注册税务师的执业资格考试介绍

注册税务师的执业资格考试介绍（共8篇）

篇1：注册税务师的执业资格考试介绍

注册税务师执业资格考试与注册的相关知识

一、考试

第六条 注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。

第七条 凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申请参加注册税务师资格考试：

(一)经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。

(二)经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。

(三)经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。

(四)获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。

(五)获得经济类、法学类博士学位。

(六)人事部和国家税务总局规定的其他条件。

第八条 国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。

考前培训工作必须按照与考试分开、自愿参加的原则进行。

第九条 人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试进行检查、监督和指导。

第十条 注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事(职改)部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人民共和国注册税务师执业资格证书。

二、注册

第十一条 国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册税务师管理机构为注册税

务师的注册管理机构。

各级人事(职改)部门对注册税务师的注册情况有检查、监督的责任。

第十二条 取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人员，应在取得证书后三个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。

第十三条 申请注册者，必须同时具备下列四项条件：

(一)遵纪守法，恪守职业道德;

(二)取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书;

(三)身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作;

(四)经所在单位考核同意。

再次注册者，应经单位考核合格并有参加继续教育、业务培训的证明。

第十四条 有下列情况之一者，不予注册：

(一)不具有完全民事行为能力的。

(二)因受刑事处罚，自处罚执行完毕之日起未满三年者。

(三)被国家机关开除公职，自开除之日起未满三年者。

(四)国家税务总局认为其他不具备税务代理资格的。

第十五条 经批准的注册税务师，由省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构按国家税务总局的规定进行注册。

第十六条 注册税务师有下列情况之一的，由国家税务总局或省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构注销其注册税务师资格：

(一)在登记中弄虚作假，骗取中华人民共和国注册税务师执业资格证书的。

(二)同时在两个税务代理机构执业的。

(三)死亡或失踪的。

(四)有本规定第三十条、第三十一条行为之一的。

(五)国家税务总局认为其他不适合从事税务代理业务的。

第十七条 注册税务师每次注册有效期为三年，每年验证一次。有效期满前三个月持证者按规定到注册管理机构重新办理注册登记。

有第十四、十六条行为之一的，不予重新注册登记。

第十八条 各地注册税务师管理机构应对注册税务师注册登记和被注销登记的情况，及时向国家税务总局报告。对注册税务师办理了注册登记或被注销登记的，可通过新闻媒介予以公布。

篇2：注册税务师的执业资格考试介绍

（一）凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，均可申请参加注册税务师执业资格考试。

1、非经济类、法学类大专毕业后从事经济、法律工作满八年。

2、经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。

3、经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济类、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。

4、经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或非经济类、法学类 硕士学位后, 从事经济、法律工作满两年。

5、取得经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满一年。

6、获得经济类、法学类博士学位。

7、在全国实行专业技术资格考试前，按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者，从事税务代理业务满一年。

报名条件中有关学历的要求是指经国家教育行政部门承认的正规学历，从事相关专业工作年限的计算截止日期为报考年底。

（二）按国家有关规定已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务，从事税收工作满两年的人员，可免试《税法

（一）》、《税法

（二）》和《财务与会计》 3个科目，只参加《税务代理实务》和《税收相关法律》2个科目的考试。

篇3：注册税务师的执业资格考试介绍

1.纳税人超过应纳税额多缴纳的税款, 自结算税款之日起 () 年内发现的, 可以向税务机关要求退还多缴的税款, 并加算银行同期存款利息。

A.1 B.2 C.3 D.4

2.下列关于停业的税务管理, 表述正确的是 () 。

A.定期定额征收方式的个体工商户停业期不得超过半年B.若停业期间发生经营行为, 不需要申报缴纳税款C.纳税人办理停业登记, 税务机关收存其税务登记证正本, 纳税人保留副本D.一旦纳税人申请停业, 其未使用完的发票由税务机关予以收存

3.甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化, 经投资双方协商, 丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司, 并签订转让协议, 于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后, 有关各方的税务登记, 正确的做法是 () 。

A.甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B.甲厂应办理变更税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C.甲厂应先办注销税务登记, 再办设立税务登记;乙公司和丙商场分别办理变更税务登记D.甲厂应先办注销税务登记, 再办设立税务登记;乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续

4.下列销售不动产涉及的会计分录, 不正确的是 () 。A.企业销售不动产, 借:银行存款;贷:固定资产清理B.计算缴纳营业税, 借:应交税费;贷:固定资产清理C.发生固定资产清理费用, 借:固定资产清理;贷:银行存款D.销售不动产的净收益, 借:固定资产清理;贷:营业外收入

5.某公司股东 (自然人) 将全部股权转让给他人, 财务人员认为此股权转让过程中涉及资产转让, 应缴纳流转税。关于该转让行为的性质及应纳税种, 下列说法正确的是 () 。

A.该转让行为属于股权转让行为, 不征收营业税B.该转让行为属于资产整体转让, 应征收增值税C.该转让行为属于财产转让行为, 对转让方不征收流转税, 应征收企业所得税D.该转让行为属于股权转让行为, 应征收营业税

6.下列关于个人独资企业计算个人所得税时有关扣除项目的表述, 正确的是 () 。

A.企业发生的工会经费、职工福利费扣除比例分别是14%、2.5%B.投资者及职工工资不得在税前扣除C.企业年度内发生的业务招待费超出当年销售收入5‰的部分, 可在以后纳税年度内扣除D.企业计提的各种准备金不得在税前扣除

7.某房地产开发企业2008年7月将自行开发的商品房作价500万元对外投资 (开发成本为300万元) 。对该项投资, 正确的税务处理是 () 。

A.不需缴纳营业税、土地增值税和企业所得税B.按500万元确认销售收入, 分别按规定计算缴纳营业税、土地增值税和企业所得税C.不需要缴纳营业税, 按500万元确认销售收入计算缴纳土地增值税和企业所得税D.不需要缴纳营业税和土地增值税, 按500万元确认销售收入, 计算缴纳企业所得税

8.下列关于印花税征收的表述, 正确的是 () 。

A.源泉扣缴是印花税的征税方法之一B.总承包单位将部分项目分包给其他公司, 因分包部分在总承包合同中已缴纳印花税, 故不必再次贴花C.印花税的税率有三种形式, 即比例税率、定额税率和累进税率D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人, 不包括合同的担保人、证人和鉴定人

9.对公司银行贷款逾期的罚息, 正确的会计处理或税务处理是 () 。

A.罚息属于企业所得税法规定的不可以扣除的罚款支出B.银行贷款发生的罚息应在企业“财务费用”科目贷方反映C.罚息不属于行政罚款, 类似于经济合同的违约金, 可以在企业所得税前扣除D.因银行贷款发生罚息, 属于与企业生产经营无关的支出, 应在“营业外支出”科目中核算, 不得在企业所得税前扣除

