注册税务师报考指南——考试题型

注册税务师报考指南——考试题型（通用12篇）

篇1：注册税务师报考指南——考试题型

财务与会计均采用客观题型，具体题型如下：

一、单项选择题

二、多项选择题

三、计算题（答案均为单选或多选）

四、综合分析题（答案均为单选或多选）

税法（i）均采用客观题型，具体题型如下：

一、单项选择题

二、多项选择题

三、计算题（答案均为单选或多选）

四、综合分析题（答案均为单选或多选）

税法（ⅱ）均采用客观题型，具体题型如下：

一、单项选择题

二、多项选择题

三、计算题（答案均为单选或多选）

四、综合分析题（答案均为单选或多选）

税收相关法律均采用客观题型，具体题型如下：

一、单项选择题

二、多项选择题

三、综合分析题（答案均为单选或多选）

税务代理实务全部采取笔试方式，包括主观题型和客观题型，具体题型如下。

一、单项选择题（客观题型）

二、多项选择题（客观题型）

三、简答题（主观题型，笔答）

四、综合分析题（主观题型，笔答）

篇2：注册税务师报考指南——考试题型

考试简介

注册税务师是指经全国统一考试合格，取得《注册税务师执业资格证书》并经注册登记的、从事税务代理活动的专业技术人员。

注册税务师的英文译为：Certified Tax Agent（简称：CTA）

1996年11月，依据《人事部、国家税务总局关于印发〈注册税务师资格制度暂行规定〉的通知》（人发〔1996〕116号），国家开始实施注册税务师资格制度。1999年1月，人事部、国家税务总局下发了《人事部、国家税务总局关于印发〈注册税务师执业资格考试实施办法〉的通知》（人发〔1999〕4号），并于当年在全国首次实施了注册税务师执业资格考试。考试工作由人事部、国家税务总局共同负责，日常工作委托国家税务总局注册税务师管理中心承担，具体考务工作由人事部人事考试中心负责。

报考条件

凡中华人民共和国公民，遵纪守法，并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师执业资格考试。

（一）参加全部科目考试的报名条件：

1、非经济类、法学类大专毕业后从事经济、法律工作满八年。

2、经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。

3、经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济类、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。

4、经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或非经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。

5、取得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。

6、获得经济类、法学类博士学位。

7、在全国实行专业技术资格考试前，按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者，从事税务代理业务满一年。

（二）关于港澳台的规定

根据人事部办公厅、国家税务总局办公厅《关于同意香港、澳门居民参加全国注册税务师执业资格考试的通知》（国人厅发[2004]107号）规定，香港、澳门居民可以参加注册税务师执业资格考试。申请参加考试的香港、澳门考生，应符合报名条件，并根据报名条件规定，提交中华人民共和国教育行政部门认可的大学专科

以上学历或学士以上学位证书；从事经济、法律或税务代理工作年限证明和居民身份证明。

自2010年起，符合下列条件的香港居民，在参加注册税务师资格考试时可免试部分科目。现将免试条件及有关问题通知如下：

一、在2009年3月31日前，成为香港会计师公会正式会员的香港居民，参加注册税务师资格考试时，可免试《财务与会计》科目，只参加《税法

（一）》、《税法

（二）》、《税收相关法律》和《税务代理实务》4个科目的考试。

二、根据《人事部办公厅关于2002年上半年各专业资格考试相关问题的通知》（人办发〔2001〕94号），参加注册税务师资格4个科目考试的人员，必须在连续的两个考试内通过应试科目的考试并合格，方可取得注册税务师资格证书。查看详情>>>

报名时间

（一）报名时间

报名时间一般设在考试上一年的12月份（具体报名时间以当地人事考试部门公布的时间为准），按属地管理的原则，一般按地区为单位进行组织。2010年各地报名详情，请参见：2010年注册税务师考试报名信息汇总。

考试科目

考试设5个科目，具体是：

《税法

（一）》、《税法

（二）》、《税务代理实务》、《税收相关法律》、《财务与会计》。其中，《税务代理实务》为主观题，在试卷上作答；其余4个科目均为客观题，在答题卡上作答。

考生应考时，可携带钢笔或签字笔（黑色或蓝色）、2B铅笔、橡皮、计算器（无声、无存储编辑功能）。

考试每年举行一次，考试时间一般安排在6月份进行，考试分5个半天进行，每个科目考试时间均为150分钟。原则上只在省会城市设立考点。

2010年全国注册税务师考试时间为6月18、19、20日。

免试条件

对按照国家有关规定已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务，具有2年税收工作经历者，可免试《税法

（一）》、《税法

（二）》和《财务与会计》三个科目，只参加《税务代理实务》和《税收相关法律》两个科目的考试。

考试形式

考试均采用闭卷笔试的办法。《税法

（一）》、《税法

（二）》、《财务与会计》、《税收相关法律》均为客观题，题型为单项选择题、多项选择题、计算题和综合分析题；《税务代理实务》为主观题、客观题相结合的形式，客观题题型为单项选择题、多项选择题，主观题为简答题和综合分析题。

成绩查询

考试成绩一般在考试的8月下旬开始陆续对外公布。

合格标准（2009年）

成绩管理

考试成绩为滚动管理，即考5个科目的人员必须在连续3个考试内通过全部科目方为合格；只考2个科目的（指符合免试条件只考《税务代理实务》、《税收相关法律》的）须当年通过为合格。

为体现考试的时效性，每年全国注册税务师考试中心都要重新编订新的考试大纲和考试教材。大纲为一本，考试教材为每科目一本，总计费用应在200元以内。通常情况下随配套教材还会有《历年试题》和《相关法规汇编》各一本，价格均在10-40元之间。教材面市约在报考工作结束后一月左右。

注册管理

注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制的、人事部与国家税务总局用印的中华人民共和国《注册税务师执业资格证书》。该证书在全国范围内有效。

取得《注册税务师执业资格证书》者，须按规定向所在省（区、市）注册税务师管理部门申请注册，注册税务师注册有效期为3年。有效期满前3个月，持证者须按规定到注册机构办理再次注册手续。

中国注册税务师协会会员入会登记管理办法

中注协关于《注册税务师后续教育管理办法》通知

篇3：注册税务师报考指南——考试题型

面授培训班拥有周末班、集训班两大培训种类,注册会计师面授培训班下设周末面授精品班、周末直播精品班、周末面授实验班、周末直播实验班、封闭集训精品班、封闭集训实验班六大类辅导班次;注册税务师面授培训班下设周末面授精品班、周末面授实验班、封闭集训精品班、封闭集训实验班四大类辅导班次。课程通过科学合理的教学体系、丰富多样的教学手段、独家权威的师资阵容、全面准确的模拟演练、专业贴心的服务品质,实现教、学、练、考、答线上线下完美结合,大幅提升考试通过率。

现场聆听名师讲解

独家权威师资阵容,零距离面对面现场讲授

人性化教学安排

周末班、集训班多种班次选择,教学地点紧邻地铁、交通便捷

高通过率教学体系

基础、强化、冲刺三段式教学模式,网络、面授完美结合

未通过满足条件全额退费

篇4：注册税务师报考指南——考试题型

关键词：全国高等学校德语专业四级考试；书面表达；题型分析

一、德语专业四级考试对象和目的

全国高等学校德语专业四级考试（下简称：PGG考试）的对象为高校德语专业二年级学生。

PGG考试主要目的是全面检查学生掌握和运用各项语言基本知识和基本技能的情况，考核学生综合运用各项基本技能进行初步交际的能力。考试包括听写（15分）、听力理解（35分）、阅读理解（20分）、语法与词汇（20分）、书面表达（15分）五个部分。

二、德语专业四级考试中书面表达的题型变化及分析

根据《高等学校德语专业德语本科教学大纲》规定，高等学校德语专业基础阶段的主要教学任务是“传授德语基础知识，对学生进行严格系统的基本技能训练，使其具有良好的听、说、读、写、译五种语言基本功；具有基本的语言交际能力；初步了解德语国家的国情”。写作的能力在四级考试中具体体现在书面表达部分（15分）。而且在历年的PGG考试中，书面表达作为一项重要的语言技能测试一直是德语专业二年级学生遇到的难点和瓶颈。

从2012年6月开始，根据《全国高等学校德语专业四级考试大纲（2011修订版）》的要求，PGG考试的书面表达部分考试时间调整为40分钟，分值为15分。要求考生能够根据给定的一个作文题目，参照所给的提纲、图表或其他材料，写一篇150～180个单词左右的短文，能够做到内容切题完整、语篇合乎规范、条理清楚、结构严谨、语法正确、表达得体。

