会计档案管理具体制度

会计档案管理具体制度（通用8篇）

篇1：会计档案管理具体制度

会计档案管理具体制度

一、会计档案的装订(一)会计档案的整理立卷

会计终了后，对会计资料进行整理立卷。会计档案的整理一般采用“三统一”的办法，即:分类标准统一、档案形成统一、管理要求统一并分门别类按各卷顺序编号。1，分类标准统一。一般将财务会计资料分成一类账簿，二类凭证，三类报表，四类文字资料及其他。

2，档案形成统一。案册封面、档案卡夹、存放拒和存放序列统一。

3，管理要求统一。建立财务会计资料档案簿、会计资料档案目录;会计凭证装订成册，报表和文字资料分类立卷，其他零星资料按排序汇编装订成册。(二)会计档案的装订

会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他文字资料的装订。1，会计凭证的装订。

会计凭证装订前的准备工作: ①分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全;②按凭证汇总日期归集（如按上、中、下旬汇总归集)确定装订成册的本数;③摘除凭证内的金属物(如订书钉、大头针、回形针)，对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅保持数字完整;④整理检查凭证顺序号。如有颠倒要重新排列。发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全;⑤记账凭证上有关人员(如财务主管、复核、记账、制单等)的印章是否齐全。

会计凭证装订时的要求: ①用“三针引线法”装订，装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针眼，实行三眼一线打结，结扣应是活的，并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位，使记账凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅;②凭证外面要加封面，封面纸用尚好的牛皮纸印制。封面规格略大于所附记账凭证;③装订凭证厚度一般15厘米左右，方可保证装订牢固。美观大方。

会计凭证装订后的注意事项：

①每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章: ②在封面上编好卷号。按编号顺序入柜，以便干调阅。2会计账簿的装订。各种会计账簿结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷。基本要求是:(1)账簿装订前，首先按账簿启用表的使用页数核对各个账户是否相符，账页数是否齐全。序号排列是否连续;然后按会计账簿封面、账簿启用表、账户目录、该账簿按页数顺序排列的账页、会计账簿装订封底的顺序装订。(2)活页账簿装订要求。

第一，保留已使用过的账页，将账负数填写齐全，去除空白负和撤掉账夹，用质好的牛皮纸做封面、封底，装订成册。

第二，多栏式活页账、三栏式活页账、数量金额式活页账等不得混装，应按同类业务、同类账页装订在一起。

第三，在本账的封面上填写好账目的种类，编好卷号，会计主管人员和装订人（经办人)签章。(3)账簿装订后的其他要求。

第一，会计账簿应牢固、平整，不得有折角、缺角。错页、掉页、加空白纸的现象。

第二，会计账簿的封口要严密。

第三，封面应齐全、平整，并注明所属及账篡改名称、编号，编号为一年一编，编号顺序为总账、现金日记账、银行存（借)款日记账、分户明细账。

第四，会计账簿按保管期限分别编制卷号，如现金日记账全年按顺序编制卷号，总账、各类明细账、辅助账全年按顺序编制卷号。

3．会计报表的装订。会计报表编制完成及时报送后，留存的报表按月装订成册谨防丢失。小企业可按季装订成册。第一，会计报表装订前要按编报目录核对是否齐全，整理报表员数，上边和左边对齐压平，防止折角，如有损坏部位修补后，完整无缺地装订;第二，会计报表装订顺序为:会计报表封面、会计报表编制说明、各种会计报表按会计报表的编号顺序排列、会计报表的封底:第三，按保管期限编制卷号。

二、会计档案的保管

《会计档案管理办法》规定:“当年会计档案，在会计终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后原则上应由财务会计部门编制清册移交本单位的档案部门保管。”根据上述规定，会计档案的保管要求主要有: 1会计档案的移交手续。财务会计部门在将会计档案移交本单位档案部门时，应按下列程序进行:（1）开列清册，填写交接清单:（2）在账簿使用日期栏填写移交日期;（3）交接人员按移交清册和交接清单项目核查无误后签章。

2，会计档案的保管要求。

（1）会计档案室应选择在干燥防水的地方。并选离易供品堆放地，周围应备有适应的防火器材;（2）采用透明塑料膜作防尘罩、防尘布，遮盖所有档案架和堵塞鼠洞;（3）会计档案室内应经常用消毒药并喷洒，经常保持清洁卫生，以防虫蛀;（4）会计档案室保持通风透光，并有适当的空间、通道和查阅地方，以利查阅，并防止潮湿;（5）设置归档登记簿、档案目录登记蒲、档案借阅登记簿，严防毁坏损失、散失和泄密;（6）会计电算化档案保管要注意防盗、防磁等安全措施。

3，会计档案的借阅。

（1）会计档案为本单位提供利用，原则上不得借出，有特殊需要须经上级主管单位或单位领导、会计主管人员批准。

（2）外部借阅会计档案时，应持有单位正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准后，方可办理借阅手续;单位内部人员借阅会计档案时，应经会计主管人员或单位领导人批准后。办理借阅手续。借阅人应认真填写档案借阅登记簿，将借阅人姓名、单位、日期、数量、内容、归期等情况登记清楚。

（3）借阅会计档案人员不得在案卷内乱画、标记，拆散原卷册，也不得涂改抽换、携带外出或复制原件（如有特殊情况，须经领导批准后方能携带外出或复制原件）。

（4）借出的会计档案，会计档案管理人员要按期如数收回。并办理注销借阅手续。

4，会计档案的保管期限。各种会计档案的保管期限，按其特点可分为永久性和定期性两类。凡是在立档单位会计核算中形成的，记述和反映会计核算的，对工作总结、查考和研究经济活动具有长远利用价值的会计档案，应永久保存。定期保管期限分别为3年、5年、15年等三种。会计档案的保管期限，从会计终了后的第一天算起，如:1996终了日为12月31日，保

管期限按1997年元月1日开始计算。

为了全面反映会计档案情况，立档部门应设置“会计档案备查表”，及时记载会计档案的保存数、借阅数和归档数。做到心中有数、不出差错。

三、会计档案的销毁

1，会计档案保管期满，需要销毁时由本单位档案部门会同财务会计部门提出销毁意见，共同鉴定、严格审查。编造会计档案销毁清册。

2，会计档案要销毁时，需报本单位领导及上级单位有关管理部门批准后销毁。

3．会计档案保管期满，但其中未了结的债权债务的原始凭证，应单独抽出。另行立卷，由档案部门保管到结清债权债务时为止；建设单位在建设期间的会计档案，不得销毁。4．销毁档案前。应按会计档案销毁清册

位销毁会计档案时应由档案部门和财会部门共同派员监销，各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销;会计档案销毁后经办人在“销毁清册”上签章，注明“已销毁”字样和销毁日期，以示负责，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报本单位领导，一份归入档案备查。

篇2：会计档案管理具体制度

第一条为健全和完善公司规章制度体系，加强公司规章制度的管理工作，促进公司管理实现制度化、流程化、规范化，提高工作效率，保证工作质量，建立简捷、实用、高效、统一的制度管理体系，使规章制度保持合理性、适用性、有效性和执行力，依据国家相关规定，结合公司实际，制定本办法。