10.下列行政复议情形中, 需终止行政复议的是 () 。

A.行政复议申请受理后, 发现其他复议机关已经先于本机关受理的B.因不可抗力, 致使复议机关暂时无法调查了解情况的C.申请人申请停止执行, 复议机关认为其要求合理的D.申请人要求被申请人履行法定职责, 被申请人正在履行的

二、多项选择题

1.注册税务师接受委托从事的下列业务中, 属于涉税服务业务的有 () 。

A.出具企业税前弥补亏损鉴证报告B.举办最新税收政策培训C.出具企业财产损失鉴证报告D.进行税收筹划E.开展税务咨询

2.下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法, 正确的有 () 。

A.如果纳税人未按规定期限缴纳税款, 税务机关就应采取强制执行措施B.税务机关采取强制执行措施时, 主要针对纳税人未缴税款, 不包括其未缴滞纳金C.个人唯一住房不在强制执行范围内D.税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款E.纳税强制执行措施只能由公安机关做出

3.下列普通或专用发票, 应到地方税务局领购的有 () 。A.商品房销售专用发票B.机动车专项修理专用发票C.广告业统一发票D.商业零售统一发票E.社会服务业统一发票

4.个体工商户的下列支出, 税收制度中不允许税前扣除的有 () 。

A.用于个人和家庭的支出B.赞助支出C.分配股利D.经营性支出E.由于自然灾害造成损失的赔偿部分

5.下列收入, 属于营业税征收范围的有 () 。

A.邮政部门销售集邮商品所取得的收入B.除邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品所取得的收入C.银行销售金银取得的收入D.代销货物行为的受托方从委托方取得的手续费收入E.个人转让专有技术所取得的收入

6.下列情形中, 企业应按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税的有 () 。

A.支付给独立董事的董事费B.支付给职工的过节费和旅游费C.支付给供销人员的年度考核奖金D.个人独资企业支付给投资者的工资E.个人投资者在其投资的有限责任公司报销与企业生产经营无关的消费性支出

7.下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中, 正确的有 () 。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定E.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定

8.下列用地中, 应缴纳城镇土地使用税的有 () 。

A.名胜古迹内管理单位的办公用地B.寺庙开办的商店的用地C.街道绿化的用地D.军队训练场地的用地E.中央直属企业的用地

9.下列情形中, 纳税人应按照购销合同适用税率计算缴纳印花税的有 () 。

A.房地产开发企业与购房者签订的商品房销售合同B.发电厂与电网签订的购售电合同C.书店与出版社签订的购书协议D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金额部分E.财产抵押后将抵押的车辆转移贷款银行而签订的车辆抵债协议

10.下列税务行政复议, 复议机关不予受理的有 () 。

A.没有明确的被申请人B.已向人民法院提出行政诉讼, 未被受理C.已向其他法定复议机关提出申请, 且受理D.纳税人就半年前的行政行为提出复议E.申请人死亡

三、简答题

(一)

李某受聘于一家技术咨询服务公司, 每月领取税后工资3 600元, 公司每月按规定代扣代缴其个人所得税。

(1) 2008年6月1日, 公司与任职8年的李某解除了聘用合同, 支付一次性补偿金100 000元 (该公司所在地上年度职工平均工资为20 000元) 。李某认为, 自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入, 不应该缴纳个人所得税。

(2) 2008年6月8日, 李某从外单位取得技术咨询报酬50 000元, 将其中16 000元通过国家机关捐赠给受灾地区, 李某应缴纳的个人所得税是5 440元[ (50 000-16 000) × (1-20%) ×20%]。

(3) 2008年6月1日～12月31日, 将自有住房按市场价格出租给个人居住, 月租金2 000元。在不考虑其他税费的情况下, 李某认为应缴纳个人所得税1 680元[ (2 000-800) ×20%×7]。

(4) 2008年8月, 与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同, 合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次, 每次报酬1 000元, 李某认为每月应缴纳个人所得税160元[ (1 000-800) ×20%×4]。

问题:结合个人所得税法的规定, 分项指出李某计算的个人所得税错误的原因, 并计算出正确的应纳税额。

(二)

某拟上市的公司为了稳定队伍, 2008年度综合考虑相关人员的工作年限、职称、职务及能力等因素后, 出台了如下三项激励措施:

1.给在公司五年以上的员工办理补充养老保险、补充医疗保险。

2.根据出资多少, 给原出资的股东各购置面积不等的住宅一套, 并将产权办到其本人名下;给非股东的副总经理以上级别的员工, 各购置一辆小轿车, 并将产权办到其个人名下。

3.对在公司工作十年以上的员工给予一定份额的股票期权, 承诺在公司股票上市流通日, 由公司以每股高出当日开盘价2元的价格回购。

问题:上述各项激励措施涉及的企业所得税和个人所得税应如何处理?

(三)

增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票, 有下列三种情况:

1.同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联。

2.只丢失已开具专用发票的抵扣联。

3.只丢失已开具专用发票的发票联。

问题:针对上述三种情况, 如何处理才符合增值税进项税额的抵扣规定。

(四)

某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核, 发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20 000元计入生产成本中, 由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售, 所以无法按照审核发现的20 000元直接作为错账调整金额。2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100 000元, 完工产品相关成本科目余额是500 000元, 当期的已销售产品成本是400 000元, 假设该企业已经结账。

问题:

1.按比例分摊法计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。

2.做出跨年度账务调整的分录。

(五)

某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元, 而如果委托另一长期合作企业生产, 对方收取的加工费用也为50万元, 此两种生产方式生产出的产品对外销售价均为260万元。

问题:假定成本、费用、产品品质等要件都相同, 且不考虑生产和委托加工期间费用, 分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润, 并指出两种生产方式的优劣 (提示:消费税税率为30%) 。

(六)

某省国家税务局拟在2008年8～10月对超市增值税缴纳情况进行专项稽查, 根据计划部署, 要求各个相关企业于2008年7月底前自行或者委托税务师事务所进行检查, 并将检查及补缴税款情况以书面报告形式报所在县 (或市) 税务稽查局。

2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某, 要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查, 出具增值税纳税情况鉴证报告, 并代为撰写报给县税务稽查局的自查报告, 同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。

按照注册税务师执业的有关要求签订协议后, 王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核, 发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题, 且数额巨大, 超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。

问题:

1.王某能否代综合超市撰写报给县税务稽查局的自查报告?为什么?

2.此项业务王某能否个人收款?并简述理由。

3.对综合超市虚开农产品收购凭证问题, 王某在执业时应如何处理?

