中级会计实务收入题库

2024-07-25

中级会计实务收入题库（精选6篇）

篇1：中级会计实务收入题库

一、单项选择题

1、甲公司2011年2月4日销售给乙公司一批商品，价税合计234 000元，协议规定乙公司于2011年7月31日支付全部货款。2011年7月31日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。下面情况不符合债务重组定义的是（）。A、甲公司同意乙公司以200 000元偿付全部的债务

B、甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的75%，剩余的债务不再要求偿还

C、甲公司同意乙公司延期至2011年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额

D、甲公司同意乙公司以一批库存原材料偿还全部债务，该库存原材料公允价值为180 000元

2、下列不属于债务重组方式的是（）。A、以资产清偿债务

B、债务转为资本

C、以等额现金偿还所欠债务

D、修改其他债务条件

3、A公司应收B公司货款2 340万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2013年1月1日，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的10%，其余部分延期两年支付，年利率为4%（等于实际利率），利息按年支付。如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6%的利率收取利息。A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。B公司预计2013年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为（）万元。A、400 B、260 C、234 D、134

4、甲公司为增值税一般纳税人，因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2011年12月31日与乙公司达成债务重组协议，协议规定：甲公司以一批原材料偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值（计税价格）为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万元，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，甲公司预计其下一年很可能实现盈利。对于该项债务重组，甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。A、50

B、40

C、60

D、70

5、以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（）。A、冲减营业外支出

B、冲减财务费用

C、冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

D、不作账务处理

6、甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为750万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的成本700万元，已累计摊销100

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万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。不考虑其他因素，下列有关债务重组会计处理表述中不正确的是（）。A、甲公司接受该无形资产的入账价值为500万元

B、甲公司确认债务重组损失为130万元

C、丙公司确认债务重组利得为250万元

D、丙公司确认无形资产的处置损益为0

7、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。2013年7月2日，乙公司从甲公司购买一批原材料，含税价为800万元，至2014年1月2日尚未支付货款。双方协议，乙公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。该专利技术账面余额为480万元，乙公司对该专利技术已提摊销额为40万元，公允价值为520万元；库存商品的成本为180万元，公允价值为200万元。甲公司已对该债权计提坏账准备30万元。不考虑其他费用。则有关债务重组不正确的会计处理是（）。

A、甲公司取得的无形资产按照公允价值520万元入账，库存商品按照公允价值200万元入账

B、甲公司债务重组损失为16万元

C、乙公司处置非流动资产利得为80万元

D、乙公司债务重组利得为3万元

8、以修改其他债务条件方式进行债务重组时，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应做的会计处理是（）。A、在债务重组时计入当期营业外支出

B、在债务重组时计入当期营业外收入

C、在债务重组时计入资本公积

D、在债务重组时计入当期财务费用

二、多项选择题

1、以现金资产清偿债务的，债权人进行账务处理时，可能涉及的会计科目有（）。A、财务费用

B、营业外支出

C、投资收益

D、资产减值损失

2、以非现金资产抵偿债务的债务重组中，下列说法中正确的有（）。

A、债务人在转让非现金资产过程中发生的一些资产评估费、运杂费等税费，直接计入转让资产损益

B、对于重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减资产减值损失

C、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的损益处理

D、债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时，债权人对于收到的相关金融资产，应按其账面价值计量

3、下列关于债务重组修改其他债务条件的说法中，正确的有（）。

A、债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益

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B、债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为资本公积

C、如果涉及到或有的应付金额且符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益

D、如果涉及到或有应付金额，无论是否符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益

4、用固定资产进行债务重组时，下列各项中影响债务人利润总额的因素有（）。A、用于抵债的固定资产的账面价值

B、原债务的账面价值

C、用于抵债的固定资产的公允价值

D、债权人计提的坏账准备

5、甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为400万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%。甲公司为该项应收账款计提了90万元坏账准备。甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了运输费10万元，取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为1.1万元。不考虑其他因素，则甲公司和乙公司的下列会计处理中，正确的有（）。A、乙公司应确认的债务重组利得为215万元

B、乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为500万元

C、甲公司应确认的债务重组损失为215万元

D、甲公司取得的抵债资产入账价值为510万元 6、2010年6月1日，甲公司因发生财务困难无力偿还乙公司的1 200万元到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。假设普通股每股面值1元，甲公司用500万股抵偿该项债务（不考虑相关税费），股权的公允价值为900万元。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。

A、债务重组日为2010年6月1日

B、甲公司记入“股本”的金额为500万元

C、甲公司记入“资本公积——股本溢价”的金额为400万元

D、甲公司记入“营业外收入”的金额为300万元

三、判断题

1、修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。（）

2、债务人采用修改其他债务条件进行债务重组的，涉及或有应付金额确认为预计负债后没有发生的，应冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（）

3、债务重组以组合方式进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。剩余重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。（）

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4、债务重组中，债权人一定会由于债务重组而确认营业外支出。（）

