纳税筹划书上案例

纳税筹划书上案例（共9篇）

篇1：纳税筹划书上案例

1.刘先生是一位知名撰稿人（60万）2.某企业新购入一台价值1000万元 3.王先生承租经营一家餐饮企业 4.假设某商业批发日有人主要从小规模 5.某公司（增值税一般纳税人）主要 6.庆阳集团公司在城市边缘兴建 7.超越汽车运输公司2009年8月 8.甲大型汽车货运公司

9.某建筑总承包人承包建筑安装工程

10.卓达房地产开发公司

11.某造纸厂2008年7月向汇文文具店 12.某个体工商户2009年的生产经营13.某企业（企业所得税纳税人）14.远辉中央空调公司

15.李先生是一位建筑设计工程师 16.某建筑设单位B拟建设一座办公大楼 17.东方中拓建设集团公司是一家从事 18.某工业企业甲向另一家企业已购买 19.某手表厂生产的某型号手表 20.某金银首饰零售商购进某型号首饰

21.某食品零售企业年零售含税销售额150万元 22.甲、已两个企业均为工业企业小规模纳税人 23.某有限责任公司甲下设两个非独立核算 24.某增值税一般纳税人2009年2月基本 25.某怎知税一般纳税人生产甲、乙两种产品 26.某电视机厂（一般纳税人）主要 27.渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大 28.宏伟家具厂（增值税一般纳税人）外购 29.A企业用自营车辆采购材料一批 30.某商业企业（增值税一般纳税人）31.长江软件开发公司2009年预计实现 32.B市牛奶公司主要生产流程如下 33.某地区有两家置酒企业A和B 34.某市A轮胎厂（以下简称A厂）35.某高档手表生产企业在2009年、2010 36.枫林卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格75元 37.某化妆品公司生产并销售系列化妆品 38.2009年12月，某小汽车制造厂 39.某摩托车制造厂A准备以参股

40.飞驰建材销售公司主要从事建材销售业务 41.乐活餐饮娱乐公司经营餐饮服务 42.某安装企业承包某建设单位传动设备 43.A,B两企业合作建房，A提供土地使用权 44.海南新国大酒店是一家位于海滨 45.北京某展览公司是一家中介服务公司 46.A公司为商品流通企业（增值税一般纳税人）47.蓝天建筑安装材料公司

48.某工程承包公司A承揽一座办公大楼 49.莺乐歌舞厅2009年6月门票

50.个人投资者李先生与投资设立一小型工业企

51.甲先生欲投资成立一家商店 52.我国香港地区的一位投资人准备 53.新力集团是甲地一家大中型企业 54.某大型商场为增值税一般纳税人 55.某企业属增值税一般纳税人 56.利华商场是一家大型商业企业 57.万新公司计划筹资1000万元

58.某企业2009年购置一台原值为1000万元 59.A企业由于扩大生产，现急需一台生产 60.某公司接受一无形资产作为投资 61.某企业为树立良好的社会形象 62.某公司2005年至2011年盈亏情况 63.某小型制造业企业资产总额1000万元 64.某外国企业拟到中国开展劳务服务 65.甲公司工商登记为“甲创业投资有限责任公 66.某机械制造企业计划对现有设备进行更新 67.某企业现有一笔5000万元资金准备投资 68.约翰是美国某公司的高级顾问 69.刘某办了甲、乙两家个人独资企业 70.李某开设了一个经营灯具器材的公司 71.某公司会计师张先生2009年每月 72.刘女士是某广告公司的一名职业 73.张先生是一家啤酒厂的品酒师 74.小王是一名设计人员，2009年6月 75.刘先生是一名高级服装设计师

76.孙某于2008年11月给某设计院设计了一套

工程图纸

77.某歌星与一家娱乐公司约定

78.张某于2009年5月为几家公司提供劳务 79.王某为某公司提供装新服务

80.林某是某企业的会计，经过学习通过了 81.王教授是一所知名大学的教师

82.2009年11月，某明星与甲企业签订了一份 83.李某是一位税务专家，打算编写一本 84.张某是一位财政专家，准备写一本关于 85.某税务小组准备编写一本税务学的教材 86.某地理学家想写一本有关内蒙古自治区草原 87.某著名艺人准备创作一部个人自传 88.叶先生是一名工程师，他发明了一项技术 89.王某的公司（甲公司）将其在市区所拥有的 90.2009年3月1日，李先生将暂时闲置的居住

房出租

91.2009年1月，李某租赁了某市商业区写字楼的一间办公室

92.张某从银行贷款120000元购买了一处小商 93.私人投资者林先生2009年 94.某基金公司的副总裁年薪96万元 95.王师傅是某钢铁厂的一名高级技术工人 96.居民纳税人王先生2009年从甲国取得两项 97.李先生2009年5月和6月每月取得工资薪金

收入5000元

98.王女士于2009年5月取得工资收入8000元 99.某房地产公司从事普通标准住宅开发 100.北京某房地产开发企业在北京市 101.某企业准备出售其拥有的一栋房屋 102.某房地产开发企业，2010年商品房 103.某房地产开发企业建造并出售普通标准住宅 104.某煤矿2010年7月与铁道部门签订运输合同 105.某城建公司A与某商城签订一份建筑合同 106.甲房地产公司新建一栋商品楼 107.甲、乙两位当事人交换各自房屋所有权 108.建华电子元件公司根据产品销售市场 109.某企业生产煤炭并连续加工生产 110.山西省某煤矿2009年6月份生产 111.2008年4月8日，查先生在广州购买

纳税统筹书上案例

篇2：纳税筹划书上案例

=123．75(万元)