四、综合分析题

(一)

W公司为增值税一般纳税人, 除农产品外, 其余商品适用的增值税税率为17%。

商品销售价格除特别注明外均为不含税价格, 销售实现时结转成本。2009年2月, W公司销售商品的情况如下:

1.2月1日, 收到A公司来函, 要求对2009年1月15日售出的商品在价格上给予10%的折让 (W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元, 已开具发票但未收款) 。经查核, 该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。

当日收到A公司交来的税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》, 并开具了红字增值税专用发票。

2.2月6日与B公司签订预收货款销售合同, 销售商品一批, 销售价格为100万元。合同约定, B公司应当于2月6日支付预付款50万元;W公司应于2月6日按全额向B公司开具增值税专用发票, 货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票, 并注明:价款100万元, 税款17万元, 并将预收款存入银行。该批商品的实际成本为80万元。

3.2月15日, 向C公司销售商品一批, 增值税专用发票上注明销售价格300万元, 增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司, 2月16日收到C公司货款并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。

4.2月直接销售商品给消费者个人, 收取含税价款58.5万元, 货款存入银行。商品的实际成本为35万元。

5.2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台, 取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元, 增值税为8.5万元。运输公司开具的运费发票上注明运费5万元, 装卸费1万元。

6.2月18日从F公司购进商品, 合同规定, 不含税销售额200万元, 取得F公司开具的增值税专用发票;货物由G公司负责运输, 运费由W公司负担, G公司收取运输费用10万元, 装卸费2万元, 开具运费发票。货物已验收入库, 运费通过银行付讫, 货款尚未支付。

7.2月20日从农场购进免税农产品, 收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费, 50%捐赠给受灾企业, 假设成本利润率为10%。

8.其他资料:当月期初增值税留抵税额为30万元。

问题:

1.根据上述资料, 编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录。

2.分别计算W公司2月份增值税的销项税额、进项税额和应缴纳的增值税额。

(二)

某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴情况进行鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司, 主营各式服装的生产和销售, 经营地址为某市城区。2008年12月编制的年度利润表如下:

单位:元

注册税务师对该企业2008年度有关账户明细数据及相关资料进行审核, 发现如下情况:

1.营业费用中有广告费和宣传费2 500 000元;市内销售分公司2008年房租费200 000元;样品费600 000元;其余为销售部门人员工资、奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装 (注:增值税不视同销售) , 经审核生产成本合计为600 000元, 同类服装不含税销售价格为800 000元, 会计分录为:借:营业费用600 000元;贷:库存商品600 000元。

2.管理费用中有业务招待费1 200 000元;允许扣除的劳动保护费150 000元;缴纳印花税、房产税和城镇土地使用税等税款180 000元;其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳的职工养老保险金等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服, 经审核生产成本为120000元, 同类服装不含税销售价格为160 000元, 会计分录为:借:管理费用120 000元;贷:库存商品120 000元。

3.财务费用全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造, 其相应的利息为160 000元, 新生产车间已于12月份投入使用。

4.投资收益由两部分组成:一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360 000元;二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500 000元。经审核, 甲公司的投资分利款当年并未收到;原对乙联营厂以货币资金投资700 000元, 拥有30%股份, 2008年6月以1 200 000元转让, 转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1 000 000元。

5.营业外收入为销售生产过程中产生的边角布料取得的收入, 未开发票, 会计分录为:借:现金80 000元;贷:营业外收入80 000元。

6.营业外支出由四部分内容构成:一是通过当地希望工程办公室捐建希望小学1 000 000元;二是因违反劳动法有关规定, 被劳务部门处以罚款180 000元;三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进, 预付的定金140 000元抵付供货方索取的违约金;四是计提固定资产减值准备250 000元。

7.应付职工薪酬账户各明细栏目反映:支付给职工的工资总额合计2 000 000元 (人均月工资2 500元) ;发生职工福利费合计400 000元;发生职工教育经费80 000元;拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据, 同时又另行列支工会活动费40 000元。经审核企业聘用12名残疾人员, 支付其工资总额合计190 000元。

8.其他应收款除备用金等短期借款外, 其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250 000元尚未归换, 经审核董事会会议记录, 为张某因购置住房向公司借款。

假定其他业务处理正确, 且与纳税无关。

问题:

1.根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题, 指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。

2.计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税税额及应补 (退) 的企业所得税税额。

3.计算审核发现的其他应补 (退) 税额。

2009年全国注册税务师执业资格考试

税务代理实务参考答案

一、单项选择题

1.C 2.D 3.B 4.B 5.A 6.D 7.C 8.D 9.C10.A

二、多项选择题

1.BDE 2.CD 3.ACE 4.ABCE 5.ADE 6.BC7.AC 8.BE 9.BCD 10.ACD

三、简答题

(一)

1.李某对于一次性补偿金的处理是错误的。

根据税法规定, 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入 (包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用) , 在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分, 免征个人所得税;超过的部分按照有关规定, 计算征收个人所得税。

补偿金超过标准的部分=100 000-20 000×3=40 000 (元) , 所以要征收个人所得税。40 000÷8=5 000 (元) , 通过查表得出适用税率为15%, 速算扣除数为125。一次性补偿金应纳个人所得税= (5 000×15%-125) ×8=5 000 (元) 。

2.技术咨询收入处理的错误有两个方面:第一, 李某通过国家机关对受灾地区的捐赠不能直接全额扣除, 捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分, 才可以从其应纳税所得额中扣除;第二, 李某对于技术咨询报酬计算个人所得税使用的税率是错误的, 取得一次性劳务报酬所得超过20 000元, 应该加成征收个人所得税。

捐赠限额=50 000× (1-20%) ×30%=12 000 (元) , 实际捐赠金额16 000元, 超过限额, 只能扣除12 000元。

技术咨询报酬收入应纳个人所得税=[50 000× (1-20%) -12 000]×30%-2 000=6 400 (元) 。

3.李某出租住房的税率使用错误, 因为个人出租居住用房, 给予一定的税收优惠, 按10%征收个人所得税。

应纳个人所得税= (2 000-800) ×10%×7=840 (元) 。

4.李某讲课收入的计算是错误的, 因为属于同一事项连续取得收入的, 以1个月内取得的收入为一次, 所以每次讲课的收入为4 000元 (4×1 000) 。每月的讲课收入应纳个人所得税= (4×1 000-800) ×20%=640 (元) 。

(二)

