旅游行业会计核算要点

旅游行业会计核算要点（精选6篇）

篇1：旅游行业会计核算要点

旅游企业财务核算相对于工业、商业企业而言比较简单，主要表现是与工业企业、商业企业等类型的企业相比，旅游企业的收入、成本的确认和计量较为简单。但是，旅游企业财务核算有其独特的特点。本文拟就旅游企业财务核算主要会计科目的使用、收入成本的确认与计量等方面，对旅游企业的核算要点进行简要归纳和探讨。

一、主要会计科目

由于旅游企业本身是组织团队旅游，游客到旅行社报名参加旅游，旅行社收取旅游款，构成企业的销售收入。同时组织客人到目的地旅游，组团需要付出的当地旅行社接待费以及租车费、机票费、住宿费、餐费、保险费、门票费等构成了旅行团队的成本。由于行业特点，注定了旅游企业基本上不存在存货核算的问题。因此，在财务核算方面，涉及资金收付的会计科目成为旅游业会计最常用的科目。

1、应收帐款

除了在营业厅接收散客组团出游之外，旅行社一般情况下需要开拓一些大型企业客户，这些客户为了给员工提供较好的福利政策，以体现企业的凝聚力，一般都会定期组织员工外出考察旅游。门市接收散客组团，一般情况下不存在应收款项的问题。但是对于企业客户多属于固定客户。因此大多数旅行社会先组织员工出游之后才收款，因此形成企业的应收帐款。该科目核算本期收到前期旅游团款及本期应收未收团款。当月收到前期应收款时：dr：现金（银行存款）cr：应收帐款；在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款：dr：应收帐款 cr：主营业务收入；

2、预付帐款

预付帐款核算主要是在旅游企业支付当期组团出游的旅游费用。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付帐款”科目，不在本科目核算。

支付旅游款时：

借：预付帐款

贷：现金（银行存款）；

月末结转成本时：借：主营业务成本 贷：预付帐款；

3、应付帐款

该科目核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团款。支付前期旅游团费时：借：应付帐款 贷：现金（银行存款），月末结转成本时候：借：主营业务成本 贷：应付帐款；

4、预收帐款

该科目核算本期收到的旅游团款。收到前期旅游团款在应收帐款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：预收帐款；月末结转收入时：借：预收帐款贷：主营业务收入。

二、收入、成本的确认和计量

一般情况下，旅游企业会计的收入是根据与客户签订的旅游合同来确定的，成本的确认也是则是根据旅游实际发生的费用及与目的地接待旅行社签订的合同来确定。旅游过程中遇到由于种种原因造成的给予客人的折扣等则按照实际情况，按照销售折扣来处理。

值得注意的是，在实际工作中，为了简化财务核算的工作量，旅游企业一般在期末确认销售收入及销售成本。以下是企业核算的一般步骤：

1、收到当期旅游团款时：

借：现金（银行存款）

贷：预收帐款

2、收到前期旅游团款时：

借：现金（银行存款）

贷：应收帐款

3、支付当期旅游团款时：

借：预付帐款

贷：现金（银行存款）

4、支付前期旅游团款时：

借：应付帐款

贷：现金（银行存款）

5、期末结转收入

借：预收帐款（收当期旅游团款金额）

应收帐款（当期合同金额-收当期旅游团款金额）

贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）

6、期末结转成本

借：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）

贷：预付帐款（支付当期旅游团款金额）

应付帐款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）

三、注意点：

1、在具体运用应收帐款、预付帐款、应付帐款及预收帐款科目时，需要设置二级科目进行明细核算。鉴于旅游企业的客户非常多，而且很多客户在一个会计年度可能只有一次业务发生。因此，在当前大部分企业均已经实行电算化的情况下，如果在财务软件中各科目下分别设置二级科目，则随着时间的推移，二级科目将不可胜数。因此建议相关企业设置手工明细帐进行辅助核算，这也是旅游业企业独特的较为繁琐的工作。

2、税务问题：旅游企业属于服务行业，涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等。其中营业税的处理方法按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，在财务处理时要引起注意。其余税种的核算与其他行业相同。

篇2：旅游行业会计核算要点

第一二三产业

第一产业：农业、林业、牧业、渔业；第二产业：采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业、建筑业；第三产业：交通运输业、仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐饮业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究、技术服务和地质勘探业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育，卫生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业，公共管理和社会组织，国际组织 折扣处理：

零售商品流转的方法：进价核算（数量进价金额核算、进价金额核算）售价核算（数量售价价金额核算、售价金额核算）20

进、售价金额核算，数量金额核算

餐饮业，买进原料的处理，生、鲜进厨房的处理，先进仓库再进厨房的处理。

赊购，什么时间作为采购点，批发、购买运输过程

房地产增值税核算：

多选：

商业企业：以商品流通活动为主要业务内容的企业。经营活动：将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。

商业企业进货、存货发生计价方法：

批发企业物资采购明细核算：

批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售。特点：经营规模大、专业性强、内部分工详细；交易量大，交易关系稳定；库存量大；交易需填制发票。

服务业收费的基本形式;