集团应纳税= V1－6．8＋V2＋34＋0＋123．75

= V1＋V2＋ 150．95(万元)

两企业进行产品结转，当年纳税情况如下：

A企业1996年应纳增值税=V1＋400×17％－200×17％=(V1＋34)万元B企业1996年应纳增值税=V2＋100×60％×17％－100×17％

=(V2－6．8)万元

两企业应纳增值税合计=V1＋34＋V2－6．8=(V1＋V2＋27．2)万元A企业1996应纳所得税=(－100＋400－200－25)×33％

=24．75(万元)

B企业1996应纳所得税=(200－100×40％－25)×33％

=44．55(万元)

集团应纳税=V1＋34＋V2－6．8＋24．75＋ 44．55

=V1＋ V2＋96．5(万元)

(V1＋V2＋150．95)－(V1＋V2＋96．5)=54．45(万元)

前后比较结果显示，集团1996年税收负担降低了54．45万元。尽管这部分少纳的税款会在以后得到补偿，但延缓纳税意味着企业实际负担的降低。税法规定，对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂按18％的税率征收所得税；对年应纳税所得额在10万元(含1万元)以下至3万元的企业，暂按27％的税率征收；对年应纳税所得额在10万元以上的，则按33％的税率征收。据此，对于年应纳所得税额在3万元或10万元以上的企业，有必要进行纳税筹划。

如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的税款时，企业应设法降低应纳税所得，如采用取消合同，降低销售等来降低适用税率，以达到减轻税负、增加企业现金流量的目的。那么，企业应增加多少所得额才能弥补适用税率提高所带来的负影响呢？假设企业增加年应税所得x1、x2万元，则：x1=(3＋x1)×27％－3×18％解得x1=0．37

x1＋3=3．37(万元)

x2=(10＋x2)×33％－10×27％解得x2=0．896

x2＋10=10．896(万元)

篇3：纳税筹划的目标之案例透析

企业经营的目标是税后利益最大化, 纳税筹划应当服从和服务于这一目标。因此, 纳税人在筹划时应综合考虑影响税后利益的各种因素, 不仅要考虑税收成本, 还要考虑非税收成本;不仅要考虑短期利益, 还要考虑长远利益;不仅要考虑纳税人所得的增加, 还要考虑资本的增值。只有这样, 才能实现企业的可持续发展, 从而在相当长的时间里实现税后利益最大化的目标。

案例1:华联制药厂购入利丰公司发行的股票, 投资成本为100万元。投资1年后, 利丰公司股东大会决定将当年实现的税后利润全部分配, 华联制药厂可分得10万元。现华联制药厂欲全部转让持有的利丰公司股票, 面临着两种选择方案:方案一是在分红派息日前, 由于含权股票价格上升, 华联制药厂等其理性上涨到110万元的峰值时将股票售出, 将本可获得的股息性所得10万元隐含在转让所得中实现;方案二是等到分红派息日分得10万元红利, 此时股票除权后的价格理性回归到100万元, 华联制药厂再将其出售。下面我们来测算一下两种方案各自的税后收益。

根据《企业所得税法》及其实施条例规定, 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入, 而股票转让所得则须计入企业应纳税所得额全额征税。因而, 方案一中华联制药厂税后收益= (110-100) × (1-25%) =7.5 (万元) ;方案二华联制药厂分得10万元红利属于免税收入, 税后收益为10万元。显然, 方案二优于方案一。但是, 企业在证券市场中进行买卖决策时, 上述税收待遇的差别所起的影响往往非常有限, 由于证券市场具有高度不确定性的特征, 上述股票价格变化趋势的理论模型几乎不可能存在。所以, 企业投资时主要以预期的风险和报酬作为决策依据:如果该公司股票的业绩优良, 企业可能选择长期持有股票, 并不惮于分红缴税;反之, 如果预期股票走势不妙, 企业可能选择及时将股票出手了结, 此时税负上的差别并不会成为企业决策的主要依据。

相关依据:《企业所得税法》第二十六条规定, 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。《企业所得税法实施细则》第八十三条则进一步解释, 企业所得税法第二十六条所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益, 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。所称股息红利等权益性投资收益, 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

案例点评:纳税人在实务操作过程中不能只关注节税筹划, 而应综合考虑筹划方案的实施是否有利于企业整体税后利益最大化, 甚至于税后利益不仅包括显性的直接利益, 还包括其他利益。因此, 纳税人应意识到减轻税负只能是一个相对的概念, 税后利益最大化才是我们进行纳税筹划首先应确立的一个观念和目标。

二、推迟纳税义务的发生

企业作出的许多纳税筹划方案, 从短期看是避开了某些现时的纳税义务, 但从长远看, 这项纳税义务还是要发生的。此类筹划的目标并不在于节约税额本身, 而是在于获得延期纳税效应, 即在税法允许的范围内, 尽量推迟纳税义务的发生时间, 通过时间上的延迟, 获得资金的时间价值, 从而降低了税收负担。

案例2:宏达物流公司欲承租金泉实业公司的一处100平方米的商铺, 如果双方签订合同时明确了租期及具体租金金额, 则必须一次性按租赁金额1‰缴纳印花税。而如果双方根据需要将合同改为:首期为两年, 租金价格为每平方米每天6元, 两年内每年由双方确认租赁的实际面积和时间后结算一次租金;两年后的租约及租金价格另定。这样一份合同即属于计税金额不确定的, 只需在订立合同时贴花5元, 以后每年据实补贴, 这样就达到了递延纳税的效果。