1.企业所得税中, 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费, 在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内, 准予扣除。个人所得税中, 补充保险不属于免税保险, 企业为员工支付免税范围之外的保险金, 应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入, 按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。因此, 企业为雇员个人支付或负担的各种商业保险, 均不得从该雇员个人工资、薪金所得的应纳税所得额中扣除。另外, 根据规定, 企业为雇员个人办理或直接发放补充养老保险金, 应全额计入发放当月个人的工资、薪金收入计缴个人所得税。

2.除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者, 以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出, 视为企业对个人投资者的红利分配, 依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。所以给股东购买住宅, 以及为投资者购买汽车等财产性支出, 视为企业对个人投资者的利润分配或红利分配, 企业的个人投资者依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

工资、薪金所得, 是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及其他与任职或者受雇有关的其他所得。给高管购买车辆, 因为产权办到其个人名下, 属于高管的个人财产, 按“工资、薪金所得”计算个人所得税。

3.员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时, 除另有规定外, 一般不作为应税所得征税。员工行权时, 其从企业取得股票的实际购买价 (施权价) 低于购买日公平市场价 (指该股票当日的收盘价, 下同) 的差额, 是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得, 应按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税。

(三)

1.国家税务总局发布的《关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》 (国税发[2006]156号) 第二十八条规定, 一般纳税人丢失开具专用发票的发票联和抵扣联, 如果丢失前已认证相符的, 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》, 经购买方主管税务机关审核同意后, 可作为增值税进项税额的抵扣凭证;丢失前未认证的, 购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证, 认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》, 经购买方主管税务机关审核同意后, 可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

2.一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联, 丢失前已认证相符的, 可使用专用发票的发票联复印件留存备查;丢失前未认证的, 可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证, 专用发票的发票联复印件留存备查。

3.一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联, 可将专用发票抵扣联作为记账凭证, 专用发票抵扣联复印件留存备查。

(四)

1.分配率=20 000÷ (100 000+500 000+400 000) ×100%=2%

在产品分摊额=100 000×2%=2 000 (元)

完工产品分摊额=500 000×2%=10 000 (元)

销售成本分摊额=400 000×2%=8 000 (元) 。

2.调整分录为:借:应付职工薪酬23 400 (20 000+20 000×17%) ;贷:生产成本2 000, 库存商品10 000, 以前年度损益调整8 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3 400。

(五)

1.自行生产方式下的消费税=260×30%=78 (万元)

自行生产方式下的利润=260-100-50-78=32 (万元) 。

2.委托加工生产方式下的消费税= (100+50) ÷ (1-30%) ×30%=64.29 (万元)

委托加工生产方式下的利润=260-100-50-64.29=45.71 (万元)

从利润角度而言, 委托加工方式下的企业利润比自行生产方式下的利润要多。

(六)

1.王某可以代综合超市撰写自查报告, 因为自查报告不属于税务机关限制税务代理的活动。

2.王某个人不可以收款。注册税务师不能以个人名义承接业务, 因其职业的专属性, 只能以事务所的名义承接。

3.注册税务师执业时, 遇有委托人示意其作不实报告或者不当证明的, 应当拒绝出具有关报告。

四、综合分析题

(一)

1.业务 (1) 会计分录:借:主营业务收入200 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 34 000;贷:应收账款234 000。

业务 (2) 会计分录:预收款项时, 借:银行存款500 000;贷:预收账款500 000。开具发票, 借:预收账款 (或应收账款) 170 000;贷:应交税费———应交增值税 (销项税额) 170 000。

业务 (3) 会计分录:借:应收账款3 510 000;贷:主营业务收入3 000 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 510 000。

收款时, 借:银行存款3 510 000;贷:应收账款3 510 000。

结转成本, 借:主营业务成本2 250 000;贷:库存商品2 250 000。

业务 (4) 会计分录:发货收款, 借:银行存款585 000;贷:主营业务收入500 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 85 000。

结转成本, 借:主营业务成本350 000;贷:库存商品350 000。

业务 (5) 会计分录:借:固定资产556 500, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 88 500 (85 000+50 000×7%) ;贷:银行存款645 000。

业务 (6) 会计分录:借:库存商品2 113 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 347 000 (100 000×7%+340 000) ;贷:银行存款120 000, 应付账款2 340 000。

业务 (7) 会计分录:购进农产品入库, 借:库存商品187 000, 应交税费———应交增值税 (进项税额) 13 000;贷:银行存款 (或应付账款) 200 000。用于职工福利和对外赠送, 借:应付职工薪酬100 000 (200 000/2) , 营业外支出103 269 (87 000+87 000×1.1×17%) ;贷:库存商品187 000, 应交税费———应交增值税 (销项税额) 16 269 (87 000×1.1×17%) 。

2.增值税销项税额=-34 000+170 000+510 000+85 000+16 269=747 269 (元)

增值税进项税额=88 500+347 000+13 000=448 500 (元)

应纳增值税=747 269-448 500-300 000=-1 231 (元)

故本期不需要缴纳增值税, 期末留抵税额1 231元。

(二)

1. (1) 市内销售分公司的样品, 目的用于市场推广, 企业应视同销售确定收入, 确认600 000元费用的同时应确认800 000元的收入, 所以应调整增加应纳税所得额200 000元 (800 000-600 000) 。

(2) 给车间生产工人发放的自产工作服, 属于将自产产品用于职工福利, 应视同销售;不应该直接结转管理费用, 应确认销售收入, 同时结转生产成本。调增当期增值税销项税额27 200元 (160 000×17%) , 调增城市维护建设税和教育费附加2 720元, 调增收入160 000元, 调增成本120 000元, 调增应纳税所得额37 280元 (160 000-120 000-2 720) 。

(3) 资本化利息应当计入在建工程, 不能从当期财务费用中扣除。在利润基础上应该依法调整增加所得160 000元。

(4) 权益性投资收益, 会计和税法都是按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。股权转让增值, 属于应税收入, 计算缴纳企业所得税, 所以投资收益项目不用调整。

(5) 销售边角料所得属于其他业务收入, 所以会计分录错误, 而且要缴纳增值税、城市维护建设税和教育费附加。计入其他业务收入的金额为68 376.07元, 增值税11 623.93元, 城市维护建设税和教育费附加1 162.39元, 同时冲销其做错的会计分录。

(6) 向希望小学捐赠款项应该在会计利润的12%内税前扣除。

会计利润=4 950 000+ (160 000-120 000-2 720) (自产的工作服) +160 000 (资本化利息) + (68 376.07-1 162.39) (销售边角料) -80 000 (调减边角料的营业外收入) =5 134 493.68 (元)

捐赠限额=5 134 493.68×12%=616 139.24 (元) , 小于1 000 000元。

所以, 应以616 139.24元在税前扣除, 纳税调整增加383 860.76元 (1 000 000-616 139.24) 。

违反劳动法被处罚的罚款, 不得税前扣除, 在利润基础上应该依法调增所得180 000元。未经核准的减值准备支出250 000元, 不得税前扣除, 所以, 在利润基础上应该依法调增所得250 000元。