第二条本办法之制度建设管理是指对公司各类制度的起草、审核、发布、备案、执行、修改和废止工作及其相关活动进行统一规范。

第三条规章制度应当按照规定的权限和程序，科学、合理地规定公司各部门、各岗位的权利、义务、责任以及公司内部的管理秩序，是指公司系统内制定的要求各部门及职工共同遵守的办事规程或行动准则。涉及一个以上部门的行政管理文件，均应通过规章制度进行下发。

第四条制度制定应当从公司实际出发，认真调查研究，遵循合法、利于实施的原则。规章制度管理应坚持“谁制定谁负责、谁制定谁培训、谁制定谁监督落实、谁制定谁改进”的制度管理原则。

第二章制度分类

第五条本办法之制度按性质，分为根本制度、基本制度和专项制度三类：

(一)根本制度是企业管理系统的基本框架，为加强某方面业务工作的管理而制定，是有关人员共同遵守的办事规程和行动准则，用以指导某一长期性工作系统规范的规定。适用于公司层面。包括公司章程、机构设置、职责划分、岗位设置等方面管理的制度。

(二)基本制度是对于一项具体工作、操作步骤或对于一个具体项目的管理所做出的要求，主要是规范专项业务活动和专业管理行为，适用于部门层面。包括人力资源、行政管理、经营管理、安全生产、环境保护、资金管理、财务审计、法律事务、工程建设、采购、营销、信息等方面管理的业务管理制度。

(三)专项制度是对某专项的涉及到全公司或某一个专业系统内的工作所做出的具体要求，主要是阐明和确定技术要求方面的规定，适用于基层层面。包括风险控制、合同管理、行政办公、档案管理、财务及资产管理、经营管理、投融资管理、工程管理等各部门的专项管理办法及指引。

第六条根据管理活动的特点、性质及其范围大小等，管理制度的文体分为以下几种：

“章程”是指严格依据国家法律法规要求，规范公司行为和治理结构等方面的管理制度。

“制度”是规范某一方面经营、管理活动行为准则的管理制度。

“办法”是确定某一方面或特定管理对象、过程、活动的方法和要求的管理制度。

“细则”是指为实施法规、规章、办法、制度而作的具体的具有操作可行性的规定。

“指引”是对公司某一类投资管理或业务执行所作的总纲性的规则指引。

“规则”是公司权利机构运作机制做出的具有可操作性的规定。

第三章部室职责

第七条公司制度建设的管理部门为综合办公室，是公司规章制度的综合管理部门。职责如下：

(一)负责制度体系建设及管理工作;

(二)组织拟定公司规章制度制定和完善的规划和计划;

(三)根据规划和计划督促、检查、协助职能部门实施规章制度草案起草工作;根据工作需要负责向各管理部门提出制度编写要求;

(四)协助董事长办公会组织对规章制度草案论证及修改征求意见工作;

(五)负责制度的初审与会审管理工作;

(六)负责监督各项制度的执行情况，落实情况检查、执行效果评价;根据评价效果整理有效制度清单;及时组织制度的修订，确保制度实施有助于防范风险，提高工作效率;

篇3：会计档案管理具体制度

新发布的4项具体准则对接受捐赠取得资产的入账价值进行了规范，与现行的《事业单位会计准则》（财政部令第72号）、《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）（以下简称“现行事业单位会计准则制度”）有较大变化，本文就接受捐赠取得资产业务用案例形式进行举例分析。

一、接受捐赠资产的初始计量

（一）接受捐赠资产具有注明金额的有关凭据

对于接受捐赠资产具有注明金额的有关凭据的，现行事业单位会计准则制度与新发布具体准则规定一致，均为：其成本按照凭据上注明的金额加上相关税费、运输费等确定。现以存货和固定资产为例分别举例说明具体业务处理。

1. 接受捐赠存货。

例1：某事业单位A接受B公司捐赠的该事业单位日常办公业务（非生产经营业务）所需材料一批，该批材料是B公司从活跃市场购买后捐赠给A事业单位的，B公司从售货方取得增值税专用发票35100元，其中货款30000元，增值税5100元（适用17%增值税率）。经A事业单位与B公司友好协商，A单位负责该批材料的运费，取得运输公司增值税专用发票2220元，其中运费2000元，增值税220元（适用11%增值税率）。

分析：该批材料有捐赠方B公司从售货方取得增值税专用发票，即属于具有注明金额的有关凭据的捐赠业务。该批材料不是用于生产对外销售的产品，仅用于A事业单位日常办公业务，故增值税无法抵扣，应计入存货成本。根据现行及新发布具体准则规定，存货入账成本为30000+5100+2000+220=37320（元）。

2. 接受捐赠固定资产。

例2：某事业单位A接受B公司捐赠的该事业单位日常办公（非生产经营业务）用大型打印复印一体机一台，该打印复印一体机是B公司从活跃市场购买后捐赠给A事业单位的，B公司从售货方取得增值税专用发票35100元，其中货款30000元，增值税5100元（适用17%增值税率）。经A事业单位与B公司友好协商，A单位负责该打印复印一体机的运费，取得运输公司增值税专用发票2220元，其中运费2000元，增值税220元（适用11%增值税率）。

分析：该打印复印一体机有捐赠方B公司从售货方取得增值税专用发票，即属于具有注明金额的有关凭据的捐赠业务。该打印复印一体机不是用于生产对外销售产品的生产设备，仅用于A事业单位日常办公业务，故增值税无法抵扣，应计入存货成本。根据现行及新发布具体准则规定，该打印复印一体机初始入账成本为30000+5100+2000+220=37320（元）。

（二）接受捐赠资产没有注明金额的相关凭据

现行事业单位会计准则制度，对于接受捐赠资产没有注明金额的相关凭据的，按以下顺序确定成本：比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；既没有相关凭据，同类或类似固定资产的市场价格又无法可靠取得的，按名义金额入账。

而新发布的具体准则对于接受捐赠资产没有注明金额的相关凭据的，增加了“评估价”层级，即按以下顺序确定成本：按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。

例3：某事业单位A接受B公司捐赠的该事业单位日常办公（非生产经营业务）用设备一台，该办公设备是B公司根据A单位的业务性质量身定做的。B公司也不批量生产该办公设备，没有对外销售的市场价格可参考。A单位可以按照主管部门规定程序，选择经当地政府公开招标选定的有资质的资产评估机构进行资产评估。A单位随即按规定选择了C资产评估机构对该设备进行了资产评估，该办公设备评估价为35100元。同时该办公设备的类似资产存在活跃的交易市场，可以取得市场交易价格。经业务员市场调查，类似资产的市场交易价格为35500元。本例不考虑相关税费。

分析：该办公设备是B公司根据A单位的业务性质量身定做的，没有购买发票，也没有批量生产对外销售的销售发票。故属于没有注明金额的相关凭据的接受捐赠业务。

1. 按照现行事业单位会计准则制度，该类接受捐赠业务，首先应该比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定，本案例中存在类似资产的活跃交易市场，能取得市场交易价格，所以按市场价格加上相关税费入账，即按照35500元作为成本入账。