相关依据:根据《中华人民共和国印花税暂行条例》 (财税字[1988]第255号) 的规定, 财产租赁合同应当在合同签订时按租赁金额千分之一贴花。《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》 (国税地字[1988]第25号) 规定, 有些合同在签订时无法确定计税金额, 可在签订时先按定额5元贴花, 待以后结算时再按实际金额计税, 补贴印花。

案例点评:一般来说, 推迟纳税义务发生时间对纳税人是十分有利的, 因为在其他条件不变的情况下, 纳税人通过延迟纳税, 可以获得货币时间价值, 相当于从政府那里获得了一笔无息贷款。在案例2中, 我们可以看到一些小税种也有可推迟纳税义务发生时间的规定, 纳税人完全可以利用这些政策空间规划自身的涉税活动。

三、提高办税效率, 节约办税成本

在关于纳税筹划的许多案例中, 最终的目标既不是为了节税, 也不是为了延迟纳税, 而是筹划纳税人在什么地点、以何种方式完税, 从而使办税的过程更便捷、更经济, 也更方便纳税人的税收管理活动。

案例3:青岛秀美姿化妆品有限公司是一家从事化妆品销售的大型连锁经营企业, 已经在山东省内各大城市开设建立了50多家化妆品零售门店。在正常情况下, 各零售门店应在向所在地主管税务机关办理税务登记后, 申请认定增值税一般纳税人, 分别向主管税务机关申报缴纳增值税。然而, 该公司很快发现这一纳税办法存在许多不利因素:第一, 每一零售门店作为独立的增值税纳税义务人, 增加了核算成本;第二, 公司要统一向各品牌供应商采购化妆品, 再调拨给各零售门店, 根据《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定, 这一调拨过程必须视同销售, 公司必须处理该项差异;第三, 零售门店多, 易发生少报、错报税款方面的风险;第四, 每一零售门店都必须接受主管税务机关的日常管理和税务检查。

面对上述问题, 青岛秀美姿化妆品有限公司开始积极筹划增值税汇总申报事宜。按照税务机关的要求, 公司在内部管理、会计核算、发票管理、申报管理等方面进行了有效的改进, 最终经税务机关审批同意, 实行增值税汇总申报。

相关依据:财税[2003]1号文件规定, 在省、自治区、直辖市、计划单列市内跨区域经营的统一核算的连锁企业, 需要实行由总机构向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税的, 按照财政部、国家税务总局《关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》 (财税字[1997]97号) 的有关规定办理。《增值税暂行条例》第二十二条第一款规定, 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县 (市) 的, 应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准, 可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

案例点评:从一个较长的时期来看, 在存货采购及其销售总额一定的前提下, 该企业无论是汇总申报还是由零售门店分别申报纳税, 其应交增值税是相等的。所以, 上述纳税筹划方案的目标并不在于节税, 而是在于控制办税成本, 降低税收管理风险。

四、维护纳税人的合法权益

纳税人的权利和义务与税务机关的义务和权利也是相对的, 这种相对关系也是局部利益“博弈”的过程, 纳税人应合理处理好这方面的关系, 以维护自身的合法权益。

案例4:济南昌大建筑工程有限公司到河北某地进行施工项目建设, 当地地税局为了简化征收管理程序, 对外来施工企业, 按其申请开具的建筑业发票金额的1%核定征收其应代扣代缴的个人所得税。但是, 纳税人昌大建筑工程有限公司认为核定征收对其不利, 要求实行查账征收。

按照我国税收法律法规的规定, 对纳税人税款征收的基本方式为查账征收。对于济南昌大建筑工程有限公司而言, 要想保障和主张这种法律法规赋予自身的权利, 就必须筹划相关的涉税事宜。最主要的内容主要有三点:第一, 健全会计核算系统, 掌握项目所在地主管税务机关对外来施工企业会计核算流程的具体要求;第二, 测算在查账征收方式下, 在项目所在地纳税后所能达到的税收负担率, 并尽可能保持一个适度的税收负担率;第三, 在具体的施工业务中, 对于个人所得税扣缴等问题必须事先与有关各方沟通、协调。

相关依据:根据《国家税务总局关于印发〈建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法〉的通知》 (国税发[1996]127号) 第六条规定, 从事建筑安装业的单位和个人应设置会计账簿, 健全财务制度, 准确、完整地进行会计核算。对未设立会计账簿, 或者不能准确、完整地进行会计核算的单位和个人, 主管税务机关可根据其工程规模、工程承包合同 (协议) 价款和工程完工进度等情况, 核定其应纳税所得额或应纳税额, 据以征税。具体核定办法由县以上 (含县级) 税务机关制定。

案例点评:在当前形势下, 由于企业与税务机关双方利益关系存在局部相对性, 主管税务机关不免会站在自己的角度上处理问题。面对这种状况, 纳税人既要维护自身的合法权益, 又要磨合税企关系, 故不能依赖所谓的“攻关”手段, 或是动辄就提起税收行政复议、诉讼等, 而是需要积极、有效地进行税收筹划。X

摘要：在当前日益激烈的市场竞争环境下, 纳税筹划在企业财务活动中的重要性日益显现, 并且其目标已呈多元化发展的趋势。本文通过对纳税筹划的目标进行案例透析, 旨在帮助企业树立正确的纳税筹划观念, 降低税收负担, 防范纳税风险。

关键词：纳税筹划,目标,案例透析

参考文献

[1].高允斌.公司税制与纳税筹划[M].北京:中信出版社, 2011.

