会计计量变革中的会计观念变革

会计计量变革中的会计观念变革（通用8篇）

篇1：会计计量变革中的会计观念变革

企业会计制度新世纪变革--负债会计

从总体上看,《企业会计制度》在负债会计方面基本保持了《股份有限公司会计制度》中的原则和内容,在负债的分类与内容、入账价值的确认与账务处理以及应付债券的溢价、折价摊销等方面基本未发生任何变化.但《企业会计制度》改变了负债概念和债务重组的`会计处理,强化了借款费用资本化的会计处理,并新增了有关融资租入同定资产业务中长期应付款和企业接受国家拨入的专项应付款方面的规定.本文拟对这些新变化和新规定进行分析,以供参考.

作 者：施先旺 吴联生  作者单位： 刊 名：财会月刊(A会计)  PKU英文刊名：FINANCE AND ACCOUNTING MONTHLY 年，卷(期)： “”(6) 分类号： 关键词： 

 

篇2：会计计量变革中的会计观念变革

企业会计制度新世纪变革--收入会计

《企业会计制度》总体而言,基本上保留了《股份有限公司会计制度》的`结构体系,它们在收入的构成、配比原则的运用以及基本会计处理方面基本相同,但是在主营业务收入、劳务收入、投资收益和营业外收入的会计处理上存在差异.本文拟就这些差并进行以下分析.

作 者：康均 吴联生  作者单位： 刊 名：财会月刊(A会计)  PKU英文刊名：FINANCE AND ACCOUNTING MONTHLY 年，卷(期)：2001 “”(7) 分类号： 关键词： 

篇3：会计确认与会计计量的变革

关键词：会计确认,会计计量,知识经济,影响,变革

著名会计学家Chatfield曾经说过:会计的发展是反映性的, 会计主要是应一定时期的商业需要而发展, 并与经济的发展密切相关。“会计环境对会计确认与会计计量有着直接的影响。” (1) 由于知识经济时代的到来, 现行会计确认与计量正面临着前所未有的挑战。

传统的资产计量理论与实务, 侧重于对有形资产的计量, 而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄。据调查, 经济学中确认的无形资产有29项之多, 而会计学中确认的却只有12项, 真正列入会计报表的只有6项。在知识经济时代, 这样的会计信息显然不能真实、准确地反映企业的财务状况, 并且可能误导会计信息的使用者。

1 知识经济对会计确认与会计计量的影响

1.1 会计确认面临冲击:无形资产的确认范围过窄

会计确认是“将某一项目作为一项资产、负债、收入、费用等正式记入或列入某一个财务报表的过程, 它包括同时用文字和数字描述某一项目, 将其金额包括在报表总计之中。对于一项资产或负债进行确认不仅要记录该项目的取得或发生, 还要记录其后发生的变动, 包括从财务报表中予以消除的变动。” (2)

会计确认是会计系统的基础, 所有经济事项进入会计系统被加工处理并生成有用的信息, 都要从会计确认开始。

现阶段无形资产确认范围狭窄, 一般只包括企业的专利权、土地使用权、特许经营权等为数不多的几项, “商誉”只有在兼并企业、付出的代价高于被兼并企业净资产公允价值时, 方可估价入账。而服务品牌、企业品牌等项目即使在现实条件下可以有专门机构进行评估, 却不能作价入账, 更别说自创商誉等项目。

在知识经济条件下, 无形资产的内容将极大丰富, 计量范围也将急剧扩大。它至少应包括以下四种。

(1) 市场资产。它是指一个企业通过其拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在利益的总和, 包括公司名称、企业品牌、服务品牌、客户、业务伙伴等。

(2) 知识产权资产。它是指企业无形产品的一种产权形式, 包括专利权、版权等。

(3) 人力资产。它是指有利于实现企业目标的与企业员工有关的优势, 具体包括员工的教育状况、业务能力等。

(4) 组织管理资产。它是指企业在组织、协调、管理、沟通、交流等方面存在的优势所导致的潜在利益, 其中包括企业管理哲学、企业文化等。

随着知识经济时代的到来, 人力资本等无形资产在企业中的地位越来越重要, 隐藏在传统的资产负债表背后的知识和信息等知识资源成为经济发展的首要资源, 企业无形资产的比重将明显上升并最终超过有形资产。将这些无形资产纳入会计确认范围成了当务之急。

1.2 会计计量受到挑战:无形资产价值的计量缺乏合理性

所谓计量, 就是“根据特定的规则把数额分配给物体或事项”的活动。会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系, 把数额分配于具体事项的过程。也就是, 在企业会计核算中对会计对象的内在数量关系加以衡量、计算和确定, 使其转化为能用货币表现的财务信息和其他有关的经济信息, 以便集中和综合反映企业的财务状况及其变动与财务成果。会计计量贯穿于会计核算系统从数据输入到信息输出的全过程。在会计核算系统中, 计量是确认、记录、汇总、传递和输出会计信息的前提, 而计量结果又构成确认、记录、汇总、传递和输出的内容。因此, 会计计量既是其他会计处理程序的前提, 也是其他会计程序的结果。

传统会计对无形资产的计量由于其投入价值具有易确定性和可验证性, 故以投入价值为基础, 资产的投入价值是指为取得资产而支付的价格, 传统会计的任务就是准确、真实、客观地反映其投入价值。工业经济时代占统治地位的是有形资产而非无形资产, 为了达到与有形资产计量的统一, 借用有形资产计量的投入价值基础对无形资产进行计量是权宜之计, 在工业经济时代是合理的也是实用的。但在知识经济条件下, 无形资产的计量基础受到挑战。知识经济时代, 有形资产的地位急剧下降, 无形资产地位迅速上升, 生产经营以消耗知识资本为主。按照OECD知识经济的定义, 除了反映知识资本的生产之外, 更重要的还涉及到分配、使用方面, 以投入价值为基础进行反映不能适应实际需要。如有些无形资产尽管有明确的投入价值, 但由于生产经营中的维护和发展, 其所代表的企业在未来能够创造的经营利润价值远远大于当初投入的价值。因而迫切需要重新确定无形资产计量基础。

2 会计确认与会计计量的变革

2.1 会计确认的变革

会计确认就是确定一个项目能否进入会计信息体系。美国财务会计准则委员会在第5辑《论财务会计概念》即《企业财务报表项目的确认和计量》中, 要求确认一个项目及其有关的信息, 要符合四个基本的确认标准, 凡符合四个标准的, 均应在效益大于成本以及重要性这两个前提下予以确认。这四条标准是: (1) 符合定义; (2) 可计量性; (3) 相关性; (4) 可靠性。从这四条标准中可以看出, 美国财务会计准则委员会是将确认与计量以及人们对会计信息的倚重情况一并讨论的。

国际会计准则委员会在其发布的《编制和呈报财务报表的结构》中也提出了确认的标准。

满足要素定义的项目, 如果满足了以下标准, 就应当加以确认。

(1) 与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业;

(2) 该项目具有能够可靠计量的成本或价值。

但不论是美国财务会计准则委员会还是国际会计准则委员会, 其所提出的确认标准过于严格, 于是许多只符合其中某个标准, 但不符合全部标准的项目被排除在会计系统之外。然而这些项目却对使用者的决策非常有用, 从而造成会计信息的有用性下降。随着知识经济时代的到来, 人力资源和知识产权将成为企业财富的最大驱动力, 这将是会计确认的主要课题。由此可见, 根据形势的发展适当扩大资产的确认范围, 势在必行。

