“营改增”政策落实最新消息

“营改增”政策落实最新消息（精选6篇）

篇1：“营改增”政策落实最新消息

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“营改增”政策落实最新消息

据理解，新的营改增政策将分两阶段出台：第一个阶段随着建筑及房地产业、金融业和生活服务业等最后一批行业纳入营改增试点，营改增试点总体政策将进一步修改完善。预计新的营改增试点总体政策将在国务院常务会议后一周左右出台，以替代之前的《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）。

第二个阶段建筑及房地产业、金融业和生活服务业的营改增行业管理办法将随后另行出台（参照财税[2014]43号）。“新的营改增政策会通过一个长的文件和最少三个细的文件发布

我们了解到国务院会讨论和表决的营改增政策可能包含以下的内容：建筑及房地产业适用税率：11% 1 销项税：

(1)土地出让金可能适用差额征税政策;(2)房地产业和建筑业的老合同可能可以享受过渡政策 2 进项税：

(1)营改增后购入的房地产可能分10年抵扣进项税金融业适用税率：6% 3 销项税：

(1)贷款利息可能按收入总额征税;(2)同业拆借业务可能按收入总额征税;(3)金融商品买卖可能不征税 4 进项税：

(1)同业拆借利息支出的进项税可能可以抵扣;(2)其他的贷款利息费用的进项税可能不可抵扣

考虑到金融企业分支机构较多，有望在同一省范围内实行汇总纳税。生活服务业适用税率：6% 5 销项税：

(1)餐饮、旅店住宿业务可能按收入总额征税;(2)票务代理和旅行社可能适用差额征税政策 6 进项税：

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(1)接受的餐饮、旅店住宿服务的进项税可能不可抵扣提醒：

以上内容仅为税友从消息人士处获悉整理而成，并不代表最终的政策，最终内容各位还是以最终出台政策的实际内容为准！说明为帮助建筑行业全面洞悉“营改增”对企业的影响，有效掌握与运用“营改增”的正确应对方法，小税所在团队依托自身的行业优势和独特的人脉，对建筑行业“营改增”进行了专题研究，并提出了前瞻性的总体解决方案。

希望此解决方案能帮助建筑行业顺利实现“营改增”的平稳过渡，并有效控制企业税务风险，降低税负，提升企业管理水平和市场竞争力。小税在此偷偷将方案部分内容在此泣血分享，希望大家有帮助，小税的兢兢业业、天天码字的辛酸就算有价值了！小税推荐营改增后，财务、税务人员都需要投入到合同的签署、审批、执行环节，为其把关，税负的管理需要前置到合同签订环节！以下列举了几条关于营改增后合同管理的要点内容： 及时修合同模版

1、标明价格和税金：增值税属于价外税，价税分离。含税价和不含税价，其收入或者费用都是不同的，对企业的税负有不同的影响。签订合同时，必须将合同的价格和税金分别标示。

2、增加“发票条款”：必须明确发票的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票；合同相对人要求开具增值税发票的，必须提供发票信息：单位名称、纳税人识别号、注册地址、电话、开户银行、银行账号；发票送达时间。

3、增加关于发票的违约责任条款：若发票未及时送达导致发票不能抵扣的，推定为供应商的违约责任，卖方应按买方要求采取重新开具发票等补救措施；卖方应向买方支付合同总价（）%的违约金，违约金不足以弥补买方损失的，卖方还应予以赔偿；卖方已经提交履约保证金的，买方将不予退还；买方终止合同。卖方提供的增值税专用发票未经过税务局认证，造成买方不能抵扣的，卖方应支付未通过认证发票中载明的税款金额作为违约金。d.附件：营业执照，税务登记证，银行开户证明。合同内控措施

1、审查合同相对人的纳税人资格，即审核合同的相对人是否为一般纳税人。因为小规模纳税人开具或者取得的发票均不能进项抵扣(税务局代开专票的特殊情况除外)

2、发票的开具、报销、抵扣流程加入到合同流程管理中。

3、跨期合同的过渡期。在撰写合同时，可以保留对合同条款变更的最终解释权条款，以备税制改革后，企业可以迅速做出反应。如果合同需要变更，铂略建议附加合同的形式而不是重新签订新合同。重签合同需要缴纳印花税，如果标的金额很大，那么印花税金额相应提高

4、改进之前合同管理不规范的情况:有些单位在签完合同后，合同还有较多空白处；合同章的管理；签订合同的权限等内部控制问题。

5、按照合同的签订，履行，合同编号、归档

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管理进行监控管理日常合同的工作。

6、改造供应商信息化管理流程，加入纳税人资格类别以及违法记录等内容。

工程合同管理施工企业关于“营改增”的各项应对措施中，会有不少措施涉及业主、分包方、材料供应商等，其中许多措施需要业主的配合。而这一切，都需要在施工企业与业主的工程合同中体现。所以，施工企业在业务的承接过程中就需要关注这些措施。

1、合同中明确税收内容：“营改增”后的增值税由施工单位计算缴纳，甲方不得代扣代缴

2、甲供材料：对税收影响很大，施工企业应从签订施工合同时就加以规范，明确甲供材料发票应由材料商开发票给施工方，而不是直接开给甲方，避免甲供材料部分无法抵扣。

3、明确发票条款：发票开具时间和类型、发票丢失的配合责任、开假发票的法律责任。

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篇2：“营改增”政策落实最新消息

一、全面推开营改增试点，有哪些新的措施和改革内容?