篇4：《征税和纳税》教学案例

新课程改革要求课堂以学生为主体，满足学生探究的欲望，激活学生思维，调动学生学习的积极性与参与意识。教学要注重教学内容与现实社会生活的结合，注重培养学生正确的价值观念。在高一经济常识第九课《征税和纳税》教学中，我引导学生以探究的方式进行自主学习、合作学习，取得了良好的效果。

一、案例描述

在备课过程中，我首先调整了教学思路，坚持“以学生定内容，以内容定学法，学法定教法”的原则，按照学生的年龄特征和心理特征，营造一个开放的氛围，指导学生选择感兴趣的问题以探究的方式进行合作学习，启发学生发现问题，分析问题，讨论问题，进而解决问题。

在组织教学活动时，我安排了两个课时。第一个课时，同学8人为一组，围绕“税收与依法纳税”进行讨论，列出学习提纲，撰写各自的主题活动策划书。让学生们在确立小组研究主题后去图书馆、上网收集相关资料，进行社会调查，制成多媒体演示文稿，编排小品，设计宣传画等形式。第二个课时，各小组实施各自的主题活动，交流学习成果，在活动中了解税收的有关知识，明确依法纳税是公民的基本义务。以下是五个小组的活动策划书及教师点评。

1.第一小组的活动策划书

主题：“智慧大比拼”之税收基础知识篇。

内容：收集关于税收的20道问题。

形式：“智慧大比拼”的抢答方式。

资料来源：教材、有关资料、网络等。

具体分工：计时、计分和主持。

教师点评：本组采用“智慧大比拼”的形式，把教材中的知识，通过学生主动学习，编写成如“税率的种类”“个人所得税如何征收”等题目，让学生共享资源，在轻松、和谐的气氛中掌握了知识。

2.第二小组的活动策划书

主题：《中奖之后》

形式：小品

内容：假如你买彩票，中了大奖，如何规划这笔奖金的使用，以及涉及的纳税问题。

资料来源：电视、教材、网络、杂志。

具体分工：小品的创意者、表演者、主持、评论者。

教师点评：本组的表现，超乎我的想象，活动中迸发出许多智慧的火花，创意新颖，集娱乐性、知识性和思想性于一体。很多教材中没有提到的知识，通过学生查找资料，自然融入小品。

3.第三小组的活动策划书

主题：我国税收的使用及现状

形式：制作多媒体图片资料“烟台市近几年市政建设成果”

内容：认识社会主义税收的性质是：“取之于民，用之于民”，树立“依法纳税是公民的光荣义务”的意识。

资料来源：网络、图书杂志和报刊。

教师点评：本组同学的课件虽然稚嫩，但有许多理性的思考，表现出很强的实践思想，把教材基础知识与现实问题有机结合起来，明确了社会主义税收“取之于民，用之于民”的性质。

4.第四小组的活动策划书

主题：依法纳税是公民的基本义务。

形式：针对某影视明星逃税案，课堂模拟法庭审理。

内容：宣传“依法纳税是公民的义务，纳税光荣、漏税可耻”的观念。

资料来源：教材、资料、网络。

教师点评：在活动中学生了解我国税收的现状，讨论偷税、漏税现象发生的原因，提出许多可行的对策。本组的同学生动地扮演了很多角色，以案说法，旁征博引，唇枪舌战，据理力争，现场气氛活跃，锻炼了同学们的雄辩口才能力和思维逻辑能力，增强了同学依法纳税的意识。

5.第五小组的活动策划书

主题：增强纳税人意识。

形式：借助中央电视台的公益广告、街头宣传标语等形式，设计宣传画。

内容：公民要增强纳税人的权利意识，行使纳税人的权利，成为国家税收制度的自觉拥护者。

资料来源：教材、网络。

教师点评：学生设计的宣传画非常新颖独特，富有很深的教育意义。在此活动中，明确了中学生与纳税息息相关，自觉增强纳税人权利意识，以主人翁的态度积极关注国家的税收，维护国家和人民的利益。

二、教学反思

在教学过程中，实现了师生互动和生生互动，我深深地为同学们积极的参与、独特的体验、大胆的表扬和质疑而高兴，学生的精彩表现让我觉得这堂课是成功的。

1.在教学过程中可以将新课程三维目标有机统一起来。知识目标方面，通过预习、讨论探究问题，学生们主动识记和理解了税收和依法纳税等基础知识；能力目标方面，学生们将所学的知识和具体事例相结合，举一反三，增强了从多个角度分析问题，独立思考问题的能力；最为关键的是，达到了课标要求的情感、态度、价值观目标。同学们既了解了我国税收的若干知识，又明确了我国税收“取之于民，用之于民”的性质，增强了纳税人意识，提高了依法纳税的自觉性。

2.通过这种教学方式，将思想教育渗透到学生的思想中、语言中、行为中，让学生真正从心里接受正确的思想，老师在这个过程中起的是引导作用。这种探究式教学不但能达到教学目标，也能增强学生对政治课的兴趣，提高学生的参与积极性。学生通过讨论问题，在掌握知识、树立正确价值观的同时也产生了很强的满足感。

3.由于上课形式生动活泼，学生以很大地热情投入其中，通过自主探索、研究，增强了对政治学科学习的兴趣。学生在笑声中陶冶了情操，同学在掌声中体验到了生命的价值。学生之间的交流、争议等引发学生更深层次的思考，在活动中学生加深对知识的理解，提高学生在教学中的投入程度。

4.由于学习的整个过程始终以小组形式完成，而整个学习任务的最终完成又是全班各小组合作下完成的。因此，学生体会到了合作学习的优越性，也初步认识了合作学习过程中个人所起的作用和集体融合的关系。培养了学生的合作精神，团队精神和集体观念，从而适应未来社会对人才的需要。