三、学生在德语专业四级考试书面表达中的主要问题

书面表达部分属于主观性很强的命题作文，从历届德语系学生的专业四级考试状况来看，写作也属于最灵活和难度最大的题型，学生在这部分出现的问题最多。主要问题反映在以下几个方面：

第一，有些学生审题错误，没有看清写作要求，出现严重的偏题现象。2011年的写作要求为一篇议论文，题目A是关于孩子学外语是否会比成年人学得更好，有的学生写的却是应不应该让孩子学习外语。

第二，缺乏必要的语篇结构，或者文章结构不合理，不符合有关语篇类型基本特征。2012年的写作为新题型，要求写一封个人给官方机构的公函，即求职信。公函要求固定的格式，如双方地址、事由、地点日期、称呼、正式分段、问候语和签名，缺一不可。有些学生对格式掌握不牢固。

第三，内容不切题，或内容要点有疏漏，或内容缺乏条理。2013年的写作要求是写一封给父母的私人信件，信件中要表达自己想当志愿者去乡村支教的愿望。学生作文内容要点不够全面，内容组织缺乏逻辑性，没有足够的说服力。

第四，语言不够通顺，表达不够连贯。2014年的写作试题要求看图作文，写一个父与子的故事，同样要求使用过去时态，语句表达要有变换，句子有适当的连接。但有些学生的作文有明显的时态、语法、句法和词语搭配错误。

第五，写作速度太慢，时间不够，篇幅未达到要求，字数太少。2010年的写作试题都是内容提要，给出了两篇较长的关于快餐食品和青年旅社的文章。对于这类作文，学生要能快速阅读和自行组织语言撰写内容提要，否则难以在规定的时间完成写作。

四、提高学生德语书面表达能力的方法

德语专业二年级学生如何才能在PGG考试的书面表达中取得较好的成绩？德语的书面表达能力是循序渐进地培养起来的。学生可以从以下几方面着手进行写作备考。

第一，具备良好的德语语言基础，避免写作过程中出现过多的语法、词汇和正字法错误，以及各种英文或中文式的表达，严重影响语言的表达。

第二，注重平时的德语翻译和写作练习。学生可以针对特定主题由易到难进行翻译和写作练习。写作水平提高依赖于平时的点滴积累。

第三，建议学生学习《德语写作教程》，提高德语写作水平。通过德语系统写作训练，能避免写作过程中的审题、结构和篇章方面的错误。

第四，牢固掌握好各种写作类型的语篇特征和语言特点。PGG考试中的写作主要有内容提要、故事梗概、故事复述、看图作文、信函写作、图表描写、议论文等。每种类型都有特定的结构特征、语篇特征和语言特点。特别是每个类型特定的语言手段需要熟记。

第五，扩大德语阅读量，提高阅读速度，储备足够的背景知识，积累写作素材，提高图表描写、议论文写作中要求的分析和判断能力，培养写作的各种技巧。

PGG考试中的写作部分虽然难度大，但只要有良好的学习方法，扎实的德语语言功底，牢固掌握好各种写作类型的语篇特征和语言特点，针对自己的写作过程中的各种问题勤学多练，一定能提高德语语言水平和书面表达能力。

参考文献：

篇5：注册税务师报考指南——考试简介

考试简介

注册税务师简称cta（certified tax agents）是中国的一项执业资格考试。

开始时实行资格认定考试，自开始实行全国统一考试。截止考试结束，我国具有注册税务师执业资格的人数为66849人。

篇6：2012年注册税务师考试指南

注册税务师（Certified Tax Agent简称CTA）是指经全国统一考试合格，取得《注册税务师执业资格证书》并经注册登记的、从事税务代理活动的专业技术人员。考试工作由人事部、国家税务总局共同负责，实行全国统一考试制度，每年考试一次，由全国统一组织、统一大纲、统一试题，统一评分标准。注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制的、人事部与国家税务总局用印的中华人民共和国《注册税务师执业资格证书》。该证书在全国范围内有效。报名条件：

凡中华人民共和国公民，遵纪守法，并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师执业资格考试。非经济类、非法学类大专毕业后从事经济、法律工作满8年。

经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、非法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满6年。经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济类、非法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满4年。

经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或非经济类、非法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满2年。

取得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满1年。

获得经济类、法学类博士学位。

在全国实行专业技术资格考试前，按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者，从事税务代理业务满1年。

报名办法：

目前各地情况不太相同，一般为现场报名或网上报名与现场报名相结合的方式。网上报名须登陆当地人事考试中心网站，按提示进行报名即可，网上报名后，新考生需要进行现场审核。

现场报名的，考生需现场领取《全国注册税务师执业资格考试申报表》，填写后应经相关部门盖章。报名时，须持上述《申报表》、本人身份证明（身份证、军官证、驾驶执照、护照）、符合报考条件的相关证明（学历证书、资格证书、职称证书）原件，在规定的时间内到报名点经资格复核合格后，办理报名手续。符合免试条件者，还需持税务部门出具的本人从事税收工作起始时间的证明。

免试条件：

1、按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律等高级专业技术资格，从事税务工作满2年，可免试《税法

（一）》、《税法

（二）》和《财务与会计》3个科目，只参加《税务代理实务》和《税收相关法律》2个科目的考试。

2、凡在2009年3月31日前，成为香港会计师公会正式会员的香港居民，可免试《财务与会计》1个科目，只参加其余4个科目的考试。

考试形式：

考试均采用闭卷笔试。《税法

（一）》、《税法

篇7：注册税务师考试复习指南（二）7

一、行政复议的概念、特征和基本原则

二、行政复议受案范围

三、行政复议参加人

四、行政复议机关及其管辖

五、行政复议程序

六、税务行政复议制度

本章要求：了解行政复议的概念、特征，行政复议的基本原则;熟悉税务行政复议的概念、特征;掌握行政复议受案范围，行政复议参加人，行政复议机关及其管辖，行政复议程序，税务行政复议规则的主要内容

第七章行政诉讼制度

一、行政诉讼概述

二、人民法院受理行政案件的范围

三、行政诉讼管辖

四、行政诉讼参加人

五、行政诉讼证据

六、行政诉讼程序

七、行政诉讼的执行与非诉行政案件的执行

本章要求：了解行政诉讼法及其基本原则;熟悉行政诉讼的执行与非诉行政案件的执行;掌握人民法院受理行政案件的范围，行政诉讼管辖，行政诉讼参加人，行政诉讼证据，行政诉讼程序

第二篇民商法律制度

第一章民商法律概述

一、民商法的概念、特征和基本原则

二、民事法律关系

三、民事法律行为

四、代理

五、时效及期间制度

本章要求：熟悉民商法的概念及其基本原则、时效制度;掌握民事法律关系的各项要素，民事法律行为概念和特征，民事法律行为的种类，民事法律行为的效力，代理制度的种类及税务代理的法律特征

第二章物权法律制度

一、物权的概念、特征和法律效力

二、物权的种类

三、所有权和共有

四、相邻关系

本章要求：熟悉物权的概念、共有、相邻关系;掌握物权的特征、法律效力，物权的种类、所有权

第三章债权法律制度

一、债的概述

二、债的保全和担保

三、债的移转和消灭

本章要求：掌握债的概念和特征，债的要素，债的发生原因，债的分类，债的履行;掌握债的保全的概念，债的保全种类;掌握债的移转，债的消灭

第四章合同制度

一、合同的概念、特征

二、合同的订立

三、合同的分类

四、合同履行中的抗辩权

五、合同的变更和解除

六、合同责任

七、注册税务师执业中的合同问题

本章要求：掌握合同的概念，合同的特征;掌握合同订立的概念，合同订立的程序，合同的内容，合同的形式，合同的效力;掌握合同分类概述，合同的主要分类，各类合同的特征;掌握合同履行中抗辩权的概念、合同履行中抗辩权的种类;掌握合同的变更、合同的解除;掌握缔约过失责任、违约责任

第五章担保制度

一、担保的概念、特征和效力

二、担保的种类

本章要求：熟悉担保的概念和特征;掌握担保的种类，担保的效力，税收中的担保

第六章民事责任

一、民事责任的概念和特征

二、民事责任种类

三、民事责任的方式

四、侵权责任

五、注册税务师执业中的民事责任

本章要求：掌握民事责任的概念。特点;掌握民事责任的各种分类;掌握民法通则规定的10种民事责任的方式;掌握侵权行为的概念，侵权行为之债的特征，侵权行为民事责任的构成要件，侵权行为的归责原则;掌握注册税务师侵权责任的概念，注册税务师侵权的构成要件，赔偿责任与责任限制