(7) 工资总额2 000 000元, 可以税前扣除。

福利费限额为280 000元 (2 000 000×14%) , 实际发生400 000元, 调整增加应纳税所得额120 000元。

职工教育费用限额50 000元 (2 000 000×2.5%) , 实际发生80 000元, 调整增加应纳税所得额30 000元。

工会经费限额为40 000元 (2 000 000×2%) , 但是实际取得24 000元, 所以, 扣除限额为24 000元, 另行列支工会活动费40 000元, 应在工会会计上作账务处理, 不通过企业开支, 故不影响企业所得税。残疾人工资190 000元, 按税法规定可以100%加计扣除, 调减应纳税所得额190 000元。

(8) 股东借款, 对企业所得税暂无影响。

2.应纳税所得额=5 134 493.68+200 000 (样品) +180 000 (行政罚款) +250 000 (减值准备) +120 000 (福利超标) +30 000 (教育费用超标) +383 860.76 (捐赠超标) -190 000 (残疾人工资加计扣除) =6 108 354.44 (元)

应补企业所得税=6 108 354.44×25%-1 237 500=289 588.61 (元) 。

3.自产工作服用于职工福利, 视同销售, 依法征收增值税;边角料销售, 依法征收增值税。

应补缴增值税=160 000×17%+80 000÷1.17×17%=38 823.93 (元) , 应补缴城市维护建设税和教育费附加=38 823.93× (7%+3%) =3 882.39 (元) , 代扣股东张某个人所得税=250 000×20%=50 000 (元) 。

篇4：注册税务师的执业资格考试介绍

【关键词】注册土木工程师；岩土；应试

0.前言

全国注册土木工程师（岩土）执业资格考试自2002年首次举办以来已经进行了9次。经过几年的注册考试，命题和应试双方都已逐步成熟，每年的通过率一般在14%~20%。大多数参加专业考试的考生，虽然有丰富的工程经验，但仍感到专业考试有很大的难度。难以通过考试的原因很多，如“工作忙，没有足够的时间和精力学习”、 “毕业时间长，年纪大了，以前学的东西忘了”、“考试题量大，考试时间不够”等等。

我本人于2009年通过专业考试，就自己并结合其他通过考试取得执业资格的考生对考试复习和应试过程中存在的问题做了简要总结，希望对参加专业考试的朋友有所帮助。

1.专业考试最常见的问题

1.1考前复习临阵磨枪

部分考生考前十几天才开始复习，考试时会出现心慌意乱、丢三拉四的现象，这种侥幸通过的则很少。

1.2知识盲点多

很多考生日常工作是搞岩土工程勘察工作的，仅仅对考试范围其中的工程勘察、地基处理、浅基础和桩基础、抗震规范等零星知识点相对熟悉，对于土工建筑物、边坡、基坑与地下工程、特殊岩土、工程经济这几部分却相当陌生。

1.3部分基础理论理解不透

刚开始复习感觉内容太多，有无从下手力不从心的感觉。捧着一本规范汇编，勘察规范还能看懂，到基础设计规范，尤其桩基规范抗冲切部分很难看懂，那个时候对自己没有信心，复习没有取得好的效果。

2.专业考试复习方法

2.1针对大纲制定复习计划

对照考试大纲，每章、每节根据自己的情况安排天数（越短越好，时间有限）。把大纲的逐条知识点对照规范、工程地质手册及于海峰老师的专业教材和模拟题集。同时，针对大纲中“掌握”、“熟悉”和“了解”三个不同的档次的要求和特点，有的放矢的进行复习。

2.2注意规范附注及条文说明

我认为不要盲目地看规范，要有目的地看，要根据考试大纲有理解性地看，对规范要熟悉，尤其是规范中的附注及条文说明，现在考试考的很精，一眼就能找到的基本考的不多，考的内容都是很偏的东西，尤其是条文说明及各种附注，还有各种表格下面的小字附注，都是经常考的。

2.3认真掌握土力学基础理论

全面了解土力学原理，把土力学书翻两遍，看完两遍后，要求你能看懂，此外，你必须要知道书里有什么知识，在什么位置。

2.4认真研究历年考题

历年的考题很有参考价值，开始时，每做一道题都要落实到规范上，然后落实到专业教材上。找到基本原理以后，以基本原理为出发点，全面了解相关知识。这个阶段，大家不要图速度，必须要把每一道题搞通搞透。每一套考题都可以采取这样的方式来做，并把题目中相关信息，如规范中的说法及页码、专业教材中的说法及页码等简单标注，这个很重要。有了标注以后，你第二次再看这道题时，对知识点的理解非常有帮助。

在做考题中的案例题时，也要全面的分析，将规范中特别的地方或者容易出现陷阱的地方，用红笔标注出来，写出注意点。在规范中也要做相应的标注，这很重要，能够帮助你查阅规范时识别陷阱。做考题的过程中，如果有些考点，你遇到过了，了解了，这个时候就是你测试自己做题速度的时候，必须在保证正确的情况下，尽全速做完这些题，这样的心理，对于考试时是很有帮助的，可以让你从容、快速地完成自己一看到就知道怎么做的试题。

2.5保证充足的复习时间

保证有充足的复习时间，切记不要断断续续复习。每天保证足够的学习时间，复习有连续性 通过的几率大大增加。

2.6认真对待冲刺模考

最后冲刺二十天的时间，大部分知識点已经知道如何应考，还有一些自己生硬的但比较重要的知识点，尽量找相关资料和习题掌握。对于14个工程法规类在考前一周内通读两遍。最后就是题海战役，做往年考题和模拟考题。浅基础桩基础地基处理抗震的重点要练得很熟，拿到题就知道步骤那种，考场上来不及多思考，桩基规范、抗震规范上反映谱之类的一些按部就班的计算公式，在规范旁边的空白处标上1、2、3、4、5步骤，先算什么后算什么，防止考场上打乱。总之，最后模考，一定要练，提高速率和正确率，最好大家能够保留一套考题，用考试的方式测试一下自己，切身感受一下考试时的感觉。同时，在考试前一定要保证做题的热度，特别是桩基、地基设计。

3.应试技巧

3.1提高答题准确度

考试中，先做自己有把握的题目，提高答题准确度。虽然你的做少，但会得高分。

3.2专业知识应试技巧

不要拘泥于一个题目，不会的先可以放过。有很多人都是先做工程经济、抗震方面的题目，这样可以稳定情绪；选择题方面，先做单选题，后做多选题；对于多项选择题，一般答案2个或3个选项，选1个或选4个选项都不对。找规范时，多注意条文说明与小字附注。