答： 全面推开营改增试点，基本内容是实行“双扩”。

一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营 业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

二是将不动产纳入抵扣范围。继上一轮增值税转型改革 将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产 所含增值税。根据国务院常务会议审议通过的全面推开营改增试点方案，财政部会同国家税务总局正在抓紧起草全面推开营改增试点的政策文件和配套操作办法，将 于近期发布。

二、全面推开营改增试点的意义?

答：营改增作为深化财税体制改革的重头戏和供给侧结构性改革的重要举措，前期试点已经取得了积极成效，全面推开营改增试点，覆盖面更广，意义更大。

一 是实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级。二是将 不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。三是进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成 本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”，为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。四是创造了更加公平、中性 的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力，在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。

三、李克强总理在政府工作报告中提出，全面实施营改增，要确保所有行业税负只减不增，请问将采取哪些措施落实总理提出的要求?

答： 营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。从前期试点情况看，截至2015年底，营改增累计实现减税6412 亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税，这充分证明营改增的制度框架体现了总体减税的要求。月5日李克强总理在《政府工作报告》中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺确保所有行业税负只减不增。全面实施营改增，是我国实施积极财政政策的重 要着力点。当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，作出妥善安排。一是 一次性将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围;二是将新增不动产所含增值税全部纳入抵扣范围。同时，明确新增试点行业的原营业税优惠政 策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降 低的政策效果。

四、营改增试点全面推开后，对前期试点行业和原增值税纳税人税负有何影响?

答： 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增 值税都可以抵扣。特别是将不动产纳入抵扣范围，减税规模较大、受益面较广，通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益，前期试点纳税人总体 税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。

五、全面推开营改增试点后，增值税立法有何考虑?

答： 全面推开营改增试点，将实现增值税对货物和服务的全覆盖;不动产纳入抵扣范围，实现向比较完整的消费型增值税制度的转型。我们将密切跟踪试点情况，及时总 结试点经验，进一步完善增值税制度，同时，按照中央要求和全国人大部署，抓紧启动增值税立法程序，尽快将增值税暂行条例上升为法律。

六、全面推开营改增在税务登记方面如何处理?

答：(一)营业税改征的增值税由国家税务局负责征收。试点纳税人接到主管国税机关下达的《营业税改征增值税纳税人确认通知》后，应于2016年3月31日前向主管国税机关提交《确认回执》、《营业税改征增值税纳税人确认调查表》。

(二)未接到确认通知书但属于试点范围的纳税人，应于2016年4月28日前到主管国税机关办理确认手续。逾期未确认的，主管国税机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

(三)为了简化优化办税流程，尚未办理“统一社会信用代码”的试点纳税人，可在向主管国税机关办理确认前，自行向工商部门申请转换“统一社会信用代码”。

七、如何进行纳税人类别资格确认?

答：(一)试点纳税人接到主管国税机关下达的《营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知》后，应于2016年4月20日前向主管国税机关提交《营业收入确认回执》，并按规定向主管国税机关办理一般纳税人资格登记或选择按小规模纳税人纳税登记手续。

试点实施前已登记为一般纳税人并兼营应税行为的试点纳税人，无需重新做一般纳税人登记。

(二)试点实施前年应税销售额未超过500万元，或未接到《营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知》，需要申请登记为一般纳税人的试点纳税人, 可以自2016年4月1日后向主管国税机关办理一般纳税人资格登记。

八、相关营改增试点纳税人备案管理须注意什么?

答：(一)试点实施后，继续享有税收优惠政策的试点纳税人，应于2016年4月28日前向主管国税机关办理增值税退(免)税资格备案手续。

(二)试点实施后，可以享受差额征税政策的试点纳税人，应于2016年4月28日前向主管国税机关办理差额征税备案手续。

(三)试点实施后，试点一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为, 可以于2016年4月28日前选择适用简易计税方法计税, 但一经选择, 36个月内不得变更。

九、试点纳税人发票管理应了解事项?

答：(一)自2016年5月1日起，试点纳税人销售服务、销售无形资产、销售不动产等应使用国税机关发放或监制的增值税专用发票或增值税普通发票。

(二)自2016年4月1日起。试点纳税人可向主管国税机关申请办理票种核定、税控设备发行、发票领购等事项，但在2016年5月1日前不得开具。

十、试点纳税人应注意相关申报征收事宜。

答：(一)自2016年5月1日起，试点纳税人在国税机关缴纳或解缴税款，但所属期为2016年4月(含本数，下同)之前的税款仍在地税缴纳。试点纳税人自2016年6月份纳税申报期起，向主管国税机关申报缴纳2016年5月份之后的增值税。

(二)对2016年5月1日前主管地税机关核定征收的试点纳税人中的个体工商户，主管国税机关在2016年5月1日后可继续按照主管地税机关2016年核定执行 的营业额作为不含税销售额采取核定征收方式;但兼营2016年5月1日前已属国税机关管征的应税项目的，应于2016年5月20日前重新核定应纳税额。其 余试点纳税人自2016年5月1日起实行查账征收。试点纳税人中的小规模纳税人原则上实行按季申报，如有需要，可向主管国税机关另行申请按月申报。

(三)试点纳税人应于2016年4月28日前按主管国税机关要求签订税库银扣款协议，以确保税款及时入库;但试点纳税人原为国地税共管户的，其已经签订的税库银扣款协议依然有效。

十一、试点纳税人涉税其他事项应如何应对?

