企业所得税纳税8大筹划（共8篇）
篇1：企业所得税纳税8大筹划
企业所得税纳税8大筹划
2005.01.19
企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是税务筹划的重点。
用计提固定资产折旧避税筹划
资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。资产计价和固定资产折旧就
成为经营者必须考虑的问题。
1、资产的计价固定资产的计价，会计制度有明确的规定，但是在具体实务中，要注意不要将装修等可以费用化的内容计入固定资产中，而要一次性计入成本费用中，这样就可以准确核算成本费用和应纳税所得额，起到税务筹划的作用。
2、折旧年限的确定折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔远期贷款。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。
利用资产评估增值的避税筹划
我国当前对资产评估增值并未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应减少应缴纳的所得税。若是企业亏损，因当年亏损可以用以后5年的税前利润弥补，因而对以后的所得税会产生更大的影响。
用坏帐准备的避税筹划
企业时常有发生坏帐的情况，发生了坏帐取得税务机关认可后，可为坏帐损失，冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。但不是所有坏帐都作为坏帐损失处理。因此，避税者必须搞清楚在什么条件下的坏帐损失可以列为坏帐损失。
此外，企业已列为坏帐损失的应收款项，在以后全部或者部分收回的，应计入收回的应纳税所得额。
利用股票投资核算的避税筹划
股票投资是指企业利用股票作长期投资，其会计核算方法有两种：成本法和权益法。采用不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企业的所得税缴纳有不同的影响。这就为企业的避税筹划提供了可能。
成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“投资收益”帐户并不反映其已实现的投资收益；而权益法无论投资收益是否分回，均在投资企业的“投资收益”帐户反映。这样，采用成本法的企业就可以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业帐上作为资本积累，也可挪作他用，以长期规避部分投资收益应补缴的企业所得税。
即使采用成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会出现滞纳国家税款的现象。因为一般说来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。所以，无论是规避还是滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。
利用亏损弥补的避税筹划
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定：“纳税人发生亏损，可以用下一纳税的所得弥补；下一纳税的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。
例本结算如发生亏损，则当年无需缴纳所得税，前4年之亏损额加上当亏损额的总额，留下抵减。这里所说的亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其他支出等手段虚报亏损。
根据国税发[1996]162号《关于企业虚报亏损如何处理的通知》，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33%的法定税率计算出相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税的所得弥补本亏损的政策发挥其应有的作用。
借款及利息支出的避税筹划
企业因生产、经营资金不足或自有资金不能满足某项投资，以及因扩大生产经营规模等实际需要而发生的借款所支付的利息，可以列支。但避税者应当特别注意和包装使它符合以下三个条件，才能保证被列支，从而达到避税的目的。
1．取得借款付息的证明文件。
2．使借款利息不高于按一般商业贷款利率计算的利息。
3．取得税务机关的审核同意。
此外，避税者还应视借款的用途和使用的情况分别作如下避税处理：
企业在筹建期间，因自有资金不足而借款投资的，其在筹建期间内支付的利息，应作为资本支出，计入有关资产的原价，通过固定资产折旧或无形资产摊销的方式列支。企业开始生产经营后，需要继续逐年支付利息的，按当年实际应负担的数额列支。企业在生产经营期间，借款用于固定资产购置、建造无形资产受让开发的，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入该项资产的原价；资产投入使用后继续发生的利息支出，可按当年实际负担数额作为费用列支。企业在生产、经营期间，充作流动资金的借款利息，可以列为当年的费用开支。
交际应酬支出的避税
交际应酬费的避税筹划要注意两点：一是要取得交际应酬费的确实记录，或者单据发票；二是指清楚准予作为费用列支的限度。
利用企业所得税减免税政策的避税筹划
此项主要有：
一、劳动就业企业安排待业人员可减免所得税；
二、民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税；
三、现行的鼓励科技发展的税收优惠政策。具体要研究各地政府的规定，然后结合本企业的实际情况加以筹划。
篇2：企业所得税纳税8大筹划
【本讲重点】
纳税筹划的科学定义
纳税筹划的科学定义
综合前面内容的学习，我们可以得出纳税筹划的较为完整和科学的定义，即纳税筹划应具备如下四个要点：
1.一大前提—非违法
这里的非违法不等于合法。法律规定了的应该按照法律规定的去做，这称为合法；法律没有规定的，也可以去做，称为非违法，这是由法律本身不完善造成的，并不是纳税人违法。纳税筹划的特点之一就是善于挖掘法律未提及的领域，其前提就是非违法。
2.两大目的—降低税负和涉税零风险
纳税筹划有两个目的。降低税负是显而易见的目的之一，但这绝不是全部目的。涉税零风险是最全面的概括，既不多缴，也避免因少缴税而产生相关的风险。另外有一点要注意，事后补救绝不是纳税筹划的目的，而我们常常对此有误解。
3.三大手段—政策寻租、政策利用、政策规避 政策寻租
政策寻租是指相关法律尚未出台之前，纳税人及其群体通过寻租方式影响税法政策本身，使之对己有利。政策寻租法常常会采用三种方式来影响税法政策的制定：第一种方法是通过向行业协会反映，求得政策支持；第二种方法是通过中介机构来游说相关部门，求得政策支持；第三种是借用反倾销应诉的名义，来赢得政府在税收上的支持和偏护。
政策利用
政策利用是指纳税人最大限度地利用现有税法中的优惠政策。常用的政策利用方法有以下九种：地区利用法、行业利用法、产品利用法、规模利用法、性质利用法、机构利用法、环节利用法、项目利用法和方式利用法。
政策规避
政策规避是指纳税人充分利用现有税收法规中的某些不足，利用其尚未修改的时间差，进行合理避税筹划。常用的政策规避方法有五种：转让定价法、膨胀成本法、价格拆分法、价值替代法和临界利用法。
上述三个纳税筹划手段构成一个互补的体系，上述三种手段所采用的具体方法我们将在后面几讲中介绍。
