机、移动无线电话	5━10年
电视机、复印机、文字处理机	5━8年
音响、录（摄）像机	10━15年
二、专用设备分类	折旧年限
1．营业柜台、货架	3━6年
2．加工设备	10━15年
3．油池、油罐	4━14年
4．制冷设备	10━15年
5．粮油原料整理筛选设备	6━10年
6．小火车	6━12年
7．烘干设备	6━10年
8．酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的
设备和废旧物资加工设备	4━8年
9．库（厂）内铁路专用线	10━14年
10．地磅	7━12年
11．吊动机械设备	8━14年
12．消防安全设备	4━8年
13．其他经营用设备及器具	15━20年
三、房屋、建筑物分类	折旧年限
1．经营用房、仓库
钢结构	35━45年
钢筋混凝土结构	30━35年
钢筋混凝土砖结构	25━30年
砖木结构	20━30年
危险物品专用仓库	20━25年
2．简易房	8━10年
围墙	4━8年
烘干塔	12━17年
地坪、晒场、晒台、货场	5━10年
3．其他建筑物	10━20年

篇7：固定资产折旧年限规定(全文)

企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

二、固定资产折旧考虑因素

企业在固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因素:

(1)该固定资产的预计生产能力或实物产量。

(2)该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。

(3)该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的.资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。

(4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制。

三、固定资产折旧计提方式及年限规定

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，为;

(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为;

(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

(五)电子设备，为3年。

四、财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的规定

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神，现就有关固定资产加速折旧企业所得税政策问题通知如下：

一、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

对上述6个行业的小型微利企业201月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 二、对所有行业企业年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

三、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

四、企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。本通知第一至三条规定之外的企业固定资产加速折旧所得税处理问题，继续按照企业所得税法及其实施条例和现行税收政策规定执行。

篇8：固定资产的分类及折旧年限

固定资产加速折旧方法从固定资产的使用特点看, 固定资产在前期技术状态好, 能创造出较多的价值, 在这一使用阶段多计提折旧能够尽快地积累更新和改造固定资产的资金, 促进企业技术进步, 增强企业实力、促进企业发展。

一、加速折旧方法的税法规定

《企业所得税法实施条例》 (以下简称《实施条例》) 第五十九条规定, 固定资产按照直线法计算的折旧准予扣除。同时《实施条例》第六十条又规定了固定资产的最低折旧年限。除国务院财政、税务主管部门另有规定外, 固定资产计算折旧的最低年限如下:①房屋、建筑物, 为20年;②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备, 为10年;③与生产经营活动有关的器具、工具、家具等, 为5年;④飞机、火车、轮船以外的运输工具, 为4年;⑤电子设备, 为3年。

为了适应特殊行业固定资产折旧的特殊需要, 国家税务总局《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管工作的通知》 (国家发[2003]113号) 第一条规定, 允许实行加速折旧的企业或固定资产包括:①对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备;②对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备, 以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备;③证券公司电子类设备;④集成电路生产企业的生产性设备;⑤外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。

从税法的角度讲, 为了保证国家税收的稳定性和公平税赋, 对固定资产加速折旧方法进行了必要的限制。企业在制定和选用固定资产折旧方法时应充分考虑到税法对固定资产折旧方法政策的规定要求, 尽量使会计处理与税法规定相吻合, 尽量地减少纳税调整, 降低企业会计核算成本。同时又要充分利用国家税收政策, 做到税收成本最低化, 税收风险最小化。

二、固定资产折旧方法及核算

企业会计准则规定, 企业应当根据与固定资产有关利益的预期实现方法, 可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。年限平均法和工作量法属于直线法, 双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。企业因采用与税法不同的折旧方法而产生的折旧差额, 这种差额在会计处理上称作时间性差异。这里着重研究加速折旧方法的会计处理。

1.双倍余额递减法

是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下, 根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法, 计算公式如下:

年折旧率=2÷预计使用寿命 (年) ×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

例如, 某公司A设备原价为120万元, 预计使寿命为5年, 预计净残值率为4%;假定该公司没有对该项资产计提减值准备。

某公司每年折旧额计算如下:

年折旧率=2÷5×100%=40%

第一年应计提折旧额=120×40%=48 (万元)

第二年应计提折旧额 (120-48) ×40%=28.8 (万元)

第三年应计提折旧额= (120-48-28.8) ×40%=17.28 (万元)

从第四年起改平均年限法 (直线法) 计提折旧

第四、五年应计提折旧额= (120-48-28.8-17.28-120×4%) ÷2=10.56 (万元)

2.年数总和法

年数总和法又称年限合计法, 是将固定资产的原值减去预计净残值的余额乘以一个逐年递减的折旧率, 折旧率以固定资产尚可使用寿命为分子, 以预计使用寿命年数和为分母, 计算每年的折旧额。计算公式如下:

年折旧率= (尚可使用年限÷预计使用寿命年数总和) ×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额= (固定资产原价—预计净残值) ×月折旧率

仍沿用 (1) 中的题例的数据, 采用年数总和法计算的每年折旧额如下:

第一年的年折旧率=5÷[5× (5+1) ]÷2=33.33%

第二年的年折旧率=4÷15=26.67%

第三年的年折旧率=3÷15=20%

第四年的年折旧率=2÷15=13.33%

第五年的年折旧率=1÷15=6.67%

经计算各年折旧额如下:

第一年年折旧额384 000元

第二年年折旧额307 200元

第三年年折旧额230 400元

第四年年折旧额153 600元

第五年年折旧额76 800元

由此可见使用年数总和法较之使用双倍余额递减法的年折旧额递减幅度略小些, 如果企业的固定资产效能并不是随着使用年限骤减, 则使用年数总和法计提折旧比较合理, 但年数总和法在使用年限较长的情况下, 年折旧率的计算比较繁锁。企业应根据本企业的固定资产具体情况选择合适的加速折旧方法。

三、采用加速折旧方法税法规定与会计核算差异的处理

税法规定仅有少数特殊行业的固定资产折旧允许使用加速折旧方法, 企业所得税法实施条例规定的固定资产折旧方法为直线法。企业选用加速折旧方法或短于税法规定的折旧年限计提折旧的情况下, 会因此而产生递延所得税资产 (是一种可抵扣暂时性差异) , 在年度所得税汇缴时需要进行纳税调整。

仍沿用以上题例, 按平均年限法该企业的这项固定资产年折旧率= (1-4%) ÷5=19.2%

每年应计提折旧额=1 200 000×19.2%= 230 400 (元) (在不考虑其他递延所得税资产和递延所得税负债对所得税费用的影响的情况下)

第一年应确认的递延所得税资产= (384 000-230 400) ×25%=153 600×25%=38 400元)

第二年应确认的递延所得税资产= (307 200-230 400) ×25%=76 800×25%=19 200 (元)

第三年应确认的递延所得税资产= (230 400-230 400) ×25%=0×25%=0 (元)

第四年应转回递延所得税资产= (230 400-153 600) ×25%=76 800×25%=19 200 (元)

第五年应转回的递延所得税资产= (230 400-76 800) ×25%=153 600×25%=38 400 (元)

其会计分录如下:

第一年

借:递延所得税资产 38 400

贷:所得税费用 38 400

第二年

借:递延所得税资产 19 200

贷:所得税费用 19 200

第三年因税法允许扣除的折旧额与会计计提折折旧额相等, 不必作账务处理

第四年税法允许扣除的折旧额大于会计计提的折旧额, 应转回可抵扣递延所得税资产

借:所得税费用 19 200

贷:递延所得税资产 19 200

第五年应转回的递延所得税资产38 400元

借:所得税费用 38 400

贷:递延所得税资产 38 400

通过计算可以看出, 使用年数总和法与平均年限法相比较, 固定资产随着使用时间年折旧额几乎呈等比递减, 这有利于增加企业固定资产更新资金, 降低企业财务风险。如果是特殊行业或特殊企业税法允许使用加速折旧, 会很好的发挥折旧抵税作用, 使企业迅速积累固定资产更新资金。能够迅速提高企业技术装备力量。