若本例中无法取得市场交易价格，则需要用名义金额1元入账。

2. 按照新发布政府会计具体准则，对于没有注明金额的相关凭据的，首先应按规定进行资产评估，按评估价入账，未经资产评估价的，再选择市场价。故按资产评估价35100元入账。

若本例中A单位没有条件进行资产评估，无法取得资产评估价，则应选择市场价35500元入账。

若既没有资产评估价又没有市场价，则按名义金额1元入账。

按规定进行资产评估所得的评估价比市场价更专业、更科学，也更具有可操作性。但同时，也必须考虑资产评估业务的规范性和独立性，否则很容易受单位主观意志的影响。2016年7月新颁布的《中华人民共和国资产评估法》为有序规范、客观公正的资产评估奠定了基础。

二、接受捐赠资产的后续计量

无论接受捐赠资产是否有注明金额的相关凭据，只要确定了初始入账成本，后续计量就与是否有注明金额的相关凭据无关，而与资产类型及是否以名义金额入账有关。

（一）以名义金额入账，固定资产无形资产无需计提折旧（摊销）

（二）以注明金额的相关凭据金额、评估价、市场价等入账，按资产类型以存货和固定资产为例分析如下

1.存货。接例1中业务，A单位在领用该批受赠材料时，无论按照现行事业单位会计准则制度还是新发布政府会计具体准则，都应根据实际情况确定发出存货的实际成本。

2.固定资产。接例2中业务，A单位从受赠日的次月开始计提折旧。已知该打印复印一体机可使用年限为5年，尚可使用年限5年。折旧采用年限平均法，且不考虑预计净残值。计算出每月折旧额为（35100+2220）/5/12=622（元）。

(1）按照现行事业会计准则制度，计提折旧属于“虚提”折旧，即折旧不计入当期费用或成本，而是冲减非流动资产基金。

(2）按照新发布政府会计具体准则，计提折旧属于“实提”折旧，即根据用途计入当期费用或者相关资产成本。本例中该打印复印一体机用于日常办公业务，故计入当期费用。

即按照现行及新发布具体准则，计提折旧的方法、残值率等一致，因而计提的折旧金额一致，但因“虚提”和“实提”的原因计入的会计科目不同。

综上，新发布的政府会计具体准则与现行事业单位会计准则制度相比，在接受捐赠资产业务上，增加了没有注明金额相关凭据时的计价选择，即“资产评估价”；同时在后续计量上将原来的“虚提”折旧改为“实提”折旧，有利于客观真实反映资产价值，有利于推进政府成本会计核算与管理，有利于权责发生制政府财务报告的编制。

摘要：2016年7月6日,财政部印发了《政府会计准则第1号——存货》等4项具体准则,其在规范存货、投资、固定资产和无形资产的会计核算方面较现行准则制度有很多变化,文章仅就新发布的具体准则中涉及接受捐赠资产部分与现行的事业单位准则制度进行比较分析。

关键词：政府会计具体准则,会计准则制度,接受捐赠业务

参考文献

[1]财政部《.关于印发<政府会计准则第1号——存货>等4项具体准则的通知》(财会[2016]12号).2016.7.6

[2]财政部会计司.财政部会计司有关负责人就印发《政府会计准则第1号——存货》等4项具体准则答记者问.2015.7.14

[3]《事业单位会计准则》(财政部令第72号).2012.12.13

篇4：会计档案管理具体制度

【关键词】 责任会计 企业管理

1. 当前在企业中实施责任会计的必要性

从会计工作本身来看，推行责任会计体现了会计是一种管理活动，具有管理职能，是从传统的记账报账型发展为经营管理型的重要标志，是会计工作发挥管理作用、更好地为企业管理服务的重要方法和途径，是企业会计工作的重要组成部分，也是企业会计改革的重要内容。所以说有基础的企业要尽快推行责任会计，基础不完善的企业也要创造条件，加快改革步伐，把企业经济核算纳入责任会计轨道。

2. 责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策

2.1存在问题

2.1.1照抄西方的责任中心设置方法。我国企业在划分责任单位过程中，往往效仿西方责任会计的模式，把企业内部各组织单位划分为三个责任中心，即成本中心，利润中心和投资中心作为责任会计主体。

2.1.2责任指标的制定不够公平合理。不同责任单位的性质不同，相互间业绩比较缺乏统一的尺度，同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献，难以使各部门感到公平合理，不能充分调动劳动者的积极性、主动性和创造性，不利于企业对市场需求变化做出迅速的反应。

2.1.3内部转移价格可靠性不强。内部转移价格制定的合理与否，直接影响到责任中心的切身利益，也直接影响到他们的积极性。一个不合理或者难以发现的内部转移价格不但不能节约交易费用，反而增加了责任中心之间交易的难度或制约了他们的积极性。

2.1.4考评体系不够健全。责任会计的可控性原则难以落实，如目前相当多的企业严重超员，隐性失业不同程度地存在，机器设备开工不足，生产达不到设计的能力。

2.1.5责权利未能有效结合，激励机制不能发挥作用。责任会计的生命在于责权利的有机统一，但现实经济生活中责权利中的权力落实不充分，这一点在国有企业中尤为明显。

2.2解决对策

2.2.1根据企业实际情况，合理划分责任单位。在现代企业制度下，企业自主经营自负盈亏，成为市场经济的主体，处于激烈的市场竞争之中，企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面。因此企业要在鼓励降低成本的同时建立起能有效激励内部单位扩大销售，多创利润，提高投资效率，降低投资风险的机制。这就要求企业顺应市场经济的要求，根据企业规模，生产经营的具体情况和内部单位的职能属性建立起真正意义上的利润中心，投资中心，赋予它们与其经济责任相当的决策权，以提高企业的应变能力、盈利能力、投资能力，实现企业价值最大化。划分责任中心的目的之一是避免搭便车，每个责任中心都有明确规定的权利和责任，就有效地避免或减少了车间之间、班组之间、甚至个人之间互搭便车的机会主义行为的倾向。

2.2.2以市场价格为基础，合理确定内部转移价格。制定内部转移价格的原则有二：一是凡成本中心之间提供产品或劳务，以及有关成本中心的责任成本转账，一般按成本作为内部转移价格。二是凡企业内部产品或劳务的转移以及责任成本转账涉及利润中心或投资中心，则尽可能采用市场价格作为内部价格的基础，而市场价格是指根据产品和市场的供求关系的供应价格作为计价依据。社会主义市场经济的建立和发展，为企业采用市场价格作为内部转移价格创造了有利条件，由于市场价格可以及时取得，并且能客观公正地反应责任中心产品或劳务的获利能力和竞争能力，因而可以促使责任中心改善经营管理，降低成本费用以获得更多利润，另外采用市场价格作为内部转移价格也能使责任中心更加贴进市场，直接参与市场竞争，从而提高企业对市场反映的灵敏度。

2.2.3建立科学的考评制度。评价与考核责任中心的业绩是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施奖励的重要环节。因此企业在进行绩效考评时必须考虑到其科学性、合理性、综合性。对于不同的考核对象，要用不同的方法。比如成本中心，主要考核成本或费用，生产制造部门可采用标准成本，非制造部门可使用费用预算作为考核标准；对于利润中心，主要考核收入和支出的差额，通常用企业预算来确定利润中心的标准；对于投资中心，主要考核其投资效果，如投资收益率等。

