路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)

路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)（精选6篇）

篇1：路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)

合同编号：

水泥供应合同

甲方：（以下简称甲方）甲方属于增值税一般纳税人□/小规模纳税人□/个人□。

乙方：（以下简称乙方）乙方属于增值税一般纳税人□/小规模纳税人□/个人□。

依照《中华人民共和国合同法》及相关法律法规，遵循平等、自愿、公平和诚实信用的原则，双方就 项目水泥供应事项协商一致，订立如下条款，以资共同遵守。

第1条 规格数量 1.1材料名称：水泥 1.2规格型号：

1.3采购数量：具体数量由项目根据施工计划而定。1.4计量单位：以 吨 计量，采用电子计量过磅方式。

1.5数量确认方法：以甲方开出的过磅单为确认方法，过磅单必须有甲方二人以上材料人员的签字并盖甲方材料部专用章方为有效。

第2条 材料价格

2.1 水泥合同到场单价为 元/吨，水泥价格根据 水泥有限公司调价而浮动调整，以双方补充协议确认为准。

2.2本单价为综合到场单价(含增值税，税率为 %），包括水泥的出场费、运输费（含车辆人工、燃油及道路规税费、维修及交警路政协调费）、装卸费、利润、保险等涉及乙方水泥到场前的一切明示或暗示费用。

第3条 质量标准

3.1、乙方向甲方供应的水泥必须是 水泥有限公司，出场必须持有水泥厂对该车水泥的检验单、出库单。

3.2由乙方所提供的水泥必须符合国家合格产品，符合该行业的国家检测标准或符合该产品行业检测标准。

6.5其它情况：若因业主原因导致结算款滞后，甲方可适当延迟付款，乙方应予以理解。

第7条 文明安全

7.1乙方应严格遵守国家和当地有关文明施工、现场安全等各项规定，并制定相应的管理制度，采取严格的安全防护设施，并承担相应费用。

7.2乙方进入甲方场地后，必须按照甲方人员要求进行卸水泥，在施工区域内必须限速行车。

7.3乙方负责并承担因其人员、车辆、水泥或措施不力等原因在水泥到场卸完成前所造成的一切事故责任和因此发生的所有费用。

第8条 争议违约

8.1发生争议后，双方友好协商解决，协商期间乙方必须保证甲方的水泥进购计划。协商不成，双方同意向甲方上级单位所在地法院提请诉讼。

8.2凡乙方出现或发生下列情况，视乙方违约，甲方有权决定终止协议的履行，并由乙方承担给甲方造成的损失：

8.2.1在甲方验收检测中乙方水泥合格率低于规定标准时。

8.2.2乙方供水泥经常性不准时到达，并且严重影响甲方正常施工时。8.2.3乙方管理混乱，且甲方认为乙方有重大安全事故隐患屡纠不改时。8.3乙方未提供增值税专用发票或提供不符合规定的发票或提供发票未及时送达等导致甲方不能认证抵扣的，乙方应承担相应金额（含增值税）%的违约金，违约金不足以弥补甲方损失的，乙方还应予以赔偿。

第9条 其他

9.1本合同壹式肆份，甲方执叁份，乙方执壹份。

9.2本合同经双方代表签字后生效，至结清水泥尾款后自动失效。9.3汇款信息：

甲方纳税人识别号： 乙方纳税人识别号：

地址： 地址： 账户： 账户： 开户行： 开户行： 电话： 电话：

篇2：路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)

1.合同价是否含税，税率是多少，这个一定要说清楚，避免以后由于这个约定不明确双方扯皮造成涉税风险。

2.开具发票的各类约定：开具是增值税专用发票还是增值税普通发票，因为只有专用发票可以抵扣，普通发票是不能抵扣的

3.发票开具的时间：试点实施方法第45条规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为，并收取销售款或者是取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天，那么现在我们存在这种情况：和甲方说好付款后钱还没有拿到手，但是先把票开出去了，在营业税下没有什么影响，改成增值税以后，只要开票纳税义务发生了，就要交税，如果我们还像之前那样先开票后拿钱就需要我们挪用其他的资金来开票，带来了资金的压力，所以在合同中要注明开票与支付工程款时间要统一

4.关于工程中分包，工程中是否有甲方指定的分包，分包哪些专项工程，分包队伍是否有专业的施工资质，工程结算是否能够提供增值税专用发票，约定通过总包方结算并开票，若建设单位直接与分包方签订合同，则此部分工程量应从总工程量中剔除，因为你多计就要多交税 5.施工水电费的约定，一般情况下工地的临时用水用电都是接到甲方项目总表下的这个分表计量，施工单位索取不到该项发票，得不到抵扣，现在我们可以在合同中约定：施工单位单独挂表单独开票单独计量或者业主给施工方开具营业税专用发票