篇9：固定资产的分类及折旧年限

【关键词】企业固定资产；加速折旧法；优越性；存在问题

一、前言

企业固定资产的折旧方法的选择关系着企业成本及企业费用的计算，并影响着企业收入及企业纳税额，进而影响国家的财政收入，所以企业固定资产折旧方法的选择是企业固定资产管理的重点。我国传统的资产折旧法时直线法，随着我国经济及科技的发展，国家鼓励各企业采用新型技术加速企业的科技发展，固定资产加速折旧法逐渐被推广到各企业中。

二、影响企业固定资产折旧的要素

1.企业固定资产的原值与企业后续支出

目前，我国企业固定资产使用历史成本计价的方式。企业固定资产的原值指企业固定资产在初始购买时的价格，企业固定资产的原值通常没有变化，但会在使用过程中逐渐将其价值转移，数值是原值减去净残值后的金额。企业在固定资产的使用过程中会对固定资产进行调整、改造、维修等，所以，固定资产会影响企业的总折旧额。

2.企业固定资产的预计使用年限

企业的固定资产在预计使用年限内做价值转移，固定资产的预计可使用年限有很强的随意性，这种主观随意性对固定资产的折旧年限及当期折旧金额都会产生很大的影响。固定资产的可使用年限按企业固定资产的有形损耗及无形损耗来考虑，在新时代背景下，无形损耗对企业固定资产可使用年限的影响越发明显。企业固定资产的预计使用年限只对企业的纳税时间有影响，企业的总纳税额不受其影响。另外，企业固定资产的预计使用年限越长，企业每期分摊的折旧费用就越少。

3.企业固定资产的预计净残数值

企业的固定资产在达到使用年限时需进行报废，固定资产报废能为企业带来一定的资产处理收益，该部分收益能够进行回收与计算，因此，企业可以从原资产值中将回收数值扣除，无需做价值转移。企业的预计净残数值通常是以残值率进行表示，可以凭借经验对估算过程进行评估，该环节具有很强的随意性。企业估算的净残数值将会对该期折旧费用的确定有一定的影响，预计净残数值越大，企业当期固定资产的折旧费用就越少。

4.企业固定资产的折旧方法

企业的固定资产每期的折旧金额会受不同固定资产的折旧方式的影响，对企业的固定资产进行折旧的方式主要有如下两种：加速折旧、直线折旧。企业在进行固定资产折旧时，一旦选定某种折旧方法，就不能做随意变更。不同的企业固定资产折旧方法对企业折旧的总金额不会产生影响，但会对企业的折旧计提时间产生影响。一般情况下，固定资产的计算方式为成本计价，企业每期折旧金额数值是每期折旧基数值与该其折旧率之积，资产原价值不参与变化，企业更改造价时除外。固定资产中的折旧率、估算适用年限、估算净残数值具有随意性，通常不具有稳定性，会对当期折旧值产生影响，企业在选择折旧方法时，应考虑不同折旧方法下，当期折旧的基数值和折旧率大小，确保折旧额能对固定资产耗损情况进行真实反映。

三、企业固定资产采用加速折旧法的优越性

1.促进科技水平的发展

随着我国科学技术的不断发展，企业固定资产更新换代的速度逐渐加快，无形磨损在企业的固定资产中的比重增大，直线法在对固定资产中估算年限进行平均计算时，仅考虑到企业固定资产的有形磨损，忽略了企业固定资产的无形磨损，此时，会出现企业资产更新速度与社会科学技术发展速度不成正比的情况，使企业的生产运行能力下降，设备出现老化，进而阻碍企业的经营发展。加速折旧的方法在根据固定资产预计使用年限计提折旧方面就有一定的优势：将企业的固定资产中的有形、无形耗损统统进行全面的考虑，加快了企业设备的更换速度，促进了科技的发展，使企业生产水平及设备工艺技术有了大幅提高，降低了了企业的生产成本，提高了企业经济效益。