4.四大特点—超前性、全局性、成本性、规避性 超前性
纳税策划，只有超前去做，才意味着是策划，是合理避税、合法节税。提前去做，将具体的纳税筹划方案转换成具体可以执行的实施措施，可以防患于未然，达到事半功倍的效果。
全局性 全局性实质上讲的是要全方位沟通。一方面，纳税筹划涉及到方方面面的调整，所以要沟通；另一方面，有许多事情不是一个部门能解决得了的，不得不去沟通。一名优秀的财务人员要学会跟三种人沟通，一种是跟总裁沟通，一种是跟专家沟通，还有一种就是跟同行沟通。全方位沟通，有助于对相关领域的全局性把握，有助于纳税筹划的实施。
成本性
纳税筹划工作，不能一蹴而就，是需要付出费用的。如果成本太高，入不敷出，就没必要去做纳税筹划。
规避性
即使企业做了纳税筹划，但是在与税务机关沟通的时候也不要强调这是纳税筹划。因为纳税筹划只是民间的说法，彼此心照不宣。实际上并无相关的法律文件承认它的地位。
【自检】
下面关于纳税筹划的说法正确的有（）A．要做到符合法律规定，即合法性 B．帮企业少缴税是其目的 C．不能钻政策空子 D．具有全局性 见参考答案4-
1【本讲小结】
本讲的重点内容是介绍纳税人俱乐部理论和纳税筹划的基本内涵和特点。目前我国有外资的会计师事务所和一些内资的税务师事务所，他们或因为收费高昂，或因为工作质量尚不能令人满意，不能满足广大企业的需要，所以我们主张建立纳税人俱乐部。纳税人俱乐部可以为企业提供相关政策信息，设计纳税筹划方案，协调税企关系，提供一些法律服务等等。纳税人俱乐部是专门提供纳税筹划的机构。同时我们给出了纳税筹划的科学定义。纳税筹划是纳税人的一项基本权利，是指纳税人及其顾问在不违法的前提下采用政策寻租、政策利用、政策规避等手段实现涉税零风险和降低纳税负担行为的总称。纳税筹划有以下四个特点：超前性、全局性、成本性和规避性。
【心得体会】
篇3：企业所得税纳税8大筹划
一、企业税收筹划的现实意义
1. 税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识。
企业要想成功的实现税收筹划, 必须要对国家税法相当的熟悉和充分的理解。基于此, 税收筹划促进纳税人在谋求合法税收利益的驱动下, 会主动自觉的学习和钻研税收法律法规, 自觉、主动的履行纳税义务, 不违背和不违反税法的规定。从而可以有效的提高纳税人的税收法律意识。税收筹划与纳税意识的增强一般具有一致性和同步性的关系, 开展税收筹划是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。也就是说, 进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业, 其纳税意识往往也比较强。因此, 企业进行税收筹划可以增强企业的法律意识, 构造积极主动的国民纳税观念, 从整体上提高全民税收法律意识, 实现市场经济条件下的依法治税目标。企业纳税意识强主要表现在以下几方面:一是财务会计核算规范, 账、证、表齐全并依法编制;二是按有关规定及时办理营业登记、税务登记手续;三是及时、足额地申报缴纳各种税款;四是主动配合税务机关的纳税检查;五是主动接受税务机关的处罚, 如上缴滞纳金及罚款等。
2. 税收筹划可以给企业带来直接的经济利益。
在市场经济条件下, 税收负担是企业的一项经营成本, 它与企业利润存在着彼此增减的关系, 纳税人如果能通过税收筹划减轻税负, 则其创造的价值和利润就有更多的部分留归自己。只要符合国家的税收政策, 不违背国家法规, 企业精心安排自己的经营决策方案, 筹划自己的纳税行为, 计算合理的税收负担, 并给自己带来直接的经济利益等, 这些都是值得支持和鼓励的。
3. 税收筹划有利于提高企业的经营管理水平。
税收筹划是一种高智商的增值活动, 为进行税收筹划企业必须启用高素质、高水平人才, 这必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。另外, 税收筹划主要就是谋划资金流程, 它是以健全的财务会计核算为条件的, 企业为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度, 规范财会管理, 这会促进企业经营管理水平不断跃上新台阶。高素质的财务会计人员, 规范的财会制度, 真实可靠的财会信息资料是成功进行税收筹划的条件。创造这些条件的过程, 也正是不断提高企业经营管理水平的过程。
二、企业开展税收筹划的必要性
税收具有强制性, 企业必须依法纳税, 因而税收构成了企业必要的成本。同时, 税收又不同于一般的营运成本, 它是企业无偿的支出, 不能带来任何直接的收益, 因而是一种净支出, 对企业经营成本有直接的影响。在市场经济条件下, 税收是企业经营决策必须考虑的重大因素。然而, 我国自新中国成立以来直至现在, 企业对税收一直都不太重视, 企业很少在经营决策中考虑税收因素的影响, 更少研究应当采取什么样的税收策略合理合法地减轻税收负担, 这主要是由于在计划经济体制下企业缺乏自主经营的外部环境和独立的经济利益机制。党的十五大已经明确提出要对国有大中型企业实行规范的公司制改革, 企业改制得到进一步扩大和深化, 企业研究和发展税收筹划的环境已经形成。首先, 体制改革使企业成为适应市场经济的法人实体和竞争主体, 投资者投入资本额享有所有者权利, 企业依法自主经营, 自负营亏。这意味着企业必须遵循市场规律, 以股东权益最大化或利润最大化为经营绩效标准, 从而使企业税收的成本效应突现出来, 企业在经营决策中必须认真权衡不同决策的税负轻重。其次, 税收执法力度正在不断加强。
三、企业几种常见的纳税筹划方式
1. 人员录用的纳税筹划。
根据新企业所得税法第三十条第二款规定, 企业在进行人员录用时, 要结合自身经营特点, 进行如下分析:一是哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员;二是录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。
2. 人工费用的纳税筹划。
根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定, 摈弃了计税工资制度, 对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除, 较之以前是一项非常大的节税措施, 避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税, 使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少, 同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是, 企业在作税前抵扣工资薪金支出时, 一定要注意参考同行业的正常工资水平, 以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额, 以致税务机关按照合理方法调整, 那么后果将得不偿失。
3. 广告业务宣传费的纳税筹划。
根据新企业所得税法实施条例第四十四条规定, 广告费按统一比例15%进行扣除, 外商投资企业和外国企业将不能无限制地任意扣除广告费用。业务宣传费和广告费一样可以将超过扣除的部分结转到以后年度进行扣除, 因此, 在进行纳税筹划时, 不必再考虑多委托广告公司宣传而减少企业自己宣传的途径。企业可以根据自己的需要和可行性, 自主选择宣传方式。企业在进行纳税筹划时, 一定要取得符合标准的广告费支出凭证, 据实在税前列支。