第七章合伙企业法律制度

一、合伙企业的概念

二、合伙企业的设立

三、合伙企业的法律规定

本章要求：了解合伙企业的概念;熟悉合伙企业的设立;掌握合伙企业的法律规定

第八章公司法律制度

一、公司法的概念、特征

二、公司的设立、变更、终止反清算

三、有限责任公司法律制度

四、股份有限公司法律制度

五、公司其他相关制度

篇8：日本注册税务师考试的经验及启示

关键词：注册税务师制度,注册税务师考试,资格考试

注册税务师 (Certified TaxAgent) , 是指通过国家资格考试, 取得《注册税务师执业资格证书》并在指定部门登记注册的、从事税务代理业务的专业技术人员, 其中的国家资格考试即是注册税务师资格考试。注册税务师资格考试, 最初出现于1996年颁布的《注册税务师资格制度暂行规定》中, 是全国统一大纲、统一命题、统一组织的执业资格考试, 目的在于考察应试者是否具有税务师所需的专业知识和应用能力, 现由人力资源和社会保障部与国家税务总局联合承办, 也是我国专业技术人员资格考试之一, 从1999年至今已进行了13次考试。注册税务师考试作为税务代理行业中进行执业准入控制的“守门人”, 在注册税务师制度中占有举足轻重的地位, 但由于我国的注册税务师考试制度建立较晚, 无论是管理体制还是运作机制都不甚成熟, 存在各种各样的问题和缺陷, 而日本作为注册税务师制度建立最早的国家, 现已形成完整的注册税务师考试体系, 其在组织和实施上的经验值得我们借鉴和学习, 以期为我国注册税务师考试以及注册税务师制度的完善提供指导和建议。

一、中日注册税务师考试的法律体系比较

日本是世界上最早建立注册税务师制度的国家, 在明治维新不久就已开始进行税制改革, 并逐渐出现了税务咨询、申告代理等税务代理业务;最初由国税公务员、律师以及计理士 (现公认会计士) 兼任, 并没有专业的税务师;后根据《夏普宣言》的陈述, “随着国民经济的发展, 税务从业者的需求量增加, 但由于律师、会计师在从事税务代理业务时, 不单执业资质, 其伦理性、适应性也都需要考量, 导致税务专业人才数量增加的困难。因此, 我们应该引入单纯考察税务资质的税理士考试, 以增加税务从业者的绝对数量”, 日本政府于1951年颁布了《税理士法》, 规定只有注册税务考试的合格者才有资格从事税务行业, 注册税务师考试制度正式诞生。随后《税理士法》几经修改, 现已成为注册税务师考试制度的基础法律, 对报考资格、考试科目、免试资格、考试实施等都有明确要求;另外, 内阁出台的《税理士法施行令》和大藏省 (现财务省) 公布的《税理士法施行规则》中对注册税务师考试的管理和实施都作了进一步阐释, 总体上形成了较为完备的注册税务师考试制度的法律体系。

我国的注册会计师制度出现较晚, 起源于1988年试行的税务代理制, 随后为规范税务代理行业的发展, 1994年国家税务总局出台了《税务代理试行办法》, 要求对税务师进行资格认证考试, 成为注册税务师考试的前身;1996年颁布的《注册税务师资格制度暂行规定》是我国注册税务师制度诞生的标志, 其中第一次较完整的阐述了注册税务师资格考试的各项要求, 是我国注册税务师考试的制度基础;此后, 人事部和国家税务总局又先后出台了《人事部、国家税务总局关于实施注册税务师资格认定考试工作的通知》、《注册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师管理暂行办法》等政策法规, 对注册税务师考试制度进行进一步规范。

与日本相比, 我国的注册会计师资格考试制度不仅建立较晚, 而且没有形成完备的法律保障体系;虽然有人事部和国税局出台的很多部门规章, 但法律级次太低, 没有像日本的《税理士法》那样基本法律层次的制度基础。另外, 作为“母法”的《注册税务师资格制度暂行规定》中仅用五百多字草草地对注册税务师资格考试进行简单规定, 只涉及到报考资格和考试主管部门职责两部分内容, 而日本的《税理士法》中第二章 (第五条—第十七条) 专门阐述了税理士考试的制度要求, 字数达四千以上, 且除报考资格和职责分工外, 还涉及考试科目、考试费用、免试条件等其他内容。虽然1999年出台的《注册税务师执业资格考试实施办法》在前者基础上进一步明确了注册税务师资格考试的各项要求, 增加了考试科目、免试条件等内容, 但总字数也不过一千多, 各项规定也不够详尽;就两者共有的报考资格来说, 《实施办法》第五条规定应试者需要“从事经济、法律工作满足一定的年限”, 但却没对何谓“经济、法律工作”作出任何进一步解释, 而《税理士法》第五条第一项同样要求应试者需要一定的从业经验, 但却用六条分项进一步界定了从业行业的类型。此外, 我国的注册税务师制度自建立起来, 很少对资格考试进行法规层面的修改补充, 最近的一次也仅在2005年的《注册税务师管理暂行办法》中略有提到, 而《税理士法》自1951年颁布以来, 已对注册税务师考试部分进行过多次修订, 例如第五条报考资格部分, 其第一项修改过六次, 第三项修改过三次, 第二项和第四项也修改过两次, 第七条免试资格部分, 第二、三、五项是在2001年追加上去的。

因此, 我国应加快立法步伐, 尽快出台《注册税务师法》作为注册税务师制度的法律基础, 提高注册税务师考试的权威性和法律层级, 同时人力资源和社会保障部、国家税务总局也要制定相应的部门规章, 作为注册税务师制度的补充;《注册税务师法》中应明确注册税务师考试的基本事项, 对于报考资格、免试资格要作详尽规定, 以作为其他部门的参照标准;国家税务总局也应针对注册税务师考试出台新的实施办法, 对基本法中规定的内容进行展开陈述, 明确考试组织实施的具体要求;对已颁布的注册税务师考试相关的法律规章要适时地进行修改补充, 以更好地适应社会发展的需要。

二、中日注册税务师考试的管理主体比较

日本注册税务师考试属政府部门主管模式, 由财务省外局国税厅全权负责, 国税厅内设国税审议会, 其下属的税理士分科会负责注册会计师考试的专业性事务, 包括确定考试标准、命题、评分等;考试的行政性事务由国税厅下属的国税局负责, 包括资格审查、费用收取、考试组织等具体的实施工作。

国税审议会是国税厅的内设机构, 于2001年1月6日开设, 包括国税审查分科会、税理士分科会和酒类分科会三大部分;总会长1名, 由委员选举产生, 负责统管审议会事务;委员不多于20名, 任期2年, 由财务大臣任命。另外还有非常设的考试委员和惩戒审查委员;考试委员负责命题、评分及考试科目的审定, 当准备实施注册税务师考试时由审议会推荐、财务大臣任命, 考试工作结束后解任;惩戒审查委员负责注册税务师及注册税务师法人的惩处审查, 当需要进行惩戒审查时由审议会推荐、财务大臣任命, 审查工作结束后解任。

三大分科会之一的税理士分科会负责注册税务师考试的专业性事务, 分会长1名, 分会委员不多于5名, 皆为学识经验丰富的专家学者, 另外考试委员和惩戒审查委员也在其管辖之下;针对注册税务师考试的相关事务, 税理士分科会每年定期举行2次会议, 分别在考前和考后, 考前会议主要负责审议考题、审查报考资格和免试资格, 考后会议主要审议本次考试结果、推选下届考试委员以及制定下次考试计划。工作流程大体如下。

我国的注册税务师考试由人力资源和社会保障部和国家税务总局共同负责, 国家税务总局承担考试的专业性事务, 由其组织专家编制考试大纲、确定考试科目和命题, 并提交给人力资源和社会保障部组织的专家团队进行审定;人力资源和社会保障部人事考试中心负责考试的行政性事务, 即考试的具体组织实施方面的工作。

