注册会计师财务分析

注册会计师财务分析（精选6篇）

篇1：注册会计师财务分析

分析程序

就像了解一件产品一样，我们每次想要了解一件产品首先都会问是干什么用的、具体在那些方面、具体怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一样。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，分析其是否异常来判断是否存在重大错报风险。

那么都什么时候使用这个程序呢？——贯穿于审计过程的始终。

那分析程序在风险评估的时候到底要怎么用呢？在风险评估的时候我们必须要用到分析程序，因为通过分析不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，才有助于注册会计师识别异常的交易或者事项，以及对财务报表或审计产生影响的金额、比率、趋势，才可以了解被审计单位环境。将其分析的结果和预期值之间相比较，如果出现不一致，则可能说明财务报表存在重大错报风险。

与风险评估不用，在进行风险应对时，只有满足了一定条件（重大错报风险较低、数据间具有稳定的预期关系）才可以实施实质性分析程序。因为实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。而只实施细节测试而不实施分析程序，同样可以实现实质性程序的目的。但是有些时候实施分析程序能够提供更充分的审计证据。分析程序的运用：

1、识别需要运用分析程序的账户余额和交易。

2、确定期望值。

3、确定可接受的差异额。

4、识别需要进一步调查的差异。

5、调查异常数据关系。

6、评估分析程序的结果。在这里还要注意：

1、数据的可靠性，主要在信息的来源和性质方面把好关来得到可靠的数据。

2、预期的准确程度，因为预期值的准确性能够决定我们的分析程序是否有效。

3、对于可接受的差异额，更是要谨慎，因为差异就说明不一致，是否能够承受就要看相关认定的重要性和计划的保证水平。当然，相关认定越具有重要性，差异额就要越低，计划的保证水平越高。

4、如果在期中实施实质性程序，那么可以对剩余期间的有效性进行测试，或者实施细节测试。

最后，分析程序用于总体复核。

篇2：注册会计师财务分析

一、单项选择题

1.某企业在生产经营的淡季，需占用500万元的流动资产和1000万元的固定资产;在生产经营的高峰期，会额外增加250万元的季节性存货需求，如果无论何时企业的权益资本、长期负债和自发性负债的筹资额始终保持为1500万元，其余靠短期借款解决，则在营业高峰期的易变现率为()。

A.66.67% B.83.33% C.22.33% D.37.67%

2.某企业在季节性经营低谷时，除了自发性流动负债外不再借用短期借款，则该企业采用的营运资本筹资政策属于()。

A.配合型或激进型筹资政策 B.激进型筹资政策

C.保守型筹资政策 D.配合型或保守型筹资政策

3.下列各项中，不属于配合型营运资本筹资政策的特点的是()。

A.长期投资由长期资金支持，短期投资由短期资金支持

B.在营业低谷时，易变现率为

1C.有利于降低利率风险和偿债风险

D.长期资产=所有者权益+长期债务

4.某企业固定资产为950万元，永久性流动资产为150万元，临时性流动资产为200万元。已知长期负债、自发性负债和权益资本可提供的资金为900万元。则该企业采取的是()。

A.配合型筹资政策 B.激进型筹资政策

C.保守型筹资政策 D.均可

5.下列营运资本筹集政策中，临时性负债占全部资金来源比重最小的是()。

A.严格型筹资政策 B.配合型筹资政策 C.激进型筹资政策 D.保守型筹资政策

6.下列各项中，属于商业信用筹资最大的优越性的是()。

A.不负担成本 B.期限较短

C.容易取得 D.富有弹性

7.某企业计划购入材料，供应商给出的付款条件为(2/20，N/70)。若银行短期借款利率为12%，则()。

A.企业应在第10天支付货款

B.企业应在第20天支付货款

C.企业应在第50天支付货款

D.企业应在第70天支付货款

8.F企业取得2011年为期一年的周转信贷额为1000万元，承诺费率为0.4%。2011年1月1日从银行借入500万元，7月1日又借入300万元，如果年利率8%，则企业2011年年末向银行支付的利息和承诺费共为()万元。

A.51.5 B.53.4 C.64.8 D.66.7

9.甲企业按年利率8%从银行借入款项10万元，银行要求企业按贷款限额的15%保持补偿余额，该借款的有效年利率为()。

A.8% B.9.41% C.11% D.11.5%

10.企业采取定期等额归还借款的方式，则()。

A有效年利率大于报价利率

B.有效年利率小于报价利率

C.有效年利率等于报价利率

D.有效年利率范围不确定

11.F企业从银行贷款1.5万元，银行规定期限为1年，年利率为8%，按照贴现法付息，则到期日企业应偿还的金额为()万元。

A.1.5 B.1.62 C.1.8 D.1.6

5二、多项选择题

1.下列关于营运资本筹资政策的表述中正确的有()。

A.营运资本筹资政策是通过对收益和风险的权衡来确定的B.保守型筹资政策的资本成本较低

C.激进型筹资政策下的变现能力较保守型筹资政策下的变现能力弱

D.在季节性低谷时，配合型筹资政策下除自发性负债外，没有其他流动负债

2.在激进型筹资政策下，下列结论成立的有()。

A.长期负债、自发性负债和权益资本三者之和大于永久性资产

B.长期负债、自发性负债和权益资本三者之和小于永久性资产

C.临时性负债大于临时性流动资产

D.临时性负债小于临时性流动资产

3.某生产和销售食品的企业，目前正处于生产经营活动的旺季。该企业的资产总额70万元，其中长期资产30万元，流动资产40万元，永久性流动资产约占流动资产的40%;负债总额36万元，其中临时性负债为10万元，由此可得出的结论有()。