5、不论债务人是否发生财务困难，只要债权人做出让步的，就属于企业会计准则中的债务重组。（）

6、债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。（）

7、债务人以其生产的产品抵偿债务的，应以账面价值结转，不应确认主营业务收入。（）

四、计算分析题 1、2011年1月1日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为1 000万元，因乙公司发生财务困难，至年末甲公司仍未收到此款项，甲公司为该应收账款计提坏账准备100万元。2011年12月31日，经双方协商，达成重组协议如下：

（1）甲公司同意乙公司以50万元现金及一台设备清偿部分债务，设备原价为200万元，已提折旧为100万元，公允价值为150万元；同时将部分债务转为对乙公司的投资，甲公司由此取得乙公司普通股票50万股，股票面值1元/股，市价4元/股；甲公司取得的股份作为可供出售金融资产核算。

（2）甲公司同意免除乙公司以资产抵债和将债务转为资本后剩余债务的50%，其余债务延期至2013年12月31日偿还，并按年利率5%计算利息，展期期间内，如果乙公司某一年的年利润总额超过500万元，则该年的年利率上升为8%。利息于每年末支付。乙公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过500万元。

假定乙公司2012年度利润总额为600万元；2013年度利润总额为300万元。不考虑相关税费。2012年末乙公司支付利息时所做的会计处理是借记财务费用24万元，贷记银行存款24万元。（答案中的金额单位用万元表示）

<1>、判断债务重组日乙公司是否需要确认预计负债，并说明判断理由。<2>、计算债务重组后乙公司债务的账面余额。

<3>、分别计算乙公司的债务重组利得和甲公司的债务重组损失。

<4>、判断乙公司2012年末支付利息的会计处理是否正确。如果不正确，请说明正确的会计处理。

2、A公司在2011年～2013年发生了如下与债务重组相关的事项：

（1）2011年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2200万元（包含应收取的增值税额），合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2011年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。

（2）2012年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。

B公司的无形资产的账面原值为1500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1200万元；投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为200万元。剩余债务自2012年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果2012年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。

（3）B公司在债务重组时预计2012年很可能实现盈利。假定不考虑无形资产和投资性房地产的相关税费的影响。<1>、计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值。<2>、计算B公司债务重组利得的金额。

<3>、分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录。

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<4>、假如2012年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理。<5>、假如2012年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

答案部分

一、单项选择题

1、【正确答案】 C 【答案解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。而C选项债权人并没有做出让步。【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】 122880512、【正确答案】 C 【答案解析】选项C，以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等额的现金偿还所欠债务说明债权人并没有做出让步，则不属于债务重组。【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】 122880483、【正确答案】 D 【答案解析】 A公司应确认的债务重组损失＝ 2 340×10%－100＝134（万元），会计处理为：借：应收账款——债务重组

106

坏账准备

营业外支出——债务重组损失 134

贷：应收账款

340 【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付（或应收）金额的债务重组”知识点进行考核】 122880144、【正确答案】 B 【答案解析】甲公司账务处理：借：应付账款

500

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税 17

应付账款——债务重组

333（500－100－100×17%－50）

预计负债

营业外收入——债务重组利得

【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】 122879915、【正确答案】 C 【答案解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项的发生或不发生而确认的，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

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【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付（或应收）金额的债务重组”知识点进行考核】 122879856、【正确答案】 D 【答案解析】选项A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500万元入账；选项B，甲公司确认债务重组损失＝应收账款账面价值（750－120）－受让资产公允价值500＝130（万元）；选项C，丙公司确认债务重组利得＝应付账款账面价值750－抵债资产公允价值500＝250（万元）；选项D，丙公司确认无形资产的处置损益＝抵债资产公允价值500－抵债资产账面价值525＝－25（万元）。甲公司会计处理为：借：无形资产500

坏账准备120

营业外支出——债务重组损失130

贷：应收账款750 乙公司会计处理为：借：应付账款750

累计摊销100

无形资产减值准备75

资产处置损益25

贷：无形资产700

营业外收入——债务重组利得250 【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】 12287820

7、【正确答案】 D 【答案解析】甲公司债务重组损失=（800－30）－（520＋234）=16（万元）；乙公司处置非流动资产利得=520－（480－40）=80（万元）；乙公司债务重组利得＝800－520－234＝46（万元）。甲公司会计分录为：借：无形资产520

库存商品200

应交税费——应交增值税（进项税额）34

坏账准备30

营业外支出——债务重组损失16

贷：应收账款800 乙公司会计分录为：借：应付账款800

累计摊销40

贷：无形资产480

资产处置损益80

主营业务收入200

应交税费——应交增值税（销项税额）34

营业外收入——债务重组利得46 借：主营业务成本180

贷：库存商品180 【该题针对“以资产清偿债务（综合）”知识点进行考核】 12287771

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8、【正确答案】 A 【该题针对“修改其他债务条件下不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组”知识点进行考核】 12287721

二、多项选择题

1、【正确答案】 BD 【答案解析】以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】 122880322、【正确答案】 ABC 【答案解析】选项D，债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务时，债权人对于收到的相关金融资产，应按其公允价值计量。