知识经济时代, 知识成为经济增长的原动力, 于是那些拥有先进技术和最新知识的劳动力群体已成为经济发展的决定性要素。知识型企业主要利用的是复杂劳动在招聘、雇用、培训、开发人才方面需要花费巨额资金, 这是对人力资源所进行的投资, 其金额可能大于某些设备的投资。人力资源已成为反映企业竞争力、创造力的一个重要标志, 人力资源已成为企业发展的最重要和最宝贵的财产。如不将其确认为资产, 不仅不能真实地反映各经济主体的规模, 而且还对收益分配造成障碍。所以要将知识经济形态中对经济发展起主导作用的经济要素纳入会计运行系统加以确认。如对于在微观经济主体收益形成中起决定作用的人力资产, 纳入会计运行系统将其资本化, 使其既能全面地反映微观经济主体人力资源价值, 同时又能使人力资本得以保值和增值。因为, 人力资本化提高了人才的主体地位, 会更加激励其创造性的全面发挥, 从而为社会创造更多的财富实现资产的增值。传统会计模式下, 企业根本不需要在会计系统和财务报表中单独反映人力资源的成本和价值, 即使在人力资源方面有所投资也不需要资本化而是直接作为期间费用处理。知识经济浪潮中, 人力资源因具有主动性、创造性、适应性、协调性等其他物质资产所不能比拟的特点而生机勃勃, 不容抗拒, 应把人力资源作为企业的资产计列, 在会计报表中也有必要反映企业人力资产的变化情况。

在知识经济时代, 知识在企业产品的价值中占据着日益重要的地位。当一种产品的制造或竞争力主要来自于这个产品中所包括的知识而不是某种稀缺性物质资源时, 知识是可以重复使用的, 这些知识并没有因为产品的出售而丧失, 所以, 这些知识产品的成本又与传统意义上产品中所包含的物化劳动和活劳动的价值的成本又是有明显区别的。那么知识耗费就应该计入产品成本或者予以资本化, 以正确计算产品价值中所包含的知识含量, 而不同于现行会计模式下将信息活动的耗费列作期间费用。

2.2 会计计量的变革

知识经济时代会计计量重心要从有形资产转向无形资产, 从财务资源转向知识资源, 其中的最大障碍就是无形资产的计量问题。

无形资产计量面临的一个基本问题是计量基础的选择。经济学家和会计学家对此有不同的认识。经济学家强调资产能够为企业带来的未来经济效益, 侧重于资产计量的产出价值基础。而会计学家则更侧重于资产的实际计量价格, 偏重于投入价值基础。现实生活中, 无形资产的计量是以投入价值为基础的。根据投入价值基础, 无形资产须按获得的实际成本入账。知识经济条件下, 知识型企业的竞争就是无形资产的竞争, 而无形资产的本质属性在于它使企业拥有某些权利, 或是使企业具有竞争能力, 并能够在未来给企业带来长期收益。在充分考虑市场状态的情况下, 无形资产的计量应与是否有利于企业目标的实现相结合。企业目标的实现依靠高质量的产出, 只有投入, 没有产出或仅只是低产出绝对实现不了企业的目标。因此, 无形资产计量应以产出价值为基础。产出价值是以产品或劳务通过交换而最终脱离企业时可以获得的现金或其等价物为基础的 (3) 。如果资产有确定的产出交换价格, 并在特定的未来期限可以按此价格收到, 则可视为应收账款。如果未来交换价格不确定, 那么可用现时的产出交换价格来代替。

参考文献

[1]候文铿.知识经济与会计研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2000, 3.

[2]黄世忠.公允价值会计:面向21世纪的计量模式[M].会计研究, 1997, 12.

篇4：会计计量变革中的会计观念变革

前言

随着会计计量方法的不断变革，会计观念也随之变革，传统的历史成本计量方法受到了挑战。上世纪七八十年代以来，现代会计环境及信息需求者对会计信息的需求发生了较大的变化，全球性通货膨胀促成了现行成本法等通货膨胀计量模式的适时提出。随着世界经济局势的巨大变化，信息技术的发展，高新技术被大量的采用，大规模的企业联合和兼并，以及衍生金融工具的不断创新，会计信息使用者对会计信息决策的相关性及充分披露的要求越来越高。而公允价值、未来现金流量现值等价值计量基础可以随着经济环境的变化及时反映资产价值的变化和风险，具有高度的决策相关性，并且能披露传统会计所无法处理的自创商誉、衍生金融工具、人力资源等会计信息，使资产负债表更能体现企业价值，提高了会计信息在经济信息系统中的地位，从而引起了会计计量模式的变革，取代了历史成本法的统治地位。

一、旧有的权责发生制在会计计量变革中的观念变革

旧有的权责发生制在收入实现原则中体现出来，其中有些方面的内容，如交易发生方面、资产价值可计量方面，收益过程基本完成方面，都不同程度地受到现代会计计量需求的冲击。

一是传统会计观念认为，企业必须作为参与交易的一方，强调以商品和劳务的销售作为确认营业收入的依据。由于强调这一点，自然认为历史成本是资产计价最切实可行的基础，它为会计记录提供了客观和可靠的证据。然而，在现代经济环境中，即使企业的经济业务过去没有实际发生，销售业务没有出现，价值计量仍可成为资产计量的工具。自创商誉的确认计量就不是以企业购并业务的发生为前提，衍生金融工具的初始计量依据仅是证明风险和报酬已经转移给企业的合约并不是实际的交易，其再计量的依据也不是实际交易，而是未实现的市场公允价值。

二是权责发生制下的营业收入是一定时期内提供商品或劳务而流入企业的资产。假如资产的价值不能客观地计量，那么就不应视为已经发生了营业收入。然而，在现代会计业务中，有许多未来现金流入的价值是不确定的，只能通过预测估算的方法确定其价值。可见，资产价值的可计量性作为收入实现标准又有一定的松动。

三是收入确认原则认为，在一般情况下，在一个经营周期或收益过程完成以后即收到现金或取得收回现金的权力，营业收入才会全部实现。然而现实情况是自创商誉、衍生金融工具和人力资源的计量都可以不考虑收益过程是否完成，通货膨胀会计和衍生金融工具会计中持有利得的计价并不考虑其是否真正实现。

二、传统财务报表要素定义的观念变革

传统财务报表要素的定义是对过去交易或事项结果的确认，尽管着眼点在未来，但所关注和要确认的信息却是历史信息。所以，采用成本计量来反映会计要素的具体数额与传统会计要素定义互相匹配。传统会计要素定义强调下面几点，首先，会计要素起源于过去的交易；其次，未来经济利益流入或流出的方向确定；另外，未来经济利益流入或流出的金额确定。在现代会计环境下，一些重要的交易与事项并不能满足或同时满足上述三个条件，其中最具代表性的是衍生金融工具。因为大多数衍生金融工具合约所规定的主要经济业务的履行，其立足点是将来而非过去，过去发生的只是数量极少的承诺费或保证金，而占主导地位的合约标的都在将来发生。未来经济利益或资源的流入和流出方向很难确定。如在双向期权交易中合同买方既可以行使买方期权，也可以行使卖方期权，因此，某种经济资源既可能是流出也可能是流入。其它的如自创商誉、人力资源等都不完全符合传统会计要素定义。如果将这些交易和事项拒绝于财务报表之外，即使采用附注或补充报表的形式，也不能充分揭示此类与决策高度相关的信息。这样对财务报表要素重新定义的要求便产生了。IASC

在第48号征求意见稿中提出了金融资产和金融负债初始确认的两条标准，一是与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业；另外是企业所获取的金融资产的成本或公允价值或所承担金融负债的金额必须可以可靠地予以计量。

三、会计中传统的稳健性原则的缺陷

稳健主义原则可以说是经理人员、审计人员、投资者和会计人员共同的目标。稳健性原则的实质是人们在从事经济活动时，对各种不确定因素所采取的谨慎的或保守的价值取向。其可能追溯到中世纪财产托管人对其受托责任解脱所采取的策略，即不预计托管财产的增值是托管人减轻责任的自我保护方式。这种减轻责任的考虑逐渐为以后的会计界所认可。在20世纪30年代的经济危机之后发现，在大危机之前虚夸利润和粉饰经营前景的会计报告的泛滥，导致了各方面对经济的盲目乐观，是引发大危机的一个重要原因，由此，稳健主义的地位得到最终的确立。

