营业税税收筹划案例

营业税税收筹划案例（共8篇）

篇1：营业税税收筹划案例

营业税税收筹划案例

某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入；另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税＝45×20%＝9（万元）。

筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税＝20×20%＝4（万元）；该商业企业应缴纳增值税＝25÷（1＋3%）×3%＝0.728（万元），共可少缴纳税款4.272万元（9－4－0.728）。

篇2：营业税税收筹划案例

一、案例名称：酒店兼营行为的税收筹划

二、案例适用：兼营行为的税收筹划

三、案例来源：《企业税务筹划理论与实务》 盖地主编

四、案例内容：

某集团下属的一个酒店是集住宿、饮食、购物和娱乐为一体的服务企业，该酒店是小规模纳税人，征收率为3%，2012年7月份发生以下业务：

（1）客房部收取客房收入80000元；

（2）为某公司提供一间办公用房（每月作价6000元），条件是该公司为酒店提供价值

相当的灯具和装饰画，合同期半年；

（3）集团公司召开会议，租用宾馆会议室、客房5天，租金作价10000元，酒店将其

冲减应上交集团公司的管理费；

（4）餐饮部收取餐饮服务收入60000元，其中附设的外卖点销售烟酒、饮料收入20000

元；

（5）洗衣房为旅客洗衣收费2000元，与客房部内部结算洗床被款10000元；

（6）一楼商品部出售百货收入90000元；

（7）二楼供外商合资企业经营游乐项目，合同规定客房按月固定收取收益50000元；

（8）代客预定飞机票、火车票手续费收入4000元；

（9）收取桑拿浴门票收入30000元；

（10）收取舞场门票收入20000元。

请问该酒店应如何进行核算？

五、筹划分析：

（1）如果按规定实行分别核算各项目，则：

第1项收入应按服务业——旅店业5%计算营业税。

第2项收入应视同出租房屋，按服务业——租赁业5%计算营业税。

第3项收入不能冲减管理费。其冲减的管理费用应作为企业收入，按租赁业5%计算营业税。

第4项餐饮收入应按服务业——饮食业5%计算营业税；外卖点销售的烟酒饮料收入属兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。

第5项收入中内部结算价款，应作为应税收入，与洗衣费一并按服务业5%计算营业税。第6项收入，属于兼营行为，应缴纳增值税，不征营业税。

第7项收取的固定收益，实质上是房屋租赁费，应按服务业——租赁业5%计算营业税。第8项手续费收入应按服务业——代理业5%计算营业税。

第9项桑拿浴门票收入，应按服务业5%计算营业税。

第10项舞场门票收入，应按娱乐业20%计算营业税。

该酒店本月应纳营业税为：

80000×5%+6000×6×5%+10000×5%+（60000-20000）×5%+（2000+10000）×5%+50000×5%+4000×5%+30000×5%+20000×20%=17100（元）

应纳增值税为：

（20000+90000）÷（1+3%）×3%=3204（元）

本月营业税与增值税共计20304元。

（2）如果该企业不分别设帐核算，按规定要从高适用税率，则应纳营业税为：

（80000+6000×6+10000+60000+2000+10000+900000+50000+4000+30000+20000）×

20%=78400元

可见，按照分别核算的方法处理，可以少纳税57069元。

六、相关的税收法规：

涉及的税收法规：（1）《增值税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

（2）《营业税暂行条例实施细则》第5条规定：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

七、筹划点评

纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业税额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。因此，纳税人应该分别核算不同税目的营业额，单独核算免税、减税项目的营业额。

案例二

一、案例名称：建筑业的税收筹划

二、案例适用：建筑业的税收筹划+

三、案例来源： 《中国税务报》

四、案例内容：

（1）建设单位A建造一栋商业大楼，以包工不包料的形式出包给施工企业B，工程总承包价为3000万元，另工程所用的主要材料由建设单位A供应，材料价款为2100万元。价款结清后施工企业B应纳营业税额=（3000+2100）×3%=153（万元）。如何进行税收筹划，使得企业B缴纳的营业税税负减少？

（2）安装企业B承包制造企业A设备的安装工程，经双方协商，设备由安装企业B提供并负责安装，工程总价款为400万元（其中安装费60万元）。价款结清后，B企业应纳营业税额=400×3%=12（万元）。B企业应如何节税？

（3）建设单位A有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司B的组织安排下，施工单位C承建了该项工程。A与C签订了承包合同，合同金额为425万元。此外，C还支付给B公司25万元的服务费用。此时工程承包公司B应纳营业税额=25×5%=1.25（万元）。如何进行税收筹划，使得B的税收负担减轻？

五、筹划分析：

（1）若B企业对该工程进行纳税筹划，采取包工包料的方式，材料由施工企业B自行购买，B企业利用其业务优势以2000万元买到所需同样材料。这样总承包价为5000万元，此时B企业应纳营业税额=5000×3%=150（万元），从而少纳3万元。安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装，取得的收入只是安装收入，从而达到节税目的。

（2）若B企业对该安装工程进行纳税筹划，协商好设备由A企业自行采购提供，B企业只负责安装业务，收取安装费60万元，则A企业应纳营业税额=60×3%=1.8（万元），与筹划前相比，可节税10.2万元。