A.该企业采取的是保守型营运资本筹资政策

B.该企业采取的是激进型营运资本筹资政策

C.该企业目前的易变现率为60%

D.该企业目前的易变现率为75%

4.在保守型筹资政策下，可以成为临时性流动资产的资金来源的有()。

A.临时性负债

B.长期负债

C.自发性负债

D.权益资本

5.采用保守型营运资本筹资政策的特点有()。

A.易变现率较高

B.易于管理

C.偿债压力小

D.资本成本低

6.下列有关短期负债筹资的描述，正确的有()。

A.筹资速度快，容易取得

B.筹资富有弹性

C.筹资成本较低

D.筹资风险低

7.下列各项目中，属于企业在持续经营过程中，自发地、直接地产生一些资金来源，部分地满足企业的经营需要，并且企业通常不能按自己的愿望进行控制的自发性负债的项目有()。

A.短期借款 B.应交税费 C.应付水电费 D.应付职工薪酬

8.在下列各项中，不属于商业信用融资内容的有()。

A.预收货款

B.短期借款

C.赊购商品

D.办理应收票据贴现

9.下列各项中，与放弃现金折扣的成本大小同向变化的有()。

A.折扣百分比的大小

B.信用期的长短

C.银行短期借款利率

D.折扣期的长短

10.一般来讲，短期借款利息的支付方法有()。

A.收款法

B.贴现法

C.加息法

D.分期付息到期还本

三、计算分析题

1.F公司向银行借入短期借款10万元，支付银行贷款利息的方式，银行提出三种方案：

(1)如采用收款法付息，利息率为14%;

(2)如采用贴现法付息，利息率为12%;

(3)如采用加息法付息，利息率为10%。

要求：选择最优的利息支付方式，并说明理由。

2.某公司拟采购一批零件，供应商报价如下：

(1)立即付款，价格为9600元;

(2)40天内付款，价格为9700元;

(3)41至80天内付款，价格为9850元;

(4)81至120天内付款，价格为10000元。

要求：对以下互不相关的两问进行回答：

(1)假设银行短期贷款利率为12%，每年按360天计算，计算放弃现金折扣的成本(比率)，并确定对该公司最有利的付款日期和价格。

(2)若目前有一短期有价证券投资机会，报酬率为30%，确定对该公司最有利的付款日期和价格。

参考答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

2.【答案】D

【解析】在季节性低谷时，企业临时性流动资产为零，在配合型政策下，临时性负债也为零;在保守型政策下，通常临时性负债要小于临时性流动资产，而由于低谷时临时性流动资产为零，所以其临时性负债也只能为零。

3.【答案】D

【解析】配合型政策的公式表示为：“长期资产+长期性流动资产=权益+长期债务+自发性流动负债”;“临时性流动资产=短期金融负债”。

4.【答案】B

【解析】营运资本筹资政策包括配合型、激进型和保守型三种。在激进型政策下，临时性负债大于临时性流动资产，它不仅解决临时性流动资产的资金需求，还要解决部分永久性资产的资金需求，本题临时性负债=950+150+200-900=400(万元)，临时性流动资产200万元。

5.【答案】D

【解析】本题的主要考核点是营运资本筹资政策的特点。在配合型筹资政策下，临时性负债等于临时性流动资产;在保守型筹资政策下，临时性负债小于临时性流动资产，相比其他政策，临时性负债占全部资金来源比重最小;在激进型筹资政策下，临时性负债大于临时性流动资产，相比其他政策，临时性负债占全部资金来源比重最大。

6.【答案】C

【解析】对于多数企业来说，商业信用是一种持续性的信贷形式，且无需正式办理筹资手续。

7.【答案】B

【解析】放弃现金折扣成本=[折扣百分比/(1-折扣百分比)]×[360/(信用期-折扣期)]=[2%/(1-2%)]×[360/(70-20)]=14.69%。因为放弃现金折扣的成本14.69%大于借入借款的成本12%，故应使用借款享受折扣。

8.【答案】B

【解析】利息=500×8%+300×8%×6/12=52(万元)

承诺费=200×0.4%+300×0.4%×6/12=0.8+0.6=1.4(万元)

利息和承诺费合计=52+1.4=53.4(万元)

9.【答案】B

【解析】有效年利率=8%/(1-15%)=9.41%。

10.【答案】A

【解析】定期等额还款的方式会提高企业的有效年利率。即使有效年利率大于报价利率。

11.【答案】A

【解析】贴现法是银行向企业发放贷款时，先从本金中扣除利息部分，在贷款到期时借款企业再偿还全部本金的一种计息方法。

二、多项选择题

1.【答案】ACD

【解析】营运资本筹资政策的确定需要权衡收益和风险，所以，选项A正确;保守型筹资政策由于自发性负债、长期负债和股东权益占资本来源的比例较高，所以其资本成本也较高，所以，选项B错误;激进型筹资政策下临时性流动负债大于临时性流动资产，保守型筹资政策下临时性流动负债小于临时性流动资产，因此激进型筹资政策下变现能力较保守型筹资政策下的变现能力弱，所以，选项C正确;在配合型筹资政策下，由于在季节性低谷时没有临时性流动资产，所以，也就没有临时性流动负债，而可能存在自发性负债，所以，选项D正确。