轮胎核算方法:

运输企业车辆、燃料:

饭店主营业务收入来源:

核算

代销商品的核算（接收其他企业的委托）:

建筑施工企业的核算，起扣点的计算:

房地产开发企业的会计:周转房的核算:

代销商品的核算（让别人卖时）:

篇3：统一货代行业的会计核算

一、当前货代企业的业务类型与会计核算模式

1. 货代企业的业务类型

(1) 新设立纯货代业务。 (2) 老的运输公司增加出来的货代业务。 (3) 新设立运输业务货代业务一条龙的企业。由于货代的纳税收入确认是为开票额减去税务允许的减除后的余额纳营业税的, 故造成目前的企业对收入的核算多种形式, 有必要统一货代行业的会计核算, 有利税务的监督。

2. 货代企业的会计核算模式

(1) 新设立纯货代业务会计核算为:开票额入营业收入, 税务允许抵扣的成本入营业成本, 报表上营业收入反映的开票数, 营业成本反映的税务允许抵扣的成本, 差额为纳税依据。 (2) 老的运输公司增加出来的货代业务:开票额入义务往来的贷方, 税务允许抵扣的成本入义务往来的借方, 差额进营业收入。报表上营业收入反映的开票数减去税务允许抵扣的成本后的差额数即为纳税依据。 (3) 新设立运输业务货代业务一条龙的企业为;开票额入营业收入贷方, 税务允许抵扣的成本入营业收入借方, 报表上营业收入反映的开票数减去税务允许抵扣的成本后的差额数即为纳税依据。出现三种不同类型核算模式的原因为老的运输公司是没有经营费用科目的, 营业成本科目已被不可抵扣的运输成本占有了故形成目前的核算形式, 新设立运输业务货代业务一条龙的企业是参照了老运输企业。

二、货代企业统一会计核算的基础

会计核算制度框架是建立统一核算制度的基础。总体上讲, 将打破企业性质与行业模式的界限, 建立真正统一的会计核算制度。具体讲分三个层次: (1) 第一个层次, 按照企业性质和规模, 分别建立《企业会计制度》和《小企业会计制度》所应遵循的一般原则。在会计核算一般规定、会计科目和会计报表, 制定统一的企业会计核算制度, 以增强不同货代业务之间会计信息的可比性可靠性和透明度。 (2) 第二个层次, 在第一个层次的基础上, 分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法, 形成不同货代业务统一的会计报表格式、会计报表附注披露格式等。 (3) 第三个层次, 在上述两个层次的基础上, 对于各货代业务专业性较强的会计核算, 将陆续以专业会计核算办法的形式发布。考虑到各货代业务的会计核算区别主要体现在成本构成方面, 相应的收入核算也不相同, 因此, 不同的货代业务将采取拟定各个专业会计核算办法的方式来解决。此外, 针对实际工作中出现的新情况、新问题, 或对于会计核算制度规定不合理的地方, 作出专门的幸充规定或问题解答, 作为贯彻实施会计核算制度的重要手段之一。

三、货代企业统一会计核算应注意的问题

在货代企业统一会计核算中, 本人建议统一向新设立纯货代业务会计核算靠拢, 准确反映收入的开票数和税务允许抵扣的收入数, 有利于税务的监督。不过其具体实施中要注重以下问题。

1. 注重会计核算制度“新”和“旧”

建立国家统一的货代企业会计核算制度, 不是另起炉灶, 不是摒弃现行会计核算制度中一切有用的内容。相反, 对现行会计核算制度中一切合理的规定, 以及企业在实践中摸索出来的行之有效的做法, 均应加以继承和发扬, 使之与“新”的内容结合起来, 更好地规范企业的会计核算行为。具体而言, 第一, 保留第二、三种类型业务核算模式中的合理、有用的内容, 并将其作为建立统一会计核算制度的基础和依据。再比如, 现行制度或准则中的某些规定, 不太切合实际, 企业难以操作, 据此所生成会计信息的有用性不高, 因而需要修订。此外, 为使新建立起来的会计核算制度能平稳过渡, 应在该制度发布的同时, 拟定一个较为详细的、操作性强的过渡性规定或衔接办法。比如在按客户或按合同来计算揽货损益。以客户为单位或以某个大的揽货合同为单位, 计算某个客户或是某个合同下揽货应收应付差额, 盈利的计缴营业税, 亏损的不允许冲抵计税营业额。这种做法比较适合有一定规模的公共货代, 这种货代企业通常手中都有一定的固定客户群, 在揽货过程中也经常是以客户为单位来考虑总体的业务发展需要与效益的, 但在以客户为口径时, 由于与客户的合作可能是长期的, 实际计缴营立仪税时可能就需要再进行时间分段计算, 按合同也存在同样的问题, 实行起来依然会有许多具体操作方式不便界定。