（3）若B与A直接签订合同。合同金额为425万元，然后B再把工程转包给C，签订转包合同，合同金额为400万元。完工后，B向C支付价款400万元。这样承包公司B应纳营业税额=（425－400）×3%=0.75（万元），应纳印花税额

=425×0.03%+400×0.03%=0.2475（万元），通过签订合同，B工程承包公司节税总额=1.25－0.75－0.2475=0.2525（万元）。

六、相关的税收法规：

涉及的税收法规：（1）《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定：纳税人从事建筑、修缮工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。（2）《营业税暂行条例》第四条规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。

七、筹划点评

建筑施工企业作为营业税纳税主体之一，其应纳税额是按营业额乘以税率计算缴纳的，而营业税率比较单纯，节税余地不大，但营业额极富弹性，有相当大的税收筹划空间。

对于从事建筑、修缮工程的企业，无论是包工包料工程还是包工不包料工程，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款。但包工包料与包工不包料的最大区别在于是否将材料的供应纳入施工企业的施工过程中。一项工程虽然使用同样的材料，但由于材料的供应渠道不同，必然会使施工企业的计税依据不同。建设单位一般是直接从市场上购买，价格较高，会使施工企业的计税依据过高，而施工企业一般与材料供应商有长期合作关系，购进材料价格相对便宜，这样就直接降低了计入营业税依据的原材料价值，达到节税目的。

安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，而由建设单位提供机器设备，安装企业只负责安装，取得的收入只是安装收入，从而达到节税目的。

工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业税目适用3%的税率征收营业税；如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按服务业税目适用5%的税率征收营业税。税率的差异为建筑工程公司进行纳税筹划提供了操作空间。

除此之外，我们还能对纳税义务发生时间进行筹划。税法规定：营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。施工企业适用的营业税纳税义务发生时间具体规定如下。

1.实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；

2.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位于月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；

3.实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；

4.实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。

根据以上规定，施工企业收到预付备料款和预收工程价款时不是施工企业营业税纳税义

务发生时间，因此，施工企业在选择结算方式时，要在保证款项按期到账的前提下不将预收款的时间作为结算时间，且将结算时间尽量往后推迟，这就使得营业税纳税义务发生时间也向后延迟。因税款缴纳时限的暂时延缓，增加了施工企业的运营资金，使企业获取了资金的时间价值，从而为施工企业的经营活动提供了便利。

案例三

一、案例名称：从业务模式变换中寻找筹划空间

二、案例适用：转让无形资产与销售不动产的税收筹划

三、案例来源：《中国税务报》

四、案例内容：

东方集团是国内知名品牌，集团位于中原腹地，不断整合和优化电机研发、制造、销售的价值链，在国内拥有多家生产销售子公司、分公司及办事处。现东方集团（文中称甲方）与沃马商贸公司（文中称乙方）就甲方拥有的一座商务大楼的经营租赁达成合作协议草案。为了规避相关财税风险，更好地发挥资产的经营效益，集团聘请税务专家对该项目进行分析评价。经过细致分析和实地调研，税务专家为东方集团设计了两个不同的纳税方案：方案一：资产租赁经营方案双方签订资产租赁合同，在资产租赁经营合同中应严格界定双方的权利义务，具体条款安排如下：

（1）主体资产所涉及的合同价款为租赁收入，甲方按照租赁业务开具发票给乙方。

（2）为了保证经营过程中资产的完整性，甲方向乙方收取资产经营押金，并约定所委托资产的维修费用（包括对房屋、电梯、供电设施定期安全检查，电梯、房屋主体结构、给排水设施等维修费用）由乙方负担。为了便利操作，甲乙双方就维修费设立定额制。

（3）为了保证资产的合理使用，所委托经营资产的物业费应由乙方负担。乙方还须承担经营期内的水、电、空调、通讯及而产生的费用，并按单如期缴纳。

（4）出于管理的需要，甲方派驻管理人员协助乙方对委托经营资产进行管理，由乙方负担该派驻管理人员的办公费用及相关费用。

（5）甲方拥有大楼顶部部分广告位所有权，但甲方对外出租大楼顶部部分广告位时，须征求乙方意见。乙方有权提出有偿使用该部分广告位，并享有优先权，所需费用双方协商确定。凡涉及该广告位有偿使用的，须另行签订独立协议约定。

（6）甲方人员对乙方在经营、销售、管理等方面为乙方提供劳务或其他帮助的，乙方应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。反之，乙方人员对甲方在经营、销售、管理等方面为甲方提供劳务或其他帮助的，甲方也应以劳务费或佣金的形式支付相关报酬。

（7）甲乙双方在资产委托经营中出现争议的，可以友好协商解决，并可通过调整交易价款和交易条件的办法予以解决。若确实无法协商解决的，可以诉诸法律。

方案二：内部承包经营模式

甲方在项目前期运作的基础上，对于不动产物业部分进行剥离，注册成立一家独立运作的商业公司，然后对该商业公司采取内部承包经营方式，即签订内部承包经营合同，并使出包方收取的承包费同时符合以下3个条件：（1）承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任；（2）承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算；（3）出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。最后经过运作，乙方经过一定程序后成为承包方。