2.【答案】BC

【解析】营运资本的筹资政策包括配合型、激进型和保守型三种。在激进型政策下，临时性负债，除解决临时性流动资产的资金来源外，还要解决部分永久性资产对资金的需求，故临时性负债大于临时性流动资产，长期负债、自发性负债和权益资本三者之和小于永久性资产。

3.【答案】AD

【解析】临时性流动资产=40×(1-40%)=24(万元);临时性负债=10(万元)，由于临时性负债小于临时性流动资产，所以该企业采取的是保守型营运资本筹资政策。所有者权益=70-36=34(万元)，易变现率=[(34+36-10)-30]/40=75%。

4.【答案】ABCD

【解析】保守型筹资政策的特点是：临时性负债只融通部分临时性流动资产的资金需要，另一部分临时性流动资产和永久性资产，则由长期负债、自发性负债和权益资本作为资金来源。

5.【答案】ABC

【解析】保守型筹资政策下易变现率高，资金来源的持续性强，偿债压力小，管理起来比较容易。保守型政策由于较少利用短期负债，所以资本成本高。

6.【答案】ABC

【解析】短期负债筹资的特点有：筹资速度快，容易取得;筹资富有弹性;筹资成本较低;筹资风险高。

7.【答案】BCD

【解析】自发性负债项目是指应付职工薪酬、应交税费等随着经营活动扩张而自动增长的流动负债。它们不需要支付利息，是“无息负债”。这些项目企业通常不能按自己的愿望进行控制。自发性负债项目的筹资水平，取决于法律规定、行业惯例和其他经济因素。

8.【答案】BD

【解析】商业信用是指商品交易中延期付款或延期交货所形成的借贷关系，是企业之间的一种直接信用关系。商业信用的具体形式有应付账款、应付票据和预收账款等。因此选项B、D不属于商业信用的融资内容。

9.【答案】AD

【解析】本题的考点是商业信用决策中的决策指标放弃现金折扣成本的计算和影响因素。放弃现金折扣成本=折扣百分比/(1-折扣百分比)×360/(信用期-折扣期)，据公式可知，放弃折扣成本大小与折扣百分比大小，折扣期的长短呈同向变化，与信用期长短呈反向变化。

10.【答案】ABC

【解析】短期借款利息的支付方法主要有收款法、贴现法和加息法。

三、计算分析题

1.【答案】

(1)采取收款法时，有效年利率=报价利率=14%

(2)采取贴现法时，有效年利率=(10×12%)÷[10×(1-12%)]=13.64%

(3)采取加息法时，有效年利率=(10×10%)÷(10÷2)=20%

因为贴现法付息的有效年利率13.64%最小，所以选择贴现法付息。

2.【答案】(1)

①立即付款：

折扣率=(10000-9600)/10000=4%

放弃折扣成本=[4%/(1-4%)]×[360/(120-0)]=12.5%

②40天付款：

折扣率=(10000-9700)/10000=3%

放弃折扣成本=[3%/(1-3%)]×[360/(120-40)]=13.92%

③80天付款：

折扣率=(10000-9850)/10000=1.5%

放弃折扣成本=[1.5%/(1-1.5%)]×[360/(120-80)]=13.71%

④最有利的是第40天付款9700元。

篇3：我国注册会计师法律风险分析

目前,根据证券法、公司法、刑法、注册会计师法等法律法规,按照情节的轻重,我国对会计师事务所和注册会计师的法律责任大约可以分为行政责任、刑事责任和民事责任三种,对注册会计师违法行为的处罚主要以行政责任为主,刑事责任比较少,民事责任则更是罕见。

一、我国注册会计师行政责任风险分析

行政责任是指由于违反行政法律规范或不履行行政法律义务而依法应承担的行政法律后果。我国会计师事务所和注册会计师可能承担的行政责任主要有警告、罚款、没收违法所得、暂停执业、吊销执业资格证书及撤销事务所等。

行政责任是目前我国会计师事务所和注册会计师可能承担的主要责任,现行法律法规对其有较详细的规定。如对注册会计师出具虚假审计报告的行政责任,证券法规定:对事务所责令改正,处以3万～20万元的罚款(证券法第189条);没收违法所得并处以违法所得1～5倍的罚款,并由有关部门责令停业(证券法第202条)。公司法规定对会计师事务所没收违法所得,并处以违法所得1～5倍的罚款,并可以依法责令停业(公司法第219条);注册会计法规定:可以对会计师事务所处以警告、没收违法所得,或并处1～5倍罚款,情节严重者可暂停经营或予以撤销(注册会计师法第39条)。

对注册会计师个人的行政责任按照证券法可以是责令改正,处以3万～20万元的罚款(证券法第189条);按照公司法可以是吊销直接责任人员的资格证书(公司法第219条);按照注册会计师法则可以是警告,情节严重的可暂停执业或吊销注册会计师证书(注册会计师法第39条)。