可以看到, 我国和日本的注册税务师考试同为政府主管模式, 行业协会并不直接参与考试的有关事务, 但日本的政府主管部门只有财务省下属的国税厅一个, 而我国则有人力资源和社会保障部与国家税务总局两个管理体系, 虽对两者的职能进行了分工, 但较为粗略, 在具体实施中容易造成职责不清、责任推诿等问题;另外, 我国虽是由国家税务总局负责拟定考纲、考题, 却还需提交给人力资源和社会保障部进行审批, 这固然可以保障考试的质量, 但这种跨部运作很难保障工作效率, 在日本, 同类事务是交由国税厅内设的国税审议会税理士分科会负责, 制定的考题考纲只需在内部审议决定, 无需提交其他部门进行审批, 程序简单、有序高效。

因此, 我国可以将注册税务师考试完全交由国家税务总局负责, 人力资源和社会保障部不再参与考试的任何事务。国家税务总局应在其内部设置注册税务师考试委员会, 成员为相关行业的专家学者, 承担注册税务师考试科目设置、标准设定等专业性事务, 组织实施方面的行政性事务由各地的地方税务局具体负责, 这样就可在单一部门内建立起完整的注册税务师考试体系, 既能保障考试内容的专业性, 又可保证考试实施的有效性。

三、中日注册税务师考试的考试要素比较

(一) 报考资格。

根据日本《税理士法》的规定, 注册税务师考试的报考资格分为学识要求、资格要求、职历要求三大类, 考生只要满足其中任何一项即具有应考资格。

1.学识要求。

一是大学或短大毕业, 并修完一门以上的法学或经济学科目;二是大学三年级以上、修习一门以上的法学或经济学科目, 且学分达62分以上;三是修完某些专修学校的专门课程, 并修习一门以上的法学或经济学科目;四是司法考试合格者;五是公认会计士考试的简答式考试合格者。

2.资格要求。

一是日商簿记检定1级合格者;二是全经簿记检定高级合格者。

3.职历要求。

一是从事3年以上会计相关工作;二是在银行、信托公司、保险公司, 从事3年以上资金借贷相关工作;三是从事3年以上注册会计师、律师公认会计士等业务辅助工作。我国的注册税务师考试的报名条件与日本类似, 也有学识、资格和职历上的要求, 不过却要严苛很多, 尤其体现在对从业经验的要求上。学历上, 除了经济/法学类博士可以直接参加考试外, 其他的学历取得者必须还要有一定的从业经历, 从“非经济/法学类大专生的八年工作经验”、到“经济/法学类硕士生的一年工作经验”不等, 而在日本, 只要满足学识上的要求, 无需工作经验即可应考;资格上, 虽然已取得经济等中级专业技术资格者可以报考, 但也需要一年以上的税务工作经验, 而日本则没有经验上的要求;职人员方方面, 报考资格仅限于已评聘上经济等中级专业技术职务者, 对于其他税务从业者并不适用, 而日本则只需是在其规定的行业工作达到一定年限即可应考, 适用人群要宽松的多。

(二) 考试内容。

日本的注册税务师考试科目, 包括会计学 (簿记论、账务诸表论) 和税法 (所得税法、法人税法、继承税法、消费税法、酒税法、国税征收法、住民税、事业税、固定资产税) 两大分支共11科;按照是否能自选, 可分为必修科目、选择必修科目和选择科目三类。必修科目是指会计学的簿记论和财务诸表论, 考试时两科都要选;选择必修科目包括所得税法和法人税法, 考试时两科必选其一;剩下的属于选择科目, 考生需从选择科目和选择必须科目剩下的科目中任选两科进行考试;考试科目总计五门。我国注册税务师考试科目也是五门, 包括会计学类的《财务与会计》, 税法类的《税法 (一) 》、《税法 (二) 》、《税收相关法律》和《税务代理实务》, 无可选性, 于此相对, 日本提供了七门自选科目, 考生可根据未来的就业取向选择自己心仪的两科进行准备, 大大增强了考试的灵活性和适用性;此外, 我国注册税务师考试的科目概括性太高, 像《税法 (一) 》一科就要考察增值税、消费税、营业税和资源税方面的所有内容, 而日本则将考试科目细分为消费税法、酒税法等11科, 考生只需从中选择五科应考, 在减轻考生备考负担的同时, 也可细致地考察考生对于每种法律知识的掌握程度;另外, 我国注册税务师考试科目中, 会计和税法科目的数量比为1:5, 与日本的2:3相比, 明显偏重于税法方面, 对于会计相关知识的考查稍有欠缺。

(三) 免试制度。

由于注册税务考试很难, 为减轻考生负担, 《税理士法》规定了免试制度, 若考生满足下列条件中的任一项, 即可取得相应的免试资格。

1.学位取得者。

根据修改后的《税理士法》规定, 2002年4月1日之后进入研究生院学习的考生, 在取得硕士或博士学位后, 若满足一定的条件可免试部分科目。硕士免试条件:硕士论文为会计相关, 且通过注册税务师考试会计科目中的任一科, 则剩下的一门会计科目免试;或硕士论文为税法相关, 且通过注册税务师考试税法科目中的任一科, 则剩下的两门税法科目免试。例如, 商学硕士学位获得者, 若硕士论文为会计学相关, 并且通过簿记论考试, 则财务诸表论可免试。博士免试条件:博士论文为会计相关, 可免试会计系的两门科目;或博士论文为税法相关, 可免试税法系的三门科目。

2.特定资格获得者。

会计士补资格获得者, 可免试会计系的两门科目。

3.实务经验拥有者。

在政府机关从事税务或会计相关工作, 并且满足一定从业年限。例如在政府机关从事国税相关工作15年以上、或地方税相关工作20年以上, 可免试税法系科目;在政府机关从事国税或地方税相关的管理层工作5年以上, 并完成国税审议会指定的研修课程, 可免试会计系科目。

4.教师职务从业者。

在大学从事税法相关科目教学的教授、准教授或讲师, 且任职时间达三年以上, 可免试税法所属科目;或在大学从事会计相关科目教学的教授、准教授或讲师, 且任职时间达三年以上, 可免试会计所属科目。我国的注册税务师考试中也有免试资格的规定, 但只适用于两类考生, 一是已评聘经济等高级专业技术职务且从事税收工作满两年者, 可免试《财务与会计》、《税法 (一) 》和《税法 (二) 》;二是成为香港会计师公会正式会员的香港居民, 可免试《财务与会计》。与日本相比, 我国免试资格适用人群很窄, 除港人可允许注册会计师资格取得者免试外, 大陆居民中仅有满足条件的相关专业职务从业者才有资格免试部分科目, 对于理论知识最好的学生却并不开放, 也不适用于其他相关专业资格考试的合格者;另外, 对于从业者的免试要求却过于宽泛, 只需两年的工作经验即可免试三科, 而日本即使政府国税管理层公务员也需要五年以上工作经验, 且在参加完指定研修后才能免试两科;并且, 对于免试资格的规定也并不细致, 例如评聘上会计高级专业技术职务者和评聘上法律高级专业技术职务者都可免试三科, 包括会计系一科和税法系两科, 但这两者积累的知识经验截然不同, 像高级会计师的会计知识充裕而一级律师的税法知识丰富, 这样笼统的分法没有考虑考生的实际情况, 不利于免试制度的实行, 这方面日本则划分的很细, 不同的人群适用于不同的免试规则, 不像我国这样不分情况, 一概而论。

(四) 成绩有效时限。

日本注册税务师考试实行科目合格制, 为该考试的一大特色, 考生不必一次性的通过五次考试, 可以一门一门的应考, 每门科目的合格基准为总分的60%, 一旦合格该科成绩终身有效, 五门科目全部合格既通过税务士考试。我国对注册税务师考试成绩的管理可分为滚动和非滚动两种模式, 普通考生成绩为滚动管理, 考生需在连续三个考试年度内通过全部科目考试;享有免试资格的考生中, “考四科”的成绩为滚动管理, 考生需在两个考试年度通过四门考试, “考两科”的成绩为非滚动管理, 考生需在当年内通过两科考试。

通过对比可发现, 日本注册税务师考试成绩无时效限制, 我国则有, 且时限相对较短, 只有两三年左右。注册税务师作为高层次的专业人才, 相应的资格考试也是难度颇高, 考察的知识面极广, 五门科目全部合格需要很长时间;日本由于实行了科目合格制, 大大减轻了考生负担, 很多在职人员可以一边工作一边备考, 很受社会大众的青睐, 而我国较短的时效限制让考生背上了沉重的思想负担, 也使很多从业者望而却步, 不利于考试的推广和普及。