4. 业务招待费的纳税筹划。
根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定, 企业在进行所得税纳税筹划时, 要严格区分会务费 (会议费) 、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时, 应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是, 随着社会经济的发展, “业务招待费”严重超标。因此, 企业在进行业务招待费的纳税筹划时, 一是要取得业务招待费的确实记录;二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
5. 固定资产投资税收减免期不宜加速折旧。
某公司2001年—2005年每年不提折旧前的应纳税所得额为2000万元, 没有其他纳税调整事项, 2001年、2002年为免税期。如果采用平均年限法, 每年的折旧额为400万元;采用双倍余额递减法, 各年折旧额分别为800万元、480万元、288万元、216万元、216万元。采用平均年限法, 5年的实际税负总额= (6000-400×3) ×33%=1584 (万元) , 平均每年负担1584/5=316.8万元;采取加速折旧法, 5年的实际税负总额= (6000-288-216-216) ×33%=1742.4 (万元) , 平均每年负担1742.4/5=348.48万元。可以看出, 加速折旧比平均年限法折旧平均每年增加税负31.68万元, 增加税负总额158.4万元。所以, 在企业所得税实行比例税率的情况下, 固定资产在使用前期多提折旧, 后期少提折旧, 在正常生产经营条件下, 这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间, 加速折旧对企业所得税的影响是负的, 不仅不能少缴税, 反而会多缴税。
6. 固定资产投资加速折旧需考虑5年补亏期。
假设某公司采用加速折旧, 当年亏损总额1000万元, 此后连续5年的税前收益总额为700万元, 则此700万元可全额弥补亏损, 无需纳税, 余下的300万元亏损须用税后利润弥补;而该公司若采用平均年限法计提折旧, 当年亏损总额700万元, 此后连续5年的税前收益总额为700万元, 则700万元亏损可全额用税前收益弥补, 实际税负为零。同样的收益, 因为折旧方法不同, 采用加速折旧法比平均年限法增加税负300×33%=99 (万元) 。由于税法对补亏期作了严格限定, 企业必须根据自身的具体情况, 对以后年度的获利水平做出合理估计, 使同样的生产经营收益获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益率高且不稳定的高科技企业更要合理筹划, 避免加速折旧给企业带来不利影响。
摘要：税收筹划是纳税人应有的权利, 也是现代社会纳税人理财的发展方向。税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识, 可以给企业带来直接的经济利益, 有利于提高企业的经营管理水平。税收筹划是纳税人依据现行税法, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人来说是十分必要的。
关键词：税收筹划,减轻税负,经济效益,策略
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篇4：浅析企业纳税筹划
本文主要从纳税筹划的意义及原则、纳税筹划的方法及切入点、对增值税和企业所得税两个税种具体的筹划方法等方面进行探讨，浅析企业纳税筹划。
【关键词】纳税筹划；增值税纳税筹划；企业所得税纳税筹划
一、纳税筹划的意义及原则
纳税筹划的意义可从如下三个角度来看：从资源配置角度来看，利用纳税筹划对经济行为进行有效的选择可使有限的资源得到高效的配置，增强企业的竞争能力，有利于增加企业的可支配收入；从财务管理的角度来看，货币本身有其时间价值，有效的纳税筹划可以让企业延期纳税，从而带来较大的经济利益；从经营管理角度来看，事前的纳税筹划有利于企业正确地进行投资、筹资和生产经营决策，获得最大化的税收利益，而且能够让企业减少或避免税务处罚，降低涉税风险。
进行企业纳税筹划也要遵循如下的一些的原则：
第一，纳税筹划必须事前筹划，未雨绸缪。企业应该在经济业务发生之前，在现行的税收法律规定下，调整自身的经济业务，选择最佳的纳税方案，以达到节税的目的。如果事前没有筹划好，等实际业务已经发生了再去筹划，则为时已晚。因为实际上业务发生则应税收入就已经确定，此时再筹划就可能演变成逃避、偷税了，加大了企业的涉税风险。
第二，因为纳税筹划与其他管理决策一样，最终目的都是为了使企业经济利益最大化，所以就必须遵循经济原则。为了减轻企业的税收负担，企业可能会筹划出很多种不同的方案以供选择，这期间人力、财务、物力的花费一定要以筹划出的税费的减少额为限额，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才有意义，才算是成功的，切不可捡了芝麻丢了西瓜。
第三，纳税筹划还要遵循适时调整的原则。纳税筹划的前提条件是合法合规，而国家的具体法律法规随着社会经济的发展在不断地发生变化。为了不违法违规，降低涉税风险，纳税筹划方案也要与时俱进、适时调整，这样才能保证筹划方案的顺利实施与完成。如果企业想长期地获得税收筹划的节税利益，就要密切关注国家政策及税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境和经济环境的变化及时地修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收法律法规的规定，以达到涉税零风险和节税利益的双丰收。
二、纳税筹划的基本方法及切入点
纳税筹划的核心就是通过对经营活动方式的选择达到直接或间接减轻税收负担的目的。我国税费的计算方法主要有比例税率和定额税率，同时每一税种都有其一定的优惠政策。据此，降低税收负担的纳税筹划方法主要分为以下三种：
第一，税基减免法。税基即是计算税额的基数或依据，是计算税额的重要因素。税基减免的形式具体包括起征点、免征额、项目扣除、加计扣除以及跨期结转等等。如果能将现行经营活动符合上国家的税收法律法规的优惠条件形成不予征税收入或减免税收入则可以大幅降低税收负担。例如现行个人所得税工薪起征点为3500元，劳务报酬起征点为800元，达不到起征点就不用征税；投资于国家债券的收益为企业所得税的免税收益，不用交税；企业从事研究开发的费用可以按150%加计扣除，减少应纳税所得额。以上这些措施均是通过减少税基的方式来降低税收负担。
第二，税率差异法。税率差异法主要表现在不同税种或同一税种不同税目间存在税率差异上，通过税率的差异来影响税收负担。例如增值税与营业税的混合和兼营业务中，不同的经营模式将涉及不同的税种，交增值税可能是17%税率，交营业税可能是5%税率，这样不同经营模式的选择造成了税收负担的的巨大差异；印花税中合同签署方式的不同将会导致涉及不同的税目，例如在加工承担合同中，如果在合同中分别记载加工费和原材料金额，则加工费按“加工承揽合同”万分之五贴花，原材料按“购销合同”万分之三贴花；如果没有分别记载则要把全部金额按万分之五的“加工承揽合同”来贴花了。