【该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核】 122880263、【正确答案】 AC 【答案解析】选项B，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益，不计入资本公积。选项D，附或有条件的债务重组，债务人的或有应付金额符合预计负债的确认条件时，才能确认为预计负债。

【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付（或应收）金额的债务重组”知识点进行考核】 122879884、【正确答案】 ABC 【答案解析】债务重组时，影响债务人利润总额的因素包括债务重组利得和抵债资产处置损益，债权人计提的坏账准备会影响债权人的处理，与债务人处理无关。【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】 12287916

5、【正确答案】 ABD 【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝800－500×1.17－90＝125（万元）乙公司应确认的债务重组利得＝800－500×1.17＝215（万元）。甲公司取得的抵债资产入账价值＝500＋10＝510（万元）。甲公司会计分录为：

借：库存商品510（500＋10）

应交税费——应交增值税（进项税额）86.1

坏账准备90

营业外支出——债务重组损失125

贷：银行存款11.1

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应收账款800 乙公司会计分录为：借：应付账款800

贷：主营业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

营业外收入——债务重组利得215 借：主营业务成本400

贷：库存商品400 【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】 122877556、【正确答案】 BCD 【答案解析】选项A，债务重组日为2010年9月1日；选项B，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本）；选项C，股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积；选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。甲公司会计处理为：借：应付账款1200

贷：股本500

资本公积——股本溢价400（900－500）

营业外收入——债务重组利得300 【该题针对“将债务转为资本”知识点进行考核】 12287740

三、判断题

1、【正确答案】对

【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付（或应收）金额的债务重组”知识点进行考核】 122880092、【正确答案】对

【答案解析】或有应付金额没有发生的，应冲销原确认的预计负债，借记预计负债，贷记营业外收入。

【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付（或应收）金额的债务重组”知识点进行考核】 122879963、【正确答案】对

【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】 122879654、【正确答案】错

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【答案解析】债务重组中，如果债权人已对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，不足冲减的，要贷记“资产减值损失”科目，此分录处理中，不确认“营业外支出”科目。【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 122877965、【正确答案】错

【答案解析】企业会计准则中的债务重组，应以债务人发生财务困难为前提。【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】 122880626、【正确答案】对

【答案解析】债务重组中，以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于收到现金的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】 12288044

7、【正确答案】错

【答案解析】以存货抵偿债务的，债务人换出的存货比照销售处理，即按公允价值确认收入，同时结转成本。

【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】 12287747

四、计算分析题

1、【正确答案】债务重组日，乙公司需要确认预计负债。（1分）因为债务重组条款中附或有条件，即“如果乙公司展期期间的年利润总额超过500万元，则当年利率上升为8%”，并且金额能够可靠计量；“乙公司预计2012年和2013年的年利润总额均很可能超过500万元”，即经济利益很可能流出企业，满足预计负债确认条件，所以应该确认预计负债。（2分）【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287862

【正确答案】债务重组后债务的账面余额＝（1 000－50－150－50×4）×50%＝300（万元）（2分）

【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287863

【正确答案】债务重组日，乙公司形成的债务重组利得＝1 000－50－150－50×4－（1 000－50－150－50×4）×50%－（1 000－50－150－50×4）×（1－50%）×（8%－5%）×2＝282（万元）（2分）；

甲公司形成的债务重组损失＝1 000－50－150－50×4－（1 000－50－150－50×4）×50%－100＝200（万元）（2分）。

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【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287864

【正确答案】乙公司2012年末支付利息的会计处理是不正确的（1分）。

正确的会计处理是借记财务费用15（300×5%）万元，借记预计负债9（300×3%）万元，贷记银行存款24万元（2分）。

【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 122878652、【正确答案】 A公司2012年1月1日重组后应收账款的公允价值＝2200－豁免200－1200－200＝600（万元）（1分）

【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287894

【正确答案】 B公司的债务重组利得＝2200－（1200＋200）－600－600×（6%－4%）＝188（万元）（1分）

【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287895

【正确答案】 A公司：

借：应收账款——债务重组

600

无形资产

1200

投资性房地产

200

坏账准备

营业外支出——债务重组损失 180

贷：应收账款

2200（1分）B公司：

借：应付账款

200

累计摊销

200

资产处置损益

100（1300－1200）

贷：无形资产

1500

其他业务收入

200

应付账款——债务重组

600

预计负债

12（600×2%×1）

营业外收入——债务重组利得 188（1分）

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同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本借：其他业务成本

500

公允价值变动损益

贷：投资性房地产——成本

500

——公允价值变动 100（1分）【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287896

【正确答案】假如2012年B公司实现盈利，则： A公司：

2012年12月31日收到利息＝600×4%＝24（万元）借：银行存款

贷：财务费用

24（1分）2013年12月31日

借：银行存款

636

贷：应收账款——债务重组

600

财务费用

24（600×4%）

营业外支出——债务重组损失12（600×2%）（1分）B公司：

2012年12月31日支付利息＝600×4%＝24（万元）借：财务费用

贷：银行存款

24（1分）2013年12月31日

借：应付账款——债务重组 600

财务费用

预计负债

贷：银行存款

636（1分）【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287897

【正确答案】假定B公司2012年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入 2012年12月31日：借：财务费用