答：(一)试点纳税人可以通过福建省国家税务局门户网站、福建省国家税务局纳税服务热线12366或福建省国家税 务局官方微信公众号“福建国税”了解和咨询“营改增”试点改革相关政策规定，反映或投诉试点过程中存在的问题和意见。

(二)试点纳税人应积极参加税务机关组织的纳税辅导培训，调整与试点改革相关的财务管理方法，提前做好一般纳税人资格登记、备案管理和发票领取、印制等方面的准备工作。

篇3：“营改增”政策落实最新消息

我国1994年实行财税体系的改革, 确立了增值税和营业税并存的流转税制, 对销售动产、提供加工修理的劳务征收增值税, 对销售不动产、提供劳务、转让无形资产等征收营业税, 这是与当时的经济社会发展相适应的。随着中国市场经济的快速发展和社会分工的进一步细化, 增值税抵扣链条不完整导致的重复征税问题愈加突出, 增加了企业发展和转型的负担。为解决这一问题, 中央政府决定推行营业税改增值税的改革, 近年来先后下发了多个重要文件, 不断增加营改增的试点范围。今年3月18日, 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议, 部署落实今年《政府工作报告》中关于全面实施营改增的要求, 明确自2016年5月1日起, 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。3月24日, 财政部、国家税务局联合对外发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》以及《营业税改征增值税试点实施办法》等四个附件。至此, 我国营业税的九大税目已经全部或部分纳入营改增试点, 基本实现了营改增行业的全覆盖。

金融业是现代经济的命脉, 而银行业是金融体系的核心, 其营改增改革对上要衔接货币政策和财政政策, 对下要促进实体经济发展和结构转型, 因此更加备受业界瞩目。目前, 中国银行业征收的流转税主要形式是营业税, 计税基础是营业收入, 根据利润表的的科目分析主要分为利息收入、手续费及佣金收入和其他净收益三类。除农商行和农信社实行的是3%的优惠营业税率外, 绝大部分商业银行都是按照5%的税率缴纳营业税。

利息收入是中国商业银行营业收入里占比最大的一块, 其扣除利息支出后的净利息收入占营业收入的比例直到近年也一直保持在80%左右。营业税的计税基础是毛利息收入, 而非净利息收入, 也就是说, 无论商业银行能否盈利, 都要按照毛利息收入缴纳营业税, 这也是商业银行非常注重净利差等指标的重要原因。手续费及佣金收入, 通常被称为中间业务收入, 属于商业银行的直接收费业务, 其计税基础为手续费和佣金类的全部毛收入, 支出同样不能用于抵扣。

由于利息收入和手续费收入是按照毛收入征收营业税, 使得我国银行业的整体税负偏高, 实际营业税率长期在6%以上。客观来说, 这种税收设计在早期财政收入较低时是具有时代意义的, 但近年来随着银行业黄金发展期的结束, 这种设计被认为加重了银行业的负担, 也间接导致了融资成本高企。随着中国经济步入“新常态”, 经济结构进入调整期, 银行业近年来发展步伐逐渐趋缓, 推进银行业完成营改增将具有如下积极意义:

一是实现税收中性原则, 避免重复征税。现有营业税税制的最大问题是银行自身购买的固定资产、货物和服务不能作为进项税抵扣, 在被征收营业税后, 无法向其提供金融服务的下游实体 (主要是非金融企业) 提供增值税发票, 导致下游实体购买金融服务后, 也无法进行进项抵扣。金融服务与实体经济间增值链条的断裂, 最终造成银行与非金融企业同时承担了营业税和增值税的双重负担, 违背了税收中性原则, 加重了实体企业的税负。这也是营改增的初衷和理论基础。在增值税制度下, 下家可以用上家开具的增值税发票作为进项抵扣, 从而只对商品和劳务在流通环节中的增值部分缴税, 在税务上具有不重复征税的中性特点。这就需要保持增值税链条的完整和贯通, 做到环环抵扣, 从而达到降低企业融资成本, 减少税制不匹配造成的经济运行扭曲, 为结构调整和经济转型创造有利的税收环境。

二是减轻银行税负, 提高我国银行业的整体竞争力。在目前营业税税制下, 银行业的整体税负偏重, 实际平均营业税率一直在6%以上, 要显著高于证券业、保险业和信托业等其他金融行业, 主要原因就在于银行业的计税营业额大部分并非以净价征收 (如上文所述的以利息收入为计税基础, 利息支出不做抵扣) 。而与国际银行业的税负水平相比, 我国银行业更是缺乏竞争力。根据相关文献显示, 世界上多数发达国家都将银行业纳入了增值税征收范围, 在应用较为广泛的几种税制中, 均对商业银行核心业务 (金融中介业务, 如贷款、金融资产交易) 实施免税。

此外, 在人民币国际化和服务企业“走出去”战略的当下, 中国的金融服务输出需缴纳营业税, 使得金融服务出口无法实现零税率, 不利于商业银行向实体经济提供跨国金融服务 (出口信用证、境外保函、外汇贷款等) , 在主要发达国家均实行出口金融服务零税率的背景下, 也削弱了中国银行业的国际竞争力。

二、本次银行业“营改增”试点方案及对银行业的影响

本次营改增后, 对从事“金融服务”税目范围的单位和个人征收增值税, 金融服务是指经营金融保险的业务活动、包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让, 一般纳税人的适用税率为6%。与银行业相关的主要是贷款服务、直接收费金融服务和金融产品转让。在销售额的认定上, 新政规定贷款服务, 以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额;直接收费金融服务, 以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额;金融商品转让, 按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