总体来说, 与日本相比, 我国注册税务师资格考试整体上难度偏高, 每年合格的人数远不能满足社会的需要, 严重制约了税务行业的发展。因此, 我国注册税务师考试的改革, 首先应放宽报名资格上的限制, 适当降低对从业年限的要求, 并允许更多税务工作的从业者参加考试;报名资格的规定需要详尽细致, 对于适用的学校或工作类型要明确定义, 以作为具体实施考试时审查报名资格的依据。其次, 应对考试科目进行适当调整, 增大会计类科目的比重, 并参照日本的科目选择方式, 将考试科目细化, 考生可根据要求从中挑选五门科目应考。再次, 增加免试资格的适用人群, 包括学生、相关资格获得者和税务工作从业者, 并对何种人群满足何种条件才可免试特定科目进行详细规定。最后, 改革成绩时效限制, 如果不能像日本那样废除时限, 也可将有效时间适当延长, 以减轻考生压力、增强考生信心, 这样才能保证税务代理行业的快速健康发展。

参考文献

[1].杨学为.中国考试大辞典[M].上海:上海辞书出版社, 2006

[2].维基百科.税理士[EB/OL].http://ja.wikipedia.org/wi-ki/%E7%A8%8E%E7%90%86%E5%A3%AB, 2012-02-21

[3].内閣.国税審議会令[EB/OL].http://www.engineer.or.jp/gijutsusi/Houritsu.html, 2012-02-21

篇9：注册税务师报考指南——考试题型

3、深化记忆，多做习题由于大多数考生都是在职人员，没有太多时间学习、消化、理解教材中的内容。因此，在阅读教材基础上，多做习题是非常必要的，它可以检查对知识的掌握程度，并找出自己的薄弱环节，起到拾遗补缺的作用。

4、潜心研究各年试题，将会受益菲浅可以说，各年试题都具有代表性，既能反映《税法（i）》的重点，也能体现各个税种的难点。通过研究各年试题，可以从中找出《税法（i）》考试的规律，发现学习《税法（i）》的捷径。

二、税法二的复习策略：

注册税务师考试是一种能力考试，因此复习时，应注意对税收法规的理解和运用。从教材的内容和结构而言，税法（ii）是税法（i）的续篇，主要介绍了我国目前实施的所得税、财产税和行为税等税种。从教材篇幅看，企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税3个税税种应是考试和复习的重点。由于所得税的计税依据为应纳税所得额，流转税的计税依据为销售额或营业额，因此，税法（ii）的复习方法与税法（i）有所不同。考生复习时应着重把握以下几点：

1、掌握每个税种的计算公式。计算公式不仅明确了应纳税额的计算方法，同时也指明了复习和掌握主要内容的基本思路。如企业所得税的计算公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率；应纳税所得额－收入总额－准予扣除项目金额。从公式可以得出，要计算企业应缴纳的所得税，首先要求出应纳税所得额，而应纳税所得额又是由收入总额和扣除项目金额两个要素决定的。

2、掌握各税种的特点，可以把繁杂的内容简化，使复习产生事半功倍的效果。如个人所得税，征税范围有11项，每项都有不同规定和计算方法。如果按顺序一项一项去把握困难较大，若按照一定方法把握其特点就容易多了。在11个征税项目中，以征税期限为标准，把握哪几项所得按年征税，哪几项所得按月征税，哪几项所得按次征税；以费用扣除为标准，把握哪些项目按定额扣除，哪些项目在什么情况下按比例扣除，哪些项目按会计核算进行扣除，哪些项目不扣除费用。然后再把握其基本计算方法，个人所得税的复习就容易了。

3、复习时要认真理解教材的基本内容，再辅之于练习。正常情况下，阅读、理解教材的时间应占总复习时间的70％－80％，做练习的时间应占总复习时间的20％－30％。在熟悉教材的基础上，通过做配套练习来验证自己对教材理解的正确程度以及对法规的具体运用能力。不能把大部分复习时间用在做练习题上，以做练习来碰考题，这是不可取的。教材每年都新增内容。一般情况下，新增内容都是当年重点考试内容。

4、要加强综合能力训练。某条规定在教材中是独立的。但在运用时既综合又交叉。综合有两种基本形式：一是多个税种在一个题目中同时涉及，如计算企业所得税时，可能涉及到流转税、财产行为税的计算；二是一个纳税人同时涉及诸多业务内容，如某纳税人有自营业务、联营业务、对外投资等，计算其应纳税额时要考虑到各方面规定。

三、财务会计应考策略：

考生在准备注册税分师《财务与会计》科目时应注意以下几点：

篇10：注册税务师考试复习指南（一）1

第二讲介绍了注册税务师考试的基本情况和考试要求及时间；

第三讲是的各科考试试题评点（将陆续刊登）；

第四讲是对的考试大纲与年的大纲进行了比较；

第五讲是各个科目的应考策略。希望能给广大考生有一个帮助。

第一讲：注册税务师行业现状及发展

注册税务师行业作为一种社会中介服务行业，主要是在涉税市场业务中接受纳税人的委托，代理从事各项涉税事宜，具体贯穿于税收征纳的整个过程。注册税务师在从事其业务时，具有双重职责，主要是依法为委托人提供涉税服务，维护纳税人的合法权益；辅以监督税务机关的行政行为，维护国家税收权益。这种在税收征纳关系中的中介地位，决定了税务代理必须站在独立、客观、公正的立场上，以税法为准绳，以服务为宗旨，既为委托人正确履行纳税义务、维护其合法权益服务，又为税务机关依法征税、维护国家权益发挥辅助和监督制约作用。

我国注册税务师行业已有十几年的发展历史。在上个世纪八十年代，我国不少地方借鉴国际经验，在税收征管体制改革中进行了税务代理的探索和尝试，取得了有益的成果。1992年9月全国人大常委会通过的税收征管法中明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，为开展税务代理工作提供了法律依据。1994年9月总局颁发《税务代理试行办法》，在全国范围内有组织有计划地开展了税务代理试点工作。1911月，总局和人事部联合颁发了《注册税务师资格制度暂行规定》，首次建立了我国的注册税务师资格制度，使之作为独立的社会中介行业步入了规范发展轨道。19总局根据中央关于党政机关与所办经济实体脱钩的有关规定，对注册税务师行业进行了清理整顿。自此，一个以注册税务师为投资主体，独立经营、自谋发展的税务师事务所执业格局基本形成。截至209月底，全国通过考试取得注册税务师资格的已经有6多人，其中执业注册税务师超过20000人。全国已有税务师事务所2600多家，从业人员近6万人。近年来注册税务师行业按照客观公正、优质服务的原则，初步理顺了各方面关系，在市场经济环境中努力转变观念，平等竞争，税务代理业务由单一到综合，正在向税收筹划、税务顾问等高层次发展，服务水平有了明显提高。一些税务师事务所还通过了iso9000（或iso9001）国际质量体系认证。部分地区税务师事务所为纳税人开展企业所得税汇算清缴，较大幅度地调增了应纳税所得额，促进了企业依法纳税。少数地方税务师事务所还根据司法部的统一规定，在当地司法部门的支持下，开展了提供涉税司法鉴定业务的试点，为司法机关审理涉税案件提供司法鉴定证明。经过注册税务师协会、行业从业人员等各方面共同努力，注册税务师行业的服务质量和水平不断提升，逐步得到税务机关与社会各界的认可。

进入21世纪，我国税务代理面临的机遇主要有三：一是税务代理对税收征管的作用受到国家和各级税务部门领导的认可和重视。二是我国加入世贸组织为税务代理业的快速发展提供了良好机遇。三是随着税制结构的优化，税收征管改革的深化，依法行政、依法治税的要求会更高，社会化的参与程度会进一步增大，这将为税务代理的发展提供新的市场空间。

篇11：注册税务师考试复习指南（一）3

注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职改）部门颁发人事部统一印制的、人事部与国家税务总局用印的中华人民共和国《注册税务师执业资格证书》。该证书在全国范围内有效。