6.对于甲供材料的约定，首先是工程是否有甲方提供的材料和设备，他供什么内容，金额是多少，再来我们可以和甲方协商将这个甲供材改为甲控，这样的话物资供应方向施工企业开具发票，同时施工企业将该部分的记入产值取得进项进行抵扣，那增值税负担将大的降低，也可以协商甲方向乙方移送建材时，应当按照购买价开具增值税专用发票，因为是平价开具发票甲方不会多交税，建设单位呢，也可以抵扣进项税额。（常用抵扣率——钢材 水泥 电缆这些工业产品17%的抵扣率；商品混凝和地材3%；电费17；水费13% ；运输费用是11%；设计 监理 勘察的这些服务类的是6% 以上抵扣税率可以看出钢材水泥它是远远高于11%的一个税率，但是商混和地材也是远远低于我们11% 那么就是在跟甲方签订合同中这个甲供材料肯定钢材 安装用的一些线材、管材之类的甲方肯定要甲供，那么这就是施工单位和甲方的博弈过程

7.合同中约定的罚款，由于承包人原因造成违约带来的甲方的罚款，是加在直接成本里还是减掉收入，如果在原来的话我们都是加的成本里，但营改增之后，应该是减掉收入更为有利，因为减掉收入相应销项税就会减少，我们的税负就会降低

8.质保金：营改增之前我们通常按照工程结算款一次性给甲方把工程款票据一次性开过去了，然后在甲方的账面显示是欠我们这个欠款质保金5%、10%左右，营改增之后，我们要和甲方约定，付多少款我们就开多少票，而不能先开票再付款，这样也减轻我们的资金压力

9.拆迁补偿及青苗补偿费的涉税影响，营改增以后增值税实行凭票抵扣进项税，但拆迁补偿，青苗补偿往往难以取得增值税专用发票，只能取得相关的合同及收据。没有可以抵扣的进项税一定程度上导致建筑企业增值税税负的上升，利润的下降，这个要和甲方进行谈判，对于税务成本增加部分，要求给予补偿或者是另签合同，明确此笔费用属代收代付费用，单独协商抵扣办法

篇3：路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)

关键词：房地产开发企业,营改增,工程合同管理,内部控制

建筑业和房地产业同处一个大产业链的上下游, 也是以往公认的发票管理比较落后、财务核算比较粗放的行业, 侧面反映了其内部控制相对薄弱。营改增的全面推开促使企业主动改进公司内部各个业务层面的管理, 进而促进企业经营管理模式的转变, 这个过程同时也是改进、加强内部控制的过程。

1 营改增后房地产开发企业工程合同管理的主要风险

1.1 合同对方主体资格未达要求的风险

营改增后, 由于关系到税务发票问题, 合同对方的主体资格 (决定开票资格等) 成为一个重要的考量因素。根据增值税环环相扣的征税原理, 能否有效取得进项税额抵扣凭证对企业的最终利润至关重要;建筑商、供应商是否能提供可抵扣进项的增值税专票, 又与其主体资格密切相关。因此, 确定投标人参与投标的资格时, 就应该把好甄选关。

1.2 合同执行未跟踪到位的风险

合同跟踪不到位、执行滞后, 整个合同的实际执行情况将达不到最初设想。例如:应取得的专票未及时取得而影响当期进项税抵扣, 造成当期多缴增值税;施工现场出现变更后, 后续付款和取得发票脱离预计节点。由于专票认证及抵扣具有时效性, 营改增后若发生此类事项, 则对企业的经济利益的影响将愈加突出。

1.3 合同执行过程中的纠纷处理不当风险

合同执行过程中设计变更认定、工程质量判定、验收标准尺度等方面出了问题, 会导致工程进度款支付、工程结算款确认出现争议。由于合同双方均是按销项税额抵减进项税额进行纳税计算, 合同执行过程中的纠纷处理不当、不及时可能会影响房地产企业销售实现期的增值税税负的平稳。