稳健主义在强调稳健的同时丧失了会计信息的可靠性和相关性。首先，在稳健主义原则下，人们只倾向确认或有负债或损失，不确认或有资产；只接受具有历史成本的资产计量，而不接受对资产价值的预测和估计；忽视能给企业带来现金流入这一资产的本质特征，只强调资产价值的可验证性，因而将对企业会计信息使用者有巨大价值的会计信息拒绝于会计报告之外。再者，只反映不确定的损失，不反映不确定的收益。例如，对应收账款的坏账损失可以提取备抵资金，而对物价变动引起的资产持有利得和衍生金融工具的持有利得不予反映，这种以牺牲会计数据的真实性为代价的稳健主义，在会计信息使用者对“充分揭示”和 “重要性”原则要求甚高的今天，是不合时宜的，而且在稳健的背后潜藏着极大的投资决策风险。

四、对金融负债计量的建议

如果对债务采用公允价值计量的话，那么当企业自身信用恶化时，负债的价值会下降，而所有者权益会上升或收益增加，这很难理解。这样对大多数的金融资产采用公允价值属性，而负债采用历史成本属性，会导致计量结果不能真实地反映企业的财务状况，也不能为会计信息使用者提供可比的信息，甚至还可能与企业的利率风险管理政策发生冲突。因为同金融资产的公允价值变化一样，金融负债无论其是否在到期前偿付，其公允价值的变化都将反映企业财务状况的好坏。

企业在进行利率风险管理时，如果采用金融资产和金融负债一致匹配的政策，这样能实现从企业整体层次自动规避风险的目的。如果公允价值只适用于金融资产而非金融负债，那么，因金融资产单方面的波动会加大企业损益。假设一个企业借出100美元，又借入80美元，那么借出100美元的风险已为所借的80美元作了自动规避，只剩下20美元的风险；而如果只确认资产风险而不确定负债风险的话，那么企业将承受100美元的风险。

五、推行全面收益计量

经济环境的不断发展变化，历史成本计量的统治地位已经消失，会计界争论的焦点在于如何采用现行价值计量。在实行现行价值计量之前，要解决会计理论和方法的突破。计算机技术的发展、金融衍生工具计量模型的研究等问题要在发展中不断完善和改进。为了及时反映信息，提高信息的相关性，后续计量也要日趋增加，即企业的资产、负债在取得时，按取得时的成本进行计量。在持有期间，由于经济环境变化等原因，可能要进行重新计量，这就必须采用现行价值。在没有解决现行价值的可靠性和可操作性之前，应采用以历史成本为主的多种计量属性。在保证可靠性的前提下，尽可能的采用包括公允价值在内的现行价值计量，提高会计信息的相关性。

全面收益是指在一定的时期内，除了所有者投资和分配股息外，企业所有的交易、事项和情况所引起的权益变动包括未实现的收益项目。净收益一般采用历史成本计量。为实现收益项目都是由脱离历史成本计量而采用包括公允价值在内的现行价值计量而形成的，因此全面收益也应采用多种计量属性来计量。

六、未来现金流量计算法的探讨

美国财务会计准则委员会第7辑概念公告中认为，在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。由于现值计量能够区分出那些容易被人误认为相似的不同的现金流量，所以与未折现的现金流量相比，以未预计现金流量的现值为基础的会计计量能够提供与决策相关的信息。然而，现值本身并不是会计计量的目的，仅仅用某个随意的利率对一系列现金流量进行折现得到的现值只能为财务报表的使用者提供非常有限甚至是误导的信息。

为了使财务报告能够提供具有决策相关性的信息，现值必须能够反映被计量资产或负债的某些可观察的计量属性。在公告中这种属性称为公允价值，采用公允价值作为现值计量的目标并不排斥使用建立在管理当局的期望基础之上的那些信息和假设。从实务操作的角度看，企业在会计计量中使用现金流量时通常并不清楚其他市场参与者在评估该资产或负债时所使用的假设。未来现金流量、公允价值、现值等新的计量观念并没有完全消除一个存在已久的担忧，那就是在会计计量中使用公允价值这样一个相对抽象的概念作为计量目的，具体而言是使用具有不确定性的未来现金流量的折现值作为计量属性，这样的信息可能更加满足相关性的质量特征，但是会计计量观念的变革引起的传统会计观念变革将是个漫长而复杂的过程，而且会受到成本效益原则的极大限制，在相关性和可靠性之间也始终存在一个利弊权衡的问题。

总之，会计计量变革是一个不可阻挡的趋势，其所带来的会计观念的变革是最值得去研究的，会计工作者要在未来的会计计量工作中注意其所带来的会计观念变革，为会计事业的进一步发展带来指导性的意见。

篇5：会计计量变革中的会计观念变革

企业会计制度新世纪变革--财务会计报告

从总体上看,《企业会计制度》与《股份有限公司会计制度》在资产负债表,利润表和所有者权益(或股东权益)增减变动表的结构和项目以及利润分配表与应交增值税明细表等方面基本相同,其差异主要体现在以下几个方面:

作 者：曾小青 吴联生 作者单位：刊 名：财会月刊(A会计) PKU英文刊名：FINANCE AND ACCOUNTING MONTHLY年，卷(期)：”"(10)分类号：关键词：

篇6：变革创新管理会计的论文

一、管理会计变革制度化模型的提出

(一)对管理会计变革制度化的过程进行阐述

为了更好的促进我国管理会计变革和创新工作的进行，我们必须要首先认识并且掌握管理会计变革制度化的本质。只有我们完全了解并且掌握了管理理论变革的实质，我们才可能针对我国目前管理会计变革和创新过程中存在的问题不断的改革现有的管理模式，从而使得该管理模式可以更好的适应企业未来发展的进程。首先企业的管理人员必须要对管理会计变革制度化有一个较为准确的掌握，然后将这一制度化过程分为几个阶段进行阐述。并且在将这一管理模式应用到实际过程中时，我们必须要认真分析每一个阶段，确保每一个阶段都可以正常的实施，进而可以将管理会计变革制度化应用到企业其他的领域中，从而更好的促进企业的发展和进步，最终提高企业的整体经济水平。

(二)对影响管理会计变革和创新的因素进行分析

尽管近几年来我国相关政府在管理会计的变革和创新方面投入了大量的精力和时间，并且也取得了一定的成就，但是，政府却不能完全消除影响管理会计变革和创新的一切不良因素。因此，为了加快我国管理会计变革和创新的发展步伐，首先我们必须要充分认识所有影响管理会计变革和创新的因素，然后再针对不同的影响因素提出相对应的解决对策。我们知道影响企业管理会计变革和创新的因素不仅仅是技术问题，它会引起企业相关利益群体的行为、思想以及管理体系等一系列的管理变革，因此，我们必须要谨慎对待这一环节。影响企业管理会计变革和创新的因素主要包括企业的技术水平、外部环境、企业内部的组织情况以及工作人员的实际能力等，因此，我们在改革和创新过程中必须要综合考虑这些因素，在保证工作人员合法权益以及企业经济收入稳定的情况下对管理会计进行进一步的改革和创新。

(三)对管理会计变革的制度化的后果进行分类评价

对管理会计变革的制度化的后果进行分类评价是保证我国各个企业管理会计变革和创新工作可以进一步开展的主要因素之一，因此，我们必须要认真分析管理会计变革的制度化给企业发展所带来的有利影响以及不利影响，然后对这些影响进行分类和评价。尽管我们对于管理会计变革和创新的制度化给企业带来的后果并没有一个清晰准确的分析和认识，但是，我们可以对这些后果有一个总体的把握，然后根据企业发展的现状的对这些后果进行一个大概的分类和评价。