从本次营改增试点实施办法及相关规定来看, 金融行业 (以银行业为主体) 的营改增方案并没有一步到位, 不少业界和学界的人士将其看作是一个过渡方案, 这主要是基于以下几方面因素。

首先, 税收中性原则未能全部实现, 重复计税问题未能全部消除, 营改增的初衷尚未完全达成。本次营改增试点办法规定, 贷款相关服务产生的利息、费用、佣金等支出均不得作为企业的进项抵扣税额。而且贷款服务利息收入的范围定义得相当宽泛, 除一般贷款外, 金融商品持有、信用卡透支、买入返售、融资融券、票据贴现、转贷、押汇、罚息等业务的利息收入都被归纳在内。这就意味着银行与其贷款服务相关的下游非金融企业的增值链条仍未被打通, 下游企业理论上仍旧面临重复征税的问题。

其次, 本次试点办法对银行业主要收入的征收方式与此前营业税制非常相似, 对银行收入的“大头”———利息收入, 仍是按照毛收入征税, 而不允许利息支出进行抵扣, 对直接收费的金融服务同样为全额征收, 对金融商品转让按交易差价缴纳增值税, 且卖方不可开具增值税发票。这一方案的主要争议在利息支出不允许作为进项抵扣上, 这被不少专业人士认为是违反了增值税环环抵扣的本质内涵, 而金融商品转让是否具有增值环节, 是否应当豁免增值税, 也一直具有争议。在实际应用上, 由于增值税税率较原营业税高出1%, 在银行业主要收入征税方式与原营业税相似的设计下, 如果进项抵扣不能充分, 是有可能加重而非减轻银行业税负的。中国人民银行国库局“营改增”课题组曾在2014年对该种方案进行了测算 (以16家上市银行2013年年报数据为基础) , 结果是实际税负较营改增前加重了1.6%。

最后, 由于此前已征收增值税的行业, 均已实行出口服务增值税免税, 本次办法出台前, 业界对金融出口服务实行免税或零税率政策的期望是比较高的。不过本次试点办法对出口金融服务实行免税的范围却较为有限, 仅限于货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务 (且与境内的货物、无形资产和不动产无关) 。由于目前西方发达经济体均对金融出口服务实行零税率或免税服务, 为加强中国银行业的国际竞争力, 这部分继续改革的可能较大。

此外, 目前银行业信息化程度很高, 日常运营高度依赖信息化系统, 对大型商业银行来说, 可能有几百个业务系统、几万个相关产品需要进行营改增改造, 这是一项巨大改造工程, 周期长、影响广、涉及的系统改造风险也高。除了IT系统外, 银行还需要在财务流程、人员配置、营改增培训等方面进行配套布置, 这都不是一时半会能完成的。所以营业税转向增值税的改革, 对银行业来说, 可能会是个渐进的、长期的过程。实际上, 本次试点方案还是不乏亮点的, 在此前外界最为关心的进项抵扣方面, 办法规定, 当进项税额难以划分应税项目或非应税项目的情况下, 应按照相关收入所占比例分摊计算。而固定资产、无形资产和不动产除个别条款规定不允许抵扣的范围之外, 均可以全额抵扣进项税款。因此, 在目前的银行业营改增方案下, 若要实现行业税负只减不增, 这一条将是关键。

三、银行业对营改增的应对策略

从本次试点方案来看, “营改增”后, 银行业务收入的计税方式将普遍从5%的营业税改为征收6%的增值税。因增值税为价外税, 应缴税额=含税价格/ (1+税率) ×税率, 以100元含税收入为例, “营改增”前后税额由5.6元提高为6.34元 (含12%的税费附加) 。因此, 营改增之后如果金融服务的定价不做调整, 那么由于增值税税率提高, 贷款服务和直接收费金融服务的盈利将可能降低。对此, 银行业的应对策略有如下几种:

一是考虑修改金融服务的盈亏平衡定价公式, 适当提高议价能力, 确保盈利水平。由于税率提高到6%, 考虑计税方法变化和附加税费的影响, 须调整金融服务定价公式中的税收参数, 盈亏平衡点将提高, 意味着项目“门槛”提高, 盈利空间降低。因而需要在综合分析客我关系、所处行业、客户可承受能力等因素的基础上, 与客户就税负转嫁的具体方式进行协商, 对于定价低于盈亏平衡利率的, 须提高至盈亏平衡利率。可在整体原则的基础上, 评估“营改增”后收益的变化情况, 区分具体项目类型制订差异化的税负转嫁方案, 具体税负转嫁方式有两种:一是提高金融服务定价, 包括直接提高贷款利差、“价税分离”重新定价两种模式;二是通过提高业务综合收益, 弥补利润损失, 如适当增加中间业务收费, 要求客户增加一定存款等。

二是做好进项税额抵扣管理。鉴于本次营改增后银行业税率有所提升, 因此可抵扣进项管理就非常重要, 直接决定税负的大小, 银行应高度重视抵扣凭证的获取和管理。对于采购和经费项目, 如设备采购、咨询费等, 在支付总额不变的情况下, 由于成本费用中包含的增值税可以抵扣, 使得实际的采购成本降低, 部分供应商可能会提出议价, 因而银行作为购买方, 在含税总报价不超预算的前提下, 应细分出不含税价和增值税并按不含税价进行比价挑选, 同时需索取供应商开具的增值税专用发票做进项抵扣。此外, 新政规定2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程, 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣, 第一年抵扣比例为60%, 第二年抵扣比例为40%。因此, 银行可根据自身情况适当调整不动产购置计划, 以便享受到不动产进项税抵扣政策。