贷：银行存款

24（1分）借：预计负债

第11页

贷：营业外收入

12（1分）2013年12月31日：

借：应付账款——债务重组

600

财务费用

贷：银行存款

624（1分）【该题针对“债务重组的核算（综合）”知识点进行考核】 12287898

第12页

篇2：中级会计实务收入题库

1.如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时确认销售商品收入。

a.按售价扣除该项服务费后的余额

b.按售价

c.按服务费

d.按售价和服务费之和

2.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是()。

a.不确认利润但可能确认损失

b.既不确认利润也不确认损失

c.确认利润但不确认损失

d.可能确认利润也可能确认损失

3.企业发生以前年度的销售退回时(非资产负债表日后事项)，其冲减的销售收入应在退回当期记入()。

a.以前年度损益调整

b.营业外支出

c.营业外收入

d.主营业务收入

4.企业销售商品时代垫的运杂费应记入()科目。

a.应收账款b.预付账款

c.其他应收款d.应付账款

5.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件(含100件)以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为()元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

a.ob.200c.234d.220

6.企业在委托其他单位代销商品，在视同买断代销方式下，商品销售收入确认的时间是()。

a.发出商品日期

b.受托方发出商品日期

c.收到代销单位的代销清单日期

d.全部收到款项

7.下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是()。

a.购货方获得的现金折扣

b.购货方获得的商业折扣

c.购货方获得的销售折让

d.购货方放弃的现金折扣

8.下列项目中，属于工业企业其他业务收入的是()。

a.罚款收入

b.出售固定资产收入

c.材料销售收入

d.出售无形资产收入

9.某国有工业企业，5月份发生一场火灾，共计损失100万元，其中：流动资产损失55万元;固定资产损失45万元。经查明事故原因是由于雷击所造成的。企业收到保险公司的赔偿款40万元，其中，流动资产保险赔偿款30万元，固定资产保险赔偿款10万元：企业由于这次火灾损失而应计人营业外支出的金额为()万元。

a.100b.60c.25d.15

10.为促进销售额的增长，某企业在2002年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部，再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价。当年各分厂销售收入总额为15000000元，销售部的销售收入为1000元，该企业当年利润表中的“主营业务收入”为()元。

a.15000000b.12000000

c.27000000d.3000000

11.a公司本年度委托b商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到b商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60%，a公司收到代销清单时向b商店开具增值税发票。b商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则a公司本年度应确认的销售收入为()万元。

a.120b.114c.200d.68.4

12.某企业于2002年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入10万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本3万元，预计还将发生成本2万元。则该企业2002年度确认收入为()万元。

a.4b.6c.10d.o

13.某企业于2002年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2012月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2002年已确认收入10万元。则该企业确认收入为()万元。

a.160b.180c.200d.182

14.某项建造合同于20初开工，合同总收入为1000万元，合同预计总成本为980万元，至年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元。该项建造合同2004年12月31日应确认的合同预计损失为()万元。

篇3：中级会计实务收入题库

一、教学质量的提出

质量问题在经济生活中越来越受到重视, 其中加强产品质量管理已经成为企业在市场竞争中获胜的重要手段。高等教育的人才培养质量也是如此。进入21世纪, 各国在政治、经济、文化方面的竞争将会加剧, 这种竞争的核心是人才的竞争;而人才竞争的核心是人才质量的竞争。作为高等学校教学工作的首要任务, 提高人才培养质量对于提高我国在21世纪的国际竞争力是一个关键性的环节。

1. 提高教学质量是高等学校永恒的主题

在知识经济时代, 科学技术飞速发展, 知识更新显著加快。教育要面向现代化、面向世界、面向未来, 这就要求高等学校要根据国家现代化建设、世界科技发展和未来挑战的要求, 开展教学改革, 提高教学质量。

提高教育质量是提高人才竞争能力的需要。目前, 高等学校已经处在激烈的竞争中, 高质量教学培养出的优秀人才具有竞争优势, 必然适应社会需求, 提高国家的竞争力;如果高校培养的人才质量不高, 就会丧失在就业市场的竞争力, 无法满足社会需求, 高校的声誉也会受到影响。因此, 提高教学质量就成为提高就业竞争能力的重要手段。

2. 提高教学质量任重道远

目前, 我国高等学校的教学改革取得了很大的进展, 但教学工作和教学质量还存在不少问题, 教育投入不足的状况还没有根本转变, 如部分领导精力投入不足、部分教师精力投入不足、部分学生学习投入不足、资金投入不足。要从根本上解决教育投入不足的问题, 提高教学质量, 对高等学校来说将是一个长期而艰巨的工作。

3. 提高教学质量是未来社会发展的需要

知识经济需要综合能力强的高素质人才来解决未来社会中将会出现的越来越多的综合性的社会问题, 因此, 更加需要具有综合素质和能力的人进行多学科的交叉研究。高等教育要适应未来社会发展的需要, 培养具有综合素质和能力的人才, 促进学生的全面发展, 也必须抓好教学质量。