2 营改增后房地产开发企业工程合同管理的关键控制点和控制措施

工程成本是开发成本最重要的组成部分, 控制工程成本应将着力点放在预算及合同管理上。营改增后, 应加强财务部门对工程合同管理层面内部控制的介入。

2.1 加强招投标阶段的审核工作

2.1.1 财务提前介入招标文件条款的审核

工程合同的框架雏形来源于招投标阶段的招标文件。招标文件中就必须规定诸如一般计税项目提供增值税专票及专票税率、含税合同价后备注不含税价格和税率税额等条款。重视招标文件有利于将未来财务风险降低到可控或可预期程度。

2.1.2 加强对招标工程控制价的审核

招标控制价是控制工程成本、确保利润预期的一个重要内部控制点。财务提前介入, 与公司已有的经验数值进行比对, 并配合预算部门审核招标控制价的财务部分, 测算项目预期利润, 有利于全面分析项目成本、税负及利润的可控点。

2.1.3 重视对投标工程量报价清单的审核

对投标工程量报价清单进行审核时, 工程、成本部门须充分熟悉乙方的营改增政策以及工程造价行业的定额计价变化规定, 财务部门须介入税款部分的审核。

2.2 提高合同订立环节的审核要求

2.2.1 对合同内容的实质性审核控制

营改增之后, 房地产开发企业工程合同条款的关注点主要集中在:价税分离规定、工程施工进度与付款节点、发票要求与取得时点、合同违约责任与处罚等方面。合同双方对工程进度条款和付款条款的博弈将更为激烈。甲乙双方各自涉及资金流出或流入节点与进项或销项税额的大小, 尤其进入工程竣工结算和现房销售这两个时间段之后, 双方的现金流和税额抵扣都会被合同条款的具体约定所影响。

2.2.2 对合同文本的形式审核控制

营改增后, 税款问题的敏感性和利益相关性更为突出, 合同文本不能再有瑕疵, 涉及时间日期、须填写的专用条款空白处等都必须严谨处理。

2.3 加强合同履行环节的有效监控

合同执行影响预算, 预算执行反过来影响合同执行进度, 营改增后这个相互制约关系会更显突出, 必须加强对合同履行的执行进度及力度的管理控制。

2.3.1 业务经办部门的管理控制关注点

合同履行过程中的任何变更、调整, 都有可能影响双方销项税额或者进项税额的变动, 应作为关键控制点予以关注, 尤其是当乙方在投标报价中采用了不平衡报价时。

2.3.2 财务部门的管理控制关注点

财务部门需提前筹划、控制各期的税负平稳。关注整个工程合同履行过程中的付款、收票环节的实际执行情况, 关注其中的税务风险, 及时解决各种偏离合同规定引发的问题。例如关注不平衡报价项目可能带来的税负变动、成本增减问题。同时, 公司管理层应提高财务部门在发票管理上的执行权限和处罚权限。

2.4 强化营改增后合同履行的后评估控制

企业须密切关注营改增后税务政策的更新和解读, 在此基础上将工程合同的实际履行情况与最初合同设定进行比对, 分析、发现、评估合同履行中存在的不足, 并及时加以改进。

参考文献

篇4：路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)

【摘 要】《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》日前发布，自2016年5月1日起，营业税改征增值税正式在全国范围内全面推行。从北上广等九个省市试点扩展为全国范围。建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。营业税改征增值税不仅要求公司的财税进行相应的调整，也给公司的法务工作也带来了新的挑战。

【关键词】“营改增”；企业；法律风险

营业税，是对中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税，是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。“营改增”将营业税改为增值税，国家此行的目的是为了让企业在合理纳税的同时降低税负。比如以前可以冲账但不抵扣进项税的会议费、咨询费、广告费等可以开具增值税专用发票抵扣进项税，因而降低了会议、咨询、广告及其他应税劳务、无形资产或不动产的成本。

“营改增”虽然降低了企业的税负，但也给企业的合同管理带来了法律风险，主要体现在以下几个方面：

一、合同中未明确对方纳税人的纳税资格的风险

营业税是价内税，价内税的税金包含在商品价值或价格之内，税金不单独体现在发票上。增值税是价外税，价外税税金不包含在商品价格内，税金将单独体现在发票上。增值税一般纳税人作为商品、服务、无形资产的提供方，其应纳税额等于销项税额减去进项税额，这不同于之前的营业税应纳税额按照收入乘以税率计算。如果在合同签订时，未明确对方的纳税资格，对方若是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，则进项税额不存在，企业的应纳税额将增加。

因此，在合同签订时，首先应明确对方是增值税一般纳税人还是小规模纳税人？其是否能开具增值税专用发票？增值税税率是多少？再分析对方报价是否合理。同时，应要求增值税纳税人除提供公司名称、地址、联系方式外，还需在合同中注明纳税人识别号、开户行、账号信息等给商品、服务、无形资产的提供方。