3.3专业案例应试技巧

首先要通篇看一遍，把其中的25道题目选出来，再在这25道里面挑选容易的先做。如果一遍做的和答案不一样，则要多看公式说明，如果还是不一样，则需要自己下决心放过，再做你认为简单一些的考题；还有就是一些题目看着比较长，其实比较简单，不放弃为好，对于铁路、公路或者水利的题目，有时看得比较少，找公式费时间，做这样类型的考题显然不划算。

3.4备齐考场必带资料

考场手册41本规范、工程地质手册（第四版）、14个工程法规类必带；于海峰老师的培训教材与模拟训练题集选带；（岩体）土力学、铁路、公路手册等因个人习惯不同而选带；规范上、资料上贴上标签，翻书才快，有些可能要考的知识点页码干脆就写在首页空白处；带上手表与米尺很有必要。

3.5试卷及答题卡注意事项

考试答卷前一定要把考生须知看一遍，要留有足够的时间涂答题卡，且不能漏涂；我建议每做一道题后，马上在答题卡上涂上，很多考生答完试卷后，没有时间涂答题卡，答题卡的题号顺序是不一样的，看清楚再涂写；案例中卷纸里的答案也要填写，不能漏写。

对于案例题，做题关键是概念清楚、思路清晰、公式正确。计算过程尽量简单，不需写出思路、引用规范、详细的计算过程，只要写出公式、代入已知参数，并得出结果，最后选择正确既可，这样可以大大节约时间

4.结语

考生在复习中多向往年考试通过的工程师请教，多与有经验的同事讨论。如果时间和经费允许，选择一个合适自己的面授辅导班可达到事半功倍的效果。如果没有条件参加面授班，选择一个网络班，对通过考试也会有一定的帮助。最后，祝广大考生顺利通过专业考试，顺利拿到注册土木工程师（岩土）执业资格证书。■

【参考文献】

［１］于海峰.全国注册岩土工程师专业考试培训教材(第3版)［M］ .武汉:华中科技大学出版社.2008.

［２］于海峰.全国注册岩土工程师专业考试模拟训练题集（第3版）［M］ .武汉:华中科技大学出版社.2008.

篇5：注册税务师的执业资格考试介绍

（一）税法（一）科目、税法（二）科目、税收相关法律科目、财务与会计科目均为84分（试卷满分均为140分）。

（二）税务代理实务科目为60分（试卷满分为100分）。会计

篇6：注册税务师执业资格考试报名开始

20全国注册税务师执业资格考试报名工作即将在全国展开。近日，《关于做好年全国注册税务师执业资格考试考务工作的通知》，就2003年的报名时间、考试科目、报名条件、获得执业资格的条件、教材征订和具体考试时间等几个方面都作了明确。

通知规定，“报名时间全国统一定为12月15日以前”，即各地必须在此日期前完成2003年的注册税务师考试报名工作，具体时间由当地人事考试部门商注册税务师管理部门确定。

关于考试科目。根据人事部、国家税务总局规定，全国注册税务师执业资格考试设《税法（一）》、《税法（二）》、《税务代理实务》、《税收相关法律》和《财务与会计》五个考试科目。

关于报名条件。按照人事部、国家税务总局关于印发《注册税务师资格制度暂行规定》的通知规定，符合下列条件者，可申请参加注册税务师执业资格考试：

1、经济类、法学类大专毕业或非经济类、法学类大学本科毕业，具有从事经济、法律6年工作经历。

2、经济类、法学类大学本科毕业或非经济类、法学类第二学位或研究生毕业，具有从事经济、法律4年工作经历。

3、经济类、法学类第二学位或研究生或非经济类、法学类硕士学位毕业，具有从事经济、法律2年工作经历。

4、经济类、法学类硕士学位毕业，具有从事经济、法律1年工作经历。

5、获得经济类、法学类博士学位。

另外，根据人事部、国家税务总局关于印发《注册税务师执业资格考试实施办法》的通知（人发??4号）规定，对于在全国实行专业技术资格考试前，按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业职务或参加全国统一考试取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者，从事税务代理业务满1年，可报名参加注册税务师全部科目的考试。

对按照国家有关规定已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务，具有2年税收工作经历者，可免试《税法（一）》、《税法（二）》和《财务与会计》三个科目，只参加《税务代理实务》和《税收相关法律》两个科目的考试。

关于获得执业资格的条件。参加全国注册税务师执业资格考试，获得执业资格的条件是：考五个科目的`考生必须在连续三个考试年度（从20开始，即第一年至第三年为一个周期，第二年至第四年为一个周期，依此类推）内通过全部科目的考试；考两个科目（税务代理实务、税收相关法律）的，必须在一个考试年度内全部通过考试。

关于教材征订。文件规定：“考试大纲和指定教材等征订及发行工作由各地注册税务师管理中心负责。”这里有两种方案供考生选择：一般情况下，考生报名时，在报名点即可办理考试大纲和指定教材的订购；另一种办法是与所在省、自治区、直辖市注册税务师管理中心联系订购。

篇7：注册税务师的执业资格考试介绍

根据人事部人事考试中心和国家税务总局注册税务师管理中心《关于做好2006年度全国注册税务师执业资格考试考务工作的通知》（人考中心函[2005]213号）精神，现将我省2006年度注册税务师执业资格考试报名等相关事宜安排如下，请各地接到通知后，指定专人负责，通知辖区相关单位的人员，积极报名参考。

一、参加注册税务师资格考试人员的条件

（一）具备下列条件之一的人员，可报名参加注册税务师执业资格考试：

1、取得中专学历，从事经济、法律工作满十年；

2、取得经济类、法学类大学专科学历，从事经济、法律工作满四年；取得非经济类、法学类大学专科学历工作满六年；

3、获得经济类、法学类大学本科学历，从事经济、法律工作满两年；取得非经济类、法学类大学本科学历，从事经济、法律工作满四年；

4、获得非经济类、法学类硕士学位后，从事经济类、法律工作满两年；获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年；

5、获得经济类、法学类博士学位；

6、在全国实行专业技术资格考试前，按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试，取得经济、会计、统计、审计专业中级技术资格，并从事税务代理工作满一年者。

（二）按照国家有关规定已评聘经济、会计、统计、审计、法律等高级专业技术职务，从事税收工作满两年者，可免试《税法（一）》、《税法（二）》和《财务与会计》三个科目，只参加《税务代理实务》和《税收相关法律》两个科目的考试；