二、影响管理会计改革和创新的因素

(一)技术因素分析

随着近几年来我国经济的迅猛发展和进步，我国在科学技术方面也取得了巨大的成就，尤其是在各种新型技术方面更是取得了骄人的成绩。随着我国许多企业的不断壮大和发展，技术因素已经成为了各个企业发展过程中必不可少的一部分，它对于企业未来的经济发展具有极其重要的作用。尽管近几年来，我国许多企业已经将许多新型的技术应用到会计管理的实际过程中，但是，由于受我国技术水平的影响，从而使得这些技术并不能很好的发挥自身的作用。为了使得我国管理会计改革和创新这一工作可以更好的开展，我国各个企业必须要紧跟时代发展的步伐，积极引进国外先进的会计管理模式，然后结合这些管理模式不断的改革和创新自身的管理方式。

(二)组织因素分析

众所周知的是，一个合理有效的`组织体系是一个企业经济可以快速发展的主要决定因素之一。随着我国经济的迅猛发展，我国许多企业的规模得到了快速的扩大，这就给企业的管理和组织带来了较大的困难。尽管许多企业已经对企业的组织方式进行了一定程度的改革，并且取得了一定的成就，但是，在我国现阶段仍然有许多的企业不能认识到一个合理有效的组织方式在企业发展过程中所扮演的重要角色，他们仍然采用高度集权化的组织方式，从而严重地阻碍了企业的发展步伐。为了使得企业管理会计改革和创新工作可以更好的开展，各个企业的高层领导必须要不断地提高自身的创新意识，积极引进国外先进的管理方式，从而使得企业可以更好的适应市场发展的潮流。

(三)外部环境因素分析

随着近几年来，我国大量大型企业的不断涌出，使得我国市场发展的竞争力越来越剧烈，这就给企业的发展带来了较大的压力。一定程度的外部压力对于企业的改革和创新旅具有促进作用，它可以增强企业管理人员进行改革和创新的意识，同时通过不断的竞争可以极大的增强企业的实力，进而提高企业在市场中的竞争力和在国际上的地位。为了更好的促进企业的发展和进步，企业的管理人员必须要尽快认识到外部环境因素能够给企业的发展带来的影响，正确的对待并且利用这些外部环境压力，将这些外部环境压力转变为企业发展的动力。另外，外部专家在管理会计改革和创新过程中发挥了巨大的作用，因此，企业应该聘请一部分优秀的外部专家。

三、小结

为了更好的促进我国管理会计改革和创新工作的开展，我国各个企业必须要尽快认识到企业在会计管理方面存在的问题，然后针对不同的问题提出相对应的解决对策。另外，企业也应该不断地引进国外先进的管理模式和技术，借鉴并且学习国外先进的管理方式，从而不断地对企业现有的会计管理方式进行改革和创新，最终不断地加快企业发展的步伐和进程。企业还应该正确认识影响企业管理会计改革和创新的所有因素，然后将这些因素转变为企业发展的动力。企业也应该定期对企业的高层管理人员进行培训，从而不断地提高他们的创新意识和竞争意识。最后，企业还应该积极与其他先进的企业进行合作，从而不断地完善企业的管理模式。

篇7：会计计量变革中的会计观念变革

摘要：会计信息化是利用财务管理软件来完成会计核算、报表编制等。它大大提高了会计核算效率，减轻劳务工作量。现在会计逐步电算化了，不过还是有一部分企业用的手工做帐。真正的会计信息化，是财务的80%工作在财务软件中完成。比手工做帐的速度快、准确率高、字体也好看，主要是效率高。而预算算会计本身是一个狭隘的概念，却因其在事业单位会计体制中所占的特殊地位，成为会计体系中一个重要的分支，因此分析信息化变革的优势并分析新模式可能会给预算会计带来影响。

关键词：预算会计制度； 会计信息化；内部控制

我国现行预算会计制度的形成 随着电子信息产业的不断发展，会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛，随之而来的如何发展我国的会计电算化的问题也越来越引起人们的关注。会计电算化是以电子计算机为主的现代电子技术和信息技术应用到会计实务的简称，是电子计算机代替人工，实现报帐、记帐、算帐、查帐以及部分需由人工完成的对会计信息（数据）的统计、分析、判断乃至提供决策的过程。它的使用，使会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来，节约了大量的人力、物力和时间，具有运算速度快、存储容量大、数据高度共享、检索查询速度快捷、编制报表简单、数据分析准确等特点，核算手段和财务管理决策的现代化使收集、整理、传输、反馈的会计信息更准确、更及时，提高了会计分析决策能力，为管理者提供所需的会计信息，更好地实现其参与管理、决策的职能。

一、我国预算会计制度的形成与发展

（一）现行预算会计制度的发展方向

我国预算会计制度建立于20世纪50年代。1950年，财政部根据原中央人民政府政务院公布的《预算决算暂行条例》和《中央金库条例》提出了建立我国预算会计体系的设想，并于同年12月12日正式制发了《各级人民政府暂行总预算会计制度》和《各级人民政府暂行单位预算会计制度》。从此，我国第一套适应国家财政经济需要的、崭新的、统一的预算会计制度建立了。

1预算会计制度改革。从1951年起，财政部根据不同时期政治、经济形势的发展和财政预算管理工作的需要，对预算会计制度进行了不断的修订。到1965年已经逐步形成了一套较为成型的预算会计制度。它是以总预算会计为主导，以单位预算会计为补充，以会计制度形式固定下来的有别于企业会计的独立的会计体系。

为适应财政体制和财务改革的要求，财政部于1983年和1988年，两次修改预算会计制度。形成了一个以总预算会计为主导、事业行政单位会计为补充的、以制度形式确定的独立会计系统。

由于预算会计制度存在较浓的计划经济色彩，财政部于1997年对预算会计制度进行了较大的改革，制定并实施了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》等一系列预算会计制度[1]。改革后的预算会计制度从组织体系到制度模式，从核算基础理论到会计各项的具体处理基本上适应了社会主义市场经济体制的建立，政府职能、财政管理方式、事业单位的资金渠道等各方面发生的深刻变化对预算会计的要求。它标志着我国已建立起一套与社会主义市场经济体制基本适应的预算会计制度。

（二）现行预算会计制度的建立

我国现行的预算会计制度主要是1998年1月1日正式实施的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则（试行）》和《事业单位会计制度》等一系列预算会计制度。

1.预算会计组织管理体系。我国的预算会计体系属于纵向财政会计体系，是按组织结构类型构建的，与国家预算体系相适应。主要由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成。除此之外，还有参与总预算执行的国库会计、税收征解会计、基本建设拨款会计等，它们共同参与国家预算收支执行工作，组成了一个较为完善的预算会计体系，形成了遍及全国的会计核算网络。

2.预算会计制度体系。建立了不同层次的规范性制度，包括《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》，构成了约束预算会计执行的全国统一的制度体系，是预算会计工作必须遵循的基本规范。

3.预算会计理论和方法体系。现行预算会计制度对预算会计的概念、适用范围、职能、核算对象、管理方法、会计模式等一系列理论问题形成了比较完整的理论体系；对于预算会计的科目、凭证、账簿、报表等进一步系统化、规范化，形成了比较完整的方法体系。

2001年以来，我国开始实施财政国库管理制度改革，建立了以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的现代国库管理制度，财政部先后发布了《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》及其补充规定，《〈预算外资金财政专户会计核算制度〉补充规定》和《关于中央单位收入收缴管理制度改革试点中有关账务处理问题的补充通知》，《财政国库管理制度改革年终结余资金管理暂行规定》、《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》等制度[2]，在财政支出支付核算、非税收入收缴、年终结余资金等方面作出了进一步的规范。