第三，推迟纳税法。这种方法主要起因于货币的时间价值，是指在合法、合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收以到节税目的。例如通过固定资产折旧方式的不同产生暂时性时间差异，进而产生递延所得税负债，延迟企业的纳税时间。推迟纳税可以减少企业现金流支出，可以使企业节省下资金用于其他业务的周转与利用，而且在现行通货膨胀的经济形式下，延迟交纳税费的本金不变，折现率的存在使其现值随着推迟时间的延长而逐渐降低。
针对第一、第二两种纳税筹划方法我们从税收法律的弹性规定和各项税收优惠政策入手，以此作为切入点寻求对自己有利的纳税方式。掌握税收政策弹性区域的界定、充分利用优惠条款，把优惠政策用好、用足，切实降低企业税收负担。针对推迟纳税法的一个重要切入点是在政策允许的范围内采取对本企业最有利的会计处理方法，通过暂时性差异达到推迟纳税的目的。尽量使企业延期纳税的项目多元化，延期的时间长远化，这样才能达到企业利益的最大化。
三、具体税种的纳税筹划
1.增值税
从2011年起全国范围内陆陆续续推行了交通运输业、电信业及部分现代服务业的营改增政策，增值税的范围急剧扩大。增值税作为流转税的重要税种和企业税费的重要组织部分，筹划好了将对企业利润产生重大的影响。
首先从企业身份方面考虑。一般我们可以通过计算企业作为小规模纳税人和一般纳税人的税负平衡点来选择哪种身份对自己更为有利。当企业的增值率大于税负平衡点时，就选择成为小规模纳税人；当企业的增值率小于税负平衡点时，就选择成为一般纳税人，这样才能降低企业税收负担。根据我国税收法律规定在满足条件的情况下如果不进行一般纳税人的认定将不能进行进项税的抵扣，所以在符合条件的情况下，企业要及时地进行增值税一般纳税人的资格认定，这样一方面可以有利于自己业务的开展，另一方面自己也可以进行进项税抵扣，切实降低税收负担。
其次从销项税额方面考虑。作为一般纳税人的企业要恰当地选择销售方式和业务处理方式，因为不同的销售方式和业务处理方式其计税依据是不同的。例如如果企业采用销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，但如果采用销售折让方式则折让额可以从销售额中扣除；在同为折扣销售方式下，只有当销售额和折扣额在同一张发票的金额栏同时体现时才能用销售额减去折扣额后的余额作为计税依据，否则无论财务上如何进行账务处理都不能将折扣额从销售额从扣除。这些销售方式的不同和业务处理方式的不同直接影响了销进税额的大小。
再次从进项税额方面考虑，作为一般纳税人的企业在销售价格相等的情况下应尽可能地选择纳税人类型为一般纳税人的供应商，即使对方对小规模纳税人也要尽可能地取得税务局代开的增值税专用发票，只有这样才能取得进项税的抵扣凭证，减少增值税的纳税基数。但现行市场中提供不了增值税专用发票的小规模纳税人的销售价格一般会比一般纳税人企业的价格低，这就需要企业综合考虑价格和税费的对利润的合计影响以抉择哪个供应商。
最后从延迟纳税方面考虑。因为不同的销售方式其对应的纳税义务发生时间是不同的，而直接收款销售方式其纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，所以企业应尽量避免采用直接收款方式销售货物，而选择特殊的结算方式，如托收承付、委托收款、赊销或分期收款等方式。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，以上这些方式都能延迟税款的交纳。另外税收法律还规定“先开具发票的，纳税义务发生时间为为开具发票的当天”，所以企业应尽量避免先行开具发票提前交税，浪费资金的占用。
2.企业所得税
企业所得税是我国税收中最复杂的一项税费，其计税依据是收入减支出后的纯收益。而因为成本费用范围、分配和确认都有一定的弹性，这就为我们进行企业所得税的筹划提供了空间。以下我们便从存货计价、固定资产折旧和税收优惠的利用三个方面来分析一下企业所得税的筹划。
关于存货计价方式的选择。一般情况下，企业可以选择使用加权平均法对存货进行计价，这样企业各期的存货价格会比较均衡，不会有较大浮动，特别是在各项存货购进时价格差异比较大时，更可以起到缓冲的作用，使产品成本不至于发生太大的变化，影响企业各期利润的均衡。在物价持续下降的情况下，建议采用先进先出法对企业存货进行计价，这样能够提高企业本期的销售成本，减少企业当期利润，减轻企业的所得税负担。同样，在物价持续上涨的情况下，因现已取消了后进先出法，故建议采用加权平均法和个别计价法等方法，这样能相对减少企业当期收益，降低当期收税负担。而在物价极不稳定、上下大幅度波动的情况下，建议采用加权平均法进行存货的计价，这样可以在一定程度上避免因存货的价格波动太大对销售成本和当期利润的影响，可以减轻企业对应交税费资金安排的难度，更有利于企业长远的发展。
关于折旧方式的选择。根据我国现有制度的规定企业可以选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法不同每期计入成本费用的折旧额就不同，这样会直接影响到企业的利润水平，最终影响企业的税收负担。采用平均年限法时，固定资产的折旧额会平均分摊至余下的受益期间，但采用年数总和法和双倍余额递减法时，在开始使用的几年会加速折旧，折旧额会较大，而在后续的几年折旧额会逐渐降低。所以当企业需要利润时，可以采用平均年限法，而不需要利润时，可采用加速折旧法增加企业成本费用减少利润。
以上存货计价方法和折旧计算方法的多样性为我们进行纳税筹划提供了空间，企业应结合自身需要合理筹划。
关于所得税税收优惠政策的应用。企业所得税法有很多优惠政策，如开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50%；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100%；小型微利企业实行20%的优惠税率政策等等，这些优惠政策都为我们纳税筹划提供了空间。企业应充分利用税收优惠政策，把政策用好、用足，就可直接降低税收负担。
四、结论
篇5：企业纳税筹划探讨
一、企业实施纳税筹划的重要作用
(一)合理控制企业所得税缴纳风险。企业经营过程中的纳税成本具有如下两个特点：其一为现金性;其二为企业收益变现程度的非对称性。从企业自身的角度来看，整个经营过程中的现金周转具有对应的约束性，在纳税支出等方而缺乏应有的灵活性。尤其是对大型企业集团而言，其由多个子公司或者不买构成，在纳税现金流量等方而的安排和筹划比单个企业更具灵活性，不但能够降低企业的纳税成本，而且能够最大限度的控制企业所得税缴纳的风险。
(二)优化企业的财务管理水平。通过合理的纳税筹划能够对企业的财务管理进行优化，能够使得企业的资源得到最大程度的整合和优化，保证企业内部各个部门以及企业集团各个子公司的资源得到合理配置，这也是企业财务管理的重要目标通过实施纳税筹划体现了企业经营过程中的协同管理与市场竞争优势，实现企业价值的最大化。
(三)综合考虑外界诸多因素对企业财务管理总目标的影响。企业在确定财务管理目标的过程中，必须充分考虑经营环境因素的影响，保证所制定财务管理目标的可行性。同时，还应该综合分析企业经营成本、收益与个人利益的`需求。因此，企业在财务管理过程中必须基于企业收益成本、人力资本和社会资本利润最大化的基础上，利用对应的税收优惠政策以及税率差异等方式进行合理的税收筹划，使得企业的整体利润得到提升、财务管理水平得到提高。
二、企业经营之初的纳税筹划