二、考试科目及考试年度的规定

根据人事部、国家税务总局规定，注册税务师执业资格考试设《税法（一）》、《税法（二）》、《税务代理实务》、《税收相关法律》、《财务与会计》五个科目。考五个科目的必须在连续3个考试年度内通过全部科目考试（从2002年开始，即第一年与第三年为一个周期，第二年与第四年为一个周期，依次类推）：考两个科目的（税务代理实务、税收相关法律）必须在一个考试年度内全部通过。

三、报名程序及需要携带的有关证明材料

1、 报名时请携带相关的学历、职称证书（原件和复印件）及本人工作单位人事部门或税务师事务所出具的从事经济、法律或税务代理工作年限的证明材料，到青海省注册税务师管理中心（地点：西宁市文化街11号青海省国家税务局办公楼601、602室，电话：0971—8226965、8228290 联系人：王丕霖于丽丽）报名，进行资格审查；

2、资格审查合格后，考生可根据本人实际需要，预定考试大纲和指定教材，并按规定交费。

3、资格审查合格后，考生应关注2005年12月中旬左右的《青海日报》上，青海省人事考试中心发布的《报名公告》，于2006年1月3日—18日前，携带审查通过的《资格考试报名表》、本人身份证和一寸免冠近照两张，到西宁市城西区西山一巷青海省人事考试中心报考相关科目（联系电话：0971—6139342、6139062）。

四、报名和资格审查时间

2005年12月5日至2005年12月23日止。

五、全国统一考试时间

2006年6月23日至6月25日。

六、几点要求：

1、各有关单位要高度重视、广泛动员和组织本辖区内符合考试条件的职工踊跃报考。

2、为了便利考生报名和参加考试，各有关单位应在力所能及的情况下，予以安排交通工具等。

3、各有关单位应给予考生一定的考前复习时间。

附件：2006年度全国注册税务师执业资格考试工作计划

青国税发[2005] 213 号

青海省国家税务局

青海省地方税务局

青海省人事厅

篇8：注册税务师的执业资格考试介绍

注册税务师的执业风险是指注册税务师在执业过程中, 因过错行为致使委托人或第三人的权益遭受损失所要承担的法律责任。注册税务师在执业过程中可能遇到各种各样的风险, 比如因执业不当而发生损害当事人利益的民事责任风险;违反税法等法律受到罚款、注销税务师登记、收回执业资格证书等行政法律责任风险;受到当事人投诉的信誉风险等等。

一、注册税务师执业风险的成因

产生注册税务师执业风险的原因是多方面的, 从根本上说, 主要来源于注册税务师的执业环境、注册税务师及其机构自身和委托人三个方面。

(一) 注册税务师的执业环境方面产生的风险因素

1.注册税务师行业立法严重滞后, 法律级次不高, 约束力不强。

1993年10月《中华人民共和国注册会计师法》颁布, 为注册会计师事业的健康发展, 提供了法律上的依据和保证, 使其开始进入法制化、规范化的发展轨道。相比之下, 具有相似性质、地位和作用的注册税务师行业立法严重滞后, 不仅不利于注册税务师行业的发展, 而且有悖于税收法制的基本要求。注册税务师行业现有的法规为注册税务师行业的制度化、规范化发挥了重要作用, 但法律级次不高, 相应的约束力也较弱。注册税务师行业缺乏应有的法律规范和法律保障, 注册税务师客观、独立执业的本质就会受到来自税务行政和纳税人双方的干扰, 没有完备的法律体系来约束和管理注册税务师的执业行为, 就不可能有注册税务师行业的规范发展, 这也成为注册税务师执业风险存在的一大隐患。

2.注册税务师执业范围不断拓展, 增加了新的风险因素。

随着我国注册税务师行业的社会认知度的增强, 服务对象将逐步扩大, 执业范围也不断拓展。注册税务师除了代办传统的涉税服务业务外, 还承办一些高层次的涉税鉴证和税收筹划等服务。由于税收筹划业务经常在税收法规的边缘操作, 其间蕴含着很大的操作风险。涉税鉴证业务也对注册税务师在税收政策、法规的掌握、理解和运用方面提出了更高的要求, 这些业务的开展说明了注册税务师行业的服务质量和水平在逐步提升, 得到了税务机关、纳税人与社会各界的广泛认可, 同时也意味着注册税务师的执业风险将随着这些新业务的开展而逐步加大。

3.注册税务师行业监管力度不够, 对执业质量和执业行为的监管乏力。

目前, 注册税务师行业的监管工作基本上是由各省注册税务师管理中心负责, 但由于注册税务师管理中心人员少, 事务性的工作多, 监管的重点只能放在注册税务师和税务师事务所的执业资质方面, 对执业质量和执业行为的监管乏力。致使在某些地方存在执业行为不规范、服务质量不高、有些地区恶性竞争严重等现象, 不仅影响了行业的社会形象、妨碍了行业自身的发展, 也加大了注册税务师的执业风险。

4.税法和财务会计法规的变化较为频繁、弹性较大。

注册税务师执业过程中主要依据税法和财务会计法律法规, 而这些法律法规近几年一直处于改革变化过程中, 在某些方面还不够完善或者有较大的弹性, 为注册税务师执业提供了较大的自由裁量权, 如果注册税务师的职业判断有误或理解偏差, 则可能诱发执业风险。

(二) 注册税务师及其机构方面产生的风险因素

1.注册税务师的职业道德水平。

注册税务师的职业道德水平直接影响其工作态度和服务质量。如果注册税务师及其机构受利益动机的驱使, 为谋求眼前利益, 而置国家法律法规和执业准则于不顾, 缺乏应有的责任意识、风险意识和法律意识, 将是诱发执业风险的重要因素。

2.注册税务师及其他从业人员的专业胜任能力。

注册税务师行业是一项知识密集、技术密集、高智能服务型的行业, 它不仅要熟悉税收政策法令和操作技能, 还需要懂得其他法律知识和丰富的财务会计知识。而税务师事务所除了少数执业注册税务师专业胜任能力较强外, 还有大量的非执业注册税务师的从业人员, 这些从业人员的知识能力参差不齐, 却从事着涉税服务和涉税鉴证工作。实践经验证明, 一个税务师事务所的从业人员不具备专业胜任能力, 不仅很难胜任工作。而且还会诱发执业风险。

3.税务师事务所的执业质量监控程度。

税务师事务所自身要有健全的质量控制体系, 包括涉税服务工作流程的制定、工作底稿的编制与审核、注册税务师与助理人员的工作分工、重要税务代理文书的多级复核制、注册税务师的后续教育与培训、税务代理档案的管理等。税务师事务所的质量控制体系越完备, 其可能引发的执业风险就会越小;反之, 执业风险就会越大。