五、筹划分析

根据方案一第（1）、（6）条，甲方商务大楼的部分运营和维护支出则没有体现在乙方支付的租金部分，从而用租金分解的方式节约了部分营业税。但是须注意方案一第（1）条中，租赁方式为经营租赁，不要与融资租赁混淆，一定界定为经营租赁方式。

按照《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)的规定，承包方支付承包费属于企业内部分配行为，不征收营业税。根据方案二，如果乙方以内部承包经营模式经营甲方拥有的商务大楼，乙方向甲方交纳的承包费不缴纳营业税。

六、筹划点评（点评人：中国税网企业涉税风险研究室于蕾）

操作方案一须注意两点。一是所分解的费用存在被界定为“价外费用”的风险，因此一定要与当地主管地税局进行良好的政策沟通。二是应按照房产余值合理计算缴纳房产税。《国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知》（国税发〔2005〕173号）规定：（1）为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（2）对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。本文中，甲方应注意房产税计税依据的确定，而不仅仅依据账面固定资产的记载。

在方案二操作时要注意以下问题：一是按照《财政部、国家税务总局关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》（财税〔2001〕160号）、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)文件的规定，符合条件的承包费可以不征收营业税。但在满足文件所列条件的基础上，沃马商贸公司如何取得应得利益，带有一定的困难，值得商榷。二是按此设计，由于乙方以甲方名义对外经营，乙方的经营收支全部纳入甲方的财务会计核算，甲方就需要对乙方开展租赁活动产生的租赁收入承担营业税、房产税、印花税的纳税义务，同时按照《国家税务总局关于企业租赁经营有关问题的通知》（国税发〔1997〕008号）文件规定：“企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业的名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税义务人，就其全部所得征收企业所得税。”因此，甲方在方案设计、执行中，既要注意履行各种涉税义务，又要在核算中能够合法、合理区分实际应由乙方负担的各项税款，以避免自身利益遭受损失。

案例四

一、案例名称：捆绑式销售 巧纳税多获利

二、案例适用：销售方式的税收筹划”

三、案例来源：《私人理财》 吴昕

四、案例内容：

每一个流通领域的小老板都想尽可能多的提高自己的销售业绩，同时还希望尽可能多的减少纳税负担。

赵源是广州的一家服装品牌店的小老板，闲时总爱到广州各大商场“游逛”，以调查各个商场服装的销售情况和促销手段。2005年11月，赵源在中华广场手机专卖区又见到某大型移动电信公司“1元购机”活动，该电信公司打出了“

1元手机＋1年话费＝话费同等价值手机”的广告语，只要是该公司的银卡以上用户在预存话费后，可以最低1元的价格购机。

赵源使用的手机通信网络正是该运营商的，频频使用手机联络业务的他早已经是该移动电信公司的“金卡”用户，预缴话费又能获得低价手机这么超值的活动吸引了赵源的眼光。当时赵源看中了一部索尼爱立信S700c，其市场价格为3967元，金卡用户预存3720元话费后可以1元购买，购机预存的话费分12个月平均返还，每月必须消费310元，如果当月消费不足，仍按规定金额收取。以市场价九折的价格买下该手机，又可以获得与手机价格相当的话费，可谓是手机、话费两兼得，而赵源一个月的手机费远远要超于该规定数额，这便十分划算。在调查市场的同时，赵源又买下一部超值手机，他心里十分愉悦。

但是，赵源在买下该手机后又想了这么一个问题：为何该电信移动公司要采用捆绑式的销售方式来促进销售？精明的商家肯定会计算好促销时的得失，但商家的算盘是怎么打的呢？

五、案例评析：

（1）税法规定：电信单位销售无线电寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，缴纳营业税。

（2）假若广告上只是单纯打出广告语“预缴话费，送手机”，那么在企业缴纳税款的时候便包括了：该公司收取的3720元电话费要按3%征收营业税3720元×3%=111.6元；对于赠送的手机要视同销售，也要交纳3%的营业税，手机价值3967元，那么公司应负担的营业税为3967元×3%=119.01元这样，企业一笔业务要负担111.6元+119.01元=230.61元的税。同时，企业还要为得到手机的个人代扣代缴20%的个人所得税3967元/（1-20%）×20%=991.75元。

虽然在实际工作中企业财务并不一定是按照“预交话费，送手机”的这种方式进行处理的，但是由于企业在促销时是这样宣传的，这就给企业造成很大的纳税风险，一旦税务机关按照宣传材料到公司收税，公司就只有按照实际销售方式补缴税款，这就会给企业造成很大损失。可是如果将电话费和手机捆绑销售，即：“1元手机+1年的电话费=3720元”，这样该公司就可以按3720元来交纳3%的营业税111.6元。每部手机可节约营业税119.01元，为个人节约个人所得税991.75元。如果该公司一年销售20万部，一年可为企业节省营业税119.01元×20万=2380.2万元，因为代扣代缴的个人所得税个人不可能负担，只能由企业负担，所以还可以为企业每年节省代扣代缴个人所得税991.75元×20万=19835万元。合计可为企业节约2380.2万元+19835万元=22215.2万元。

思考案例：

1.甲企业欠乙企业贷款2500万元，由于甲企业发生财务困难，无力偿还这部分贷款。双方商定甲企业以一栋原购置成本为1000万元、账面价值为800万元的房产作价2500万元抵偿这部分欠款，甲企业如何筹划最节税？