2.促进社会资源的优化配置

企业固定资产采用直线法，存在很多弊端：（1）阻碍企业生产及技术水平的发展；（2）增加企业生产投入资金；（3）社会资源得不到有效利用。

加速折旧法与直线法相反，具有一定的使用优势：（1）推进企业生产及技术水平的发展；（2）减少企业生产投入资金；（3）合理分配社会资源；（4）提升资产更新速度；（5）优化革新企业的生产设备，保障企业用最少的原料加工出最多的产品，提高企业在市场中的竞争力，优化企业生产成本，对社会资源的配置进行科学、合理的优化。

3.避免企业的短期投资行为

通常情况下，企业固定资产投入使用前期的生产效益较好，企业的生产成本费用相对较低，但企业的生产效率会随企业的固定资产中维修费用的增加而降低。企业的固定资产在进行计提折旧期间呈现的数据显示：前期企业的折旧费用低固生产效益好，企业的利润高，容易使企业管理者高估企业的能力，将固定资产收益进行过高的评估，企业会因盲目领导而计划和实施短期的投资。如果企业固定资产采用的是加速折旧法则不会出现上述问题，因为加速折旧法能够引导企业进行科学、合理的均衡投资，进而避免无收益投资行为。

四、企业固定资产采用加速折旧法存在的问题及思考

加速折旧法的主要问题是折旧抵税的问题，虽然加速折旧法与直线法相比，企业整个使用年限的折扣总金额、应税收益及所得税收益都相等，但受“税收挡板”的影响，加速法在企业固定资产投入早期计入了过多的折旧费，会因为早期应税收益的减少而减少企业所得税的纳入，影响国家的财政收入。

折旧抵税的问题可以通过国家的税收政策加以调节。近年国家颁布的企业所得税的暂行条例中明确规定，纳税人在计算纳税额时，若财务会计处理方法与国家相关税收条例有抵触的，需按国家相关税收规定进行纳税额的计算。在所得税会计中，会计政策计算的税前利润与税法规定计算的纳税所得间的差异分为：永久性差额与时间性差额。永久性差额由会计税收在计算企业收益时收支口径的不同所造成，这种差异仅在本期内发生，并不会再后期转回。时间性差额是企业收入、费用项目在计算税前会计利润及纳税所得的口径一致但企业收入和费用项目确认时间的不同而造成的，这种差异在本期发生并会在后期转回。折扣方式的同产生的差异属于时间差额，可以通过相关会计法进行调整，调整后的应交所得税需按照应纳所得税进行计算。虽然此方法会使计入损益表中的所得税与记入“应缴税金”中的所得税金不同，但就该项资产的整体折旧期来看，两者的总金额是一致的。

五、结束语

我国企业传统的固定资产折旧法，使得企业的设备过于老化，阻碍了企业的生产及发展。企业选用固定资产加速折旧法，则能加速设备的更新速度，促进科技的发展，提高企业的生产效率，实现社会资源的优化配置，并从微观利益及宏观利益上促进我国经济的高速发展。但现行的企业固定资产折旧法与折旧政策还有一定的差距，所以，新的财务制度对我国国民经济的发展有着重要的作用，国家需进一步贯彻落实企业的转换经营机制条例，促进企业的自主经营，提升企业的自我约束力，并鼓励企业使用加速折旧法，实现企业与社会的共同发展。

参考文献：

[1]雷健.关于固定资产加速折旧的财务解析[J].时代金融，2013，6（8）： 45-46.

[2]连金玉，赵哲樱，姜大柱.企业采用加速折旧计提固体资产折旧所面临的问题和对策[J].中国外资，2012，3（9）：103-104.