篇5：企业纳税筹划案例分析

某物资企业主要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输。策划的筹划方案：将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁。由物资公司每月为铸造厂负责联系4000吨的生铁采购业务，向其收取每吨10元的中介手续费用，并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂，每吨收取运费40元。通过该方案节省了因近亿元销售额产生的税收及附加，对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。

年末，国税稽查分局在对该物资企业的年度纳税情况进行检查时发现，该公司当年生铁销售额较上年同期显著减少;而“其他业务收入”比上年大幅增加，且每月有固定的4万元手续费收入和16万元运输收入。经询问记账人员，并到银行查询该公司资金往来，证实该企业经常收到铸造厂的结算汇款，也有汇给生铁供应商某钢厂的货款，但未观察到两者间存在直接的对应关系。因此，检查人员认为该企业代购生铁业务不成立，属涉嫌偷税，要求该物资企业补交了近千万元的增值税。

篇6：纳税筹划书上案例

字数：3338

来源：财税前沿 2010年3期

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一、内容提要

某药业有限公司为一制药企业，主要生产猴耳环消炎胶囊和复方木芙蓉涂鼻膏两种产品。2006年1季度以来该企业的销售收入和实现税收呈明显下降趋势，2006年4月11日被××县国税局列为重点评估对象。县局成立分管局长任组长，企业责任区税收管理员、评估业务分管科长、综合业务科科长等任组员的评估小组，以税负分析为中心，以收购农产品进项抵扣分析为重点、以产品品种结构及原材料库存数量、生产能力和产品销售量分析为基本点、依托计算机设定的评估指标，采取人机结合的方式展开分析评估。至7月24日，历时三个月的评估处理终结，对某药业有限公司共追缴税款、罚款、滞纳金计55.69万元。

二、案例介绍

（一）分析选案

1、选案背景。制药行业既是龙里县的支柱产业，也是全县财源建设的重点行业。但2006年1?3月以来制药行业税收大幅下滑，同比下降471.32万元，降幅达169.28%，剔除国家大政方针（如治理商业贿赂）及市场等因素的影响，下降仍然很大。县局决定选择部分制药企业，以纳税评估的方式进行解剖，以查清行业税收大幅下滑的原因。同时，负责制药行业税源管理的税收管理员在日常管理中发现部份制药企业各月进项较大，存货余额较高，在存货较多的情况下，仍持续购进大量原材料，由此把该企业纳入了评估范围。

2、对象筛选。××县国税局开发的纳税评估软件在按照设定的主营业务收入变动率、主营业务成本变动率、农产品收购进项比率、单位产成品原材料耗用率、增值税税收负担率、主营业务利润变动率、存货周转率、应收（付）帐款变动率8个评估指标对贵州省龙里县某药业有限公司进行自动评估分析后，发现有二项纳税评估指标异常，其中农产品收购进项比率远高于全省中成药制造业农产品收购进项比率（60%）的预警值，农产品收购发票所列进项税额与所有进项税额之比高达98.76%，经过批准将该企业确立为评估对象。

3、疑点分析。××县国税局按照上级局公布的关于中成药制造的8个纳税评估指标，采集了基期、评估期相关收入费用、利润，存货、原材料耗用，应收应付款项等数据，经过细致的数据对比和审核分析，发现该药业有限公司2006年2月份的农产品收购进项比率为98.76%，远远高于省局发布的60%的预警值。进一步调查，该公司2006年1-2月收购中药材猴耳环叶（干枝）11671公斤，价值826306.8万元，涉及进项税额107419.884元，采购农产品数量金额巨大。而据税收管理员掌握的纳税人生产经营情况显示：某药业有限公司生产能力正常，也未研发出任何新产品，为何需采购如此多的农产品呢？为此，审核评析人员质疑该企业可能存在虚开虚抵农产品收购发票及税负偏低的问题，决定对其进行约谈，并拟定了约谈提纲，发出了《税务约谈通知书》，指出异常涉税指标，要求企业对评估初步确认的问题进行自查，一并作出合理的解释。

（二）约谈举证

为摸清该企业农产品收购进项比率偏高的原因，按照纳税评估工作业务流程，2006年4月15日管理人员首先对该企业财务总监兼会计主管李某进行了约谈，要求其对疑点问题作出合理的解释及详细的说明。在约谈举证中，纳税人的陈述说明不仅未能消除疑点，反使疑点加剧，纳税人一接触到重要的，实质性的问题或推委搪塞、顾左右而言他或吱吱唔唔、东扯西拉，纳税人对税务机关提出的分析疑点和质询问题也不能提供相应举证材料，导致约谈没有进展。

（三）实地核查

基于税务约谈无法消除疑点问题和充分认定评估指标分析的可行性基础上，指出农产品收购进项比率指标的异常，企业的购进环节很有可能存在问题。经批准该局派出两名税收管理员有针对性地到该企业进行实地调查核实，审核有关帐簿凭证。在实地了解到该企业由于没有中药材处理设备，其购进的中药材全部委托其他两家制药企业进行加工处理，为进一步搞清楚该企业实际购进的农产品数量，4月21日县局再派员到这两家受托加工企业调查核实其为该药业公司加工的情况，提取了相关证据资料。在对该企业农产品收购业务相关帐务处理记录及有关的会计帐、仓库帐、银行存款日记帐、现金日记帐等证据材料的检查中，发现纳税人在农产品的购进和抵扣方面存在严重问题：①仓库帐与实际库存不符；②仓库帐与会计帐不符；③委托加工业务帐与外调取得证据资料不符；④会计原始凭证存在严重逻辑错误，销货人收款收据时间早于现金支票时间；⑤农产品质检报告反映的农产品来源地和农产品收购发票上反映的农产品来源地不同。初步判定该企业存在涉嫌虚开农产品收购发票、虚抵进项税额的嫌疑。