篇3：营业税税收筹划案例

对于企业来说, 进行税收筹划的目的就是节省开支。所谓税收筹划是指在税法规定许可的范围内, 纳税人借助税法的优惠政策, 通过事先筹划和安排, 利用合法的手段, 充分利用优惠条款, 最大限度地延缓税负或减轻税收负担的合法的经济行为, 其特点是合法性、积极性、选择性、收益性。

2 税收筹划的思路

根据税法的相关规定, 企业应根据营业收入缴纳营业税等流转税, 根据实现的收益缴纳企业所得税。所以, 对于施工企业来说, 营业税和所得税是其主要的税负。

2.1 营业税的税收筹划思路

2.1.1 选择不同的税目, 建筑业和服务业。

第一种形式是承包合同由总承包公司与建设单位之间签订, 然后再与施工单位签订施工合同, 并按工程总额的一定比例向施工单位收取管理费, 总承包公司发挥协调与组织的作用;第二种形式是施工单位与建设单位之间签订工程合同。对于第一种形式, 总承包公司仅作为建设单位与施工企业的中介人, 一律按服务业税目对其取得的全部收入征收营业税, 适用税率为5豫。对于第二种形式, 直接承包施工, 按建筑业税目征收营业税, 适用税率为3豫。显而易见税率的差异带来税负的差异, 因此, 为了实现节税的目的, 施工合同可以直接与建设单位签订。

2.1.2 纳税时间的选择。

施工企业通过拖延交付税款的形式, 进而获取资金的时间价值。在一定时间内将资金短暂留在企业内部, 从而在短期内减轻企业流动资金短缺的压力, 或者在一定程度上减少银行的贷款, 降低财务支出费用。所以, 根据纳税义务发生时间, 通过选择对本企业有利的结算方式, 拖延纳税义务发生的时间, 也是施工企业进行税收筹划的有效方法。

对于合同完成后采用一次性结算价款办法的工程项目, 施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间;对于采用月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目, 与发包单位进行已完工工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间;按照工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目, 不同阶段与发包单位进行已完工程价款结算的当天为营业税纳税义务发生的时间;对于通过其他结算方式的工程项目, 与发包单位结算工程价款的当天为营业税纳税义务发生的时间。

2.2 所得税的税收筹划思路

从某种意义上说, 企业所得税代表着企业的经营成果和经济收益, 企业所得税在企业总税负中占据较大的比例。从纳税筹划的角度分析, 为了尽量减少纳税额度和拖延缴纳的税款, 施工企业可以采取的措施为:①选择合适的预缴方式。为了确保税款及时、均衡地入库, 我国对企业所得税采取的征管办法是:按年征收分期预缴、年终汇算清缴。预缴税款的方式分为:按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先企业从时间价值的角度考虑, 应降低预缴所得税;其次通过预测未来的盈利水平, 选择合适的预缴方式。在不违法、违规、且可行的前提下, 企业应将纳税所得额延期到年终缴纳。②对固定资产的折旧政策加以充分利用。固定资产折旧费用在企业应缴纳的税款中, 是缴纳所得税前准予扣除的项目, 其最低年限规定如下:房屋、建筑物20年, 机器设备10年, 与生产经营相关的工、器等5年, 运输工具4年, 电子设备3年。在收入一定时, 企业纳税所得额随着折旧额的增大而减少。根据折旧年限, 通过不断缩短资产的折旧年限, 在一定程度上可以前移后期的成本费用, 后移前期会计利润。由于资金具有时间价值的属性, 所以在所得税税率趋于稳定的前提下, 在法律允许的范围内, 可以增加前期折旧额, 推迟税款到后期缴纳, 相当于从国家获取了一笔无息贷款。③选择存货计价方法。施工企业在采购材料的过程中, 通过批量订购的方式, 降低了物资采购成本。施工企业通过采取不同的存货计价方式, 将会出现不同的会计利润和存货估价:当物价持续下跌时, 通过采用先进先出的计价方式, 在一定程度上可以降低期末存货成本, 进而提高本期销货成本, 最终企业纳税所得税额减少, 企业所得税负担在一定程度上有所减轻。④强化对工资、薪金支出的合理化, 把控福利费、社保费等附加费。所谓合理的工资、薪金是指企业根据工资、薪酬制度的相关规定, 发放给员工的实际工资薪金。根据企业制定了较为规范的工资、薪金制度;一定时期内发放的工资、薪金相对固定, 调整有序;企业对实际发放的工资、薪金, 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务的原则, 税务机关对其合理性进行确认。税法规定, 企业发生的职工福利费、工会经费、教育经费是以工资、薪金的一定比例核定标准的, 对于没有超过标准的按实际扣除, 对于超过标准的按标准扣除。“五险一金”社会保险费在相关规定的范围和标准内, 准予扣除。因此要强化对工资、薪金支出的合理化, 把控福利费、社保费等附加费在规定的标准数额内, 规避不必要支出。⑤借款利息费合法化。向金融机构借款利息支出可据实扣除;支付给关联方的利息支出, 一要符合独立交易原则, 实际税负不高于境内关联方;二接受关联方债权性投资与权益性投资比例为2:1;支付给自然人的利息支出, 一符合财税规定的条件;二企业与个人之间签订借款合同, 三借款是真实、合法、有效。⑥严格控制招待费用的支出。根据我国税法的相关规定:企业发生的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年营业总收入的千分之五。这是一把双刃剑, 要控制其数额, 必须得到领导的高度重视, 控制职务消费。⑦计提的各项资产减值准备金。税法规定, 企业计提的各项资产减值准备金均不得在税前扣除, 但在以后年度实际发生资产损失时, 经税务机关批准后可以扣除。会计准则规定又不得不提, 因此要做好长期稳定、均衡计提各项资产减值准备的核算和及时申报资产损失资料工作。⑧做好研究开发费、安置残疾人员工资备案工作。我国税法明文规定, 企业发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 允许再按其当年研发费用实际发生额的50%, 直接抵扣当年的应纳税所得额;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%在税前摊销。因此要按照 (国税发【2008】116号文件) 规定的要求, 做好向主管税务机关报送研究开发费预算、项目立项文件、合同或协议、项目组编制、专业人员名单、费用情况归集表等相应资料的工作。不及时备案, 将失去优惠条件。财税规定, 企业安置残疾人员的, 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。因此做好向主管税务机关报送已安置残疾职工名单、残疾证等相应资料, 办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。