二、合同中未明确付款时间的风险

营业税的纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税的纳税义务为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票的当天。那么，在先开具发票的情况下，纳税义务发生时间为开具发票的当天，此时无论收入是否实际到账都要缴纳增值税，企业如果没有注意到此类纳税义务发生时点的调整，则可能带来商业或涉税风险。

因此，商品、服务、无形资产的提供方应修改合同或签订补充协议，尽量明确付款时间和开票时间，按照有利于己方的原则，要求在对方支付款项后方开具增值税专用发票，以避免在实际收取款项之前开具增值税发票，导致纳税义务提前发生，影响企业现金流。

三、合同中未明确发票开具的种类的风险

增值税税率一般较营业税税率高。如果一份合同在“营改增”前约定，商品、服务、无形资产的提供方开具营业税发票给购买方，在“营改增”之后商品、服务、无形资产的购买方未要求提供方开具增值税专用发票，购买方将无法抵扣进项税额。

因此，在““营改增””之后，商品、服务、无形资产的购买方应及时修正未履行完毕的合同，与对方当事人协商，尽量要求其开具增值税专用发票，以便抵扣进项税额。同时，增值税专用发票要求在180天之内进行认证，超期将无法抵扣。因此，应对相应合同条款进行修订，可在合同中约定销售方及时开具并邮寄合规的增值税专用发票购买方，以免耽误增值税专用发票的抵扣期。

四、合同中未对不同税率应税项目分项核算的风险

在实务中，有时会出现一个合同标的涉及不同纳税项目和税率的情况，能否抵扣以及抵扣多少会有差异，因此，对于对于这类情况，应在合同中将不同应税项目分别列出，以便在开具发票时，区别项目和税率，分项核算，避免税务风险。

五、合同履行过程中，增值税专用发票的管理风险

为了防范虚开增值税专用发票的情形，国税总局曾出台规范性文件要求“三流一致”即 “货物/劳务/应税服务流”、银行收付款凭证“资金流”、“发票流”必须是同一受票方。因此，商品、服务、无形资产的购买方在接受增值税专用发票时，应认真审查发票是否按照“三流一致”的原则开具，否则，商品、服务、无形资产的购买方将承担无法抵扣进项税的风险。

对于实务中存在的分批交货的情形，开具增值税专用发票时，应在合同中约定商品、服务、无形资产的提供方分批次开具增值税专用发票。

为解决增值税专用发票作废、重开、补开、红字开具的情形，合同中可事先约定遇到上述情形的处理。

篇5：路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)

甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。

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1一、“甲供材”的增值税法律依据分析

1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”

根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用；二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元（含增值税），其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。

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2二、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。按照财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备）为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企业采购材料物质的进项税额＝9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A－建筑企业采购材料物质的进项税额＝2.91%×A 推导出：

建筑企业采购材料物质的进项税额＝7%×A

4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额＝建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%× A

6、结论 “甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计＝48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计具体是：

（1）建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利；

（2）建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利；

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键！0

3三、案例分析

案例1：建筑企业采购材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析；

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）；

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（万元）

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（万元）

因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11).案例2：建筑企业采购材料物质价税合计＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元；安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。（假设购买材料均取得17%的增值税专用发票）

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（万元）

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65万元）

因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65).0

4四、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧

通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：

1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计＞ 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。

篇6：路桥工程企业项目合同管理-水泥供应合同(营改增后)

关键词：营改增,供应商,房地产新老项目,增值税发票

2016年5月1日房地产业营改增后,供应商选择机制成为各企业关注的焦点。选择怎样的供应商、供应商怎样开具发票才能使企业的成本最低、账务处理最为简便,下面谈一下笔者的几点看法:

一、票据索要原则

(一)根据开发项目的计税方法选择索要发票种类

凡是属于房地产老项目并选择简易计税方法计征增值税的房地产开发企业,即使取得增值税专用发票也不能作为进项税额扣除,而且因为不认证会产生滞留票,可能招致税务评估部门的询查,因此房地产开发企业应向供应商全部索要增值税普通发票入账。

凡是目前既有老项目(简易计税方法计税)又有新项目(一般计税方法计税)的房地产开发企业,对于直接用于老项目的支出(比如老项目土地增值税清算鉴证服务、老项目的建筑安装成本、工程监理等),则索取增值税普通发票入账;对于直接用于新项目的支出(比如新项目的建筑安装成本、工程监理)及新旧项目都涉及的支出(比如工程部、办公室、财务部、销售部的日常办公费用),则索取增值税专用发票入账。