取得《注册税务师执业资格证书》者，须按规定向所在省（区、市）注册税务师管理部门办理备案登记。

七、20考试时间安排

年的注册税务师考试按排在六月进行，各科的具体考试时间为：

6月17日 14：00-16：30 财务与会计

6月18日 9：00-11：30 税法（一）

14：00-16：30 税法（二）

6月19日 9：00-11：30 税收相关法律

14：00-16：30 税务代理实务

八、各科考试试题题型

1、税法（i）均采用客观题型，答题方式为涂卡，具体题型如下：

（一）单项选择题

（二） 多项选择题

（三） 计算题（答案均为单选或多选）

（四）综合分析题（答案均为单选或多选）

2、税法（ⅱ）均采用客观题型，具体题型如下：

（一）单项选择题

（二）多项选择题

（三）计算题（答案均为单选或多选）

（四）综合分析题（答案均为单选或多选）

3、税收相关法律均采用客观题型，答题方式为涂卡，具体题型如下：

（一）单项选择题

（二）多项选择题

（三）综合分析题（答案均为单选或多选）

4、财务与会计均采用客观题型，答题方式为涂卡，具体题型如下：

（一）单项选择题

（二）多项选择题

（三）计算题（答案均为单选或多选）

（四）综合分析题（答案均为单选或多选）

5、税务代理实务全部采取笔答方式，包括主观题型和客观题型，具体题型如下：

（一）单项选择题（客观题型）

（二）多项选择题（客观题型）

（三）简答题（主观题型，笔答）

（四）综合分析题（主观题型，笔答）

第三讲：考试评点（将陆续刊登）

一、20考试总体情况

年全国注册税务师执业资格考试的报名工作安排在12月31日之前，国家税务总局管理中心会同人事部专业技术人员管理司、人事考试中心及时下发了报名考试条件、考试科目和时间安排的文件。为了正确引导考生考试、提高其应试水平，国家税务总局管理中心及时组织有关专家、教授编写、修订了注册税务师考试大纲和考试教材，并及时发到了考生手中。

通过统计，2004年报名参加全国注册税务师执业资格考试的人数为104184人，人次数为335295人次，比去年略有减少，其中参加全部科目考试的有10人，符合免试部分科目条件的有2184人。具体情况是：《财务与会计》69628人，《税法（一）》66919人，《税法（二）》72631人，《税收相关法律》62129人，《税务代理实务》63988人。由于20与2004年考试时间间隔较短，报考人数比上年分别减少了8.87%、17.91%、18.34%、8.19%、7.22%.

除《税务代理实务》科目仍采用人工阅卷形式外，其余四个科目均采取由各地人事部门机读阅卷评分的方式进行。从考试合格率情况看，与去年相比，《税法（一）》科目难度较大，合格率偏低，其余几个科目单科合格率基本适中。

今年考试合格通过的人数为5931人。其中考五科的通过5861人，考两科的通过70人。至此，通过的资格认定考试和6次全国统一考试，我国具有注册税务师执业资格的人数为62414人。

篇12：注册税务师报考指南——考试题型

1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款, 自结算税款之日起 () 年内发现的, 可以向税务机关要求退还多缴的税款, 并加算银行同期存款利息。

A.1 B.2 C.3 D.4

2.下列关于停业的税务管理, 表述正确的是 () 。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年B.若停业期间发生经营行为, 不需要申报缴纳税款C.纳税人办理停业登记, 税务机关收存其税务登记证正本, 纳税人保留副本D.一旦纳税人申请停业, 其未使用完的发票由税务机关予以收存

3.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化, 经投资双方协商, 丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司, 并签订转让协议, 于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后, 有关各方的税务登记, 正确的做法是 () 。

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B.甲厂应办理变更税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C.甲厂应先办注销税务登记, 再办设立税务登记;乙公司和丙商场分别办理变更税务登记D.甲厂应先办注销税务登记, 再办设立税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

4.下列销售不动产涉及的会计分录, 不正确的是 () 。A.企业销售不动产, 借:银行存款;贷:固定资产清理B.计算缴纳营业税, 借:应交税费;贷:固定资产清理C.发生固定资产清理费用, 借:固定资产清理;贷:银行存款D.销售不动产的净收益, 借:固定资产清理;贷:营业外收入

5.某公司股东 (自然人) 将全部股权转让给他人, 财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让, 应缴纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种, 下列说法正确的是 () 。

A.该转让行为属于股权转让行为, 不征收营业税B.该转让行为属于资产整体转让, 应征收增值税C.该转让行为属于财产转让行为, 对转让方不征收流转税, 应征收企业所得税D.该转让行为属于股权转让行为, 应征收营业税

6.下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述, 正确的是 () 。

A.企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%B.投资者及职工工资不得在税前扣除C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分, 可在以后纳税年度内扣除D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除

7.某房地产开发企业2008年7月将自行开发的商品房作价500万元对外投资 (开发成本为300万元) 。对该项投资, 正确的税务处理是 () 。

A.不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税B.按500万元确认销售收入, 分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税C.不需要缴纳营业税, 按500万元确认销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税D.不需要缴纳营业税和土地增值税, 按500万元确认销售收入, 计算缴纳企业所得税

8.下列关于印花税征收的表述, 正确的是 () 。

A.源泉扣缴是印花税的征税方法之一B.总承包单位将部分项目分包给其他公司, 因分包部分在总承包合同中已缴纳印花税, 故不必再次贴花C.印花税的税率有三种形式, 即比例税率、定额税率和累进税率D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人, 不包括合同的担保人、证人和鉴定人

9.对公司银行贷款逾期的罚息, 正确的会计处理或税务处理是 () 。

A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映C.罚息不属于行政罚款, 类似于经济合同的违约金, 可以在企业所得税前扣除D.因银行贷款发生罚息, 属于与企业生产经营无关的支出, 应在“营业外支出”科目中核算, 不得在企业所得税前扣除

10.下列行政复议情形中, 需终止行政复议的是 () 。

A.行政复议申请受理后, 发现其他复议机关已经先于本机关受理的B.因不可抗力, 致使复议机关暂时无法调查了解情况的C.申请人申请停止执行, 复议机关认为其要求合理的D.申请人要求被申请人履行法定职责, 被申请人正在履行的

二、多项选择题

1.注册税务师接受委托从事的下列业务中, 属于涉税服务业务的有 () 。

A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告B.举办最新税收政策培训C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询

2.下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法, 正确的有 () 。

A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款, 税务机关就应采取强制执行措施B.税务机关采取强制执行措施时, 主要针对纳税人未缴税款, 不包括其未缴滞纳金C.个人唯一住房不在强制执行范围内D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款E.纳税强制执行措施只能由公安机关做出

3.下列普通或专用发票, 应到地方税务局领购的有 () 。A.商品房销售专用发票B.机动车专项修理专用发票C.广告业统一发票D.商业零售统一发票E.社会服务业统一发票

4.个体工商户的下列支出, 税收制度中不允许税前扣除的有 () 。

A.用于个人和家庭的支出B.赞助支出C.分配股利D.经营性支出E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分

5.下列收入, 属于营业税征收范围的有 () 。

A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入C.银行销售金银取得的收入D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入E.个人转让专有技术所取得的收入

6.下列情形中, 企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有 () 。

A.支付给独立董事的董事费B.支付给职工的过节费和旅游费C.支付给供销人员的年度考核奖金D.个人独资企业支付给投资者的工资E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出

7.下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中, 正确的有 () 。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

8.下列用地中, 应缴纳城镇土地使用税的有 () 。

A.名胜古迹内管理单位的办公用地B.寺庙开办的商店的用地C.街道绿化的用地D.军队训练场地的用地E.中央直属企业的用地

9.下列情形中, 纳税人应按照购销合同适用税率计算缴纳印花税的有 () 。

A.房地产开发企业与购房者签订的商品房销售合同B.发电厂与电网签订的购售电合同C.书店与出版社签订的购书协议D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分E.财产抵押后将抵押的车辆转移贷款银行而签订的车辆抵债协议

10.下列税务行政复议, 复议机关不予受理的有 () 。

A.没有明确的被申请人B.已向人民法院提出行政诉讼, 未被受理C.已向其他法定复议机关提出申请, 且受理D.纳税人就半年前的行政行为提出复议E.申请人死亡

三、简答题

(一)

李某受聘于一家技术咨询服务公司, 每月领取税后工资3 600元, 公司每月按规定代扣代缴其个人所得税。

(1) 2008年6月1日, 公司与任职8年的李某解除了聘用合同, 支付一次性补偿金100 000元 (该公司所在地上年度职工平均工资为20 000元) 。李某认为, 自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入, 不应该缴纳个人所得税。

(2) 2008年6月8日, 李某从外单位取得技术咨询报酬50 000元, 将其中16 000元通过国家机关捐赠给受灾地区, 李某应缴纳的个人所得税是5 440元[ (50 000-16 000) × (1-20%) ×20%]。

(3) 2008年6月1日～12月31日, 将自有住房按市场价格出租给个人居住, 月租金2 000元。在不考虑其他税费的情况下, 李某认为应缴纳个人所得税1 680元[ (2 000-800) ×20%×7]。

(4) 2008年8月, 与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同, 合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次, 每次报酬1 000元, 李某认为每月应缴纳个人所得税160元[ (1 000-800) ×20%×4]。

问题:结合个人所得税法的规定, 分项指出李某计算的个人所得税错误的原因, 并计算出正确的应纳税额。

(二)

某拟上市的公司为了稳定队伍, 2008年度综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后, 出台了如下三项激励措施:

1.给在公司五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险。

2.根据出资多少, 给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套, 并将产权办到其本人名下;给非股东的副总经理以上级别的员工, 各购置一辆小轿车, 并将产权办到其个人名下。

3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权, 承诺在公司股票上市流通日, 由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。

问题:上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?