具体来说要遵循以下原则：

①要有利于企业的长远利益。对责任中心不能仅以短期内的经营成果作为判断其优劣的标准，还要看它的行为是否有利于企业的长远发展。

②绝对指标与相对指标相结合，两者缺一不可，如果只片面强调一种，往往会产生不良效果。例如对投资中心进行考核时，只以利润作为标准就无法了解投资效率如何；只以投资效率为标准又往往会使投资中心拒绝那些会降低它的投资利润率而实际上对企业有利的投资项目。

③价值指标与非价值指标相结合。能用货币表现的绩效固然重要，但是对不能或很难用货币表示的绩效也要加以考核，这样才能做到公平合理。

④可控性原则。即进行考核时要把责任中心无法控制的因素排除在考核指标之外，责任中心只对可控制部分承担责任。

2.2.4以行为科学为基础，完善激励机制。责任会计管理是否有效，关键在于能否调动各责任中心的积极性，能否激励他们为完成企业整体目标而努力。责任会计如果没有强有力的激励做保障，即使计划再周详，核算再精确，控制再严密，考核再严格，也只能事倍功半，得不到预期的效果。因此，应把激励作为责任会计最基本的职能，责任会计制度的有效性，在很大程度上取决于其激励职能能否得以实现。责任会计应以行为科学为基础，充分考虑责任人的行为，根据责任人的行为实行物质和精神奖励，完善激励机制。如通过工资分配，使责任单位和责任人的工作业绩与经济效益挂钩。相对于月薪制而言，对责任中心管理人员实行年薪制更有利于在企业内部形成利益激励机制，调动其积极性和创造力。年薪制最大的特点就是责任中心管理者的利益与下属职工分离，而与责任轻重、风险大小、经营成果挂钩，以责任中心一个生产经营周期（通常为一年）为单位进行考核确定其收入水平。责任中心管理者的收入包括“基薪”和“浮动收入”两部分。其中基薪反映市场上管理者的一般收入水平，而浮动收入则与责任中心的责任风险、经营成果挂钩确定。年薪制能够使责权利更加紧密地结合，有利于形成管理者的激励机制。在激励与补偿方面，国外企业有许多可以借鉴的方面。

总之，责任会计是企业管理的重要手段，现代企业管理不能没有责任会计。有效施行责任会计，必须有效到责任会计的每个方面，不应只强调其中的一方面，责任会计的各个方面都是互相联系相互作用缺一不可的有机组成部分，希望我们的各种组织机构都能更新观念并仔细规划责任会计的各个环节，重视责任会计，让责任会计更好地为企业管理服务。责任会计的激励职能已在西方国家作为内部管理制度取得巨大成就，而且在我国少数企业也已初见成效。所以，结合我国的实际情况，“洋为中用”、“外为我用”，将作为企业的一种内部管理制度而加以确定和实施，对于提高我国企业的管理水平，增强其国际竞争力，无疑具有重要的现实意义。

篇5：酒店员工具体管理规章制度

采购100元

营业代表、司机200元

二、报销误餐费：

因工作外出，由部门总监预先审批，按每人每餐20元标准支付误餐费，超出20元以外的部分自付，特殊情况需报总经理批准。

三、报销差旅费：

因公出差，伙食费（含当地交通费）标准每人每天150元以内，住宿标准每人每晚150元以内，交通费标准按部门经理可乘坐火车硬卧，高级管理人员经总经理批准可乘坐飞机。

四、医疗福利：

员工日常病痛可在医务室免费就医，收取1元的挂号费，主管级以上及行政人事部、财务部行政人员免收挂号费。

保险：试用期满的员工由酒店负责购买意外伤害保险100元/人/年（临时工需自付50元），司机按300元/人/年执行；如果员工离职时保险未到期则需扣除100元，司机扣除300元；试用期满的员工由酒店负责购买社会养老保险（实习生不适用本条款）。

五、员工膳食：

每天免费为员工提供3个工作餐。

六、生日贺金：

试用期满的员工，生日可获得人民币50元贺金，并由工会安排每月一次员工生日会。

七、夏季高温补贴：

工程、保安、厨房、PA、游泳池、司机、采购等室外工作人员，实行夏季（每年7月-9月）高温补贴每人每月50元。

八、员工休假制度：

休息日：每周工作40小时，超过8小时内计加班费，含在每月奖金内；超过8小时以外部份安排补休，每周休息不少于一天。

法定假日：员工每年享受10天法定假日，其中元旦1天、春节3天、五一3天、国庆节3天，法定节假日加班按员工手册相关规定执行。

有薪年假：工作满1年不足5年每年给予年假7天；工作满5年以上每年递增年假1天，均以12天为限；假期内遇公休假日，均不另加假期天数。

员工休年假不得跨年度休假，须在工作满一年后第二年内将假期休完，否则视为自动取消假期；如工作合同期为一年，而又不再续约的员工，则在合约终止生效日期的基础上相应减去可休年假的天数，作为最后工作日；病事假一年累计超过10天者，不可享受年假。（实习生、临时工不适用本条款）

九、婚假：

新婚员工凭结婚证申请3天有薪婚假，符合国家规定晚婚的员工（男年满25周岁，女年满23周岁）可获加10天有薪婚假。（实习生、临时工不适用本条款）

十、产假：

产假为90天，其中产前假15天；难产的增加产假30天；多胞胎生育的每多生育一个婴儿增加产假15天。实行晚育者增加15天；领取《独生子女优待证》者增加产假35天。（实习生、临时工不适用本条款）

计划生育假：上环假及取环假3天；流产假：不满4个月流产给予15天产假，满4个月以上流产的给予42天产假。唯符合计划生育政策条件的流产人员方可享用其产假。（实习生、临时工不适用本条款）

十一、慰唁假：

如员工之配偶、子女、父母、祖父母、外祖父母、配偶之父母、亲兄弟组妹不幸逝世，可申请3天慰唁假。上述家属在外地的可相应加路程假（按火车到达时间计算，单程12小时以内的，按半天计算，满12小时按一天计算，路程假总计不超过两天）。

十二、病假：

员工请病假必须有本苑医生的意见，并经批准方可获病假，否则按旷工处理。试用期满后的合同工，每月可享受1天有薪病假。超出一天的病假按日工资的50%发放，但全年不得超过30天。

员工请病假3天以内由部门总监批准；3天以上必须出示镇级以上医院证明（含病历、疾病证明等）经总经理批准。

一次请病假达15天或一年累计超过30天的，劝退。

十三、无薪事假：

员工请事假，3天以内由部门总监批准；3天以上须经行政人事总监批准；5天以上经行政人事部审核报总经理批准；部门总监请事假须总经理批准。

员工请事假1年内累计超过30天者，免职或除名，特殊情况经总经理批准例外。所有事假均按天数扣除日工资。

所有休假期间，员工确因需要可同时休补假，一次性补假不得超过5天，未有补假的不可提休。

十四、发放贺金：

中秋节：月饼一盒或发100元（如发月饼由酒店负责，如发贺金则由工会、酒店各50元）；春节利是：由酒店根据酒店经营情况酌情发放，其他节日视乎酒店经营情况发放节日贺金。（实习生、临时工按50%发放）