参考文献

[1]中国注册会计师协会.税法[M].经济科学出版, 2012-04.

[2]周铁军.税收筹划在建筑施工企业中的应用[J].中国高新技术企业, 2011 (28) .

[3]邓贤兵.论建筑施工企业的税收筹划[J].中小企业管理与科技 (上旬刊) , 2012 (02) .

篇4：营业税税收筹划案例

1. 我国物流业营业税税制存在的问题

1.1物流企业营业税税负过重

我国现行营业税税制规定物流业适用的税率为5%和3%，这些税率从数值上看似乎并不高，但物流行业是微利行业，毛利只有4%-5%，税后利润只有1%-2%，显然3%和5%这两档税率相对较高，其中仓储行业显得尤为突出。另外，税负过重另一方面的原因是不能抵扣增值税。

1.2营业税划分不同税目和税率存在弊端

根据物流业营业税税制设置可见，物流业的不同项目目前税负水平并不均衡。这种制度现状固然有着便利征管、稳定财政收入的优点，但也存在诸多弊端。一是破坏了税收公平原则，例如按现行政策规定，运输、装卸、搬运等交通运输业的营业税率是3%，而仓储、配送、代理等仓储业的营业税率则为5%。而实际上仓储业属于微利行业，据2004 年全国经济普查数据显示，仓储业平均业务利润率只有2.6%， 资产利润率只有0.92%，不仅低于全行业平均水平，更低于运输业的盈利水平，而其营业税税率却反而高于运输业。这样就会形成从事运输业为主与从事仓储业为主不同的物流企業之间税负水平不公平。二是不符合现代物流业发展的要求，现代物流为用户提供的是综合性服务，按照目前的税目设计，物流企业必须分开核算运输、仓储、装卸、加工、整理、配送、信息等不同应税劳务，并按照各自不同的适用税率计税；否则，所提供的各种劳务都必须以收入全额按5%的税率计算缴纳营业税。这显然不符合现代物流业发展的要求。

1.3物流关联企业间存在重复纳税问题

虽然我国已经在试点物流企业推行了营业税差额缴纳等一些税收支持政策，能改善重复纳税的情况，但相对于全国几十万家物流企业来说，税收优惠政策的覆盖面仍然不大。重复纳税目前仍然是存在于物流业税收方面的主要不合理问题，这已经给物流企业造成了一些经济损失。

1.4营改增试点可能会加重企业税负

营业税改征增值税后，交通运输业采用11%的增值税税率，代替了过去营业税3%的税率，提高了26.7%；而仓储、配送和货运代理则采用6%的增值税税率，代替过去营业税5%的税率。由于物流业进项抵扣项目较少，短期内税负加重，据中国采购与物流联合会的调查统计数据，今年1月份67%的试点企业实际缴纳增值税有一定程度的增加，平均增加税负5万元。其中上海德邦物流有限公司1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍还多。

2. 完善我国物流业营业税税收支持政策的建议

随着各地区服务行业营业税改征增值税试点工作相继实施，我国服务行业今后纳入增值税范畴是大势所趋。从近期来看，对物流业现行的营业税税收支持政策进行完善可以为今后的营改增做好准备。但从长远来看，促进物流业发展的税制改革目标应是由试点到推广、逐步将物流业纳入增值税征税范围并重新优化设计物流业相关税收制度，使物流业成真正成为国民经济发展的加速器。

2.1统一物流业营业税政策，尽早出台物流业专门税收政策

物流企业的两大主要服务项目运输和仓储，目前分别属于营业税税制中“交通运输业”和“服务业”两个不同的税目，适用的税率分别是3%和5% 。而物流企业在提供物流服务的过程中往往将运输和仓储两个服务项目合并在一起，因此，应对物流企业的运输和仓储服务合并在一个营业税税目中，采用统一的税率，使物流企业可以按照规范去开具发票， 从事物流服务，为以后出台物流业营业税改征增值税做好充分准备。