2. 注重相关税法的一致

会计核算制度的目的是为了保证企业会计信息的真实、完整, 提高会计信息质量, 为会计信息使用者提供决策所需信息;而税法则是为了实现社会的公平税负、培植税源, 以及引导社会投资等目的。会计核算制度为税法的实施提供基础性会计资料, 是纳税的主要依据。在制定统一的会计核算制度时, 在不违背会计核算一般原则的前提下, 应尽量与税法保持一致, 减少纳税调整事项, 以便于企业纳税。但是, 由于会计核算制度与税法的目的存在不同程度的差异, 必然会导致会计核算制度与税法不一致的情况, 这也是国际惯例。例如, 第一种业务会计核算制度要求企业计提资产减值准备, 并计入损益;而税法一般情况下对于未发生的资产损失不允许在应纳税所得额前予以扣除。对于会计核算制度与税法的差异, 国际上一般都采用纳税调整的方法进行处理, 我国也将采用国际通行的做法, 会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不一致时, 采取纳税调整的方法进行处理。比如在营业税的处理上, 我们建议所有货代企业按当月所有揽货业务汇总后的营业收入计缴营业税, 如果当月所有揽货业务汇总为亏损, 其亏损额不允许留做抵减以后月份的计税营业额。这种做法与目前大多数货代企业的习惯操作相符, 也方便于所有的货代企业遵照一样的执行标准, 计算与操作简单, 仅需重点关注收人确认时间是否符合要求, 而收入确认时间可以严格按航次的开航时间为准, 这也是比较容易界定及方便后续的检查的。

3. 注重与会计准则的关系

2008年1月1日新会计准则实施以来, 具体会计准则的数量已经达到了38个, 尚未构成完整的会计规范体系。在这种情况下, 仅依靠会计准则来规范企业的会计核算行为是不够的。与之不同的是, 会计核算制度则比较系统, 将经济业务的核算直接指向会计科目和会计报表, 符合多数财会人员的阅读习惯, 操作性强。但是, 从已发布的会计准则看, 无论从结构体例, 还是从会计政策的阐述方式, 均与国际惯例相似, 且对独立的经济业务会计核算和披露的规定比较系统和完整。一方面符合国外人士的阅读习惯, 便于他们理解我国的会计标准, 另一方面也是建立和完善我国会计准则体系的需要。因此, 会计准则作为会计标准的表现形式应予保留。总之, 适应我国的国情和对外开放的要求, 会计准则和会计核算制度在相当长时间内, 不可相互替代。

总之, 本文对统一货代企业的会计核算仅是一种探讨, 对于广大货代行业的会计人员来说, 最希望的是能有相关操作性强、计算方式明确的具体规定, 以便大家有法可依, 同行业间做到税负公平。

摘要：对货代行业制定统一的核算方法, 并按照会计规范的要求去组织和实施会计工作, 以实现会计监督, 控制会计信息质量, 这是会计工作的重要特征。但是在实践工作中将遇到很多难题。本文为此具体探讨了三种不同货代业务的统一会计核算处理。

关键词：会计核算,货代行业,会计准则,税法

参考文献

[1] 李力谋.中国货代市场的变化[J].物流世界, 2003, 6:55-57

[2] 兰伯特.物流管理[M].电子工业出版社, 2003, 8:91-92

[3] 霍红.国际货运代理与海上运输[M].化学工业出版社, 2004, 2:14-16

[4] 李学斌.新形势下中小贷代企业发展战略的理性选择[J].商品储运与养护.2008, 5:7-10

篇4：园林绿化行业会计核算问题分析

【关键词】园林绿化行业 建造合同 完工百分比

一、园林绿化行业会计核算的复杂性和特殊性

园林绿化行业属于建筑业，但也不同于普通的建筑业。园林绿化项目中种植的绿色生态植物属于农业种植业，植物是具有生命的生物资产；其中只有堆山、挖湖、廊亭、园路等土建工程属于传统的建筑业内容。园林绿化行业的会计核算除具备建筑业会计核算的专业核算特征外，还具有园林绿化行业核算的特殊性和复杂性。提高园林绿化行业会计核算的准确性、完整性、合理性，必须从项目施工过程中的具体问题出发，区分不同的问题分别解决处理。

二、园林绿化行业会计核算适用的基本核算方法

针对跨年度完工的施工企业的特性，企业会计准则第15号《建造合同》规定了完工百分比的会计核算方法。完工百分比法是根据合同完工进度确认收入和费用的方法，即按合同完成进度发生的成本配比确认合同收入，从而确定当期已完工部分的合同收入、费用和利润。

合同完工进度的确定方法有三种：

一是按照累计实际发生的合同费用占合同预计总成本的比例；

二是已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

三是实际测定的完工进度。

园林绿化行业属于建筑业，上述的《建造合同》的完工百分比法适用于园林绿化行业。

但园林绿化项目又不同于普通的建筑业。园林绿化项目的合同期限要跨越多个年度。施工阶段一般需要3～6个月，综合性的项目可能需要1～2年。施工结束竣工验收后养护期，养护期一般2～3年，养护期结束项目移交后才能结束项目核算。因此园林绿化项目一般要跨越3～5个年度。施工完成时即完成了工程量清单的全部内容，养护期进行浇水、施肥、病害防治、防冻等维护保养，养护期内死亡的绿色植物需要补种。受养护期时间长短及项目工程量清单的影响，不同项目施工完成时已投入成本占项目预计总成本的比例不一，大致在70%～80%之间。