（四）评估处理

根据总局《纳税评估管理办法（试行）》第二十一条之规定：发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交稽查部门处理。我局税源管理股于4月28日按程序将该案源移送县局稽查局进行查处。稽查部门依法对该企业下达了处理处罚决定书，于7月24日查结该案，稽查结果表明该公司2005年?2006年3月间存在虚开虚开农副产品收购发票行为,涉及金额264.69万元，偷税34.41万元，追缴税款、罚款、滞纳金共计55.69万元。针对检查过程中发现的征管漏洞制定《征管建议书》反馈相关税源监控岗。

三、评估建议

1、构建企业纳税评估和税务稽查良性互动机制，形成纳税评估为税务稽查提供有效案源，税务稽查保证纳税评估疑案的有效落实。该案中，开展纳税评估之前4个月纳税人申请抵扣农产品收购发票34份，涉税金额132.64万元，抵扣进项税额17.24万元，开展纳税评估之后4个月纳税人申请抵扣农产品收购发票份税为0，入库增值税款是开展纳税评估之前的2.59倍。

2、税收管理员须采取多种途径、形式提高与管户税源直接相关的有用信息的获取能力，最大限度占有评估所需的有用信息，了解行业特点，熟悉行业财务制度，掌握行业税收政策。

3、建立农产品收购发票管理长效机制，防止虚抵进项税额。一是严把用票资格审核关，对农产品开票对象进行具体的分析和严格把握，加强跟踪监控。二是严把抵扣关，对农产品收购凭证实行“先审核、后抵扣”的办法。先审核，税收管理员在纳税申报之前，对纳税人当期准备申报的农产品扣税凭证的真实性、合法性、准确性进行全面审核，事前控制；后抵扣，经税收管理员审核无误的农产品扣税凭证准予抵扣进项税额。

4、探索科技之路，增强查找疑点问题、筛选对象的及时性和实效性，该案中，主管税务机关根据上级局发布的中成药制造行业增值税纳税评估指标及预警值自行探索开发的简单的纳税评估软件发挥了积极的作用，通过采集录入纳税评估所需涉税信息后，软件在纳税人申报期结束后，自动提示纳税评估指标是否异常，为审核评析人员指明了纳税评估的重点和方向。

四、本案点评

1、案例概述

本案选择制药行业中的低税负企业为评估对象，以税负分析为中心，以收购农产品进项抵扣分析为重点、以产品品种结构及原材料库存数量、生产能力和产品销售量分析为基本点、依托计算机设定的评估指标，采取人机结合的方式展开分析评估。

2、评估各环节的特点做法

在选案环节，结合同行业税负持续下降的趋势，依托制药行业设定的评估指标，采用计算机自动筛选和人工分析筛选，选准对象。

在评估分析环节，运用农产品收购进项比率与上级局发布预警值相比对分析，找出涉税疑点。

在约谈举证环节，评税人员应在约谈前，拟定详细的约谈提纲，使约谈过程更具有针对性、可操作性和有效性。这样，一方面找准切入点，让企业难以自圆其说，及时地发现企业存在的问题。另一方面，通过企业参与约谈的态度，从中可判断出企业存在问题大小的程度。

篇7：营业税的纳税筹划案例

因此，按照现行最新政策规定，M公司应纳营业税为：(500 100)×5%=30(万元)

有人向M机械公司财务人员建议：N公司总共发生的1800万元支出款项，M公司可以接受，但对于M公司来说，对这1800万元分项订立合同意义不大。因此建议M公司销售部签订合同时，将专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元合并到设备价款中去，其他服务同样提供给N公司。他认为通过如此筹划，企业可以免缴营业税30万元，实现节税30万元。

不缴纳30万元的营业税，就真的实现节税了吗(为了方便，这里不再分析与此相关的城建税及教育费附加)?

从表面上看，以上筹划，将专有技术费和专用技术辅导费合计600万元合并到设备价款中时，是少缴了营业税。但是，作为M机械有限公司而言，销售G型生产线应该按17%的适用税率计算缴纳增值税。

如果将这笔业务的软硬件销售项目在合同上分别列示，在财务上分别核算，那么，M机械有限公司应缴纳增值税为：

1200×17%=204(万元);

加上销售专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元应缴纳的营业税共30万元，M机械有限公司合计应缴纳销售环节的税款为234万元(204 30)。

而专有技术费和专用技术辅导费两项本来应该按照规定缴纳营业税的，在这里却缴了增值税，两项合计应缴增值税额为：

1200×17% (500 100)/(1 17%)×17%=291.18(万元)。

通过以上操作，实际增加税收负担57.18万元(291.18-234)。

篇8：纳税筹划书上案例

一、一起纳税筹划失败的案例

中华会计网校的网站上刊登了一则《失败的纳税筹划引起补缴大笔税款》的纳税筹划案例, 具体情况如下:2009年底, 某电梯销售公司王会计在书店里看到一本《税收筹划大全》书籍, 发现书中一个纳税筹划案例与其所在公司情况很相似:近期该公司有一笔业务, 销售额近80万元, 按该公司以前的做法, 销售电梯将全部收入按17%的税率缴纳增值税, 以这笔业务80万元的销售额计算, 需要缴纳增值税=80×17%÷ (1+17%) =11.62 (万元) 。

就该笔业务, 该公司王会计介绍了自己的纳税筹划方案:根据《增值税暂行条例实施细则》的规定, 纳税人的下列混合销售行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额, 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税, 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。如果公司与购买方签订合同时把电梯的销售价定为60万元, 电梯安装费定为20万元, 合同总价同样为80万元, 那么应缴纳增值税8.72万元[60×17%÷ (1+17%) ], 营业税0.6万元 (20×3%) , 合计9.32万元 (8.72+0.6) 。与11.62万元相比, 公司可少缴税款2.3万元 (11.62-9.32) 。这个方案得到了购销双方的认同。

王会计为电梯公司设计的纳税筹划方案可行吗?当地税务部门经过检查给出了否定的回答。在后来的税务抽查中, 该电梯公司被列为检查单位, 税务人员根据税收法规否定了该交易事项的会计处理, 给电梯公司开出了罚单。检查组作出的结论是:“你公司应补缴增值税2.3万元, 并将接受相应的其他处罚。”从而宣告了该纳税筹划方案的失败。

那么, 该纳税筹划方案失败的原因在哪里呢?