2.2降低部分物流业税率以达到行业税率统一

适当降低部分物流服务的营业税税率，建议适当降低仓储、配送、代理及租赁等物流业务的营业税税率，由原来的5% 降到3%，与运输业务的营业税税率持平。这既能解决营业税税率偏高、企业负担重的问题，又能在一定程度上统一物流业务各环节的税率，满足现代物流业发展的要求，为物流业的发展创造公平效率的纳税环境。

2.3重新核定物流服务营业税计征基数，解决重复纳税问题

物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款时，可以通过将承揽的全部物流收入减去分包给其他单位的物流支出后所得的余额作为营业税的计税基数，这样符合税收效率性原则。同时对物流业所有企业的所有业务，全部实行营业税差额征收，使所有的物流企业享受公平的税收待遇，从根本上消除物流业存在的重复征税问题。对外包业务，允许发包方从全部收入中扣除运输费用及其他项目支出，以余额作为计税依据；对代理业务，也允许从收取的费用中扣除代垫费用。

2.4营改增政策中适当增加进项抵扣项目

据统计，燃油费、路桥费占物流企业成本的八成，而路桥费约占三成左右，但是按照之前上海的试点方案，路桥费并不在抵扣范围。因此，对于占有物流企业较大成本比例的过路过桥费、保险费、房屋租金等纳入进项税抵扣范围，这样可以有效地降低物流企业的生产成本，扩大物流业原本较低的利润空间。

2.5制定特殊领域的税收减免政策

一是对农村地区物流业给予税收优惠待遇，当前主要是对有利于农产品进城、工业品下乡的流程给予减免税待遇，从农村流通业入手促进农村服务业的发展，并进一步促进农业生产和农村消费。二是对绿色物流和逆向物流给予税收优惠待遇，以税收政策促进企业尤其是物流企业加强废弃物处理措施，促进节约和循环经济发展，促进对资源的再利用和环境保护。三是合理借鉴国外的物流业税收实践经验，认真研究拥堵、环境污染、事故、国际运输协调等运输外部性的税费纠正措施。

篇5：营业税税收筹划案例

作者：佚名文章来源：中国税收在线点击数：253更新时间：2009-07-07

案例：

四川省成都市某甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100万元。1999年7月12日，甲单位收到乙单位支付的预收款40万元。1999年10月18日，甲单位又收到乙单位支付的预收款20万元。1999年11月21日，甲单位与乙单位结算，甲单位开具销售发票，共计价款100万元，但乙单位由于特殊情况尚有20万元尚未支付给甲单位。但由于甲单位是采用预收款方式转让土地使用权的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，第一笔收入的纳税义务发生时间为第一次收到预收款的当天，即为1999年7月12日；第二笔收入的纳税义务发生时间为1999年10月18日。

由于税法中还规定了营税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款凭据的当天，因此第三笔收入的纳税义务发生时间为1999年11月21日。7月份应纳营业税为40×5％＝2万元

10月份应纳营业税为20×5％＝1万元

11月份应纳营业税为（100-40-20）×5％＝2万元

1999年11月份甲乙双方结算后，尽管甲单位尚有20万元价款未收到，但由于此项收入已经结算，取得了索取营业收入的凭证，因此计税时并未将此20万元从甲方营业额中扣除。甲方不得不在尚未收到价款时，就先行缴纳2万元的营业税，增加了甲方的税收负担。从纳税筹划角度来讲，甲方在尚未收到全部价款时，不应与乙单位进行结算。这样只有在乙单位支付20万预收款后，甲方在收到预收款的当天，才发生纳税义务，避免了提前负担税赋的不利情况。

分析：

《中华人民共和国营业税暂行条例》中规定。营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。对一些具体项目有明确的规定，其中包括规定转让土地使用权或者销售不动产时采用的预收款方式，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

这样规定是因为纳税人采用预收款（含定金）方式转让土地使用权。在我国，这些年来房地产热、房地产买卖活跃的情况下，是经常采用的一种经营方式。为了保证税收及时足额人库，加强税收征管，在1994年税改中，把转让土地使用权的纳税义务发生时间作了特殊规定，从目前的实践来看，的确堵塞了房地产业中的税收漏洞，保证了国家财政收入。对于采用预收款方式转让土地使用权的单位，当纳税人发生纳税义务后，是以纳税人收到的与转让土地使用权有关的款项（如预收款、结算时收到的价款等）作为营业税计算缴纳营业税，而不一定是只要纳税义务一发生，就要全额计税。但对转让方结算时应收的，而受托方拖欠的价款，根据营业税纳税义务发生时间确定的基本规定，应在转让方结算时纳税。因此，当甲乙企业结算后，在甲单位尚未收到乙单位支付的价款时，甲单位就必须承担纳税

义务，只要甲单位采取筹划措施，在收到乙单位支付的价款之前，不进行结算，就可避免过早承担纳税义务。

点评：

纳税义务发生时间，是指纳税人发生纳税行为、应履行纳税义务的时间。它不同于纳税期限，后者是指税收法律、法规税收征收机关依照法律、法规的规定所确定的纳税人发生纳税义务后计算应纳税款的期限。

营业税暂行条例明确规定了纳税人应在何时发生纳税义务，即只要具备了下面两个条件中的一个，纳税义务即告发生：一是纳税人收讫营业收入款项的当天；二是纳税人取得索取营业收入款项的凭据的当天。

篇6：营业税的纳税筹划案例

因此，按照现行最新政策规定，M公司应纳营业税为：(500 100)×5%=30(万元)

有人向M机械公司财务人员建议：N公司总共发生的1800万元支出款项，M公司可以接受，但对于M公司来说，对这1800万元分项订立合同意义不大。因此建议M公司销售部签订合同时，将专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元合并到设备价款中去，其他服务同样提供给N公司。他认为通过如此筹划，企业可以免缴营业税30万元，实现节税30万元。

不缴纳30万元的营业税，就真的实现节税了吗(为了方便，这里不再分析与此相关的城建税及教育费附加)?