二、推行课程题库建设改革、提高教学质量的意义

从教育测量观点看问题, 考试好似一把尺子, 用以测量学生的知识和能力。要正确评定学生的学业成绩, 客观准确地测量学生的知识和能力水平, 提高教学质量, 必须以考试的形式加以衡量。题库考试作为考查教学质量的一种方式, 已经成为标准化教学的重要组成部分, 因此考试题库建设已成为影响教学质量的重要因素之一, 并且对于提高高校的教学质量有着积极的推动作用。因此, 推行题库建设改革对于提高教学质量具有重大意义。

以中国矿业大学管理学院中级财务会计这门课程的题库建设改革为例, 提高高校教学质量的重要意义主要体现在以下两个方面:

第一, 推行题库考试是适应我国会计准则重大改革, 体现最新会计改革成果的需要。2007年新会计准则的实施是我国会计准则同国际会计准则趋同的重要体现, 标志着我国会计核算工作全面迈上了新的台阶。考试是学校教学过程和教学管理中的重要环节, 是检验教学效果、保证教学质量的重要手段。为了指导和督促学生系统地复习和巩固所学的基础知识、基本原理、基本技能, 检验学生掌握和运用所学知识和技能分析问题、解决问题的综合能力及创新能力, 检查教师的教学效果, 中级财务会计这门课程根据教材和教学大纲的修订, 及时联动地更新了课堂教学内容。为了适应新的知识体系的考查要求以及检查学生对本课程知识的掌握情况, 题库考试的内容必须做相应的更新, 以体现与时俱进的会计改革成果。

第二, 推行题库考试, 对高等学校的教学质量提高提出了更高的要求。高等学校教学质量主要体现在高校教师的教学水平上。中级财务会计这门课程由于具有很全面的综合财务会计知识点, 因此推行题库考试也就对教师的讲课内容以及知识面的覆盖程度提出了更高的要求。讲课教师在备课和讲课的过程中要更规范、更客观、更标准, 降低讲课的随意性和主观性。这些对于准确地测定学生的学业成绩, 考查学生对本课程基本内容的掌握情况, 并通过不同难度的试题, 拉开学生成绩的差距, 准确地检查学生运用所学知识和技能分析问题、解决问题的综合能力具有重大意义。

三、中级财务会计题库考试建设的现状及改革分析

高校各学科课程的试题库建设自20世纪80年代开始起步, 其间不少试题库已经受了时间的考验, 为各学科课程的客观评价提供了合理的依据, 大大促进了教学质量的提高。进入21世纪, 伴随着计算机网络技术的飞速发展, 校园网也在高校得到了普及。然而许多高校的试题库建设仍沿着历史的轨迹在惯性地向前推进, 试题表现出内容陈旧, 知识点综合性不强, 考试系统软件不具备智能性等问题。

以中国矿业大学管理学院中级财务会计这门课程为例, 财务会计课程作为会计学专业主干课程中最重要的课程之一, 全部课程教学课时共计128学时, 实验45学时, 助学型计算机辅助教学30学时, 是会计学专业课时最长、涉及面最广的一门课程。全课程分为两部分进行教学。根据教学大纲要求, 应该通过本课程的学习, 使学生掌握财务会计的基本理论、基本知识和基本技能, 并能达到会计师应具备的会计理论水平和业务能力以及分析问题、解决问题的能力, 为达到会计专业培养目标所规定的适应社会发展需要的, 基础扎实、知识面宽、能力强、素质高的, 具有会计师学识水平的, 能从事会计实务、会计教育和会计科研的, 德智体全面发展的通用型专门人才奠定基础。

为进一步提高本课程的教学质量, 规范任课教师的教学内容, 使学生全面系统地掌握本课程的教学内容, 从1998年开始, 中级财务会计课程全面推行题库出题、集体阅卷, 实行教、考分离, 取得了良好的教学效果, 是会计学专业实施题库考试最早的课程, 为管理学院其他课程建设题库, 实现教、考分离积累了丰富的经验, 做出了良好的示范。其间该课程的建设取得了卓有成效的成绩:2002年, 中级财务会计课程被确认为江苏省一类优秀课程。随着计算机技术的高速发展, 会计制度、准则的国际化的发展趋势的加快, 该课程的试题库建设已经无法对优势教学资源的发展做出积极的推动作用, 主要存在以下4个方面的问题:

1. 试题内容陈旧

2006年2月15日, 财政部颁布及修订颁布了1个基本准则和38个企业具体准则, 2006年10月30日, 财政部又发布了《企业会计准则———应用指南》, 其准则体系从2007年1月1日起实施。这是我国会计准则同国际会计准则趋同的重要体现, 标志着我国会计核算工作全面迈上了新的台阶。