（三）我国预算制度现状

1.资产管理混乱。以前，大部分事业单位的经费是由财政供给，但随着社会主义市场经济体制的建立和完善，事业单位特别是自收自支性质的事业单位（如社会公益性单位）的资金来源已呈现多元化。现行的预算会计制度，没有明确的账户分类，导致资产性质不明，管理混乱。

2.事业支出与经营支出难以区分。现行事业单位预算会计制度规定，无论是事业支出还是经营支出，一律按国家规定的支出项目核算和列报，明显不能真实反映单位的财务状况。

3.会计报表存在不足。预算会计规定的资产负债表，采用“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金平衡表格式，不仅报表内容与其名称不吻合，而且与收支表的关系显得重复累赘。同时，事业单位不编制现金流量表，特别是对采用权责发生制的原则进行会计处理的事业单位，其收支表中的收支不能反映现金收支的真实情况，出资者及管理部门无法了解单位的可支用现金额。

4.经验主义盛行。由于事业单位经济业务相对简单，运转环节少，所以对专职人员的业务水平要求不高，有些单位一味认为只要经验丰富诚实可靠的人就可以胜任了。

5.缺乏约束力。重大事项决策和执行程序有一定随意性，部门预算在实际执行中约束力度不够，存在严重的“一把手说了算”的现象，其深层次原因是事业单位强调上下级行政关系和不核算经济效益。

二、会计信息化对预算会计的影响

（一）会计电算化对会计核算的影响

1、改变了会计数据的处理方法。在手工条件下，会计人员每天从事着记账、算账、对账、出报表等简单重复繁杂的事务性工作，耗费了大量的时间与精力。本来会计人员直接接触会计数据信息，本应在企业的经营决策中发挥重要作用；本来财务部门应及时反映各种管理决策所需的信息，但因受人的精力与手工运算速度的限制，许多财务数据却不能及时处理和生成，造成会计工作严重滞后的局面；从而造成会计人员普遍素质不高的现状。财务部门不能发挥参谋作用，会计工作效率不高，会计信息滞后，会计人员素质不高，使会计人员的地位大受影响。会计电算化的有效开展，将在这方面给会计实务工作带来根本性的改善。在手工条件下,会计核算工作要由许多人共同完成,实现会计电算化后,输入一张会计凭

证,会计电算化系统可自动进行记账、汇总、转账、结账、出报表等一系列工作;对于大量重复出现的业务,系统可以按模式凭证自动生成记账凭证[3]。对于编制会计报表、运用移动平均法进行成本计算等非常复杂和时间性要求很高的会计核算工作,会计电算化系统毫不畏惧,它可以按照一定的程序,由计算机不厌其烦地计算,及时抽取数据,随时输出报表,复杂的会计核算工作不仅变得简单、迅速,而且大大提高了会计资料的准确性。实现会计电算化后,利用计算机可以采用手工条件下不愿采用甚至无法采用的复杂、精确的计算方法,从而使会计核算工作做得更细、更深,更好地发挥其参与管理的职能。

2、会计工作由“核算型”向“管理型”转变。会计电算化实现了会计工作由“核算型”向“管理型”的转变。传统的会计工作就是记帐、算帐、报帐，会计人员局限在一般的会计核算中，思想受到束缚，也没有更多时间和精力进行会计信息分析等，并针对分析中发现的问题给领导提出一些好的意见建议，帮助其正确地进行决策。会计电算化推行以后，会计人员可以腾出一些时间来参与经营管理，当好领导的参谋。同时，对新形势下的会计工作进行研究和探讨。

（二）会计信息化对决策和公司内部结构的影响

会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，因此，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，从而要求会计信息必须真实有用,能够满足决策者的需要。这就是会计信息的质量属性,包括相关性、可靠性、重要性、时效性等,使会计信息向多种量度发展。传统会计方式下，反映会计信息主要靠会计报表和年终的财务决算，时效性较差，其他会计信息的取得则更为不易，因而难以实现会计信息的共享。而在电算化环境下，可以提高会计信息的利用效率，各单位可以通过网络相互查询，领导也可以直接从网上查阅所需要的会计信息，实现信息共享，充分发挥会计电算化的作用。在电算化环境下,随着处理数据量的增加,单位信息成本将越来越低,效益更大。

1、改变财会人员的知识结构和工作职能。从表面上来看，会计电算化只不过是将电子计算机应用于会计核算工作中，减轻会计人员的劳动强度，提高会计核算的速度和精度，以计算机替代人工记帐。而实际上，会计电算化决不仅仅是核算工具和核算方法的改进，而且必然会引起会计工作组织和人员分工的改变，促进会计人员素质和知识结构，会计工作效率和质量的全面提高。实行会计电算化,要求会计人员既要掌握会计专业知识,又要掌握相关的计算机知识.网络知识、信息、管理知识等,因此,会计电算化将促进会计人员的知识结构向既博又专的方向发展,从而提高会计人员的素质。

2、将改革会计数据的修改技术与内部控制制度。传统的内部控制制度和方

法已不适应会计电算化的需要。在传统的会计方式下，由于其数据处理工具主要是算盘或计算器，大部分工作用手工来完成，因此，其内部控制工作主要是放在对人的控制上。如通过定期会计检查来监督和考核会计人员的工作绩效。这些制度和方法对保证会计工作质量起到了一定作用，但远不能满足会计电算化方式下内部控制的需要[4]。会计电算化后,手工条件下对账簿记录错误的划线更正法将不再适应,取而代之的是修改权限、修改标志、凭证冲销等方法,对于经过审核、记账、甚至结账后发现的错误记录,还可以利用电算化系统提供的反结账、反过账取消审核等功能进行修正,这在手工条件下是不可想象的。而手工内部控制制度则一部分保留,一部分更正,这一部分将转化为计算机程序控制。例如,账、钱、物三分管的原则不变,处理每一项经济业务必须有明确的职责分工的原则不变,但平行登记的原则会有所转变,记账、结账则转化为计算机程序控制。

3、会计本质将重新定位。综观会计的发展史,人们对会计职能的认识和对会计本质的揭示,始终将会计定位于服务的工具,将会计工作定位于纯粹的服务性的工作,是处于被动状态的行为,这在信息处理技术落后的情况下是可以理解的,但在现代科技为会计革命准确备了足够的技术支持的条件下则是不可原谅的,随着会计电算化普及应用,会计作为控制系钳体质将日益显现出来,会计信息将从幕后走向前台,因为会计信息不仅仅是客观事实的真实反映,更重要的是它们能够指导和控制人们的行为。

4、对财务报告的影响。在电算化环境下会计的两个主要分支一一财务会计和管理会计能更有效地互相结合、互相补充,充分发挥各自的职能。财务会计与管理会计的结合将会改变目前的会计准则与会计制度体系以及报表陈报方式。现行的会计理论不仅区分财务会计与管理会计，而且将财务报告也相应的分为对外财务报告与对内财务报告。向外报送的财务报告必须遵循国家财政部门制定的相关会计制度与准则，而为内部目的使用的财务报告的编报原则与各式视管理人员的需要决定，并无固定格式。由于财务报告的编制基础发生变化，财务报告的陈报方式也将有所改变。

5、提高会计核算的正确性、有效防止造假作弊现象。采用电子计算机进行会计核算，计算精度高，只要按程序正确输入数据，很少引起错误。而在手工方式下，由于重复登记工作较多，难免发生各种差错。使用电子计算机可以确保会计信息的正确性。符合国家规定的会计软件，都具有可靠性、安全性、保密性。在使用过程中，根据工作性质设置相应权限，增设密码，互相牵制。财务人员只能使用，不能篡改程序，确保会计信息系统真实、准确、安全、可靠。