三是充分利用税收优惠政策, 降低实际税负。本次营改增方案对原营业税的优惠政策基本上实现了整体平移, 对金融同业往来、国家助学贷款、国债、地方政府债、金融机构农户小额贷款等利息收入及部分跨境金融服务实行免税, 因此, 银行业可适当调整业务结构, 发展同业往来业务, 适当利用境外分支机构合理避税。例如目前很多银行在境外设有分行, 则可利用银行联行往来业务免税的规定, 充分发挥境外分行税率低的优势, 降低整体税务负担。

四是进行纳税义务发生时间的规划。从税法上看, 纳税义务发生后, 经营者的行为就被纳入税收征管的视线内了, 就要按照纳税申报期限、方式进行申报纳税, 因此对于银行来说, 纳税义务发生时间很重要, 可在合规的情况进行一定规划, 通过合同条款推迟纳税义务发生时间, 带来资金的时间价值, 这样无异于获得一笔无息贷款。

此外, 现代银行业务十分依赖系统, 营改增后, 银行在调整系统、修改业务流程, 以及开具增值税专用发票、和税务局系统对接等方面的任务都十分艰巨。总之, 本次营改增对于银行业带来的影响是全面而深远的, 和之前的预测相比, 有一致的地方, 更多的是全新的政策, 这无疑带来很大的挑战。银行业应抓住时机, 全力做好应对, 积极筹划, 迎接挑战。

摘要：2016年3月18日, 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议, 部署落实今年《政府工作报告》中关于全面实施“营改增”的要求, 明确自2016年5月1日起, 将“营改增”试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。至此, 营业税的九大税目已经全部或部分纳入“营改增”试点。本文介绍了我国最新的“营改增”政策及对银行业的影响, 并提出了银行业的应对策略。

关键词：营改增,影响分析,应对策略

参考文献

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[2]王艳.“营改增”对我国银行业的税负影响分析——基于2013年国内16家上市银行财务数据[J].海南金融.2014 (12) .

[3]郑蕾, 彭春晖, 许唯一, 王丽娜, 吴晓忠.“营改增”对银行业的影响探析[J].金融纵横.2015 (10) .

[4]施婉蓉.“营改增”对银行业的影响及建议[J].金融会计.2015 (6) .

篇4：“营改增”政策落实最新消息

【摘 要】营改增是“十二五”期间国家做出的税制改革重大决策，政策的落实对国内企业发展影响十分深远。文章介绍了营改增涉及的基本概念，以实例论证了政策落实后税收形式的变化，重点就营改增对企业财务的变化所产生的影响做了剖析。

【关键词】营改增；企业财务；变化；作用

从稳增长、提内需、调结构和惠民生的政策基础上，国家以增值税替代营业税的重大税收形式改革，从最初的试点地区和试点行业到现今的全国各行业推行，政策落实力度越来越大，在企业财务变化中所起的作用也越来越关键。

一、营改增政策的落实情况

营改增实行以来，从试点到全面推行的过渡离不开政府各行各业的努力，在管控企业的财务风险和税务负担减小等方面收效显著，进而促使企业寻求更加高效的管理方式以增强市场竞争优势。随着政策落实力度的加大，企业的财务人员和税收管理部门的税务人员均须积极参与到合同签订、审批以及执行等各个环节中来， 而对税务负担的管理也要提前至合同的签订环节中。

首先是合同模板的修正。一是要对具体价格及相应税金加以明确标示，增值税归于价外税的范畴，含税价与非含税价所对应的收入（或者费用）是有差异的，二者对于企业税务负担的作用也各有不同。所以，合同中必须把价格、税金分开标示。二是增添发票条款，增值税对应的发票类型有专用型和普通型，具体采用哪一种在合同内必须以明文条款加以确定。三是有关于发票内容违约事项处理条款。

其次是针对于合同条款的内控措施。一是要注意审查合同相对人所具有的真实纳税资格，即是一般纳税义务主体还是小规模的纳税义务主体。二是要把涉及增值税各项发票开具、抵扣以及报销的每个流程都纳进合同管理范畴内。三是合同拟定时要保留对条款内容变更最终解释的权利，设置声明最终解释合同内容权利的条款，以应对税制改革所伴生的其他不可预料情况。

二、营改增对企业财务变化的作用及影响

1.促进企业改变经营结构

多年来国内服务业发展一直受到税收体制的制约，行业转型进程缓慢不彻底，服务业一直远远落后于发达国家，国家从助推经济快速增长的全局出发逐步实行结构性的减税政策，而营改增正是税制改革各项工作中的一项重要内容，这对国内的服务行业而言十分利好。

2.影响企业的财务负担

营改增对企业财务最直接的影响应该是财务负担的变化。一则减免了重复性收税，企业开支大幅度降低，市场格局得到细化改良，第二、三产业发展获得促进助力；二则企业运作经营成本降低，资金周转空间增大，市场中资金流动更加活跃，企业竞争力随之增强。

例证分析：A公司为某单位提供项目服务所获得的合同总价款为100万元，A公司将合同分包后律师费用为30万元，会计审计费用为20万元，税务顾问经费为15万元，业务咨询费用为35万元，营改增以前按照营业税的缴税税率是5%，部分服务业的增值税征收标准为6%。

按照税制改革之前的营业税，A公司营业税缴纳金额为5（100×5%）万元，律师、会计、税务等事务所分别按照1.5（30×5%）万、1（20×5%）万元和0.75（15×5%）万元金额缴纳各自的营业税，总价款100万元的项目合同一共发生了165（10+30+20+15）万元的税基，其中65万元被重复征收营业税，而对于A公司，實际盈利35万元却承担了100万元的税负。