二、纳税筹划方案失败的原因

1. 根据《营业税暂行条例实施细则》第七条的规定:

“纳税人的下列混合销售行为应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额, 其应税劳务的营业额缴纳营业税, 货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额, 包括:销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;财政部、国家税务总局规定的其他情形。”该电梯销售公司的经营范围没有电梯安装业务, 也没有电梯安装业务的经营资质, 所以, 该电梯销售公司不能提供电梯安装业务, 只能将电梯安装业务委托给具有电梯安装业务资质的安装维保公司承担。在这种情况下, 该电梯销售公司不能提供建筑业劳务, 同时电梯安装劳务也不属于销售自产货物, 所以不适用《营业税暂行条例实施细则》第七条的上述规定。

2. 根据《增值税暂行条例实施细则》第七条的规定:

“纳税人兼营非增值税应税项目的, 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的, 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。”该电梯销售公司不具有电梯安装资质, 不能承担电梯安装劳务, 其经营范围不包括销售电梯并兼营电梯安装, 所以, 也不适用《增值税暂行条例实施细则》第七条的上述规定。

3. 根据《增值税暂行条例实施细则》第六条的规定:

“纳税人的下列混合销售行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额, 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税, 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其货物的销售额, 包括:销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;财政部、国家税务总局规定的其他情形。”该电梯销售公司不属于销售自产货物, 而且也不提供建筑业劳务, 所以不适用《增值税暂行条例实施细则》第六条的上述规定。

4. 根据《增值税暂行条例实施细则》第五条的规定:

“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务, 为混合销售行为。除本细则第六条的规定以外, 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非增值税应税劳务, 不缴纳增值税。”该电梯销售公司是以销售货物为主的企业性单位, 其附带进行电梯安装, 属于混合销售行为, 应当视为销售货物, 全额缴纳增值税。根据《增值税暂行条例实施细则》第十三条的规定, 企业性单位混合销售行为的征税“销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计”, 所以, 该电梯销售公司应该按80万元计算缴纳增值税。

5. 根据《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》 (国税函[1998]390号) 的规定:

“电梯属于增值税应税货物的范围, 但安装运行之后则与建筑物一道形成不动产。对企业销售电梯 (自产或购进的) 并负责安装及保养、维修取得的收入, 一并征收增值税;对不从事电梯生产、销售, 只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入, 征收营业税。”此规定相当明确, 电梯的销售包括安装电梯行为一并征收增值税。

那么, 该电梯销售公司就销售电梯包安装的业务, 有没有纳税筹划的空间?若有的话, 该怎样进行筹划呢?

三、电梯销售公司安装业务的纳税筹划

1. 筹划方案。

将一项既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的混合销售行为分拆, 拆成一项销售货物的交易和一项提供建筑业劳务的交易, 即将原来的一份销售包安装合同变为两份合同, 一份电梯销售合同和一份电梯安装合同。在电梯销售公司与客户谈好电梯的销售价格签订销售合同时, 与客户同时签订一份电梯安装委托合同, 即电梯销售公司受客户委托与电梯安装公司签订电梯安装合同, 分别签订电梯销售合同和电梯安装工程合同, 电梯销售合同只包含销售电梯的价款, 不包括安装费用。电梯销售公司向客户提供电梯销售发票, 电梯安装公司向客户提供建安发票。

本方案实施的前提条件是取得客户的同意, 客户出于对电梯产品将来运行出现问题的责任归属不清、相互扯皮的担忧, 可能会不同意委托签订补充合同的做法, 这就需要电梯销售公司在销售合同中明确其责任, 想办法解决客户的疑虑。当然, 如果该电梯销售公司业务量比较大的话, 也可以考虑自己成立一个独立核算的安装公司, 专门负责电梯产品的安装业务。其前提条件是:新成立的安装公司应申请建筑业施工 (安装) 资质, 这样的话, 可能更有利于打消客户的顾虑。

2. 筹划方案对各有关单位的影响。

(1) 对电梯销售公司的影响。在进行筹划前, 电梯销售公司与客户签订了销售包安装的合同, 不管合同的内容如何签订, 都需要按合同的总金额计算缴纳增值税。由于该电梯销售公司不具有电梯安装资质, 且营业执照的经营范围也没有电梯安装业务, 故电梯销售公司还需要与电梯安装公司签订安装工程协议, 委托电梯安装公司进行安装, 然后由电梯安装公司给电梯销售公司提供建安发票, 电梯安装费用作为电梯销售公司的成本费用列支。在进行筹划后, 电梯安装费用直接从电梯销售价款中扣除, 同样的支出, 筹划后可以直接缩小应该缴纳增值税的税基, 即可以不用负担电梯安装费用需要缴纳的增值税。就本案例而言, 假定该电梯销售公司80万元的销售业务中有电梯价款60万元、安装费用20万元, 在筹划前, 需要缴纳增值税11.62万元[80×17%÷ (1+17%) ], 在筹划后, 需要缴纳增值税8.72万元[60×17%÷ (1+17%) ], 同样是20万元的安装费用, 但筹划后节省税金2.9万元 (11.62-8.72) , 直接增加税前收益2.9万元。