篇10：固定资产的分类及折旧年限

本文介绍了2014年最新固定资产折旧年限计算方法。根据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限为房屋、建筑物20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年等。

固定资产折旧年限

企业在固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因素：（税法规定固定资产折旧年限至少为几年？）

（1）该固定资产的预计生产能力或实物产量。

（2）该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。

（3）该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。

（4）有关固定资产使用的法律或者类似的限制。

最新固定资产折旧年限计算

固定资产折旧年限、残值率

根据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：

第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

「释义」本条是对固定资产最低折旧年限的规定。

虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为5年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力；其次，将飞机的折旧年限从5年改为10年；再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；最后，将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。

本条的规定，具体可从以下几方面来理解。

（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。

飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。

此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，最低折旧年限为4年。

除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。

（五）电子设备，最低折旧年限为3年。

原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。

（六）企业在确定折旧年限上的自主权。

前述所规定的折旧年限，只是各项固定资产的最低折旧年限，只是一个基本要求，它并不排除企业自己规定对资产采用比最低折旧年限更长的折旧时限。也就是说，企业可以根据固定资产的属性和使用情况，在比本条规定的相关资产最低折旧年限更长的时限内计提折旧。

（七）国务院财政、税务主管部门规定折旧年限的权力。

国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化，若不授权国务院财政、税务主管部门根据实际情况的需要而适时调整的权力，容易造成僵化、机械，难以适应实践的需要。所以，根据本条的授权，可以在不修改条例的情况下，国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条所原则确定的各种资产的最低折旧年限的规定。延伸阅读：国务院：对所有企业实行新固定资产加速折旧政策财税专家马靖昊如何理解2014年固定资产加速折旧政策2014年固定资产加速折旧优惠备案办税流程2014年固定资产加速折旧方法汇总最新的固定资产折旧年限表固定资产折旧年限会计与税法差异调整 2015年固定资产加速折旧有三项注意

2015/3/12

财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）对完善固定资产加速折旧企业所得税政策做了较为明确的规定，笔者则就2个实务中的具体热点问题进行分析。

“一次性计入当期成本费用”方能扣除

财税（2014）75号通知第一条规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

第二条规定，对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

第三条规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

由此可见，财税（2014）75号通知对上述三种情形均“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，即这三种类型企业相关的固定资产要能够“在计算应纳税所得额时扣除”，就必须将相关固定资产的成本“一次性计入当期成本费用”。

为此，企业必须在对相关固定资产成本作一次性计入当期成本费用的会计处理后，才可以在计算应纳税所得额时得到扣除。

值得说明的是，财税（2014）75号通知并非是对加速折旧进行会计处理的规定，而是对固定资产成本要在计算应纳税所得额时扣除，企业必须以进行了相关会计处理为前提作出的规定。

还需说明的是，由于加速折旧导致企业的会计折旧额小于按照税法计算的折旧额，出现了应纳税暂时性差异，为此，企业应通过递延所得税负债科目调整该差异。

缩短折旧年限或加速折旧需视情况处理

财税（2014）75号通知对上述前两种类型均规定了“单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。”该通知第四条还规定：“企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。”国家税务总局办公厅发布的国家税务总局所得税司有关负责人则就完善固定资产加速折旧企业所得税政策答记者问第十二条明确回答《,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。

也就是说，企业会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

但必须注意的是，根据税总64号公告第二条第三款的规定，尽管企业享受加速折旧政策时不需要进行会计处理，但对享受研发费加计扣除的折旧、费用等必须已经进行了相应的会计处理，所以，企业如果还需享受研发费加计扣除，则必须同时对加速折旧进行相应的会计处理，否则无法加计扣除。

一次性计入当期成本费用是否要保留残值

财税（2014）75号通知允许相关企业将有关固定资产“一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”，为此实务中产生了两大疑问：一是由于相关固定资产仍在使用，一次性计入当期成本费用要不要保留残值？二是如果不保留残值，将会使得企业相关固定资产的账面净值为零，从而很容易使得相关资产游离于账外，这将不利于企业对固定资产的日常管理。而且，除财税（2014）75号通知外，税总64号公告以及国家税务总局办公厅对税总64号公告的解读及答记者问也都未能回答这两个问题，由此使得实务中对这两大疑问究竟应该如何处理出现了不统一。

笔者认为，从“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”的规定还可以看出两点含义：一是企业要进行一次性计入当期成本费用的会计处理；二是税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是“不再分年度计算”的折旧，应该不包括残值。