实行营改增后A公司销项税额为100×6%/（1+6%）=5.66万元，而进项税额为65×6%/（1+6%）=3.68万元，增值税实际应缴纳税额5.66-3.68=1.98万元，比营业税征税形式下降低了3.02万元。

3.影响企业利润

从企业销售收入角度，营业税征收体制下是以含税价形式对企业收入加以确认，转变成增值税后企业在开展收入确认时并不把增值税价计含在内，产品销售价格保持稳定时，企业收入和利润都会有所变化。另外，从企业总体的利润总额角度分析，以营业税缴纳方式核算时利润总额相比于增值税核算会降低，但是增值税核算时部分成本会相应减除[4]。

4.影响企业的财务监管

把商品流通及劳务服务在市场中经过的每个环所产生的增值部分作为税收的基准，降低以及消除税收的重复性是增值税核心所在，税务机关和管理部门对企业财务的监管也必将更加科学化和严格化。税务部门对企业征收增值税时以票控税是最基本的工作原则，对纳税主体实行严格的发票凭证管控是当下税收征管最基本最直接的方法，借助与现代化信息技术和防伪验证技术建立完善的增值税管控系统平台，从发票、税控、稽核以及审核等方面实行系统化的流程管理，为防止纳税犯罪以及激发市场活力提供了强有力保障。

三、结语

综上，营改增政策的实施总体而言对企业财务的影响是积极的，对于减免企业税务负担和转变经营发展模式具有一定的利好作用，对企业利润和财务管理监督模式的改良也是利大于弊，是国家促进企业成长和助力经济腾飞卓有成效的举措。

参考文献：

[1]吴卓.营改增政策下的企业税务筹划_[J].环球市场信息导报，2015，（4）：30-31.

[2]陈羽洁.浅析营改增对企业财务与会计的影响[J].现代商业，2015，（24）：162-163.

篇5：营改增最新政策热点问题第一期

（2016第一期）

安徽省国税局4月7日整理发布

1.我们发现，四个行业营改增方案中仍然保留了大量的税收优惠政策，是否与增值税基本原理有不相适应的地方，是否设定了截止期？

答：确实，目前下发的全行业营改增试点实施方案有不少过渡政策，主要体现在几个附件中，从类型上可以分为差额征税政策，简易计税政策和减免退税增值税政策。这些政策的制定主要有以下几方面原因，一是确保行业不增负，二是便于企业熟悉并尽快过渡到增值税，三是考虑了部分特殊行业的增值税管理要求。

我们也认识到，过多的增值税优惠政策，会割裂增值税的抵扣链条或是造成税收征管发票管理的漏洞。比如在征收链条的中间环节免税会造成下一个环节不能抵扣进项，产生重复征税，违背增值税的中性特征。简易计税涉及难以划分销售额从而准确计算进项税额问题，差额征税可能形成虚开发票的诱因，给发票管理带来很大难度。正是考虑到这些因素，目前的方案对这些政策都设定了过渡期，经过试点期间的运行和探索，在下一步增值税立法时，部分过渡政策将退出历史舞台。

2.由营业税改征增值税后，对企业利润的影响是否显著？怎样认识增值税与企业利润的关系？

答：增值税属于价外税，增值税本身不参与企业利润的核算。按照现行会计核算的规定，涉及的增值税进项税额、销项税额、应纳税额都是通过资产负债表上应缴税金进行核算的，这个负债类科目进行核算的进项和销项金额不管多大，他们仅仅是在资产负债表上反映，对利润表没有任何的影响。同时，按照我国所得税有关规定，增值税作为价外税，是不可以税前扣除的。

3.由营业税改征增值税后，对企业在经营核算上还有什么影响？ 答：税制转换后，四大行业征收营业税的项目都纳入了增值税的征收范围，相关环节的价内税-营业税将转换为价外税-增值税，对企业在经营核算上产生了新的要求。一是收入上应注意价税分离处理。因增值税价外税的特性，对各环节（不含最终消费环节）的收入都有影响，企业收入将有所减少，减幅大致为：1-1/（1+适用税率或征收率）。二是成本费用会有所下降。各环节的成本中外购货物、劳务和服务以及与之有关的成本也将因价税分离有所下降，减少幅度与相关外购内容的金额有关。但因生活性服务业、金融业等新扩围行业与制造业、流通企业相比投入中人工成本较多，而物料投入占比相对较少的特点，各环节成本的下降可能会小于收入的减少幅度。

4.个人购买房屋的增值税是按率计征还是简易计征?

答：营改增后，个人购买房屋将由原来的营业税改为增值税。个人购买住房与日常生活息息相关，特别是刚需的老百姓，为保证居民基本生活需要，营改增后，对个人购买房屋仍延续了原营业税的相关规定，即：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。

5.娱乐业适用的税率是多少?可否对外开具专用发票?对方可否抵扣进项?