(二)根据供应商身份选择索要发票种类

对于同一笔成本或费用,房地产开发企业面临的供应商可能有一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人既可以开具增值税专用发票,也可以增值税普通发票,小规模纳税人可以开具增值税普通发票,也可以到国税机关代开3%增值税专用发票。

对于一般纳税人而言,开具上述两种发票除了特殊事项外,一般税负相同,比如房地产开发企业因为甲供料而购买钢筋和水泥,供应商肯定是一般纳税人,对此房地产开发企业应根据项目的增值税计税方法不同而要求对方开具增值税专用发票或者普通发票。对于对方而言,因为不同发票下的税负是相同的,所以销售单价不会因为发票开具种类而变化。

对于小规模纳税人而言,开具这两种发票除了特殊事项外,一般税负也相同,比如房地产开发企业因为接受咨询,供应商是小规模纳税人,对此房地产开发企业应根据项目的增值税计税方法不同而要求对方开具增值税专用发票或者普通发票。对于对方而言,因为不同发票下的税负是相同的,所以销售单价不会因为发票开具种类而变化。

但是对于同一笔支出,供应对象同时存在有一般纳税人和小规模纳税人时,在供应商所提供的商品质量相同的情形下,价格就成为选择的重要因素,在选择价格时就应当考虑不同发票所带来税负影响,综合比对选择考虑税收效应之后性价比最优的供应商。以增值税专用发票为例,税负的影响因素共有6个,分别为:

1. 增值税减少额:因取得增值税专用发票可以抵扣进项税而产生的应缴增值税减少额。

2. 附加税费减少额:

因增值税减少而引起的以增值税为计税依据的城建税、教育费附加、地方教育费附加的减少额。

3. 附加税费减少而引起的企业所得税增加额:

增值税附加税费减少造成税前扣除项目减少而引起的企业所得税增加额。

4. 可税前扣除成本引起的企业所得税减少额:

增值税专用发票的不含税价款可以做为税前扣除成本而引起成的的企业所得税减少额。

5. 可税前扣除成本引起的土地增值税减少额:

增值税专用发票的不含税价款可以做为税前扣除项目而引起的的土地增值税减少额(因普通住宅增值率一般未超过20%而免税,故此项影响主要针对非普通住宅和商铺)。

6. 附加税费减少而引起的土地增值税增加额:

增值税附加税费减少造成税前扣除项目减少而引起的土地增值税增加额。

二、面临多种供应商选择时的具体判定方法

备注:1.3%增值税专用发票采购平衡点=适用正常税率的增值税专用发票考虑税收效应之后的净采购金额÷0.72552.3%增值税普通发票采购平衡点=适用正常税率的增值税专用发票考虑税收效应之后的净采购金额÷0.753.无票采购平衡点=适用正常税率的增值税专用发票考虑税收效应之后的净采购金额÷1

(一)一般纳税人与小规模纳税人含税价格对比法

根据上述原则,假定房地产开发企业因为新项目适用一般计税方法而购置含税价款为100万元的货物、无形资产、不动产和服务,在不考虑土地增值税税负影响因素的情况下,则有下列表述数据成立:(见表1)

以上述供应商适用17%税率情形为例,在不考虑土地增值税税负影响因素情况下,房地产开发企业在增值税一般纳税人标价含税价款为100万元的情形下,如果选择向小规模纳税人购货,则对方如果提供3%的增值税专用发票则报价应当不高于86.55万元;如果对方提供3%增值税普通发票则报价应当不高于83.73万元;如果对方不提供发票则报价应当不高于62.79万元。当然假设考虑土地增值税清算税负因素,则因为小规模纳税人提供发票的不含税价款比例较高而导致土地增值税税负减少,则报价可以略微高于上述采购平衡点。

(二)一般纳税人与小规模纳税人不含税价对比法

在采用简易计税方法体系下,谁的含税价格低就选择谁而且要求必须开具增值税普通发票。

在采用一般计税方法体系下,供应方同一质量水平下,一般情况下,谁的不含税价格低就选择谁;但是当企业进项税额留抵比较大,资金比较短缺,在考虑资金时间价值的情况下,可以选择不含税价格稍微高一点的小规模纳税人客户。不含税价相同时,谁的税率(征收率)低就选择谁。

参考文献

[1]孙金莉.浅议房地产企业如何应对“营改增”[J].湖北第二师范学院学报,2015,06:64-66.