而现有的中级财务会计课程的题库中所涉及的考核内容只是针对2007年以前实施的会计制度和准则的内容, 原题库的试题已不再适应新的知识体系的考查要求。为了适应我国会计准则的重大改革, 让学生接受最新的会计改革从成果, 就必须根据新准则修订《中级财务会计》教材 (2007年5月机械工业出版社出版) , 其中增加了包括“金融资产”、“长期应收款”、“资产组”减值等核算内容, 修改了包括“无形资产”、“固定资产”、“所得税会计”、“应付职工薪酬”等核算内容。这样才能达到考核的目的, 指导和督促学生系统地复习和巩固所学的基础知识、基本原理、基本技能, 检验其掌握和运用所学知识和技能分析问题、解决问题的综合能力及创新能力, 检查教师的教学效果。

2. 试题分布范围不均匀、知识覆盖面不够广

原题库试题中, 各章节的试题量不均衡, 有些章节的试题过少, 经过系统生成的试卷中, 题量少的章节试题重复率过高;同时原题库的试题考查的知识点不够宽, 个别试题生僻, 经组合而成的试卷难以考查学生的真实水平。因此, 要搞好阶段性和总结性的考试, 比较准确地测定学生的学业成绩, 就必须编制好试题。题库试题的命题要依据教学目标、课程教学大纲, 选编试题的分布范围要广, 其知识覆盖面要宽 (一般覆盖面在教学大纲内容80%以上) , 不可只集中在少数章节, 不可出超出大纲的难题, 试卷不可直接选用近3年已在同类考试中用过的试题, 以减少学生失分或得分的机遇性, 考出真实水平。

3. 试题未能按难度系数归类

根据我校课程考试试卷试题难易程度的要求, 一般难度的试题应占70%左右, 中等难度的试题应占20%左右, 较高难度的试题应占10%左右, 这样既能考查学生对本课程基本内容的掌握情况, 又可以通过不同难度的试题, 拉开学生成绩的差距。而现有的题库试题没能做到分难度系数对试题进行分类, 这就需要对题库试题的模块类型进行修改, 符合学校关于课程考核工作相关文件的要求, 提高试题质量, 真正做到考核学生对各个知识层面的掌握程度。

4. 考查学生综合能力的试题不足

如今的教学提倡考核学生的综合素质, 如何发现问题、解决问题成为关键。通过题库考试的形式虽然可以更加全面体现讲课教师在备课和讲课的过程中更规范、更客观、更标准, 降低讲课的随意性和主观性的一面, 但是现有题库试题中还是存在着考核综合性较小的问题, 很难通过考试准确地检查学生运用所学知识和技能分析问题、解决问题的综合能力。

综上所述, 题库考试的建设和改进是高等课程建设的重要内容, 它对提高教学质量有着至关重要的作用。从中级财务会计这门课程的题库建设改革过程中可以看出, 在提高教学质量过程中还存在一些问题, 这就需要我们在了解高校教学过程中存在的问题的基础上, 在科学理论的指导下, 合理、有效地进行题库建设, 提升考试的公平性和科学性, 使其能够对教师的教学和学生的学业水平测定做出科学、合理的评价, 从而达到提高教学质量的目的。

参考文献

[1]史保怀, 魏裕博, 王金柱, 贺继康.高等学校学科试题库建设的实践与研究[J].陕西教育学院学报, 2005, 21 (4) :104-107.

[2]尹洪武, 贺礼智, 张春梅.高校试题库建设的创新[J].山西煤炭管理干部学院学报, 2005 (2) .

[3]魏黎霞, 吴刚, 孙灿锋.谈《会计》课程考试中试题库的建立[J].财经科学, 2006 (z2) .

[4]王小红, 王恩涌.标准化考试与题库建设初探[J].甘肃高师学报, 2004 (5) .

[5]钟启泉.现代教学论发展[M].北京:教育科学出版社, 1992.