答：根据《营改增试点实施办法》规定，娱乐业属于生活服务范畴，应适用6％的税率。由于娱乐服务大多与纳税人生产经营活动没有紧密联系，即使有联系也无法准确区分。因此，在营改增后纳税人购进的娱乐服务不得抵扣进项税额。鉴于购买方无法抵扣进项税额，纳税人提供娱乐服务时建议不开具增值税专用发票。

6.营改增后，试点纳税人向哪个税务机构申报缴纳增值税？

答：增值税实行属地纳税。营改增后，试点纳税人应向机构所在地国税机关申报缴纳增值税。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。

7.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业实行营改增后，这些行业内的企业原来向地税机关申报缴纳的企业所得税是否要从地税移到国税？

答：目前没有文件规定，营改增的纳税人企业所得税也改为国税征管。因此，试点纳税人的企业所得税原来在地税缴纳的，税改之后还是在地税缴纳。另根据《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定：2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。因此，2016年5月1日后新开业的试点纳税人，其企业所得税应在国税缴纳。8.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业实行营改增后，上述4个行业内企业是否需要到国税再办理税务登记证？

答：4个行业内的企业如果原来就是国、地税共管户或者是2015年10月国家实行“三证合一”以后的开业户，则不需要到国税机关办理税务登记证；如果原来只在地税机关办理过税务登记，则可以凭主管地税机关地税核发的《税务登记证》副本到国税机关登记征管信息，领取国地税联办的《税务登记证》正、副本证件。

9.营改增后生活性服务业一般纳税人适用的税率为6%，但其购进货物、劳务和服务取得的增值税专用发票上注明的税率却有17%、13%、11%、6%、3%等很多种，请问纳税人抵扣进项税时，按什么税率抵扣？

一般纳税人不论其销售货物、劳务或者服务适用的税率不影响其抵扣的进项税税率，不论其取得的增值税专用发票上注明的税率是17%，13%，11%，6%，还是3%，纳税人都是根据专用发票上注明的税额抵扣进项税。

10.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业实行营改增后，增值税一般纳税人购买建筑服务、金融服务、生活性服务以及不动产都能凭专用发票抵扣进项税？

答：根据营改增试点实施办法的规定，增值税一般纳税人购买的建筑服务、金融服务、和生活性服务，除金融服务中的贷款服务和生活性服务中的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务外，都可以凭专用发票抵扣进项税。一般纳税人购建不动产，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

11.建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等4个行业的个体工商户转到国税改缴增值税后，国税机关会对个体工商户经地税机关核定的营业额定额进行调整吗？

答：不会调整，还会维持原来的定额。只有当个体工商户营业额发生较大增减变动时，主管国税机关才会在次年对其营业额定额进行调整。

12.营业税改征增值税后，新纳入试点的纳税人要具备什么条件才能自己向客户开具增值税专用发票？

答：纳税人必须同时具备以下条件才能自己向客户开具增值税专用发票：一是纳税人必须先在主管国税机关办理增值税一般纳税人资格备案登记手续；二是纳税人必须购买专门的税控设备，并在电脑上安装增值税发票升级版系统，增值税发票系统升级版纳税人端税控设备有金税盘和税控盘两种，纳税人可以自行向服务单位选购。

13.新纳入试点的纳税人试点前发生的并已缴纳过营业税的业务，纳税人能否在试点后向客户开具增值税发票，开票后纳税人是否要再缴纳增值税？

答：新纳入试点的纳税人试点前发生的并已缴纳过营业税的业务需要开具发票的，纳税人不能开具增值税专用发票，但可以向客户开具增值税普通发票，开票时纳税人不需要再缴纳增值税。

14.服务购买方向小规模纳税人索取增值税专用发票抵扣进项税，小规模纳税人主管国税机关申请代开时，能否按所提供服务适用的税率缴纳和代开专用发票？

答：小规模纳税人到主管国税机关申请代开时，只能按法定征收率预缴税款，税务机关也只能按法定征收率为其代开专用发票。

15.营改增之后，建筑企业到外地承接建筑工程，需要在工程所在地办理税务登记和缴税吗？

答：营改增之后，建筑企业到外地承接建筑工程，如果只是设立项目部，未单独成立子公司或分公司，则不需要在劳务发生地办理税务登记证，但要按规定的预征率先在劳务发生地预缴税款，然后在机构所在地申报纳税。其在劳务发生地预缴的税款可全额抵减其应纳税额。

6.营改增之后，房地产企业其自己开发的房地产项目，是在取得预售收入时确认销售额还是在向购买方交房时确认销售额？

篇6：“营改增”政策落实最新消息

纳税人

1、在中华人民共和国境内提供金融服务的单位和个人为增值税纳税人

单位，是指企业，行政单位，事业单位，军事单位，社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

在境内销售提供金融服务是指金融服务的销售方式或者购买方在境内。

2、金融机构

(一)银行：包括人民银行、商业银行、政策性银行。

(二)信用合作社。

(三)证券公司。

(四)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。

(五)保险公司。

(六)其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。

3、金融企业

金融企业是指银行(包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行)、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。

征收范围

一、金融服务业的增收范围，按照试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》执行。

二、金融服务税目注释

金融服务是指经营金融保险的业务活动、包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融产品转让。

(一)贷款服务

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

(二)直接收费金融服务。

直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所(平台)管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

(三)保险服务。

保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。

人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。

财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。

(四)金融商品转让。

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。

税率和征收率

纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，纳税人提供金融服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

一般纳税人适用税率为11%;小规模纳税人提供建筑服务，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的建筑服务，征收率为3%。

境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。

计税方法

1、基本规定

增值税计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2、一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

3、简易计税方法的应纳税额

(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷(1+征收率)

销售额的确定

1、基本规定

纳税人的营业额为纳税人提供金融服务收取的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2、具体规定

(一)贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

(二)直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

(三)金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

(四)经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

(五)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用(不含本金)，扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

1.以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2.以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