园林绿化行业的以上特点决定了以已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例和以工期进度确定完工进度的这两个方法都不适用，采用累计实际发生的成本占合同预计总成本的比例的方法来确定完工进度更合理，也是普遍采用的一种方法。

三、园林绿化行业完工百分比法方法的具体问题分析

（一）完工百分比法执行中的关键控制点

完工进度的真实可靠对真实反映项目的经营成果至关重要，如完工进度与项目实际形象进度偏差较大，将会被审计机构质疑公司在人为调节收入与利润。完工进度的真实可靠由预计总成本和实际发生成本两个主要影响因素决定。

1.预计总成本的确定及变更。准确编制初始预计总成本以及及时进行预计总成本的变更调整是完工百分比法的首要关键控制点。

（1）初始合同预计总成本

合同预计总成本按成本构成分解为材料费、人工费、机械费、措施费、管理规费、养护费等。

材料费、人工费、机械费：按量单的明细项目，参照同期、同区域市场价格制定。其中的苗木成活率考虑地区差异、品种差异、养护年限确定。

措施费：按中标价格等额记取。

管理规费：按施工总成本的一定比例计提，比例参照公司的历史数据确定。

养护费：按绿地养护等级、工程前期状况、所在地条件、水源情况、管理难易度等综合考虑确定。

（2）项目执行过程中发生增减项时预计总成本的调整。

①合同发生减项应按调减后工程量同步调减预计总成本及合同金额。

②合同发生增项需要取得发包方的确认，如只取得工程量增加确认，调整原则如下：

清单内增项：预计总成本和合同金额按增项后的工程量同步调整，增项价格按清单价格确定。

清单外增项：预计总成本和合同金额按增项后的工程量同步调整，增项价格参照同期、同一发包方、该项目的本公司承接的其他标段价格执行。如没有上述参考价，增项价格则按成本价确认。（同期、同一发包方、其他公司承接的其他标段价格也不能作为确认的依据。）

③合同增项没有取得发包方确认的，不能调整预计总成本及合同额，仍按原预计总成本及合同额确定完工百分比。但当实际成本高于预计总成本时，预计总成本调整为实际成本，合同金额调整为原合同金额加上实际成本超出预计总成本的部分。

④无增减项变更时，预计总成本调整的原则

市场价格急剧波动或施工方案重大调整时，导致实际成本与原预计总成本的偏差达到5%以上时，应考虑调整预计总成本。

2.合同中实际成本的归集。已发生的实际成本及时、准确的入账是完工百分比法的另一个关键控制点，需要企业具有良好的会计核算基础。

实际成本主要包括项目采购的物资材料和分包给专业分包方的工作量。

采购的物资材料必须及时验收入库，按实际领用消耗计入项目施工成本。应建立采购订单完成情况的供应链追踪机制，从采购建立采购订单开始追踪到货、验货、入库情况，杜绝已到货未及时验收入库情况的发生。应制定有效的仓库管理制度，当日发生的收发业务必须及时登记入账，做到日清月结，确保物资进出以及结存数量的正确无误。应向财务部和相关部门按月准确报送各种入出库单据及报表，以便财务部门审核无误后，及时记入项目成本。

专业分包工程必须在施工前签订合同，项目部应按月向财务部报送经分包方确认的“施工月报表”，财务部按月计入项目成本。分包工程完工后，品保部门进行测量验收，出具“结算单”后转交财务部，财务部在当月将原依据“施工月报表”入账的成本调整为按“结算单”入账。

（二）建造合同的结果不能可靠估计时的处理办法

建造合同收入能够可靠的计量是执行完工百分比法的前提条件，当建造合同的结果不能可靠估计时，基于财务的谨慎性原则，应当分别下列情况处理：

1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。此种情况下，合同收入等于合同成本，即合同毛利为零。在合同还没签订就开始施工、合同增项时未取得发包方确认的情况发生时适用此办法。

2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。此种情况下，合同收入为零，合同毛利为负数的合同费用。在完成工作量预计无法取得发包方确认时使用此办法。

（三）合同预计损失的基本确认原则

当合同预计总成本超过合同总收入时，应将预计损失确认为当期费用，提取存货跌价准备，并确认为当期资产减值损失。出现此种情况的项目为预计亏损项目。

四、财务部门如何检查监督完工百分比法的有效执行

第一，检查财务累计已确认的收入金额与项目部上报发包方的累计完工进度报表是否有较大差异。

第二，检查财务累计已确认的收入金额是否小于发包方已盖章确认的计量的金额。

第三，竣工驗收完成时，财务账面的完工进度是否达到70%～80%之间。

第四，排除工程预付款的情况下，财务累计已确认的收入金额是否小于发包方累计支付的工程款金额。

财务部应按月对所有执行中的项目进行检查分析，并组织相关部门分析原因，如确实出现预计总成本发生较大偏差或成本入账不及时的情况，应督促相关部门立即解决。

五、结语

园林绿化行业会计核算是一个实践性非常强的领域，只有认真剖析工程项目执行中存在的实际问题，针对不同的问题，从实质重于形式的原则出发，积极寻找真实反映项目经营成果的会计核算对策，才可以逐步提高园林绿化行业会计核算的管理水平。

参考文献

[1]企业会计准则15号.《建造合同》.