从行政责任来说,我国会计师事务所和注册会计师所承担的法律责任是很轻的,对事务所和注册会计师的行政处罚主要侧重于警告和罚款,几乎每一个涉案的事务所和个人都被处以警告。罚款数额对个人一般是3万元,最高是5万元,对事务所则最低是10万元,最高达100万元;较为严重的违规行为则同时采取暂停执业资格的方式,暂停时间一般是三个月或半年。

总之,我国会计师事务所和注册会计师因违法行为所受的行政处罚较轻,一般都在他们的风险承担范围之内,处罚的惩戒作用不大,对审计质量的约束很小。

二、我国注册会计师刑事责任风险分析

刑事责任是指行为人因其犯罪行为所必须承受的,由司法机关代表国家所确定的否定性法律后果。对于会计师事务所的刑事责任,现行法律规定如出具虚假审计报告,构成犯罪的,可依法追究刑事责任(证券法第189条、第202条;公司法第219条;注册会计师法第39条;刑法第229条、第231条)。也可以没收违法所得,处以5倍以下罚款,并对直接责任人处5年以下有期徒刑或拘役(关于惩治违反公司法的犯罪决定第6条)。对于注册会计师个人出具虚假审计报告,构成犯罪的刑事责任可以是依法追究刑事责任(证券法第189条;注册会计师法第39条);可以判处有期徒刑或拘役,单处或并处罚金(刑法第229条);也可以处5年以下有期徒刑或者拘役,并处20万元以下罚款(关于惩治违反公司法的犯罪决定第6条)。

刑事责任是所有法律责任中最为严格的一种。在美国,根据证券法第32条,如果因财务报表不实而违反证券法,并且这种违法行为被证实是故意的,那么审计人员还要受到刑事处罚。理论上审计人员只要不是故意欺诈,尽管其犯有重大过失,也不用追究刑事责任。但是,在美国法院还适用推定欺诈这个概念,推定欺诈是指行为人虽无故意欺骗或坑害他人的动机,但是却存在极端或异常的过失,那么就可以控告他犯有推定欺诈罪(李若山,1995)。注册会计师的推定欺诈与重大过失这两个概念很难界定,在美国很多法院将审计人员的重大过失解释为推定欺诈,特别是近年来有些法院认为推定欺诈和欺诈在法律上是两个等效的概念(李若山,1995),这样一来,在美国犯有重大过失而不是欺诈的审计人员很可能要承担刑事责任风险。

从我国目前法律法规来看,虚假审计报告肯定违法,但不一定构成犯罪。我国法律只说明有重大违法行为,构成犯罪的才依法追究刑事责任,如注册会计师第39条规定,故意出具虚假审计报告,构成犯罪的可依法追究刑事责任。但是并没有详细解释会计师事务所和注册会计师在什么情况下的行为属于构成了犯罪。此外,我国还没有推定欺诈这一概念,重大的过失很多时候不用承担刑事责任。因此,只要注册会计师不是故意欺诈,故意出具虚假的审计报告,其责任也只能算是重大过失,无须承担刑事责任。

这一点可从目前对会计师事务所和注册会计师的处罚得到证实,在财务报告审计业务中,很少有案件追究了会计师事务所和注册会计师的刑事责任,对出具虚假审计报告的注册会计师及事务所责任人多数是行政处罚了事。

总之,我国会计师事务所和注册会计师在提供低质量的审计执业时,基本上没有刑事责任的风险,在实务中也往往是以行政责任的处罚来代替刑事责任的处罚。

三、我国注册会计师民事责任风险分析

民事责任是以救济受害当事人为目的,通过设定一定的财产责任,赔偿或补偿在一定的法律关系中受到侵犯的权利或者在一定的社会关系中受到的损失的利益。相对于行政责任和刑事责任,我们国家对会计师事务所和注册会计师的民事责任的规定非常之少。如对出具虚假审计报告的会计师事务所,证券法规定其就其责任部分承担连带赔偿责任(证券法第161条、第202条);注册会计师法规定其应依法承担赔偿责任(注册会计师法第42条)。对于注册会计师个人的民事责任,我们国家的法律均没有相应的规定。

在西方成熟的证券市场,违法违规者最怕的并不是监管部门的行政处罚和刑事诉讼,而是千百万股东提出的民事诉讼。但是,从上面对会计师事务所和注册会计师的民事责任可以看出,我国法律对会计师事务所的民事赔偿责任只是限于几条简单的原则,没有任何有关民事责任的可操作适用性条款可据以追究会计师事务所责任人的民事赔偿责任,更没有法律可以追究注册会计师个人的民事赔偿责任,体现在实务中就是我们国家监管部门对违法的事务所和注册会计师只是行政处罚。因此,在国内,股东要求民事赔偿的案例也不多,并且一般都没有把注册会计师列为被告。