十五、工鞋：

作为制服的一部分，由酒店按职务或工种的不同而统一发放皮鞋或布鞋，其中皮鞋每半年更换一双，布鞋每三个月更换一双。如未满三个月试用期离职者，需自付工鞋费用。

十六、洗头票：

每月由财务部按下列标准发放价值10元的洗头票，员工1张，领班2张，主管3张，主管以上（不含主管）5张。

十七、其它：

酒店在客人不多的情况下每周星期天部分娱乐设施（羽毛球场、篮球场、足球场、游泳池歌厅、健身器材）可对员工开放，但必须服从有关设施当值人员的安排。员工在店内各项消费均可预先通过部门总监申请优惠。

晚上上班超过24：00点的员工按3元/晚补助夜餐费，由行政人事部按实际上晚班天数进行统计；如果员工生小孩或住院者，工会、行政人事部需派人探望。

十八、附则：

1、本制度由行政人事部负责解释和修改。

篇6：矿山安全生产管理制度具体内容

（一）、总则

1、企业法定代表人是本矿安全生产的第一负责人，要贯彻管生产必须管安全。各矿山负责人是本矿山安全生产的第一责任人，谁主管谁负责的原则，企业的各级领导人员的职能部门，必须在各自工作范围内，对实现安全生产负责。认真学习安全生产法规，牢记“安全重于泰山”、“安全第一”的思想，抓好矿山的安全生产。

2、安全生产人人有责，矿山的每个员工都必须在自己岗位上认真履行各自的安全职责，实现全员安全生产责任制的落实。

3、入井前必须通过安全员检查认为确实安全、经矿长同意后方可入井工作。所有入井人员必须佩戴安全帽等防护用品，新入矿工必须接受三级安全教育培训，经考核合格后方可入井工作。

4、坚决禁止不满18周岁的童工及女工进入井下作业，严禁酗酒者入井作业。

5、采矿过程严格按照有关安全规章制度操作，不得违规作业。必须保留足够的支护矿柱，在采空区过大处，用水泥浆砌或人工矿柱加以支护。

6、严格用电制度，线路要规范，不得出现闸合裸露及接线裸露现象，矿洞内用127V电压照明，掌子面使用36V安全电压。

7、炸药、雷管民爆物品严格分开储存，堆放整齐；入库材料来源必须清楚，手续齐全，做好防火，防盗、防洪、防灾工作。

8、火工器材的领取必须由具有专业资职人员专人签字领取，不准冒名顶替，更不得库管员自盗或赠送他人。做到实物、帐面数量相符。

9、通风设施要完备，通风情况良好，方可入井工作，以防止炮烟熏人。

10、平时加强安全巡查，将一切不安全隐患消灭在萌芽状态。

（二）、入井须知

1、入井前必须经过安全员检查坑道、工作面，确认安全后，经工区长同意后方可入井，入井时必须在井口挂牌，出井时取牌。

2、入井前必须佩戴安全帽等防护用品；

3、严禁一切闲杂人员入井，禁止酗酒者入井作业；

4、严禁童工及女工井下作业；

5、严格按照各项安全技术操作规程作业，不得违规作业；

6、井内发现不安全现象，应立即报告矿山负责人、工区长和安全员，矿山负责人和工区长应立即安排停工，拿出排险方案，现场排除险情后方可复工。

4、掘进头、工区负责人职责

4.1认真执行安全生产方针、政策、法令、规章制度及公司和矿山的指示和决定等，对其所领导的职工在生产中的安全健康负全面责任。

4.2每天必须检查生产现场的建筑物、机械、设备、安全设施、作业环境等是否符合安全生产及职业健康要求。4.3负责组织实施安全隐患的整改。4.4对本辖区职工进行安全教育和现场安全技术教育指导，对特殊工种要求必须持证上岗。

4.5发生事故后，应立即采取措施进行抢救。

5、班、组长的职责

5.1认真执行安全生产法规和操作规程，对所辖生产范围工人的安全、健康负责。

5.2经常教育和检查本班、组工人正确使用生产工具、防护用品、安全装置，注意劳动环境及安全，消除可能引起事故的不安全隐患。5.3对本班、组工人进行安全操作方法的指导，检查其对安全技术操作规程的遵守情况。

5.4如遇伤亡事故发生，应立即报告，并参加事故处理、调查、分析原因，提出改进措施和处理意见。

6、班组安全员职责

6.1协助班、组长随时检查安全生产情况，督促班组成员正确执行安全操作规程和各种安全制度，制止违章作业。

6.2及时反映情况，积极协助领导采取措施，消除生产中的安全隐患。6.3协助班、组长搞好经常性安全教育活动，发动职工开展安全生产技术改造。

6.4教育和指导工人正确使用各种安全装置和防护用品。6.5协助领导分析事故原因，提出改进措施，并督促实施。

7、生产工人职责

生产工人必须遵守各自岗位的安全生产规章制度、操作规程，积极参加各类安全生产活动，提出改进安全工作的合理化建议，注意消除生产中安全隐患，加强个体防护，有权制止任何人违章作业，有权拒绝上级不符合安全生产的指示。

8、爆破员安全生产责任制

8.1爆破器材的运输、堆放的距离要符合规定要求； 8.2领取爆破器材必须手续齐全； 8.3严格按规定标准发放爆破器材；

8.4放炮前必须进井下检查，符合规定后方可放炮，放炮后，应确定填炮数量和响炮数量是否相符，若有哑炮，须间隔1小时后方可进洞检查；

8.5爆破员必须经过培训合格后持证上岗。

9、调矿安全责任制

9.1见矿山的指令才可装车，晚上一般不装车。9.2童工及年龄过大的妇女不允许装车。9.3统一调矿时车随到随装，不能耽搁时间。

9.4装矿时注意来车及倒车情况，注意安全第一，出现伤亡事故责任自负；

9.5运输车辆必须严格按核定吨位拉运矿石；运输途中所发生的一切不安全事故由车辆自行负责。

（四）、矿山安全生产管理制度

1、安全教育与技术培训制度

1.1矿山负责人定期接受安监部门和矿山主管部门组织的安全培训，达到矿山负责人应具备的基本安全管理知识水平。

1.2矿山技术、安全部门负责人、专（兼）职安全员每进行一次培训，通过培训应该了解国家的安全生产方针、政策，明确安全工作人员的职能范围，熟悉安全管理工作方法及规章制度，掌握基本的矿山安全技术知识。

1.3特殊工种必须接受安监部门的专门安全操作技术培训，并做到持证上岗。

1.4新工人（包括学习、劳动、实习人员）必须进行入矿、坑口和岗位三级教育，经考核合格后方可上岗。

1.5积极开展日常安全的思想教育及组织活动。采取召开各种会议和各种安全简报、黑板报等多种形式，做好节前、节后、季节变化、工艺改革、人员变化时职工可能出现的思想波动及其它薄弱环节的教育工作。

