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篇1：2024CTA注册税务师税代视频课件讲义免费下载

第三章 第二节 涉税鉴证

一、涉税鉴证的概念和特点

1.涉税鉴证，是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。

2.涉税鉴证业务涉及的当事人，包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人。

3.与涉税服务业务相比，其具有的特点

（1）委托人不是唯一的服务对象，作出的评价或证明的结论，一般为委托人以外的部门或人员使用。

（2）限定于规定的涉税鉴证项目（准法定）。

（3）因外部需求触发涉税鉴证。

（4）应出具规定种类的业务报告。

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54二、涉税鉴证业务的种类

包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型。

1.纳税申报类鉴证，是指注册税务师对纳税人或扣缴义务人申报缴纳税款的相关项目及金额的真实性和合法性作出评价、证明。目前纳税申报类鉴证主要有企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证和土地增值税清算的鉴证。

2.涉税审批类鉴证，是指注册税务师对委托人需要向税务机关申报审批（或备案）的事项，就其合法性、真实性、完整性作出评价、证明。目前涉税审批类鉴证有企业所得税税前弥补亏损的鉴证和企业资产损失所得税税前扣除的鉴证。

3.其他涉税鉴证，是指除上述两类以外的涉税鉴证业务。

三、涉税鉴证遵循的原则

1.合法原则

2.目的原则

3.独立原则

4.胜任原则

5.责任原则

四、涉税鉴证基本业务流程

（一）涉税鉴证业务承接

1.分析评估

（1）委托事项是否属于涉税鉴证业务；

（2）本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；

（3）本税务师事务所是否可以承担相应的风险；

（4）本税务师事务所是否具备独立性；

（5）其他相关因素。

2.签订业务约定书

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54税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应当与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。

（二）涉税鉴证业务计划

1.税务师事务所应当指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。

2.涉税鉴证业务计划包括：

（1）鉴证风险评估

（2）总体鉴证计划

（3）具体鉴证安排

【提示】涉税鉴证业务计划确定后，项目负责人可以视情况变化对业务计划做相应的调整。

（三）涉税鉴证业务实施

1.注册税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可以根据业务需要，请求本机构内部或外部相关领域的专家协助，或者向相关专家咨询。注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作成果负责。

2.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当对可能影响涉税鉴证结果的所有重要方面予以关注，主要包括：事实方面、会计方面和税收方面。

3.鉴证人对其鉴证行为合法性的证明责任，不能替代或减轻涉税鉴证业务委托人或被鉴证人应当承担的会计责任、纳税申报责任以及其他法律责任。

4.鉴证人应当本着审慎态度，对不同来源的鉴证材料进行综合判断，确认支持鉴证结果的有效证据。

【提示】鉴证人在取得证据时要考虑证据的相关性、合法性、真实性和充分性。

5.鉴证人从事纳税申报类和涉税审批类涉税鉴证业务，必须遵守税法的规定。

【提示】鉴证人从事其他涉税鉴证业务，应当根据鉴证事项和目的确定标准。例如将行业内公认的业务标准或单位的内部制度作为标准。

6.注册税务师执行涉税鉴证业务，应当编制涉税鉴证业务工作底稿，保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。

（1）工作底稿作为最终作出鉴证报告的基础性资料。

（2）涉税鉴证业务工作底稿可以采用纸质或者电子的形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。

（3）涉税鉴证业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，应当至少保存10年；法律、行政法规另有规定的除外。

（4）未经涉税鉴证业务委托人同意，税务师事务所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

①税务机关因税务检查需要进行查阅的；

②注册税务师行业主管部门因检查执业质量需要进行查阅的；

③公安机关、人民检察院、人民法院根据有关法律、行政法规需要进行査阅的。

（四）涉税鉴证业务报告

1.涉税鉴证业务报告是根据规定出具的含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。

2.在合理保证的鉴证业务中，注册税务师应当以积极方式提出结论，出具和含有鉴证结论的书面报告，包括无保留意见的鉴证报告和保留意见的鉴证报告。

【提示1】无保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证。

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54【提示2】应当出具保留意见的鉴证业务报告的情形：

①涉税鉴证的部分事项因税法规定或执行时间不够明确；

②经过咨询或询证对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定；

③部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。

【提示3】保留意见的鉴证业务报告，应当以积极方式提出鉴证结论，对鉴证对象信息提供合理保证，并对不能确认具体金额的部分涉税鉴证事项予以说明，提请预期使用者决策。

3.在有限保证的鉴证业务中，注册税务师应当以消极方式发表意见，出具含有鉴证意见的书面报告。包括无法表明意见的鉴证报告和否定意见的鉴证业务报告。

（1）无法表明意见的鉴证业务报告，是指审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见。

【提示】无法表明意见的鉴证业务报告，应当以消极方式提出鉴证意见，对鉴证对象信息提供有限保证，并说明涉税鉴证事项无法表明意见的理据。

（2）否定意见的鉴证业务报告，是指发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核方有关部门和人员沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的。