篇5：旅游行业会计核算要点

一、目的：练习制造业企业资金筹集过程的会计处理。

二、资料：要求：根据以上资料编制会计分录。

1、国家以厂房一栋投入企业，原价1 500 000元，经验资确认现值为1 400 000元。

2、光华公司以生产自动线一套向企业投资，原价750 000元，经验资确认 现值为800 000元。

3、红发集团捐赠企业人民币50 000元，通过银行转账收讫。

4、富强公司赠送企业卡车一辆，确认按市场价40 000元入账。

5、国家以人民币1 200 000元投入企业，通过银行转账收讫。

6、国家以新机器设备一批投入企业，原价400 000元。

7、收到本企业职工以现金200 000元向企业投资，并转存银行。

8、向银行借入期限6个月归还的借款400 000元，存入银行。

9、向银行借入期限3年归还的借款1 000 000元，款存银行。同时以存款1 000 000元购买机器设备。

10、发行债券1 000 000元，期限两年，利息为月利率9‰，到期本息归还，已按面值全部收齐款项存入银行。练习二

一、目的：练习材料采购过程的会计处理。

二、资料：新华厂4月份有关材料采购业务如下：

1、以银行存款600 000元，预付给A单位订购甲材料600吨。

2、向B单位购买甲材料500吨，单价1 000元，乙材料450吨，单价1 200元，共计1 040 000元，增值税率17%，开出商业承兑汇票一份。

3、向C单位购买丙材料400吨，单价800元，增值税率17%，货款暂欠，同时以现金支付装卸搬运费1 600元。

4、接A单位发来甲材料600吨，发票计价款600 000元，增值税率17%，代垫甲材料运杂费单据共计7 000元。通过银行补付所欠款项。

5、以银行存款84 000元支付向B单位购买甲、乙材料共同负担运杂费 用。

6、接银行通知，商业汇票到期已从企业银行存款中支付1 040 000元。

7、以银行存款374 400元，归还前欠C单位购材料款。

8、月末，外购材料全部验收入库，结转采购材料实际成本。

三、要求：

1、设置“在途物资”总分类账户及明细分类帐户；设置“原材料”总分 类账户（假设原材料总分类账户期初余额为8 000元）。

2、根据以上资料编制会计分录，并登记有关帐户。

3、购料运杂费按材料重量比例分摊。

4、编制材料采购成本计算表。练习三

一、目的：练习产品生产过程经济业务的会计处理。

二、资料： 假设新华工厂2001年5月份发生下列经济业务。

2、本月发生职工工资共计19 200元，分配如下： 其中：生产子产品工人工资 7 200元 生产丑产品工人工资 8 800元 车间管理人员工资 1 200元 企业行政管理人员工资 2 000元 合计 19 200元

3、开出现金支票，从银行存款中提取现金19 200元，以备发放工资。

4、以现金19 200元支付职工工资。

5、按工资总额的14%提取职工福利费。

6、按计划预提本月车间机器设备应负担的修理费400元。

7、摊销本月应负担的财产保险费320元，其中车间机器设备的保险 费200元，厂部固定资产保险费120元。

8、该月耗用电费根据表记录，其耗电1 500元，其中生产车间耗电1 100元，厂部及其他耗电400元。以银行存款支付。

9、计提本月固定资产折旧费500元。其中车间使用的固定资产折旧 费350元，管理部门使用的固定资产折旧150元。

10、归集本月发生的制造费用总额，并按子、丑产品生产工人工资比 例分配结转生产成本账户。

11、本月子产品30件，丑产品40件已全部生产完工入库（假定无在 产品）按实际生产成本转账。

三、要求：

1、根据上述资料编制会计分录。

2、登记“生产成本”总分类账户和明细分类账户。结出本期发生额 和期末余额。

3、编制产品生产成本计算表。练习四

四、目的：进一步练习生产过程的帐务处理，制造费用的分配、结转和完工 产品成本的确定。

五、资料：鸿运公司生产A、B两种产品，2001年12月份的有关资料如下:

3、月末完工A产品2 500公斤，B产品800公斤，两种完工产品均验收入库。B产品无月末在产品。

六、要求：

1、按本月直接人工费用比例分配并结转本月制造费用。

2、开设并登记“生产成本”明细分类帐户，计算并结转完工A、B产品的制造成本。

3、编制完工产品生产成本计算表。练习五

一、目的：练习销售过程的核算

二、资料

1、销售A产品500件，单价1 650元，计825 000，增值税率17%，款存银 行。

2、销售A产品450件，单价1 650元，计742 500元，增值税率17%，收到 商业汇票700 000元，余款暂欠。

3、销售B商品600件，单价1 400元，计840 000元，增值税率17%，收到

转账支票982 000元，现金800元。

4、接银行通知，D单位汇来预付购货款700 000元。

5、接D单位通知，汇款700 000元，系购买B产品500件。企业开出增值 税发票发货后，并以银行存款垫付运杂费2 500元。

6、销售甲材料50吨，单价1 250元，价款62 500元，增值税率17%，通过 银行转账收讫。

7、结转销售材料成本每吨单价1 050元，计52 500元。

8、结转销售A产品950件，B产品1 100件的产成品成本（A产成品@1 200 元，B产成品@891元）。

9、以银行存款3 800元支付本月企业管理部门开支的各项管理费用。

10、以银行存款6 000元，支付销售产品广告费，以现金800元支付销售产 品装卸费。（均按A、B产品销售收入分配）。

11、本月通过银行办理结算业务手续费共计1 200元，预提本月应负担的银 行借款利息500元。

三、要求：根据上述资料编制会计分录，并登记各“T”字形账户。练习六

一、目的：练习利润形成和利润分配的核算。

二、资料：

1、财产清查时查明原欠长兴公司应付帐款6 000元，已确认为无法 支付，经批准转作本企业收入处理。

2、财产清查盘亏磨床一台，查明账面原价8 200元，已计提折旧3 280 元。

3、上述盘亏磨床净值4 920元，已经批准转作本月营业外支出处理。

4、将习题五中的损益类科目结转本年利润账户，将上述营业外收支 科目结转本年利润账户，计算出本期利润总额。

5、假定国家税法规定的所得税适用税率为33%，试计算并结转应交所 得税。

6、按税后利润的10%提取法定盈余公积金，按税后利润的10%提取法 定公益金。

7、根据分配方案规定，将税后利润的20%分配给投资者。

8、计算确定本期末分配利润数额。

三、要求：

1、根据上述资料编制会计分录。

2、登记“T”字形账户（要求以对应关系图的形式列示）。习题七

一、目的：练习权责发生制下收入和费用的确定。

二、资料：某公司3月份经济业务如下

1、销售产品56 000元，增值税率17%，其中36 000元已收到现款，存入银 行，另有20 000元货款及增值税款尚未收到。

2、收到上月提供劳务收入560元。

3、支付本月份的水电费680元。

4、预付下季度房租1 800元。

5、支付上月份借款利息340元。

6、本月应计劳务收入890元，增值税率17%。

7、预收销货款24 000元。

8、本月负担年初已支付的保险费210元。

9、上月预收货款的产品本月实现销售收入18 900元。

10、本月负担下月支付的修理费150元。

11、结转本月销售产品的销售成本52 300元。

三、要求：

1、根据上述经济业务编制会计分录。

2、用“本年利润”账户反映本月的收入费用和利润数量。练习八

一、目的：综合练习制造业企业生产经营过程的核算及成本计算。

二、资料：华兴工厂2001年6月份的经济业务如下：

1、华兴工厂6月2日从新民工厂购入甲材料5吨，每吨单价3 200元，增

值税率17%，运输费500元，材料验收入库，货款、增值税和运输费以银行存款支付。

2、6月4日向益民工厂购入乙材料1 000公斤，每公斤单价40元，材料验 收入库，货款尚未支付。

3、6月7日向新民工厂购入甲材料10吨，每吨单价3 500元，增值税率17%，材料验收入库，以银行存款支付8吨材料货款，余款暂欠。

4、以现金支付购入甲材料的装卸搬运费90元。

5、以银行存款支付应付款47 000元，其中，益民厂40 000元，新民厂7 000 元。

6、向江丰工厂购入甲材料10吨，每吨单价3 500元，丙材料5吨，每吨3 000 元，增值税率17%，运杂费1 500元，货款及运杂费均以银行存款支付。（运杂费按重量比例分配）

7、期末对上述入库的材料，按实际采购成本转账。

8、本月仓库根据当月领料凭证编制的当月发料汇总表如下：

10、以银行存款支付电费12 000元，其中车间生产产品与照明用8 000元，厂部管理部门用4 000元。

11、向银行提取现金28 000元，同时发放职工工资。

12、期末分配本月工资费用28 000元，其中，A产品生产工人工资14 000元，B产品生产工人工资10 000元，车间管理人员工资1 000元，厂部管理人员工资3 000元。