(一)企业组织形式的合理选择。随着市场经济的持续发展，其具体的组织形式也日趋多元化，而且每一种组织形式所承担的税收负担存在对应的差异。在实际的经营过程中，企业通过纳税筹划的方式，并结合当地具体的税收优惠政策，选择最为合适的企业组织形式，从而在最大程度上实现企业税收负担的控制，从而实现企业税后利润的提升。
(二)劝结合自身发展需要合理选择投资区域为了保证区域经济的整体发展平衡，我国在制定对应税收法律的过程中，会针对特殊区域，例如，在我国技术开发区、西部地区以及经济特区，会针对对应的企业采用相对优惠的税收优惠政策，从而实现当地经济的迅速发展，从而达到维持区域经济发展平衡、高新产业技术发展，实现我国科技生产力整体水平的提高。考虑到这种特殊的区域税收优惠政策，企业在核心产业布局等方而要进行针对性的纳税筹划，结合企业的实际发展状况，在对应的区域进行全而的投资建设，利用国家的税收优惠政策进行纳税筹划，使得企业的税收负担得以减轻。
(三)企业筹资过程中的税收筹划。企业的资本结构及筹资活动是开展系列经营活动的基础，而合理的纳税筹划能够优化企业资本结构、实现企业筹资活动得以顺利开展。由于企业的筹资行为直接影响企业的经营业绩，在具体的实时过程中通过调整资本结构而达到目的，其资本结构的合理性直接制约着企业经营所而临的风险，而且在很大的程度上减轻企业税负，提高税后收益。而筹资方式的选择会直接影响企业的预期收益以及整体税负水平。在选择筹资方式的过程中，要根据对应的筹资特点，从负债筹资、权益筹资等方式中选择合理的筹资方式
三、经营过程中销售结算方式的纳税筹划
企业所得税法针对企业所采取结算方式的不同而采取的确定时间存在对应的差异，从而导致企业所得税纳税时间存在对应的差异。(1)在销售过程中使用直接收款结算的方式，不论货物是否己经发出，都必须以货款收入或者获得索款凭证之后，并将提货单作为确认收入的时间;(2)通过赊销和分期的收款结算方式进行销售时，以合同所约定额度收款时间作为企业的收入确定时间;(3)当通过托收承付或委托收款的结算方式进行销售时，将商品的实际发出时间，并将发票账单提交至银行办理托收手续的时间作为收入的确定时间;(4)使用委托代销的结算方式进行销售时，应以受托方在按要求将商品销售完成之后，并开具售货清单给委托方作为企业的收入确认时间;(5)使用预收货款的结算方式进行销售时，应该讲货物的实际发出时间作为收入的确认时间。
而在企业的实际经营过程中，企业销售过程中采取不同的结算方式对收入确定时间进行合理控制，从而使得纳税义务的执行时间得到延缓，从而为纳税筹划争取时间。当前，我国对企业税收义务发生的时间以及销售收入的实现时间都在税收制度以及会计准则等方而有具体的规定，从而使得企业的纳税义务实际发生时间可能会早于企业的实际收入时间，从而导致企业的资金流量迅速增加，导致企业的经营成本增加、企业经营效益下降。所以，在纳税筹划的过程中，应该尽量避免法律中对于销售收入确认时间早于企业实际收入的时间，并争取做到晚于实际的收入时间，从而使得企业的纳税时间延后，为资金争取对应的时间价值。这对于那些主要实施年终销售的业务，在签订销售合同的过程中完全可以采取不同的结算方式将收入确认时间延后至次年，从而有效控制纳税时间，达到延期纳税的目的，为企业的经营和发展提供良好的资金环境。
四、企业集团经营管理过程中的其他纳税筹划
(一)合理选择存货计价方式。在实际的经营管理过程中，企业应该根据自身的情况在存货的发货过程中，使用加权法、个别计价法等方法将企业的实际经营成本计算出来，从而达到精确计算企业经营成本的目的，为企业赋税的减轻提供参考采取不类型的存货计价方式，时还会产生对应的利润以及存货股价，在对应程度上会影响企业的实际税收负担。因此，在选择存货计价方式的过程中，要结合企业自身的发展形势以及实际的财务状况，达到降低企业纳税成本的目的。例如，当物价下跌时，企业应该选择先进先出的存货计价方式;若物价波动频繁，则应该使用加权法进行成本核算，为纳税筹划提供合理的依据。
(二)合理选择固定资产折旧方法。固定资产的折旧是完成企业固定资产从生成到投入使用的过程中商品价值的应用以及价值的转移。因此，在计算企业的纳税额度过程中，应该讲固定资产折算在外。在实际的经营管理过程中，企业应该对该特点予以充分利用，为减轻企业的税收负担提供途径。通常，当企业的税率保持不变时，企业可以通过固定资产加速折旧的方式使得企业的纳税时间得以延缓。
篇6：企业纳税筹划管理论文
一、当前我国企业纳税筹划管理中出现的问题
(一)未树立正确的纳税筹划管理意识
改革发展以来，国家变化日新月异，一座座高楼林立的同时，企业也如雨后春笋般涌入改革的大潮，但是真正树立正确纳税筹划管理意识的企业还只有少数。形成这种现象主要有以下几种原因：一是对纳税筹划概念理解不正确。纳税筹划概念引进中国的时间才短短十年左右，其发展还处于一个初期，很多人包括一些企业管理者在内未能理解其真实含义，容易与偷税漏税或避税概念发生混淆，导致其不愿接受纳税筹划理念，以避免日后麻烦。二是对纳税筹划管理认识不全面。纳税筹划贯穿于企业经营的全过程，从企业的设立到一步步发展，涵盖企业经营管理的各项活动，包括项目投资的可研分析、项目运营的效益形成与发展、企业内控体系的建设与运行、职工的劳动投入与收益回报等。在我国，目前很多企业没能正确认识到这一点，理解纳税筹划比较片面。三是企业体制因素约束了管理者的纳税筹划意识。近十年来，我国工业企业经历了一个迅猛发展的进程，涌现出大批民营企业。许多企业发展课题主要是研讨如何扩大规模和争取市场份额，还没有去探讨纳税筹划对企业的影响。现存的不少国有企业，由于管理模式的限制等因素，纳税筹划意识方面也比较薄弱。
(二)纳税筹划专业人才不足
由纳税筹划定义可见，纳税筹划工作人员需具备较强的综合素质，除精通税收知识外，还要在会计、经济、技术、法律等方面有较强的理论基础与实际分析预测能力。由于纳税筹划概念引入我国时间还不长，我国优秀的纳税筹划人才很稀缺。首先，从企业内部来看，目前大多企业的税务工作由财务人员兼任，工作内容基本上是完成日常报税工作。综合能力的限制使这些办税人员无法胜任纳税筹划工作。其次，从社会中介机构来看，近年来税务代理工作兴起，但其主要工作内容是代理报税业务，很少接触纳税筹划业务，经验积累有限，因此能胜任纳税筹划工作的人才也很少。
(三)征管部门与企业理解有分歧
目前一些企业已经意识到纳税筹划管理的重要性，但是也没加强管理，其原因与当前征管部门的态度有很大关系。由于出发点不同，企业是为尽可能降低自身的税务成本，征管部门则要尽力扩大税源，双方在税收政策上的理解和实施会出现分歧，而征管部门行政权的威慑力让大部门企业认为开展纳税筹划工作只能一厢情愿，并不会取得预期效果。
二、加强企业纳税筹划管理的措施和建议
(一)树立正确的纳税筹划管理意识
态度决定一切，树立正确的纳税筹划管理意识，是企业加强纳税筹划管理的前提条件。树立正确的`纳税筹划管理意识，可以从以下几点出发：首先，正确全面地理解纳税筹划的含义。只有正确理解纳税筹划的含义，才能弄清纳税筹划管理的目标、工作内容，才能制定纳税筹划管理工作的计划和要求。其次，学习发达国家的纳税筹划管理实践经验，总结出企业自身管理模式的存在问题，改善管理理念，激励相关人员积极树立正确的纳税筹划管理意识。
(二)加强纳税筹划管理人才的培养
人才是企业生存发展的基本要素，是企业参与市场竞争的一项重要资本，要想提高纳税筹划管理水平，就必须加强培养纳税筹划管理人才。企业应在遵循成本效益原则的前提下，积极为员工提供相关业务培训，给员工搭建提升业务水平与综合素质的平台，不失时机地为企业储备纳税筹划管理方面的人才，以及时掌握外部信息并就企业内部环境做出合理正确反应。