2002年1月15日最高人民法院发布《关于受理证券市场虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件的有关问题的通知》(以下简称《通知》)宣布将受理此类民事诉讼案件。但是现有的法律制度在实际执行当中的一些限制条件使得对会计师事务所和注册会计师的民事诉讼形同虚设。首先,《通知》规定只对已经被证券监管部门作出生效处罚决定的案件受理民事诉讼,这样一来,就算会计师事务所出具虚假审计报告,如果中国证监会没有作出处罚决定,投资者还是不能对其进行民事诉讼。其次,《通知》规定只受理在信息披露中进行虚假陈述的民事索赔案件,并且《通知》第1条规定引起民事诉讼的虚假陈述仅仅限于不实记载或陈述。实际上,根据我国禁止虚假陈述行为的法律法规,虚假陈述行为包括以下三种:虚假记载、误导性陈述和重大遗漏,这样《通知》就排除了误导性陈述和重大遗漏的民事赔偿责任。再次,《通知》规定不接受集团诉讼,这样就大大减轻了赔偿的金额,起不到惩罚的作用。因此,我国会计师事务所和注册会计师基本上没有民事法律责任的风险。

四、结论

篇4：注册会计师舞弊动因分析

关键词：审计；舞弊动因

一.注册会计师审计舞弊的道德因素

注册会计师承担着维护社会公共利益、促进市场经济健康发展的义务。基于公众的信任，这个职业才有自己的生存空间。从这个意义上讲，在审计责任关系中，存在着“社会公众——财产管理者——注册会计师”的隐性契约。双重契约使得注册会计师的社会人角色更加地突出和重要。如果职业道德受到侵蚀，审计职业本身的存在将受到威胁。

既然道德会危及到审计职业的存在与否，那么一些会计师事务所为何还会弃职业道德于不顾、置审计质量于不管呢？“囚徒困境”可以解释此问题。“囚徒困境”的内含是，如果所有的人都遵守道德规则，大家都会得到利益；如果绝大多数人遵守道德规则而极少数违反，那么极少数人会在损害多数人利益的基础上获得更多的利益；如果大家都不遵守道德规则，那么，大家的境况都会很糟糕。

注册会计师在面临保持独立性和协同舞弊的行为选择时，是存在“囚徒困境”问题的。如果所有注册会计师或事务所都遵守职业道德，保持独立、客观、公正的立场，发表公正的意见，那么整个行业的形象将得到提升，注册会计师既可获得自身经济利益，满足自我需要，也可实现社会价值。但是如果少数注册会计师违反职业道德，实施审计舞弊，以获得不正当收益，受此影響，多数以至所有从业者置职业道德于不顾，那么，整个审计职业就会丧失公信力，失去存在的意义。

要解决注册会计师或会计师事务所之间的“囚徒困境”问题，就应注重对其行为约束和道德约束。对于协同舞弊的注册会计师而言，行为约束和道德约束的目标就是促使注册会计师保持应有的独立性。“囚徒困境”中的决策者有可能提高对对手保持独立性的信任度，在相信对方会做出和自己同样的道德行为、出具正确的审计意见时，决策者会选择保持独立性，而不会选择协同舞弊行为，从而避免非理性化结果的出现。

二、注册会计师审计舞弊被发现的可能性及发现后受到惩戒的程度

审计的产品是审计报告。从形式上讲，不同会计师事务所出具的审计报告没有差别，都是依照审计准则形成的；但实质上，不同会计师事务所所提供审计产品的质量是有差异的，甚至差异是巨大的。审计产品使用者限于其能力、成本等因素难以对审计质量进行准确评价，尤其是社会公众，更是无法对审计产品质量加以直接评价。信息不对称使审计市场难以像商品市场一样直接向使用者传递产品质量高低的信号。对于审计质量，主要有财政部门、审计机关、证监会等方面所进行的行政性质的监督或监管以及注册会计师协会的行业自律。这种监督和自律发挥了较为重要的作用，但由于监管主体之间缺乏协调、监管手段乏力、处罚标准不一，未形成有效的监管机制，不能保证监督或监管的全面性和系统性。较低的舞弊发现率在一定程度上构成了舞弊进一步发生的原因对于发现的注册会计师舞弊行为，应采取措施进行惩戒。惩戒的目的就是威慑、制止和预防犯罪。一般来说，加大惩罚程度能够降低增加犯罪者的犯罪成本，从而降低犯罪率。但并不是惩戒的力度越大越好，否则，会事与愿违。就我国目前对于注册会计师舞弊的惩戒程度来讲，似有过轻之嫌。我国针对注册会计师舞弊行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、罚款等行政方式，追究其刑事责任和民事责任的较少。单一的行政处罚手段降低了法律的威慑效应，在某种程度上使参与舞弊的注册会计师们怀有侥幸心理，纵容了注册会计师的舞弊行为。另外，由于我国会计师事务所主要采取有限责任制，多数会计师事务所的注册资本仅为几十万元，再严重的舞弊行为，签字注册会计师也不会从经济上受到重创。

三、注册会计师舞弊的形成过程

通过上述诸因素分析可以看出，注册会计师在面临舞弊行为和保持独立性的两难境地时，会将特定的心里需要转化为实在的机会，并考虑机会、受到处罚的可能性和程度等因素，确定舞弊与否及舞弊的具体行为过程。