1.6认真抓好典型经验事故和事故教训的教育。

1.7对所有参加安全技术培训教育的职工进行登记造册，做到有据可查。

1.8所有培训必须做好培训纪录。

2、安全检查制度 2.1检查内容

2.1.1贯彻执行安全生产方针、政策及上级有关指令、决定及公司的制度、文件指令、决定等。

2.1.2安全法规及各项规章制度执行情况。2.1.3设备、工具、运输、电气、照明、电器电路、风水管线和工作岗位上的各种安全设备、设施。防护装置是否齐全有效。2.1.4作业环境的安全状况，如井下贯通支护状况，回采工作面支护状况，空顶情况，运输贯通的安全间隙等等。

2.1.5防洪、防水、防火、防雷电、防寒、防暑降温等防止自然灾害的措施落实情况。

2.1.6通风、防尘设备设施完好和使用情况。2.1.7爆破物品的贮存、运输和使用的安全状况。2.1.8安全措施计划的完成情况。

2.1.9发生过事故的坑口所采取的防范措施及安全检查中查出问题整改落实情况。

2.1.10劳动保护用品的管理和使用情况。

2.1.11特殊工种必须接受相关对口部门的培训，并做到持证上岗。2.1.12检查时必须做好检查纪录。2.2检查方式

2.2.1自觉接受上级主管部门及公司的安全检查。

2.2.2本企业组织有关领导、职工、技术、安全等有关人员参加对本企业安全工作的定期检查。

2.2.3根据安全工作需要，对某一项或几项安全问题进行专项检查。2.2.4节假日或季节性的安全检查以及恢复生产前的安全检查。2.2.5矿山安全员每天必须对井下进行一次安全检查，包括井上、下所有的不安全隐患，设备、设施及危险源。2.2.6发动职工对本岗位、本坑口、本工区的安全工作自查和互查，动员职工对企业的不安全因素进行揭发。2.3、对查出问题所采取措施

对检查出的问题都要记录在案，并采取“一公布、三定、四不推、四不放过”的原则处理。

一公布：把检查出的问题公布于众，让职工了解并督促解决。三定：即定人员（何人负责，那些人参加），定措施（技术及管理措施），定时间（对关键性的、急需的安全问题要及时解决；对由于经费、技术条件等原因一时难以解决的要纳入计划限期解决）。四不推：凡是自己能解决的问题，班组不推给坑口，坑口不推给矿部，矿部不推给主管部门，主管部门不推给当地政府。

四不放过：事故原因未查清不放过；事故责任人未受到处理不放过；职工没有受到教育不放过；防范措施不到位不放过。

3、其它安全管理制度 3.1考勤制度

3.1.1建立出入矿井的挂牌考勤制度。

3.1.2安全员、坑口负责人要准确掌握入矿井人数和工作地点。3.1.3交接班结束（或下班）后，要如实清点人数，若发现有人尚未出井，应立即报告，并立即查明原因。

3.1.4考勤结果要随时向职工公布，以接受职工监督。

3.1.5矿山管理人员考勤必须如实填写，包括上班、下井、出差及出差地点等 3.2劳动防护手品安全管理制度

3.2.1矿山后勤供应部门按时、保量发放符合安全要求的劳动防护用品给矿山管理人员，工区负责人按时、保量发放符合安全要求的劳动防护用品给所辖区域工人。

3.2.2上岗作业的职工必须配戴劳动防护用品。

3.2.3矿山后勤部门及工区负责人必须按时更换劳动防护用品。3.3交接班制度

3.3.1上、下班时必须办理交接手续，如实填写工作面及矿洞内存在和发现的各项不安全隐患； 3.3.2严格遵守上、下班挂、摘牌制度；

3.3.3交接班时心须当面移交所需的工器具的数量及安全状况。3.4设备维护管理制度；

3.4.1必须每天进行一次设备检查，如存在问题立即维修，不能有不安全隐患的存在。

3.4.2必须在每一周内进行一次设备维护和保养，并做好纪录。3.4.3设备在运行中有突发事故出现，应做到“三不放过”的原则来处理；

3.4.4被替换设备应及时办理设备报废或入库手续； 3.5安全专项费用使用管理制度

3.5.1必须按规定设立安全专项经费，以防事故发生的财力不足； 3.5.2安全专项要费必须专款专用，不能挪做他用； 3.5.3该经费使用可由“事故抢救”领导小组直接支配。3.6、矿山爆破材料库房管理规章制度

为了确实做好本单位的安全防范工作，消除不安全隐患，维护企业正常生产、生活秩序，保障国家、集体、个人生命财产安全，加强爆破器材的严格管理，做到措施有力、责任明确，特定此规章制度。

3.6.1按有关规定，严格对库房火工材料的看管、发放工作，库区保证24小时值班制。做好防火、防盗、防灾工作。

3.6.2入库材料来源必须清楚、手续齐全、炸药、雷管、导火索必须隔离存放，不得混放，做到堆放整齐。炸药库、雷管库距离保证在100米以外。

3.6.3严格发放环节，杜绝发放环节中的漏洞，火工材料必须由取得合格资证的人员专人签字领取，不准冒名顶替，更不得监守自盗或赠送他人，一经发现严格处理并追究法律责任。库管员要及时上帐、下帐，做到实物、帐面数量相符。

3.6.4库房内线路要规范，炸药库不得有明线及普通照明灯炮。3.6.5库区内禁止一切火源，必须配备有在有效期内的消防设施。3.6.6规范火工产品领取制度，即火工产品必须分开领取，必须用专用工具装运。

3.6.7其它按国家的关规定执行，库管员责任按此规定落实。

四、安全奖惩制度

1、对严格遵守安全操作规程，做出突出贡献贡献的干部职工，每奖励每人50－200元人民币。

2、对违章作业，违反劳动纪律发现一次处罚50－100人民币。

篇7：会计档案管理具体制度

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南华大学学生社团财务具体管理制度

第一章

总则

第一条

为规范南华大学社团联合会（以下简称学社联）以及各社团的财务管理，同时也为了财务制度的透明化、规范化，切实维护广大社团成员的利益，实现“服务、维权、监督、管理”的职能，学社联特制定本制度。

第二条

所有社团成员（尤其是各社团财务管理人员）有权利和义务向学社联反映经费使用情况以及存在的问题。

第二章 帐务管理

第一条

学社联财务部对社团的财务工作，需履行下列监督职责：

1.进行预算和预算管理。

2.对社团资金的使用进行监督管理。

3.对社团违反学社联财务纪律的行为进行监督检查。

第二条

社团对其帐目管理需遵循以下要求：

1.主管人员全面负责财务工作，主要核审发票是否属实，是否符合规定，如属实则签字报销。

2.会计负责掌管帐本，按序记帐，简明扼要地注明资金用途，发票分类管理、粘贴，在每张发票背面均要注明“××活动支出情况”，然后作总结、结出帐面余额，每届的帐本要求保留三年，并且备案。换届时，帐本交接要按照有关规定交接。会计帐本则统一使用“专用帐本”。