(三)注重团队协作
纳税筹划要求高能复合人才，需具备与企业生产经营全过程相关的所有知识，现实中，真正具备这种能力的人才是非常少见的。因此，纳税筹划管理工作绝大多数情况应该是团队作业，是集体智慧的结晶，不能依靠某一个人孤军作战。“头脑风暴”的管理理念已为大多人认同，其积极效益也是有史可鉴的。所以，要提高纳税筹划管理水平，必须注重团队协作。
(四)积极与征管部门沟通
企业纳税的最终裁定权在征管部门手中，企业要想达到纳税筹划的预期效果，应该多与征管部门沟通，弄清双方在税收政策与法规的理解上的不同点，尽可能准确地做出纳税筹划，尽可能地为企业创造税负增值收益。
(五)遵循成本效益原则
成本效益原则是企业经营管理的一项基本原则，因此也是企业纳税筹划管理必须遵循的重要法则。在纳税筹划管理中必须考虑成本效益因素，切莫本末倒置、盲目夸大纳税筹划管理的效应，否则只会和纳税筹划管理的目标南辕北辙。
三、结束语
篇7：企业所得税纳税筹划-案例分析
一、公司概况
公司主要从事新型公路养护机械的技术开发和制造，公司经营范围：公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售；公路养护施工。经营货物及技术进出口；设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元，市场保有量600-700亿元，预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元，未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。
二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011的财务状况及涉税情况如下:
（一）收入及利润
2011实现营业收入202,890,132.77元，比上年增加69,637,942.72元，同比增长52.26个百分点。此外，2011年，A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544.57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135.78元，比上年同期增加44,960,325.91元，降幅71.1%。
（二）费用水平
A公司2011年发生销售成本99,812,049.59元，销售费用18,388,472.57元，管理费用17,198,476.76元，财务费用一3,148,719.35元。2011年列支工资薪金3,802,905.23元，列支工会经费14,185.92元，职工福利费68,679.64元，职工教育经费10,355.00元;列支业务招待费2,104,552.57元，折旧摊销支出875,848.44元。
（三）其他涉税财务指标
2011年，应收账款年初金额为43,199,192.5元，年末余额为63,461,696.12元;其他应收款年初金额为5,881,719.03元，年末金额为6,212,883.27元元，计提坏账准备1,687,505.49元。
（四）企业所得税纳税现状及分析
公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施的新《企业所得税法》第二十八条第二款规定，国家需进一步加大高新技术企业的扶持力度，对于该领域企业所得税减按百分之十五的税率征收。本公司于2012年1月26日被辽宁省科学技术厅、辽宁省财政厅、辽宁省国家税务局、辽宁省地方税务局四部门认定为高新技术企业，并取得《高新技术企业证书))(证书编号:GF20112100012)有效期为2012年1月至2013年12月，有效期内按15%的税率计缴企业所得税。A公司投资的子公司B公司按15%的税率计缴企业所得税。
三、A公司企业所得税纳税筹划空间分析
（一）税收制度空间
1、纳税人定义上的可变通性
在税法中，每一项税种的纳税人主体都有严格的定义，即对纳税人主体范围进行了严格的划分，但这种划分又有着条框性，纳税人可以运用这种条框性，通过对经营活动的某种安排，改变纳税人主体的身份，即可实行纳税筹划，实现减轻纳税额的目标。
2、税率上的差异性
如果赋予课税相同的金额，却采用不同的税率，那么税率会随之提升，纳税额就越高，同理税率越低的纳税额就越小。而且即使同一税种，不同的税项也存在着不同的税率，这些不可避免的税率差异为纳税人提供了寻找低税率途径的契机。
3、课税对象金额上的可调整性
通过对A公司课税对象分析发现，其适用范围的税率是计算纳税额的两个重要因素，纳税人可以通过一些纳税筹划方法将其所得税最小化，例如:根据实际情况与现有条件对课税对象进行调节，进而缩减税金，以实现税额的调节。对子公司B公司全额投资，由于A公司所得税率大于B公司的所得税率，A公司在对B公司的利润分配上可以进行筹划，最大限度地避免A公司分回利润的再纳税。使A公司尽量减少税收负担提供了可能。
4、税种税负的弹性
税负的弹性即具体税种的纳税金额伸缩性的大小，它对纳税筹划利益的大小和纳税筹划潜力的大小起着关键的作用，即成正比关系。其规律是:若税负的弹性越大，纳税筹划的可操作性就越大，反之亦然。税负弹性取决于税源的大小和税种的构成要素:即税源与税负弹性成正比，税基与税率弹性呈正相关关系，前者越宽，后者越高，即企业所承担的税负就越重;也就是说，税负的轻重取决于税收扣除的大小。总而言之，税负弹性取决于各项税种组成要素的弹性。从A公司应收账款结算方式来看，其采用的主要方式为直接收款，也就是A公司在贷款尚未收回的情况下开具了增值税发票，即税金由A公司支付或垫付，而根据税法相关条款规定，如果企业采用分期收款方式作为应收账款结算方式，那么企业就能够推后缴税的时间。
5、税收优惠
税收的优惠制度是我国税法的重要组成部分，国家为经济发展重要区域、经济发展优先区域以及鼓励研发与销售的产品提供优惠的税收政策。总之，若税收优惠的差别越大，实施的内容越广，范围越大，给与纳税人的纳税筹划的可行性越大。A公司虽说属于国家需要重点扶持的高新技术企业，按税法规定应按15%,但由于A公司自己的缘故，未及时申报高新技术企业认定管理机构提交申请，所以A公司2011年错过了按15%计提所得税的优惠。
（二）企业所得税法的弹性规定空间
总体上看，新企业所得税法放宽了成本费用的抵减范围和标准，若收入不变得情况下，税前可扣除项目的增加，可一定程度减少课税金额;而计税工资等内容，所得税法中对其扣除限额也加以明确，基于此，企业能够更好地为纳税进行筹划。成为企业纳税筹划的一项重要内容。A公司在税前扣除项目上，如:业务招待费、工会经费、教育经费、职工福利费、利息费用、捐赠费用、研究开发费用的加计扣除等项目进行筹划。
四、A公司企业所得税纳税筹划设计
根据对A公司2011的财务状况及涉税情况和企业所得税纳税筹划空间的分析，便可着手设计企业所得税纳税筹划优化方案。
（一）A公司企业所得税纳税筹划的基本思路
对于A公司而言，除了对优惠政策加以利用外，同时还需在合法的情况下加大成本投入，缩减本期确认收入，合理的利用资金流动的时效性为A公司进行纳税筹划，而是实现节税、增收效益目的。
1、延期纳税 在合法的情况下，企业应当结合实际情况，利用节税技术延期纳税，如对收入进行推迟确认。尽管本期税款缴纳延迟不能减少应纳税款额，但对于纳税人而言，推迟缴纳的税款等同于一笔无需支付利息的资金，可以加快企业现金流动，而企业在足够资金的支持下，可以获取更多的经济收益与所得。
2、利用成本费用的抵税效应