协同舞弊的期望效用函数：U=（N+B）*（1-P）+（N1-Q）*P

保持独立性的期望效用函数：V=N+（1-q）+N2*q

其中：（1）正常情况下，注册会计师接受委托获取审计净收益的效用为N，包括当期审计收益的效用和未来预期审计收益的贴现效用

（2）注册会计师与被审计单位管理当局合谋舞弊可获得额外收益的效用为B，它是物质的正效用和精神上的负效用之和

（3）注册会计师预计舞弊被发现的主观概率为p，0

（4）受到警告、罚款、暂停执业等直接处罚带来的物质上和精神上的负效用（或贴现效用）为Q，Q>0

（5）受到处罚后将影响注册会计师及事务所以后的市场份额，这样遭受处罚前注册会计师的收益贴现效用和处罚后的收益贴现效用之和为N1。

（6）注册会计师保持独立性，预计遭受解聘的主观概率为q，0

注册会计师在协同舞弊和保持独立性的选择中，会比较两者的效用函数，当U-V>0时注册会计师选择舞弊，可见，舞弊获得额外的效用B、拒绝舞弊被解聘的主观估计概率q以及拒绝舞弊被差处后预期收益效用的降低（N-N2）与注册会计师选择舞弊的概率正相关；舞弊被查处后预期效用的降低（N-N1）、舞弊后受到直接处罚的效用绝对值Q以及舞弊被查处的主观估计 p与注册会计师舞弊行为的概率负相关。

四、 结论及建议

综上所述，可以得出这样的结论：注册会计师在审计活动中基于满足特定的利益需要，并将需要转化为动机，在机会、收益、舞弊被发现的可能性及发现后受到处罚程度等因素整体许可的前提下，舞弊由此产生。针对注册会计师的审计舞弊问题，提出下列建议：

（一）提高注册会计师审计舞弊被发现的可能性。其主要措施是有关注册会计师审计质量监控部门建立健全注册会计师审计舞弊监督检查的制度及拒绝审计舞弊的利益保障机制。

（二）减少道德低下或有违规记录的注册会计师执行审计业务的机会。其主要措施如限制其市场准入甚至吊销其执业资格证书，不分派其执行审计风险较高的审计项目；或通过培训等途径提高其道德水平以使其符合执业标准的要求。

（三）恰当惩处注册会计师审计舞弊问题。对于注册会计师审计舞弊行为，应根据舞弊过程及其所造成的后果恰当地追究其法律责任。

（四）培育有效的审计市场。有效的审计市场可以在一定程度上防范审计舞弊的发生，对于已经发生的审计舞弊问题也有助于发现并使其受到应有的惩戒。（作者单位：天津财经大学）

参考文献

[1]李爽，吴溪.审计失败与证券审计市场监管：—基于中国证监会处罚公告的思考[J].会计研究，2002（2）

[2]焦江才.审计道德建设与控制[J].审计与理财，2006，（2）

[3]宋红梅.资本结构理论 [J].改革与战略，2006，（10）.

[4]仉元光.民营企业融资风险控制研究[D].山东：山东大学，2009.

[5]郭树清.研究私募在债券和股权融资方面作用[N].中国证券报，2012，03，03.

篇5：注册会计师财务管理试题

1.甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列结论中，需要修订现行标准成本的有()。

A.订单增加导致设备利用率提高

B.采用新工艺导致生产效率提高

C.因工资结构调整工资率提高

D.季节原因导致材料价格上涨

【答案】ABCD

【解析】教材P419。现行标准成本指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。

【知识点】标准成本的种类

2.在其他条件不变的情况下，下列变化中能够引起看涨期权上升的有()。

A.预计红利发放率提高

B.无风险利率提高

C.股价波动加剧

D.标的资产价值上升

【答案】BCD

【解析】教材P230表9-6。其中，选项D：标的资产价值上升会引起股票价格上升，因此能够引起看涨期权价值上升。

【知识点】期权价值的影响因素

3.公司基于不同考虑会采用不同的股利分配政策，采用剩余股利政策的公司更多的关注()。

A.公司的流动性

B.投资机会

C.资本成本

D.收益的稳定性

【答案】BC

【解析】教材P300。剩余股利政策就是在公司有着良好投资机会时，根据一定的目标资本结构(最佳资本结构)，推算出投资所需的权益资本，先从盈余当中留用，然后将剩余的盈余作为股利予以分配。可见，更多关注的是投资机会和资本成本。

【知识点】股利分配政策

4.下列内部转移价格制定方法中，提供产品的部门不承担市场变化风险的有()。

A.以市场为基础的协商价格

B.固定成本加固定费转移价格

C.全部成本转移价格

D.市场价格

【答案】BC

【解析】教材P486。变动成本加固定费转移价格方法下，如果最终产品的市场需求很少时，购买部门需要的中间产品也变得很少，但它仍然需要支付固定费，在这种情况下，市场风险全部由购买部门承担。全部成本转移价格方法下，以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，市场变化引起的风险全部由购买部门承担，它可能是最差的选择。

【知识点】利润中心的业绩评价

5.根据市场假说，下列说法中正确的有()。

A.只要投资者理性偏差具有一致倾向，市场就是有效的B.只要投资者理性偏差可以相互抵消，市场就是有效的C.只要专业投资者利用偏差进行套利活动,市场就是有效的D.只要所有投资者都是理性的，市场就是有效的【答案】BCD