3.出纳负责保管现金，具体属实地登记好每一笔现金去向用途，作好现金日记帐。出纳每月向主管财务人员汇报一次开支状况。

4.以上各职权不能越权管理，相互保持独立性，主管、会计、出纳相互不能同班级、同寝室。

5.各社团必须要有本社团的正规帐本。收支情况要分项目记录清楚。要有专人管理。任何人不得插手干涉，否则，追究其责任。

第三条

社团账目需正规化，经费公开化

各社团负责人每学期必须定期向全体社员公开帐目，不断增加社团经费管理制度的透明度。真正做到经费“取之于社员，用之于社员。”如违反本条规定，将直接追究负责人的全部责任。经费应用于社团活动的开展，活动经费预算应在社团例会上讨论通过，方可执行。

第三章 资金使用

第一条

各社团在活动策划阶段应制定严格而合理的财务预算，活动开支要严格控制在预算范围内，合理使用会费。

第二条

活动结束后，及时汇总有关票据至社团财务小组处，所有票据均须为正式收据

或发票。

第四章 报账制度

第一条 每次在交活动策划申请书时需交一份本次活动资金预算方案，此方案需详细明了，学社联财务部值班人员将对其资金预算的合理性进行审核，审核合格的将对其预南华大学学生社团联合会

财务部

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算资金进行详细的登记，作为活动开展时财务监督的根据。

第二条 各协会在举办活动时请与学生社团联合会监察部、财务部进行联系，每次活动需学社联监察部、财务部人员签字盖章方可报账，否则校团委不批予活动经费。

第三条

根据学社联《章程》，社团会长可于每周周一晚上7：30——8：30到学社联办公室进行报账。报账须持加盖公章的专用发票或收据及活动申请表，凡凭条和未盖公章的收据一律不予报销。

第四条

各个社团在开展完活动的下周周一必须到学社联办公室报账，报账时要携带账本以便对以前账目的核对，如有不按规定时期到学社联进行报账者，将扣其社团评优综合测评分2分。特殊情况除外。

第五条

报账时，学社联财务部值班人员需对发票进行核对与检查，如发现有作假者，将扣其社团评优综合测评分2分。同时需与活动监察人员所作记录进行核对，都核对无误后，值班人员需作详细的记录，对资金的来源与支出

都需登记，使账本详细化，清晰化。

第六条

每月月底将由学社联财务部制作一张各个社团本月活动经费去向的财务表格，然后由办公室人员通知相关社团负责人携带专用账本到学社联办公室进行核对，核对无误后，再由学社联财务部相关人员到校团委负责人处进行核对。如果社团没有按时到学社联进行核对而导致公布出去的账目有差错，将追究其社团负责人的责任，同时扣其社团评优综合测评分2分。

第七条

当学社联与社团和校团委的账目都核对无误后，将制定出来的表格交与宣传部，然后再将其公布于各个学院的宣传栏中，便于各个会员的核对与监督，使社团经费做到真正公开化，透明化。

第五章 奖罚制度

第一条

社团有以下行为将予以奖励：

1.账本制作清晰明了的

2.积极配合及其服从学社联正确管理的

3.定期到学社联进行帐目及其他相关事项核对的4.活动申请表填写清晰详细的5.活动举办取得较大成功的第二条

奖励视情节大小为：

1.社团综合考评认定加分；

2.用拥有十佳社团活动申请资格；

3.拥有年终社团评优评定认定资格；

第三条

社团有以下行为将予以惩罚：

1.虚报社团成员人数；

2.挪用、侵占、私贪费用，损害会员利益；

3.社团财务不清楚，票据不明确或不正规；

4.由社员反应社团财务管理、使用存在问题，经校社联调查属实。

5.由于保管不善，导致社团财务严重损失的，6.其他违反社团财务纪律的行为。

第四条

惩罚视情节轻重为：

南华大学学生社团联合会

财务部

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1.通报学院，校内通报批评，强制撤换社团负责人；

2.社团综合考评认定减分；

3.取消十佳社团活动申请资格；

4.取消年终社团评优评定认定资格；

5.强制注销。

第六章

反贪污制度

第一条

各社团会员有权到社联反映社团财务状况，如社团帐目被发现漏洞、误差应及时查明原因，如有意隐瞒多开发票或虚开发票挪用公款，金额50元内追回现金并追究相关人员的责任，100元以上追回现金并上报团委给予纪律处分。

第七章

附则

第一条

本制度最终解释权属南华大学社团联合会。第二条

本制度自公布之日起开始实施。

南华大学学生社团联合会秉着“团结 务实 敬业 创新”的社团联合会精神，对各社团的活动和发展提供服务并进行监督，对各社团的活动定期进行评议，以促进社团发展。加强全校各社团与校团委的联系，做校团委与社团之间的桥梁和纽带；加强校内各社团之间的沟通与交流，增强社团之间的合作与资源整合，发展同其他院校社团的交流与合作。在维护国家利益和学校利益的前提下，代表维护各社团的具体利益，及时了解和反映社团的愿望和要求，帮助社团解决实际困难，维护社团的合法利益。

此外，我们设立了一系列的监督、举报和意见反馈渠道，通过网络、举报热线、直接回访等形式对社团的日常活动进行深入的了解，使社团活动能更加规范化。我们还定期的开展社团发展论坛以及社团大会，听取社团的声音，以便更好的为社团服务。

我们坚信，在我校党委的指导下，在全体社团人的努力下，我校社团必将成为校园文化生活的主力军，南华学社联也将成为各高校学生社团活动的一面旗帜！

南华大学学生社团联合会

2009年5月

南华大学学生社团联合会

财务部

篇8：会计档案管理具体制度

关键词：计税基础,核算方式,递延税款,应税所得

我国长期以来企业所得税会计处理依据的是财政部1994年发布的财会字﹝1994﹞第025号《企业所得税会计处理的暂行规定》, 2001年颁布的《企业会计制度》 (以下简称原制度) 中关于所得税会计处理基本沿用了1 9 9 4年的规定。2006年2月15日, 财政部发布了《企业会计准则第18号—所得税》 (以下简称新准则) , 与原制度相比, 新准则从理念到具体会计处理上都有着很大差异。

一、新准则与原制度在理念上的差异

1、新准则首次提出了计税基础的概念

新的所得税会计准则, 从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础, 这是新准则与原制度在基本理论上的差别。

《企业会计准则第18号-所得税》规定, 企业在取得资产、负债时, 应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的, 应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产的计税基础, 是指企业收回资产账面价值过程中, 计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础, 是指负债的账面价值减去未来期间计算应税所得时按照税法规定可予抵扣的金额。而《企业会计制度》 (2001) 没有相关规定。

2、新准则对所得税的核算方法由应付税款法和纳税影响会计法改为资产负债表债务法

原制度规定企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法核算企业所得税, 纳税影响会计法又可分为递延法和债务法, 这里的债务法为损益表债务法。而新准则明确废止了以前的会计核算方法, 要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。

《企业会计制度》 (2001) 规定, 企业应当根据具体情况, 选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。采用纳税影响会计法的企业, 可以选择采用递延法或者债务法进行核算。在采用递延法核算时, 在税率变动或开征新税时, 不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整, 但是, 在转回时间性差异的所得税影响金额时, 应当按照原所得税率计算转回;在采用债务法核算时, 在税率变动或开征新税时, 应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整, 在转回时间性差异的所得税影响金额时, 应当按照现行所得税率计算转回。《企业会计准则第18号-所得税》规定, 所得税核算方法只能采用资产负债表债务法。资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核算的会计方法。