3、试点后业务处理

试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

4、视同提供金融服务的处理

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

纳税地点

基本规定

属于固定业户的纳税人提供金融服务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

纳税义务发生时间

1、基本规定

纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天。

2、特殊规定

(一)金融企业发放贷款后，自结息日起90内发生的应收未收利息按现行银行规定缴纳增值税，自结息日起就90后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

(二)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

(三)单位或个体工商户向其他单位或个体无偿提供金融服务(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，其纳税义务发生时间为金融服务完成的当天

(四)增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

(五)银行，财务公司，信托公司，信用社的纳税期限为1个季度

增值税进项额抵扣

1、增值税抵扣凭证

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2、准予从销项税额中抵扣的进项税额

(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

(五)2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。

(六)按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

3、不得从销项税额中抵扣的进项税额

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等费用

(八)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

注意：只有登记为增值税一般纳税人的建筑服务单位才涉及增值税进项税额抵扣。

税收优惠

1、不征收增值税项目

(一)存款利息。

(二)被保险人获得的保险赔付

2、免征增值税项目

1.2016年12月31日前，金融机构农户小额贷款。

小额贷款，是指单笔且该农户贷款余额总额在10万元(含本数)以下的贷款。

所称农户，是指长期(一年以上)居住在乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇(不包括城关镇)行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户;有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。

2.国家助学贷款。

3.国债、地方政府债。

4.人民银行对金融机构的贷款。

5.住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款。

6.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款。

7.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。

统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

统借统还业务，是指：

(1)企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位，下同)，并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。

(2)企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。

金融同业往来利息收入。

1.金融机构与人民银行所发生的资金往来业务。包括人民银行对一般金融机构贷款，以及人民银行对商业银行的再贴现等。

2.银行联行往来业务。同一银行系统内部不同行、处之间所发生的资金账务往来业务。

3.金融机构间的资金往来业务。是指经人民银行批准，进入全国银行间同业拆借市场的金融机构之间通过全国统一的同业拆借网络进行的短期(一年以下含一年)无担保资金融通行为。

4.金融机构之间开展的转贴现业务。

(三)住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发行的个人住房贷款取得的利息收入免征增值税。

(四)外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中,委托金融机构发放的外汇贷款取得的利息收入，免征增值税。

(五)人民银行对金融机构的贷款取得的利息收入，免征增值税。

(六)被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。

被撤销金融机构，是指经人民银行、银监会依法决定撤销的金融机构及其分设于各地的分支机构，包括被依法撤销的商业银行、信托投资公司、财务公司、金融租赁公司、城市信用社和农村信用社。除另有规定外，被撤销金融机构所属、附属企业，不享受被撤销金融机构增值税免税政策。

(七)保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。

一年期以上人身保险，是指保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

人寿保险，是指以人的寿命为保险标的的人身保险。

养老年金保险，是指以养老保障为目的，以被保险人生存为给付保险金条件，并按约定的时间间隔分期给付生存保险金的人身保险。养老年金保险应当同时符合下列条件：

1.保险合同约定给付被保险人生存保险金的年龄不得小于国家规定的退休年龄。

2.相邻两次给付的时间间隔不得超过一年。

健康保险，是指以因健康原因导致损失为给付保险金条件的人身保险。

上述免税政策实行备案管理，具体备案管理办法按照《国家税务总局关于一年期以上返还性人身保险产品免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第65号)规定执行。

(八)下列金融商品转让收入。

1.合格境外投资者(QFII)委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

2.香港市场投资者(包括单位和个人)通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

3.对香港市场投资者(包括单位和个人)通过基金互认买卖内地基金份额。

4.证券投资基金(封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金)管理人运用基金买卖股票、债券。

5.个人从事金融商品转让业务。

(九)同时符合下列条件的担保机构从事中小企业信用担保或者再担保业务取得的收入(不含信用评级、咨询、培训等收入)3年内免征增值税：

1.已取得监管部门颁发的融资性担保机构经营许可证，依法登记注册为企(事)业法人，实收资本超过2000万元。

2.平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%。平均年担保费率=本期担保费收入/(期初担保余额+本期增加担保金额)×100%。

3.连续合规经营2年以上，资金主要用于担保业务，具备健全的内部管理制度和为中小企业提供担保的能力，经营业绩突出，对受保项目具有完善的事前评估、事中监控、事后追偿与处置机制。

4.为中小企业提供的累计担保贷款额占其两年累计担保业务总额的80%以上，单笔800万元以下的累计担保贷款额占其累计担保业务总额的50%以上。

5.对单个受保企业提供的担保余额不超过担保机构实收资本总额的10%，且平均单笔担保责任金额最多不超过3000万元人民币。

6.担保责任余额不低于其净资产的3倍，且代偿率不超过2%。

担保机构免征增值税政策采取备案管理方式。符合条件的担保机构应到所在地县(市)主管税务机关和同级中小企业管理部门履行规定的备案手续，自完成备案手续之日起，享受3年免征增值税政策。3年免税期满后，符合条件的担保机构可按规定程序办理备案手续后继续享受该项政策。

具体备案管理办法按照《国家税务总局关于中小企业信用担保机构免征营业税审批事项取消后有关管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第69号)规定执行，其中税务机关的备案管理部门统一调整为县(市)级国家税务局。

3增值税即征即退

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务和融资性售后回租业务的试点纳税人中的一般纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述规定执行，2016年8月1日后开展的有形动产融资租赁业务和有形动产融资性售后回租业务不得按照上述规定执行。

本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。

4跨境金融服务免征增值税

(一)为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。