【解析】教材P259。选项B属于独立的理性偏差的内容;选项C属于套利的内容;选项D属于理性的投资人的内容。

【知识点】对有效市场理论的挑战

6.如果资本市场半强势有效，投资者()。

A.运用估计模型不能获得超额收益

B.提高基本分析不能获得超额收益

C.通过非公开信息不能获得超额收益

D.提供技术分析不能获得超额收益

【答案】ABD

【解析】教材P262。如果市场半强式有效，技术分析、基本分析和各种估价模型都是无效的，各种共同基金就不能取得超额收益。

【知识点】市场按有效性程度的分类

7.下列关于实体现金流量计算的公司中，正确的有()。

A.实体现金流量=税后经营利润-经营性营运资本增加-资本成本

B.实体现金流量=税后经营利润-净经营资产净投资

C.实体现金流量=税后经营利润-经营性资产增加-经营性负债增加

D.实体现金流量=税后经营利润-经营性营运资本增加-经营性长期资产增加

【答案】BD

【解析】教材P68。实体现金流量=税后经营净利润+折旧与摊销-经营营运资本增加-净经营长期资产增加-折旧与摊销=税后经营净利润-(经营营运资本增加+净经营长期资产增加)=税后经营净利润-净经营性资产净投资。

【知识点】现金流量折现模型参数的估计

8.该公司最优现金返回线水平位于7000元，现金存量下限为2000元，财务人员下列做法中，正确的有()。

A.当持有的现金金额为5000元时，购进2000元的有价证券

B.当持有的现金金额为12000元时，转让5000元的有价转券

C.当持有的现金余额为1000元时,购进6000元的有价转券

D.当持有的现金余额为18000元时,转让11000元的有价转券

【答案】CD

【解析】教材P368。H-R=2×(R-L)，所以H=2×(7000-2000)+7000=17000(元)，现金余额为5000元和12000元时，均介于17000和2000之间，不必采取任何措施，所以选项A、B不正确，选项C、D正确。

【知识点】最佳现金持有量

9.与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有()。

A.可以重新审视现有业务的合理性

B.可以避免前期不合理费用项目的干扰

C.可以调动各部门降低费用的积极性

D.编制工作量小

【答案】ABC

【解析】教材P448。应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作来量大。

【知识点】增量预算法与零基预算法

10.下列各项原因中，属于材料价格差异形成原因的有()。

A.运输过程中的耗损增加

B.加工过程中的损耗增加

C.储存过程中的耗损增加

D.材料运输保险费率提高

【答案】AD

【解析】教材P424。材料价格差异是在采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，如供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。

【知识点】变动成本差异的分析

11.假设其他因素不变，下列变动中有利于减少企业外部融资额的有()。

A.提高产品毛利率

B.提高权益乘数

C.提高股利支付率

D.提高存货周转率

【答案】AD

【解析】教材P79。外部融资额=(经营资产销售百分比×销售收入增加)-(经营负债销售百分比×销售收入增加)-预计销售收入×销售净利率 ×(1-预计股利支付率)，提高产品毛利率则会提高销售净利率，从而减少外部融资额;提高存货周转率，则会减少存货占用资金，即减少经营资产占用资金，从而减少外部融资额。

【知识点】销售增长率与外部融资的关系

12甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，下列项目中属于金融负债的有()。

A.应付普通股股利

B.应付优先股股利

C.融资租赁形成的长期应付款

D.应付利息

【答案】BCD

【解析】教材P64~65。由于优先股被列为金融负债，应付优先股股利就是债务筹资的应计费用，因此属金融负债;融资租赁产生的长期应付款属于金融负债，因为它被视为企业因购买资产而产生的借款;应付利息是债务筹资的应计费用，属于金融负债。

篇6：注册会计师就业前景分析

单纯来说CPA，各个城市的就业状况是不同的，它主要还是依附于你的工作职位，FS,FM,FD,FC，不同层级工资当然不同。通常来说，在一线城市，CPA还是比较有竞争力的，而在二三线城市，就相当具有竞争能力了。

比如 沈阳可口可乐的财务主任(相当于FM)，月薪大概在5K-8K左右，一年的PACKAGE大概在12万人民币。而上海百事可乐的FM，月薪大概在25K-30K左右，年薪大概在45万左右。

楼下的朋友，呵呵，每个人起点是不同的哦，如果你认为CPA已经是你的终点了，也挺好啊，知足长乐嘛。PS,中级职称对于外资公司基本是失效证书。呵呵。

对了，我不是CPA，但非常了解他们，每天接触的都至少是这个层级。我不是熊猫，但了解熊猫哦。呵呵，凡事未必一定要是这个身份才了解的，否则，那知识不是长的太慢了吗。

综合来说，作为CPA，如果你有更高志向，上升空间还有很大，如果你已经知足，OK，足够吃饭了。

再补充一下，当然也有很多高级财务人员也只有CPA没有其他证书。这是因为他们的年纪问题，很多从LX出来的专科生现在一样做到了中国区甚至大中华区FC等等很高的位置，他们具备CICPA。但这和他们的年纪有关，其中绝大部分人都是90年代初已经毕业的。具备了丰富的经验。据了解，目前中国注册会计师协会约有14万会员，如果要使中国会计师满足未来的需求，则需要至少30万注册会计师人才。