(2) 对电梯安装公司的影响。筹划前, 电梯安装公司的客户是电梯销售公司, 筹划后, 电梯安装公司的客户是购买电梯的单位, 筹划前筹划后, 其收入不变, 业务内容及工程实施地点也不变, 所变的只是其服务对象变了, 其提供发票的抬头变化了, 所以, 上述筹划方案对电梯安装公司没有影响。

(3) 对电梯购买单位涉税业务的影响。根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》 (财税[2009]113号) 的规定:“以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施, 无论在会计处理上是否单独记账与核算, 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分, 其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施”。因购进电梯的进项税额不得在销项税额中抵扣, 不管取得的是增值税专用发票还是建安发票, 其交易额均纳入固定资产原值核算, 所以, 上述筹划方案对电梯购买单位的涉税业务没有影响。

四、案例启示

这起纳税筹划失败案例给我们的启示是:

1. 进行纳税筹划要熟悉税法。

本案例之所以造成筹划方案的失败, 最主要的原因是没有把握好该纳税筹划方案的要领, 法律条文适用错误。对电梯销售公司来讲, 把电梯安装业务从电梯销售业务的混合销售中分离出来, 该分离并不是仅仅在销售合同上把销售价款和安装费用分别注明就行了, 而应该将电梯的销售业务与安装业务完全分离开来, 否则, 只能按一并缴纳增值税的混合销售来处理。

2. 进行纳税筹划不能生搬硬套, 别人成功的纳税筹划方

案不一定适合自己的企业, 要结合企业的具体情况进行纳税筹划。比如本例中, 若该电梯销售公司不仅具有销售业务资质, 而且具有电梯生产业务资质, 其经营范围既包括电梯销售业务, 又包括电梯安装业务, 那么, 根据《增值税暂行条例实施细则》第六条和《营业税暂行条例实施细则》第七条的规定, 该电梯销售公司就不会被追缴税款并受到处罚。

参考文献

[1].国务院.增值税暂行条例.国务院令第538号, 2008-11-10

[2].财政部, 国家税务总局.增值税暂行条例实施细则.财政部、国家税务总局令第50号, 2008-12-18

[3].国家税务总局.关于电梯保养、维修收入征税问题的批复.国税函[1998]390号, 1998-06-29

篇9：怎样阅读一本书上

每一本书，都是一个人或者几个人写的，术语叫作“作者”，也就是这本书的“妈妈”。《夏洛的网》的“妈妈”，是一位帅气的美国男人，名字叫作E·B·怀特，也叫作埃尔温·布鲁克斯·怀特，用英文这样写：Elwyn Brooks White，生于1899年，逝世于1985年。

怀特的主要工作，是为一本杂志《纽约客》写文章，他的文章“篇幅简短有力，文风文雅幽默”，在他为《纽约客》写作的12年里，甚至创造出独特的《纽约客》文风。怀特还和夫人一起撰写了《美国幽默文库》。看来，怀特在成人世界的幽默是著名的，有机会，希望你能读到他的这些作品。他为什么要写童话？那是因为，他的夫人要负责童书的年终评论，很多童书寄到他的家里，他会借机接触到很多童书。孩子们的纠缠，是他创作童话的另一个原因。

扫除障碍

“落脚猪”，就是在母猪生产的一窝小猪中，那只最小的，体型和体重都排在末位的那只。农民养猪，最终是要杀掉取肉的。猪的肉量，是要靠肥瘦决定的。肥猪，就要多吃饲料。每天吃的饲料累积起来，构成了喂养一头猪的成本。喂得多长得慢，甚至得病死掉，就要赔钱。所以，对于容易病的，可能长得慢的，都有潜在风险，必须格杀勿论。作者怀特告诉我们：“我对严冬来临时宰杀一头春猪，已经习以为常。大多数农场都在上演这出悲剧。”这是农民喂养猪的法则。所以，当费恩阻止他的爸爸杀猪的时候，作为农民的阿拉布尔反应激烈，二人才会发生激烈冲突。

“春猪”，从字面上理解，就是春天诞生的猪。冬天诞生的猪就叫作“冬猪”吗？也许，是吧。

“阿木林”，是夏洛创出的一个词，等同于傻瓜。夏洛认为，人就是阿木林，傻得不得了，容易上当。与动物相比，人是傻瓜吗？你同意夏洛的看法吗？

生与死，是人类的大问题，也是所有生命的大问题。《夏洛的网》中写死，也写了生。能够把动物的生死，看得跟人类一样重要，只有费恩一个人。其他人都站在另一个立场：动物为人所用，让其死，就得死。你对生死问题理解了多少？还是有问题是吧？那就对了，因为，即使是成年人，对这个问题也会想不清楚。对于这个问题，你可以慢慢来想。

怀特写的动物，都活泼有趣。为什么？因为从1939年，怀特40岁之后，就住在农场里。他告诉大家：“我真的有一个农场，在海边，我的谷仓又大又冷，我养了十只羊，十八只母鸡，一只雌鹅，一只雄鹅，一头小公牛，一只老鼠，一只花栗鼠，还有很多蜘蛛。”整天和动物们生活在一起，难怪怀特这样理解动物。这给了我么一个启示：你要写什么，就要对什么很了解。不求甚解，是难于下笔的。

当然，你或许还会有很多障碍，那就在阅读的时候，用笔画出来，放下书之后，再查一查，想一想。