13、期末按工资总额的14%计提福利费。

14、以银行存款预付下半年财产保险费4 800元。

15、以银行存款支付车间某项固定资产大修理费用12 000元，同时摊销应由 本月份负担的部分，摊销期为1年。

16、期末，预提应由本月负担的银行借款利息470元。

17、计提固定资产折旧费15 000元，其中：基本生产车间折旧费9 500元，行政管理部门折旧费5 500元。

18、期末，将本月归集的制造费用总额20 340元转入“生产成本”账户。按 生产工人工资标准分配计入A、B两种产品成本。

19、本月A产品全部完工100台，并验收入库，B产品尚未完工，正在制造过 程中，结转完工A产品总成本。

20、售给甲公司A产品20台，每台售价1 750元，计货款35 000元，增值 税率17%，全部款项已收到并存入银行。

21、售给乙公司A 产品60台，每台售价1 750元，共计货款105 000元，增 值税率17%，收到银行存款70 000元，其余货款尚未收到。

22、以银行存款1 500元支付产品广告费。

23、计算本月应纳城市维护建设税2 000元。

24、企业于月末结转本月产品销售成本。（A产品每台生产成本为994.97元）。

25、月末将本月“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销 售费用”结转于“本年利润”账户。

26、华兴工厂本月发生的管理费用14 020元，财务费用470元，月末进行结

转。

27、向某单位赊购的原材料货款4 000元，现无法支付，转入营业外收入。

28、以银行存款支付职工子弟学校经费12 500元。

29、月末结转本月营业外收支发生额。

30、企业收到投资人现金15万元出资，存入企业开户银行。

31、企业收到国家拨入机器设备作为出资，原值120万元。

32、企业向职工集资8万元，现金收讫。

33、将华兴工厂本月实现利润总额，按所得税率33%计算当月应交所得税。

34、上交本月所得税，以银行存款支付。

35、华兴工厂按规定提取盈余公积7 500元。

36、企业向某投资人分配利润4 800元，以银行存款支付。

三、要求

1、根据上述36笔经济业务编制会计分录。

2、开设“T”字形总长账户和“材料采购”、“制造费用”、“生产成本”、“应 收帐款”、“应付帐款”明细分类账户。

3、编制“材料采购成本计算表”和“完工产品生产成本计算表”。

篇6：商品流通行业的会计核算

一、商品流通核算内容的核心为商品流转

(一)商品购进

商品购进,是指商品流通企业为了销售或加工后销售,通过货币结算获得商品所有权的交易行为,是商品流转的起点。商品流通企业商品购进的渠道主要有向国内工农业生产部门和个体生产者购进以及从国外进口商品等。凡是不通过货币结算而收入的商品,或者不是为销售而购进的商品,都不属于商品购进的范围,如收回加工的商品、溢余的商品、收回销售退回的商品和购货单位拒收的商品、其他单位赠送的样品、为收取手续费替其他单位代购的商品及购进专供本单位自用的商品等。

(二)商品销售

商品销售,是指商品通企业通过货币结算而售出商品的交易行为,是商品流转的终点。商品流通企业商品销售的主要对象有国内工农业生产部门和个体经营者、机关固体、事业单位和个人消费者以及向国外出口等。凡是不通过货币结算而发出的商品,则不属于商品销售的范围,如发出加工的商品、损耗和短缺的商品、进货退出的商品和退出拒收的商品、赠送其他单位的样品、为收取手续费替其他单位代销的商品、虽已发出但仍属于本单位所有的委托代销商品和分期收款发出商品等。

(三)商品储存

商品储存,是指商品流通企业购进的商品在销售“前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节,也是商品流转的重要环节。商品储存包括库存商品、受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收代管商品等。无论是批发企业还是零售企业,商品流转的购进、销售、储存三个环节都是商品流通行业的主要业务内容,自然也就构成其会计核算的核心内容。

二、商品流通中零售企业流通过程的核算

(一)零售企业的核算方法

零售企业商业网点设置比较分散,一般实行综合经营,品种规格繁多,进货次数频繁,销售对象主要是个人消费者,交易频繁,数量零星,多数商品采用一手交钱、一手交货的销售方式,除对机关团体消费或贵重商品外,一般不填制销货凭证。在业务经营上,零售企业实行勤进快销,库存数量不大,柜台与库存商品一般由同一实物负责人经营,有的还兼采购员、上货员。许多零售企业开展一业为主、多种经营,有的兼营批发,有的建立自选商场,有的开展以卖带修、带租和售后服务等业务活动,业务经营范围不断拓宽。

零售企业的业务经营特点,决定了零售企业商品流转核算的特点,零售商品流转很难像批发企业那样实行数量进价金额核算,而适合采用售价金额核算法。

售价金额核算法也称“售价记账、实物负责制”。它不仅是零售商品流转核算的基本方法,而且是零售企业的一种商品管理制度。其基本内容如下:建立实物负责制、库存商品按售价记账、设置“商品进销差价”账户、加强商品的盘点。

(二)零售企业商品购进的核算

1. 商品购进的核算

零售企业从当地批发企业或生产厂家购进商品时,一般采用提货制或送货制的交接方式,货款结算一般采用支票、商业汇票等方式。从外地购进商品一般是事前签订合同,由供货方按合同条款采取送货制的商品交接方式,货款结算采用托收承付、委托收款和汇兑结算等方式。零售企业的商品购进,不管是采用何种交接和结算方式,都必须在商品运到时,认真组织商品验收工作。实物负责人应当按照供货方的发货单所列内容,检验无误后,填制商品验收单,经实物负责人和有关人员签字后,连同有关单据送交财会部门。商品购进按照地区不同,可分为同城购进和异地购进两种。