(三)

增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票, 有下列三种情况:

1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联。

2.只丢失已开具专用发票的抵扣联。

3.只丢失已开具专用发票的发票联。

问题:针对上述三种情况, 如何处理才符合增值税进项税额的抵扣规定。

(四)

某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核, 发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20 000元计入生产成本中, 由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售, 所以无法按照审核发现的20 000元直接作为错账调整金额。2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100 000元, 完工产品相关成本科目余额是500 000元, 当期的已销售产品成本是400 000元, 假设该企业已经结账。

问题:

1.按比例分摊法计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。

2.做出跨年度账务调整的分录。

(五)

某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元, 而如果委托另一长期合作企业生产, 对方收取的加工费用也为50万元, 此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。

问题:假定成本、费用、产品品质等要件都相同, 且不考虑生产和委托加工期间费用, 分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润, 并指出两种生产方式的优劣 (提示:消费税税率为30%) 。

(六)

某省国家税务局拟在2008年8～10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查, 根据计划部署, 要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查, 并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县 (或市) 税务稽查局。

2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某, 要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查, 出具增值税纳税情况鉴证报告, 并代为撰写报给县税务稽查局的自查报告, 同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。

按照注册税务师执业的有关要求签订协议后, 王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核, 发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题, 且数额巨大, 超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。

问题:

1.王某能否代综合超市撰写报给县税务稽查局的自查报告?为什么?

2.此项业务王某能否个人收款?并简述理由。

3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题, 王某在执业时应如何处理?

四、综合分析题

(一)

W公司为增值税一般纳税人, 除农产品外, 其余商品适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均为不含税价格, 销售实现时结转成本。2009年2月, W公司销售商品的情况如下:

1.2月1日, 收到A公司来函, 要求对2009年1月15日售出的商品在价格上给予10%的折让 (W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元, 已开具发票但未收款) 。经查核, 该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》, 并开具了红字增值税专用发票。

2.2月6日与B公司签订预收货款销售合同, 销售商品一批, 销售价格为100万元。合同约定, B公司应当于2月6日支付预付款50万元;W公司应于2月6日按全额向B公司开具增值税专用发票, 货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票, 并注明:价款100万元, 税款17万元, 并将预收款存入银行。该批商品的实际成本为80万元。

3.2月15日, 向C公司销售商品一批, 增值税专用发票上注明销售价格300万元, 增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司, 2月16日收到C公司货款并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

4.2月直接销售商品给消费者个人, 收取含税价款58.5万元, 货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台, 取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元, 增值税为8.5万元。运输公司开具的运费发票上注明运费5万元, 装卸费1万元。

6.2月18日从F公司购进商品, 合同规定, 不含税销售额200万元, 取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输, 运费由W公司负担, G公司收取运输费用10万元, 装卸费2万元, 开具运费发票。货物已验收入库, 运费通过银行付讫, 货款尚未支付。

7.2月20日从农场购进免税农产品, 收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费, 50%捐赠给受灾企业, 假设成本利润率为10%。

8.其他资料:当月期初增值税留抵税额为30万元。

问题:

1.根据上述资料, 编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算W公司2月份增值税的销项税额、进项税额和应缴纳的增值税额。

(二)

某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴情况进行鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司, 主营各式服装的生产和销售, 经营地址为某市城区。2008年12月编制的年度利润表如下:

单位:元

注册税务师对该企业2008年度有关账户明细数据及相关资料进行审核, 发现如下情况:

1.营业费用中有广告费和宣传费2 500 000元;市内销售分公司2008年房租费200 000元;样品费600 000元;其余为销售部门人员工资、奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装 (注:增值税不视同销售) , 经审核生产成本合计为600 000元, 同类服装不含税销售价格为800 000元, 会计分录为:借:营业费用600 000元;贷:库存商品600 000元。

2.管理费用中有业务招待费1 200 000元;允许扣除的劳动保护费150 000元;缴纳印花税、房产税和城镇土地使用税等税款180 000元;其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳的职工养老保险金等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服, 经审核生产成本为120000元, 同类服装不含税销售价格为160 000元, 会计分录为:借:管理费用120 000元;贷:库存商品120 000元。

3.财务费用全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造, 其相应的利息为160 000元, 新生产车间已于12月份投入使用。

4.投资收益由两部分组成:一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360 000元;二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500 000元。经审核, 甲公司的投资分利款当年并未收到;原对乙联营厂以货币资金投资700 000元, 拥有30%股份, 2008年6月以1 200 000元转让, 转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1 000 000元。

5.营业外收入为销售生产过程中产生的边角布料取得的收入, 未开发票, 会计分录为:借:现金80 000元;贷:营业外收入80 000元。

6.营业外支出由四部分内容构成:一是通过当地希望工程办公室捐建希望小学1 000 000元;二是因违反劳动法有关规定, 被劳务部门处以罚款180 000元;三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进, 预付的定金140 000元抵付供货方索取的违约金;四是计提固定资产减值准备250 000元。

7.应付职工薪酬账户各明细栏目反映:支付给职工的工资总额合计2 000 000元 (人均月工资2 500元) ;发生职工福利费合计400 000元;发生职工教育经费80 000元;拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据, 同时又另行列支工会活动费40 000元。经审核企业聘用12名残疾人员, 支付其工资总额合计190 000元。

8.其他应收款除备用金等短期借款外, 其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250 000元尚未归换, 经审核董事会会议记录, 为张某因购置住房向公司借款。

假定其他业务处理正确, 且与纳税无关。

问题:

1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题, 指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。

2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税税额及应补 (退) 的企业所得税税额。

3.计算审核发现的其他应补 (退) 税额。

2009年全国注册税务师执业资格考试

税务代理实务参考答案

一、单项选择题

1.C 2.D 3.B 4.B 5.A 6.D 7.C 8.D 9.C10.A

二、多项选择题

1.BDE 2.CD 3.ACE 4.ABCE 5.ADE 6.BC7.AC 8.BE 9.BCD 10.ACD

三、简答题

(一)

1.李某对于一次性补偿金的处理是错误的。

根据税法规定, 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用) , 在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分, 免征个人所得税;超过的部分按照有关规定, 计算征收个人所得税。

补偿金超过标准的部分=100 000-20 000×3=40 000 (元) , 所以要征收个人所得税。40 000÷8=5 000 (元) , 通过查表得出适用税率为15%, 速算扣除数为125。一次性补偿金应纳个人所得税= (5 000×15%-125) ×8=5 000 (元) 。

2.技术咨询收入处理的错误有两个方面:第一, 李某通过国家机关对受灾地区的捐赠不能直接全额扣除, 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分, 才可以从其应纳税所得额中扣除;第二, 李某对于技术咨询报酬计算个人所得税使用的税率是错误的, 取得一次性劳务报酬所得超过20 000元, 应该加成征收个人所得税。

捐赠限额=50 000× (1-20%) ×30%=12 000 (元) , 实际捐赠金额16 000元, 超过限额, 只能扣除12 000元。

技术咨询报酬收入应纳个人所得税=[50 000× (1-20%) -12 000]×30%-2 000=6 400 (元) 。

3.李某出租住房的税率使用错误, 因为个人出租居住用房, 给予一定的税收优惠, 按10%征收个人所得税。

应纳个人所得税= (2 000-800) ×10%×7=840 (元) 。

4.李某讲课收入的计算是错误的, 因为属于同一事项连续取得收入的, 以1个月内取得的收入为一次, 所以每次讲课的收入为4 000元 (4×1 000) 。每月的讲课收入应纳个人所得税= (4×1 000-800) ×20%=640 (元) 。