6、将建立定期报告和实时报告结合的财务报告制度。传统的会计是按月、年 [4]

编制的定期报告,这种报告在经济生活较为稳定的情况下对决策是有用的,信息使用者可以比较准确地预测企业下一甚至今后几年的业绩。但在以竞争为核心的知识经济时代,产品寿命周期不断缩短,创新不断加速,经营活动的不稳定性日益显著,竞争越来越激烈,这时仅仅依靠定期报告是难以准确把握企业命脉的,巴林银行的倒闭就是最典型的例子。巴林银行在1992年末报告的资产净值为4.5一5亿美元之间,可是谁曾想到,它在1995年2月末却倒闭了,而这时候巴林银行1994的报告尚未完成[5]。因此,建立一套既能够提供定期报告又提供适 7更加重视会计信息分析。在各种信息高速发展时代,会计信息对社会经济发展和企业经济效益提高起着越来越重要的作用。现代信息技术和会计电算化能将社会经济活动的细枝末节精确地记录、保存和传播,会计信息的分类、提炼、再加工将成为极其重要的工作,因为人们需要的不是不分轻重缓急不断涌现的信息垃圾,而是系统化、条理化、有针对性的信息精品,只有经过加工整理、分析的会计信息才能满足这种需要。总之,会计电算化的实现,必然带来会计核算对象、内容、方法等会计理论和会计技术的发展,促进会计制度的改革。

8.修改完善会计档案管理制度。由于许多单位实行会计电算化时间短，对会计电算化档案的组成内容不甚了解,缺乏管理经验，造成存储会计档案的磁盘和会计资料未能及时归档,已经归档的内容不完整。没有及时制定相应的会计电算化档案保管人员职责，从而造成会计档案被人为破坏和自然损坏，乃至单位会计信息泄密。会计数据盘的备份和清理不规范。实行会计电算化后，应及时备份硬盘数据,并且每次备份不少于两套，分两地存放；按时清理磁盘备份，每年至少进行一次清除过期数据。但一些单位对会计数据备份管理未形成制度，随意性大，一旦会计电算化系统出现故障，会计数据将无法恢复。针对以上情况，各单位应对现行的会计档案管理制度进行相应的修改。时信息的财务报告制度是非常必要的,会计电算化为此提供了技术上的支持。

三、会计电算化对事业单位内部控制制度的影响

内部控制是企业单位在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产完整性而制定的各项规章制度、组织措施管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式及内部控制制度等发生了很大变化，其中对企业内部控制制度的影响最为明显。主要表现在以下几个方面：

（一）控制方式发生改变，由单一制度控制转为程序控制和制度控制

[5]

手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后，会计帐务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表，试算平衡的检查，总账、明细账的核对等自然而然地消失了。取而代之的计算机内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作。例如昔日应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成，昔日应由几个部门按，预定的步骤完成的业务事项，能集中在一个部门甚至一个人完成。会计电算化后企业的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和计算机相结合来共同完成。

[6]

（二）控制对象发生改变

控制对象发生改变，由对人的控制为主转变为对人、机控制为主手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等。企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。随着电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。

（三）加大了控制舞弊、犯罪的难度

手工会计系统中，会出现由于会计人员的粗心大意、疲劳或处理环节过多等而产生的无意错误。会计电算化系统后，输入数据正确、计算机程序正确和设备正常运转三者具备才能保证财务信息的准确性，如果上述的任何一方出现差错，就会使处理结果错误。现实中，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，因此，计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，会计电算化系统中发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大。

由于控制方法，对象等方面的变化，企业原有的内部控制制度已不能适应电算化会计系统的要求，因此进一步完善企业内部控制制度已刻不容缓。计算机会计系统的内部控制是一个范围大、控制程序复杂的综合性控制，完善会计电算化内部控制的基本思路为：坚持明确分工、相互独立、互相牵制、相互制约的安全管理原则，建立系统的人工与机器相结合的控制机制，使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。

综上所述,电算化会计控制的关键,一是研究会计控制的要求,即确定会计信息系统的控制点;二是确定计算机硬件设备、开发工具及应用程序是否能达到会计控制的要求。计算机和网络技术越发展,会计控制自动化的程度就会越高。可以想象,当全社会都用计算机网络连接起来以后,就可将规范、标准的原始凭证扫描进入计算机进行自动识别,甚至完全可以采用电子数据网络传输,以尽量减少人为因素。会计控制功能便将大为增强。但由于企业生产经营过程复杂,管理层次多样,会计控制也无法绝对保证企业业务运行、管理及会计信息处理不出一点差错。会计控制系统存在着人为的、非价值因素的影响,无法实现全过程的“绝对自动化”。而且,由于计算机会计系统的采用增加了计算机舞弊这一不安全因素,大大增加了企业会计控制的成本。对于会计控制系统优劣的判断,不能认为其可靠性越高越好,而要遵循成本效益原则,使控制成本小于不采用控制手段造成的损失。

[7]

四、对预算会计制度未来发展趋势的分析

（一）建立新的政府会计制度体系

根据我国经济体制的改革情况和预算会计的进一步发展，结合国际上一些经济发达国家政府会计的改革变化，我国未来的预算会计体系将会是：政府会计和非营利组织会计，预算会计将更名为政府与非营利组织会计。

政府会计包括执行政府总预算的财政总预算会计和执行政府总预算支出的行政单位会计，他们是总和分的关系。此外，还包括三个部分，即执行政府总预算出纳保管业务的金库会计；执行政府总预算收入业务的收入征解会计；执行政府总预算的基本建设支出业务的基建拨款会计。

非营利组织会计主要包括不以营利为目的，专门为社会提供公益活动或服务的部门会计。如学校、医院、社会团体会计等，其中又可分为公立[8]（官办）非营利部门会计、民办（官助）非营利部门会计和私立（民办）非营利部门会计。政府与非营利组织会计主体是政府会计主体加非营利组织会计主体。

（二）预算会计模式向基金会计模式逐步转变

我国未来预算会计模式是基金会计模式。这里所说的基金是指按特定目的或业务而分别设立，并构成分立的会计主体，用于核算与报告分属的资产、负债、收入、支出或费用和基金额及其变动。而基金会计是按照基金种类分别进行会计核算与报告的一种会计体制或模式。它具有目的性、限制性和受托责任广泛性三个特征，每种基金均有其特定的资产、负债、收入、支出或费用和基金结余，从而构成了一个特定的会计主体。基金会计是现代政府会计及公立非营利组织会计 的一大标志。如在公立高校和科研单位中，基建会计是独立核算的；某些科研学术基金也是作为会计主体而单独核算的（如吴玉章基金、孙冶方基金等）。《中国教育改革和发展纲要》提出，高等学校要“改革按学生人数拨款的办法，逐步实行基金制”[9]。《中共中央关于科学技术体制改革的决定》中也明确指出，“对基础研究和部分应用科研工作，逐步试行科学基金制，资金来源主要靠国家拨款。”我国事业单位会计也引用了基金概念。如专用基金、固定基金、事业基金等，这为我国实行基金会计奠定了基础。目前，英美等发达国家大多已实行基金会计体制。所以，为了和国际趋同与交流，笔者提出“在我国创建具有中国特色的基金会计模式”，加强政府财务资源管理。

（三）预算会计实务规范的未来发展趋势

现行的预算会计采用“一则三制”，即《事业单位会计准则（试行）》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》和《财政总预算会计制度》。不难看出，这里的会计准则并不处于对三种制度的统驭地位，仅仅是对事业单位会计而言。因此，为满足公共财政管理体制建设的需要，根据现行预算会计制度的具体情况，逐步构建统一、规范的政府会计准则体系。所以未来的预算会计规范形式是实行会计准则，即涵盖政府会计和非营利组织会计的“政府与非营利组织会计基本准则”。