(三) 委托人方面产生的风险因素

1.委托人纳税意识的强弱。

委托是涉税服务和涉税鉴证的起点, 如果委托人的纳税意识较强、综合素质较高, 自觉履行纳税义务, 或因惧怕违法受罚而依法纳税, 则产生执业风险的可能性较小。如果委托人纳税意识比较薄弱, 纳税自觉性较差, 存在偷逃骗税心理, 甚至委托代理的目的就是为了降低正常税负。若税务师事务所亦受利益机制的制约, 为稳定和拓宽业务面, 不加强自律约束, 迁就纳税人的非法要求, 则执业风险很大。

2.委托人的财务会计资料是否齐全、真实。

注册税务师承办涉税服务或涉税鉴证业务, 其前提是委托人必须提供详细真实的原始资料 (包括各种凭证) 、账簿和报表等。如果委托人的财务会计资料不能客观、全面、准确地反映其生产经营过程的全貌, 注册税务师的执业风险将在所难免。

二、注册税务师执业风险的防范

从注册税务师产生执业风险的成因来看, 防范注册税务师的执业风险, 促进注册税务师行业健康发展, 至少应从以下几个方面考虑:

(一) 加快注册税务师行业法制建设的步伐

目前, 应尽快出台《注册税务师法》及相关执业准则。因为, 只有以法的形式对注册税务师的业务范围、执业规范、职业道德、法律责任等问题确定下来, 才能使从业人员的执业行为有法可依, 才能促进注册税务师行业的良性发展。

国际上许多发达国家的注册税务师制度较为严密, 并且都用法律、法规的形式确立下来, 从而保证了注册税务师制度的顺利推行和健康发展。如日本、德国的《税理士法》, 韩国、法国的《税务士法》, 英国的《税收管理法》、奥地利的《经济受托士职业法》、美国的税务代理230号通告等, 都将注册税务师制度定位在法律、法规的层次上, 有利于顺利贯彻各国的税收法律意志。因此, 无论从注册税务师在整个社会经济活动中的作用来看, 还是从注册税务师行业自身的发展来看, 加强我国注册税务师行业立法, 已是迫在眉睫。

(二) 提高执业人员的职业道德水平和专业素质

注册税务师的职业道德、专业素质和实际操作能力是评价注册税务师执业风险水平高低的重要因素。作为注册税务师行业的从业人员, 至少应具备良好的职业道德, 独立、公正的中介职业立场, 较强的会计、审计业务能力, 通晓国家有关税收方面的法律法规和政策, 具有广博丰富的经济领域知识, 具有较强办税经验、服务意识和协调能力。为此, 要通过加强思想、职业道德教育和专业知识培训, 提高从业人员的政治觉悟、道德素质和业务本领, 使其养成诚信意识、严格执行国家税收法律法规与政策的意识, 自觉维护国家利益和纳税人的合法权益。具备勤奋努力、朝气蓬勃、开拓创新、爱岗敬业的优秀品质, 忠实地履行职责。行业管理组织和税务师事务所的领导, 要深入了解从业人员的思想业务状况, 有针对性的提出不同时期的学习要求和政治思想工作内容。使大家都能一心一意奔事业, 千方百计求发展。有了这样的思想基础, 整体队伍的素质就会大大提高, 注册税务师行业就会蓬勃发展。

(三) 加强税务师事务所内部的质量控制, 树立风险意识

税务师事务所要把执业质量控制、责任风险意识贯穿于执业全过程。在业务承接、代理协议签订、人员委派、检查、监督、复核等方面制定切实可行的管理办法, 保证各个环节都能得到有效控制。在业务承接阶段, 要充分了解客户情况, 把握是否应该承接;在具体实施代理和鉴证阶段, 充分收集涉税相关证据, 确定客户纳税事项;在业务完成阶段, 对已获涉税相关证据, 认真评价其真实性、合法性、充分性, 对重大涉税事项应实行多级复核制度;对需要出具鉴证报告的涉税鉴证事项, 应根据鉴证结果谨慎行事, 避免出具虚假的鉴证报告。只有建立健全、完善的质量控制制度, 并认真贯彻、常抓不懈, 才能从根本上避免和杜绝执业风险的发生。

(四) 完善政府行政管理与行业自律管理的双重监管模式

党的十四届三中全会指出中介组织要接受政府有关部门的监督, 十六届三中全会进一步指出中介组织要规范和发展行业协会等自律组织, 这对理顺我国目前的注册税务师行业管理体制有着重要的指导意义。各省注册税务师管理中心是省内注册税务师行业的行政管理机构, 直接负责对省内注册税务师、税务师事务所进行监督、指导。注册税务师行业协会的成立, 为注册税务师行业的自律管理创造了条件。建立以行政管理为主, 行业自律为辅的“混合式”模式, 进一步明确行政管理职能和行业自律职能。注册税务师管理中心应认真履行行政管理职责, 要站在强化税收征管、搞好为纳税人服务、促进税收事业的发展的高度来认识注册税务师行业的地位和作用, 积极支持注册税务师的工作, 为注册税务师提供必要的税收政策、法令法规和税收信息, 通过严格依法治税为注册税务师行业创造良好的执业环境, 促使其规范运作和健康发展。注册税务师协会应进一步建立和完善行业自律管理体制, 建立健全管理制度和管理办法, 规范从业人员的执业行为, 强化其监管职能, 努力提高注册税务师行业的服务意识和服务水平, 鼓励税务师事务所开展ISO9000国际质量体系认证, 争取逐步形成一批实力较强、具有一定品牌的集团化税务师事务所。只有尽快理顺我国目前的注册税务师管理体制, 才能更好地防范注册税务师的执业风险, 并解决执业过程中遇到的许多现实问题, 推动我国注册税务师行业的进一步发展。

(五) 建立我国注册税务师职业赔偿保险制度

我国目前绝大多数税务师事务所起步较晚、规模较小、承担风险的能力较弱;也有税务师事务所有利益短期化倾向, 执业质量得不到保证, 执业风险也较大, 约束了注册税务师行业的发展。因此, 应引进国外的经验, 建立注册税务师职业责任赔偿保险制度, 强制CTA参加职业保险, 一旦因工作失误或其他原因给委托人造成损失, 由保险公司承担责任, 从而较好地解决了日益显著的注册税务师执业责任风险问题。同时再配以合理的赔偿金保险制度, 使纳税人、扣缴义务人有经济上和心理上的保障, 也使得注册税务师的执业风险得到有效防范, 有利于注册税务师业务的拓展和事务所规模的扩大。这样, 既能更好地保护纳税人的权益, 同时也可以增强注册税务师及其机构抵御风险的能力。