费用摊销是企业所得税纳税筹划的前提，会计成本核算是企业所得税纳税筹划的基础。根据我国相关法律规定，企业成本核算在国家规定的产品成本范围内进行时，利润减少的实现可以通过对有利于产品成本扩大方法的选择来获取，进而实现企业所得税税额减少。
3、利用低税率的优惠条件
在新颁布的税法中，其规定企业所得税的税率为百分之二十五，除了上文提及的相关优惠税率外，新税法中有增加了新的减少税率的规定:首先，对于国家需进一步加大高新技术企业的扶持力度，对于该领域企业所得税减按百分之十五的税率征收。所以，A公司目前可以充分根据新政策所提供的新的优惠税率，结合公司实际情况，调整现阶段生产经营活动。
4、充分利用税收优惠政策
A公司应该结合企业的实际情况认真研究这些优惠政策，包括充分利用这方面的优势来降低自身的税负。
（二）扣除项目的筹划
根据我国税法相关规定要求，企业在缴纳所得税前，可以根据税法要求对以下项目进行预先扣除，如损失、成本、税金以及费用。基于成本核算角度来讲，企业想要减轻税负，完全可以通过列支成本费用来实现。
1、业务招待费筹划
根据我国所得税税法相关条约规定，实际发生额的百分之六十是准予纳税人业务招待费扣除部分，最大额度不得高于企业盈利的千分之五，业务宣传费与广告费用的开支不得高于纳税人盈利的百分之十五。根据我国有关税前扣除办法的相关要求，纳税人在企业日常的生产经营活动中，如若董事会、会议以及差旅中所产生的合理费用开支，均可被列支为“其他扣除项目”，但不能将这三项在视作业务招待费来进行处理。因此，对于纳税人而言，其在核算业务招待费过程中，可以列支出董事会费、会议费以及差旅费，并将其与业务招待费所分开，因为这三种费用开支，只要纳税人能够提供其因正常经营活动需要而造成的的必要开支，并提供合法、真实的收据凭证，即可将这三种费用纳入到其他扣除项目中，如记录好会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等，就可获得全额扣除，并且不受比例限制。
A公司将会议费80万元列入业务招待费，这部分业务招待费40%在计算所得税时已经作为纳税调增项目进行调整，如列入会议费不用纳税调整，该笔会议费对所得税的影响金额为80*40%*25%=8万元。
2、工会经费筹划
我国《企业所得税法实施细则》中明确指出，企业有关在职员工工费的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的百分之二部分。2011年，A公司工会经费发生额共计1.42万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元，因此通过下述公式计算，即2011A公司工会经费提取限额=380.28*2%=7.61万元，还有未用完的税前列支限额7.61-1.42=6.19万元，仍有6.19*25%= 1.55万元的节税空间。
3、教育经费筹划
我国((企业所得税法实施细则》中明确指出，企业有关在职员工再培训费用的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的千分之十五部分。2011年，A公司因职工再培训经费发生额共计一万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元，因此通过下述公式计算，A公司仍有4.7*25%=1.18万元的节税空间余地。
4、职工福利费
我国《企业所得税法实施细则》中明确指出，企业有关在职员工福利费用的开支，其税前能够扣除的为不高于工薪总额的千百分之十四部分。2011年，A公司福利经费发生额共计6.87万元，同年，A公司工薪总额共计380.28万元，因此通过下述公式计算，即2011A公司工会经费提取限额=380.28*14%=53.24万元，此时，A公司还有53.24-6.87=46.37万元的税前列支限额，因此其节税空间颇为巨大，共计46.37*25%=11.59万元。
5、固定资产计提折旧筹划
对于A公司而言，固定资产部分价值损耗转嫁到产品成本投入中，而产品成本的增加势必会提升销售成本，此外，随着固定资产的持续损耗势必会造成企业采取一定措施来遏制，这又造成管理费用的开支，进而在对企业本总额利润产生影响的情况下，实现企业净收益的减少。所以，企业应缴所得税额减少的另一大途径就是选择固定资产折旧方法。
A公司从固定资产达到预定可使用状态的次月起按年限平均法计提折旧，按固定资产的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值分别确定折旧年限和年折旧率如下:
表4-1A公司固定资产折旧会计政策表
A公司折旧合理避税的方法有: 选择适合的折旧方法和择取合适的折旧年限 由于A公司大部分资产折旧年限都属于长期型，如果可以采用适当的方法对折旧年限加以缩减，那么就能够适当的对前期折旧额予以增加，可以延缓缴纳所得税，有利于企业对资金的使用。如果A公司对折旧的会计政策定为加速折旧和减少折旧年限，将大大减少与折旧相应的所得税额，A公司2011年当年计提折旧463万元，如果将折旧年限减为税法规定的最低年限和加速折旧的方法，当年计提的折旧将增加400万元，影响A公司所得税400*25%=100万元。
6、利用研究开发费用的加计扣除。
在会计处理中，技术开发费用支出可以据实上报。然而在税收处理方面，根据现行的企业所得税法规定，企业技术开发费用若在当期未形成企业无形资产的，那么需将其计入到当期损益中，规定中明确支出，企业准予扣除部分为技术开发费用的50%，若该部分费用已成为企业无形资产的一部分，那么必须摊销无形资产150%的成本。A公司从国外购买该技术，花费2000万元，购买后可以直接投入生产应用，合同约定的年限为10年，当年可抵减的应纳税所得额为200万元，假设自行开发该项技术，估计费用也为2000万元。但可抵减的应纳税所得额为3000万元，少纳所得税(3000-200)*25%=700万元。
（三）A公司企业所得税纳税筹划节税效果评价
纳税筹划方案的实施是循序渐进的，是在有计划、有组织的情况下实施的，尤其是对与某些重要的节税措施，其必须落实到企业各项经营管理活动中，以达到企业节税需要与要求。对于A公司来讲，在合法情况下，结合本公司实际情况，积极为公司享受优惠税率创造条件，通过上文的纳税筹划方案的应用，A公司节税金额共计2819.6万元，详情如表4-2所示:
表4-2纳税筹划方案
篇8：企业所得税纳税筹划研究
一、企业所得税纳税筹划概念
企业所得税是对中国境内企业取得的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的征税对象为来源于中国境内的从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业取得的所得, 以及取得的股息、利息、租金、转让资产收益、特许权使用费和营业外收益等所得。企业所得税的计税依据为应纳税所得额, 即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。
纳税筹划是指纳税人在符合纳税法律制度和取得税务机关认可的前提下, 以政府的纳税政策为导向, 通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择, 以尽可能地减轻纳税负担, 获得纳税利益的合法行为。也可以说是纳税人在纳税法规许可的范围内, 利用合法的手段, 通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额, 以获得纳税人或纳税人的所有者最大利益的活动。企业所得税纳税筹划是以所得税为出发点而进行的纳税筹划。