澳洲会计师公会北京委员会会长廖仲敏先生表示，在国内，注册会计师紧缺的原因主要有3个。第一，近几年，企业的蓬勃发展、国内注册商户的不断增加、企业的商业活动频繁，都使得他们对会计及审计服务的需求增加，从而使得注册会计师的市场需求量一再增加;第二，中国会计准则与国际财务报告准则(IFRS)接轨，使得企业对内部审计(internal audit)、公司管治(corporategovernance)等要求提升，这也成为对注册会计师需求量增加的第二个原因;上市企业数量的增加是要求注册会计师需求量增加的第三个原因。

我国在今年1月执行的新会计制度，进一步与国际财务报告准则(IFRS)接轨。此举不但增加了中国公司的透明度，吸引外商投资，而且也有助中国公司向海外市场扩展。而在执行新会计制度的过渡时期，大量的国际会计人才无疑会协助这一过渡的顺利完成。

随着中国经济全球化进程的加快，中国对国际化会计人才的需求将日益旺盛。

北京注册会计师全国最多

在对会计师培训部采访中记者获悉，北京地区注册会计师呈现出4个明显的特征。

首先是会计师人数居全国之首。截至9月底，北京注协所属会计师事务所404家，其中47家事务所在外地设立分所共计188家;注册会计师10655人，其中本科以上学历的占62.4%，40岁以下的占63.6%。其次是行业收入连年居全国首位。会计师事务所业务收入为38.5亿元，较上年增长23.28%。第三是大中型事务所较为集中。在中注协公布的度会计师事务所百家信息中，北京地区占据了41家，其中7家进入前10名。全国72家具有证券期货业务资格的事务所中，北京占据26家。最后是业务范围不断拓展，市场经济地位日益显着。注册会计师行业参与经济建设的深度和广度不断拓展，业务范围从验资、会计报表审计、资产评估扩展到税务代理、上市公司审计、司法审计、离任审计、国有大中型企业清产核资、企业破产清算鉴证服务、管理咨询服务等诸多经济活动领域，已经成为促进首都经济繁荣发展的一支生力军。

国际注册会计师要四种能力

澳洲会计师公会北京委员会会长廖仲敏表示，一名国际注册会计师除了必须的专业基本功，还要具备英语的沟通能力、对事务的分析能力、对问题的解决能力以及不断继续学习的能力。

娴熟的专业知识是一名国际注册会计师所必须具备的。而有国际眼光的雇主更需要聘请除具备娴熟的专业知识外，同时拥有国际专业视野，熟知本土、国际会计准则，了解国外市场运作规则和相关法律法规，掌握最新行业知识，始终站在专业、行业前沿的国际会计师加入他们的财会团队。

面对激烈的国际化竞争，外语作为一种商务工具也日益重要。掌握专业、精准的财务英语及熟练的英语沟通技巧，早已成为对国际会计师的基本要求。

思维清晰、逻辑能力强、能够从错综复杂的各种财务和非财务信息中找到联系进行归纳分析、有效监督企业的经济运行并解决各类财务问题，是一名优秀的国际会计师不可或缺的。

在知识日益更新的时代，专业财会人员需要具备强烈的求知欲和极强的学习能力，随时更新自己的专业知识，努力拓宽自己的知识结构和专业视野。这是保证其不落后于时代，始终能够把握行业发展动向，站在行业发展前端的重要本领。

三条途径满足市场需求

目前国内会计行业人才的局面是，高端的注册会计师等财务人才奇缺。

“澳洲会计师公会为培养专业会计人才提供了多方面的服务和资源。”廖仲敏表示，澳洲会计师公会提供的CPA Program专业考试和MentorProgram工作经验计划，不但可以协助会计人员取得澳洲注册会计师资格，而且还增强他们的技术知识、商业技能、分析以及解决问题的能力，同时令他在世界各地不同的行业中获得更多发展机会，可一展所长。

此外，澳洲会计师公会此前还推出了“亚洲学生实习计划”。在北京、上海、香港、新加坡及马来西亚举行的“2006亚洲学生实习计划”，澳公会一方面希望雇主通过实习计划，接触到一些具有潜质的会计学生，从而发掘公司所需的人才;另一方面更希望这些会计学生通过此次实习积累相关专业工作经验，在真实的工作环境中得以锻炼和提高，为他们将来走上职业发展之路奠定基础。

注册会计师的薪水情况

会计师的薪酬(20会计人员的工资待遇情况)是个敏感的话题，不仅因为企业性质不同，给予会计师的薪酬必将有所不同，而且企业认为薪酬既属于企业的商业秘密，也属于个人隐私，常常不愿意透露。

以国际四大会计师事务所从事审计工作的专业人员介绍来说，一般情况下，新人可在进入企业2-3年后升任为高级审计员;再经过2年左右升任为经理;之后3年左右升任为高级经理;再经过3-4年可升为合伙人。

刚刚毕业的进入国际四大会计师事务所的学生月薪大约是5000元人民币;经理级每个月的薪酬大约是2万至4万元人民币;越往上升月薪会越高。薪酬的组成普遍为每年13至14个月的月薪，外加分红、福利和奖金。