【提示】否定意见的鉴证业务报告，应当说明持否定意见的理据。

【例题·单选题】某注册税务师在对甲公司进行所得税汇算清缴鉴证过程中发现如下事项，其中属于应当出具无法表明意见报告的是（）。

A.某事项因税法规定不够明确

B.甲公司对注册税务师的调整事项均未达成一致

C.鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定

D.甲公司提供的财务资料不齐全

【答案】D

【解析】选项AC应当出具保留意见报告，选项B应当出具否定意见报告。

4.涉税鉴证业务报告基本程序

（1）整理分析鉴证相关证据和信息资料；

（2）编制涉税鉴证业务报告；

（3）复核涉税鉴证业务报告；

（4）签发、编制文号，形成正式的涉税鉴证业务报告；

（5）交由委托人审核签收。

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【提示1】涉税鉴证业务报告具有特定目的或服务于特定使用人的，鉴证人应当在涉税鉴证业务报告中，注明该报告的特定目的或使用人，对报告的用途加以限定和说明。

【提示2】项目负责人在涉税鉴证业务报告正式出具后，如果发现新的重大事项，足以影响已出具的鉴证报告结论的，应当及时报告税务师事务所，作出相应的处理。

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第二章 增值税

本章考情分析

增值税是注册税务师考试《税法（Ⅰ）》的最重要章节，包含着大量的知识点。从历年考试情况看，本章各种题型均有涉及，尤其是曾多次与关税、消费税、城市维护建设税等税种混合出综合分析题，具有一定的难度。平均分值在40分左右。

考点1：增值税原理

增值税是对单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。

增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。

增值额的法定性与增值税的类型

实行增值税的国家，据以征税的增值额都是一种法定增值额，并非理论上的增值额。增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

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【例题·单选题】新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为（）。（2009年）

A.生产型增值税 B.收入型增值税

C.消费型增值税 D.积累型增值税 【答案】C 增值税与其他流转税的配合一般有两种模式：

（1）交叉征税（或称双层次征收）模式。如增值税与消费税。（2）平行征收模式。如增值税与营业税。增值税的特点

（1）不重复征税，具有中性税收的特征。（2）逐环节征税，逐环节扣税。

（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。

2011年10月26日的国务院常务会议决定，开展深化增值税制度改革试点。

试点目的：①进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题；②完善税收制度；③支持现代服务业发展。

试点的主旋律：“营改增”——扩大增值税征收范围，将交通运输业和部分现代服务业纳入增值税的征税范围。

更多2014年注册税务师课件(视频音频讲义),联系球球1154798154 2012年1月1日起，上海开始试点。2013年8月1日起，在全国推广营改增试点。考点2：增值税征税范围的基本规定

不含单位或个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供的加工、修配劳务。（3）进口货物 【解释】“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产。包括电力、热力和气体在内。

【例题·单选题】下列业务，属于增值税征收范围的是（）。（2011年）

A.打字、复印 B.照相、裱画 C.镌刻印章 D.钟表维修 【答案】D 考点3：视同销售行为的征税规定 下列视同销售行为应征收增值税：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。【注意】视同销售的规定共有八项，其具体的计税规定及其运用是税法（Ⅰ）、税务代理实务考试必考的知识点。

【例题·多选题】下列行为，属于增值税视同销售的有（）。（2011年考题改编）A.在同一个县（市）范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售

B.将自产的货物作为投资

C.将自产货物作为股利分配给股东 D.将外购的货物用于集体福利

E.将委托加工收回的货物用于个人消费 【答案】BCE 考点4：混合销售行为和兼营行为的征税规定

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【例题1·多选题】混合销售行为的基本特征为（）。（2001年）A.既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务 B.发生在同一项销售行为中 C.从一个购买方取得货款 D.从不同购买方收取货款 【答案】ABC 【例题2·多选题】根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（）。（2012年）A.商场销售家电并送货，应分别计算缴纳增值税和营业税

B.电信单位销售移动电话为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税 C.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税

D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税 E.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税