二、企业所得税纳税筹划主要策略与方法
进行合理的纳税筹划的基本思路可从以下几个方面考虑:
(一) 充分利用税收优惠政策的纳税筹划
1、利用西部大开发的税收优惠。
根据实施西部大开发税收优惠政策, 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业, 在2001年至2010年期间, 减按15%的税率征收企业所得税;民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税, 外商投资企业可以减征或免征地方所得税;对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业, 上述项目业务收入占企业总收入70%以上的, 可以享受企业所得税优惠政策。
2、利用农、林、牧、渔业减免税项目筹划。
根据企业所得税法规定, 企业从事农、林、牧、渔业可以免征、减征企业所得税。
3、从事符合条件的环境保护节能节税项目的减免税筹划。
环境保护、节能节水项目减免税范围包括:公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术、海水淡化等。从上述项目取得第一笔生产经营收入所属年度起, 第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收。
4、安置残疾人员所支付的工资。
税法规定企业安排的残疾职工, 按实际支付给残疾职工工资100%加计扣除。企业应结合自身条件尽可能多地安排残疾职工就业, 一方面残疾职工为企业创造了利润;另一方面也有利于减轻企业的税收负担, 同时还促进了整个社会和谐稳定的发展。
(二) 收入纳税筹划。
关于收入筹划主要是通过选择收入确认方式来进行的。按照会计准则, 不同销售方式收入确认的时期不同, 一旦确认收入, 不管资金是否回笼, 都要在当期上缴应纳所得税税款。所以, 收入确认要根据具体情况进行税收筹划, 推迟应纳税所得的实现, 则可以使本期应纳税所得减少, 从而推迟或减少所得税的缴纳。
对一般企业来说, 最主要的收入是销售商品的收入, 因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。在企业销售商品方式中, 分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间, 而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现, 委托代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上销售方式来推迟销售收入的实现, 从而延迟缴纳企业所得税。同时企业要综合运用各种销售方式, 既使企业延迟缴纳企业所得税, 又使企业收入能够安全地收回。另外, 对临近年终时所发生的销售收入, 应根据税法规定的确认条件进行税收筹划, 使当年收入推迟到下年确认。
(三) 成本费用纳税筹划
1、资本化与费用化的列支。
对成本费用进行纳税筹划是使企业税前列支的成本费用最大化, 进而实现所得税支出最小化。企业在纳税筹划时, 可根据不同成本费用支出的抵税效应差异, 合理地安排各种成本费用支出, 加强纳税管理。纳税人发生的收益性支出中, 构成产品成本的生产费用在产品销售实现时直接作为营业成本, 并全部从营业收入中扣除;而企业的期间费用可直接计入当期损益, 全部或部分地从当期收入中扣除;纳税人发生的资本性支出, 应先资本化为长期资产的价值, 再以折旧或摊销的方式逐期从收入中扣除;纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支。对一些必需的税前成本费用开支, 如果可以提前的, 则应尽量提前列支, 如企业的各项符合规定的管理费用、销售费用、财务费用以及财产损失的清理报批等。
2、研发费用的加计扣除。
研发费用是指企业为开发新技术、新工艺、新产品发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。部分高新技术研究企业应当充分利用技术研发费加计扣除的优惠政策, 继续加大技术研发费投入, 提高企业技术研发水平。更为重要的是, 可以提升企业品质, 提高企业的科技竞争力, 促进其参与市场的竞争。
(四) 利用固定资产折旧方法及年限的不同进行纳税筹划。
固定资产折旧是成本的重要组成部分, 按照我国现行会计制度的规定, 企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法及年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的, 则分摊到各期的固定资产的成本也存在差异, 这最终会影响到企业税负的大小。税法中规定, 企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限, 或者采取加速折旧的方法。无论固定资产折旧方法如何, 整体会计期间内的折旧抵税金额的总和是相同的 (假设税率不变) , 但在期间内前后不同时段内的折旧抵税金额不一样, 并由此而影响到所得税应纳税额, 这就给企业所得税纳税筹划提供了新的空间。
三、企业所得税纳税筹划的实施
(一) 设置专门的税务会计。
鉴于纳税筹划在企业中的显著作用, 企业应设置专门的税务会计人员, 税务会计一方面要精通国家的税法及税收相关法律, 明确节税活动的筹划点, 总体上能确保经营活动和税务行为的合法性;另一方面不仅熟悉企业自身的经营状况能力, 给企业自身的纳税筹划进行一个准确定位, 而且了解企业所面临的外部市场、法律环境, 为企业争取最大的外部发展空间。因为任何好的筹划方法, 都有一定的适用环境。企业领导更应注意重视培养自己的纳税筹划意识, 重视单位内部纳税筹划人才的培养。
(二) 聘用专业的税务筹划师。
除重视内部纳税筹划人才的培养外, 企业聘用专业的税务筹划师也是一个现实的选择。优秀的税务筹划师通晓税收法律, 精通节税规则、精明节税操作, 而且熟悉企业的经营业务、纳税特点, 他们了解企业从事的经营、投资等业务自始至终涉及哪些税种, 与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的, 税率各是多少, 采取何种征收方式, 业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策等, 具有较强的专业能力, 有条件的企业可以聘请他们为其提供专业化的纳税服务。
四、结论
在市场竞争日益激烈的今天, 我们必须重视所得税纳税筹划工作, 充分了解在税法许可下, 如何利用税法赋予的税收优惠政策, 进行所得税纳税筹划可以有哪些主要途径和方法, 应该注意哪方面的问题, 都是所有企业必须要面对和妥善解决的。企业在进行企业所得税纳税筹划过程中, 要树立成本效益原则, 在总体利益最大化的情况下, 不同的企业可以结合自身的实际情况, 全面考虑有关因素, 制定一套适合本企业的纳税筹划方案, 在合法、合规的前提下, 使企业的税负最小化, 实现企业的利润最大化。
参考文献
[1]黄薇.浅论企业所得税纳税筹划的策略及风险防范[J].科技广场, 2011.
[2]王江.新《企业所得税法》下企业所得税纳税筹划研究[D].北京:北京交通大学, 2008.