2. 商品购进中的其他业务核算

(1)进货退出的核算。零售企业购进商品一般是整件整箱地验牧入库,若事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符,或质量不符要求等情况,应及时与供货单位联系,经其同意后,由供货单位开出退货的红字专用发票,办理退货手续,然后将商品退还供货单位,作进货退出处理,应按零售价冲减“库存商品”账户,同时相应调整“商品进销差价”账户。

(2)购进商品退价和补价的核算。零售企业购进商品后,有时会收到供货单位开来的更正发票,更正其开错的商品货款。更正商品货款有两种情况:一种是只更正购进价格;另一种是既更正购进价格,又更正零售价格。以下分别讲述这两种情况的核算方法。

第一种情况是只更正购进价格的核算。当供货单位开来更正发票时,由于只更正购进价格,没有影响到商品的零售价格,因此,核算时应调整“商品进销差价”账户,而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位退还货款,应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户,贷记“应收账款”账户;同时还要增加商品的进销差价,用红字借记“商品进销差价”账户,贷记“在途物资”账户。若是供货单位补收贷款,则应根据专用发票增加商品采购额和进项税额,借记“在途物资”账户和“应交税费”账户,贷记“应付账款”账户;同时还要减少商品的进销差价,借记“商品进销差价”账户,贷记”在途物资”账户。

第二种情况是购进价格和零售价格同时更正的核算。当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格,事后开来更正发票需要更正批发价和零售价,如因更正价格而使供货单位应退还货款时,应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额,其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同。同时,还要冲减库存商品的售价金额和进价成本,应用红字按更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户;按应退货款的数额,贷记“在途物资”账户;并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额,贷记“商品进销差价”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时,应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额,其核算方法与只更正购进价格的核算方法相同,同时还要增加库存商品的售价金额和进价成本。按更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户;按补收货款数额贷记“在途物资”账户;按更正后进销差价与原人账进销差价的差额,贷记“商品进销差价”账户。

(3)购进商品短缺、溢余的核算。企业在购进商品过程中发生短缺或溢余,在查明原因之前,应按短缺、溢余商品的进价金额记入“待处理财产损溢”账户,待查明原因后,再根据不同原因分别进行处理。其处理方法与采用进价核算的商品购进短缺、溢余的处理方法相同。

(三)零售企业商品销售的核算

零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。商品销售的业务程序,根据企业的规模、经营商品的特点以及经营管理的需要而有所不同。零售企业的商品销售收入,除少数企事业单位采取结账结算外,主要是收取现金。收款的方式有分散收款和集中收款两种。分散收款是营业员直接收款,手续简便,交易迅速,但销货与收款由营业员一人经手,容易发生差错和作弊行为;集中收款是指设立收款台,由营业员填制销货凭证,消费者据此向收款台交款,然后由消费者凭盖有收款台“现金收讫”印章的销货凭证向营业员领取商品。如果采用集中收款的形式,每日营业结束后,营业员应根据销货凭证计算出销货总金额,并与收款台实收金额进行核对,以检查收款是否正确。这种方式钱货分管,职责分明,因此不易发生差错,但手续烦琐。

1. 库存商品销售的核算

实行售价金额核算的企业,应当设置“主营业务收入”和“主营业务成本”两个账户进行核算。为了简化核算手续,平时在“主营业务收入”账户中反映含税的销售收入,期末再将其调整为真正的商品销售额,即不含税的销售额。

由于企业的“库存商品”账户按售价金额入账,商品进价和售价之间的差额记入“商品进销差价”账户,在商品销售以后应该再按售价冲减库存商品的同时,还应冲减已销商品实现的进销差价,并按其进货原价转入“主营业务成本”账户,以反映已售商品的毛利或毛损。由于企业是按月计算利润的,因此,没有必要每日结转销售商品已实现的进销差价。在商品销售收入增加的同时,暂按售价借记“主营业务成本”账户,贷记“库存商品”账户,月末再按一定方法计算已销商品和库存商品应分摊的进销差价,借记“商品进销差价”账户,贷记“主营业务成本”账户,将平时按售价计算的商品销售成本调整为按进价计算的商品销售成本。

2. 受托代销商品销售的核算

零售企业进行受托代销业务,事先由业务部门与供货单位订立“受托代销合同”,合同上注明货款的结算方式和时间及商品的质量和保管的责任等。受托代销商品销售后有两种不同的处理方法:一种是视同买断方式的受托代销,一种是收取代销手续费方式的受托代销。

3. 已销商品进销差价的计算和结转

采用售价核算的企业,已销商品迸销差价计算是否正确,直接关系到企业期末库存商品价值是否真实,企业经营成果是否正确。因此,它是一项细致而重要的工作,企业应根据经营管理的特点和核算的要求,选择适当的计算方法。目前计算已销商品进销差价的方法主要有“综合差价率计算法”、“分类(分柜组)差价率推算法”两种。

摘要：商品流通行业会计是指以货币作为主要计量单位,对商品流通行业的经济活动,通过收集、加工信息,提供以会计信息为主的经济信息,并为取得最佳经济效益,对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。主要阐述了商品流通核算内容的核心和商品流通中零售企业流通过程的核算等问题。

关键词：商品流通行业,会计,核算

参考文献

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