从表面上看，以上筹划，将专有技术费和专用技术辅导费合计600万元合并到设备价款中时，是少缴了营业税。但是，作为M机械有限公司而言，销售G型生产线应该按17%的适用税率计算缴纳增值税。

如果将这笔业务的软硬件销售项目在合同上分别列示，在财务上分别核算，那么，M机械有限公司应缴纳增值税为：

1200×17%=204(万元);

加上销售专有技术费500万元和专用技术辅导费100万元应缴纳的营业税共30万元，M机械有限公司合计应缴纳销售环节的税款为234万元(204 30)。

而专有技术费和专用技术辅导费两项本来应该按照规定缴纳营业税的，在这里却缴了增值税，两项合计应缴增值税额为：

1200×17% (500 100)/(1 17%)×17%=291.18(万元)。

通过以上操作，实际增加税收负担57.18万元(291.18-234)。

篇7：营业税税收筹划案例

文章来源：中国税网 文章作者：吕洪英 发布时间：2011-02-15字体： [大 中 小]

新旧营业税政策下转包工程的纳税筹划案例评析

工程转包一直是建设工程领域比较普遍的现象，为我国法律法规所禁止。例如，1998年颁布施行的《建筑法》第二十八条规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。1999年颁布施行的《合同法》第二百七十二条第二款进一步规定，承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程肢解以后以分包的名义分别转包给第三人。

对于转包的判定，参见2000年1月国务院颁布施行的《建设工程质量管理条例》。该条例第七十八条第三款规定，本条例所称转包，是指承包单位承包建设工程后，不履行合同约定的责任和义务，将其承包的全部建设工程转给他人或者将其承包的全部工程肢解以后以分包的名义分别转给他人承包的行为。

工程转包明显违犯了《建筑法》、《合同法》，属于建设工程领域的非法行为。原《营业税暂行条例》 仅从税收政策方面确认了其与分包方式相同的纳税方式和纳税义务。原《营业税暂行条例》规定，建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。新《营业税暂行条例》则规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。其中表述最重要的一点变化就是扣除适用范围由“工程分包或者转包”调整为“建筑工程分包”，对转包业务营业额不再允许扣除转包价款。

为分析营业税政策变化对转包行为实际业务产生的影响，举例说明如下。

案例1：A单位发包一建筑工程，具备一定资质的B工程承包公司协助C单位最终中标，A单位、C单位签订了工程承包合同，合同标的为3000万元，B公司未与A单位签订建筑安装承包合同，仅负责工程的组织协调业务，B公司单独收取C单位服务费100万元。

该案例中，B公司不是作为建筑单位身份出现，而是以一个服务性公司的角色出现，其收取的100万

元应按照“服务业”税目计算纳税。

B公司应纳营业税＝100×5%＝5（万元）；

C单位按照“建筑业”税目应纳营业税＝3000×3%＝90（万元）；

B、C单位合计应纳营业税＝5＋90＝95（万元）。

在新的营业税政策条件下，转包是失败的筹划方案

国家税务总局《关于印发〈营业税问题解答（之一）的通知〉》（国税函发[1995]156号）明确规定，根据《营业税暂行条例》第五条第（三）款“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额”的法规，工程承包公司承包建筑安装工程业务，即工程承包公司与建设单位签订承包合同的建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。

案例2：接上例，如果B公司直接和A单位签订合同，合同金额3000万元，B公司再转包该工程给C单位，转包款2900万元。

这样，在原营业税政策下，B公司应纳营业税＝（3000－2900）×3%＝3（万元）；

C单位应纳营业税＝2900×3%＝87（万元）；

B、C单位合计应纳营业税＝3＋87＝90（万元）。

本方案较案例1减少税负5万元（95－90）。这是工程承包公司在原营业税政策下比较常见的纳税筹划方案。

新《营业税暂行条例》实施后，国税函发[1995]156号文件对于工程承包公司的建筑安装工程的征税规定迄今尚未作废。但是其确定的政策依据已经被新的《营业税暂行条例》所取代。相同的案例在不同的政策下会产生不同的结果。

案例3：接上例，如果B公司直接和A单位签订合同，合同金额3000万元，B公司再转包该工程给C单位，转包款2900万元。

在新的营业税政策下：

B公司应纳营业税＝3000×3%＝90（万元）；

C单位应纳营业税＝2900×3%＝87（万元）；

B、C合计应纳营业税＝90＋87＝177（万元）。

较纳税筹划前案例1增加税负82万元（177－95），可谓得不偿失。

合法经营比转包行为更节税

既然转包工程属于非法行为且为新的营业税政策所摒弃，那么建筑工程承包商再走转包或变相分包的路子就不可能像原来一样有利可图了，合法经营才能有效节税。

案例4：接上例，如果B公司和C单位由最初的非法转包合同案例3方式改变为合法化运营案例1的运作方式，则B、C单位合计应纳营业税95万元（5＋90），将直接减少税负82万元（177－95）。