（四）逐步引入权责发生制，建立与国际趋同的财务报告制度

根据我国政府所处的会计环境和两种会计结账基础的特点，在推进我国预算管理和会计改革时，根据公共治理提高政府绩效的需要，引入权责发生制是一个必然的趋势。但鉴于目前我国会计人员素质参差不齐，以及公共受托责任强调数据的客观性等情况，在政府会计中应逐步引入权责发生制，如国有资产收益、财政预算已安排而尚未拨付的支出、应拨入拨出上解下划等结算收支，采用权责发生制，在当年年末列收列支[10]；依靠国家财政补助并有一定业务收入的事业单位，采用权责发生制；能够收支相抵，经济自主的事业单位，采用权责发生制。其余事项仍采用收付实现制，如政府总预算会计的一般项目和某些特殊项目（如已确定的税收收入）实行收付实现制；行政单位原则上实行收付实现制；全部依靠政府拨款的事业单位，采用收付实现制。

参考文献：

[1]赵玉民，《加强会计监督的措施》，《林业财务与会计》，2002年第10期；

[2]湖州市财政局课题组，《加强我市会计监督工作的对策建议》，《浙江财税与会

计》，2003年第2期；

[3]周丽君，《浅议会计监督及其运作要求》，《财经理论与实践》，2001年第7期；

[4]顾建平，《试论完善单位内部会计监督机制》，《财会研究》，2001年第10期

[5]高一斌.《我国〈会计法〉的制定与发展》[J].《会计研究》，2005:(8).[6]陈留平.《对〈会计法〉中若干问题的思考》[J]，《会计之友》，2005:(12).[7]张敦力.《论我国〈会计法〉的进一步修订与完善》[J].《中南财经政法大学学报》，2006:5)

[8]《经济法学》（第二版）：潘静成主编，中央广播电视大学出版社，2000年3月第二版：

[9]赵玉民，《林业财务与会计》，《加强会计监督的措施》，2002年第10期；

篇8：会计计量变革中的会计观念变革

这些研究对于推动ERP系统在企业应用, 加速信息化进程的意义不容置疑。然而, 管理方法对信息质量和管理绩效的影响, 具有不容忽视的作用。所以, 本文期望通过会计管理方法变革, 以促进企业管理绩效随着信息系统的升级而不断提高。

一、会计管理方法是影响ERP系统绩效的关键要素

专家学者多数认可ERP系统绩效“空前”。关于这一绩效的具体描述, 也大同小异。例如, 有学者指出应用ERP系统后:企业内在机能提高;企业盈利能力提高;企业财务稳定能力提高;企业运营能力提高;企业信息处理能力提高;企业信息决策支持作用提高等等。

对于ERP系统绩效正确认识, 应基于两点:其一, 企业引入ERP系统提升企业信息管理系统, 是一种形式或手段;其实质, 是以提升信息系统为“龙头”, 带动企业管理的变革, 以实现管理绩效的“跨越式”提高。只有基于这样理念, 才能够准确理解应用ERP系统的巨大效益。其二, 有关文献中阐述的ERP系统绩效, 仅只是“理论”上 (可能或可以得到) 的绩效, 而并非“现实” (必然) 绩效;亦即, 应用ERP系统, 是企业获取相应“收益”的必要条件, 而不是充分条件。企业只有随着先进信息系统的升级, 在能够对企业管理进行必要变革的情况下, 才能够将“理论绩效”转化为“现实绩效”。

ERP系统绩效, 一方面来自“集成”管理, 另一方面来自于信息质量和信息应用能力的提高。从集成管理的视角分析, ERP系统形式上解决的是“数据冗余”和“信息孤岛”问题, 而实质上是借助于这一形式, 消减企业经营管理过程中存在的“重复性劳动”, 解决管理效率相对低下的问题。这正是企业资源计划 (ERP) 原本的一种含义。因而, 企业在引入ERP系统的过程中, 必须进行业务流程再造和组织机构整合。从另一角度透视, 借助当代信息技术, 提高信息质量和信息应用能力, 在于贯彻“精益生产”的管理思想。“精益生产”作为一种“从环境到管理目标都全新的管理思想, 并非简单地应用了一、二种新的管理手段, 而是一套与企业环境、文化以及管理方法高度融合的管理体系, 因此, 精益生产自身就是一个自治的系统”。这一管理思想, 对企业内部而言, 是及时准确控制、协调生产经营活动, 增进企业“凝聚力”;对外, 则是提高企业对市场反应能力, 强化企业的竞争优势。这要求, 企业必须关注转变管理思想、培育新的企业文化、提高职工素质等。但这些“要素”, 相对于信息质量和信息应用能力而言, 显得过于抽象。企业若仅停留在这一“层面”, 则难于将ERP管理具体化, 难于将ERP系统的“理论绩效”准确地转化为“现实绩效”。

在企业, 管理方法是经营活动“信息”和企业管理的“集合点”。它一方面是将企业管理理念、管理思想具体化的手段;另一方面, 又直接关联企业特定环境中信息质量高低, 以及信息应用能力的强弱。管理方法变革, 对企业管理绩效的提高具有“多方位”的影响。因而, 在ERP系统应用过程中, 变革管理方法是提高企业绩效不可或缺的重要一环。

会计管理是企业管理的重要组成部分, 会计信息系统在ERP系统中居于核心地位。从信息学角度, 可以将其视为对企业经济活动计量、描述, 以及信息分类、汇总的方法体系。其中的计量方法、分类方法等直接影响到反映企业经济活动的信息质量;而相关业务控制方法又影响经济信息的利用水平及信息价值实现的“程度”。从管理过程观察, 它又是对企业经营活动的“事前规划”方法、“事中控制”方法、“事后评价和反馈”方法。随着管理会计的发展和广泛应用, 使会计管理, 一方面向企业业务流程层面不断渗透和延伸, 另一方面又不断提高了会计与企业管理中其他环节的集成度, 直接影响管理效率。

会计管理方法与信息化绩效具有直接相关性, 企业在ERP系统应用过程中不可忽视这一方面的变革。

二、传统会计管理方法与ERP的矛盾冲突

ERP的管理理念、方法与传统存在较大差异。在信息系统升级后, 企业应变革原有管理体系, 消除其中与ERP系统对立和冲突的要素, 以确保实施ERP目标的实现。本文仅从信息质量和企业控制的角度, 透视传统会计管理方法与ERP之间的“不相容性”。

评价信息质量高低的标准, 是“决策有用性”, 即, 在恰当的时间将合适的信息传递给使用者。这意味着衡量信息质量高低的尺度应从两个角度着眼:一是提供信息的内在质量符合决策需要;二是提供信息在时间上要“及时”。信息内在质量符合决策需要, 可引申为信息的“全面性”。“全面性”可从两方面理解, 其一, 提供的信息对于“决策”而言应全面;其二, 信息系统拥有的反映企业经营活动的信息要“全面”。只有信息系统占有全面的信息, 才能从中选择“恰当”的信息满足千差万别的“决策”需要。信息的“及时性”, 在不同的数据处理技术条件下具有不同的含义。在当前“信息技术”时代, 信息“及时”就是“实时”信息 (Just in Time) 。

信息质量高低受会计管理方法制约。产生于手工数据技术时代的传统会计管理方法, 在信息“全面性”、“及时性”方面无不与ERP存在冲突。

从信息“全面性”视角进行分析。企业管理需要的经营活动信息, 与向企业外部相关“利害关系人”提供的财务报告信息要求不同。向企业外部提供的财务报告信息在于“明确受托责任”, 是“通用”的报告范式, 而向企业内部管理者提供的信息在于控制协调经营活动进程, 是“个性”化的决策信息。所以, 在此所说的信息“全面性”不仅只是传统意义上的财务会计信息, 而是融合了管理会计的信息, 是广义的会计信息。