(二)

1.企业所得税中, 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除。个人所得税中, 补充保险不属于免税保险, 企业为员工支付免税范围之外的保险金, 应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入, 按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。因此, 企业为雇员个人支付或负担的各种商业保险, 均不得从该雇员个人工资、薪金所得的应纳税所得额中扣除。另外, 根据规定, 企业为雇员个人办理或直接发放补充养老保险金, 应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入计缴个人所得税。

2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者, 以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出, 视为企业对个人投资者的红利分配, 依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以给股东购买住宅, 以及为投资者购买汽车等财产性支出, 视为企业对个人投资者的利润分配或红利分配, 企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

工资、薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与任职或者受雇有关的其他所得。给高管购买车辆, 因为产权办到其个人名下, 属于高管的个人财产, 按“工资、薪金所得”计算个人所得税。

3.员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时, 除另有规定外, 一般不作为应税所得征税。员工行权时, 其从企业取得股票的实际购买价 (施权价) 低于购买日公平市场价 (指该股票当日的收盘价, 下同) 的差额, 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得, 应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。

(三)

1.国家税务总局发布的《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》 (国税发[2006]156号) 第二十八条规定, 一般纳税人丢失开具专用发票的发票联和抵扣联, 如果丢失前已认证相符的, 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》, 经购买方主管税务机关审核同意后, 可作为增值税进项税额的抵扣凭证;丢失前未认证的, 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证, 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》, 经购买方主管税务机关审核同意后, 可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

2.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联, 丢失前已认证相符的, 可使用专用发票的发票联复印件留存备查;丢失前未认证的, 可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证, 专用发票的发票联复印件留存备查。

3.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联, 可将专用发票抵扣联作为记账凭证, 专用发票抵扣联复印件留存备查。

(四)

1.分配率=20 000÷ (100 000+500 000+400 000) ×100%=2%

在产品分摊额=100 000×2%=2 000 (元)

完工产品分摊额=500 000×2%=10 000 (元)

销售成本分摊额=400 000×2%=8 000 (元) 。

2.调整分录为:借:应付职工薪酬23 400 (20 000+20 000×17%) ;贷:生产成本2 000, 库存商品10 000, 以前年度损益调整8 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3 400。

(五)

1.自行生产方式下的消费税=260×30%=78 (万元)

自行生产方式下的利润=260-100-50-78=32 (万元) 。

2.委托加工生产方式下的消费税= (100+50) ÷ (1-30%) ×30%=64.29 (万元)

委托加工生产方式下的利润=260-100-50-64.29=45.71 (万元)

从利润角度而言, 委托加工方式下的企业利润比自行生产方式下的利润要多。

(六)

1.王某可以代综合超市撰写自查报告, 因为自查报告不属于税务机关限制税务代理的活动。

2.王某个人不可以收款。注册税务师不能以个人名义承接业务, 因其职业的专属性, 只能以事务所的名义承接。

3.注册税务师执业时, 遇有委托人示意其作不实报告或者不当证明的, 应当拒绝出具有关报告。

四、综合分析题

(一)

1.业务 (1) 会计分录:借:主营业务收入200 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 34 000;贷:应收账款234 000。

业务 (2) 会计分录:预收款项时, 借:银行存款500 000;贷:预收账款500 000。开具发票, 借:预收账款 (或应收账款) 170 000;贷:应交税费———应交增值税 (销项税额) 170 000。

业务 (3) 会计分录:借:应收账款3 510 000;贷:主营业务收入3 000 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 510 000。

收款时, 借:银行存款3 510 000;贷:应收账款3 510 000。

结转成本, 借:主营业务成本2 250 000;贷:库存商品2 250 000。

业务 (4) 会计分录:发货收款, 借:银行存款585 000;贷:主营业务收入500 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 85 000。

结转成本, 借:主营业务成本350 000;贷:库存商品350 000。

业务 (5) 会计分录:借:固定资产556 500, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 88 500 (85 000+50 000×7%) ;贷:银行存款645 000。

业务 (6) 会计分录:借:库存商品2 113 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 347 000 (100 000×7%+340 000) ;贷:银行存款120 000, 应付账款2 340 000。

业务 (7) 会计分录:购进农产品入库, 借:库存商品187 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 13 000;贷:银行存款 (或应付账款) 200 000。用于职工福利和对外赠送, 借:应付职工薪酬100 000 (200 000/2) , 营业外支出103 269 (87 000+87 000×1.1×17%) ;贷:库存商品187 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 16 269 (87 000×1.1×17%) 。

2.增值税销项税额=-34 000+170 000+510 000+85 000+16 269=747 269 (元)

增值税进项税额=88 500+347 000+13 000=448 500 (元)

应纳增值税=747 269-448 500-300 000=-1 231 (元)

故本期不需要缴纳增值税, 期末留抵税额1 231元。

(二)

1. (1) 市内销售分公司的样品, 目的用于市场推广, 企业应视同销售确定收入, 确认600 000元费用的同时应确认800 000元的收入, 所以应调整增加应纳税所得额200 000元 (800 000-600 000) 。

(2) 给车间生产工人发放的自产工作服, 属于将自产产品用于职工福利, 应视同销售;不应该直接结转管理费用, 应确认销售收入, 同时结转生产成本。调增当期增值税销项税额27 200元 (160 000×17%) , 调增城市维护建设税和教育费附加2 720元, 调增收入160 000元, 调增成本120 000元, 调增应纳税所得额37 280元 (160 000-120 000-2 720) 。

(3) 资本化利息应当计入在建工程, 不能从当期财务费用中扣除。在利润基础上应该依法调整增加所得160 000元。

(4) 权益性投资收益, 会计和税法都是按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。股权转让增值, 属于应税收入, 计算缴纳企业所得税, 所以投资收益项目不用调整。

(5) 销售边角料所得属于其他业务收入, 所以会计分录错误, 而且要缴纳增值税、城市维护建设税和教育费附加。计入其他业务收入的金额为68 376.07元, 增值税11 623.93元, 城市维护建设税和教育费附加1 162.39元, 同时冲销其做错的会计分录。

(6) 向希望小学捐赠款项应该在会计利润的12%内税前扣除。

会计利润=4 950 000+ (160 000-120 000-2 720) (自产的工作服) +160 000 (资本化利息) + (68 376.07-1 162.39) (销售边角料) -80 000 (调减边角料的营业外收入) =5 134 493.68 (元)

捐赠限额=5 134 493.68×12%=616 139.24 (元) , 小于1 000 000元。

所以, 应以616 139.24元在税前扣除, 纳税调整增加383 860.76元 (1 000 000-616 139.24) 。

违反劳动法被处罚的罚款, 不得税前扣除, 在利润基础上应该依法调增所得180 000元。未经核准的减值准备支出250 000元, 不得税前扣除, 所以, 在利润基础上应该依法调增所得250 000元。

(7) 工资总额2 000 000元, 可以税前扣除。

福利费限额为280 000元 (2 000 000×14%) , 实际发生400 000元, 调整增加应纳税所得额120 000元。

职工教育费用限额50 000元 (2 000 000×2.5%) , 实际发生80 000元, 调整增加应纳税所得额30 000元。

工会经费限额为40 000元 (2 000 000×2%) , 但是实际取得24 000元, 所以, 扣除限额为24 000元, 另行列支工会活动费40 000元, 应在工会会计上作账务处理, 不通过企业开支, 故不影响企业所得税。残疾人工资190 000元, 按税法规定可以100%加计扣除, 调减应纳税所得额190 000元。

(8) 股东借款, 对企业所得税暂无影响。

2.应纳税所得额=5 134 493.68+200 000 (样品) +180 000 (行政罚款) +250 000 (减值准备) +120 000 (福利超标) +30 000 (教育费用超标) +383 860.76 (捐赠超标) -190 000 (残疾人工资加计扣除) =6 108 354.44 (元)

应补企业所得税=6 108 354.44×25%-1 237 500=289 588.61 (元) 。

3.自产工作服用于职工福利, 视同销售, 依法征收增值税;边角料销售, 依法征收增值税。

应补缴增值税=160 000×17%+80 000÷1.17×17%=38 823.93 (元) , 应补缴城市维护建设税和教育费附加=38 823.93× (7%+3%) =3 882.39 (元) , 代扣股东张某个人所得税=250 000×20%=50 000 (元) 。