3、新准则注重的核算对象由时间性差异和永久性差异改为暂时性差异

新准则首次使用暂时性差异的概念, 并按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响, 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。时间性差异和永久性差异是从损益表的角度考察税前会计利润和应税所得之间的差异, 而暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异, 两者代表的会计理念有很大的区别。

《企业会计准则第18号——所得税》中规定:“暂时性差异, 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目, 按照税法规定可以确定其计税基础的, 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响, 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。”而且, 这些差异在日后都将全部或部分转回。

而《企业会计制度》 (2001) 的相关规定当中, 采用的是时间性差异。时间性差异是从损益表的角度得出的差异, 是某个时间段的数据;暂时性差异是从资产负债表的角度得出的差异, 是一种时点数据, 暂时性差异也可视为时间性差异的累积性结果。在大多数情况下, 这两个差异是在同一种情况下同时产生的, 所有的时间性差异都是暂时性差异, 但暂时性差异并非全为时间性差异, 使用暂时性差异概念能够辨认出非时间性差异的暂时性差异, 而这些差异在损益表债务法下被视为永久性差异。

4、新准则以递延所得税资产和递延所得税负债取代了递延税款

原制度把时间性差异对所得税的影响额作为递延税款, 借记或贷记“递延税款”科目, 可见, “递延税款”是个混合性账户, 既可确认为借方, 也可确认为贷方。而新准则递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的, 可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分, 是应该收回的资产, 在递延所得税资产中反映;应纳税暂时性差异是将来应该交纳的税金, 是应该清偿的负债, 在递延所得税负债中反映。

从混合性账户到资产和负债分别列示, 一方面更为明晰地逐笔反映了企业的所得税资产和负债, 另一方面也充分体现了新准则的资产负债表观。将所得税差异分别确认为资产和负债, 进一步明确了企业纳税所产生的各项权利和义务, 与“递延税款”账户余额相比较, 新准则的会计处理更符合会计信息的相关性原则。

二、新准则与原制度在具体会计处理上的差异

1、投资收益 (权益法) 的处理不同

对长期股权投资采用权益法核算的企业, 按照会计制度 (会计准则) 应在期末按照被投资企业实现的净利润及投资比例确认投资收益, 计入会计利润;但按照税法规定企业只有在被投资企业实际分配利润或宣告分派利润时才将投资收益计入应税所得, 这便产生了会计利润和计税基础之间的差异。对投资收益产生的所得税差异, 新准则与原制度的会计处理不同。

原制度下, 以确认的投资收益都能够收回现金股利为前提确认递延所得税。投资企业取得的投资收益 (损失) 应按所持被投资企业有表决权资本的比例确定, 如果投资企业与被投资企业的所得税税率相同, 当投资企业从被投资企业分得利润时不用补缴所得税, 因此在确认投资收益的当期, 不确认递延税款;如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率, 当投资企业从被投资企业分得利润或被投资企业宣告分派利润时要补缴所得税, 如果投资企业采用应付税款法计算所得税, 则在确认投资收益的当期, 不确认递延税款;如果企业采用递延法或损益表债务法计算所得税, 则在确认投资收益的当期, 应按税率差确认递延税款。

新准则下, 以长期股权投资将直接出售为假定前提确认递延所得税。投资企业取得的投资收益 (损失) 应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后加以确定, 投资企业在持有长期股权期间, 随着投资收益的确认, 其账面价值在不断变动, 而按照税法规定, 长期股权投资的计税基础在持有期间不变, 因此新准则下, 无论投资企业与被投资企业的税率是否相同, 投资企业在取得投资收益后, 其账面价值和计税基础之间的暂时性差异都将产生递延所得税负债 (资产) 。

2、可供出售金融资产公允价值变动的处理不同

原制度对于公允价值的变动, 会计上不确认损益, 税法上也不确认损益, 会计和税法没有差异, 在计算所得税时, 无需会计处理;新准则以客观性为标准, 期末视资产 (负债) 的账面价值与计税基础之间的差额为暂时性差异, 对于公允价值的变动, 会计和税法之间就会产生应纳税 (可抵减) 暂时性差异, 在计算所得税时, 应确认递延所得税负债 (资产) 。可供出售金融资产通常是指没有被企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如, 企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。可供出售金融资产的账面价值随着公允价值变动而调整, 同时调增调减资本公积;但计税基础并不因此而变化, 产生的暂时性差异导致递延所得税资产或负债发生增减变动, 相应的递延所得税费用也调整减少或增加资本公积。资产负债表日, 可供出售金融资产应当以公允价值计量, 公允价值的变动不是计入当期损益, 而是计入资本公积 (其他资本公积) , 并将公允价值与计税基础之间的暂时性差异确认为相应的递延所得税负债 (资产) 。

3、弥补亏损的处理不同

原制度以稳健性为原则, 对于可结转后期的尚可抵扣的亏损, 即使未来有足够的应税利润弥补, 在亏损当期也不确认未来产生的所得税利益;新准则从客观性出发, 对于能够结转后期的尚可抵扣的亏损, 应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限, 确认递延所得税资产, 这是一种抵减所得税的利益在亏损当年确认的当期确认法。

我国现行税法允许企业亏损向后递延逐年连续弥补, 弥补期限不超过五年, 原制度关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损, 在亏损当期不确认所得税利益, 只做纳税调整, 不做账务处理。新准则要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减, 应当以很可能获得用来抵扣尚可抵扣亏损和税款抵减的未来应税所得为限, 在亏损当期即确认相应的递延所得税资产, 不仅要做纳税调整, 还需做相应的账务处理, 企业应当对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回做出判断, 如果不能, 企业不应确认。

4、合并报表中内部交易未实现损益的处理不同

原制度对于合并报表的所得税处理, 以应付税款法为前提, 合并报表内部交易未实现的损益, 在编制合并报表时已全额抵消, 对于期末内部交易未售出的存货、固定资产等资产的账面价值与公允价值的差异, 不做纳税调整, 不确认递延税款。新准则对于合并报表的所得税处理, 以资产负债表债务法为前提, 合并企业内部交易产生的未实现损益, 作为存货、固定资产的初始成本方式从存货、固定资产等资产的账面价值中抵消, 在纳税时不做调整, 但企业在编制合并财务报表时, 因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的, 在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债, 同时调整合并损益表中的所得税费用, 但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

新准则采用资产负债观理念, 在所得税核算上, 将以损益表为基础, 以会计收益和应税所得之间存在的时间性差异和永久性差异为调整对象的损益表债务法改变为以资产负债表为基础, 以资产 (负债) 的计税基础与账面价值之间存在的暂时性差异为调整对象的资产负债表债务法, 使资产负债表取代了损益表在企业业绩评价和经营成果考核方面的地位, 企业的会计目标由利润最大化转向价值最大化。资产负债表债务法下的递延所得税资产和递延所得税负债, 反映的是资产和负债的账面价值与计税基础在多个会计期间累计对纳税影响的金额, 代表资产和负债真正的的账面价值, 有利于信息使用者对企业的财务状况作出正确的判断和评价。

参考文献

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[2]、高志勇, 新会计准则体系的几个新理念, 《财务与会计》2007.7

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