就ERP管理机制分析, 当前会计信息的“全面性”明显存在缺陷。从信息外延观察, 传统会计信息的不全面表现为, 第一, 单一的货币计量工具, 使会计信息仅局限于反应企业价值流的变化过程, 而对企业物流、人力资源情况等非价值业务活动情况, 存在重大遗漏。第二, 当前会计信息仅着眼于资本“起点”和“终点”的记录, 而忽略了对两者之间的中间过程的记录。这使信息的完整全面受到巨大限制。从信息内含观察, 当前的会计信息产生于会计分期、持续经营等诸多假设前提之下, 这使会计信息内容准确性停留在“粗线条”的水准上。同时, 由于受传统工具信息处理能力的制约, 会计惯例强调反应“重要”活动信息, 而忽略次要信息, 如存货管理中“ABC”分类法等, 对于非主流的业务存在不同程度的遗漏。

从信息“及时性”视角进行分析, ERP的“敏捷制造”、“同步工程”、“零库存管理”等管理理念, 要求的是实时信息 (Jus in Time) 。而传统会计的信息产生机制与这一要求格格不入。当前, 会计提供经营活动信息的主要形式, 是各种不同形式的会计报表或会计报告。会计报告的形成主要依赖于财务会计机制。在财务会计定期报告模式中, 从企业经营业务发生到会计报告产生需要一系列单据传递和复杂数据处理步骤。经营业务发生后, 首先产生纸质形式的原始凭证。这些原始凭证, 有的经过必要审批手续后可以移交到会计部门, 有的需要定期汇总后才能进入会计部门的业务处理程序。当前会计业务数据处理的起点实质上是记账凭证。虽然技术上, 可在瞬间完成从记账凭证填制到会计报表生成数据处理过程, 但事实上, 即是忽略这一过程中复杂的会计数据分类、汇总及稽核程序, 而由于会计权责发生制核算要求, 使得众多跨期分摊的收益、费用, 需要在期末通过会计转账业务才能完成处理。这样使得会计信息严重滞后于经营业务活动进程, 难与ERP管理要求的“精益管理相匹配。

以上是围绕会计信息质量进行的分析, 立足点为会计是一个信息系统。

事实上, 会计又是企业的一个管理控制子系统。从企业管理的控制过程分析, 传统的会计控制方法与信息化存在着冲突和矛盾。

从控制理论的角度分析, 企业对经营活动的控制, 无论是事先、事中控制, 还是事后控制, 都需要借助于特定的“信息”, 利用信息发现企业经济活动与目标的偏差, 及时进行协调。控制方法和信息处理方法, 在企业管理的实践中是一个问题的两个方面, 难于截然分开。

企业在选择管理控制方法, 是以“成本———效益”为原则的, 即, 企业应用或选择某一控制方法的前提条件, 是该种控制方法为企业带来的“效益”必须大于其应用“成本”。这样长期以来, 有许多精密、有效的控制方法, 往往由于较高的“数据处理”成本而难于付诸实施。而企业更多的是在管理方法的“科学性”和“效益性”之间进行“折中”选择, 亦即, 企业实际工作中, 通常存在许多并不“精确”的管理方法。随着信息技术条件的发展, 企业信息也不断升级。当企业信息系统升级后, 如果不对原有的管理方法体系优化升级, 而继续沿用原有的管理方法, 就会限制管理效率的提升。

三、会计管理方法变革的思路与策略

在ERP应用过程中, 会计管理方法可从下述几个方面进行变革:

(一) 以信息“全面性”为导向的企业信息系统集成

单一价值计量工具, 以及仅就资本运动“起点”、“终点”断点记录经济活动的机制, 是会计信息不“全面”的关键所在。它与ERP的“精益”管理相“背离”。

针对传统会计的这一缺陷, 价值链会计提出了以“经济事项”为基础, “采用多种计量属性反映经济事项各方面的特征, 多层次地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息”的观点。这无疑是解决企业经济信息“全面性”的一种有效构想。遗憾的是这一观点, 由于缺乏更深层次的研究, 没有形成有效的具体实施方案, 而难于在企业付诸实施。

如果能够突破部门分工限制, 按ERP理念重新整合企业资源, 价值链会计的“事项法”, 就不仅在理论上可行, 而且在管理实践同样可行。具体而言, 就是摆脱企业现有的业务信息、统计信息、会计信息各自“为政”的信息管理机制, 充分利用信息技术的优势, 按照信息化客观要求, 对它们进行实质上的集成, 构建“全新”的企业信息系统。

就当前的ERP信息系统分析, 虽然它在一定程度上对企业的生产、供应、销售、人力资源、会计等系统进行了集成, 但整个信息系统构成, 并没有从根本上突破 (摆脱) 原有的, 以部门分工为基础形成的各个信息系统功能束缚, 而仅仅只是解决了原有内部原来各个子系统之间的“异构”问题。这样的信息系统, 仅仅只是在形式上对原有信息系统集成, 而没有在内容实质上进行管理集成, 并没有使ERP的倡导的管理理念在信息系统得到根本性的贯彻。这也正是进入21世纪后许多专家学者提出ERPⅡ概念的主要原因。

显然, 推广“事项法”会计, 完善现有的ERP信息系统, 以准确贯彻ERP管理思想, 还需要进行大量更为深入具体的研究。

(二) 建立双轨时间机制的会计信息系统

传统会计的定期报告模式, 造成会计信息明显滞后于企业的经营业务的流程。这使信息在企业经营决策中的价值明显降低。针对这一问题, 理论研究者提出了“实时会计”构想。其核心, 是变革定期报告规则, 建立开放的数据库系统, 形成用户依据决策需要, 主动在数据库中“筛选”和提取信息机制。

这一构想, 目前之所以仍然停留在理论水平上, 而无法在实践中得到应用, 主要原因有:第一, 忽略了“公认”会计原则 (定期报告, 权责发生制为“公认”会计原则基础) , 第二, 缺少行之有效的应用方案等。

定期报告模式的“公认”原则, 目前还难于完全否定。在这一前提下, 推行“实时会计”的有效思路, 是构建定期报告和“实时会计”并存的双轨机制。显然, 建立双轨时间机制信息系统, 需要对财务会计和管理会计进行集成。更为重要的是“实时会计”的体系化、规范化和具体化。会计中, 现有的“变动成本”、“现金流量”, 以及“公允价值”等会计管理方法, 无不具有“实时会计”因子。通过对这些会计方法变革和完善, 使之成为一个“实时会计”的有机整体, 可以促成定期报告与“实时会计”双轨机制的形成。

(三) 会计管理方法的优化升级

随着信息技术发展, 企业信息系统不断升级。而一旦信息系统升级后, 就会产生原有管理方法与新管理机制冲突的现象。所以, 引入ERP系统后, 企业应对原有的管理方法重新进行评估和筛选, 消除其中与信息化相背离的因素, 以提升管理绩效。

企业管理方法的优化升级, 应从两方面着手:

1. 淘汰与先进管理思想背离的管理方法。

有些管理方法, 在原有的管理机制中, 是“科学”的, 是企业的“合理”选择, 而在新的环境中则成为消极因素。例如, 库存管理中的“经济批量法”, 曾被公认为“优秀”的管理方法, 然而这一管理方法与“精益生产”的管理理念“不相容”, 不符合“零库存”管理理念。诸如此类的管理方法, 在信息化进程中应予以淘汰。

2. 升级可以继续应用的管理方法。

有些管理方法, 随着信息化发展, 可以通过升级的方法, 提升信息质量和管理效率。如库存管理的“ABC分类法”, 在企业信息系统升级后, 应对企业的存货重新分类, 扩大其中A、B类存货种类, 减少C类存货种类, 以充分发挥信息技术的优势。

参考文献

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