有趣的是，在原营业税政策下的纳税筹划方案案例3方式在新的营业税政策下是不适用的，而原来的基本方案案例1方式在新的营业税政策下却是优化的合法的纳税方案，较转包行为更节税。

另外，建筑工程实务中的挂靠行为也比较常见，这种行为与转包和分包均有一定区别，新的营业税政策虽然没有禁止这种行为，但对其中的经营风险和财务风险，建筑承包商应当充分关注。

案例5：继续接上例，如果B公司直接和A单位签订合同，合同金额3000万元，C单位不以独立的法人实体出现，作为从属于B公司的挂靠单位仅在B公司内部发生法律义务关系。

《营业税暂行条例实施细则》第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人，否则以承包人为纳税人。

B公司应纳营业税＝3000×3%＝90（万元）。

C单位作为B公司的内部承包人，不具有法人属性和纳税主体资格。

B公司尽管不直接参与施工，但需要承担全部的民事责任和纳税义务。

营业税政策对这种形式的经营行为作了原则规定，从法律上讲不存在非法转包问题。但是对B公司而言，一方面要承担C单位的全部民事责任，管理上存在风险，C单位在不具备相应的施工技术和管理能力的情况下，出现的工程质量或者其他问题都要由B公司买单。另一方面，这种实质挂靠的经营行为对B公司会提出更高的财务管理要求，B公司要具备准确核算C单位发生的成本费用以及外部结算和内部利益再分配的能力，管理成本相对较高，最后可能只是赚了吆喝。

篇8：营业税的纳税筹划

▲▲一、兼营行为的纳税筹划

兼营行为是指纳税人即提供应税劳务又提供非应税劳务和销售货物, 或者是兼营不同的应税项目的劳务, 按税法规定要单独核算, 否则从高适用税率, 因此要求我们必须准确地核算兼营的不同项目, 以免从高适用税率, 加重了税收负担。

例如目前的自助量贩式歌厅, 他们既提供餐饮, 又提供娱乐服务, 餐饮适用税率5%, 娱乐服务20%, 因此如果不能分别核算营业额, 那么就按娱乐业适用的税率征税。

▲▲二、混合销售的纳税筹划

混合销售行为是指一项行为既涉及营业税也涉及增值税, 按税法规定, 那个销售额、非增值税销售额比例超50%, 就按那个税交。但不是说交营业税一定低, 交增值税一定, 因此需要测算。而达到少缴税的目的。

▲▲三、营业税税率的纳税筹划

建设单位B有一工程需找一施工单位承建, 在工程承包公司A的组织安排下, 施工单位C最后中标。于是B与C签定了承包合同, 合同金额为200万元, 另外, B还支付给A公司10万元的服务费用, 此时, A应纳营业税=100000*5%=5000元。若A进行筹划, 让B直接和自己签定合同, 金额为210万元, 然后, A在把该工程转包给C。完工后, A向C支付价款200万元, 这样, A应纳营业税= (2100000-2000000) *3%=3000元, 即可以少交2000元。

▲▲四、税收优惠的纳税筹划

甲地某粮食企业有一栋近千平方米的闲置楼房, 其结构和所处的地理位置适合于饮食服务业的开发和利用。因此该企业拟与他人合作创办一家餐饮、住宿、旅游为一体的综合性旅社, 如何筹划呢?甲地的发展目标是建成国际化的旅游城市, 并且军队企业较多, 有大量的军队家属。因此, 只要能使随军家属从业人数达到规定的比例, 该旅社就能获得税收优惠。假如该企业在2004年预计从业人数为30人, 那么要想获得税收优惠, 上岗就业人数则不应少于18人, 根据其对餐饮、住宿、旅游的投资规模预测, 该旅社2004年全年经营收入为200万元, 那么, 该旅社可获得营业税减免10万元, 同时减少城建税和教育附加1万元, 即使2005、2006年收入相同那么三年可以获得免税优惠33万元, 这与招聘非随军家属相比, 获得的税收优惠是显而易见的。

营业税是一个典型的流转税税种, 对营业额全额计税, 而且是道道征税。针对营业税的特点, 有不同的营业税纳税筹划的方法。营业税纳税人纳税筹划的思路和方法是兼营和混合销售行为的税种的选择问题。而征税范围的纳税筹划是营业税的纳税筹划重点, 主要的思路是把纳税人从事的应税项目通过形式的变化, 尽可能地排除在营业税的征税范围之外, 避免营业税的缴纳。因为营业税全额征税, 道道征税的特点, 营业税计税依据的筹划有两种方法:一是通过减少流转环节, 缩小计税依据, 减少应纳营业税款;二是扩大税前扣除项目, 减少应税的营业额, 达到减轻税负的目的。营业税的税率按照行业不同进行设计, 而不同的行业边界有不清晰, 这样纳税筹划就有了空间。营业税的税收优惠规定多而杂, 税收优惠的纳税筹划技术在营业税筹划中可以好好了解其优惠的要求, 根据自身的特点, 争取得到最大化的利润。