篇4：中级会计实务：收入的讲解

一、收入和利润知识结构图

二、重点难点分析

本章变化不大，主要考点有：不同方式的商品销售收入确认以及计量；完工百分比法的应用。注意该章有可能与财务报告章节的内容结合起来进行测试。

三、重点考点讲解

（一）销售商品收入确认的五个条件

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

3.收入的金额能够可靠地计量。

4.相关的经济利益很可能流入企业。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

考生注意：该考点应加强理解，特别是第五个条件的应用。

（二）各种销售方式下收入的确认以及计量

除一般的销售方式以外，应特别注意以下销售方式的处理：

1.采用售后回购方式销售商品时，在销售时不确认收入、售价与成本价之间的毛利计入“其他应付款”；在回购期间，应根据回购价与售价之间的差额分期确认“财务费用”。

2.有关商品折扣、折让、退回的处理：

（1）销售商品时给予的商业折扣不影响收入的确认和计量；

（2）销售时给予的现金折扣，在折扣实际发生时，确认为当期“财务费用”；

（3）销售折让在实际发生时，冲减当期的收入、调整成本；

（4）销售退回，需要分情况处理：未确认收入的退回，需要冲减“发出商品”即可；

（5）已经实现收入的退回，根据发生的时间冲减当期收入或通过“以前年度损益调整”处理。

3.附有销售退回条件的商品销售的处理：

销售时全额确认收入、结转成本，在销售的月末，按照预计退回的数量调整收入、成本，注意由于退回产品的毛利在“应付账款”核算，在实际发生退回时，再进行处理。

（三）劳务收入的核算

1.勞务交易结果可以可靠估计

按照完工百分比法进行计量，在计量时需要注意每个会计期间的收入、成本先累计计算再进行调整。

2.劳务交易结果不能可靠估计

可以取得收入时，按照可以取得的收入为上限确认收入、结转成本；

无法取得收入时，不确认收入，将发生的成本结转至“主营业务成本”即可。

（四）建造合同收入的确认和计量

1.建造合同的种类

固定造价合同和成本加成合同。

2.建造合同的计量

注意使用完工百分比法进行处理，特别注意在发生潜在损失时的处理，通过“资产减值损失”核算。

篇5：中级会计实务收入题库

1.不提供后续服务的，收款时一次确认收入;

2.提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。

(二)使用费分期支付的

按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

下列关于使用费收入的处理，说法正确的有。

A.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入

B.如果合同或协议规定一次性收取使用费，提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入

C.如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入

D.如果合同或协议规定一次性收取使用费的，应视同销售该资产一次性确认收入

答案：ABC

解析：如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。选项D错误。

1.中级会计实务预习知识考点：利息收入的处理

2.20中级会计实务预习知识考点：销售商品收入的确认

3.年中级会计实务预习知识考点：销售商品收入的计量

4.2017年中级会计实务预习知识考点：亏损合同

5.2017年中级会计实务预习知识考点：重组义务

6.2017年中级会计实务预习知识考点：提供劳务交易结果

7.2017中级会计实务预习知识点：修改其他债务条件

8.2017中级会计实务预习知识点：借款费用的计量

9.2017中级会计实务预习知识点：借款费用的确认

篇6：中级会计实务收入题库

【收入的确认·单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，应确认为收入的是（）。A.出售长期股权投资收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售投资性房地产收取的价款 D.出售交易性金融资产收取的价款【答案】C

【解析】出售投资性房地产属于日常活动，符合收入会计要素定义，剩余选项都是属于企业利得。

【收入确认时点·单选题】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议表明将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方的处理正确的是（）。

A.在交付商品时不确认收入，收到代销清单时确认收入 B.在交付商品时确认收入 C.不做任何处理

D.发出商品时结转已售商品的成本【答案】A

【解析】在视同买断方式下委托代销商品的，若协议约定受托方未将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，在收到代销清单时确认收入。

【提供劳务收入的确认与计量·单选题】某企业于2017年9月接受一项产品安装任务，安装期为5个月，合同总收入300万元，2017年安装工作开始时收到预收款项120万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本150万元，预计还将发生成本30万元。2017年年末请专业测量师测量，产品安装进度为60%。假定不考虑相关税费，该项劳务影响2017利润总额的金额为（）万元。

A.0 B.72 C.150 D.300 【答案】B

【解析】2017年应确认的收入=300×60%=180（万元），应确认的成本=（150+30）×60%=108（万元），利润总额增加=180-108=72（万元）。【授予客户奖励积分的处理·单选题】甲公司为通讯服务运营企业。2017年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5 000元，即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。甲公司2017年12月确认的收入为（）万元。

A.20 000 B.21 250 C.24 000 D.25 250 【答案】B

【解析】每部手机公允价值为2 400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3 600（元），2017年12月手机应确认的收入=2 400/（2 400+3 600）×5 000×10=20 000（万元），未来24个月话费应确认的收入=3 600/（2 400+3 600）×5 000×10 = 30 000（万元），2017年12月话费应确认的收入=30 000÷24=1 250（万元），甲公司于2017年12月应确认的收入=20 000+1 250=21 250（万元）。

【建造合同的会计处理·多选题】下列有关建造合同会计处理的表述中，正确的（）。A.建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同成本 B.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入 C.建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用

D.建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用，不确认收入【答案】ACD

【解析】如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际发生的合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

【收入的确认原则·判断题】企业发生收入往往表现为货币性资产的流入，但是并非所有货币性资产的流入都是企业的收入。（）【答案】√

【解析】收入是按权责发生制原则确认的。

【特殊劳务交易的处理·判断题】广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。（）【答案】×

【解析】宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在期末根据广告的完工进度确认收入。

【销售商品收入的确认·判断题】对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期满时确认收入。（）【答案】√

【授予客户奖励积分·判断题】关于奖励积分的会计处理，被兑换部分确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。（）【答案】√

【分期收款销售商品的会计处理·计算分析题】甲公司2014年1月1日售出其生产的大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年年末开始分5年分期等额收款，每年收取1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元（未计提存货跌价准备）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际年利率为7.93%，假定不考虑增值税及其他相关税费等因素。

要求：编制甲公司从2014年至2018年关于分期收款销售的会计分录。【答案】

（1）2014年1月1日

借：长期应收款

000

贷：主营业务收入

000

未实现融资收益

000 借：主营业务成本

000

贷：库存商品

000（2）2014年12月31日

未实现融资收益摊销额=每期期初长期应收款本金余额×实际利率

每期期初长期应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额未实现融资收益摊销额=（5 000-1 000）×7.93%=317.20（万元）。借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

317.20

贷：财务费用

317.20（3）2015年12月31日

未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000）-（1 000-317.20）］×7.93%=263.05（万元）。借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

263.05

贷：财务费用

263.05（4）2016年12月31日

未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000）-（1 000-317.20-263.05）］×7.93%=204.61（万元）。

借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

204.61

贷：财务费用

204.61（5）2017年12月31日

未实现融资收益摊销额=［（5 000-1 000-1 000-1 000）（1-000-317.20-263.05-204.61）］×7.93%=141.54（万元）。

借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

141.54

贷：财务费用

141.54（6）2018年12月31日

未实现融资收益摊销额=1 000-317.20-263.05-204.61-141.54=73.60（万元）。借：银行存款

000

贷：长期应收款

000 借：未实现融资收益

73.60

贷：财务费用

73.60

2018年中级会计实务练习题精讲第十四章政府补助

【政府补助的特征•单选题】2017年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2017获得的政府补助金额为（）万元。

A.210 B.150 C.160 D.110 【答案】C

【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2017获得的政府补助金额=100+60=160（万元）。

【政府补助款的性质•单选题】甲公司从2013年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2017年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2017年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。

A.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

B.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期其他收益 C.确认为与销售丙原料相关的营业收入

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入其他收益【答案】C

【解析】该项业务与甲公司销售商品活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。【政府补助的会计处理•单选题】关于政府补助的会计处理，下列说法中错误的是（）。A.在总额法下，收到政府补助款最终全额确认为收益 B.净额法是将政府补助作为相关成本费用的扣减

C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用

D.与企业日常活动无关的政府补助，一定计入营业外收入【答案】D

【解析】与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失，选项D表述错误。

【政府补助的会计处理•单选题】2017年1月5日，政府拨付A企业900万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台用于某科研项目，该项目2017年处于研究阶段。2017年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装）并于当月投入使用，实际成本为960万元，其中60万元以自有资金支付，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，企业采用总额法核算政府补助。上述业务影响2017利润总额的金额为（）万元。

A.-82.5 B.-5.5 C.-170.5 D.-88 【答案】B

【解析】2017年该设备计提折旧计入管理费用的金额=960/10/12×11=88（万元），递延收益摊销计入其他收益的金额=900/10/12×11=82.5（万元），上述业务影响2017利润总额的金额=82.5-88=-5.5（万元）。

【政府补助返还的会计处理•单选题】已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是（）。

A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积 B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益【答案】C

【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。【综合性项目政府补助的会计处理•多选题】关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（）。

A.需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理 B.无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理 C.无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

D.难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理【答案】AD

【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司2017年自财政部门取得以下款项：（1）2月20日，收到拨来的以前已完成重点科研项目的经费补贴260万元；（2）6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3 000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；（3）10月2日，收到战略性新兴产业研究补贴4 000万元，该项目至2017年12月31日已发生研究支出1 600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2 400万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，下列关于甲公司2017年对政府补助相关的会计处理中，正确的有（）。

A.当期应计入损益的政府补助是1 860万元 B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元 C.当期取得与资产相关的政府补助是3 000万元 D.当期应计入资本公积的政府补助是4 000万元【答案】AC

【解析】当期应计入损益的政府补助=260+1 600=1 860（万元），选项A正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4 000=4 260（万元），选项B错误；当期取得与资产相关的政府补助为3 000万元，选项C正确；政府补助不计入资本公积，选项D错误。

【提示】事项（3）中的政府补助取得时计入递延收益，期末按实际发生支出占预计总支出比例，将递延收益分摊计入当期损益，故此事项中有1 600万元计入当期损益。【政府补助的会计处理•多选题】甲公司为境内上市公司，2017年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金2 000万元；（2）按比例确认联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额的份额300万元；（3）收到税务部门返还的增值税税款200万元；（4）收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元。甲公司采用总额法对政府补助进行会计处理，甲公司2016年对上述交易或事项的会计处理正确的有（）。

A.收到返还的增值税税款200万元确认为资本公积

B.收到政府对公司因发生自然灾害的补贴600万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司投入2 000万元资金确认为股本及资本公积

D.因联营企业金融资产公允价值增加，按比例确认其他综合收益300万元【答案】BCD

【解析】收到返还的增值税税款属于与收益相关的政府补助，应当于收到时确认为其他收益，选项A错误。【政府补助的会计处理•判断题】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。（）【答案】√

【政府补助的计量•判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）【答案】×

【解析】与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。

【政府补助的会计处理•计算分析题】甲公司为境内上市公司。2017年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元（未发生减值），正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2017年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1 200万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。

（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲2×17年相关的会计分录。【答案】

（1）甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号—收入》的规定进行会计处理。

借：银行存款000（5 000+500×20×50%）

应收账款

000（500×20×50%）

贷：主营业务收入

000（20×750）借：主营业务成本000（600×20）

贷：库存商品

000

（2）甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。